Реферат Налоги и сборы 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение ……………………………………………………………….. 6
1. Теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом
по налогам и сборам …………………………………………………. 8
1.1. Классификация налогов и сборов…………………………………….. 8
1.2. Роль и задачи бухгалтерского учета в расчетах организации
по налогам и сборам ………………………………………………….. . 14
1.3. Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета
при расчетах по налогам и сборам…………………………………….. 22
2. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Ави-Сервис»…………………………………………………….. 43
3. Состояние бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам
и сборамвООО «Ави-Сервис»……………………………………….. 50
3.1. Виды уплачиваемых налогов ООО «Ави-Сервис» …………………. 50
3.2. Порядок исчисления и уплаты Единого налога………………………. 62
3.3. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц….. 65
3.4. Порядок исчисления и уплаты Единого социального налога………. 69
3.5. Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное
страхование……………………………………………………………… 72
3.6. Порядок исчисления и уплаты взносов в Фонд социального
страхования ……………………………………………………………. 75
3.7. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом при автоматизированной
обработке информации ………………………………………………… 79
Заключение……………………………………………………………… 84
Список использованной литературы …………………………………. 87
Введение
Современное состояние экономики Российской Федерации характеризуется как переходный период к рыночным отношениям между экономическими субъектами хозяйствования. В связи с этим основным источником формирования бюджета государства становятся налоговые сборы и платежи. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Федеральной налоговой службы Российской Федерации входящей в состав Министерства Финансов РФ. Качество ее функционирования во многом предопределяется формирование бюджета страны и развития предпринимательства в России.
Последние года стали для налоговиков и для налогоплательщиков страны этапными в процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России. Вступившие в действие четыре главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации – важные, но лишь начальное ее звенья. В 2001 году вступили в силу новые главы Кодекса, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых. В 2003 году вошли в действие главы, посвященные упрощенной системе налогообложения, единому налогу на вмененный доход и транспортному налогу. Не стал исключением и 2004 год, в котором отменили налог с продаж, снизилась ставка по налогу на добавленную стоимость, введены новые изменения по налогу на имущество организации. В 2005 году были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ, большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Вторая половина 2006 была плодотворна для налогового законотворчества: был принят целый ряд федеральных законов, которые внесли в Налоговый кодекс РФ многочисленные изменения, затронувшие обе части НК РФ и почти все его главы. Существенные изменения произошли в порядке налогового администрирования; появились новые и уточнены старые льготы, применяемые при уплате налога на добавленную стоимость; изменен перечень подакцизных товаров, увеличены их ставки, скорректированы размеры и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, много изменений по уплате налога на прибыль. Такой поток информации осложнил деятельность не только начинающих бухгалтеров, но и специалистов, имеющих достаточный опыт работы в этой области. Вновь изданные нормативные документы требуют внимательного изучения. Исходя из выше изложенного, тема дипломной работы является актуальной.В связи с актуальностью темы целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам, по налогообложению юридических лиц в РФ.
Исходя из цели, необходимо решить следующие задачи:
- классифицировать налоги обязательные к уплате на территории РФ;
- определить место и роль учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в успешном функционировании экономического субъекта;
- дать характеристику финансово- хозяйственной деятельности ООО «Ави- Сервис»;
- обобщить информацию об организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Методы, используемые при написании дипломной работы следующие: сравнение; наблюдение; чтение документов, метод бухгалтерской увязки.
Объектом исследования является ООО «Ави-Сервис», период исследования 2001 – 2007 год.Источниками написания работы являются:
- нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению;
- финансовая отчетность;
- расчеты и декларации по налогам.
Теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом
1.1.
Классификация налогов и сборов
Государственный бюджет финансируется за счет множества источников:
- плата за пользование государственным имуществом, общегосударственными ресурсами;
- обязательные платежи;
- привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации ценных бумаг, лотереи и т. д.
Налоги составляют основу примерно 80 % всех доходов государственного бюджета РФ и регулируются нормами налогового законодательства. Иные разовые изъятия взимаются в чрезвычайных ситуациях и в качестве наказания. [36]
Налоговые платежи бывают следующих видов:
- налог (систематический взнос, который уплачивается безо всякого встречного удовлетворения);
- сбор (плата государству за право пользования или право осуществления деятельности);
- пошлина (плата за совершение действий государственным органами);
- иной платеж (плата за использование ресурсов, направленная на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния).
Во всех государствах предусматривается обязанность граждан уплачивать налоги. Это- естественно, поскольку налогам принадлежит решающая роль в формировании основной, доходной части государственного бюджета и регулируется нормами налогового законодательства. [29] Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном в экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
Принцип справедливого налогообложения определяет единые правовые условия взимания налога и единые требования к налоговым законам. Налогообложение должно быть единообразным по каждому виду налога на всей территории государства. На основании этого принципа формируется единая налоговая система. Единообразие налогов представляет собой необходимое условие не только их эффективности, но и нормального функционирования налоговых систем субъектов федерации.
Такую систему в России устанавливает Налоговый Кодекс Российской Федерации, составляющими этой системы являются все взимаемые налоги и сборы. Система налогов и сборов - объединение и дифференциация всех налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации, по следующим признакам: [15]
- территория, на которой те или иные налоги и сборы взимаются;
- какими органами они установлены.
Системное расположение налогов и сборов имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение. В случае принятия нормативно-правового акта, содержащего нормы, касающиеся налогов и сборов, необходимо выяснить, насколько их содержание согласуется с уже существующими нормами о налогах и сборах. Это проще сделать, когда существует система налогов и сборов, следовательно, и система правовых норм о налогах и сборах.
Структура налогов в соответствии со статьей 12 НК РФ дает следующую классификацию налогов и сборов: [2]
- федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);
- налоги и сборы субъектов Российской Федерации или региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ);
- местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ).
Данная классификация практически ничем не отличается от классификации, которая была приведена в п. 1 ст. 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах системы» (далее ст. 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 № 118- ФЗ – Закон об основах налоговой системы) отмена этого закона происходит по мере появления новых глав в части второй НК РФ.
1.) федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. [2]
Таблица 1.1
| Федеральные налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году. | |||
| Вид налога (сбора) | Ставка налога (размер сбора) | Нормативный документ | |
| 1 | 2 | 3 | |
| налог на добавленную стоимость | 18 %, 10 %, 0 % | ст.164 НК РФ | |
| налог на доходы физических лиц | 13%, 35%, 30%, 9% | ст. 224 НК РФ | |
| Единый социальный налог | 26% (из них 20% Федеральный бюджет, 2,9% ФСС РФ, 1,1% ФОМС Федеральный Бюджет, 2% ФОМС Территориальный бюджет, для сельскохозяйственного таваропроизводителя, 14% для индивидуальных предпринимателей, 8%-для адвокатов | ст. 241 НК РФ | |
| налог на прибыль организаций | 24 %, 20 %, 10 %, 9 %, 15 %, 0% | ст. 284 НК РФ | |
| плата за пользование водными объектами | ставки устанавливаются на основании размеров указанных в законе | ст. 4 Федерального закона от 06.05.1998 № 71-ФЗ «0 плате за пользование водными объектами» | |
| система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный единый налог) | 6% | ст. 346.8 НК РФ | |
| упрощенная система налогообложения | для доходов — 6 %: для доходов, уменьшенных на величину расходов -15% | ст. 346.20 НКРФ | |
| система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. | 15 % величины вмененного дохода | ст. 346.31 НКРФ | |
2.) налоги и сборы субъектов Российской Федерации или региональные налоги и сборы – это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. [2]
Существенным отличием региональных налогов от федеральных является то, что они вводятся в действие законами субъектов РФ. Иными словами, какой-либо налог или сбор, который отнесен НК РФ к числу региональных налогов, будет взиматься на территории конкретного субъекта лишь в том случае, если этим субъектом принят закон, вводящий этот налог или сбор в действие и устанавливающий необходимые элементы налогообложения. До введения такого закона новый налог или сбор не будет действовать. [2]
Таблица 1.2
| Региональные налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году. | ||
| Вид налога (сбора) | Ставка налога (размер сбора) | Нормативный документ |
| налог на имущество организации | не более 2,2 % | ст. 380 НК РФ |
| налог на игорный бизнес | налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации | ст. 369 НК РФ |
| Лесной доход | постановление Минфина РФ от 11.03.2003г. №06-07-02/2 | постановление Минфина РФ от 11.03.2003г. №06-07-02/2 |
3.) местные налоги и сборы – это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. [2]
В данном случае местные налоги и сборы вводятся в действие аналогично региональными органами местного самоуправления, и до издания соответствующего нормативного правового акта они не будут представлять интереса для большинства налогоплательщиков.
Таблица 1.3
| Местные налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году. | ||
| Вид налога (сбора) | Ставка налога (размер сбора) | Нормативный документ |
| налог на имущество физических лиц | ставки налога на строения, помещения и сооружения уста-навливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммой инвентаризационной стоимости | ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «0 налогах на имущество физических лиц» |
| земельный налог | Ставки согласно закону | Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «0 плате за землю» в ред. От 26.06.07г. №118-ФЗ |
Источниками уплаты налогов, сборов и пошлин являются:
- добавленная стоимость;
- выручка;
- себестоимость;
- финансовый результат;
- чистая прибыль;
- совокупный доход.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. [36]
Налогоплательщики обязаны своевременно и полностью уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, учет доходов и расходов, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли); предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания актов проверок; сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении (реорганизации) юридического лица.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.
