Реферат Учёт нематериальных активов 15
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Нижегородский государственный университет
им. Н. И. Лобачевского
Экономический факультет
Кафедра «Менеджмента и управления»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
«Учет нематериальных активов»
Руководитель:
Пронина С.В.
Студентка: 3 курс, 731 группа
Орлова М.И.
г. Н. Новгород,
Содержание:
Введение.............…………………………………………………………………………………….3
ГЛАВА I Понятиенематериальных активов
1. Понятиенематериальных активов, классификация, оценка…………..………………….5
1.1 Понятие нематериальных активов…………..…………………………………………5
1.1.1 Бухгалтерское понимание….………………………………………………….5
1.1.2 Налоговая версия ……………………………………………………………...7
1.2 Объекты, регулируемые патентным правом…….……………………………………7
1.3 Объекты, регулируемые авторским правом…………....……………………………10
1.4 Оценка нематериальных активов…………………………………………………….11
1.5 Нормативное регулирование учета нематериальных активов в Российской Федерации……....……...…………………………………………………………………..13
ГЛАВА II Бухгалтерский учет нематериальных активов
2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов…….………………….15
3. Учет поступления нематериальных активов……………………………………………...18
3.1 Учет приобретения за плату…………………………………………………………..18
3.2 Учет приобретения на условиях обмена……………………………………………..20
3.3 Учет получения в качестве вклада в уставный капитал…………………………….22
3.4 Учет безвозмездного получения……………………………...………………………23
4. Учет амортизации нематериальных активов………...……………………………………24
5. Учет выбытия нематериальных активов………..…………………………………………27
5.1. Учет выбытия при их продаже и безвозмездной передаче…………………….…..28
5.2. Учет выбытия при внесении в счет вклада в уставный капитал…………………..29
5.3. Учет выбытия по договорам мены…………………………………………………..30
5.4. Учет списания…………………………………………………………………………32
ГЛАВА III Практическая задача………………………………………………………………….33
Заключение………………...………………………………………………………………………44
Список литературы……………..…………………………………………………………………46
Приложение 1…………………………………………………….………………………………..48
Приложение 2……………………………………………………………………………………...51
Введение
На этапе становления и развития рыночных отношений появляется принципиально новый объект бухгалтерского учета – Нематериальные активы.
В отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае
Возрастание доли нематериальных (неосязаемых) активов обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, энергичной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых отношений. В связи с этим большое значение приобретает проблема совершенствования представления финансовой информации о нематериальных активах (НМА) в отчетных и других документах компаний. [3]
Значение нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации достаточно велико. По данным Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса, в Российской Федерации доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов составляет в настоящее время 10 - 15% (в промышленности в среднем она равна 15 - 20%). По мнению экономистов, в будущем следует ожидать ее значительного увеличения. Учитывая рост доли нематериальных активов в общей структуре активов организаций, можно сделать вывод, что их изучение исключительно важно для современного специалиста, работающего в сфере экономики.
Постановка на баланс и экономически продуманное использование нематериальных активов может дать следующие преимущества:
ü при невысокой балансовой стоимости нематериальные активы имеют значительную рыночную стоимость, что оказывает значительное влияние на прибыль организации;
ü увеличивается стоимость уставного капитала без отвлечения денежных средств;
ü повышается привлекательность компании для инвесторов;
ü увеличивается амортизационный фонд;
ü появляется возможность участия в качестве учредителя в других организациях без отвлечения денежных средств;
ü появляется возможность продажи сторонней организации права использования собственной торговой марки (франчейзинг);
ü увеличиваются цены на продукцию, расширяется рынок сбыта;
ü снижаются издержки и повышается интенсивность использования активов (эффект масштаба) и т.д.
Рациональное использование нематериальных активов - сегодня весьма актуальная тема для российских предприятий. На западе уже давно принято, что главным источником богатства является не физический капитал, материальные запасы и права собственности, а интеллектуальные возможности предприятия. Отсюда следует актуальность выбранной мною темы курсовой работы.
Цель работы - дать наиболее полное представление обо всех аспектах учета нематериальных активов.
В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:
- дать бухгалтерское и налоговое понимание нематериальным активам,
- установить классификацию нематериальных активов;
- оценка нематериальных активов;
- анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета НМА в Российской Федерации;
- анализ методов учета НМА;
- анализ механизмов учета НМА при поступлении;
- методы начисления и учет амортизации нематериальных активов;
- анализ учета выбытия НМА.
Объектом исследования являются нематериальные активы.
Предметом исследования является совокупность методических аспектов бухгалтерского учета операций с НМА.
ГЛАВА
I Понятие нематериальных активов
1. Понятие нематериальных активов, классификация, оценка
1.1. Понятие нематериальных активов
Понятие Нематериальных активов (НМА) используется не только в бухгалтерском или финансовом учете, но также в управлении и в оценочной деятельности, причем содержание этого понятия различно в национальных стандартах бухгалтерского учета различных стран и разных видах профессиональной деятельности. В России существует понимание НМА налоговыми органами (в соответствии с Налоговым кодексом РФ), отличное от бухгалтерского понимания.
В самом широком смысле НМА – это специфические активы, для которых характерны:
1. отсутствие осязаемой формы;
2. долгосрочность использования;
3. способность приносить доход.
Отсутствие осязаемой формы – основная, но не единственная специфическая особенность НМА, отличающая их от других долгосрочных активов. Другие специфические особенности характерны только для отдельных видов НМА, но не для всех одновременно, то есть их нельзя использовать как характерные отличительные признаки. Более того, тремя позициями, отмеченными выше, исчерпывается то общее, что можно сказать о НМА вообще, не делая специфических оговорок относительно сферы применения или страны, о которой идет речь.
В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, НМА подразделяются на следующие основные группы:
- Интеллектуальная собственность;
- Права пользования;
- Отложенные (капитализированные) затраты. [23]
1.1.1. Бухгалтерское понимание НМА
В бухгалтерском учете принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относится Интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течении длительного периода (более 12 месяцев); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа «гудвилл». Однако такое деление всех НМА на две категории не универсально, как и состав НМА в целом. Существуют активы, которые относятся к НМА только потому, что не вполне понятно, куда их еще можно отнести. В России по стандартам ПБУ 14/2000 к НМА относили капитализированные расходы на создание юридического лица. Но с учетом ПБУ 14/2007 организационные расходы в составе НМА уже не учитываются. В большинстве европейских стран и в США к НМА относятся архивы, библиотеки, подшивки газет и журналов и другие аналогичные активы, которые в России называются информационными ресурсами и либо вообще не учитываются на балансе предприятий и организаций, либо учитываются в составе материальных активов.
До относительно недавнего времени основным НМА считался гудвилл. В бухгалтерском понимании гудвилл возникает только при покупке фирмы. Его стоимость определяется как «превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена». [22] Иначе говоря, это разность между ценой, по которой приобретена фирма, и стоимостью ее чистых активов, включая идентифицируемые НМА, стоящие на балансе. Отсюда происхождение термина «Goodwill» - «добрая воля». Предполагалось, что стороны знают, за что покупатель переплачивает, но раскрывать содержание причин не обязательно. Профессиональные оценщики, со своей стороны, часто отождествляли разность между рыночной стоимостью фирмы и стоимостью деловой репутации (гудвиллом), не выделяя при этом каких-либо других НМА (помимо гудвилла). Фактически такое отождествление означает некоторую фигуру умолчания. Пока его величина составляла 1 или 2% от цены сделки, ее не надо было объяснять. Однако уже к концу 80-х годов ХХ века ситуация резко изменилась. Согласно опубликованным в
В ПБУ 14/2007 появилось пояснение, что положительная деловая репутация (гудвилл) образуется «в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами».
Таким образом, НМА в бухгалтерском смысле – это, прежде всего, идентифицируемые НМА, а идентифицируемые НМА – это, прежде всего имущественные права ИС. Однако понятие ИС включает в себя не только имущественные, но и личные неимущественные права, не входящие в состав НМА. Имущественные исключительные права также далеко не всегда входят в состав НМА какого-либо юридического лица. Иначе говоря, соотношение между ИС и НМА достаточно сложно.
1.1.2. Налоговая версия состава НМА
Согласно п.3 статьи 257 Налогового Кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), использование в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Это патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
К НМА относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», Секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К НМА не относятся:
1) недавшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. [20]
1.2. Объекты, регулируемые патентным правом
В гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. К первым относятся объекты патентного права – изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.
Важным изменением в ПБУ 14/2007 представляется включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве НМА только в налоговом учете.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.
Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23.09.92 г. за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование. [10]
Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок. [5]
Наименование места происхождения товара - название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.
