Реферат

Реферат Учет на предприятиях малого бизнеса 5

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 28.12.2024


Гипероглавление:
2.2. Учетная политика………………………………………………………………………
Глава 4. Бухгалтерский учет материалов на предприятиях малого бизнеса …….
Глава 6. Учет затрат на производство…………………………………….....................
9.4. Учет расчетов…………………………………………………………………………..
Глава 10. Налогообложение субъектов малого бизнеса…………………...................
Предисловие
Основными целями
Основными принципами
особенности ведения бухгалтерского учета
Потребительский кооператив
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО)
Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО)
Акционерным обществом (АО)
Открытое акционерное общество (ОАО)
Закрытое акционерное общество (ЗАО)
хозяйственного товарище­ства
Полное товарищество
Обеспечение сохранности имущества
Обеспечение эффективного «управления ресурсами»
Определение налоговых обязательств
2.2. Учетная политика
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1
Таблица 2.1
Группировка счетов для малых предприятий
Наименование счета
2.3.3. Простая форма
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
          ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
 АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО
                  БИЗНЕСА
выполнение следующих усло­вий:
Способы начисления амортизации
Порядок начисления амортизации
Вопросы для самоконтроля знаний студентов
 материальных запасов
5.3.3. Порядок расчета среднего заработка
                   ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ
           НА ПРОДАЖУ  НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
           МАЛОГО БИЗНЕСА
7.2.1. Способы отражения в бухгалтерском учете
приобретения товаров
Вопросы для самоконтроля знаний студентов
       БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И
                     РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Вопросы для самоконтроля знаний студентов
Глава 9        БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
             ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
              НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
Вопросы для самоконтроля знаний студентов
Объекты обложения и налоговая база УСН.
в натуральной форме,
Объект обложения «доходы за вычетом расходов».
Налоговые ставки и порядок уплаты УСН.
Порядок исчисления и уплаты минимального налога.
Не являются плательщиками
Налоговой базой
основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24 %.
Налоговым периодом
Вопросы для самоконтроля знаний студентов
Библиографический список
Учетные регистры для малых предприятий
По счетам 50, 51 (51, 52, 55, 57), 81
100 % заработка
100 % заработка
80 % заработка
60 % заработка
50 % заработка
Расходы, учитываемые при налогообложении организаций,
применяющих УСН
Перечень организаций, не имеющих право
Инвентаризация имущества
Методы калькуляции – приемы, используемые для исчисления себестоимости
Точка безубыточности – уровень производства, когда прибыль организации будет равна нулю.
Учетная политика совокупность способов ведения бухгалтерского учета принятая организацией
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов – сумма фактических затрат организации на их приобретение
2.2. Учетная политика……………………………………………………………………….
Глава 4. Бухгалтерский учет материалов на предприятиях малого бизнеса ……………
Глава 6. Учет затрат на производство……………………………………...........................
9.4. Учет расчетов……………………………………………………………………………
Глава 10. Налогообложение субъектов малого бизнеса…………………..........................



Федеральное агентство по образованию

Омский государственный институт сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Е. А. БАЛАШОВА
УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
Учебное пособие
РЕКОМЕНДОВАНО

Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Омск

ОГИС

2008

УДК 657(075.8)

ББК 65. 052 я73

      Б 20

Рецензенты:

д-р эконом. наук, профессор В. Г. Гетьман

(Московская финансовая академия)
канд. эконом. наук, доцент Т. Б. Кувалдина

(Омский государственный университет путей сообщения)
канд. эконом. наук, доцент И. В. Кальницкая

(Омский филиал ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Минфина России)
канд. эконом. наук, профессор Т. А. Яковлева

(Омский государственный институт сервиса)
Балашова, Е. А.

Б 20  Учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие / Е. А. Балашова. – Омск : Омский государственный институт сервиса, 2008. ­– 265 с.
ISBN
Целью настоящего издания является оказание помощи студентам в изучении теоретических аспектов учета на предприятиях малого бизнеса.

Раскрывается нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства, а также особенности их функционирования, которые оказывают влияние как на организацию, так и на методологию бухгалтерского учета.

В полном объеме изложена специфика учетной политики. Это касается построения рабочего плана счетов, форм ведения бухгалтерского учета, первичной документации. Особое внимание уделено особенностям организации налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета, в частности упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с действующей программой государственного образовательного стандарта по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Пособие предназначено для студентов экономического факультета, обучающихся по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения.
                                         УДК 657(075.8)

ББК 65. 052 я73

ISBN
                                               ©   Омский государственный

                                                                       институт сервиса, 2008

Краткое оглавление

Предисловие………………………………………………………………………………..

Введение…………………………………………………………………………………….

Глава 1. Организационно-правовые основы деятельности субъектов малого предпринимательства……………………………………………………………………

1.1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике…………………….....................................................

1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации…………………………………………………………………….

1.3. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в зарубежных странах, сравнение с российской практикой. Сильные и слабые стороны…………………………………………..................................................................

1.4. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого  предпринимательства в Российской Федерации…………………………………………

1.5. Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства………

1.6. Порядок регистрации организаций как субъектов малого бизнеса…......................

1.7. Порядок регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица……………………………………

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса….

2.1. Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии……………

2.2. Учетная политика………………………………………………………………………


2.3. Формы бухгалтерского учета………………………………………………………….

2.4. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии………………………………………………………………………………………….

Глава 3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов на предприятиях малого бизнеса…………………………………………………………..

3.1. Организация учета основных средств………………………………………………...

3.2. Учет поступления основных средств…………………………………........................

3.3. Учет амортизации основных средств…………………………………........................

3.4. Учет выбытия и перемещения основных средств…………………………………...

3.5. Организация учета нематериальных активов……………………………………….

Глава 4. Бухгалтерский учет материалов на предприятиях малого бизнеса …….


4.1.Организация учета материальных запасов……………………………........................

4.2. Учет поступления материалов………………………………………….......................

4.3. Учет отпуска материалов в производство……………………………………………

4.4. Инвентаризация материалов…………………………………………………………

Глава 5.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятиях малого бизнеса……………………………………………………………………………………

5.1. Документальное оформление приема и увольнения сотрудников…………………

5.2. Учет расчетов по оплате труда………………………………………………………

5.3. Учет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Учет резервов на оплату отпусков………………………………………………............................................

5.4.Порядок выплаты заработной платы.............................................................................

Глава 6. Учет затрат на производство…………………………………….....................


6.1. Общие вопросы организации учета затрат…………………………………………

6.2. Методы калькулирования продукции (работ, услуг)………………………………

Глава 7. Бухгалтерский учет товаров, готовой продукции и расходов на продажу на предприятиях малого бизнеса………………………………..............................

7.1. Организация бухгалтерского учета товаров…………………………........................

7.2. Учет поступления товаров…………………………………………….........................

7.3. Порядок определения стоимости реализованных товаров………….........................

7.4. Учет готовой продукции………………………………………………........................

7.5. Учет расходов на продажу…………………………………………….........................

Глава 8.
Бухгалтерский учет доходов и расходов на предприятиях малого бизнеса…………………………………………………………………………………………

8.1. Доходы  организации…………………………………………………..........................

8.2. Расходы организации…………………………………………………..........................

8.3. Учет доходов и расходов организации……………………………….........................

Глава 9. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов на предприятиях малого бизнеса…………………………………….............................................................


9.1. Организация учета денежных средств………………………………..........................

9.2. Порядок  регистрации кассового аппарата………………....………….......................

9.3.  Книги по учету денежных средств…………………………………….......................

9.4. Учет расчетов…………………………………………………………………………..

Глава 10. Налогообложение субъектов малого бизнеса…………………...................


10.1. Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход…………………………………………...................................................................

10.2. Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………………………………….

10.3. Обычная система налогообложения………………………………………………..

10.4. Обычная система налогообложения вместе с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в одной организации..............................................

Глава 11. Бухгалтерская отчетность субъектов малого бизнеса…………................

11.1. Общая характеристика и состав форм бухгалтерской отчетности………………..

11.2. Порядок составления отчетности……………………………………........................

Заключение………………………………………………………………….....……………

Библиографический список……………………………………………………………….

Приложение 1. Учетные регистры для малых предприятий……………………………

Приложение 2. План счетов для организаций малого бизнеса………………………….

Приложение 3. Размер (в процентах) заработка, принимаемого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности………………………………………………….

Приложение 4. Расходы, учитываемые при налогообложении организаций, применяющих УСН………………………………………………………………………………

Приложение 5. Перечень организаций, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения…………………………………………………………………

Приложение 6. Перечень налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения единого налога на вмененный доход………………………………….

Словарь терминов……………………………………………………………......................

Алфавитно-предметный указатель………………………………………...........................
   5

   7
   9
   9
  12
  14
  19

  21

  24
  34

  43

  43

  46

  50
  67
  75

  75

  76

  80

  85

  89

  97

  97

100

104

105
111

111

114
117

123

127

127

130
133

133

136

140

142

144
151

151

157

164
171

171

173

180

183

192
192
197

205
210

215

215

218

223

240

243

244
245
247
250
252

253

258
7

Предисловие




В сфере экономики страны в конце XX столетия происходит постоянный рост числа малых предприятий. Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций не применимы к субъектам малого предпринимательства. Малые предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития. Именно малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Положительным моментом в деятельности малых предприятий является то, что многие из них оказались более приспособленными, чем крупные компании, к условиям развития в кризисные периоды для экономики. Крупные фирмы не столь чувствительно и быстро реагируют на какие-либо колебания или изменения в экономике.

Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная масса национальных продуктов, которые создают благоприятные условия для функционирования среднего и крупного бизнеса. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места. Кроме того, собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Однако, как показывает практика деятельности малых предприятий, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

- зависимость от крупных компаний;

- повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

- неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и другие.

В этой связи необходимо отметить важность возникновения самостоятельной учебной дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса», так как показывает практика, в деятельности малого предпринимательства имеется целый ряд особенностей их функционирования, пояснения по которым, представлены в нормативных документах. Различные формы юридических лиц во многом отличаются друг от друга. Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения  задача выбора именно той формы своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям. Это касается вопросов и порядка формирования учетной политики, и выбора формы бухгалтерского учета и порядка формирования отчетности. Особого внимания заслуживают вопросы организации налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета, которые вклю­чают организацию учета в условиях упрошенной системы налого­обложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, широко применяемых субъектами малого пред­принимательства.

Предлагаемое учебное пособие состоит из предисловия, введения, одиннадцати глав, заключения. Имеется краткое и основное оглавление.

В подготовленном учебном пособии также представлен перечень важнейших действую­щих нормативных документов, регулирующих организацию и веде­ние бухгалтерского учета на малых предприятиях. В отличие от учебников по бухгалтерскому (финансовому) учету, бухгалтерско­му (управленческому) учету, бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти и др., рассчитанных, как правило, на средние и крупные пред­приятия, настоящее учебное пособие освещает специфические осо­бенности бухгалтерского учета и систему налогообложения именно организаций малого бизнеса.

