СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………...2

ГЛАВА Ι. Содержание учетной политики

§1. Понятие учетной политики……………………………………………….4

§2. Аспекты учетной политики……………………………………………….6

§3. Требования к учетной политике………………………………………….10

§4. Способы ведения бухгалтерского учета в учетной политике…………..12

ГЛАВА ΙΙ. Формирование учетной политики

§1. Процедура формирования учетной политики

§2. Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением

§3. Изменения и раскрытие учетной политики

§4. Документальное оформление учетной политики

ГЛАВА ΙΙΙ. Учетная политика ООО «Альфа»

Заключение ………………………………………………………………….

Список литературы …………………………………………………………

Приложение …………………………………………………………………….
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика - относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятии от его правильного понимания, формирования, оформления во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям.

На процесс формирования и становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в переходной экономики Российский Федерации влияют, как минимум, следующие объективные факторы:

- во-первых, рыночная среда по определению характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни, чем административная экономика, а значит, обуславливает демократизацию экономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерской деятельности проявляется в их либерализации, то есть в некоторой предоставленной профессиональной свободе;

- во-вторых, переходная экономика характеризуется в том числе и незрелостью экономических отношении в стране, отсутствием массового цивилизованного пользования бухгалтерской отчетности и потребителя финансовой информации.

В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

- руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

- главный бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

- аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

- налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского  учета;   во-вторых  происходит  совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;  в-третьих,  разрешаются  противоречия  действующего законодательства.

Те же трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирования системы налогового права.

Первый этап становления этой системы, закончившийся принятием первой части Налогового кодекса РФ, носил фискальный характер, который заключается в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов. Не случайно в Российской Федерации сложилась  фактическая  ситуация  приоритета  норм  налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Таким образом, если организация, используя инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятии и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специального для  целей налогообложения в Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования.
ГЛАВА Ι.

СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
§1.Понятие учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1999 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

Под учетной политикой предприятия понимается «... совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения , стоимостного измерения , текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности »[1]. Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно — экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.[2]

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена ниже.

в денежном выражении фактов хозяйственной жизни организации)

ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА




   Первичное                     Стоимостное                          Текущая                       Итоговое

   наблюдение                     измерение                        группировка                  обобщение




Докумен-   Инвента-     Оценка     Кальку-            Счета      Двойная       Баланс     Отчетность

тация          ризация                         ляция                                 запись
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

(реализация метода бухгалтерского учета)

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ




  Первичного                     Стоимостного                         Текущей                       Итогового

  наблюдения                      измерения                           группировки                  обобщения




реквизи-       периодич-         способы            способы               План          схемы                состав        реквизи-

ты и              ность и              оценки иму-     калькуля-             счетов        отражения        статей        ты и формы

формы          масштабы         щества и           ции себесто-                            в учете             баланса,     отчетов,

первич-        инвентари-        обязательств    имости про-                            отдельных        способы     состав статей

ных доку-    зации, поря-                                 дукции и т.д.                          фактов              оценки        и т.д.


ментов,        док ее прове-                                                                                хозяйствен-     имущест-

докумен-     дения                                                                                             ной жизни       ва и обяза-

тооборот                                                                                                                                     тельств


и т.д.
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.[3]

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

1)     форму собственности и организационно-правовой статус предприятия, отраслевую принадлежность и вид деятельности, организационную структуру управления и наличия структурных подразделений;

2)     текущие и долгосрочные цели предпринимательства;

3)     особенности деятельности — производственной, коммерческой, финансовой, управленческой;

4)     кадровое обеспечение — уровень квалификации персонала;

5)     хозяйственная ситуация — развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Принципы и правила — это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
§2.Аспекты учетной политики

При формировании учетной политики предприятия осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются:

• Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34Н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94Н;

•   Приказ Минфина России от 09.12.98 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

• Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Приказ Минфина России от 20.07.98 г. № 33Н «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов».

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационно-технический, учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения.