Используемое географическое название не должно вводить потребителя в заблуждение, относительно того, где был произведен товар. То есть название источника Боржоми может быть использовано только для минеральной воды, которая действительно произведена в данном районе Грузии. Так, к примеру, название шоколада «Баунти» не совсем правильно, так как реально он производится в подмосковном Ступино, а ассоциируется у покупателей с островом в Тихом океане.
Фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.
Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.
«Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им.
Сейчас сложилась ситуация, что свои ноу-хау не ценят не только государственные учреждения, но и госкомпании. Так, стоимость нематериальных активов «Сбербанка» меньше ста миллионов рублей, а банка Credit Swiss в пересчете на рубли — 260 миллиардов. В развитых странах, по данным Счетной палаты, нематериальные активы составляют 30-35% общей капитализации государств, а в компаниях этот показатель может доходить и до 70%. [25]
1.3. Объекты, регулируемые авторским правом
Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законами РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 г. за № 3523-1, «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.92 г. за № 3526-1, «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93 г. за № 5351-1.
Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения. [6]
База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.).
Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы.
Часто программа для ЭВМ или база данных созданы совместной творческой деятельностью двух и более физических лиц. В этом случае независимо от того, состоит ли программа для ЭВМ или база данных из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение, или является неделимой, каждое из этих лиц признается автором такой программы для ЭВМ или базы данных.
Имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Обладатели исключительных авторских и смежных прав вправе требовать от нарушителя:
1) признания прав;
2) восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и прекращения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушению;
3) возмещения убытков, включая упущенную выгоду;
4) взыскание дохода, полученного нарушителем вследствие нарушения авторских прав, вместо возмещения убытков;
5) выплаты компенсации в сумме от 10 до 50 000 МРОТ, определяемой по усмотрению суда;
6) принятии иных мер, связанных с защитой авторских прав.
Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. [7]
В соответствии с Патентным законом топологии интегральных микросхем не признаются патентоспособными изобретениями. Правовая охрана, предоставляемая законодательством, распространяется только на оригинальную топологию. Оригинальной является топология, созданная в результате творческой деятельности автора.
Согласно статье 11 Закона об охране топологий интегральных микросхем, при нарушении авторского права автор топологии и иной правообладатель может требовать:
1) признания прав;
2) восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и прекращения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушению;
3) возмещения причиненных убытков;
4) принятия иных мер, связанных с защитой их прав.
Произведения науки, литературы и искусства. Авторское право распространяется на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме. При этом согласно закону объективной является письменная форма (рукопись, машинопись); устная форма (публичное произнесение); звуко- или видеозапись (механическая, магнитная, цифровая, оптическая); изображение (рисунок, эскиз, чертеж, фотокадр); объемно-пространственная форма (макет, скульптура, модель) и другие формы.
Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Название произведения также подлежит охране как объект авторского права в том случае, если является результатом творческой деятельности автора и может использоваться самостоятельно. [8]
В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества человека, его квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него.
1.4. Оценка НМА
Наиболее часто при оценке объектов нематериальных активов используют следующие виды стоимости.
Первоначальная стоимость — сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов и расходов на доведение его до необходимого состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
Остаточная стоимость объекта нематериальных активов — фактические затраты на приобретение, изготовление и доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Ликвидационная стоимость — сумма средств, которую компания ожидает получить за объект нематериальных активов по окончании срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Балансовая стоимость — стоимость, по которой объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском балансе после вычета накопленной амортизации.
Кроме того, в ряде случаев необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. Определение рыночной стоимости этих объектов необходимо при получении кредита, внесении в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездной передаче (дарении) и пр. В таких случаях организации, как привило, привлекают независимых оценщиков.
Оценка объектов НМА должна производиться правильно во избежание неверного формирования финансового результата.
Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью НМА, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.). Исключение составляет налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). [21]
В ПБУ 14/2007 уточняется, что объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена.
Все существующие на данный момент методы оценки, используемые независимыми оценщиками, базируются на одном из трех классических подходов:
1) доходный подход, основанный на потенциальной доходности актива;
2) рыночный подход, основанный на сравнении оцениваемого объекта с близкими аналогами, которые были реализованы на рынке;
3) затратный подход, основанный на скорректированных затратах на приобретение актива.
Доходный подход предполагает, что средства, вложенные в приобретение (создание) объектов нематериальных активов, не будут больше дохода, который можно получить за такой же период времени.
Рыночный подход (подход прямого сравнительного анализа продаж) - подход, при котором оценка нематериальных активов производится путем сравнения недавних продаж других объектов с оцениваемым объектом. Чаше всего этот подход используется в условиях функционирования открытого рынка, когда имеется информация по сходным сделкам.
Примером рыночного подхода в оценке может служить оценка стоимости бренда пивоваренной компании «Тинькофф», которая составила около 100 млн. долларов. Интересен факт, что «Тинькофф» был продан за 201 млн. долларов, материальных активов за этой компанией от силы на 50%. [26]
Затратный подход предусматривает исчисление затрат на воспроизводство первоначальной стоимости объекта нематериальных активов с учетом последующих его улучшений. Полученная величина уменьшается на сумму амортизации за период использования для определения реальной стоимости объекта.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21 ноября
ü имущества, приобретенного за плату, — путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
ü имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;
ü имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления. [2]
1.5. Нормативное регулирование учета нематериальных активов в Российской Федерации
Бухгалтерский учет объектов нематериальных активов, принадлежащих организации, ведется в соответствии с требованиями:
- Федерального закона от 21 ноября
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря
- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня
- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая
- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая
- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря
Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать:
ü правильное оформление первичных учетных документов;
ü своевременное отражение поступления и списания (выбытия) нематериальных
активов;
ü достоверное определение финансовых результатов от продаж и прочего выбытия нематериальных активов;
ü правильное начисление и отражение амортизации нематериальных активов;
ü контроль сохранности нематериальных активов.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Порядок отражения и признания в налоговом учете доходов и расходов от операций с нематериальными активами регулируется, в частности, ст. 250, 256—259, 262, 268, 323, 325 главы 25 части второй НК РФ.
ГЛАВА
II Бухгалтерский учет нематериальных активов
2. Синтетический и аналитический учет НМА
Одним из основных требований по ведению бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» является ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах. С этой целью ведется аналитический и синтетический учет, причем данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Бухгалтерская отчетность предприятия составляется на основе полученных данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета. Для этого на любом предприятии ведется, как синтетический, так и аналитический учет. В статье 2 федерального закона РФ от 21.11.96 г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» определены понятия синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет – Это учет, который ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Для регистрации учетной информации применяются различные учетные регистры, которые подразделяются:
1) по внешнему виду на карточки, сводные листы, книги;
2) по содержанию на учетные регистры аналитического, синтетического и комбинированного учета (сочетание синтетических и аналитических).
Таблица №1
Таблица применяемых учетных регистров
| Наименование учетного регистра | Объект учета | Вид учета |
| Инвентарная карточка | Основные средства | Аналитический учет |
| Карточка складского учета материалов | Материальные ценности по местам хранения | Аналитический учет |
| Накопительные ведомости | Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, расчеты с дебиторами и кредиторами, учет производственных запасов и готовой продукции, затрат на производство, денежных средств и фондов, реализации, з/п и т.д. | Аналитический учет |
| Журналы-ордера | Используются для хронологических и систематических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета | Комбинированный учет |
| Книги | Кассовая книга, главная книга | Синтетический учет |
| Табуляграммы и машинограммы | Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров | Синтетический, Аналитический, Комбинированный учет |
Синтетический учет на предприятии ведется в соответствии с приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. №56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению». [15] В плане счетов приведены в схематическом порядке наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). По согласованию с министерством финансов для учета специфических операций предприятия могут вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из положений «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и нормативных актов по отдельным разделам учета.
Первый раздел «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов. В соответствии с приказом МФ РФ от 30.12.93 г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» синтетический учет приобретения основных средств, НМА и вложений в долгосрочные инвестиции осуществляется с обязательным применением счета 08 «Капитальные вложения». В связи с изменениями, внесенными МФ РФ от 17.02.97 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет НМА ведется по отдельным объектам НМА и их видам:
1) технологические разработки;
2) проектно-технические работы;
3) интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, «ноу-хау», авторские права);
4) маркетинговые разработки;
5) товарные знаки и знаки обслуживания;
6) лицензионные договора;
7) право пользования земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и т.д.
Учетные регистры, применяемые для аналитического учета НМА аналогичны учетным регистрам, применяемым для аналитического учета основных средств.
Синтетический учет НМА ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет амортизации НМА ведется в зависимости от объекта учета НМА и их вида. [16]
3. Учет поступления нематериальных активов
В соответствии с Планом счетов систематизация и обобщение хозяйственных операций, связанных с поступлением нематериальных активов, осуществляются на следующих синтетических счетах:
04 «Нематериальные активы»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
98 «Доходы будущих периодов».