Каждая тема заканчивается списком вопросов для самоконтроля знаний студентов и тестовыми заданиями для закрепления изученного материала.

Имеется словарь основных понятий и определений по бухгалтерскому учету, нашедших отражение в пособии.

Предлагается список основной литературы, по материалам которой  составлено учебное пособие, и список рекомендуемой для изучения литературы.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с Государственным образовательным стандартом и действующей программой по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит и предназначено для студентов экономического факультета, обучающихся по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения.

Автор пособия – Балашова Елена Александровна, ст. преподаватель кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита Омского государственного института сервиса. Стаж работы в Омском государственном институте сервиса 6  лет.
Автор



ВВЕДЕНИЕ
Формирование и развитие рыночных отношений предполагают свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности. Особое место в экономике России на этапе рыночных преобразований принадлежит малому предпринимательству.

Определение «субъект малого предпринимательства» закре­пилось в научной, юридической, экономической литературе, од­нако в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимо создать экономику малого предприниматель­ства, и прежде всего выработать режим наибольшего благо­приятствования. По неисчерпаемому запасу идей, но масштабам рынка, который предстоит освоить, малое предпринимательство призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных пре­образований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.

Развитие малого предпринимательства способствует постепен­ному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благо­состояние и достойный уровень жизни являются основой социаль­но-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Сектор малого предпринимательства способен создавать но­вые рабочие места, предоставляет возможность заняться само­стоятельной предпринимательской деятельностью.

Малое предпринимательство – это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с от­носительно малым стартовым капиталом – все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.        

Различные формы юридических лиц во многом отличаются друг от друга. Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения задача – выбрать имен­но ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.     

Для законодательного обеспечения развития и эффективной деятельности малых предприятий на различных этапах социально-экономических реформ в России были приняты нормативные правовые акты (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в совокупности образуют законодательство о малых предприятиях.

Для динамичного развития малого бизнеса необходима помощь государства. С этой целью была разработана Федеральная программа, которая является обеспечением благоприятных условий для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер его государственной поддержки на федеральном уровне.

Что касается содержания Программы, то нельзя не отметить, что ее мероприятия намечены на основе анализа состояния малого предпринимательства в настоящее время, что позволило Правительству критически осмыслить сложившуюся ситуацию, сформулировать саму проблему.

Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит прежде всего от действий федеральных органов исполнительной власти. Мало того, без специальных мер государственной поддержки развитие малого предпринимательства невозможно. Исходя из этого основные мероприятия Программы направлены прежде всего на разрешение федеральными органами власти проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, таких как:

– несовершенство системы учета и налогообложения;

– нестабильность бюджетного финансирования федеральной и региональных программ поддержки малого предпринимательства;

– неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых предприятий;

– отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимного страхования и другие);

– организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком и с государственными структурами;

– административные барьеры на пути развития малого предпринимательства.
    Глава 1        ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

     ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

                  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
В данной главе рассматривается малое предпринимательство как субъект экономики, его роль и значение (с. 9); критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации и за рубежом (с. 12;14); показаны слабые и сильные стороны малого бизнеса (с. 15); подробно указаны нормативные документы, регулирующие деятельность субъектов малого бизнеса       (с. 19); особенности функционирования субъектов малого предпринимательства (с. 21); порядок регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей (с. 24; 34).


1.1. Малое предпринимательство как субъект экономики.

Роль и значение малого предпринимательства в экономике
В России в современный период перехода от плановой экономики к рыночному хозяйству особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности ресурсов. Малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение [2, с. 18].

Малое предпринимательство – это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое положение. Для малого  предприятия характерно:

1) юридическая независимость;

2) управление предприятием собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода;

3) небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода);

4) небольшая численность персонала.

Вместе с тем малому бизнесу присущи:

1) быстрая реакция на требования рынка;

2) высокий уровень специализации;

3) возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах деятельности:

1. Торговля. Характерная черта малого предпринимательства – способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны, удовлетворять существующие потребности рынка, с другой – работать рентабельно в связи с эффективной организацией деятельности.

2. Посредничество. Посредничество – распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Передача отдельных функций по логистике или продвижению товаров на рынок позволяет организациям крупного и среднего бизнеса оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя там самым на финансовых и трудовых ресурсах.

3. Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время становится одним из наиболее перспективных направлений роста экономики большинства развитых стран. При этом предоставление услуг зачастую требует присутствия организации, которая их оказывает, в месте нахождения потребителя. Таким образом, рынок услуг,  так  же  как  и  рынок товаров,  склонен  к  ориентации  на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индивидуализации услуги (т. е. к видоизменению в интересах покупателя). Кроме того, с увеличением благосостояния населения происходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг [2, с. 20].

По данным Министерства экономического развития и торговли за 2005 г. в России насчитывалось 952 тыс. малых предприятий и 4,7 млн индивидуальных предпринимателей. Их вклад в формирование ВВП страны оценивался в 10–12 %. Доля трудоспособного населения, занятого в сфере малого бизнеса, составила 17–19 %. Данные цифры говорят, с одной стороны, о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий, с другой – об экономическом потенциале малого бизнеса в России.

Понятие «потенциал малого предприятия» относится к наименее изученным категориям рыночной экономики: отсутствует единый алгоритм и инструментарий измерения и оценки потенциала малого бизнеса, его формирования и воспроизводства. Потенциал малого предприятия зависит от многих факторов, таких как технологическая оснащённость, профессиональный уровень подготовленности персонала, финансовые ресурсы, положение на рынке и т.д. Понятие «потенциал фирмы» определяется как степень использования ресурсов или как совокупность предпосылок развития.

Главной задачей потенциала малого предприятия является воспроизводство. Нельзя не отметить такую форму проявления воспроизводственной способности производственного потенциала, как техническое перевооружение и реконструкция производства.

  Возможности воспроизводства напрямую зависят от тех ресурсов, которыми владеет малое предприятие. К ним относятся:

ü  технические ресурсы – производственное оборудование;

ü  материальные ресурсы – сырьё, материалы;

ü  кадровые ресурсы – численность и квалификация кадров и др.;

ü  информационные ресурсы – сведения о самой системе и её внешней среде;

ü  финансовые ресурсы – величина и использование денежных средств;

ü  управленческие ресурсы – способы принятия решений, система планирования, учёта, контроля и т.д.;

ü  временные ресурсы.

В настоящее время применяются различные подходы к оценке потенциала малого бизнеса, среди которых выделяются:

ü  сравнительный подход, при котором проводится сравнение рассматриваемой фирмы с фирмами-аналогами;

ü  затратный подход, связанный с оценкой имущества фирмы.

Инструментарий для оценок бизнеса, опирающийся на указанные подходы, можно условно разделить на две группы.

Первая группа инструментария базируется на определении бухгалтерской прибыли, нормы рентабельности, окупаемости, внутренней нормы доходности. Инструментарий, используемый в этой группе, основан на анализе финансовой отчётности или на моделировании денежных потоков фирмы на некотором отрезке времени. Показатели этой группы, как правило, используются в управлении отечественными предприятиями малого бизнеса.

Ко второй группеотносится инструментарий, базирующийся на определении именно стоимости фирмы и использования её при оценке бизнеса, в качестве критерия предлагается использовать величину стоимости компании. При этом определяются виды стоимости – внутренняя, рыночная, инвестиционная, ликвидационная, балансовая, арендная. Данный подход нашёл практическое применение в зарубежной практике, тогда как в России  он рассматривается пока в основном в теоретическом плане.

Инструментарий, используемый для вычисления потенциала, основан на наиболее полном выявлении перечня видов ресурсов и определении ограничений в их использовании [17, с. 63–65].

Таким образом, потенциал является интегральной характеристикой любого малого предприятия или фирмы, именно он определяет их системные возможности и способность решать конкретные проблемы и задачи.



1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов

к малым предприятиям в Российской Федерации
Общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, формы  и методы государственного  стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства определяются Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Действие закона № 209-ФЗ распространяется не только на субъекты малого предпринимательства, но и на субъекты среднего предпринимательства (при этом данное понятие введено в законодательство впервые).

В ст. 3 Закона № 209-ФЗ, содержащей понятийный аппарат Закона, субъекты малого и среднего предпринимательства определены как хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные законом к малым и средним предприятиям. При этом ГК РФ не содержит определения понятия «хозяйствующий субъект», такое определение представлено, в частности, в Федеральном законе от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (т.е. может использоваться в рамках этого Закона)  и применяется к индивидуальному предпринимателю, коммерческой организации, а также некоммерческой организации, осуществляющей деятельность, приносящую ей доход. Кроме того, в соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности и признаваемый недвижимостью.

В названном Законе также представлено новое определение понятия «субъект малого предпринимательства». Согласно ст. 4 Федерального закона  № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

– для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

– выручка от продажи товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (в части установления предельных значений выручки положения Закона № 209-ФЗ вступают в силу с 1 января 2010 г.).

При определении численности  работающих в Законе № 209-ФЗ установлено, что средняя численность работников (определяемая за календарный год с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия) за предшествующий календарный год не должна превышать:

– от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

– до 100 человек включительно для малых предприятий;

– до 15 человек для микропредприятий.

Получение статуса «субъект малого предпринимательства» для участника хозяйственных отношений нужно считать полезным, поскольку при его отсутствии предприниматели лишаются права воспользоваться провозглашенными Законом № 209-ФЗ гарантиями и мерами государственной поддержки, и защищать свои законные права и интересы.

Многопрофильные субъекты малого предпринимательства (осуществляющие несколько видов деятельности) относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года.

Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться: объем выручки от продажи или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.



1.3. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов

к малым предприятиям в зарубежных странах
В разных странах в настоящий момент используются различные критерии при отнесении организаций к предприятиям малого биз­неса. В Четвертой директиве Совета Европы выделено четыре ос­новных критерия для признания организаций в качестве малых предприятий:

1.  Котировка акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться  на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже.

2. Валюта баланса не более 2,5 млн евро.

3. Выручка от реализации не более 5 млн евро.

4. Среднее число занятых не более 50 человек.

Для отнесения организации к субъектам малого предпринимательства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым двум из трех последних критериев.

Большинство стран Европейского союза уже приняли соответ­ствующие законы, которыми распространили действие Четвертой директивы на свои территории (хотя специфика есть у многих стран, отклонения от этих показателей несущественны).

Те же самые критерии установлены в Великобритании и Авст­ралии. Исключения составляют только Канада (где определение малого предприятия отсутствует) и США. В этих странах крите­рии отнесения к малым предприятиям следующие:

1. Выручка от продаж менее 25 млн долл. США.

2. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде.