Организационно-технический аспект отражен на схеме ниже.





                                                                                                                      
Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок приема и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных под­разделений; взаимодействие бухгалтерии с другими

службами.

Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по органи­зации исходя из специфики деятельности организации, имеюще­йся вычислительной техники и квалификации учетного персонала.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе едино­го плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хо­зяйствующего субъекта и потребности в аналитической инфор­мации для целей управления.

Под системой внутреннего контроля понимается со­став, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разде­ление функций по осуществлению хозяйственной деятельности; установление персональной ответственности работ­ников; порядок использования бланков строгой отчетности; ор­ганизация и ответственность за хранение ценностей; организа­ция охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сро­ки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетно­сти для заинтересованных пользователей.

В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоот­ношений с аудиторской организацией.[4]

Методический аспект учетной
политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в со­ответствии с нормами ПБУ 1/98) устанав­ливает:

§        формы бухгалтерской отчетности;

§        порядок начисления амортизации по основ­ным средствам;

§        порядок начисления амортизации по нема­териальным активам;

§        порядок погашения стоимости нематериаль­ных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 "Амор­тизация нематериальных активов" или уме­ньшение первоначальной стоимости немате­риального актива);

§        порядок    списания    стоимости    основных средств, не превышающей 20000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);

§        порядок проведения переоценки основных средств; порядок оценки приобретаемых материаль­но-производственных запасов;

§        порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 "За­готовление и  приобретение материальных ценностей"; прямое включение в фактиче­скую себестоимость приобретаемых матери­алов; на отдельном субсчете счета 10 "Материалы");

§        методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости ма­териалов;

§        методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себе­стоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО);

§        порядок списания общехозяйственных рас­ходов;

§        порядок распределения косвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство и каль­кулирования себестоимости продукции;

§        порядок распределения затрат вспомогатель­ных производств;

§        резервы, которые будет создавать организа­ция;

§        порядок учета выпуска продукции (с испо­льзованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)");

§        методы оценки незавершенного производст­ва (по фактической производственной себе­стоимости; по нормативной производствен­ной себестоимости; по прямым статьям за­трат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);

§        порядок списания расходов будущих перио­дов;

§        методика списания сомнительных долгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;

§        перевод  долгосрочной   задолженности   по полученным займам и кредитам в кратко­срочную задолженность (осуществляется или не осуществ­ляется);

§        способы начисления и распределения причитающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др.

Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс.

Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответ­ствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления на­логов, порядок признания доходов и расходов (кас­совым методом или методом начисления) и т. д.
§3. Требования к учетной политике

В ПБУ 1/98 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации:

¨     полноты;

¨     своевременности;

¨     осмотрительности;

¨     приоритета содержания перед формой;

¨     непротиворечивости;

¨     рациональности.

В таблице указано, когда и как исполнять эти требования.[5]


Таблица 1

Наименование требования	Суть требования	Когда необходимо учитывать требование	Типичные хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета требований
Требование полноты	Отражение в бухгал-терском учете всех фактов хозяйствен-ной деятельности	При разработке сис-темы первичных до-кументов и системы документооборота	Осуществление хозяйст-венных операций, по ко-торым не предусмотрены типовые схемы учета
Требование своевременности	Своевременное отра-жение фактов хозяй-ственной деятельно-сти в бухгалтерском учете и отчетности	При разработке кри-териев уместности и полезности информации	Необходимость предста-вления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйствен-ной деятельности (даже в ущерб ее надежности)
Требование осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допус-кается создание скрытых резервов	При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования	Наличие на балансе мало-ликвидных активов, боль-шое количество дебито-ров, частое возникнове-ние споров с контраген-тами и т.п.
Требование прио-ритета содержания перед формой	Отражение в бухгал-терском учете фактов хозяйственной деяте-льности, исходя не столько из правовой формы,сколько из экономического со-держания фактов и условий хозяйствова-ния	При разработке спо-собов учета основ-ных фактов хозяйст-венной деятельности и событий после от-четной даты. При разработке системы первичных докумен-тов и системы доку-ментооборота	Масштабы и характер деятельности таковы, что постоянно возникает необходимость опираться не на документы сторон-них организаций и лиц, а на оценку фактов персо-налом организации
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтети-ческого учета  на 1-е число каждого меся-ца, а также показате-лей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний кален-дарный день каждого месяца	При организации учетного процесса. При разработке пла-на счетов, регистров бухгалтерского учета	Внедрение автоматизи-рованных учетных сис-тем, разработка систем контроля
Требование рациональности	Рациональное веде-ние бухгалтерского учета исходя из усло-вий хозяйственной деятельности и вели-чины организации	При выборе способов бухгалтерского учета	Ограниченные ресурсы, низкий уровень автома-тизации. Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем

 
§4. Способы ведения бухгалтерского учета в учетной политике

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально- технических ресурсов, услуг; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.

Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы.

Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:

 1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений

 2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учёта. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.

При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их  изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положение предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от общих правил.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.

Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику; аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.

В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия, контроль налоговых органов преследует лишь одну цель— установление соответствия избранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия. Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом.
ГЛАВА ΙΙ.

 ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
§1. Процедура формирования учетной политики

Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из неско­льких допускаемых общепризнанными стандартами. Если послед­ними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике.[6]

В такой ситуации возможно использование трех вариантов определения учетной полити­ки:

1) по аналогии со сходными операциями;

2) исходя из общих определений и критериев;

3) на основе признанной практики.

В первом случае речь идет об ориентации на требования, приня­тые для учета сходных операций, и общие принципы системы бух­галтерского учета. При этом рассматриваются правила, которые не­посредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство опера­ций устанавливается на основе профессионального суждения.

Во втором случае источником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступают общие определения и крите­рии признания, описанные, в частности, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательст­ве.

Третий предложенный вариант ориентирует на общепризнан­ную практику разрешения конкретных вопросов, однако он допус­тим лишь в том случае и в той степени, в каких отраслевая практи­ка не противоречит духу и логике нормативных актов по бухгал­терскому учету.

Во всех случаях должно быть выдержано одно важнейшее усло­вие – единство учетной политики в организации, т. е., другими сло­вами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на еди­ных основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их располо­жения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ, хотя в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов в зависимости, например, от условий заключенных хозяйственных договоров.[7]

В рамках группы взаимосвязанных организаций каждый участник, являющийся юридическим лицом, вырабатывает собственную учетную политику. Вместе с тем учетная политика членов группы должна согласовываться. Коорди­нирующим органом в процессе согласования выступает головная (материнская, холдинговая) организация.

Процесс формирования учетной политики состоит из следую­щих последовательных этапов:

1.     определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2.     выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгал­терского учета;

3.     обоснование исходных положений построения учетной по­литики;

4.     идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;

5.     выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией;

6.     оформление избранной учетной политики.

Последовательность этапов формирования учетной политики может быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего. На первом этапе уста­навливается предмет учетной политики, ибо конкретная организа­ция имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтер­ского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от со­става объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на раз­работку учетной политики. Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения, выявленной на предыдущем эта­пе совокупности факторов, при адекватности которых эти допуще­ния закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством по­верки каждого отобранного на предыдущем этапе способа систе­мой  соответствующих критериев.  На  шестом,  заключительном, этапе избранная  учетная  политика  получает  соответствующее оформление, с тем, чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения учета влияют факторы, указанные на схеме.