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на активном синтетическом инвентарном счете 04 «Нематериальные активы», к которому открываются субсчета по видам нематериальных активов.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате следующих хозяйственных операций:
- приобретения за плату;
- приобретения на условиях обмена;
- получения в счет вклада в уставный капитал организации;
- безвозмездного получения;
- создания нематериальных активов организацией (силами специалистов организации (хозяйственный способ) или силами сторонних специалистов (подрядный способ).
Бренд является одним из ключевых нематериальных активов, самостоятельно создаваемым организацией. Так, к примеру, самым дорогим брендом мира второй год подряд признается Google. А российская МТС оказалась на 89-м месте в списке. По оценке исследователей, торговая марка и репутация этого оператора сотовой связи стоит более $8 млрд - это дороже, чем, например, такие имена, как Motorola ($7,5 млрд), "Ашан" или Volkswagen (по $7,1 млрд). (см. Приложение 1)
3.1. Приобретение нематериальных активов за плату
Приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций организации. В соответствии с п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других юридических и физических лиц, формируется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Основанием для внесения записей в бухгалтерские регистры являются:
- договоры уступки прав правообладателями (продавцами);
- акты о приеме-передаче нематериальных активов;
- счета, счета-фактуры;
- платежно-расчетные документы.
Следует заметить, что организация, приобретая нематериальные активы, как правило, уплачивает НДС не только по объекту нематериальных активов, но и по консультационным, посредническим и другим услугам сторонних организаций.
Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного в бюджет НДС на величину налоговых вычетов, в том числе и по приобретенным нематериальным активам. При этом налоговые вычеты в соответствии со ст. 169, 171 и 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, а также документов, которые подтверждают фактическую уплату сумм налога.
Из вышесказанного следует, что при покупке объектов нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета могут делаться следующие записи:
Таблица №2
Таблица записей на счетах при покупке нематериальных активов
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 08-5 | 60 | Отражена договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов без учета НДС |
| 19-2 | 60 | Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (на основании счета-фактуры) |
| 08-5 | 60(76) | Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию (без учета НДС) |
| 19-2 | 60(76) | Отражены суммы НДС по полученным услугам, связанным с приобретением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию (при условии их выделения в первичных учетных документах) |
| 04 | 08-5 | Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов (оприходован) |
| 60(76) | 51(50) | Погашены обязательства перед контрагентами (поставщиками, сторонними организациями) |
| 68 | 19-2 | Предъявлены к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные поставщику и другим контрагентам по затратам, связанным с приобретением объекта и доведением до состояния, пригодного к использованию |
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) («входного» НДС) подлежат вычету у налогоплательщика только при условии принятия к учету этих товаров (работ, услуг) и их оплаты. Кроме того, налогоплательщик должен зарегистрировать счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг) в книге покупок. Таково требование Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря
3.2. Учет приобретения нематериальных активов на условиях обмена
В настоящее время у многих организаций не хватает денежных средств для того, чтобы расплатиться со своими партнерами. В результате им приходится прибегать к неденежным формам расчетов.
Покупной стоимостью приобретаемого объекта в целях отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывшего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены. При невозможности установить рыночную стоимость переданного имущества стоимость полученных нематериальных активов устанавливается исходя из цены приобретения аналогичных активов в сравнимых обстоятельствах.
В ситуации равноценного обмена и колебаний рыночной цены не более чем на 20% разница между «входным» НДС (фактически уплаченным при приобретении объекта нематериальных активов по договору мены) и «выходным» НДС (начисленным в бюджет со стоимости переданного имущества) равна нулю.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовой стоимости переданного имущества.
Если бы рыночная цена отличалась от цены сделки более чем на 20%, то в целях налогообложения применялась бы рыночная цена.
При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается как оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена (в данной случае — нематериальных активов), так и продажа выбывающих ценностей, которыми могут быть готовая продукция, основные средства, материалы и другие активы.
Для правильного отражения операций обмена на счетах бухгалтерского учета следует четко отличать доходы, полученные организацией от обычных видов деятельности, от прочих доходов.
Исходя из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если операции по получению дохода по договору мены не являются обычным (уставным) видом деятельности организации, то доходы от продажи (основных средств, материалов и иных активов, отличных от продукции, товаров, работ или услуг) считаются прочими поступлениями и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 14/2000). [12]
В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции по таким договорам принимается к бухгалтерскому учету согласно стоимости активов, полученных или подлежащих получению организацией. Аналогичный порядок распространяется и на доходы от продажи основных средств и иных активов организации в рамках бартерных сделок (п. 10.1 ПБУ 9/99).
3.3. Учет получения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
Нематериальные активы, полученные организацией по согласованной стоимости в качестве основного или дополнительного вклада учредителей в уставный (складочный) капитал, учитываются в составе собственных нематериальных активов.
Операции по передаче долей в уставном (складочном) капитале организаций не облагаются НДС (п. 2 ст. 179 НК РФ). [9]
Основанием для принятия к учету объектов нематериальных активов в данном случае являются:
- учредительный договор;
- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
- акт оценки объекта нематериальных активов независимым оценщиком (если размер вклада учредителя превышает 200 МРОТ);
- акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов, подтверждающий получение вклада от учредителя;
- договоры, акты оказания услуг и счета-фактуры, подтверждающие стоимость услуг, оказанных сторонними организациями в связи с получением объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
При поступлении этих документов могут производиться следующие записи:
Таблица №3
Таблица записей на счетах при получении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 75 | 80 | Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный (складочный) капитал согласно учредительным документам |
| 08-5 | 75 | Погашена задолженность учредителя передачей принадлежащего ему объекта нематериальных активов по согласованной стоимости |
| 08-5 | 60 (76) | Отражена стоимость услуг сторонних организаций (консультирование, регистрация договора, оценка объекта) |
| 19-2 | 60 (76) | Отражена сумма НДС по счетам-фактурам, выставленным сторонними организациями за услуги |
| 04 | 08-5 | Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости (принят к использованию в запланированных целях) |
| 60 (76) | 51 (50) | Оплачены услуги сторонних организаций, в том числе независимого оценщика |
| 68 | 19-2 | Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по услугам сторонних организаций |
3.4. Учет безвозмездного получения нематериальных активов
Передача исключительных прав организации другому юридическому лицу может оформляться договорами, в которых будет отсутствовать условие о возмездном характере передачи объекта, т.е. условие о цене.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются:
- договор безвозмездной передачи (дарения);
- акт о приеме-передаче, подтверждающий получение объекта нематериальных активов от сторонней организации или физического лица;
- документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с доведением полученного объекта до состояния готовности к использованию (договоры, акты оказания услуг, счета, счета-фактуры);
- счет-фактура, выписанный передающей стороной.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату их оприходования.
Затраты, связанные с получением объектов нематериальных активов на безвозмездной основе, в общеустановленном порядке включаются в их первоначальную стоимость.
Организация-получатель не возмещает из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов. Согласно ст. 171 НК РФ получатель имущества, переданного безвозмездно, не имеет права на вычет НДС. Поэтому в п. 11 Правил ведения журналов учета счетов-фактур указано, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, основных средств и нематериальных активов, в книге покупок не регистрируются.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 имущество, полученное организацией безвозмездно, в том числе и по договору дарения, признается ее внереализационным доходом. Но по Плану счетов поступившие нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». На увеличение внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества переносится постепенно — ежемесячно по мере начисления амортизации. [19]
При безвозмездном получении нематериальных активов в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Таблица №4
Таблица записей на счетах при безвозмездном получении нематериальных активов
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 08-5 | 98-2 | Получен безвозмездно объект нематериальных активов в оценке по рыночной стоимости |
| 04 | 08-5 | Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов |
| | ||
4. Учет амортизации нематериальных активов
В п. 15 ПБУ 14/2000 закреплено три способа начисления амортизации нематериальных активов:
1) линейный способ;
2) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
3) способ уменьшаемого остатка.
Два первых способа традиционны для российского бухгалтерского учета, а способ уменьшаемого остатка относительно новый. При использовании такого способа годовая сумма амортизации исчисляется умножением остаточной стоимости объекта нематериальных активов (на начало отчетного года) на годовую норму амортизации, которая устанавливается исходя из срока полезного использования актива.
Способ уменьшаемого остатка является одним из способов ускоренной амортизации, так как в первые годы использования объекты нематериальных активов амортизируют интенсивнее.
Применяемый способ начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов должен быть закреплен в приказе по учетной политике организации. [14]
В ПБУ 14/2000 впервые четко определено, с какого времени следует начислять амортизацию по объектам нематериальных активов. Так, амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000). Соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета, начисление амортизации прекращается (п. 19 ПБУ 14/2000).
