Содержание:

 Введение ……………………………………………………………………………………………2                        

1.      Сущность и функции налогов, их классификация……………………………………………3

            Сущность и функции налогов………………………………………………………………....3

            Классификация налогов, их элементы. Краткая характеристика основных                    видов налогов…………………………………………………………………………………...7

2.      Значение налогов для бюджета………………………………………………………………..20

            Место налоговых платежей в доходах бюджета……………………………………………..20

            Динамика налоговых платежей в бюджет РФ………………………………………………..21

3.      Понятие налоговой системы, ее характеристика……………………………………………..30

            Принципы построения налоговой системы и налогообложения…………………………...30

            Управление налогообложением. Органы налогового управления и их функции…………33

            Налоговый контроль…………………………………………………………………………...35

Заключение………………………………………………………………………………………….37

Список литературы
                                                             Введение   

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.

Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий  стабилизации  финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого  сбора  налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

В своей работе мне бы хотелось раскрыть сущность налогов, дать характеристику основным из них. И главной задачей моей работы является определение основополагающих принципов построения налоговой системы и налогообложения. Ведь понимание функционирования этой системы очень важно и важно понимать, на сколько важны налоги для бюджетов государства.  
                    1. Сущность и функции налогов, их классификация.

                                   1.1. Сущность и функции налогов.

В широком смысле под налогом понимается ”взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж” (Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт, 2005. с. 20.) .

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких–либо договоров.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платёж не теряет своего налогового характера.

Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

Учитывая выше изложенное можно дать более полное, раскрывающее сущность налога определение. «Налог – это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований» (И. М. Александров Налоги и налогообложение. М.: «Дашков и К» , 2004. с.13).

Признаками налога являются:

·        императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

·        смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

·        безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что данная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе право на участие в распределении отданной части своего дохода;

·        легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника налогообложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства.

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяется государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов “грабежа” (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налогов ставок и т. д.).

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

§                     удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.;

§                     регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;

§                     решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;

обеспечение международных договорных обязательств и т. д.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная.
  Фискальная функция — собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. данная функция — суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.
  Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.
  Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

• стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);
       • дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

 Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае, в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

  • подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.
  Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово- хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете, контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.
    1.2. Классификация налогов, их элементы. Краткая характеристика    

                               основных видов налогов.

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть.

Существует несколько принципов классификации налогов по:

1)      способу взимания налогов;

2)      субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3)      объекту налогообложения;

4)      уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

5)      целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему;

Прямые налоги	Косвенные налоги
1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика.	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
3. Эти налоги подоходно-поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

По субъекту налогообложения налоги делятся на налоги, взимаемые:

1)      только с юридических лиц;

2)      только с физических лиц;

3)      как с юридических, так и физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1)      налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), - налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

2)      налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), - налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор за использование наименований «Россия»,  «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

3)      налоги с имущества – налог на имущество организаций. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств;

4)      платежи за природные ресурсы – земельный налог и арендная плата за землю, платежи за пользование водными объектами, лесные подати;

5)      налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, - налог на рекламу;

6)      налоги на определенный вид финансовых операций – налог на операции с ценными бумагами;

7)      налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера – госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду следующее. Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового и бюджетного законодательства.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

·        обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

·        безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли и т.д.).

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на томоженно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

В налогах, как экономической категории, можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным (в соответствии со ст. 17 НК РФ).

Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются:

Субъект налогообложения (плательщик налога) – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики – юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету. Банки и иные кредитные учреждения открывают хозяйствующим субъектам счета только по предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах.

Объект (предмет) налогообложения. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная  характеристика объекта (предмета) налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка (налог на прибыль и др.).

Источник налогообложения – доход субъекта налога, из которого взимается налог. Источником налоговых платежей должен быть только чистый доход (прибыль) либо капитал налогоплательщика.

Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки устанавливаются в двух формах:

·        адвалорные – выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов);

·        специфические – в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог).

Единица налогообложения – это часть объекта налогообложения, на которую устанавливается ставка налога. Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной суммы и пр.).