3. Предприятие не является инвестиционной компанией.

4. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала которого принадлежит материнской компании.

Сильные и слабые стороны малого бизнеса

Многие страны развитого капитализма давно ощутили эффективность  малых предприятий в экономике и научились решать многие проблемы,  связанные с фирмами, которые занимаются деятельностью в небольших масштабах.

Наибольшее влияние на развитие мелкого предпринимательства оказывают следующие факторы:

ü  скачкообразное развитие инфраструктуры и средств связи;

ü  повышение общеобразовательного уровня  людей  с  одновременным накоплением опыта в крупных компаниях;

ü  уменьшения габаритов, стоимости и упрощение использовании информационных систем;

ü  способствование малыми фирмами решению вопроса безработицы;

ü   в создании малых предприятий дополнительным стимулом оказалось сокращение рабочей смены;

ü   большая конкурентоспособность за счет меньших издержек, обусловленных отсутствием лишнего бюрократического аппарата, снижением накладных расходов и меньшими колебаниями заработной платы;

ü   расширение сферы услуг, базирующейся на малых предприятиях.

Однако малые предприятия как создаются, так и распадаются по многим причинам. Число банкротов среди предприятий малого бизнеса всегда  выше, ибо идя на риск, предприниматель решает сложную проблему конкурентоспособности выпускаемой  продукции. Ведь начальная стоимость ставит основателей фирмы в невыгодное  положение по сравнению с действующей фирмой. Новичку нужно в самом начале проводить свою работу  при более высоких издержках, чем предпринимателю действующей фирмы. Поэтому начинающая фирма всегда имеет более высокую себестоимость продукции. Наиболее частые причины банкротства малых предприятий – это неудачи в сфере сбыта продукции, а также недостаточная компетентность и отсутствие опыта [3, с. 13].

Но все же, несмотря ни на что, количество вновь создаваемых фирм  превосходит число ликвидированных, что говорит об абсолютном увеличении числа предприятий малого и среднего бизнеса в экономике. Причем достаточно важно то, что часто малое предприятие может обанкротиться не полностью, а лишь выкупается более крупной фирмой или само становится таковой.

Отсюда выделяются три  модели  развития малого предпринимательства:

I – консервация масштабов деятельности с  последующим  сохранением статус-кво;

II – медленное расширение деловой активности;

III – быстрое развитие малых предприятий и превращение их в средние, а затем и в крупные компании [1, с. 84].

Начиная с 90-х годов XX столетия в России сначала наметилась, а далее еще очевидней стала проявляться тенденция, при которой доля крупнейших компаний в выпуске продукции, инвестициях, обороте и других показателях многих отраслей оставалась стабильной или даже несколько снижалась. Установилось сбалансированное состояние между мелким и средним бизнесом.  Этот временный период можно считать звездным часом малого бизнеса,  поскольку для предпринимательства все более важной становится быстрая, гибкая, инновационная адаптация внутренней среды и внешних взаимосвязей фирм к возрастающей неопределенности хозяйственной  среды.  Предприниматели все чаще осознают необходимость использовать не только преимущества специализации, особую атмосферу творчества и заинтересованности, но и возможности, которые открываются при производственной кооперации: экономия на масштабах, совместные научно-исследовательские разработки, разделение риска.

Положительным моментом в деятельности малых предприятий является то, что многие из них оказались более приспособленными, чем крупные компании, к условиям развития в кризисные периоды для  экономики. Крупные фирмы не столь чувствительно и быстро реагируют на какие-либо колебания или изменения в экономике.

В условиях ухудшения  воспроизводства  крупные  компании находят "отдушину" в виде экспорта капитала. Мелкие фирмы, как правило, не имеют такой возможности. Это вынуждает их для выживания интенсивно пересматривать свою производственную и сбытовую деятельность.

Анализируя опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства:

1) увеличение числа собственников, а значит, формирование среднего    класса – главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;

2) рост доли экономически активного населения, что увеличивает доходы граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;

3) селекция наиболее энергичных, дееспособных индивидуальностей, для которых малый бизнес становится первичной школой самореализации;

4) создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами, особенно в сфере обслуживания;

5) трудоустройство работников, высвобождаемых в государственном секторе, а также представителей социально уязвимых групп населения (беженцев из «горячих точек», инвалидов, молодежи, женщин);

6) подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;

7) разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств (стремясь выжить в конкурентной борьбе, малые фирмы чаще склонны идти на риск и осуществлять новые проекты);

8) косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков, которые солидные фирмы считают недостаточно емкими (из недр малого бизнеса вырастают не только крупные компании, но и наиболее современные наукоемкие отрасли и производства);

9) ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;

10) мобилизация материальных, финансовых и природных ресурсов, которые иначе остались бы невостребованными, а также более эффективное их использование;

11) снижение фондовооруженности и капиталоемкости при выпуске более трудоемкой продукции, быстрая окупаемость вложений;

12) улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики [5, с. 80].

Кроме того, собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Однако, как показывает практика деятельности малых предприятий, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

- более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

- зависимость от крупных компаний;

- слабая компетентность руководителей;

- повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

- неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и другие.
1.4. Особенности нормативно-правового регулирования

развития малого предпринимательства

в Российской Федерации
Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. К ним относятся:

1. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации».

2. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд».

4. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах-участниках СНГ».

5. Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64 н. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

 Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1) развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2) обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4) оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5) увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7) увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8) увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов [29].

Основными принципами государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1) разграничение полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления;

2) ответственность федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления за обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) участие представителей субъектов малого и среднего предпринимательства, некоммерческих организаций, выражающих интересы субъектов малого и среднего предпринимательства, в формировании и реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, правовых актов органов местного самоуправления, регулирующих развитие малого и среднего предпринимательства;

4) обеспечение равного доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными федеральными программами развития малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития малого и среднего предпринимательства и муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства [29].

 

1.5. Особенности функционирования

субъектов малого предпринимательства
Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций не применимы к субъектам малого предпринимательства.

Мелкие и средние предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития. Для них характерны особенности в управлении и используемых экономических методах:

1) высокая степень централизации и персонализации управления. Руководитель-собственник сосредоточивает в своих руках финансовые, экономические, социальные функции и полномочия, что ставит предприятие в зависимость от его деловых и личных качеств;

2) отсутствие системы стратегического управления. Руководитель предприятия занят решением задач текущего оперативного управления и не в состоянии заниматься средне- и долгосрочными перспективами развития предприятия;

3) высокая зависимость от внешней среды: банков, крупных предприятий, государственной администрации, научных лабораторий, консультационных фирм;

4) дефицит финансовых ресурсов – как собственных, так и заемных;

5) скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям, в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту. Грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Таким образом, первичная постановка учета – такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов. В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику. До подачи первой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому налогу необходимо представить учетную политику для целей налогообложения. Для грамотного формирования вышеуказанных документов требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту сложно справиться с данной задачей;

6) потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности. Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания законодательной базы: гражданского права, налогового законодательства и других. Главный бухгалтер организации должен владеть не только экономическими, но и юридическими знаниями. Поскольку в каждой организации есть сотрудники, бухгалтер должен знать трудовое законодательство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблюдать валютное и таможенное законодательства. Поскольку обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, необходимо знание налогового законодательства;

7) небольшая численность работающих. Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для ведения бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Нередко на малых предприятиях сотрудники наряду со своими обязанностями выполняют другие работы, в том числе требующие знаний из других отраслей, специалистов по которым у организации еще нет. Кроме того, практически на каждом малом предприятии есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Следовательно, возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообразна передача отдельных функций специализированным организациям (индивидуальным предпринимателям);

8) слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов;

9) представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

С начала своего зарождения и до конца IX века бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации;

10) недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, то есть представляет информацию руководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит.

Наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности.

Названные факторы обусловливают особенности ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства:

· незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе.

Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бухгалтерия состоит из нескольких сотрудников, то каждый из них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках. Главный бухгалтер должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом он должен хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчетности;

· выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации, решению юридических вопросов;

· очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета.

Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них. Поскольку очень часто руководство считает, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому.   



1.6. Порядок регистрации организаций

как субъектов малого бизнеса



Малые предприятия могут быть созданы и могут участвовать в хозяйственном обороте в форме хозяйственного товарищества, хо­зяйственного общества, потребительского кооператива, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Малые предприятия с момента подачи заявления регистриру­ются и получают соответствующий статус в органах исполнитель­ной власти, уполномоченных действующим законодательством.

При выборе юридической формы предприниматель исходит из направления и объемов бизнеса, количества участников (соучредителей) и миссии своего предприятия в рыночной экономике. При создании собственной фирмы каждый предприниматель должен выбрать ее организационно-правовую форму в соответствии с ГК РФ.

Рассмотрим подробнее их особенности.

Потребительский кооператив – это добровольное объеди­нение граждан, основанное на совместном членстве для произ­водственной или иной хозяйственной деятельности посредством их личного трудового или иного участия и объединении его чле­нами (участниками) имущественных паевых взносов. Количество членов кооператива не может быть менее пяти. Верхний предел численности членов кооператива законом не ограничивается. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обя­зательствам кооператива в порядке, предусмотренном уставом кооператива. До предъявления требований к лицу, которое в со­ответствии с законом, иными правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответствен­ности другого лица, являющегося основным должником (субси­диарную ответственность), кредитор должен предъявить требо­вание к основному должнику.

Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок от­вет на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. Независимо от величины принадлежащего ему пая член коопе­ратива имеет один голос при принятии решений общим собрани­ем членов кооператива. Кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов кооператива и его наем­ных работников. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с  их личным трудовым или иным участи­ем, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в его деятельности, – соответственно их паевому взносу. Лицу, прекратившему член­ство в кооперативе, выплачивается стоимость пая или выдается имущество, соответствующее его паю.

Кооператив самостоятельно устанавливает для своих членов виды дисциплинарной ответственности.

По решению общего собрания членов кооператива член коопе­ратива может быть исключен из него в следующих случаях:

♦     не внесен в установленный уставом кооператива срок пае­вой взнос;

♦     не выполнены или ненадлежащим образом выполняются обязанности, возложенные уставом кооператива;

♦  в других случаях, предусмотренных уставом кооператива [7].

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) призна­ется учрежденное одним или несколькими лицами хозяйствен­ное общество, уставный капитал которого разделен на доли оп­ределенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убыт­ков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Учредительными документами общества являются учредитель­ный договор, подписанный его участниками, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредитель­ным документом является устав. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Число участников общества не должно быть более 50. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников обще­ства число голосов, пропорциональное его доле в уставном капи­тале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего со­брания участников общества, принятому всеми участниками об­щества единогласно, может быть установлен иной порядок оп­ределения числа голосов, участников общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Помимо прав, предоставленных всем участникам общества Законом, устав об­щества может предусматривать иные права (дополнительные пра­ва) участника (участников) общества. Указанные дополнительные права могут быть предусмотрены уставом общества при его уч­реждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согла­сия других его участников или общества. В случае выхода участ­ника общества из общества его доля переходит к обществу с мо­мента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли. Участник обще­ства может быть исключен из общества в судебном порядке, если он грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет [7].

Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) при­знается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных уч­редительными документами размеров. Участники такого обще­ства солидарно несут субсидиарную ответственность по его обя­зательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяет­ся между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмот­рен учредительными документами общества. Общество с допол­нительной ответственностью отличается от общества с ограни­ченной ответственностью тем, что участники первого солидарно отвечают по обязательствам общества в одинаковом для всех крат­ном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредитель­ными документами. Добровольно возлагая на себя такие обязательства, участники общества с дополнительной ответственностью тем самым повышают надежность общества в глазах его кредиторов.

Акционерным обществом (АО) признается общество, устав­ный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им ак­ций. Акционерное общество может быть открытым или закры­тым, что отражается в его уставе и фирменном наименовании [7].

Открытое акционерное общество (ОАО) имеет следующие особенности:

♦      акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества;

♦      общество вправе проводить открытую (для всех других юридических и физических лиц) подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу;

♦      общество вправе проводить закрытую (для определенно­го круга физических и юридических лиц, своих акционе­ров) подписку на выпускаемые им акции, за исключени­ем случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов Российской Федерации;

♦      число членов (физических и юридических лиц) общества законом не ограничивается;

♦      общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет при­былей и убытков.

Открытое акционерное общество обязано публиковать:

♦      проспект эмиссии своих акций в случаях, предусмотрен­ных правовыми актами Российской Федерации;

♦      сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном законодательством РФ;

♦      списки аффилированных лиц общества с указанием коли­чества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

♦      иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

В случае размещения обществом акций или иных ценных бу­маг ОАО обязано опубликовать об этом информацию в объеме и порядке, установленных Федеральной комиссией по рынку цен­ных бумаг.

Открытое акционерное общество как организационно-право­вая форма применяется юридическими лицами, ведущими масш­табную хозяйственную деятельность и использующими значитель­ные финансовые ресурсы. Приведение открытого акционерного общества в действие сопряжено со значительными издержками, непосильными не только для мелких, но и часто для средних организаций.

Закрытое акционерное общество (ЗАО) имеет следующие осо­бенности:

♦      акции распределяются только среди учредителей (ЗАО) или иного, заранее определенного круга лиц;

♦      общество не вправе проводить открытую подписку на вы­пускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц;

♦      акционеры общества имеют преимущественное право при­обретения акций, продаваемых его акционерами, по цене предложения другому лицу. Порядок и сроки осуществле­ния преимущественного права приобретения акций, продаваемых акционерами, устанавливаются уставом общества.

♦      срок осуществления преимущественного права не может быть менее 30 или более 60 дней с момента предложения акций на продажу;

♦      уставом общества может быть предусмотрено преимущест­венное право общества на приобретение акций, продава­емых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право на приобретение акций;

♦      в случае публичного размещения облигаций или иных ценных бумаг на рынке общество обязано опубликовать информацию об этом в объеме и порядке, установленных Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Права и обязанности участников хозяйственного товарище­ства регламентируются ст. 67 ГК РФ.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:

♦ полного товарищества;

♦ товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Полное товарищество имеет следующие существенные при­знаки:

ü  в основе деятельности полного товарищества лежит до­говор между его участниками;

ü  создается для предпринимательской деятельности, являет­ся коммерческой организацией, юридическим лицом, обладает общей правоспособностью в соответствии со ст. 49 ГК РФ;

ü  в деятельности полного товарищества предусмот­рено участие всех товарищей;

ü     предпринимательская деятельность осуществляется от имени товарищества – юридического лица;                                                                        

ü  участники товарищества несут по его обязательствам ответственность принадлежащим им имуществом (ст. 75 ГК РФ).

Вкладчик товарищества на вере имеет право:

♦      получить часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмот­ренном учредительным договором;

♦      знакомиться с годовыми отчетами и балансом товари­щества;

♦      по окончании финансового года выйти из товарищества и получить свой вклад в порядке, предусмотренном учредительным договором;

♦      передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу.

Вкладчики пользуются преимущественным перед третьими лицами правом покупки доли (ее части) применительно к услови­ям и порядку, предусмотренным п. 2 ст. 93 ГК РФ. Передача вклад­чиком всей доли иному лицу прекращает его участие в товари­ществе.

Образование малого предприятия про­исходит на учредительном собрании его участников. Инициатив­ная группа, решившая его создать, или организационный комитет, образованный его будущими участниками, проводит подготови­тельную работу.

Первым этапом является экономическое обоснование целесо­образности создания предприятия – его способности произво­дить конкурентоспособную продукцию, т.е. такую, которая бу­дет пользоваться спросом со стороны совершенно определенного круга граждан, юридических лиц.

Оргкомитет разрабатывает бизнес-план, который затем обсуждается, при необходимости корректируется и после этого при­нимается собранием учредителей. Начинающим предпринимате­лям предлагается следующая упрощенная структура бизнес-плана.

1. Продукт или услуга, производимые предприятием. В этом разделе дается характеристика продукта, если он стандар­тизирован, приводятся его стандарты, назначение и возможные сферы применения, технические и качественные параметры, осо­бенности, причины ценности для потребителя, оригинальные и уни­кальные черты, недостатки, возможности совершенствования и т.п.

2. Рынок сбыта продукта. В этом разделе дается подробная ха­рактеристика:

♦      емкости рынка, и степени его насыщенности данным про­дуктом и его аналогами;

♦      особенностей рынка, например сезонных колебаний спроса;

♦      прогноз состояния спроса на данный товар на перспективу;

♦      наиболее перспективных рынков с точки зрения объема продаж, удаленности и транспортной доступности, орга­низации продаж (самостоятельно или через торговые организации – кто и как будет продавать товар) и т.п.;

♦      прогнозируемого объема продаж, цен;

♦      количества покупателей – граждан и юридических лиц (в том числе и в перспективе), величины запросов наибо­лее перспективных покупателей;

♦      возможных посредников в сбыте продукции, а также орга­низаций, которые могут взять на себя обслуживание про­дукта, например его хранение и расфасовку.

3. Анализ конкурентоспособности предприятия. В этом разде­ле рассматриваются вопросы поиска рыночной ниши для продукта, и дается его сравнение с товарами конкурентов в таких сфе­рах, как качество, упаковка, внешний вид, реклама, дополнитель­ные и послепродажные услуги, возможность снижения цен, своевременность поставок и т.п.

4. Политика продвижения товара на рынок. В этом разделе целесообразно определить:

 ♦ политику цен. Основные факторы, влияющие на цену и ее составляющие и изменение спроса с учетом возможных изменений цены;

♦      рассчитать с учетом действия этих факторов возможные цены в диапазоне «от и до»;

♦      политику в области качества продукта – его основные характеристики и направления улучшения с учетом факто­ров, определяющих спрос на продукт;

♦      политику увеличения продаж – поиск и обеспечение ка­налов сбыта, формы стимулирования сбыта; способы рас­пространения продукта, включая транспортировку и орга­низацию послепродажного обслуживания;

♦      дополнительное обслуживание покупателей, обеспечива­ющее сбыт продукта: реклама, наличие фирменных знаков, комплектность, обеспеченность запасными час­тями, сопутствующими товарами;

♦      квалифицированная консультация при продаже, достав­ка, послепродажное обслуживание и т.п.;

♦      политику продления жизненного цикла продукта;

♦      модификацию, поиск новых возможностей использова­ния продукта и потребителей.

5. Прогнозирование продаж продукта – приблизительный рост объема продаж в натуральной и денежной формах с учетом прогнозируемого уровня цен на различных рынках.

6. Производственная база и организация производства продук­та. В этом разделе указывается:

♦      дается характеристика технологии, которая будет исполь­зоваться для производства продукции;

♦      приводится характеристика производственной базы предприятия, в частности производственных площадей, соста­ва оборудования, источников их поступления;

♦      приводится характеристика затрат на приобретение производственной базы, приведение в рабочее состояние и т.д.;

♦      определяются в расчете на год эксплуатационные расходы;

♦      указываются предполагаемые источники, формы и сро­ки обеспечения производства сырьем, материалами, энер­гией, водоснабжением, канализацией, комплектующими и т.д., необходимые для этого затраты в расчете на год;

♦      дается характеристика кадрового состава работников, при­водится его численный состав по профессиям, специальностям;

♦      приводится прогноз суммарных затрат на предполагае­мый объем производства, перечень статей постоянных затрат, не зависящих от этих объемов (расходы на аренду здания, содержание администрации и т.п.), и переменных, обусловленных объемом производства. Этот прогноз да­ется на год.

7. Затраты на реализацию продукции. В этом разделе приводятся ожидаемые расходы на упаковку, перевозку, складирование, хранение продукции.      

8. Ожидаемая прибыль по итогам года. В этом разделе рассчитывается чистая прибыль или разность между поступлениями денежных средств и их расходами.

9. Критический объем продаж. В этом разделе делается расчет годового объема продаж, при котором предприятие будет функционировать бесприбыльно, но и не убыточно.

10. Риски и страхование имущества предприятия. Здесь пере­числяются существенные риски, которые присутствуют постоянно (стихийные бедствия, уничтожение и порча зданий, строе­ний, оборудования, продукции; невыполнение обязательства партнерами, конфликты с ними и т.д.).

11. Финансовая политика. В этот раздел с учетом прогнозиру­емого объема продаж предприятия на год или более длительный период включаются сведения:

♦      об источниках формирования финансовых ресурсов;

♦      политике распределения чистой прибыли;

♦      формах контроля за своевременным и правильным по­ступлением платежей от покупателей продукции пред­приятия;

♦      формах контроля в отношении обязательств предприятия перед поставщиками, налоговыми органами и т.д.;

♦      политике в области страхования кредитов;

♦      способах определения и критериях эффективности инве­стиций [24, с. 41].

Вторым этапом работы оргкомитета является разработка учредительного договора и устава предприятия. В этих документах излагается порядок проведения и применения решений учредительными собраниями. После проведения учредительного собрания перед органами управления малого предприятия, избранными собранием возникает задача его государственной регистрации. Малое предприятие считается созданным с момента его государственной регистрации.

Государственная регистрация – это специальный акт государственного органа, фиксирующий законность его создания и предоставляющий ему право заниматься предпринимательской деятельностью. Цель регистрации – зафиксировать правовое положение предприятия, ввести его деятельность в правовое русло, определить предприятие в качестве налогоплательщика. Учредителям малого предприятия необходимо помнить, что оно регистрируется не как таковое, а в качестве производственного кооператива, хозяйственного общества, товарищества, т.е. в определенной организационно-правовой форме.