Согласно ПБУ 14/2007 организации могут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации.
СПИ нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился (насколько – не сказано), его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения. Если СПИ актива установить не получается, НМА будет считаться с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по нему начисляться не будет. (п. 27 ПБУ 14/2007). [13]
Согласно п. 17 ПБУ 14/2000 амортизация по объекту нематериальных активов начисляется в течение всего срока его полезного использования, который определяется исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и т.п.;
- ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (доход);
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта.
По тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» амортизация начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности.
Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что начисление амортизации может быть приостановлено только в случае консервации организации. Во всех остальных случаях начисление амортизации по нематериальным активам производится ежемесячно в течение всего срока их полезного использования и не приостанавливается.
Поскольку учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается ее руководителем (п. 5 ПБУ 1/98), они и являются теми лицами, которым предоставлено право определять сроки полезного использования объектов.
Так как программы для ЭВМ и соответственно права на них быстро устаревают, очевидно, что нет смысла устанавливать слишком большой срок их использования. В частности, в международной практике срок использования программных продуктов, как правило, не превышает пяти лет.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются одним из следующих способов (п.21 ПБУ 14/2000):
- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» ;
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, т.е. путем непосредственного списания сумм начисленной амортизации в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Второй способ отражения амортизации в бухгалтерском учете обязателен по таким нематериальным активам, как организационные расходы и положительная деловая репутация. При этом уменьшение их первоначальной стоимости производится равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 21, 29 ПБУ 14/2000).
Выбранный способ отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете должен быть закреплен в приказе по учетной политике организации.
Если организация решила отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем непосредственного ее списания в кредит счета 04, то в таком случае после полного погашения первоначальной стоимости объект с баланса не списывают, а продолжают учитывать (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией (как правило, 1 руб.). Сумму оценки относят на финансовые результаты организации (п.21 ПБУ 14/2000).
В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов нематериальных активов отражается следующими записями:
Таблица №5
Таблица записей на счетах при учете начисления амортизации
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 05 (04) | Отражены амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемых в производственной деятельности организации |
Участие объектов нематериальных активов в производственном процессе должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими объектами.
5. Учет выбытия нематериальных активов
Причины выбытия объектов нематериальных активов:
ü - продажа (уступка) юридическому или физическому лицу;
ü - списание из-за непригодности к дальнейшему использованию (при частичном погашении первоначальной стоимости);
ü - списание по истечении срока полезного использования (при полном погашении первоначальной стоимости);
ü - передача по договору мены;
ü - безвозмездная передача (по договору дарения);
ü - передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации;
ü - передача в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи используется активно-пассивный сопоставляющий счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если организация учитывает суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то эти суммы списываются с дебета счета 05 в кредит счета 04 «Нематериальные активы», и таким образом выявляется остаточная стоимость данных объектов. Если организация начисляет амортизацию путем уменьшения первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, т.е. путем непосредственного списания сумм начисленной амортизации в кредит счета 04, то дебетовый остаток по счету 04 отражает остаточную стоимость объектов. Остаточная стоимость выбывающих объектов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91-2. Также на это счет списываются все расходы, связанные с их выбытием, и сумма НДС по проданным или безвозмездно переданным нематериальным активам.
По кредиту счета 91-1 отражается сумма дохода от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91-9 и затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
5.1. Учет выбытия нематериальных активов при их продаже и безвозмездной передаче
Обороты по продаже и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов облагаются НДС на основании ст. 39 НК РФ, которая признает реализацией и возмездную, и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, которая должна составить счет-фактуру установленной формы и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества.
На основании этого выполняются следующие бухгалтерские записи:
Таблица №6
Таблица записей на счетах при продаже и безвозмездной передаче НМА
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 05 | 04 | Списаны суммы амортизации, накопленные к моменту выбытия объекта нематериальных активов |
| 91-2 | 04 | Списана остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов |
| 91-2 | 70, 69, 76 и др. | Отражены расходы, связанные с выбытием объекта нематериальных активов |
| 62 (76) | 91-1 | Отражен доход от продажи объекта нематериальных активов с учетом НДС |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС к уплате в бюджет с продажи (безвозмездной передачи) объекта нематериальных активов |
| 91-9 | 99 | Выявлен финансовый результат от выбытия (прибыль) |
| 99 | 91-9 | Выявлен финансовый результат от выбытия (убыток) |
В целях налогообложения полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента выбытия. [19]
5.2. Учет выбытия нематериальных активов при внесении в счет вклада в уставный капитал
Исходя из п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая
В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, а также простого товарищества (договору о совместной деятельности) не признается реализацией в целях налогообложения.
Поэтому вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, а также вклады по договору простого товарищества не облагаются НДС.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
К инвентарному активному счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
При передаче объектов нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91-2. А по дебету счета 58-1 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 отражается согласованная стоимость вклада.
Бухгалтерские записи выглядят следующим образом:
Таблица №7
Таблица записей на счетах при выбытии НМА при внесении в счет вклада в уставный капитал
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 05 | 04 | Списаны суммы амортизации, накопленные к моменту передачи объекта нематериальных активов |
| 91-2 | 04 | Списана остаточная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов |
| 58-1 | 91-1 | Отражена согласованная стоимость вклада в уставный капитал другой организации |
Если согласованная стоимость объекта нематериальных активов больше его остаточной стоимости, то в результате этих операций сальдо счета 91 будет кредитовым (в бухгалтерском учете организации возникнет операционный доход). Если согласованная стоимость объекта нематериальных активов меньше его остаточной стоимости, то сальдо счета 91-1 будет дебетовым (в бухгалтерском учете организации образуется операционный расход).
К уменьшению вычета (к уплате в бюджет) принимается сумма НДС, пропорциональная остаточной стоимости переданного объекта нематериальных активов. При этом сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, является расходом, связанным с участием в уставных капиталах других организаций и относящимся к операционным расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Бухгалтерская запись:
Таблица №8
Таблица записей на счетах при выбытии НМА при внесении в счет вклада в уставный капитал с учетом суммы НДС
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | ||
| Дебет | Кредит | | |
| 91-2 | 68 | Принята к уменьшению налогового вычета сумма НДС, пропорциональная остаточной стоимости переданного объекта нематериальных активов (доначислен в бюджет НДС по недоамортизированной части объекта) | |
5.3. Учет выбытия нематериальных активов по договорам мены
Договор мены предполагает передачу объекта нематериальных активов в обмен на другое имущество [1, ст. 567]. Поэтому организация является одновременно покупателем ценностей, которые она обязана принять, и продавцом объекта нематериальных активов, который обязана передать в обмен.
Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами. [1, ст. 570]
Возможны три варианта отражения на счетах бухгалтерского учета исполнения обязательств по договору мены в зависимости от условий перехода права собственности.
Вариант 1. Дата передачи объекта нематериальных активов и дата получения товарно-материальных ценностей совпадают.
В бухгалтерском учете организации, которая передает объект нематериальных активов, будут сделаны следующие проводки:
Таблица №9
Таблица записей на счетах при выбытии НМА по договорам мены
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 05 | 04 | Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту нематериальных активов |
| 91-2 | 04 | Списана остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов |
| 62 | 91-1 | Отражен доход от продажи объекта нематериальных активов (исходя из стоимости получаемого имущества) |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС в бюджет с продажи объекта нематериальных активов |
| 08,10, 41 и др. | 60 | Отражена стоимость полученных объектов имущества (исходя из стоимости передаваемого объекта нематериальных активов) |
| 19 | 60 | Отражен НДС по полученным объектам имущества |
| 60 | 62 | Зачтены взаимные задолженности сторон по договору мены |
Вариант 2. Товарно-материальные ценности получены раньше, чем передан объект нематериальных активов.
Следовательно, до тех пор, пока организация не выполнит свое обязательство по договору мены, право собственности на полученные товарно-материальные ценности к ней не перейдет. Для учета этих ценностей необходимо использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А когда объект нематериальных активов будет передан, организация получит право собственности на товарно-материальные ценности. И только тогда эти ценности можно будет отразить на соответствующих балансовых счетах учета имущества (08, 10,41 и др.).
Вариант 3. Товарно-материальные ценности получены позже, чем передан объект нематериальных активов.
Следовательно, до момента получения от контрагента товарно-материальных ценностей переданный ему объект нематериальных активов остается в собственности организации, которая его передает. Для учета такого объекта к счету 04 рекомендуется открыть отдельный субсчет «Объекты нематериальных активов, передаваемые по договору мены». При получении от контрагента товарно-материальных ценностей стоимость объекта нематериальных активов, отраженная на указанном субсчете, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
При неравноценном обмене имуществом сторона, передающая более дешевые материальные ценности, обязана оплатить контрагенту разницу в ценах, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст. 568 ГК РФ). Расходы на передачу и принятие объектов имущества в каждом случае несет та сторона, на которую соответствующие обязанности возложены договором мены.