Основные этапы исчисления налога включают в себя:
- определение объекта налога;
- определение налогооблагаемой базы;
- выбор ставки налога;
- применение налоговых льгот;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам. [6]
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
При формировании информации в бухгалтерском учете организаций интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и предоставление этой информации.[36]
В отношении этих интересов задачи бухгалтерского учета ограничиваются лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.
1.2. Роль и задачи бухгалтерского учета в расчетах организации по налогам и сборам
Упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций представляет собой бухгалтерский учет.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. [4]
Основными задачами формирования бухгалтерского учета и отчетности являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователем бухгалтерской отчетности участникам и собственникам имущества организации, а также ее использования инвесторами, покупателями, банковскими, налоговыми органами и иными заинтересованными лицами;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличие и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. [4]
Организация бухгалтерского учета в организациях:
- ответственность за операцию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации;
- руководитель может: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возлагаемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, вести бухгалтерский учет лично, либо передать на договорных началах ведение бухгалтеру – специалисту;
- принятая организацией учетная политика утверждается приказом ответственного за организацию и составление бухгалтерского учета. При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;
- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
- организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета;
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитального вложения учитывается раздельно. [4]
Бухгалтерский учет занимает центральное место среди отдельных видов хозяйственного учета. Приоритет учетной информации, ее полезность определяется значимостью и достоверностью общей информации, в том числе для расчетов с бюджетом.
Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияние на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют: предсказать возможные ситуации и на этой основе осуществлять выбор альтернативы, иметь обработанную связь с источником данной информации, своевременно получать информации.
Достоверность учетной информации базируется на: правдивости и полноте, соответствующей степени ее адекватности хозяйственным процессом, прозрачность позволяющей подтвердить факторы совершенных хозяйственных операций, нейтральности если получение учетной информации не является результатом ее преднамеренного искажения в интересах определенных пользователей. [12]
Отметим преимущество бухгалтерского учета:
- сплошное наблюдения и измерение наличие и движение имущества экономического субъекта, его источник формирование регистрации хозяйственных операций;
- документальное оформление;
- осуществление специфических приемов в ситуациях, когда указанные выше достоинства не могут быть реализованы (например, инвентаризация которую целесообразно провести перед формированием годовой бухгалтерской отчетности);
- периодическое обобщение данных текущего бухучета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного отчетного периода к другому.[12]
Чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо владеть информацией, учитывающую все требования действующего законодательства. Чтобы быть уверенным в правильности показателей отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:
- на счетах бухгалтерского учета отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов;
- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующих нормативных актов (правильность отражения);
- выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующие для расчета показателей, установленных формами отчетности. [18]
Статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации «отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета» классифицируется как «грубое нарушение правил учета доходов, расходов и
объекта налогообложения». Штраф за такое нарушение составит 5000 руб., если же такие нарушения совершены неоднократно в разных налоговых периодах, штраф возрастает до 15000 руб. При «занижении налоговой базы» в результате указанных нарушений штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. [5]
Помимо первичных документов, ведутся регистры бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий, денежные расчетные отношения с государственным бюджетом занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию в бюджет по каждому виду налогов и платежей. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие по видам налоговых платежей. [36]
Используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены Инструкцией по применению Планов счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [18]
Для учета операций используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам». Данный счет предназначен для обобщения информации о начислении и
перечислении налогов и сборов в бюджет, взимаемых с юридических и физических лиц.
Аналитический учет по счету 68 ведется в разрезе отдельных видов налогов и сборов. Начисление налогов и сборов отражается по кредиту пассивного счета 68 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от источников налогов и сборов, причитающиеся по налоговым декларациям или расчетам ко взносу в бюджет. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69. На этом счете ведется учет расчетов по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К счету 69 открываются следующие субсчета:
- субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемые в Пенсионный фонд;
- субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. [24]
Начисление сумм налогов к уплате в бюджет по счету 69 отражается по кредиту субсчетов, а перечисление налогов в бюджет – по дебету соответствующих субсчетов.
Когда предприятия уплачивают налоги, в бухгалтерском учете делается следующая проводка (ДЕБЕТ счета 68 или 69, КРЕДЕТ счета 51).
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, вступившего в силу с 1 января
Налоговый учет предоставляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. [36]
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования сумм доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом.
В соответствии со статьей 314 НК РФ данные налогового учета не распределяются на счетах бухгалтерского учета.
Каждый налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета, определяет порядок ведения, методы учета и разрабатывает формы регистров налогового учета.
Учетная политика для целей налогообложения, утверждаемая до наступления каждого налогового периода приказом или распоряжением руководителя организации, должна предусматривать разработанную организацией систему налогового учета.
Вариантность ведения налогового учета предполагает два способа его организации:
1) создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, когда хозяйственные операции отражаются в
соответствующем регистре налогового учета. Таким образом, одни и те же операции будут фиксироваться дважды: в налоговом и бухгалтерском учете;
2) создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, что возможно тогда, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. [36]
Законодательство устанавливает для налогоплательщиков следующие обязанности: [28]
- уплачивать законно установленные налоги и сборы;
- встать на учет в налоговых органах;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством;
- представлять в налоговый орган и в фонды по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам и сборам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность.
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и в порядке, предусмотренном НК;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и расходы и уплаченные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. [28]
1.3. Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета при расчетах по налогам и сборам
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, которой должны руководствоваться все организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, состоит из документов 4-х уровней. Основы построения системы бухгалтерского учета определяются
Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997г. [16]
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень- законодательный:
- Сюда входят законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регулирующие порядок бухгалтерского учета в организациях, такие как;
- Федеральный закон от 21 ноября
- Гражданский кодекс РФ, от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ ( в ред.Федеральных закона от 26.06.2007 г. №118-ФЗ). [1]
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. №34н
- Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» ( в ред. Федеральных законов от 02.02.2006 г. №19-ФЗ). [3]
- Федеральный закон от 06.05.2003 г. №53-ФЗ «Классификатор доходов бюджетов Российской федерации» [2]
К этому же уровню относятся Положение по ведения бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н).
2-й уровень- стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. [16]
Российские стандарты- Положения по бухгалтерскому учету, определяющие основные принципы ведения учета на предприятии [5]
3-й уровень- методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций. [16]
Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
4-й уровень- рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятия.
Приказ об учетной политике организации (определяется способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета). Рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют в частности порядок организации первичного учета и документооборота и т.п. [2]
В Российской Федерации, как и в ряде цивилизованных стран, есть закон о бухгалтерском учете и отчетности, который определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.
В отсутствие закона главным государственным нормативным документом, регламентировавшим бухгалтерский учет в Российской Федерации, являлось
«Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Согласно этому документу, методологическое руководство бухгалтерским учетом в нашей стране осуществляет Департамент учета и отчетности Министерства финансов РФ. Именно этот департамент разрабатывает проекты важнейших нормативных документов по бухгалтерскому учету. При департаменте есть Методологический Совет, куда входят виднейшие ученные и практики.
Члены Совета принимают деятельное участие в составлении нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. [17]
Комплект документов, введенный в действие и применяющий всеми субъектами, работающими по упрощенной системе налогообложения: Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Эта глава введена в действие с 1 января 2003 года, взамен действующего до этой даты Федерального закона от 25 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». (в редакции Федеральных законов от 02.02.2006г. №19-ФЗ)
Однако, еще раньше, чем эта глава введена в действие, Федеральными законами от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ и 191-ФЗ в нее были внесены изменения и дополнения, которые вступили в силу одновременно с этой главой, то есть с 1 января 2003года. [17]
В соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ был принят ряд других документов, жизненно необходимых для субъектов предпринимательства, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Это Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (утвержденная приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706); приказ Министерства финансов РФ от 30 декабря
Нормативные акты министерств и ведомств по налогам представляли собой огромный пакет документов, иногда противоречащих законам и друг другу. Для решения этой проблемы был принят единый свод документов Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая и вторая, регулирующий основные аспекты налогообложения. [28]
- Виды налогов
Учет расчетов при «традиционной» системе налогообложения
Под «традиционной» системой налогообложения следует понимать обще принятый порядок уплаты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации. Рассмотрим отдельные виды налогов:
- Налог на прибыль организаций:
В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации. [2]
С 1 января 2007 года внесены поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ Федеральными законами от 27.07.2006 № 144-ФЗ, от 06.06.2005 № 58-ФЗ, от 03.11.2006 № 175-ФЗ, 30.12.2006 № 268-ФЗ.[33]
Суть произошедших изменений сводится к следующему:
- организациям предоставлено право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде, без применения 50-процентного ограничения от общей суммы налоговой базы, применяющегося в
- допускается включать в состав так называемой амортизационной премии, составляющей 10 % расходов отчетного (налогового) периода, расходы не только на капитальные вложения, достройку, дооборудование, модернизацию, частичную ликвидацию основных средств, как это было разрешено ранее, но и их реконструкцию (п.1.1 ст. 259 НК РФ);
- до одного года снижен срок признания расходов на НИОКР, как давший положительный результат, так и не давший его (абз. 2 и 3 п.2 ст. НК РФ);
- разрешено не включать в доходы списанную задолженность не только по налогам и сборам, как это допускалось раньше, но и по пеням и штрафам(пп.21 п.1 ст. 251 НК РФ).
- организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, разрешено признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно (п.15 ст. 259 НК РФ).
- государственным и муниципальным учреждениям, а не бюджетным, как это было сформулировано ранее, дано право не признавать в качестве доходов имущество, полученное по решению органов исполнительной власти (пп. 8 п.1
ст.251 НК РФ), а так же средства, выделяемые им в форме субсидий и субвенций (пп.14 1 ст.251 НК РФ);
- можно учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение прав на землю (ст.264.1 НК РФ).
Уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и бюджеты местных муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. [36]
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и организации-плательщики единого сельскохозяйственного налога. [7]
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Доходы классифицируются на две группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (ст. 249 гл. 25 НК РФ). При определении выручки из нее исключаются суммы налога с продаж (до 1 января 2004г), НДС и акцизов. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. [2]
К внереализационным доходам относятся доходы деятельности предприятий, не связанных непосредственно с основной деятельностью, к таким доходам относятся:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций по купле-продаже иностранной валюты;
- в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не признаются как доходы от реализации;
- от предоставления в пользование прав и результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если они не признаются как доходы от реализации;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и некоторых др. резервов;
- в виде безвозмездно полученного имущества (в определенных случаях);
- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости
возвращаемого имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе из него налогоплательщика;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ; [ 2 ]
- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных атомными станциями для повышения их безопасности и используемых не для производственных целей;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации вводимых в эксплуатацию основных средств;
- в виде использованного не по целевому назначению имущества (включая денежные средства), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в т. ч. благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
- в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями и указанных резервов;
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение
осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам организации;
- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением сумм задолженности перед бюджетами разных уровней, списанных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ);
- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации. [2]
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации.
В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. [7]
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов не превысила 1 млн рублей за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. [36]
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав. Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. [30]
Ставка налога на прибыль составляет 24%, из них в Федеральный бюджет РФ равна — 6,5 %, в бюджеты субъектов РФ —17,5 %.
Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов зачисляемых в бюджет Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка может быть ниже 13% ст.284 НК РФ. [24]
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [7]
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога организации исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца. [7]
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового платежа, рассчитанной за первый квартал. Соответственно, сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в четвертом квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие.
Согласно п.2 ст. 286 НК РФ организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. [2]
Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгод о приобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. [36]
Порядок уплаты налога на прибыль организация самостоятельно определяет на календарный год и в течение этого периода не имеет права изменять его.[13]
При начислении налога на прибыль дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуется счет 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете (Рис.1). [24]
| Ставка налога на прибыль | * | Бухгалтерская прибыль | = | Условный расход (доход) по налогу на прибыль |
Рис.1. – Отражение налога на прибыль
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (Рис.2).
| Постоянное налоговое обязательство | | | | | Текущий налог на прибыль (убыток) | |
| Условный расход (доход) налога на прибыль | ||||||
| + | | | | |||
| Отраженный налоговый актив | (+) | = | (+) | |||
| - | (-) | | (-) | |||
| Отраженное налоговое обязательство | | | |
Рис.2. – Расчет налога на бухгалтерскую прибыль
Перечисляя налог в бюджет, по ДЕБЕТУ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51 –уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
- Налог на доходы физических лиц:
Выплачивая сотрудникам доходы, организация на основании законодательства удерживает налог на доходы физических лиц и перечисляет
его в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. [33]
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил сотрудник и начисляется по ставке 13%. Налогом облагается общая сумма дохода, которую сотрудник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов (Рис.3).
| Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% | = | ( | Общая сумма дохода | - | Сумма дохода, облагаемых по специальным налоговым ставкам | - | Сумма налога не облагаемая налогом | - | Налоговый вычет | ) | * | 13% |
Рис.3. – Сумма налога подлежащая удержанию из дохода
сотрудника и перечисленная в бюджет
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода [24]
Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 части второй НК РФ.
- Единый социальный налог:
Доходы, начисленные сотрудникам организации, облагаются единым социальным налогам. К выплатам, облагаемым налогом, относятся: заработная плата, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы), выплаты обусловленные районными регулированием оплаты труда, премии и вознаграждения, выплаты и вознаграждения в виде товаров. [24]
Существует перечень доходов, которые не облагаются налогом, статья 236 и 238 НК РФ. К таким доходам относятся: государственные пособия по временной нетрудоспособности, суммы выплачиваемые в возмещение вреда, суммы выплачиваемые в качестве компенсации которые полагаются сотрудникам (например, работникам таможенных органов, прокуратуры), выходные пособие и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсации выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку, единовременная материальная помощь в связи со смертью членов семьи, а также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. [14]
Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящая на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. [8]
Ставки налога приведены в таблицах, согласно статьи 241 НК РФ.
1. Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется ставка - 26% из них 20,0% в Федеральный бюджет, 2,9% в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования 1,1% в федеральный фонд и 2,0% в территориальный фонд.[8]
2. Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется ставка - 20 % из них 15,8% в Федеральный бюджет, 2,9% в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательное медицинское страхование 1,1% в федеральный фонд и 1,2% в территориальный фонд.
3. Для индивидуальных предпринимателей, применяется ставка - 10,0% из них 7,3% в Федеральный бюджет, в Фонд обязательного медицинского страхования 1,1% в федеральный фонд и 1,9% в территориальный фонд.
4. Адвокаты уплачивают налог по ставке - 8,0% из них 5,3% в Федеральный бюджет, в Фонд обязательного медицинского страхования 0,8% в федеральный фонд и 1,9% в территориальный фонд. Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца не позднее 15-го числа следующего месяца организация должна уплачивать авансовый платеж.
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляются не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации (декларация представляется не позднее 30 марта) в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или зачисляется в счет предстоящих платежей по налогу. [33]
Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм, которые перечисляют во внебюджетные фонды, используется счет 69. Для учета сумм ЕСН,
перечисляемых в федеральный бюджет, используйте счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».
- Взносы на обязательное пенсионное страхование:
В общеустановленном порядке производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от с изм. Внесенными Определениями Конституционного суда РФ от 02.11.2006 № 492-О).
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляется на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.
Таблица 1.5
| Тарифы страховых взносов, действующие в 2007 году | |||
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части пенсии | на финансирование накопительной части пенсии | |
| до 280 000 руб. | 14% | 10% | 4% |
| от 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39 200 руб.+ 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 28 000 руб.+ 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 11 200 руб.+ 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 40 480 руб. | 16 320 руб. |
Декларация по взносам в Пенсионный фонд утверждена приказом МинФина России от 27 февраля
Декларация подается ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. В течении года подаются расчеты за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев, не позднее 20 числа, следующего за отчетным.
- Порядок учета с Фонд социального страхования:
Порядок уплаты страховых взносов в ФСС организациями установлен Федеральным законом от 31.12.2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении
пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы».
- Налог на добавленную стоимость:
Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением через таможенную границу РФ товаров, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков НДС. [20]
Не являются плательщиками НДС организации: перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ), организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (п.4 ст. 346.26 НК РФ).
Фирмы должны платить налог по основной декларации ежемесячно не позднее 20-го числа следующего за отчетными месяцами. В этот же срок нужно сдать декларацию по НДС. Исключение составляют фирмы, у которых в течении квартала в каждом месяце сумма выручки от реализации(без учета НДС) не превышает 2 млн рублей. Они могут платить НДС ежеквартально до 20-го числа, следующего за отчетным кварталом. Декларацию по НДС такие фирмы также сдают ежеквартально. [26]
Статья 167 Налогового кодекса РФ предписывает всем фирма начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Причем это касается даже тех случаев, когда право собственности на отгруженный товар до момента его оплаты сохраняется за продавцом. Для начисления НДС имеет значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислять НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которой относится к данному периоду. [22]
При отгрузке начисление НДС отражается с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации): [20]
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к покупателю (заказчику), делается запись:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-3 (91-2)
- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);
ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62
- восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученного аванса;
ДЕБЕТ 90-3(91-2) КРЕДИТ 68 субсчет«Расчеты по НДС»
- начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).
Перечисление НДС в бюджет
Сумму НДС, которую должна организация перечислить в бюджет по итогам отчетного периода, определяется с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость (Рис.4).
| Сумма налога, начисленная в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ | - | Сумма налоговых вычетов | - | Сумма НДС к уплате в бюджет |
Рис.4. – Расчет НДС перечисляемый в бюджет
Как списать НДС со счета 19
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: [20]
- приняты к вычету;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ,
услуг);
- списаны за счет целевых средств.
Налоговый вычет: в большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - произведен налоговый вычет.
Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:
- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);
- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;
- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а так- же для перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.
Исключение составляют расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. НДС по таким расходам принимается к вычету расчетным путем (по ставке 18% : 118%).
Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей
Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается. [20]
Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг): ДЕБЕТ 08 (10, 20, 26, 41, ...) КРЕДИТ 19
- списана сумма НДС по приобретенным ценностям.
Списание НДС за счет целевых средств
Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации вы ведете: коммерческой или некоммерческой.
В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19 - списана сумма НДС за счет целевых средств; а в коммерческой организации - такой: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 - списана сумма
НДС за счет целевых средств.
- Налог на имущества организации:
С 1 января 2004 года ведена в действие глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ согласно Федеральному закону от 11.11.2003 №139-ФЗ. Главой 30 НК РФ по сравнению с действующим до 1.01.04 законодательством: [8]
Сокращен перечень объектов налогообложения (к объектам налогообложения относятся теперь только основные средства, учитываемые на балансе организации). Освобождена от налога стоимость имущества, которое используется в деятельности, организаций переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Кроме того, налогом не облагаются стоимость земельных участков и иных объектов природопользования, а также имущество, принадлежащее государству и используемое для нужд обороны и правопорядка. Налогом на имущество организаций облагаются здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и другие материальные ценности. [33]
Из-под налогообложения выведены активы, запасы (включая товар) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, что составляет значительную часть имущества (примерно 40% и более для отдельных отраслей экономической деятельности). [8]
Максимальная ставка налога- 2,2% (ст. 380 НК РФ). Сумма налога относится у предприятий на финансовые результаты его деятельности.
Сумма налога исчисляется предприятием ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Сумма налога вносится в доходы бюджетов в виде обязательного платежа, а в налоговые органы предоставляется декларация в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.
Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами- I квартал, I полугодие и 9 месяцев отчетного года. [36]
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации. Среднегодовая стоимость определяется за отчетный период, определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода. Налог на имущество исчисляется по:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – начислен налог на имущества.
- Специальные налоговые режимы:
Налоговым кодексом Российской Федерации статья 18 предусмотрена возможность введения специальных налоговых режимов, которые представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Таким образом, в настоящее время специальные налоговые режимы применяются параллельно со стандартной системой налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что при установлении специальных налоговых режимах определение элементов налогообложения и налоговых льгот не может носить произвольного характера, а регулируется Налоговым кодексом.
2.
Организационно-экономическая характеристика
ООО «Ави-Сервис»
Полное фирменное наименование общества Общество с ограниченной ответственностью «Ави-Сервис».
Сокращенное наименование согласно Уставу: ООО «Ави-Сервис».
Местонахождение Общества:
Общество учреждается на неограниченный срок деятельности.
Общество создается и действует в соответствии с законодательством РФ.
Участниками Общества являются физические лица, подписавшие учредительный договор от 27.08.1997г.
Общество является юридическим лицом по российскому законодательству с момента регистрации от 27.08.97 г. (Приложение 1), 02.12.2002 г. Получено свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (Приложение 2). Участниками общества являются физические лица, которые согласились создать это общество, дать фирменное наименование, стали равными участниками в образовании уставного капитала и подписавшие учредительный договор. Взносы учредителей осуществлены в денежной форме, то есть в виде денег.
В период создания предприятия были сформулированы цели и задачи производственно- хозяйственной деятельности, которые находят отражение в Уставе. В соответствии с ними определены функции управленческого персонала и лица, ответственные за их выполнение.
Целью создания и деятельности общества - заключается в удовлетворении спроса потребителей на его услуги, наиболее полное удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и предпринимателей в услугах бесперебойной работы вычислительной техники и оргтехники применяемой при осуществлении автоматизированной обработке информации.
Для достижения указанной цели общество осуществляет следующие виды деятельности: поставка, техническое обслуживание, ремонт, вычислительной техники и оргтехники (компьтеры, принтеры, копировальные аппараты, калькуляторы).
После создание предприятия собрание учредителей назначило руководителя. Успех деятельности предприятия во многом зависит от личных качеств руководителя, который на протяжении долгих лет руководит фирмой.
Среднесписочная численность сотрудников в организации составляет восемь человек, за весь период существования (Рис.5). Средняя ежемесячная заработная плата одного работника за 2007 год составляет семь тысяч рублей.
| | Учредители | | ||
| |
| | ||
| Директор |
| ||
| | | | ||
| Главный бухгалтер | | Инженер ККТ | ||
| | | ||
| Заместитель главного бухгалтера | | Механики | ||
| | | ||
| Бухгалтер-операционист | | |
Рис.5. – Организационно-управленческая структура ООО «Ави-Сервис»
При регистрации предприятие открыло расчетный счет в банке, необходимый для хранения денежных средств, расчета с бюджетом, для расчетов с другими предприятиями по всем видам взаимных платежей.
Осуществления услуг за наличный расчет организация производит через зарегистрированный в налоговой инспекции кассовый аппарат.
Бухгалтерский учет и отчетность в обществе ведутся по нормам, установленным законодательством Российской Федерации. Основу правильной организации работы с документами составляет четкое разделение функций и вытекающих из них обязанностей между работниками предприятия. Точное знание обязанностей повышает ответственность каждого работника и в тоже время исключает дублирование операций по работе с документами. Разделение труда между работниками закрепляется в должностных инструкциях. Ответственность за состояние достоверности учета, своевременное и достоверное представление отчетности и уплаты налогов и сборов в бюджет возлагается на главного бухгалтера. Главный бухгалтер ООО «Ави-Сервис» имеет высшее экономическое образование, является учредителем и работает с момента основания фирмы. На главного бухгалтера ООО «Ави-Сервис» возлагаются следующие функции: руководство осуществлением бухучета и отчетности, оказание методической помощи работникам бухгалтерии, обеспечение составления расчетов по зарплате, начислений и перечислений сборов в бюджет разных уровней, платежей в банк, выявление резервов, устранение потерь и непроизводственных затрат, внедрение современных технических средств, контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации, обеспечение нормальных условий труда для бухгалтеров, контроль за соблюдением ими требований законодательных и нормативных правовых актов по охране труда.
В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется: законодательными и нормативными документами, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчетности, приказами и распоряжениями директора предприятия. Главный бухгалтер подчиняется директору предприятия и руководит работниками бухгалтерии. Структура бухгалтерии состоит из двух бухгалтеров, которые выполняют работу по ведению бухучета, осуществляют прием и контроль первичной документации и готовит их к
проверке и отчетной обработке для главного бухгалтера. От качества оформления документа и содержащейся информации зависит правильность учета. После сдачи годовой отчетности все документы, относящиеся к отчетному году, подшиваются и сдаются в архив.
Для компенсации затрат от своих услуг, уплаты налогов и отчислений в бюджет, выявления результатов деятельности предприятие своевременно делает свои ежемесячные объемы и получает соответствующий доход.
Все записи в бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов. При налоговой проверки бухгалтерские документы являются письменным свидетельством факта совершении хозяйственной операции. Основными требованиями к бухгалтерским документам изложены в Федеральном законе от 21.11.96г. №-129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета. Первичные учетные документы в ООО «Ави-Сервис» ведет бухгалтер-операционист (Рис.6).
| Первичные документы | ||||||||||||
| | | | | | | | | | | ||
| Акты | | Счета | | Приходный кассовый ордер | | Расходный кассовый ордер | | Платежное поручение | | Выписка банка | ||
| | | | | | | | | | | | ||
| | | | | | | | ||||||
| | | | | Журнал-орден по счету 50 | | Журнал-орден по счету 51 | ||||||
| | | | | |
| | | |
| | ||
| Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения | ||||||||||||
| | | | | |
| | | | | | ||
| Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи и применением упрощенной системы налогообложения | ||||||||||||
Рис.6. – Последовательность записи бухгалтерской информации
Бухгалтер-операционист выписывает счета на оплату и акты выполненных работ. Поступление денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером, лицу которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру о приеме денег. При поступлении денежных средств в кассу организации делается следующая запись:
Дебет 50 Кредит 62 – оприходованы наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков.
Согласно п.14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру. Расходный кассовый орден должен быть подписан директором и главным бухгалтером ООО «Ави-Сервис». После выдачи сумм делаются следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 50 – из средств кассы погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
Дебет 70 Кредит 50 – выплачена заработная плата персоналу.
Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров до передачи в кассу применяется журнал регистрации приходных и расходных документов.
Самая распространенная форма расчетов в нашей стране – расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица. В специально отведенных строках директор ООО «Ави-Сервис» проставляет свою подпись и оттиск печати.
Согласно п.2.1 части III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, установленным приказом Банка России от 05.12.2002г. №205-П (в ред. От 25.06.2004г.) лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и
предназначается для клиента. Лицевые счета распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки.
На основании первичных документов заполняется книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и заполняется налоговая декларация.
В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ «О поддержке малого предпринимательства в РФ» организация является субъектом малого предпринимательства.
Начисление и уплату налогов и сборов в бюджет организация осуществляет на основании законодательства для специальных налоговых режимах.
До конца 1997 года ООО «Ави-Сервис» применяло общий режим налогообложения. С января 1998 года учредители решили перевести предприятие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 № 222-ФЗ, а с 1 января 2003 года организация является налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения на основании гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов, не смотря на это ООО «Ави-Сервис» ведет бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством. Объектом налогообложением базы для исчисления единого налога являются «доходы предприятия».