Для государственной регистрации предприятия в орган, осуществляющий регистрацию коммерческих организаций, необходимо представить следующие документы:

протокол общего собрания учредителей о создании предприятия. Протокол должен свидетельствовать, что собранием принято решение об образовании предприятия, утверждении его устава и избрании его органов управления и ревизионной комиссии (ревизора);

ü  устав предприятия;

ü  гарантийное письмо о предоставлении юридического адреса;

ü  документы, подтверждающие проверку наименования предприятия на повторяемость;

ü  заполненные бланки по образцам, установленным регистрационным органом;

ü  квитанция об уплате государственной пошлины.

Все эти документы представляются учредителями или их упол­номоченными в орган регистрации или направляются ему ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. Тре­бования со стороны органа регистрации о предоставлении каких-либо документов сверх указанных – гарантийных писем, справок, подтверждающих каким-либо органом целесообразность создания малого предприятия, и т.п. – запрещено. Получив документы, орган регистрации, в том случае если они составлены правильно, выдает временное свидетельство о регистрации. С этого момента и до получения постоянного свидетельства учредителям предприятия (его уполномоченным представителям) необходимо осуществить следующие действия, имея при себе копии устава и временного свидетельства о регистрации:

♦      обратиться в местный орган Государственного комитета РФ по статистике для присвоения предприятию кодов Обще­го классификатора предприятий и организаций (ОКПО);

♦      изготовить печать предприятия, получив декларацию об  изготовлении печати;

♦      поставить предприятие на учет в Пенсионном фонде, Фондах обязательного медицинского и социального страхования, налоговом органе, получив соответствующие справки, необходимые для открытия счета в банке;

♦ на основании указанных справок, копии устава и банковской кар точки с нотариально заверенными образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера от­крыть счет в банке,  получив от него соответствующую справку.

Регистрация осуществляется путем присвоения предприятию очередного номера и внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и произведения надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой на первой странице (ти­тульном листе) устава предприятии, скрепляемого подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.

Для постановки на налоговый учет необходимо заполнить заявление, бланк которого следует получить в налоговом органе.

После получения свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на нало­говый учет необходимо открыть в банке расчетный счет.

Если уставный капитал вносили деньгами и уже открыт нако­пительный счет, то банк преобразует его в расчетный. Условия расчетно-кассового обслуживания банк устанавливает самосто­ятельно.

Перечень документов, которые необходимо представить для открытия счета, каждый банк устанавливает самостоятельно. Однако в любом случае потребуются учредительные документы, нотариально заверенные подписи руководителя и главного бухгалтера и свидетельство о постановке на налоговый учет.



1.7. Порядок регистрации физических лиц,

занимающихся предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица
В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется федеральным органом исполнительной власти (далее – регистрирующий орган), уполномоченным в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации", по месту постоянного жительства этого лица.

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;

б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации);

в) копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);

г) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);

д) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);

е) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

ж) подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);

з) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);

и) документ об уплате государственной пошлины.

Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения [30].

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, затем выдается свидетельство о регистрации граждан в качестве предпринимателей без образования юридического лица, в котором кроме данных о гражданине указываются виды деятельности, которыми он будет заниматься.

Свидетельство оформляется в трех экземплярах (1 – предпринимателю, 1 – регистрирующему органу, 1 – направляется налоговому органу по месту регистрации). В свидетельстве о регистрации, кроме физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, не могут быть вписаны другие граждане, изъявившие желание вести с предпринимателем совместную деятельность.

Существующими нормативными документами не предусмотрено ограничение срока, на который может быть выдано свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя. За государственную регистрацию граждане уплачивают регистрационный сбор, предельный размер которого и категории плательщиков, освобождаемых от уплаты этого сбора, устанавливаются органами администрации. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного размера минимальной месячной оплаты труда. Конкретный размер ставки устанавливается также органами местной власти при рассмотрении заявления о регистрации. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в доход бюджета. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.

Свидетельство о государственной регистрации предъявляется по требованию должностных лиц налоговых и иных органов, определяемых законодательными актами, при осуществлении ими своих полномочий.

Занятие предпринимательской деятельностью, не зарегистрированной в установленном порядке (не указанной в выданном гражданину свидетельстве), отказ гражданина предъявить свидетельство должностному лицу налогового органа влекут за собой административную ответственность гражданина в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также право налогового органа взыскать в доход государства все доходы (за вычетом расходов), полученные от деятельности, осуществляемой с нарушением законодательства.

Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, обязаны своевременно встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту осуществления деятельности либо по месту постоянного жительства. Регистрация предпринимателей в налоговых инспекциях производится в специальных книгах регистрации физических лиц, получивших разрешение заниматься предпринимательской деятельностью. На свидетельстве о государственной регистрации ежегодно делается отметка налоговой инспекции о регистрации налогоплательщика на отчетный календарный год.

Для открытия расчетного счета в банке налоговые органы при постановке на учет физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по их заявлению выдают им справки по форме, подтверждающие их постановку на налоговый учет и намерение открыть в банке или ином кредитном учреждении расчетный счет (валютный, ссудный, депозитный и др. счета) для осуществления операций, связанных с деятельностью. Банки и иные кредитные учреждения не вправе открывать налогоплательщику счета без предоставления ими подлинников указанных справок.

После открытия налогоплательщику расчетного, валютного, ссудного, депозитного и иного счета банки в течение 5 рабочих дней направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на налоговый учет, извещение об открытии расчетного, валютного, ссудного, депозитного и другого счета.

В случае выявления налоговой инспекцией фактов открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных, валютных, ссудных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа, несвоевременного представления сведений об открытых счетах налогоплательщиков, руководители банков и других кредитных учреждений, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, привлекаются административной ответственности в виде штрафа в размере 100-кратного установленного законодательством Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда. Налоговые органы обязаны обеспечить сохранность и конфиденциальность сведений налогоплательщика об открытых ему счетах в банках или иных кредитных учреждениях и их реквизитах, всей поступившей информации о движении денежных средств в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Государственная регистрация физических лиц в качестве предпринимателя утрачивает силу:

ü  с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

ü  с момента вынесения судом решения о признании недействительной регистрации предпринимателя в связи с нарушениями действующего законодательства при его регистрации;

ü  в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации. Основанием для аннулирования государственной регистрации предпринимателя является решение суда или арбитражного суда. Аннулирование государственной регистрации производится в течение 7 календарных дней с даты получения регистрирующим органом судебного решения.

Регистрирующий орган обязан:

ü      в 3-дневный срок с даты аннулирования государственной регистрации на основании судебного решения направить предпринимателю письменное уведомление об этом факте;

ü      в 7-дневный срок сообщить налоговому органу данные об аннулировании государственной регистрации предпринимателя. Свидетельство о государственной регистрации предпринимателя утрачивает силу и подлежит возврату регистрирующему органу, выдавшему свидетельство:

ü  в день подачи заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

ü  с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

ü  с момента вынесения судом решения о признании недействительной регистрации предпринимателя в связи с нарушениями действующего законодательства при его регистрации.

На основании вышеизложенного отметим, что в России в настоящее время особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высокомонополизированной экономики имеет первостепенное значение.

         В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в торговле, посредничестве и в сфере услуг. В российской практике, при отнесении предприятий к субъектам малого предпринимательства, следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринима­тельства в Российской Федерации», в котором указаны условия отнесения. В разных  зарубежных странах в настоящий момент используются свои критерии при отнесении организаций к предприятиям малого бизнеса. Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций неприменимы к субъектам малого предпринимательства, так как, у субъектов малого бизнеса имеются свои особенности функционирования.

         При государственной регистрации малые предприятия и физические лица с момента подачи заявления регистрируются и получают соответствующий статус в органах исполнитель­ной власти, уполномоченных действующим законодательством. Цель регистрации – зафиксировать правовое положение предприятия, ввести его деятельность в правовое русло, определить предприятие в качестве налогоплательщика.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.    Дайте определение субъекту малого предпринимательства.

2.    Каковы роль и значение малого предпринимательства в экономике?

3.    В каких основных сферах деятельности создается большинство малых предприятий?

4.    Перечислите основные критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в РФ.

5.    Перечислите основные критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям за рубежом.

6.    Назовите модели развития малого бизнеса.

7.    Укажите преимущества и недостатки малого предпринимательства

8.    Какие нормативные документы регулируют деятельность малого предпринимательства в РФ?

9.    Перечислить и пояснить отличительные аспекты деятельности субъектов малого бизнеса.

10.    Назовите особенности функционирования потребительского кооператива, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью

11.    Назовите особенности функционирования открытого акционерного общества, закрытого акционерного общества.

12.    Укажите порядок регистрации организаций как  субъектов малого бизнеса.

13.    Укажите порядок регистрации индивидуальных предпринимателей.
Тест               

1. Основным нормативным документом, регулирующим отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства является:

а) Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринима­тельства в Российской Федерации»;

б) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № -129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

в) Феде­ральный закон № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федера­ции» от 14 июня 1995 г.;

г) Указ Президента РФ № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпри­нимательства в Российской Федерации» от 4 апреля 1996 г.

2. К субъектам малого бизнеса, внесенным в единый государственный реестр юридических лиц и в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,  относятся:

а) Муниципальные унитарные предприятия;

б) Государственные предприятия;

в) Физические лица;

г) Коммерческие организации и крестьянские (фермерские) хозяйства.
3. К субъектам малого бизнеса, внесенным в Единый государственный реестр юридических лиц и в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся:

а) Потребительские кооперативы;

б) Коммерческие организации и крестьянские (фермерские) хозяйства;

в) Индивидуальные предприниматели;

г) Муниципальные унитарные предприятия.
4. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого предпринимательства:

а) от 100 одного до 250 человек включительно;

б) до 100 человек включительно;

в) от 150 до 200 человек включительно;

г) от 102 до 150 человек включительно.
5. Основные сферы деятельности, в которых создаются малые предприятия в РФ:

а) Торговля и посредничество;

б) Сфера услуг и торговля;

в) Посредничество и сфера услуг;

г) Сфера услуг, посредничество, торговля.
6. Главной задачей потенциала малого предприятия является:

а) воспроизводство;

б) грамотное управление ресурсами;

в) грамотное управление кадрами;

г) эффективность деятельности.
7. Малые предприятия могут быть созданы и, участвовать в хозяйственном обороте в форме:

а) только хозяйственного общества;

б) только хозяйственного общества и  товарищества;

в) хозяйственного общества, товарищества, потребительского кооператива, ПБОЮЛ;

г) только ПБОЮЛ.

