Реферат Отчет по практике в налогой инспекции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Производственно-преддипломная практика проходила в Межрайонной ИНФС №2 по Рязанской области, в должности специалиста III разряда с 1 сентября по 28 сентября.
Цель производственной преддипломной практики являлось - закрепить теоретические знания, полученные в процессе обучения, развить практические навыки контрольной и аналитической работы специалиста налоговых органов и налоговых отделов организаций, ознакомиться с формами и методами работы налоговых органов и налоговых отделов организаций.
Производственно-преддипломная практика проводится непосредственно на рабочих местах, которые выделяются для студентов в налоговых органах или в организациях.
Задачи производственно - преддипломной практики:
а) закрепить практические навыки осуществления расчетов (проверки) по
налогам (сборам) и другим обязательным платежам в бюджет;
б)приобрести умение выявлять, анализировать и оценивать экономические причины и последствия налоговых правонарушений, разрабатывать
меры по их пресечению и недопущению;
в) развить практические навыки соотнесения содержания и формы проводимых операций и оценки их налоговых последствий;
г) овладеть новыми профессиональными знаниями при использовании современных технологий налогового администрирования;
д) развить навыки профессионального общения с должностными лицами
налоговых органов и организаций налогоплательщиков;
е) изучить информацию по текущему состоянию и предстоящему изменению законодательства РФ по налогам и сборам, а также методические материалы по реализации механизма налогообложения, включая правовое
регулирование налогов (сборов).
Конкретные задачи ставились в зависимости от организации, в которой проходила практика, и функциональных обязанностей практиканта на рабочем месте.
Общая характеристика УФНС
В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 "О Государственной налоговой службе" и Распоряжением Совета Министров РСФСР от 5 апреля 1990 года № 369-р в системе Министерства Финансов СССР были образованы государственные налоговые инспекции.
К 1 июля 1990 года в Рязанской области были созданы 34 государственных налоговых инспекций, в том числе одна - по области, 4 - по городам, 4 – по округам города Рязани и 25 - по районам.
В это время численность налоговых работников в целом по области составляла 429 человек, из них 43 человека – в областном аппарате.
Начальником Государственной налоговой инспекции по Рязанской области был назначен Жданов Александр Иванович, занимавший до этого должность заместителя начальника финансового управления исполкома Рязанского областного совета народных депутатов.
21 марта 1991 года был принят Закон № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", которым было установлено, что Государственная налоговая служба РСФСР является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР".
21 ноября 1991 года Указом Президента Российской Федерации № 229 "О государственной налоговой службе РСФСР" государственные налоговые инспекции были выделены из Министерства финансов в самостоятельное федеральное ведомство – Государственную налоговую службу России.
С развитием рыночных отношений в экономике России расширялся и круг задач, решаемых налоговыми органами. В последующие годы, наряду к уже имеющимся обязанностям по контролю за своевременностью и правильностью формирования бюджетов и внебюджетных фондов, налоговой службе поэтапно поручалось выполнение новых, дополнительных функций: контроль за применением контрольно-кассовых машин, обеспечение государственной монополии на производство и реализацию табачной и алкогольной продукции, обеспечение администрирования единого социального налога. В соответствии с этим проводились структурные изменения в областном аппарате госналогинспекции, а также в структурах городских и районных инспекций. Менялось количество и состав отраслевых отделов, менялись их функциональные обязанности и названия, укреплялась материальная база.
К 1995 году общая численность работников государственный налоговых инспекций по Рязанской области достигла уровня в 1500 человек и в дальнейшем уже не увеличивалась.
Очередным этапом становления налоговых органов, повышения их статуса, стало преобразование Государственной налоговой службы Российской Федерации в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
20 сентября 1999 года, в соответствии с Приказом МНС России от № АП-2Б-20/398, Государственная налоговая инспекция по Рязанской области была преобразована в Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Рязанской области.
Структурно на территории области была образована 31 инспекция МНС России, из которых 24 инспекции – по районам области, 4 инспекции – по районам в городах, 2 инспекции - по городам без районного деления, 1 инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - межрайонного уровня.
11 ноября 2000 года Указом № 1868 Президента Российской Федерации В.В. Путина в России был установлен новый профессиональный праздник – День работника налоговых органов Российской Федерации, отмечаемый 21 ноября.
На рубеже нового тысячелетия в структуре органов исполнительной власти России были проведены качественные изменения, направленные на оптимизацию издержек исполнения административных функций.
11 октября 2001 года приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-15/394 "О структуре Управления МНС России по Рязанской области" количество налоговых инспекций в Рязанской области было сокращено до 16: две налоговые инспекции по районам, четыре налоговых инспекции по городу Рязани и десять налоговых инспекций межрайонного уровня.