5.4. Учет списания нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в целях производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации (например, в связи с прекращением срока действия охранных документов), подлежит списанию.
Остаточная стоимость объектов нематериальных активов, списываемых вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, должна быть напрямую отражена на счете 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Так, крупнейший мировой производитель мобильных телефонов Nokia впервые за последние 10 лет получил убыток. Виной такого шокирующего результата работы в третьем квартале 2009 года в Nokia называют списание нематериальных активов на 908 млн евро ($1,35 млрд) в подразделении, которое занимается производством сетевого оборудования (Nokia Siemens Networks). [27]
Для учета нематериальных активов используется карточка формы № НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а. (см. Приложение 2) Сегодня законодательством не определены формы первичных документов по движению НМА. Поэтому организации должны самостоятельно разрабатывать такие формы и утверждать их в учетной политике по бухгалтерскому учету.
ГЛАВА
III Практическая задача
Выписка из учетной политики ООО «Полет».
1. ООО «Полет» осуществляет деятельность по проиводству баллонов для сжиженного газа (продукция А) и емкостей для жидкого топлива (продукция В).
2. Структурные подразделения – цех, офис, склад.
3. Базой распределения расходов является заработная плата рабочих основного производства, изготавливающих продукцию А и В.
Вариант № 51АВС=255
Остатки средств на синтетических счетах по данным Главной книги ООО «Полет» на 01.12.2008г.
| № счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| 01 | Основные средства | 2500255 |
| 02 | Амортизация основных средств | 90255 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 105200 |
| 10 | Материалы | 80255 |
| 20 | Основное производство | 12000 |
| 20.1 | Продукция А | 8000 |
| 20.2 | Продукция В | 4000 |
| 43 | Готовая продукция | 20255 |
| 50 | Касса | 23255 |
| 51 | Расчетный счет | 450255 |
| 60 К | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 6255 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 50000 |
| 68 К | Расчеты по налогам | 3000 |
| 68.1 | НДС | 1000 |
| 68.2 | НДФЛ | 1500 |
| 68.3 | Налог на прибыль | 500 |
| 69 К | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 11255 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 30255 |
| 71 Д | Расчеты с подотчетными лицами | 20255 |
| 71 К | Расчеты с подотчетными лицами | 200 |
| 80 | Уставный капитал | 3000000 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 10255 |
| 99 | Прибыль отчетного года | 10255 |
Задание 1. На основании данных составить бухгалтерский баланс на 01.12.2008г.
Журнал хозяйственных операций за декабрь 2008г.
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Акцептован счет машиностроительного завода за автомат кузнечно-прессовый стоимостью 30255 руб. (НДС сверху) | ||||
| 1 | Станок поступил на предприятие | 08.4 | 60 | 30255 |
| 2 | Учтен НДС | 19.1 | 60 | 5445,9 |
| 3 | Счет поставщика оплачен с расчетного счета | 60 | 51 | 35700,9 |
| 4 | Начислена заработная плата рабочему Сидорову за наладку станка | 08.4 | 70 | 1500 |
| 5 | Удержан НДФЛ из заработной платы | 70 | 68 | 195 |
| 6 | Начислен ЕСН от заработной платы | 08.4 | 69 | 390 |
| 7 | Станок введен в эксплуатацию | 01 | 08.4 | 32145 |
| 8 | НДС к зачету | 68.1 | 19.1 | 5445,9 |
| Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет: | ||||
| 9 | ЕСН | 69 | 51 | 11175 |
| 10 | НДФЛ | 68 | 51 | 1500 |
| Реализован сторонней организации неиспользуемый автокран (договорная цена без НДС 60255 руб.). первоначальная стоимость автокрана 90255 руб., срок полезного использования 10 лет, срок эксплуатации 6 лет. Способ начисления амортизации – линейный. | ||||
| 11 | Отражена выручка от продажи автокрана | 62 | 91.1 | 71100,9 |
| 12 | Начислен НДС | 91.2 | 68.1 | 10845,9 |
| 13 | Поступили деньги от покупателя на расчетный счет | 51 | 62 | 71100,9 |
| 14 | Списана первоначальная стоимость автокрана | 01В | 01 | 90255 |
| 15 | Списана сумма накопленной амортизации | 02 | 01В | 54153 |
| 16 | Списана остаточная стоимость автокрана | 91.2 | 01В | 36102 |
| Начислена амортизация по объектам основных средств: | | |||
| 17 | - по станкам, изготавливающим продукцию А | 20.1 | 02 | 852 |
| 18 | - по станкам, изготавливающим продукцию В | 20.2 | 02 | 622 |
| 19 | - по зданию цеха и оборудованию общецехового назначения | 25 | 02 | 8255 |
| 20 | - по зданию офиса | 26 | 02 | 4255 |
| 21 | - по складским помещениям общезаводского назначения | 25 | 02 | 6255 |
| Акцептован счет поставщика за материалы стоимостью 59000 руб., в т.ч НДС. Материалы оцениваются по фактической стоимости | ||||
| 22 | Материалы поступили на предприятие | 10 | 60 | 50000 |
| 23 | Учтен НДС по материалам | 19.3 | 60 | 9000 |
| 24 | НДС к зачету | 68.1 | 19.3 | 9000 |
| 25 | Стоимость материалов оплачена с расчетного счета | 60 | 51 | 59000 |
| Отпущены со склада материалы: | ||||
| 26 | - на изготовление продукции А | 20.1 | 10 | 18255 |
| 27 | - на изготовление продукции В | 20.2 | 10 | 12255 |
| 28 | - на общецеховые нужды | 25 | 10 | 10255 |
| Начислена заработная плата: | ||||
| 29 | - рабочим за изготовление продукции А | 20.1 | 70 | 34255 |
| 30 | - рабочим за изготовление продукции В | 20.2 | 70 | 16255 |
| 31 | - цеховым рабочим | 25 | 70 | 18255 |
| 32 | - работникам склада | 25 | 70 | 2255 |
| 33 | - служащим офиса | 26 | 70 | 30255 |
| 34 | Удержан НДФЛ из заработной платы работников предприятия | 70 | 68.2 | 13165,75 |
| Произведены отчисления на социальное страхование от суммы начисленной заработной платы (начислен ЕСН): | ||||
| 35 | - рабочих за изготовление продукции А | 20.1 | 69 | 8906,3 |
| 36 | - рабочих за изготовление продукции В | 20.2 | 69 | 4226,3 |
| 37 | - цеховых рабочих | 25 | 69 | 4746,3 |
| 38 | - работников склада | 25 | 69 | 586,3 |
| 39 | - служащих офиса | 26 | 69 | 7866,3 |
| Получены и учтены счета коммунальных служб за электроэнергию и отопление на 64000 руб. (в т.ч НДС): | ||||
| 40 | - за отопление и освещение цеха основного производства | 25 | 60 | 30000 |
| 41 | - за отопление и освещение складских помещений | 25 | 60 | 15000 |
| 42 | - за отопление и освещение офиса | 26 | 60 | 10000 |
| 43 | Учтен НДС по услугам | 19.3 | 60 | 9900 |
| 44 | Счет оплачен с расчетного счета | 60 | 51 | 64900 |
| 45 | НДС по услугам к зачету | 68.1 | 19.3 | 9900 |
| 46 | Выдано из кассы подотчет Ивановой на приобретение канцтоваров | 71 | 50 | 570 |
| Утвержден авансовый отчет по приобретению канцтоваров для: | ||||
| 47 | - работников цеха основного производства | 25 | 71 | 250 |
| 48 | - работников офиса | 26 | 71 | 320 |
| Списываются общепроизводственные расходы: | ||||
| 49 | - на себестоимость продукции А | 20.1 | 25 | 65183,17 |
| 50 | - на себестоимость продукции В | 20.2 | 25 | 30674,43 |
| Списываются общехозяйственные расходы: | ||||
| 51 | - на себестоимость продукции А | 20.1 | 26 | 35833,48 |
| 52 | - на себестоимость продукции В | 20.2 | 26 | 16862,82 |
| 53 | Выпущены из цеха и сданы на склад 100 баллонов для сжиженного газа (стоимость НЗП на 31.12.2008 г. По результатам инвентаризации – 35000 руб.) | 43 | 20.1 | 128284,95 |
| 54 | Предъявлен счет покупателю ООО «Гром» за 40 отгруженных баллонов по оговорной цене без НДС – 2500 руб. за ед. | 62 | 90.1 | 118000 |
| 55 | Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | 43 | 51313,98 |
| 56 | Начислен НДС к уплате в бюджет на отгруженную продукцию | 90.3 | 68.1 | 18000 |
| 57 | Выпущены из цеха и сданы на склад 80 емкостей для жидкого топлива(при отсутствии НЗП на конец месяца) | 43 | 20.2 | 80895,55 |
| 58 | Поступили деньги на расчетный счет от ООО «Гром» | 51 | 62 | 118000 |
| 59 | С расчетного счета в кассу поступили деньги на выплату заработной платы и хозяйственные нужды | 50 | 51 | 100000 |
| 60 | ООО «Полет» является одним из учредителей ОАО «Старт». Начислены дивиденды от участия в уставном капитале ОАО «Старт» | 76.3 | 91.1 | 20000 |
| 61 | Дивиденды поступили на расчетный счет предприятия | 51 | 76.3 | 20000 |
| 62 | Начислены проценты банку за пользование долгосрочным кредитом | 91.2 | 67 | 200 |
| 63 | Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия | 70 | 50 | 95000 |
| ООО «Полет» сдает в аренду помещение фирме «Вымпел»: | ||||
| 64 | - начислена арендная плата 11800 руб. (в т.ч НДС) | 62 | 91.1 | 10000 |
| 65 | - НДС по арендной плате | 91.2 | 68.3 | 1800 |
| 66 | - начислена амортизация по имуществу, переданному в аренду | 91.2 | 02 | 500 |
| 67 | Определен финансовый результат от основного вида деятельности | 90.9 | 99 | 58686,02 |
| 68 | Определен финансовый результат от прочей деятельности | 91.9 | 99 | 41653 |
| 69 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68.3 | 20067,8 |
| 70 | Реформация баланса | 99 | 84 | 92326,22 |
ЕСН – 26%
НДФЛ – 13%
НДС – 18%
Налог на прибыль – 20%
Задание 2. Открыть счета, отразить на счетах начальные остатки, обороты и конечные остатки. Составить оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2008г.