8. Малое предприятие считается созданным с момента:

а) подачи заявления на регистрацию;

б) разработки учредительного договора;

в) государственной регистрации;

г) утверждения учетной политики.
9. Регистрация коммерческих организаций осуществляется:

а) ИФНС РФ;

б) Пенсионным фондом РФ;

в) Мест­ным органом  исполнительной власти;

г) Фондом социального страхования.
10. Государственная регистрация – это:

а) специальный акт, государственного органа, фиксирующий законность создания предприятия и предоставляющий ему право заниматься предпринимательской деятельностью;

б) процесс, в результате которого организуется предприятие, с присвоением ему статуса налогоплательщика;

в) документ, позволяющий малым предприятия действовать в рамках налогового законодательства;

г) документ, позволяющий малым предприятиям осуществлять предпринимательскую деятельность.
Глава 2     ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

           НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
В данной главе будут рассмотрены принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии (с. 43); представлена структура учетной политики (с. 46), приведены формы бухгалтерского учета, применяемые  на малом предприятии (с. 50); определены общие требования по организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса (с. 68).
2.1. Принципы организации бухгалтерского учета

на малом предприятии
Основной принцип организации бухгалтерского учета в организации – это максимальное упрощение  процедур  ведения  бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет определить следующие задачи:

1) обеспечить сохранность имущества;

2) обеспечить эффективность управления ресурсами;

3) исчислить финансовый результат деятельности;

4) определить налоговые обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководства любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является как основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета, так и управления организацией [2, с. 80].

Процессу первичной постановки системы бухгалтерского учета на предприятии должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач. Изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в определении эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции, может не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, так как он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. На­конец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый на­лог на вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налоговых обязательств, так как они рассчитываются на основе небухгалтерских данных.

Руководитель и главный бухгалтер организации должны определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач.

Обеспечение сохранности имущества


Обеспечение сохранности имущества непосредственно связано с материальной ответственностью сотрудников организации. Взаимоотношения работодателя и работника по поводу материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ (далее – ТК РФ). Выделим основные моменты:

1.  Материальная ответственность может быть полной или ограниченной, индивидуальной или коллективной (ст. 241, 242, 244 ТК РФ)

2.  Материальная ответственность в полном размере может возлагаться лишь на основании норм ТК РФ или иных федеральных законов (ст. 242 ТК РФ).

3. Перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, установлен постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85. 

4. Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, установлен постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.

5. Если ответственность за совершение каких-либо действий или сохранность материальных ценностей не делегирована никому из сотрудников, то она лежит на руководителе организации.

6. Для обеспечения сохранности имущества необходимо, чтобы поступление, движение и выбытие материальных ценностей происходили только через уполномоченных материально ответственных лиц.

7. Прием и передача материальных ценностей должны обязательно быть документально подтверждены подписями материально ответственных лиц.

Обеспечение эффективного «управления ресурсами»


Данная задача в большей степени, требует индивидуального подхода для ее решения. Действительно, обеспечение сохранности имущества является необходимым условием для эффективного управления ресурсами, но не наоборот. Например, на складе могут находиться залежалые запасы, при этом задача сохранности имущества будет выполнена, а эффективности управления ресурсами – нет. Так как данная задача очень многогранна, рассмотрим только на эффективность использования материальных ресурсов, так как именно они являются объектами бухгалтерского учета.

В настоящее время получает широкое распространение так называемый АВС – подход, суть которого заключается в том, что все материальные ресурсы, которые потребляются организацией в своей деятельности, можно разделить на три группы:

1) дорогостоящие (запасы группы А);

2) средние (запасы группы В);

3) малоценные (запасы группы С).

Аналогичное деление можно произвести и для товарных запасов торговых организаций. При этом практика показывает, что запасы группы А немногочисленны по наименованиям, но составляют 20–60 % стоимости продукции (товарооборота). Запасов группы В по наименованиям гораздо больше, чем запасов группы А, и составляют они 40–60 % стоимости продукции (товарооборота); наконец, запасы группы С наиболее многочисленны по наименованиям, но составляют не более 20 % стоимости продукции (товарооборота).

Для бухгалтера очень важно учесть все «от и до». Для этого необходимо обратиться к одному из правил бухгалтерского учета: затраты на получение информации не должны превышать возможный экономический эффект от управленческих решений, принимаемых на ее основе. Соотнося вышеуказанное деление материальных ценностей с этим правилом, становится очевидным, что для каждой группы необходимо разработать свой метод учета. Возможно, он будет единым для всех ресурсов, однако важно понимать, что не каждый способ бухгалтерского учета, используемый для материальных ценностей группы  А, может подходить для группы С, и наоборот.
Исчисление финансового результата деятельности

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях для  руководителей важно, что бухгалтерский учет призван служить именно их интересам, а не только для исчисления налоговых обязательств. Вследствие этого для управленческих нужд организации руководителями выдумываются свои доморощенные способы учета. При этом руководители стремятся максимально удалиться от бухгалтерского учета. В итоге это приводит к возникновению двойного учета, который является самым низкоэффективным способом получения информации о деятельности организации, особенно на малых предприятиях. Организуя учет, таким образом, руководитель, как правило, считает, что он выполнил сразу две важные задачи: организовал получение информации о деятельности организации и ее финансовых результатах; предоставил возможность бухгалтеру манипулировать расходами с целью минимизации налоговых платежей, разделив бухгалтерский и управленческий учет.

Определение налоговых обязательств


Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, – это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения. Глубокие знания налогового законодательства позволят бухгалтерам, не нарушая законодательства, минимизировать суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.  


2.2. Учетная политика




Термин «учетная политика» вошел в отечественную специальную литературу в начале 90-х гг. XX в. В 1992 г. он впервые был упомянут в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а 28 июля 1994 г. вышла  первая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы.

Под одним и тем же термином «учетная политика» различные авторы рассматривают разные понятия. Во-первых, учетную политику можно и следует понимать как совокупность принятых в организации способов ведения бухгалтерского учета (как это определяет ПБУ 1/98). Во-вторых, учетной политикой называется документ, регламентирующий бухгалтерский учет в организации, который налоговая инспекция требует представлять в составе годовой отчетности.

В первом случае учетная политика понимается именно как совокупность всех принятых в организации способов ведения бухгалтерского учета. При этом множество из них (особенно в организационной части) может быть закреплено в самых разнообразных документах. В частности, одной из важных составляющих организационной части учетной политики является распределение функций внутри бухгалтерского аппарата организации. Однако, как правило, это распределение функций закрепляется не в учетной политике, а в должностных инструкциях бухгалтеров. Крупным организациям свойственно наличие внутрифирменных методических рекомендаций, например по калькулированию продукции. Безусловно, указанные рекомендации являются одной из важных частей учетной политики, хотя оформляются зачастую отдельным документом.

Во втором случае учетная политика является документом, который утверждает руководитель организации, где закрепляются способы ведения бухгалтерского учета.

Выбор любого из указанных вариантов – решение конкретного главного бухгалтера и руководителя.

Для того чтобы сформировать учетную политику как документ по второму варианту, необходимо знать, какие именно способы бухгалтерского учета должны быть в ней указаны. Прежде всего, каждому бухгалтеру необходимо знать и уметь выделять три составляющие части учетной политики: методологическую, методическую и организационную.

Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. При этом методологическая часть отвечает за отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности организации. По этой причине методологические способы ведения бухгалтерского учета должны быть представлены в указанном документе наиболее полно.          Можно выделить следующие важные методологические элементы учетной политики:

• формы бухгалтерской отчетности (если организация не планирует разрабатывать собственные формы отчетности, то необходимо указать, что в своей деятельности она будет использовать формы отчетности, рекомендованные Министерством финансов РФ) (приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 67н);

• сроки полезного использования основных средств (ПБУ 6/01, п. 20);

• способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ 6/01, п. 18);

• лимит стоимости основных средств, в пределах которого организация единовременно относит эту стоимость на затраты (ПБУ 6/01, п. 18);

• порядок учета расходов на ремонт основных средств (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – приказ № 34н), п. 72);

• сроки полезного использования нематериальных активов (ПБУ 14/01, п. 17);

• способ начисления амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/01, п. 15);

• способ списания материалов в производство (ПБУ 5/01, п. 16);

• метод калькулирования продукции (позаказный, попередельный и т.д.);

• способ оценки незавершенного производства в серийном или массовом производстве (приказ № 34н, п. 64);

• вариант учета затрат на производство (ПБУ 10/99, п. 9);

• способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

• способ оценки готовой продукции (приказ № 34н, п. 59);

• способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до склада, производимых до момента их передачи в продажу (ПБУ 5/01, п. 11);

• способ признания коммерческих расходов (ПБУ 9/99);

• способ определения стоимости проданных товаров (ПБУ 5/01, п. 16);

• порядок создания резерва по сомнительным долгам (приказ  № 34н, п. 70);

• перечень и порядок создания и использования резервов предстоящих расходов и платежей (приказ № 34н, п. 72);

• сроки и способы списания расходов будущих периодов (приказ №  34н, п. 65) [21].

Методическая часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Методическая часть учетной политики регламентирует отражение финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации. Такая информация очень полезна для бухгалтера, однако, так как она не влияет на показатели бухгалтерской отчетности, то данную информацию лучше раскрывать в методических рекомендациях, издаваемых организацией для стимулирования развития учетной политики. В частности, целесообразно отдельным приложением оформлять рабочий план счетов организации.

Организационная часть учётной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский учет, способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

Способы ведения бухгалтерского учета организации, которые должны быть отражены в учетной политике, в соответствии с ПБУ 1/98:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В организационной части учетной политики целесообразно указать только основные организационные аспекты: кто ведет бухгалтерский учет (лично директор, главный бухгалтер, специализированная организация или бухгалтерская служба), какие участки учета автоматизированы (весь спектр учетных работ или только учет отдельных объектов), форму бухгалтерского учета (журнально-ордерная, упрощенная и т. д.). Функции и обязанности бухгалтерского персонала целесообразно указать в должностных инструкциях, либо непосредственно в трудовых договорах с работниками. Схема документооборота является важной частью учетной политики организации. Поэтому  график документооборота и рабочий план счетов, целесообразно утвердить отдельными приложениями.
2.3. Формы бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1) единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

2) журнально-ордерную   форму  счетоводства  для   небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 и № 176;

3) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;

4) простую форму, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;

5) Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систем налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н

6) системы регистров на основе используемых  программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).
2.3.1. Единая журнально-ордерная форма

и Журнально-ордерная форма счетоводства

для небольших предприятий и хозяйственных организаций
При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров:  журналы-ордера и ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы.          Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера [11].

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так  и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Формы журналов-ордеров, содержащиеся в письме Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63, слишком громоздки и для их заполнения требуются значительные затраты ручного труда счетных работников. В связи с этим многими научными работниками, в частности профессором И.С. Черником, разработаны и рекомендуются для применения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.