Подобные качественные преобразования стали возможными благодаря техническому перевооружению, переводу инспекций на использование компьютерной техники нового поколения. Именно в это время специалистами УМНС России по Рязанской области был создан собственный Интернет - сайт, предназначенный для информационного обслуживания широкого круга налогоплательщиков.
21 ноября 2001 года приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-2б-15/297 на должность руководителя Управления МНС России по Рязанской области был назначен Сонькин Владимир Семенович, ранее занимавший должность заместителя руководителя УМНС России по Ставропольскому краю.
Новый руководитель Управления, при содействии областной администрации, инициировал переезд областного аппарата налоговой инспекции из здания по адресу ул. Скоморошинская, д. 10, в более удобное для работы помещение по адресу ул. Завражнова, д. 5.
С 2002 года налоговая служба, в соответствии с законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", без увеличения собственной штатной численности, приступила к государственной регистрации юридических лиц.
В 2003 году продолжена работа по реорганизации налоговых органов Рязанской области. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.07.2003 г. № БГ-3-15/376 "О структуре Управления МНС России по Рязанской области" переименованы: инспекция МНС России № 1 по г. Рязани в межрайонную инспекцию МНС России № 1 по г. Рязани, инспекция МНС России № 3 по г. Рязани в межрайонную инспекцию МНС России № 3 по г. Рязани. В октябре месяце 2003 года, путем слияния инспекции МНС России № 2 по г. Рязани и инспекции МНС России № 4 по г. Рязани образована межрайонная инспекция МНС России № 2 по г. Рязани.
С 2004 года за налоговой службой, в соответствии с Законом № 76-ФЗ от 23.06.2003 г, также без увеличения численности сотрудников, была закреплена новая функция – государственная регистрация индивидуальных предпринимателей. Одновременно с этим в течение года была проведена перерегистрация индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 1 января 2004 г.
9 марта 2004 года, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", в рамках проведения административной реформы, в Правительстве Российской Федерации произошли изменения. МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую службу и перешло в ведение Министерства финансов Российской Федерации. При этом задачи, выполняемые налоговыми органами, практически остались без изменений.
В рамках реализации Федеральной целевой программы "Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)" в 2004 году Управлением Федеральной налоговой службы была осуществлена структурная реорганизация и модернизация налоговых органов Рязанской области. Данная деятельность была направлена на совершенствование организационных структур налоговых органов области, укрупнение инспекций и укрепление их материально-технической базы.
В соответствии с приказами ФНС России от 19.10.2004 г. № САЭ-3-15/3@ «О преобразовании территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в территориальные органы Федеральной налоговой службы и установлении их предельной численности» и от 12.11.2004 г. № САЭ-3-15/53 «О структуре Управления ФНС России по Рязанской области» УМНС России по Рязанской области было преобразовано в УФНС России по Рязанской области. При этом были образованы 10 межрайонных инспекций ФНС России по Рязанской области, - 3 в городе Рязани и 7 на территории Рязанской области. С учетом того, что межрайонные ИФНС по Рязанской области организационно остались лишь в 7 районах, были созданы 18 территориальных участков налоговых инспекций. Территориальные участки обеспечили присутствие налоговых органов в каждом районе области, тем самым, давая возможность выполнения всеми налогоплательщиками конституционно установленных обязанностей по уплате налогов.
В 2005-2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", был осуществлен переход служащих налоговых органов области на государственную гражданскую службу.
Руководящий состав УФНС России по Рязанской области и межрайонных ИФНС России по Рязанской области был переведён на прохождение государственной службы на основе срочных трудовых контрактов. Назначения на новые должности стали проводиться на открытой конкурсной основе: объявления о проведении соответствующих конкурсов размещаются в печатных СМИ и в Интернете.
Проводится также периодическая аттестация государственных служащих в целях определения их соответствия замещаемым должностям гражданской службы.
На сегодняшний день начальником Межрайонной ИНФС №2 по Рязанской области назначена Косарева Галина Ивановна (структура Межрайонной ИНФС №2 по Рязанской области представлена в таблице 1).