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборотно-сальдовая ведомость
за декабрь 2008г:
Раздел учета: Журнал проводок (Бухгалтерский учет)
Выводимые данные:
Сумма
| Счет | Начальное сальдо | Оборот | Конечное сальдо | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2500255 | | 32 145,00 | 90 255,00 | 2 442 145,00 | |
| 1В | | | 90 255,00 | 90 255,00 | | |
| 2 | | 90 255,00 | 54 153,00 | 20 739,00 | | 56 841,00 |
| 8 | 105 200,00 | | 32 145,00 | 32 145,00 | 105 200,00 | |
| 10 | 80 255,00 | | 50 000,00 | 40 765,00 | 89 490,00 | |
| 19 | | | 24 345,90 | 24 345,90 | | |
| 19,1 | | | 5 445,90 | 5 445,90 | | |
| 19,3 | | | 18 900,00 | 18 900,00 | | |
| 20 | 12 000,00 | | 244 180,50 | 209 180,50 | 47 000,00 | |
| 20,1 | 8 000,00 | | 163 284,95 | 128 284,95 | 43 000,00 | |
| 20,2 | 4 000,00 | | 80 895,55 | 80 895,55 | 4 000,00 | |
| 25 | | | 95 857,60 | 95 857,60 | 0,00 | |
| 26 | | | 52 696,30 | 52 696,30 | | |
| 43 | 20 255,00 | | 209 180,50 | 51 313,98 | 178 121,52 | |
| 50 | 23 255,00 | | 100 000,00 | 95 570,00 | 27 685,00 | |
| 51 | 450 255,00 | | 209 100,90 | 272 355,90 | 387 000,00 | |
| 60 | | 6 255,00 | 159 600,90 | 159 600,90 | | 6 255,00 |
| 62 | | | 200 900,90 | 189 100,90 | 11 800,00 | |
| 66 | | 50 000,00 | | | | 50 000,00 |
| 67 | | | | 200,00 | | 200,00 |
| 68 | | 3 000,00 | 25 845,90 | 64 074,45 | | 41 228,55 |
| 68,1 | | 1 000,00 | 24 345,90 | 30 645,90 | | 7 300,00 |
| 68,2 | | 1 500,00 | 1 500,00 | 13 360,75 | | 13 360,75 |
| 68,3 | | 500,00 | | 20 067,80 | | 20 567,80 |
| 69 | | 11 255,00 | 11 255,00 | 26 721,50 | | 26 721,50 |
| 70 | | 30 255,00 | 108 360,75 | 102 775,00 | | 24 669,25 |
| 71Д | 20 255,00 | | 570,00 | 570,00 | 20 255,00 | |
| 71К | | 200,00 | 0,00 | 0,00 | | 200,00 |
| 76,3 | | | 20 000,00 | 20 000,00 | | |
| 80 | | 3 000 000,00 | 0,00 | 0,00 | | 3 000 000,00 |
| 84 | | 10 255,00 | 0,00 | 92 326,22 | | 102 581,22 |
| 90 | | | 118 000,00 | 118 000,00 | 118 000,00 | 118 000,00 |
| 90,1 | | | | 118 000,00 | | 118 000,00 |
| 90,2 | | | 51 313,98 | | 51 313,98 | |
| 90,3 | | | 18 000,00 | | 18 000,00 | |
| 90,9 | | | 48 686,02 | | 48 686,02 | |
| 91 | | | 102 900,90 | 102 900,90 | 102 900,90 | 102 900,90 |
| 91,1 | | | | 102 900,90 | | 102 900,90 |
| 91,2 | | | 49 447,90 | | 49 447,90 | |
| 91,9 | | | 53 453,00 | | 53 453,00 | |
| 99 | | 10 255,00 | 112 394,02 | 102 139,02 | | 0,00 |
| Общий итог | 3 211 730,00 | 3 211 730,00 | 2 053 888,07 | 2 053 888,07 | 3 529 597,42 | 3 529 597,42 |
Задание 3. Составить баланс на 01.01.200_г. и Отчет о прибылях и убытках за декабрь 2008г.
| | | | | | | | ||||||||||||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | Приложение | ||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | к приказу Министерства Финансов РФ | ||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | от 22.07.2003 № 67н | ||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||
| БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | ||||||||||||||||||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||
| | | | | | | на | 01.01 | 2009 | г. | | | | | |||||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | КОДЫ | |||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | |||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | Дата (год, м-ц, число) | | 01 | 01 | |||||||||
| Организация | ООО «Полет» | | по ОКПО | | ||||||||||||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | | | | ИНН | | |||||||||||||||||||||
| Вид деятельности | производство | по ОКВЭД | | |||||||||||||||||||||||
| Организационно-правовая форма / форма собственности | ООО | | | | ||||||||||||||||||||||
| | | | по ОКОПФ / ОКФС | |||||||||||||||||||||||
| Единица измерения: руб. | | | по ОКЕИ | 384/385 | ||||||||||||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | | | | | | |||||||||||||||||||||
| | | | | | ||||||||||||||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | Дата утверждения | | |||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | Дата отправки (принятия) | | |||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Нематериальные активы | 110 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Основные средства | 120 | 2 410 000 | 2 385 304 | |||||||||||||||||||||||
| Незавершенное строительство | 130 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 105 200 | 105 200 | |||||||||||||||||||||||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Отложенные финансовые активы | 145 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 2 515 200 | 2 490 504 | |||||||||||||||||||||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | | |||||||||||||||||||||||
| Запасы | 210 | 112 510 | 314 612 | |||||||||||||||||||||||
| в том числе: | | | | |||||||||||||||||||||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 80 255 | 89 490 | |||||||||||||||||||||||
| животные на выращивании и откорме | 212 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 12 000 | 47 000 | |||||||||||||||||||||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 20 255 | 178 121,52 | |||||||||||||||||||||||
| товары отгруженные | 215 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| расходы будущих периодов | 216 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | | |||||||||||||||||||||||
| в том числе покупатели и заказчики | | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 20 055 | 31 855 | |||||||||||||||||||||||
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | - | 11 800 | |||||||||||||||||||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| Денежные средства | 260 | 473 510 | 414 685 | |||||||||||||||||||||||
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - | |||||||||||||||||||||||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 606 075 | 761 152 | |||||||||||||||||||||||
| БАЛАНС | 300 | 3 121 275 | 3 251 655,52 | |||||||||||||||||||||||
| ПАССИВ | Код | На начало отчетного | На конец отчетного | ||||
| показателя | года | периода | |||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | | ||||
| Уставный капитал | | | 410 | 3 000 000 | 3 000 000 | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | | - | - | ||||
| Добавочный капитал | | | 420 | - | - | ||
| Резервный капитал | | | 430 | - | - | ||
| | в том числе: | | | | | | |
| | резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | - | - | |||
| | резервы, образованные в соответствии с учредительными | | | | |||
| | документами | | | 432 | - | - | |
| Целевое финансирование | 450 | - | - | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 20510 | 102581,22 | ||||
| ИТОГО по разделу III | 490 | 3 020 510 | 3 102 581,22 | ||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | ||||
| Займы и кредиты | | | 510 | - | 200 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | - | - | ||||
| Прочие долгосрочные обязательства | | | 520 | - | - | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | - | 200 | ||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | ||||
| Займы и кредиты | | | 610 | 50 000 | 50 000 | ||
| Кредиторская задолженность | | | 620 | 50 765 | 98 874,30 | ||
| в том числе: | | | | ||||
| поставщики и подрядчики | | 621 | 6 255 | 6 255 | |||
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 30 255 | 24 669,25 | ||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | - | - | ||||
| задолженность по налогам и сборам | | 624 | 14 255 | 67 950,05 | |||
| прочие кредиторы | | 625 | - | - | |||
| Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов | 630 | - | - | ||||
| Доходы будущих периодов | | 640 | - | - | |||
| Резервы предстоящих расходов | | 650 | - | - | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | | 660 | - | - | |||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 100 765 | 148 874,30 | ||||
| БАЛАНС | 700 | 3 121 275 | 3 251 655,52 | ||||
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | | | | ||||
| Арендованные основные средства | | | 910 | - | - | ||
| | в том числе по лизингу | | | 911 | - | - | |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | - | - | ||||
| Товары, принятые на комиссию | | | 930 | - | - | ||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | - | - | ||||
| Обеспечение обязательств и платежей полученные | 950 | - | - | ||||
| Обеспечение обязательств и платежей выданные | 960 | - | - | ||||
| Износ жилищного фонда | | | 970 | - | - | ||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других | | - | - | ||||
| аналогичных объектов | | | 980 | - | - | ||
| Нематериальные активы, полученные в пользование | | | | | 990 | - | - |
| | | | | | | | |
Заключение
Как уже говорилось, в последние годы произошли существенные изменения в нормативно-правовой базе бухгалтерского учета нематериальных активов, в результате чего стали обязательными учет, стоимостная оценка и отражение в бухгалтерской отчетности прав на объекты нематериальных активов.