Ниже представлен образец рекомендуемого журнала-ордера упрощенной формы.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1


по кредиту счета 01 «Основные средства»

Номер хозяйственной

операции
С кредита счета 01 в дебет счетов

02
91
76
83
 

1009


31 000




 

1014


46 100




 

Всего по кредиту счета


77 100




 



Номер журнала-ордера
По дебету счета 01 в кредит счетов

08
83
76
Итого

56


62 000


62 000

5
109 769




109 769

Всего по дебету счета
109

769
62

000


171 769



Количество журналов-ордеров определяется рабочим планом счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса [32, с. 70].

Кроме того, при организации учета на малых предприятиях по журнально-ордерной форме, организация может применять блок учетных регистров, рекомендованный Минфином, он включает 8 журналов-ордеров и 6 ведомостей (прил. 1).

Эти предприятия и организации вправе группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Группировка счетов для малых предприятий


Номер счета, на котором

группируются

операции

Наименование счета
Номер счета,

операции

которого

 группируются

1
2
3

01
Основные средства
01, 03

10
Материалы
07, 10, 11

20
Основное производство
20, 21, 23

26
Общехозяйственные расходы
25, 26

Окончание табл. 2.1

1
2
3

45
Товары отгруженные

45, 62

91
Прочие доходы и расходы
91

51
Расчетный счет
51, 52, 55, 57



69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению


69



76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами


58, 68, 73, 75, 76

79
Внутрихозяйственные расчеты
79

84
Нераспределенная прибыль
80, 82, 84, 86



96
Резервы предстоящих расходов и платежей


63, 89


2.3.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета с

использованием регистров бухгалтерского учета
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров разработана Министерством финансов РФ для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц).

Организация учета по упрощенной форме построена на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ МФ РФ от 21.12.98 г. № 64н), содержание которого представлено в приложении 2.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

♦ ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

♦      ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;

♦      ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

♦      ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

♦      ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

♦      ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

♦      ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

♦      ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

♦      ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

♦      ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца. Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (форма № ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ведомость по форме
№ В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо or того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков. При наличии на предприятии двух или более материально ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию. Данные об отпуске товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3). Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в размере выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (форма № В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов. В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11 сторнировочной записью «Всего затрат на управление (накладные расходы)»   и – черным – по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг). При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся на дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 16 «Реализовано». При определении затрат на законченную производством продукцию (работы услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг): на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20, в разделе производств (видов продукции), как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца отражаются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке. Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производятся в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка РФ. Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию – дебету счета и задолженности малого предприятия кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным. Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета – сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца, по дебету – сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету – убытки от реализации и расходы от прочих операций, а по кредиту – прибыль от реализации и доходы от прочих операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 при определении результата:

♦      при использовании метода исчислений – по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка – форма № В-6 (отгрузка);

♦      при использовании кассового метода – по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет – форма № В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графе «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

Ведомость по форме № В-6 (отгрузка) применяется малым предприятием для учета расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) – счет 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены. Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными графы «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости». Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ведомость по форме № В-6 (оплата) применяется малым предприятием для учета финансового результата. Он определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости». В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц (за вычетом фактической себестоимости) ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам. По окончании месяца записи в ведомость  по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»)-Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (в ведомости по графе «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в размере счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц. В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов: 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.).

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ведомости, в разделе «Кредит (начислено)», отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении трех рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца». При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей. В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственных фондов занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости по форме № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях с обязательным переносом в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке возрастания, а по горизонтали – в порядке возрастающих номеров ведомостей. Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные графы «Корреспондирующий счет») с разноской их на дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются; их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на 1-е число следующего за отчетным месяца [26].

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

1)       по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»),

2)       по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) на основании форм первичной учетной документации делается запись о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях сверяются с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Вариант упрощенной формы бухгалтерского учета с использования учетных регистров  представлен на рисунке 2.1.




Рис. 2.1. Упрощенная форма учета с использованием

учетных регистров


2.3.3. Простая форма




Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц) и не осуществляющих производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице делается запись о количестве содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно, но графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

По завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство–кредит» и «Реализация–дебет», при этом в графе 3 книги «Содержание операции» делается запись «Списа­ны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, ус­луг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация–кредит», и оборотом по графе «Реализа­ция–дебет». Выявленный результат отражается в книге отдель­ной строкой:

♦     в графе 3 делается запись «Финансовый результат за ме­сяц»;

♦     в графах «Сумма», «Реализация–дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование– кредит» или «Реализация– кредит» (если получен убыток) и «При­быль и ее использование–дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы обо­ротов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их ис­точников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бух­галтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствую­щих статей бухгалтерского баланса [26].

Вариант простой формы бухгалтерского учета без использования учетных регистров  представлен на рисунке 2.2.



Рис. 2.2. Простая форма учета
2.3.4. Книга учета доходов и расходов организаций

и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения
Данную Книгу могут применять организации, индивидуальные предприниматели, перешед­шие на упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

При этом статьей 34617 Налогового Кодекса установлено, что налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют кассовый метод учета доходов и расходов.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа [23].

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

В отличие от всех вышеперечисленных форм бухгалтерского учета данная Книга не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи. Более того, она даже не рассчитана на отражение всех операций, имевшихся в организации. В частности, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.
2.3.5. Системы регистров на основе используемых

программных продуктов.
На современном этапе развития бухгалтерских программ приоритетной можно считать разработку таких решений, которые обеспечивают адекватность, оперативность и малозатратность перенастройки в соответствии с изменяющимися требованиями к учёту и отчётности, в частности требованиями международных стандартов, финансовой отчётности и российского законодательства в финансовой и налоговой сферах.

За последние десятилетия получил бурное развитие сектор финансово-экономических программ. К программным продуктам, имеющим наибольшую популярность, можно отнести следующие программы:  

ü  «1С:Бухгалтерия»,

ü  «Турбо-бухгалтер»,

ü  «Инфо-Бухгалтер»,

ü  «БЭСТ»,

ü  «БОСС»,

ü  «Парус»,

ü   «ИНФИН-Бухгалтерия»,

ü   «Финансы без проблем»,

ü   «Финансист-2»,

ü   «Инфософт» и др.

Но наиболее распространённой бухгалтерской программой, которой на сегодняшний день пользуются многие организаций по всей России и в странах СНГ и Балтии, являются программы фирмы «1С», которые имеют рекомендации Минфина России и охватывают весь спектр задач, решаемых современной бухгалтерией. Всю номенклатуру программ «1С» можно разделить на три большие группы: 1) локальные версии, рассчитанные на работу одного или нескольких пользователей на одном компьютере; 2) сетевые версии, обеспечивающие одновременную работу нескольких пользователей на нескольких компьютерах; 3) версии, использующие технологию «клиент-сервер»: они являются частным случаем сетевых программ и предназначены для крупных предприятий и быстрой обработки больших массивов информации. 

Одним из важных критериев бухгалтерских программ является возможность модификации её настроек, что определяет гибкость системы, характеризуя количество «степеней её свободы», предлагаемых конечному пользователю.

Создатели программных продуктов предлагают своим пользователям, как правило, целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствова­ны из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, разумеется, в рамках тех возможностей, которые предоставлены программным комплексом.

Процесс развития форм счетоводства был направлен на повышение эффективности ручной обработки бухгалтерской информации, в результате чего были достигнуты значительные результаты.

Эффективность работы бухгалтера зависит не от использования компьютера или бухгалтерской программы, а от той формы бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организа­ции. Как показывает практика, счетные ошибки в результате руч­ной обработки информации не идут ни в какое сравнение с ошиб­ками, возникшими в результате неправильного отражения опера­ции в бухгалтерском учете или учете для целей налогообложения. Ручная обработка данных позволяет бухгалтеру «чувствовать» цифры, в то время как автоматизированная скрывает весь процесс обработки информации – от ввода данных до вывода отчетных форм, что усложняет восприятие финансово-хозяйственной дея­тельности организации.

Рациональная система бухгалтерского учета должна эффектив­но решать поставленные задачи, которые можно свести к четырем основным:

1) обеспечение сохранности имущества;

2) обеспечение эффективного управления ресурсами;

3) исчисление финансового результата деятельности;

4) исчисление налоговых обязательств.

Спецификой деятельности организаций малого бизнеса являет­ся то, что решение одной или нескольких из вышеуказанных задач не требуется, так как эффективное решение одной из названных задач может препятствовать эффективному решению другой. При этом каждая задача оказывает сильное влияние на всю систему бухгалтерского учета орга­низации.
2.4. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии



При организации и ведении бухгалтерского учета в организа­циях, являющихся субъектами малого предпринимательства, сле­дует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение зако­нодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы вправе:

♦      создать бухгалтерскую службу как структурное подраз­деление, возглавляемое главным бухгалтером;

♦      ввести в штат должность бухгалтера;

♦      передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации (централизованной бух­галтерии) или бухгалтеру-специалисту;

♦      вести бухгалтерский учет лично.

Объем учетной работы не обусловливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отне­сения предприятий к субъектам малого предпринимательства вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.

Сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащи­еся в альбомах унифицированных форм первичной учетной до­кументации.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям пред­назначены регистры бухгалтерского учета.

Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бух­галтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего про­изводства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, ре­комендуется использовать регистры, предусмотренные в журналь­но-ордерной форме. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регист­ры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимо­сти применяя отдельные регистры для учета определенных ценно­стей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике сво­ей работы при соблюдении:

♦ единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на осно­ве принципов начисления и двойной записи;

♦      взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

♦      сплошного отражения всех хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

♦      накапливания и систематизации данных первичных до­кументов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтер­ской отчетности.

Принятая малым предприятием учетная политика утвержда­ется приказом или распоряжением лица, ответственного за орга­низацию и состояние бухгалтерского учета. Разработка и приня­тие учетной политики должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и прово­диться вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны закрепить учетную политику на очередной год до начала этого года. При этом утверждаются:

♦      рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требова­ниями своевременности и полноты учета и отчетности;

♦      формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных до­кументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

♦      порядок проведения инвентаризации и методы оценки ви­дов имущества и обязательств;

♦      правила документооборота и технология обработки учет­ной информации;

♦      порядок контроля за хозяйственными операциями, а так­ же другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Использование схем корреспондентских счетов позволяет соответствующим работникам избежать ошибок при ведении бух­галтерского учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтер­ского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе – балансе предприятия.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприяти­ем может вестись:

♦      по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

♦      форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения.

Правила документооборота определяются формой, принятой в организации (или выбранной – для вновь созданных организа­ций), а также объемом производственной или торговой деятель­ности и особенностями технологического процесса.

На малых предприятиях весьма эффек­тивной является разработка графика документооборо­та – направление движения документов и сроки их представле­ния в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Эффектив­ность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки неко­торых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быст­рее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому для того, чтобы процесс организации бух­галтерского учета мог считаться завершенным, необходимо оп­ределить порядок контроля за хозяйственными операциями.