Таблица 2.6
| Формы отчетности по налогам и сборам, сроки предоставления ООО "Ави-Сервис" в течение 2006-2007 год. | |||
| | | | |
| Формы отчетности | Отчетный период | Срок предоставления | Оплата |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расчетная ведомость по средствам Фонда Социального Страхования РФ | Ежеквар-тально | Не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим кварталом | Ежемесячно до 15 числа |
| Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц производившим выплаты физическим лицам | Квартал, полуго-дие, 9 месяцев | Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом | Ежемесячно до 28 числа |
| Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц производившим выплаты физическим лицам | Год | Не позднее апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом | До 30 марта |
| Налоговая декларация по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения | Квартал, полуго-дие, 9 месяцев, год | Не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим кварталом | Ежеквартально до 25 числа по году до 2 апреля |
| ( за год не позднее апреля года следующего за истекшим налоговым периодом) | |||
| Сведения по выплатам физическим лицам | Год | Не позднее апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом | Ежемесячно до 15 числа |
3.
Состояние бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Ави-Сервис»
3.1. Виды уплачиваемых налогов ООО «Ави-Сервис»
К началу 2003 года были введены в действие три специальных режима:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Такие режимы вводятся в действие одновременно с частью второй НК РФ при условии признания утратившим силу Федерального закона «Об основах налоговой системы». Однако данные режимы применялись в Российской Федерации и до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ, наибольшее значение и распространение среди плательщиков получила упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. [8]
Характеристика упрощенной системы налогообложения 2007 год
1. Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели статьи 346.11, 346.12 НК РФ.
2. Условия применения режима - установлен ряд ограничений для перехода на УСНО для применения УСНО, при несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения Статьи 346.12, 346.13 НК РФ.
3. Процедура перехода - необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет). В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов - до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде, статья 346.13 НК РФ, Приказа МинФина РФ от 27.11.06г. №152н.
4. Переходные положения - переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС, статья 346.25, гл. 21 НК РФ.
5. Объект налогообложения - по выбору доходы - доходы, уменьшенные на величину расходов Объект налогообложении не может меняться в течении трех лет с начала применения Упрощенной системы налогообложения, статья 346.14НК РФ, ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ.
6. Выбор объекта налогообложения - выбор объекта налогообложения статьи 346.13, 346.14 НК РФ.
7. Налоговая база и порядок исчисления налога - установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения, статьи 346.18, 346.21 НК РФ.
8. Налоговая ставка - 6% доходов, 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога — 1% от доходов, статьи 346.18, 346.20 НК РФ.
9. Налоговые льготы - не установлены, глава 26.2 НК РФ.
10. Уменьшение суммы налога - для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности, глава 26.2 ст. 346.21 НК РФ.
11. Налоговый (отчетный) период - налоговый период календарный год, отчетные периоды I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, статья 346.19 НК РФ.
12. Порядок уплаты налога - уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с по
13. следующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК на
- 182 105 01010011000110- единый налог, взимаемый с
налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения
доходы;
-182 1 05 01020 01 1000 110- единый налог, взимаемый с
налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов;
-182 1 05 01040 02 1000 110- доходы от выдачи патентов на
осуществление предпринимательской деятельности при применении
упрощенной системы налогообложения статьи 346.21, 346.22 НК РФ,
Приказ Минфина России от 24.11.05г. №106н.
14. Сроки уплаты налога - по итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. По итогам налогового периода не позднее 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода не позднее 31 марта, статьи 346.21, 346.23 НК РФ, Приказ МНС России 10.12.2002 № БГ-3-22/706.
15. Отчетность по налогу - по истечении налогового (отчетного) периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу Статья 346.23 НК РФ, Приказ Минфина России от 17.01.06г. №7н.
16. Сроки подачи отчетности - по итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. По итогам налогового периода не позднее 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода не позднее 31 марта.
17. Ответственность налогоплательщиков - применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ Главы 15, 16 НК РФ; КоАП РФ.
18. Обязательные виды учета и отчетности - организации и предприниматели обязаны вести налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, статьи 346.11, 346.24 НК РФ, Закон РФ от 18.06.93 № 5215-1.
19. Уплата иных налогов и сборов - уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением налога на прибыль организаций (для предпринимателей налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности), НДС, налога с продаж, ЕСН, налога на имущество предприятий (для предпринимателей налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). В общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов, статья346.11 НКРФ и законы о налогах (сборах) Федеральный закон от 31. 12.2002 № 190-ФЗ.
20. Возврат на общий режим налогообложения - добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО. Возврат на общий режим
налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА с начала квартала, в котором было допущено превышение. О переходе необходимо уведомить налоговый орган при превышении указанных ограничений в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, при добровольном переходе с начала нового года не позднее 1 5 января. Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО с начала квартала, в котором было допущено нарушение, статьи 346.12, 346.13 НК РФ.
21. Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения - установлены для организаций при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы), статья 346.25 НК РФ
Упрощенная система налогообложения - эта такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате пяти основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняющие в общем порядке. [11]
Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога - это разновидность специальных налоговых режимов, который может применять далеко не всеми категориями налогоплательщиками, таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним
налогом (п.3 ст. 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»). [11]
В целом, десятилетний опыт работы упрощенной системы выявил ее «привлекательность» для малого бизнеса, фискальную значимость для бюджета.
До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался Федеральным законом от 29.12.95 № 122-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Этот закон предусматривал возможность замены на добровольной основе совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства за отчетный период. [32]
На упрощенную систему налогообложения учета и отчетности имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с определенной численностью работников (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей выдавался на основе письменного заявления, патент ( Приложение 3 ) сроком на 1 календарный год, который являлся официальным документом, удостоверяющим право применения субъектов малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения. При получении вышесказанного патента, фирма ООО «Ави-Сервис» ежегодно сталкивалась с трудностями. Это связано с тем, что в ответ на ежегодно поданное заявление на выдачу патента (Приложение 4) постоянно приходило решение об отказе в применении упрощенной системы налогообложения (Приложение 5). В отказе налоговые органы постоянно ссылались на статьи 15 Федерального закона, в котором сказано, организации не выдается патент если она имеет просроченную задолженность по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет за предыдущей период. По данным бухгалтерского учета задолженности перед бюджетом организация не имеет (Приложение 6), а имеет дебетовое сальдо по счета 68, то есть переплату по налогам в бюджет. На основании акта сверки (Приложение 7) с налоговой инспекцией выяснилось, что недоимка перед бюджетом возникла из за непризнания платежей по единому и подоходному налогу за 1999 год, и до сих пор налоговая инспекция присылает письма с просьбой отозвать платежные поручения на перечисления платежей в бюджет на суммы которые списаны с расчетного счета (Приложение 8).
ООО «Ави-Сервис» пишет письмо (Приложение 9) в налоговые органы, и просит пересмотреть решение об отказе в выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения, так как платежные поручения на уплату налогов были в банк предъявлены, банком приняты и на счете были в наличии денежные средства, а так же предприятие просит считать исполнившим обязательства перед бюджетом по уплате налогов. Налоговые органы пересмотрели свое решение и выдали разрешение о выдаче патента (Приложение 10), но исполнившим обязательства организацию перед бюджетом не считают, помимо этого еще на эту сумму начисляют пени. К выше указанной ситуации приходилось возвращаться каждый раз.
С 1 января 2003 года вступило в силу гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», введение в действие которой определено Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» (с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ в редакции Фед. Закона от 31.12.2004 г. № 205-ФЗ). Правилами применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003
года не предусмотрено принятие каких- либо законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу. Таким образом, в общем и целом порядке применения такой системы регулируется на федеральном уровне. Необходимо добавить, что Методические рекомендации по применению упрощенной системы налогообложения утверждены Приказом МНС РФ от 10.12.2002 № бг-3-22/706. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену: [32]
- уплаты налога на прибыль организаций;
- налога на добавленную стоимость;
- налога с продаж (отменен с 2004года);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяемые упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налогового агента в установленном порядке.
Налоговые агенты обязаны: [11]
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы (отчетность о суммах), необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов (ст.24 НК РФ).
Как и в прежнем законодательстве, в главы 26.2 установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). В НК РФ установлен перечень организаций, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения (например банки, ломбарды), а также введены ограничения на право перехода на такую систему налогообложения. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации средняя численность которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек; организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн рублей. Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 15 млн рублей и стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика организации, превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. [33]
Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком. [27]
Федеральным законом от 31.12.02 г. N 191-ФЗ ( в ред. От 26.07.2006) внесены дополнения в статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете», освобождающие организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета в ограниченном объеме, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Там же указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Это означает, что новый порядок ведения учета при применении упрощенной системы налогообложения существенно приближен к порядку, действовавшему ранее в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». [31]
При установлении налога законом должен быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.17 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст. 346 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают с 1 октября по 30 ноября, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Законом ограничивается минимальный срок применения указанного режима налогообложения: до окончания календарного года. Вместе с тем, максимальный срок законодательством не определен. Поэтому с 2004 года ООО «Ави-Сервис» не уведомляло налоговые органы путем подачи соответствующего заявления, так как уже использовало специальный режим по упрощенной системе налогообложения). В конце ноября 2002 года фирма получило уведомление из налоговых органов о возможности применять упрощенную систему налогообложения (Приложение 11).