Эти нововведения отражают существующую в мире тенденцию, направленную на повышение роли нематериальных активов в имущественном комплексе организаций.
В результате проделанной мною работы можно сделать следующие выводы:
1. Учет нематериальных активов организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
2. Оценка НМА происходит по первоначальной стоимости;
3. Главным документом, определяющем методологию учета НМА является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря
4. Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате операций: приобретения за плату; приобретения на условиях обмена; получения в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездного получения; создания нематериальных активов организацией;
5. Начисление амортизации нематериальных активов происходит тремя способами: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ уменьшаемого остатка;
6. Особенностью учета НМА, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Сложности, с которыми можно столкнуться при учете нематериальных: нелегко определить критерии их классификации, признания и оценки.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) 38 «Нематериальные активы», обобщившие зарубежную практику учета этих объектов, были разработаны относительно недавно — в
В мире уже накоплен огромный опыт и выработаны стандартизированные методики оценки и учета недвижимости, бизнеса, машин и оборудования, ценных бумаг и других активов. Но тем временем оценка и учет нематериальных активов по-прежнему считаются до конца методически не разработанными.
К сожалению, на отечественном рынке не уделялось достаточного внимания полноценному учету и рациональному использованию нематериальных активов. Казусы в законодательстве, отсутствие методики работы с НМА, сложность в учете (особенно на крупных предприятиях), незнание возможностей и вариантов извлечения прибыли из нематериальных активов – все это делает особенно актуальным для российских компаний привлечение высококлассных специалистов в этой области. Таких специалистов пока не так много и знания их особенно ценны.
Сейчас нематериальные активы не только неправильно оценены, но и вообще толком нигде не учитываются. В финансовом выражении их стоимость на всю Россию — около 70 миллиардов рублей, а за рубежом в одной только корпорации Airbus этот показатель составляет 11 млрд. евро
Но все же отечественное законодательство постоянно совершенствуется, разрабатываются и утверждаются новые нормативные документы.
Список литературы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации 1,2 части
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
3. Журнал «Российское предпринимательство», № 03, 2003
4. Журнал «Российский налоговый курьер», № 9, 2007
5. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23.09.92 г. за № 3520-1
6. Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 г. за № 3523-1
7. Закон «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.92 г. за № 3526-1
8. Закон «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93 г. за № 5351-1
9. Налоговый кодекс Российской Федерации
10. «Патентный закон РФ» от 23.09.92 г. за № 3517-1
11. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утверждено приказом Минфина России от 31 октября
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утверждено приказом Минфина России от 16 октября
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина России от 27 декабря
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина России от 9 декабря
15. Приказ Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. №56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению»
16. Абашина А.М., Маковский А.А., Симонова М.Н., Талье И.К. Синтетический и аналитический учет. – М.: Информационно-издателький дом «Филинъ, 1997
17. Акчурина С.Р., Никонов А.А., Сотов А.И. и др. Внеоборотные активы: учет, оценка, инвентаризация, налогообложение. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001
18. Брукинг А. Интеллектуальный капитал. – СПб.: Питер, 2001
19. Воронина Л.И. Учет Нематериальных активов: Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005
20. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости НМА и интеллектуальной собственности. – М.: РИЦ ГШ ВС РФ, 2003
21. Кузнецова О.А., Кузнезова С.Ю. Под ред. Казина А.А. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Изд-во «Альфа-Пресс». 2004
22. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери – АССА. – 1999
23. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие. – М.: информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000
Интернет-источники:
24. http://info.tatcenter.ru/
25. http://www.apn.ru/
26. http://www.appraiser.ru/
27. http://www.rb.ru/
28. http://www.audit-it.ru/
29. http://www.klerk.ru/
Приложение 1
Топ-100 самых дорогих брендов мира
| | Бренд | Цена бренда 2008, $ млрд | Цена бренда 2007 | Цена бренда 2006 | Вклад бренда | Потенциал бренда | Годовое изменение цены | Изменение места |
| 1 | | 86 057 | 66 434 | 37 445 | 3 | 5 | 30% | = |
| 2 | GE (General Electric) | 71 379 | 61 880 | 55 834 | 2 | 10 | 15% | = |
| 3 | Microsoft | 70 887 | 54 951 | 62 039 | 3 | 7.5 | 29% | = |
| 4 | Coca-Cola | 58 208 | 49 612 | 46 545 | 4 | 9 | 17% | = |
| 5 | | 57 225 | 41 214 | 39 168 | 3 | 10 | 39% | = |
| 6 | IBM | 55 335 | 33 572 | 36 084 | 2 | 8.5 | 65% | 3 |
| 7 | Apple | 55 206 | 24 728 | 15 976 | 3 | 9 | 123% | 9 |
| 8 | McDonald´s | 49 499 | 33 138 | 28 985 | 3 | 7 | 49% | 3 |
| 9 | Nokia | 43 975 | 31 670 | 26 538 | 3 | 5 | 39% | 3 |
| 10 | Marlboro | 37 324 | 39 166 | 38 510 | 3 | 6.5 | -5% | -4 |