Налоговый период – срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предъявления в местный налоговый орган отчетности. Отчет может предоставляться несколько раз в течение одного налогового периода.

По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая льгота – частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов.

Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:

1)      необлагаемый минимум объекта;

2)      изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;

3)      освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков;

4)      понижение налоговых ставок;

5)      прочие налоговые льготы.

Порядок исчисления налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, налогового агента.

НК РФ устанавливает общее правило, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога. Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Изменение установленного срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном  НК РФ.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти и т.д.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Используя все выше изложенное, дадим краткую характеристику основным видам налогов.

3.3               
 Налоговый контроль.

В развитыхстранах политика государства в сфере налогового контроля исходит из того, что проверка соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства должна служить двум целям: а) гарантировать должное функционирование системы самостоятельного определения налогоплательщиками своих налоговых обязательств; б) выявлять случаи налоговых злоупотреблении. Иными словами, налоговые органы при исполнении своих обязанностей в сфере налогового контроля должны помогать и оказывать информационное и иное содействие добросовестным налогоплательщикам, но для тех, кто склонен к налоговым правонарушениям, налоговые проверки должны действовать как инструмент принуждения и наказания.

Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

Система налогового контроля включает методы предварительного наблюдения (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего контроля (общий надзор за соблюдением налоговой дисциплины в стране) и последующего контроля (проверки и ревизии отчетности налогоплательщиков и своевременности внесения ими налоговых платежей).
Последний вид контроля обычно объединяется общим понятием налогового аудита. Налоговый аудит проводится силами налоговых органов, но при этом он основывается на широком использовании информации из самых разных источников - банковской, биржевой, таможенной и т.д. В порядке самоконтроля налоговый аудит может проводиться и непосредственно налогоплательщиками - как самостоятельно, с помощью собственных служб внутреннего контроля, так и с использованием услуг независимых аудиторских компаний. Однако если аудит, проводимый сотрудниками налоговых органов, преследует исключительно цели проверки правильности и полноты исполнения налогоплательщиками их налоговых обязательств, то аудиторские проверки служб внутреннего контроля и независимых аудиторов включают также и вопросы так называемого налогового планирования (оптимизации или минимизации налоговых платежей граждан и предприятий при соблюдении налогового законодательства).
Налоговый аудит как функция и как важный участок работы налоговых органов имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и солидное технико-методическое обеспечение. Последнее включает большое количество разного рода методических разработок, приемов и программ (включая и весьма эффективные компьютерные программы). Вместе с тем по конкретным задачам и по методам работы службы налогового аудита разных стран заметно различаются. Это связано с тем, что в одних странах власти больше полагаются на жесткость и неотвратимость налоговых проверок, в других - стремятся к развитию и поощрению сознательной налоговой дисциплины и установлению доброжелательных, партнерских отношений с налогоплательщиками. При этом во всех развитых странах органы налогового аудита пользуются широкими правами и полномочиями.



                                                   Заключение:

 Потребность в налогах возникла с появлением государства (содержание царя, постоянной действующей армии и т. д.). И по сегодняшний день они не потеряли своей значимости.

Налоги составляют основную часть доходов бюджетов всех уровней. Посредством налогов современное государство реализует свои главные общественные функции: управление, оборона, поддержание правопорядка, обеспечение населения такими важными общественными благами, как образование, здравоохранение, культура и т. д. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор.

Но для того, чтобы налоги действительно помогали развитию государства, необходима правильно организованная и отвечающая основным принципам система налогообложения. Так же не мало важную роль в стабильности налогообложения играет налоговый контроль. Так как обеспечивает правильность и своевременность уплаты налогов, то есть получение доходов государством.      

Что же касается налогообложения в России. В стране действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Она позволяет наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну. Но по мнению ряда исследователей, налоговая система России еще весьма слабо приспособлена к реалиям российской действительности, далека от соответствия критериям эффективности и справедливости.





   
      

                                         Список литературы:

1.      Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРАМ, 2004.

2.      Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. – М.: МАГИСТР, 2007.

3.      Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2005.

4.      Ковалев В.В. Финансы. – М.: ПРОСПЕКТ, 2008.