На основании приказа МНС РФ от 26.03.2003 года №БГ-З-22/135 организация зарегистрировало в налоговых органах, новую книгу доходов и расходов объектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения учета и отчетности в 2007 году утвержденной формы приказ Министерства Финансов РФ от 30.12.05г. №167н (ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.06г. №152н) (Приложение 12).
Налог исчисляется как соответствующая налоговая ставка процентная доля налоговой базы. Сумма налога налогоплательщик определяет по итогам налогового периода самостоятельно.
Объектом налогообложения является на фирме доходы, по итогам каждого отчетного периода (квартала) исчисляют сумму квартального авансового платежа но налогу исходя из ставке (в размере 6%) налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму единого налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% единого налога и на выплаченные работникам за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма единого налога, которую должна организация перечислить в бюджет за налоговый период, определяется с помощью декларации по единому налогу. Сроки предоставления декларации для предпринимателей и фирм совпадают. Они обязаны это делать в течении 25 дней после окончания каждого квартала. Годовую декларацию фирма подает до 31 марта следующего года. Предпринимателям на это дано больше времени – до 30 апреля. В первый, титульный лист декларации необходимо занести общие сведения о фирме или предпринимателе. Заполнять и сдавать в инспекцию необходимо только те листы, которые нужны. [16]
Авансовые платежи (независимо от объекта налогообложения) перечисляются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В этот же срок следует представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода.
По итогам года налог перечисляется фирмой не позднее 31 марта. Индивидуальные предприниматели должны уплатить налог не позднее 30 апреля. [31]
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходами признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитывая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. [2] Организации определяют доходы в соответствии со статьями 249 250 НК РФ. В соответствии с вышеназванными статьями все доходы организаций подразделяются на: доходы от реализации понимается выручка от реализации товаров (как собственного производства, так и приобретенных), работ, услуг и имущественных прав; все остальные доходы являются внереализационными.
Предприятие, применяющую упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет. [4]
3.2. Порядок исчисления и уплаты Единого налога
ООО «Ави-Сервис» ведет бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет ведется методом начисления по мере поступления и расходов денежных средств. Поэтому четко отслеживается оплата доходов и расходов, которые в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ учитывается при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения.
В ООО «Ави-Сервис» в качестве объекта налоговой базы единого налога за 1 квартал 2007 года участвуют все доходы, полученные за выполненные работы. После того как оплата произошла, соответствующая сумма в хронологическом порядке переносится в книгу доходов и расходов: на основании именно этого документа бухгалтер в конце каждого квартала и рассчитывает платеж по единому налогу. (Приложение 13)
1.) Итого сумма доходов составила 553 192 рублей. (Приложение 14).
2.) Авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал равен:
553 192 * 6% = 33 192 рубля
3.) Однако прежде чем перечислить единый налог в бюджет, бухгалтер организации ООО «Ави-Сервис» уменьшает его на суммы:
- уплачиваемые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Сумма авансового платежа не может быть уменьшена больше 50%:
33 192 * 50% = 16 596 рублей
4.) За соответствующий период уплачиваемые взносы на обязательное пенсионное страхование составили в размере:
3 257 + 12 030 + 8142 = 23 429 рублей
5.) Таким образом, «Ави-Сервис» должно заплатить единый налог по итогам 1 квартала в сумме 16 596 рублей (33 192 – 16 596 = 16 596), не позднее 25 апреля 2007 года. (Приложение 15)
А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными в размере: 6 833 рубля (23 429 – 16 596 = 6 833)
Сумма единого налога, определяется с помощью декларации по единому налогу. Декларация предоставляется в налоговые органы не позднее 25 апреля.
20 апреля по почте предоставлена налоговая декларация по единому налогу (Приложение 13), уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и по платежному поручению (Приложение 4) с расчетного счета организации произведена оплата единого налога за 1 квартал 2007 года.
Рассмотрим расчет единого налога за аналогичный период, только
1.) Сумма доходов составила 368 910 рублей.
2.) Ставка единого налога на основании законодательства равнялась10% из них: 3.33% зачислялись в федеральный бюджет РФ; 2.22% в региональный бюджет РФ; и 4.45% в местный бюджет РФ.
Сумма единого налога период составило:
356 773 * 10% = 356 77 рублей
в том числе:
35 677 * 3.33% = 11 881 рублей в федеральный бюджет РФ;
35 677 * 2.22% = 7 920 рублей в региональный бюджет РФ;
35677 * 4.45% = 15 876 рублей в местный бюджет РФ.
3.) Официальным документом, удостоверяющим право применять упрощенную систему налогообложения, являлся патент (Приложение 3). Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставок единого налога решением государственной власти Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями ежеквартально с распределением платежей. [32]
Годовая стоимость патента ООО «Ави-Сервис» равнялась 300 минимальных размеров труда по 100 рублей, что составило 30 000 рублей.
Так как оплата патента происходит ежеквартально в течение всего отчетного года, делаем следующий расчет 30 000 / на 4 квартала = 7 500 (стоимость патента в квартал), эту сумму фирма заплатила в конце 2001 года. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации. Поэтому нужно уменьшить начисленный единый на эту сумму 35 677 – 7 500 = 28 177 рублей
Итого к доплате налога до 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом, составила сумма в размере – 28 177 рублей.
В налоговую инспекцию до 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом предоставлял расчет единого налога с совокупного дохода (Приложение 16).
3.3. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Выплачивая сотрудникам доходы ООО «Ави-Сервис» на основании законодательства удерживает налог на доходы физических лиц и перечисляет его в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. [26]
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил сотрудник и начисляется по ставке 13%.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую сотрудник получил от ООО «Ави-Сервис» в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 части второй НК РФ. К ним относятся: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации; трудовые пенсии; возмещение вреда причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; алименты; суммы единовременной материальной помощи; вознаграждения; и т.д.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога. Вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. [24]
Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.
Организация может уменьшить доход только на стандартные налоговые вычеты только если с сотрудником заключен трудовой договор. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по
ставке 13%. Поэтому следует вести раздельный учет доходов по ставкам. Вычеты представляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. [24] Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- в размере 3000 рублей в месяц, статья 218 части второй НК РФ. Этот вычет предоставляется сотрудникам, которые являются инвалиды, пострадавшие при аварии и испытании ядерного оружия. [33]
- в размере 500 рублей в месяц, статья 218 части второй НК РФ. Этот вычет предоставляется инвалидам 1 и 2-ой группы, инвалидам с детства, героям СССР или РФ.
- в размере 400 рублей в месяц, имеет каждый, кто не имел вычеты в размере 500 и 3000 рублей.
Стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей применяются до того момента, пока доход сотрудника, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20000 рублей, эти вычеты не принимаются.
- в размере 600 рублей, имеют все сотрудники, у которых есть дети. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. [2]
Стандартные налоговые вычеты в размере 600 рублей применяются до того момента, пока доход сотрудника, не превысит 40000 рублей. Начиная с
месяца, в котором доход сотрудника превысил 40000 рублей, эти вычеты не принимаются.
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода [24]
Рассмотрим пример.
Сотрудник ООО «Ави-Сервис» не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 500 или 3000 рублей. В бухгалтерию фирмы сотрудник
представила заявление на предоставление стандартного вычета в размере 400 рублей за каждый месяц. Поэтому ему полагается вычет в размере 400 рублей до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 рублей.
На основании справке о доходах физического лица (Приложение 17):
Доход сотрудника с января по апрель 2006 года составил 25 492 руб.95 к.
И превысил 20000 рублей, следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на стандартный налоговый вычет в 400 рублей.
1.) Общая сумма дохода за год составила 80 120 рублей 29 копеек.
2.) Три месяца 2006 года, доход сотрудника ежемесячно уменьшался на вычет:
400 (рублей) * 3 (месяцев) = 1 200(сумма вычета за девять месяцев):
3.) Облагаемая сумма дохода за 2006 год составила:
80 120, 29 –1 200 = 78 920 рублей 29 копеек
4.) Сумма налога исчисленная
78 920 * 13% = 10 260 рублей 00 копеек
Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерии отражается с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации; ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации. [24]
Фирма обязана вести учет доходов, которые на выплачивает своим сотрудникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583).
В конце года на каждого сотрудника организации составляется справка о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ. В справке указываются все доходы, полученные работником фирмы, суммы вычетов, сумма исчисленного и удержанного налога за год. [24]
Справку заполняют на основании данных, отраженных:
- в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма №1-НДФЛ).
- в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета. Ее форма утверждена приказом МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583.
Справку о доходах нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. [24]
Если фирма не вовремя подаст в налоговую инспекцию справки о доходах, то ее могут оштрафовать. Сумма штрафа составляет 50 рублей за каждую не представленную справку (п.1 ст. 126 НК РФ).