| 11 | Vodafone | 36 962 | 21 107 | 24 072 | 2 | 4.5 | 75% | 11 |
| 12 | | 35 134 | 33 427 | 30 201 | 3 | 5 | 5% | -2 |
| 13 | Wal-Mart | 34 547 | 36 880 | 37 567 | 2 | 8.5 | -6% | -6 |
| 14 | Bank of | 33 092 | 28 767 | 28 155 | 2 | 6 | 15% | -1 |
| 15 | Citi | 30 318 | 33 706 | 31 028 | 2 | 3 | -10% | -7 |
| 16 | HP | 29 278 | 24 987 | 19 732 | 3 | 4.5 | 17% | -1 |
| 17 | BMW | 28 015 | 25 751 | 23 820 | 4 | 7 | 9% | -3 |
| 18 | ICBC | 28 004 | 16 460 | N/A | 3 | 10 | 70% | 15 |
| 19 | Louis Vuitton | 25 739 | 22 686 | 19 479 | 5 | 10 | 13% | 1 |
| 20 | American Express | 24 816 | 23 113 | 18 780 | 2 | 8 | 7% | -1 |
| 21 | Wells | 24 739 | 24 284 | N/A | 3 | 4 | 2% | -3 |
| 22 | Cisco | 24 101 | 18 812 | 20 922 | 2 | 5 | 28% | 2 |
| 23 | Disney | 23 705 | 22 572 | 22 232 | 3 | 5 | 5% | -2 |
| 24 | UPS | 23 610 | 24 580 | 21 829 | 2 | 9.5 | -4% | -7 |
| 25 | Tesco | 23 208 | 16 649 | 15 532 | 4 | 7 | 39% | 7 |
| 26 | Oracle | 22 904 | 17 809 | 13 913 | 2 | 3 | 29% | 4 |
| 27 | Intel | 22 027 | 18 707 | 25 156 | 2 | 7 | 18% | -2 |
| 28 | Porsche | 21 718 | 13 372 | 12 025 | 5 | 10 | 62% | 12 |
| 29 | SAP | 21 669 | 18 103 | 9 574 | 2 | 6.5 | 20% | -2 |
| 30 | Gillette | 21 523 | 17 954 | 17 832 | 4 | 5.5 | 20% | -2 |
| 31 | China Construction Bank | 19 603 | 10 757 | N/A | 2 | 9.5 | 82% | 30 |
| 32 | Bank of | 19 418 | 13 689 | N/A | 2 | 10 | 42% | 6 |
| 33 | Verizon Wireless | 19 202 | 16 261 | 14 908 | 3 | 7.5 | 18% | 1 |
| 34 | Royal Bank of | 18 995 | 13 624 | N/A | 3 | 5 | 39% | 5 |
| 35 | HSBC | 18 479 | 17 457 | 13 889 | 2 | 5 | 6% | -4 |
| 36 | Mercedes | 18 044 | 17 813 | 17 801 | 4 | 6.5 | 1% | -7 |
| 37 | Honda | 16 649 | 15 465 | 14 394 | 3 | 4.5 | 8% | -1 |
| 38 | L´Oréal | 16 459 | 12 303 | 10 692 | 4 | 7 | 34% | 8 |
| 39 | Pepsi | 15 404 | 13 413 | 12 910 | 4 | 8.5 | 15% | 9 |
| 40 | Home Depot | 15 378 | 18 335 | 27 312 | 2 | 3.5 | -16% | -14 |
| 41 | Dell | 15 288 | 13 903 | 18 303 | 3 | 7 | 10% | -4 |
| 42 | Deutsche Bank | 15 104 | 13 210 | 13 022 | 1 | 2.5 | 14% | -1 |
| 43 | ING | 15 080 | 11 539 | 6 353 | 2 | 5 | 31% | 10 |
| 44 | Carrefour | 15 057 | 11 710 | 10 803 | 3 | 4.5 | 29% | 5 |
| 45 | NTT DoCoMo | 15 048 | 13 612 | 19 518 | 2 | 5 | 11% | -22 |
| 46 | Target | 14 738 | 11 560 | 6 135 | 2 | 10 | 27% | 6 |
| 47 | Siemens | 14 665 | 9 111 | 6 741 | 2 | 4.5 | 61% | 24 |
| 48 | Banco | 14 549 | 12 094 | 12 537 | 2 | 1.5 | 20% | -1 |
| 49 | Accenture | 14 137 | 10 534 | 9 786 | 3 | 9.5 | 34% | 13 |
| 50 | | 14 093 | 9 922 | 9 431 | 2 | 4 | 42% | 17 |
| 51 | BlackBerry | 13 734 | 2 802 | 1 666 | 2 | 9.5 | 390% | 102 |
| 52 | Chase | 12 782 | 11 182 | 9 716 | 2 | 4 | 14% | 7 |
| 53 | Nike | 12 499 | 10 290 | 10 783 | 4 | 5 | 21% | 10 |
| 54 | Canon | 12 398 | 11 413 | 9 908 | 2 | 3 | 9% | = |
| 55 | AT&T | 12 030 | 9 260 | N/A | 2 | 8 | 30% | 15 |
| 56 | Starbucks | 12 011 | 16 057 | 11 077 | 4 | 5 | -25% | -21 |
| 57 | Goldman Sachs | 11 944 | 8 239 | 8 863 | 2 | 1.5 | 45% | 19 |
| 58 | Samsung | 11 870 | 12 742 | 12 028 | 2 | 5 | -7% | -14 |
| 59 | Nissan | 11 707 | 11 189 | 10 915 | 2 | 3 | 5% | -1 |
| 60 | Marks & Spencer | 11 600 | 9 509 | 3 255 | 3 | 9.5 | 22% | 8 |
| 61 | Amazon | 11 511 | 5 964 | 5 983 | 2 | 7 | 93% | 31 |
| 62 | Yahoo | 11 465 | 13 201 | 14 101 | 2 | 3 | -13% | -20 |
| 63 | Morgan Stanley | 11 327 | 11 204 | 10 619 | 2 | 5 | 1% | -7 |
| 64 | UBS | 11 220 | 11 591 | 9 541 | 2 | 5.5 | -3% | -13 |
| 65 | eBay | 11 200 | 12 927 | 13 191 | 2 | 8 | -13% | -22 |
| 66 | H&M | 11 182 | 8 711 | 8 022 | 2 | 4.5 | 28% | 7 |
| 67 | Wachovia | 11 022 | 10 035 | 10 228 | 2 | 7 | 10% | -2 |
| 68 | Ford | 10 971 | 12 627 | 13 844 | 2 | 2.5 | -13% | -23 |
| 69 | Chevrolet | 10 862 | 11 202 | 12 458 | 2 | 4.5 | -3% | -12 |
| 70 | Budweiser | 10 839 | 9 977 | 11 724 | 3 | 4 | 9% | -4 |
| 71 | Colgate | 10 576 | 7 711 | 5 839 | 4 | 5.5 | 37% | 7 |
| 72 | Harley-Davidson | 10 401 | 10 269 | 9 955 | 4 | 7 | 1% | -8 |
| 73 | Subway | 10 335 | 7 433 | 283 | 4 | 6.5 | 39% | 7 |
| 74 | Merrill Lynch | 9 802 | 11 655 | 10 073 | 2 | 3 | -16% | -24 |
| 75 | JP Morgan | 9 762 | 8 490 | 7 078 | 2 | 5 | 15% | -1 |
| 76 | Hermès | 9 631 | 6 939 | 4 830 | 5 | 10 | 39% | 9 |
| 77 | BBVA | 9 457 | N/A | N/A | 2 | 4.5 | N/A | N/A |
| 78 | State Farm | 9 425 | 8 738 | 7 905 | 2 | 7 | 8% | -6 |
| 79 | Gucci | 9 341 | 6 524 | 4 370 | 5 | 10 | 43% | 10 |
| 80 | Cartier | 9 285 | 7 021 | 5 548 | 5 | 10 | 32% | 4 |
| 81 | FedEx | 9 273 | 9 310 | 8 240 | 2 | 10 | 0% | -12 |
| 82 | Tide | 9 123 | N/A | N/A | 5 | 8 | N/A | N/A |
| 83 | T-Mobile | 8 940 | 8 047 | 11 870 | 2 | 7 | 11% | -6 |
| 84 | Zara | 8 682 | 6 469 | 5 112 | 2 | 7 | 34% | 6 |
| 85 | Chanel | 8 656 | 7 499 | 6 499 | 5 | 10 | 15% | -6 |
| 86 | IKEA | 8 507 | 7 373 | 7 206 | 3 | 7 | 15% | -5 |
| 87 | Ariel | 8 437 | N/A | N/A | 4 | 7 | N/A | N/A |
| 88 | Telefónica Movistar | 8 117 | 4 686 | 15 188 | 2 | 4.5 | 73% | 20 |
| 89 | МТС | 8 077 | N/A | N/A | 3 | 10 | N/A | N/A |
| 90 | Esprit | 7 907 | 5 411 | 4 206 | 3 | 7 | 46% | 9 |
| 91 | TIM | 7 903 | 8 440 | 19 551 | 2 | 3 | -6% | -16 |
| 92 | Motorola | 7 575 | 10 787 | 9 072 | 3 | 4 | -30% | -32 |
| 93 | Barclays | 7 382 | 6 612 | 5 070 | 2 | 3 | 12% | -6 |
| 94 | | 7 209 | 6 558 | 6 598 | 3 | 10 | 10% | -6 |
| 95 | Auchan | 7 148 | 5 570 | 5 354 | 3 | 5 | 28% | 1 |
| 96 | VW (Volkswagen) | 7 143 | 7 033 | 6 793 | 3 | 4 | 2% | -13 |
| 97 | AXA | 7 141 | 4 763 | 4 142 | 1 | 3.5 | 50% | 8 |
| 98 | AIG | 7 102 | 5 880 | 5 665 | 1 | 10 | 21% | -4 |
| 99 | Mastercard | 6 970 | 4 593 | N/A | 3 | 6 | 52% | 13 |
| 100 | Standard Chartered Bank | 6 855 | 3 955 | 2 844 | 2 | 5.5 | 73% | 25 |
[27]