Таблица 1. Структура Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области:
| Название отделов | Начальники и заместители начальников отделов |
| Начальник инспекции | Косарева Галина Ивановна |
| Заместитель начальника | Первова Вера Ивановна |
| Заместитель начальника | Шемонаева Татьяна Александровна |
| Заместитель начальника | Носков Александр Семенович |
| Заместитель начальника | Орловцева Юлия Владимировна |
| Отдел финансового обеспечения | Ашманова Т.М. |
| Юридический отдел | Козлова Н.М. |
| Отдел регистрации и учета налогоплательщиков | и.о. Кузнецова Н.А. |
| Отдел работы с налогоплательщиками | Ступина Н.В. |
| Отдел информационных технологий | Носков А.С. |
| Отдел ввода и обработки данных | Минко М.Л. |
| Отдел учета отчетности и анализа | Короткова Л.Н. |
| Отдел урегулирования задолжностей | заместитель начальника отдела Кальдина Е.П. Власова Т.В. |
| Отдел оперативного контроля | Серопегин Н.И. |
| Отдел камеральных проверок №1 | Чернышов Р.В. |
| Отдел камеральных проверок №2 | Филатова В.В. |
| Отдел камеральных проверок №3 | Митина А.А. |
| Отдел выездных проверок №1 | Татарников А.А. |
| Отдел выездных проверок №2 | Чепцов Э.К. |
| Отдел налогового аудита | Бахтина Е.В. |
| Отдел кадрового обеспечения и безопасности | Денисова Г.С. |
| Отдел общего и хозяйственного обеспечения | Артюхина Е.Л. |
Характеристика отдела камеральных проверок №1
Начальником отдела камеральных проверок № 1 является Чернышов Роман Вячеславович, а его заместителем Кузнецова Нина Николаевна.
Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также сбор и подготовка необходимой информации для обеспечения эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку, в том числе с использованием программного комплекса налогового органа местного уровня.
В соответствии со статьёй 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов).
При направлении налоговых деклараций (расчетов) по почте днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговых деклараций (расчетов) по телекоммуникационным каналам связи днем их представления считается дата их отправки, зафиксированная специализированным оператором связи.
Камеральная налоговая проверка налоговых деклараций (расчетов), в которых отражена налоговая база, определенная в централизованном порядке головной организацией, проводится налоговым органом по месту постановки на учет головной организации.
Основными этапами камеральной налоговой проверки являются:
а) проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
б) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой
отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их
заполнения и т.д.);
в) арифметический контроль данных налоговой отчетности.
Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных
налоговой отчетности (протоколы ошибок, формируемые с использованием
программного комплекса), передаётся в электронном виде в отдел работы с
налогоплательщиками для проведения работы, направленной на устранение
налогоплательщиком арифметических ошибок;
г) проверка своевременности представления налоговой отчетности;
д) проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
е) проверка правильности исчисления налоговой базы.
Этапы, указанные:
- в подпунктах «а» и «б» настоящего пункта, проводятся отделом работы с
налогоплательщиками;
- в подпункте «в» настоящего пункта, проводятся отделом, ответственным
за ввод налоговой отчетности;
- в подпунктах «г» - «е» настоящего пункта, проводятся отделом
камеральных проверок.
Отдел камеральных проверок № 1 работает со следующими налогами
1. по юридическим лицам:
- НДС (налог на добавленную стоимость);
- акцизы;
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- УСН (упрощенная система налога);
- ЕНДВ (единый налог на вмененный доход);
- налог на игорный бизнес;
- НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых);
- водный налог;
- сельскохозяйственный налог;
- земельный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира.
2. по физическим лицам:
- налог на доходы физических лиц.
Отдел камеральных проверок №1 не работает с налогами как ЕСН (единый социальный налог) и ОПС (обязательное пенсионное страхование).
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1. По истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций отдел камеральных проверок в течение 15 рабочих дней осуществляет с использованием программного комплекса сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении. По результатам указанной сверки на основании пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в соответствии с приказом ФНС России. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде. Одновременно копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии соответствующего решения.
После представления налогоплательщиком (организацией, индивидуальным предпринимателем) налоговой декларации налоговый орган не позднее одного операционного дня, следующего за днем ее представления, принимает решение об отмене приостановления операций по его счетам в банке в соответствии с вышеуказанным приказом (форма №), которое направляется в банк. Копия указанного решения одновременно передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии соответствующего решения.
При представлении налогоплательщиком налоговой декларации после установленного законодательством срока должностное лицо отдела камеральных проверок, установивший данный факт привлекает налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса. Должностное лицо налогоплательщика-организации привлекается к административной ответственности согласно статье 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
2. По истечении 20 рабочих дней после установленного статьёй 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» срока представления в налоговый орган бухгалтерской отчётности отдел камеральных проверок осуществляет с использованием программного комплекса сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять бухгалтерскую отчётность в соответствии подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, с данными об их фактическом представлении.