§2. Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утвержда­ется руководителем организации. Фор­мирование же ее наряду с другими фун­кциями относится к компетенции глав­ного  бухгалтера.[8] 

В   разработке   учетной   политики   организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. Поскольку хозяйственная ситуация непостоянна, что предопределяет соответствующие корректировки учетной политики, целесообразным создание в организации специальной комиссии по разработке учетной политики со статусом постоянно действующей. В ее функции должны входить анализ хозяйственной ситуации и законодательства, отслеживание изменений в сис­теме бухгалтерских стандартов, анализ новых способов ведения учета, выработка предложений об установлении или изменении учетной политики, подготовка проектов соответствующих распо­рядительных документов, анализ исполнения избранной учетной политики. В состав комиссии должны входить сотрудники, имею­щие большой опыт работы, досконально знающие специфику дея­тельности организации, разбирающиеся в действующем хозяйст­венном, бухгалтерском и налоговом законодательстве. Не исклю­чена возможность привлечения к разработке учетной политики специализированных фирм (бухгалтерских, аудиторских) или незави­симых экспертов. Однако в любом случае окончательное решение о введении того или иного положения учетной политики остается за руководителем организации или лицами, им на то уполномоченными.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль за выполнением учетной политики обес­печивается службами внутреннего аудита и ревизионной комис­сией (если таковая создается в организации), причем задачи конт­роля у этих органов различны: первая сосредоточивается главным образом на соответствии учетной политики установленному по­рядку учета и отчетности, обоснованности принятия администра­цией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конеч­ные результаты деятельности организации, а также точности со­блюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями; вторая наблюдает за учетной политикой в интере­сах собственников организации, т. е. за тем, насколько принимае­мые администрацией решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществля­ют независимые аудиторские организации (аудитор), а также государст­венные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внут­ренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной полити­ки характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государствен­ных органов, как правило, преследует лишь одну цель – установле­ние соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтер­ского учета требованиям и предписаниям законодательства.[9]
§3. Изменения и раскрытие учетной политики

3.1 Изменения в учетной политике

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что принятая организацией учетная политика применяется по­следовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях измене­ния законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих ре­гулирование бухгалтерского учета, разработки орга­низацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее де­ятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансово­го года.[10]

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной по­литики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутрен­ние и внешние условия функционирования организации. В частно­сти на учетную политику могут оказать влияние такие события в хо­зяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потреби­телями (покупателями) продукции, работ, услуг, в том числе с госу­дарственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение или отмена государственного регулирова­ния цен на продукцию; изменение условий внешнеэкономиче­ской деятельности; уровень инфляции и др.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выра­жении; указа­ние на то, что включенные в бухгалтерскую отчет­ность за отчетный год соответствующие данные пе­риодов, предшествовавших отчетному, скорректи­рованы.

Последствия изменений тех или иных способов, составляю­щих учетную политику организации, неодинаковы. Если измене­ния касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических прие­мов может отразиться на финансовых результатах деятельности организации и тем самым изменить картину ее финансового по­ложения, что в свою очередь повлияет на выводы и действия по­льзователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть оценены в стоимостном выражении на основании выверен­ных организацией данных (результатов инвентаризации) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтер­ского учета.

В связи с изменением учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при пе­реходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистую прибыль либо капитализирована. Порядок списания указанной разницы предполагает установление не только источника, за счет которого это делается, но и времени списания. Оно может быть произведено единовременно в период, когда выявлена разница, или в течение некоторого времени (полгода, год или др.), следую­щего за этим периодом. При решении данного вопроса во внима­ние принимаются такие факторы, как финансовое состояние орга­низации, возможные налоговые последствия, предписания бухгал­терских правил.

Пример. Организация принимает решение отказаться от начисления в новом году тех или иных резервов предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т. д.). Остатки резервов, числящиеся по состоянию на 31 декабря отчетного года, должны быть присо­единены к прибыли отчетного года.
Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней (имеется в виду необ­ходимость издания соответствующего распорядительного доку­мента и доведение его до сведения всех заинтересованных дол­жностных лиц и других работников организации). Ниже представлен пример.

Особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную политику вводится новый прием. Его введение не должно исказить финансовый результат деятельности организа­ции, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормально­му его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной организацией. Однако с точки зрения практики наибо­лее приемлемым моментом является 1 января (речь, конечно, не идет об изменении учетной политики в экстраординарных ситуа­циях).

Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение всего отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете. [1, стр.86-87]

---