Кроме этого могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Кроме справок нужно составить два бланка специального реестра (списка всех справок). Форма реестра приведена в п 6.1.1 приложения к форме № 2-НДФЛ. [ 36 ]
После проверки один экземпляр реестра и один экземпляр протокола инспектор отдает обратно. [24]
3.4. Порядок исчисления и уплаты Единого социальный налога
Доходы, начисленные сотрудникам организации, облагаются единым социальным налогом. К выплатам, облагаемым налогом, относятся: заработная плата, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы), выплаты обусловленные районными регулированием оплаты труда, премии и вознаграждения, выплаты и вознаграждения в виде товаров. [24]
Существует перечень доходов, которые не облагаются налогом, статья 236 и 238 НК РФ. К таким доходам относятся: государственные пособия по временной нетрудоспособности, суммы выплачиваемые в возмещение вреда, суммы выплачиваемые в качестве компенсации которые полагаются сотрудникам (например, работникам таможенных органов, прокуратуры), выходные пособие и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсации выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку, единовременная материальная помощь в связи со смертью членов семьи, а также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. [ 10 ]
Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящая на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. [8]
ООО «Ави-Сервис» являлся плательщиком единого налога на протяжении многих лет. На основании Федерального закона от 29.12.95 № 122-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» организация являлась плательщиком ЕСН в общеустановленном порядке. [23] Введенная с 1 января 2003 года глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» предприятие не является плательщиком ЕСН, так как данный закон отменяет уплату этого налога. [33]
Рассмотрим на пример фирмы ООО «Ави-Сервис» как начислялся единый социальный налог за 1 квартал 2002 года. (Приложение 18)
В 2002 году единый социальный налог уплачивался в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда устанавливалась своя ставка. Расчет предоставлялся ежеквартально не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. [23]
В организации числилось 8 работников.
Фонд оплаты труда за 1 квартал 2002 года составил 72 917 рублей.
Общая сумма ЕСН за 1 квартал 2002 года составит:
1.) 72 917 * 28% = 20 416 рублей 76 копеек
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
-Начислен ЕСН, в размере 20 416 руб., 76 коп. с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет; [9]
2.) 72 917 * 4% = 2 916 рублей 68 копеек
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
-Начислен ЕСН, в размере 2916 руб. 68 коп. с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования;
3.) 72 917 * 0,2% = 145 рублей 83 копейки
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
- начислен ЕСН, в размере 145 руб. 83 коп., с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
4.) 72 917 * 3,4% = 2 479 рублей 18 копеек
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
-начислен ЕСН, в размере 2 479 руб.18 коп., с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Общая сумма налога за март месяц составила:
20 416, 76 + 2 916, 68 + 145, 83 + 2 479, 18 = 25 958 рублей 45 копеек
ДЕБЕТ 69-1-1,68,69-3-1,69-3-2 КРЕДИТ 51
- перечислен аванс единый социальный налог в фонды;
Общая сумма налога за январь-март 2001 года составил 23 592 руб.17 коп., налог начисляется аналогично 1 квартала 2002, только расчет предоставлялся ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года. [8]
3.5. Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование
ООО «Ави-Сервис» не является плательщиком единого социального налога, но в общеустановленном порядке производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 02.11.2006 № 492-О).
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляется на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.
Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета:
2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»
2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Рассмотрим на примере ООО «Ави-Сервис» как организация производила расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007 года.
В 1 квартале 2007 года бухгалтер ООО «Ави-Сервис» начислил фонд оплаты труда всем работникам в размере 167 350 рублей (Приложение 19), из них:
1.) 85 926 рублей, четырем сотрудникам (для лиц 1966 года рождения и старше), для этой категории ставки взноса:
а) в страховой фонд =14%, это составило 85 926 * 14% = 12 030 рублей
б) в накопительный фонд = 0%
2.) 81 424 рублей четырем сотрудникам (1967 года и моложе):
а) в страховой фонд = 10%, это составило 81 424 * 10% = 8 142 рублей
б) в накопительный фонд = 4%, это составило 81 424 * 4% = 3 257 рублей
Итого за 1 квартал, в соответствии законом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:
1.) 12 030 + 8 142 = 20 172 рублей
ДЕБЕТ 69/2-1 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69/2-1 субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии» - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 20 172 рублей;
2.) 3 257 рублей
ДЕБЕТ 69/2-1 субсчет «ЕСН в части зачисляемой в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69/2-3 субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии» - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 3 257 рублей.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51 – перечислены в Пенсионный Фонд РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на финансирование страховой части трудовой пенсии. ДЕБЕТ 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51 – перечислены в
Пенсионный Фонд РФ взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Декларация по взносам в Пенсионный фонд утверждена приказом Минфина России от 27 февраля
Декларация подается ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. В течении года подаются расчеты за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев, не позднее 20 числа, следующего за отчетным.
Помимо перечисленных обязанностей организаций и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования ВФ.
3.6. Порядок исчисления и уплаты взносов в Фонд социального страхования
Порядок уплаты страховых взносов в ФСС организациями установлен Федеральным законом от 31.12.2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы». В соответствии с указанным законом предусматривается следующее. [17]
Если субъекты упрощенной системы налогообложения не осуществляют добровольную уплату страховых взносов, то выплата пособия по временной нетрудоспособности граждан, работающим у них по трудовому договору (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), осуществляется за счет двух источников:
- За счет средств ФСС РФ оплачивается часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.
- В части сумм пособия, превышающей один минимального размера оплаты труда, оплата осуществляется за счет средств работодателя.
Если субъекты упрощенной системы налогообложения осуществляют добровольную уплату страховых взносов на своих работников, то выплата пособия по временной нетрудоспособности полностью осуществляется за счет средств ФСС РФ. При этом страховые взносы уплачиваются в размере 3% от налоговой базы по единому социальному налогу, предусмотренному для работодателей. [21]
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка и стажа человека. [35]
Рассмотрим на примере ООО «Ави-Сервис» как организация производит расчеты с фондом социального страхования в 2007 году.
Для фирм, которые применяют упрощенную систему налогообложения (если только, конечно фирма не осуществляет добровольную уплату страховых взносов), предусмотрен особый порядок выплаты больничных. А именно: организация может возместить из средств Фонда социального страхования России только 1 МРОТ за полный месяц, в размере 800 рублей – до 30 апреля 2006 года, с 1 мая – 1100 рублей, а с 1 сентября 2007 года – 2300 рублей.[10] В 2002 году возмещение из средств Фонда социального страхования происходил на всю сумму больничного листа, так как «упрощенцы» являлись плательщиками ЕСН.
В июле 2007 года сотрудница ООО «Ави-Сервис» проболела (Приложение 20) с 16.07.07 по 30.07.07г. включительно (всего 15 календарных дней). На фирме сотрудница трудится более 8 лет, то есть страховой стаж восемь и более лет и ей положено пособие в размере 100% среднего заработка. Среднедневной заработок ООО «Ави-Сервис» рассчитал так (Приложение 21): рассчитанный период с 01.07.06г. по 30.06.07г., всего 365 дней, этот период отработан полностью и начислено за весь этот период 75 152 рублей 50 копеек.
Среднедневной заработок составляет:
75 152,50/365 дней в году = 205 рублей 89 копеек
205, 89*100%*15 = 3088 рублей 46 копеек
Так как ООО «Ави-Сервис» работает на «Упрощенке» и освобождены от уплаты ЕСН, выплаты пособий по временной нетрудоспособности производит частично за счет Фонда ФСС исходя из 1 МРОТ = 1100 рублей за полный календарный месяц.
Пособия за счет средств Фонда ФСС составит:
1100/ 31 день * 15 дней нетрудоспособности = 532 рубля 26 копеек
Остальную сумму пособия организация заплатила из собственных средств:
3088, 46 – 532,36 = 2556 рублей 20 копеек.
На больничный не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ.
Рассмотрим как это отражается в учете с бюджетом:
ДЕБЕТ 69.1.1 КРЕДЕТ 70- начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ, в размере 532 рубля 26 копеек.
ДЕБЕТ 70 КРЕДЕТ 68 –начислен НДФЛ с суммы пособия, в размере 401 рубль 50 копеек.
На основании записей в бухгалтерском учете налогоплательщика заполняется расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (Ф.4-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111. Для страхователей- налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения предназначен раздел №2.
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются ООО «Ави-Сервис».
В ФСС РФ заполняются и предоставляются бланки:
1. Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности
- полное наименование страхователя: ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Ави-Сервис»
- регистрационный номер ФСС 5509376035
- основной вид деятельности: техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники.
2. Справка-подтверждение основного вида деятельности.На основании этих двух документов выдают Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с заявленным основным видом деятельности определяется 1 класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,20 процентов к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Уплата страховых взносов осуществляется ежемесячно на счет ФСС РФ. В соответствии со ст.24 ФЗ от 24 июля
На протяжении многих лет ООО «Ави-Сервис» является плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
3.7.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом при автоматизированной обработке информации
В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией. Обработка информации с применением новейших средств, так как их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки учетной информации. [25]
Автоматизированный бухгалтерский учет – это форма счетоводства, при которой львиную долю логико-арифметических операций (группировка, арифметические действия, перезапись, выборка, формирование отчетов и
справок) выполняет компьютер. За бухгалтером остается организация, совершенствование и актуализация бухгалтерского учета в соответствии с потоком нормативных документов, контроль первичного учета, анализ отчетов, взаимодействие с контрагентами фирмы, включая банки, менеджеров, акционеров, персонал, аудиторов.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуру и методы внутреннего контроля.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.
- Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в
аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.
- Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных
системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.
- Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.
- Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента
издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.
- Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт
принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.
В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.
Компьютерная система включает в себя следующие элементы.
- Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, оптические считывающие устройства, накопители на магнитной ленте, дисководы, принтеры, терминалы и т.п.
- Программные средства.
а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.
б) Прикладные ( пользовательские ) программы - это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация-пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.
- Документация - описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке сообщений, логическим и другим командам.
- Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.
- Данные - сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.
- Процедуры контроля - Процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.
На данный момент существует множество программ и программных продуктов обрабатывающих информацию. К программным продуктам, способным на основании первичных документов выдавать различную обобщенную бухгалтерскую и финансовую информацию относится и «1С:Бухгалтерия»
Для автоматизации учета на предприятии ООО «Ави-Сервис» используется система программы «1С: Предприятие».
Такая система является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического учета по любым разделам бухгалтерского учета на предприятиях различных типов и может поддерживать разные системы учета и вести учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе.
Разнообразие и гибкость возможности системы 1С: Предприятие позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности. [25]
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводится за любой период времени.
После расчета итогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно- сальдовую ведомость; оборотно- сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнал ордер
Кроме журнала операций программа поддерживается справочной информацией (справочников): - план счетов; - справочник «Налоги и отчисления», в справочнике содержится список налогов и фондов, используемые при расчете заработной платы и при составлении регламентированной отчетности. В справочнике содержится информация о каждом виде отчислений и налогов: регистрационный номер налогоплательщика, срок уплаты, ставка банковские реквизиты и балансовый счет по учету расчетов. Данная информация используется при расчете сумм налога и оформлении банковских документов. [25]
Заключение
Специфика налоговых поступлений в России такова, что наибольшие суммы в бюджет поступают от крупных организаций. Одновременно большое количество плательщиков малого бизнеса создает серьезные проблемы в осуществлении налогового контроля. Как показывает практика, налоговые правонарушения в небольших организациях нередки, причем зачастую они не носят преднамеренного характера. Нельзя забывать о том, что налоговое законодательство в РФ является сложным, нестабильным. Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представление отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства.
Каждый новый год приносит с собой множество изменений в бухгалтерском учете и порядке исчисления налоговых платежей.
Исследования порядка по исчислению и уплате налогов и сборов в бюджет проводились на примере ООО «Ави-Сервис». Основным видом деятельности которого является: поставка, техническое обслуживание, ремонт вычислительной техники и оргтехники ( компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, калькуляторы) .
Финансовое состояние организации на сегодняшний день оценивается как стабильное. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером по автоматизированной системе с использованием программы «1С:Предприятие».
До конца 1997 года организация применяла общий режим налогообложения. С января 1998 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Объем и структура налоговых платежей ООО «Ави-Сервис» показал что с использованием упрощенной системы налогообложения количество налогов снизилось по сравнению с применением ранее традиционной системой налогообложения, что позволяет
организации использовать денежные средства на развитие. Применяя упрощенную систему налогообложения организация освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, но ООО «Ави-Сервис» бухгалтерский учет ведет в полном объеме, так как без ведения бухгалтерского учета невозможно составление бухгалтерской отчетности и для распределения участниками чистой прибыли в виде дивидендов, их можно посчитать только руководствуясь отчетом о прибылях и убытках и у «упрощенцев» чистой прибылью является разница между бухгалтерской прибылью и единым налогом.
Объектом налогообложения ООО «Ави-Сервис» является доход по ставке 6%. Главный бухгалтер ООО «Ави-Сервис» сдает отчеты по установленным формам в отчетный период. Наряду с этим уплачивается: единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и в Фонд социального страхования.
Рассмотрев принципы и особенности ведения налогообложения при учете расчетов с бюджетом в целом, в организации можно выделить положительные стороны.
Для компенсации затрат от своих услуг, уплаты налогов и отчислений в бюджет, выявление результатов деятельности организация своевременно делает свои ежемесячные объемы и получает соответствующий доход. Несмотря на большой и положительный опыт работы ООО «Ави-Сервис» на упрощенной системе налогообложения при учете расчетов с бюджетом есть и отрицательные стороны они состоят в том что организация не судится с налоговыми органами, чтобы отстоять свои права и доказать свою добросовестность перед бюджетом по уплаченным налогам. Налоговая инспекция до сих пор присылает письма о прошении отозвать платежные поручения на суммы по которым списаны денежные средства с расчетного счета, так как соответствующие денежные средства были списаны с расчетного счета организации, но в бюджет не поступили и налоговая
инспекция выставляет недоимку и просит отозвать перечисленные платежи в бюджет.
Рекомендации бухгалтерам использовать справочно правовую систему «Гарант», «Консультант-Плюс» это поможет облегчить работу и отслеживать последние изменения произошедшие в законодательстве как по бухгалтерскому учету так и в налогообложении. По возможности работать по электронной системе платежей расчетов, что сэкономит время и конечно отстаивать свою точку зрения, так как налоговые органы не всегда бывают правы в тех предписаниях которые она дает.
Список использованной литературы.
| 1. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая, третья, четвертая). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): по состоянию на 1 мая 2007г. - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2007. – 704с. |
| 2. Налоговый кодекс РФ. Комментарий к последним изменениям/ Под редакцией Касьяновой Г.Ю. - М.: ИД "Аргумент", 2007. – 604с. |
| 3. Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" |
| 4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" : Принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 года. |
| 5. ПБУ 1-22. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Методический указания. - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2006. – 235с. |
| 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Сибирское университетское издательство, 2004. – 143с. |
| 7. Аврора И.А. Прибыль и НДС. - М.: Бератор-паблишинг, 2007. – 304с. |
| 8. Важнейшие изменения в законодательстве с 1 января 2007 года.// Главбух. - 2007. - №2. – С. 18-20 |
| 9. Воробьева Е.В. Зарабатная плата в 2006-2007 годах. - М.: Эксмо, 2007. – 736с. |
| 10. Вырос МРОТ.// Главбух. – 2007. - № 10. – С.24-22 |
| 11. Главная книга. Специальный выпуск// Практический журнал для бухгалтера и руководителя специальный выпуск. Консультант Плюс. 2006. - № 18 – С.10-15 |
| 12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет и учетная политика на современном предприятии. Издание 13. - М.: КноРус, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2007. – 568с. |
| 13. Давыдова А.// Как платить авансы по налогу на прибыль за отчетный период.// Главбух. 2007. - №13. – С. 72-80 |
| 14. ЕСН и взносы в ПФР. Глава 24 НК РФ и Закон № 167-ФЗ: практический комментарий с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2005. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320с. |
| 15. Захарьин В.Г. Налоговый учет. - М.: ГроссМедиа, 2006. – 368с. |
| 16. Касьянова Г.Ю. Учет - 2007: бухгалтерский и налоговый. - М.: ИД Аргумент, 2007. – 448с. |
| 17. Кратт О.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. - М.: издательство Экзамен, 2002. – 96с. |
| 18. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2006. - М.: Бератор, 2006. – 560с. |
| 19. Новое в годовой отчетности.// Главбух. - 2007.- №1. – С. 32-40 |
| 20. Оганесов А.Р. Годовой отчет - 2006. - М.: ЗАО Актион-медиа, 2006. – 560с. |
| 21. Орлова Г.Учет труда и заработной платы.// Главбух. - 2007. - №7. – С. 81-84 |
| 22. Останина М. Разъяснения при расчете НДС.// Главбух. – 2007. - №9. – С. 56-60 |
| 23. Подпорин Ю. Последние изменения в упрощенке.// Главбух. – 2007. - №14. – С. 56-58 |
| 24. Практическая энциклопедия бухгалтера. Издательство Биратор. 2004г. |
| 25. Селищев Н.В. 1С:Бухгалтерия 7.7 без посторонней помощи: учебное пособие. - М.: 100 книг, 2006. – 528с. |
| 26. Сергеева С.В. О налоге на добавленную стоимость.// Главбух. – 2007. - №2. – С. 38-42 |
| 27. Скороходов М. Что добавить в учетную политику. Общий режим налогообложения.// Главбух. – 2007. - №3. – С. 52-62 |
| 28. Соколова Г., Телегина Н. Новое в налоговой и бухгалтерской отчетности.// Главбух. – 2007. - №7. – С. 37-40 |
| 29. Соколова Г. Главные советы по составлению налоговой отчетности за полугодие.// Главбух. – 2007. - №13. – С. 37-39 |
| 30. Соколова Г. Налог на прибыль.// Главбух. – 2007. - №12. – С. 36-37 |
| 31. Телегина Н. Вычет НДС-2007.// Главбух. – 2007. - №4. – С. 38-42 |
| 32. Филипенко Е. Упрощенка.// Главбух. – 2007. - №12. – С. 19-21 |
| 33. Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю. Вмененка и упрощенка 2007. - М.: Омела-Л, 2007. – 244с. |
| 34. Формы налоговой отчетности.// Главбух. – 2007. - №2. – С. 31-33 |
| 35. Чижов Б., Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных.// Главбух. – 2007. - №14. – С. 67-70 |
| 36. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КНОРУС, 2007. – 672с. |