По результатам сверки налоговый орган привлекает:
- налогоплательщиков, не представивших бухгалтерскую отчётность в установленный законодательством срок, к ответственности, предусмотренной статьёй 126 Налогового кодекса;
- должностных лиц налогоплательщиков-организаций, не представивших
бухгалтерскую отчётность в установленный законодательством срок, к
административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.6 КоАП
РФ.
3. Список налогоплательщиков, не представивших налоговую и бухгалтерскую отчетность, и, у которых отсутствуют счета в банках, передается в отдел, осуществляющий контроль за контрольно-кассовой техникой для проведения контрольных мероприятий в отношении данных налогоплательщиков.
4. Если, несмотря на принятые налоговым органом меры, налоговая отчетность налогоплательщиком не была представлена, отделом камеральных проверок средствами программного комплекса проводится сверка списка не отчитавшихся налогоплательщиков с имеющейся о них в базах данных информации из внешних источников, а также анализируется отчётность (при наличии), представленная за
предыдущие налоговые периоды (в пределах 1 года).
В отношении налогоплательщиков-организаций, не представляющих отчётность более двух отчётных периодов (но менее года) и у которых были приостановлены операции по счетам в банках, отдел камеральных проверок вправе запросить в банках выписки по операциям на счетах за период, предшествующий их приостановлению.
По результатам аналитической работы в отношении налогоплательщиков, в деятельности которых предполагаются нарушения законодательства о налогах и сборах, отделом камеральных проверок составляется заключение о рассмотрении целесообразности включения в план проведения выездных налоговых, которое направляется в отдел, ответственный за планирование выездных налоговых проверок.
5. Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе контроля правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит:
а) проверку сопоставимости показателей налоговой отчетности текущего
периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего
отчетного (налогового) периода;
б) взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета)
с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и
бухгалтерской отчетностью;
в) достоверность показателей налоговой отчетности на основе анализа
всей имеющейся в налоговом органе информации.
6. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления (на основании статьи 88 Налогового кодекса).
При предоставлении налогоплательщиком в налоговый орган пояснений относительно выявленных в налоговой декларации (расчете) ошибок и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой декларации (расчете).
Требование о представлении необходимых пояснений или о внесении соответствующих исправлений вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передаётся иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
При проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, заявивших право на возмещение налога на добавленную стоимость, а также представивших декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговый орган вправе на основании статьи 31 и пунктов 6,8,9 статьи 88 Налогового кодекса истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (сборов).
Документы (информация), представленные налогоплательщиком в ходе камеральной проверки декларации по одному налогу могут быть использованы при проверке деклараций по другим налогам, в том случае если указанные документы (информация) могут обосновать правильность исчисления налоговой базы по указанным налогам.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 Налогового кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.
Требование о представлении документов составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр требования вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передаётся иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Второй экземпляр требования вместе с полученными от налогоплательщика документами хранится в налоговом органе.
Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса и частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган в целях подтверждения факта государственной регистрации контрагентов проверяемого налогоплательщика, выявления взаимосвязи между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами (совпадение учредителей, должностных лиц, регистрация по одному адресу и т.д.), а также получения иных сведений использует информацию из базы данных ЕГРН местного, регионального и федерального уровней. При отсутствии доступа к базам данных ЕГРН регионального и федерального уровней налоговый орган направляет запрос в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.
8. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган с целью подтверждения фактического осуществления деятельности контрагентами проверяемого лица использует информацию баз данных местного, регионального и федерального уровней, содержащую сведения о совокупном доходе физических лиц (информационный ресурс «Сведения о физических лицах») и фактах не представления отчётности (представления «нулевой» отчётности) юридическими лицами (информационный ресурс «Однодневка»). При отсутствии доступа к соответствующим базам данных регионального и федерального уровней налоговый орган направляет запрос в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.
9. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган дополнительно использует информацию следующих баз данных (при их наличии) формируемых по результатам мероприятий налогового контроля: об участниках схем ухода от налогообложения; участниках притворных (мнимых) сделок; налогоплательщиках, зарегистрированных на подставных лиц; налогоплательщиках, зарегистрированных на недействительные паспорта; фактах несоответствия данных налоговой отчётности налогоплательщика документам (информации), поступившим из других налоговых органов для выполнения поручений по истребованию документов (информации).
При отсутствии информационных ресурсов необходимо использовать информацию, доведённую управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации, на бумажных носителях, либо полученную налоговым органом самостоятельно (например, в результате мероприятий налогового контроля, по заявлениям, жалобам граждан, по запросам правоохранительных органов и т.п.).
10. В случаях если при камеральной налоговой проверке: налоговым органом выявлены расхождения между сведениями, отраженными в представленной налоговой отчётности и содержащимися в информационных ресурсах, которыми располагает налоговый орган, и имеются основания предполагать наличие нарушения законодательства о налогах и сборах полагать налоговый орган в соответствии со статьями 31 и 93.1 Налогового кодекса вправе направить запрос в соответствующие организации - источники информации, с целью подтверждения представленных сведений; у налогового органа возникает необходимость получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, у иных лиц, налоговым органом в соответствии со статей 93.1 Налогового кодекса могут быть истребованы у этих лиц документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.
Организация проведения мероприятий по истребованию документов (информации), а также оформление и реализация результатов по факту истребования документов (информации) осуществляется в соответствии с «Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) при проведении мероприятий налогового контроля» (утвержден приказом ФНС России).
11. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган
при необходимости может направить в соответствии со статьёй 86 Налогового
кодекса мотивированный запрос в банк о представлении справки о наличии
счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по
операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).
Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в установленный срок является нарушением банком обязанности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах и влечет ответственность, установленную статьей 135.1 Налогового кодекса и частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
12. Запросы налогового органа, проводящего камеральную налоговую
проверку, должны быть направлены до окончания срока камеральной проверки.
В случае получения ответов на запросы налогового органа после окончания срока камеральной проверки, они используются для дальнейших мероприятий налогового контроля.
13. Производство по делу о налоговом осуществляется налоговым органом в соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса и положениями раздела II «Порядка проведения налоговых проверок, оформления результатов мероприятий налогового контроля и производства по делу о налоговых правонарушениях», утвержденного приказом Минфина России.
14. При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых
правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Налогового кодекса), выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля, должностным лицом налогового органа составляется акт о нарушении законодательства о налогах и сборах.
Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой рабочий день, с даты его отправки.
Лицо, совершившее налоговое правонарушение, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 рабочих дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
По истечении 10 рабочих дней со дня получения лицом, совершившим налоговое правонарушение акта о нарушении законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 рабочих дней рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные указанным лицом и выносит по ним решение.
Если лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, состоит на учете в данном налоговом органе, не позднее следующего рабочего дня со дня вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, указанное решение вводится отделом камеральных проверок в соответствующий программный комплекс с целью отражения в карточке расчётов с бюджетом указанного лица сумм налоговых санкций.
В случае если данное лицо состоит на учете в другом налоговом органе, отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по результатам рассмотрения акта, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документов и материалов, представленных лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах, передает копию решения в отдел, отвечающий за отправление корреспонденции, для направления в налоговый орган по месту постановки на учет указанного.
15. В случаях если в сроки, установленные для проведения камеральной налоговой проверки, у налогового органа отсутствовала возможность проверить имеющуюся информацию о деятельности налогоплательщика, свидетельствующую о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах (истребуемые пояснения и (или) документы налогоплательщиком не представлены, и (или) иные лица не представили истребуемые сведения (документы), место нахождения налогоплательщика неизвестно, объем истребуемых документов значителен и т.п.) отдел камеральных проверок направляет Заключение в отдел, ответственный за планирование выездных налоговых проверок.
Отчет о выполнении конкретных заданий
Упрощенная система налогообложения.
Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Порядок определения доходов
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
1. доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на :
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
2. Расходы, принимаются при условии их соответствия критериям.
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Налоговая декларация
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) , в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов в порядке.
4. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют определенные правила.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
1. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
2. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17) выделка и крашение шкур животных;
18) выделка и крашение меха;
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53) тренерские услуги;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.
3. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
4. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.
Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.
5. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.
Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.
6. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
7. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации коэффициент-дефлятор.
В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности умноженную на 30.
8. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
9. При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
10. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
11. Налоговая декларация налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.
12. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке.
Заключение
При прохождении преддипломной практики были подвергнуты изучению следующие вопросы:
§ структура ИФНС №2 по Рязанской области;
§ порядок проведения налоговых проверок;
§ порядок взимания налогов с юридических лиц;
§ ознакомление с порядком проведения камеральных налоговых проверок, налоговых отчетностей;
§ изучение общих положений при камеральных проверках;
§ разбор и сортировка налоговых деклараций;
§ ознакомление с упрощенной системой налогообложения;
§ отчетность налоговых органов.
Как показывает опыт работы налоговой службы, применение мер жесткого администрирования при сборе налогов не дает радикального результата, а приводит лишь к углублению противостояния между налогоплательщиками и государством.
Поэтому, сегодня главной задачей работы налоговой системы является выработка у налогоплательщиков уверенности в способности обеспечить уплату ими налогов в добровольном порядке в соответствии с действующим законодательством.
По моему мнению, необходимо также пересмотреть размеры штрафных санкций в сторону уменьшения.