Завершающим этапом  учетного процесса является составление отчетности [24, с. 48].

Таким образом, отметим, что основной принцип организации бухгалтерского учета в организации – это максимальное упрощение  процедур  ведения  бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач: обеспечение сохранности имущества; обеспечение эффективности управления ресурсами; исчисление финансового результата деятельности; определение налоговых обязательств.

При формировании учетной политики выделяют три составляющие части: методологическую, методическую и организационную. Организационная часть учётной политикиописывает организа­цию системы бухгалтерского учета, при этом  фиксируется форму, по которой ведется бухгалтерский учет. Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. Для малых предприятий существует право выбора из перечня форм, той которая в большей степени будет соответствовать масштабам деятельности.

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обра­ботки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. При организации и ведении бухгалтерского учета в организа­циях, являющихся субъектами малого предпринимательства, сле­дует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.      Перечислите принципы организации бухгалтерского учета применительно к малым предприятиям.

2.      Раскройте суть каждого принципа.

3.      Укажите особенности применения учетной политики на малых предприятиях.

4.      Дайте определение термину «учетная политика»

5.      Какие требования предъявляются при разработке учетной политики на малом предприятии?

6.      Какие важные составляющие части можно выделить при формировании учетной политики на предприятиях малого бизнеса?

7.      Перечислить формы бухгалтерского учета, которые могут применять малые предприятия.

8.      В чем состоит особенность применения малыми предприятиями мемориально-ордерной формы учета?

9.      В чем состоит особенность применения малыми предприятиями журнально-ордерной формы учета?

10. Укажите особенности применения малыми предприятиями упрощенной формы бухгалтерского учета. Перечислить названия регистров учета и указать порядок их заполнения.

11. В чем состоит суть простой формы бухгалтерского учета, применяемой на малом предприятии? Перечислить регистры учета и указать порядок их заполнения.

12. В каких регистрах бухгалтерского учета отражают финансовую деятельность индивидуальные предприниматели?

13. Какие программные продукты могут использовать малые предприятия при организации бухгалтерского учета?

14. Какие основные задачи должны быть решены при эффективной организации бухгалтерского учета?

15. В чем состоит суть требований по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях?
Тест

1. Обеспечение сохранности имущества связано:

а) с материальной ответственностью;

б)  организацией складского хозяйства;

в)  условиями хранения ТМЦ.
2. Материальная ответственность может быть:

а) полной, неполной, персональной, коллективной;

б) полной, ограниченной, индивидуальной, коллективной;

в) персональной, полной, ограниченной, коллективной.
3. Взаимоотношения работодателя и работника по поводу материальной ответственности регулируются:

а) Гражданским кодексом РФ;

б) Налоговым кодексом РФ;

в) Трудовым кодексом РФ.
4. Может ли малое предприятие самостоятельно приспосабливать регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности:

а) может;

б) не может;

в) в исключительных случаях.
6. Составляющими частями учётной политики являются:

а) методологическое и организационное обеспечение бухгалтерского   учёта;

б) методическое и техническое обеспечение бухгалтерского учёта;

в) методологическое, методическое и организационное обеспечение бухгалтерского учёта.
7. Кем формируется учетная политика организации:

а) главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе бизнес-плана и утверждается её руководителем;

б) главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе требований и рекомендаций ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» и утверждается её руководителем;

в) главным экономистом организации и утверждается её руководителем;

г) управляющим организации и утверждается её руководителем?
8. С какого периода применяется учётная политика, разработанная вновь созданной организацией:

а) с даты представления первой бухгалтерской отчётности;

б) с даты постановки на учёт в налоговой инспекции;

в) с 1 января первого года, следующего за годом получения статуса юридического лица?
9. С какого периода должны вводиться в действие изменения в учётной политике:

а) с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом;

б) с даты ввода в действие новых законодательных актов, определивших необходимость изменения учётной политики организации;

в) с даты утверждения руководителем новых способов введения бухгалтерского учёта, разработанных организацией?

10. Кто несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организации:

а) главный бухгалтер;

б) руководитель;

в) заместитель руководителя по экономическим вопросам?
11. При применении какой формы учета используются журналы ордера и ведомости, отражения операций по движению имущества и обязательств:

а) мемориально-ордерной;

б) журнально-ордерной;

в) упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета.
12. При применении какой формы учета малые предприятия используют ведомости В-1, В-2, В-3 и т.д., для отражения операций по движению имущества и обязательств:

а) журнально-ордерной;

б) простой;

в)    упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета.
13. В каком регистре учета малые предприятия отражают информацию о состоянии имущества при применении упрощенной системы налогообложения, где в качестве объекта налогообложения выступают доходы, умень­шенные на расходы:

а) в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1;

б) Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;

в) Книге учета доходов и расходов.
 Глава 3      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

          ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

 АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО

                  БИЗНЕСА
В разделе будут рассмотрены вопросы организации учета основных средств (с. 75); изложен учет поступления, амортизации и выбытия основных средств (с. 76; 80; 85); особое внимание будет уделено вопросам  учета нематериальных активов на малом предприятии (с. 89).
3.1. Организация учета основных средств
Основными документами по регулированию бухгалтерского уче­та основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств и сумм амортизационных отчислений в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журнале-ордере № 13 и разработочной таблице № 6 – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы. 

Единицей учета основных средств является инвентарный объ­ект. В качестве инвентарного объекта могут выступать:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструк­тивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смон­тированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функ­ции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По объектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (унифицированная форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентар­ный объект. В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, по объектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.



3.2. Учет поступления основных средств



Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным сред­ством необходимо единовременное выполнение следующих усло­вий:

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• не предполагается последующая перепродажа данных акти­вов;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [20].

Отмена стоимостного ограничения привела к тому, что многочисленные дешевые активы длительного срока использования (тройники, валенки, калькуляторы и т. п., ра­нее называемые МБП) попали в категорию основных средств, что вынуждает организации начислять по ним амортизацию. Для избе­жания указанной ситуации п. 18 ПБУ 6/01 позволено основные средства стоимостью не более 10 000 р. единовременно списывать на расходы периода. Однако такой подход только отчасти решает указанную проблему. Дело в том, что учет основных средств (документирова­ние, списание и т.д.) более трудоемок, нежели бывший учет МБП или материалов.

Поэтому предлагается организациям по возможности устанавливать в учетной политике срок полезного использования многих МБП менее одного года, в результате чего они попадают в катего­рию материалов, а не основных средств. Данное положение удов­летворяет требованию рациональности и не противоречит требова­нию существенности (во-первых, ввиду низкой стоимости указан­ных активов, во-вторых, ввиду того, что их стоимость все равно мо­жет единовременно списываться на расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01).

Определенные затруднения возникают в связи с применением понятия «операционный цикл». Министерство финансов РФ уже достаточно широко использует его в своих документах, однако нормативного закрепления данный термин до сих пор не получил. В МСФО под операционным циклом понимается период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Однако такое определение позволяет двояко подойти к поня­тию «операционный цикл». Во-первых, под операционным циклом может подразумеваться период времени с момента перечисления оплаты поставщику за сырье и материалы (вне зависимости от того, является ли данное перечисление пост- или предоплатой) до момента получения денежных средств за готовую продукцию (опять же вне зависимости от того, получает ли организация аванс или же оплата поступает в погашение дебиторской задолженности). Во-вторых, под операционным циклом может подразумеваться период времени с момента возникновения права собственности на сырье и материалы до момента перехода права собственности на готовую продукцию покупателю. Очевидно, что в сегодняшних российских условиях периоды времени, исчисленные по двум указанным способам, могут существенно различаться.

В связи с тем, что определение данного термина в нормативной базе отсутствует, организациям, для которых данное понятие представляет значимость при ведении бухгалтерского учета, целесообразно закрепить указанное определение в учетной политике организации.
3.2.1. Документальное оформление

поступления основных средств
Для правильного документального оформления поступления основных средств бухгалтеру необходимо разделить моменты поступления и ввода в эксплуатацию основных средств. Поступление основных средств в организацию может быть оформлено различными документами в зависимости от того, как это основное средство поступило в организацию (за плату, безвозмездно, в качестве взносов в уставный капитал, в результате их строительства или создания, а также на условиях аренды (лизинга)). Это могут быть сопроводительные документы продавца, акт приемки-передачи (не унифицированная форма, а гражданско-правовой документ) и др. Однако наличие указанных документов не является основанием для того, чтобы признать полученные активы основными средствами и отразить их по дебету счета 01 «Основные средства».

Основанием для зачисления объектов в состав основных средств является акт (накладная) приемки-передачи основных средств, составленный по унифицированной форме № ОС-1. Данным актом оформляются операции:

• по вводу объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

• по внутреннему перемещению основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

• по передаче основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

• по исключению из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

На основании акта (накладной) приемки-передачи основные средства зачисляются на счет 01 «Основные средства».
3.2.2. Порядок определения первоначальной стоимости

основных средств
Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом, в сумму фактических затрат включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретени­ем (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем объекта основных средств;

• начисленные до принятия инвестиционного объекта основ­ных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооруже­ния или изготовления этого объекта;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [20].

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в первоначальную стоимость основ­ных средств, только в случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.

В случае, когда закупочная стоимость основных средств (или одна из других составляющих первоначальной стоимости) выра­жена в условных денежных единицах, первоначальная стоимость данных основных средств увеличивается или уменьшается на сумму возникающих курсовых разниц. При этом следует обратить внима­ние на то, что указанные курсовые разницы уменьшают или уве­личивают первоначальную стоимость основных средств, только если они получены до момента ввода основных средств в эксплуа­тацию. В противном случае они классифицируются как прочие расходы и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если закупочная стоимость основных средств (или любая иная составляющая их первоначальной стоимости) выражена в иностранной валюте, тогда первоначальная стоимость определяется с учетом пересчета закупочной стоимости (или иной составляющей) в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету основного средства.
3.3. Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Среди всей совокупности основных средств необходимо выде­лить те, амортизационные отчисления по которым производятся в особом порядке. К таким основным средствам относятся:

1) основные средства, по которым амортизация начисляется один раз в конце календарного года и отражается на забалан­совом счете:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.);

• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

2) неамортизируемые основные средства, потребительские свой­ства которых с течением времени не меняются:

• земельные участки;

• объекты природопользования и др.;

Способы начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств может производиться:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [20].

Для включения объекта основного средства в ту или иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуют­ся Классификацией основных средств, включаемых в аморти­зационные группы, утвержденной постановлением Правитель­ства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

По разным группам однородных объектов основных средств допускается применение разных способов амортизации. Однако единожды избранный способ начисления амортизации не может меняться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Алгоритм расчета амортизационных отчислений по трем первым способам одинаков: вначале определяется годовая сумма амортизационных отчислений, после этого 1/12 полученной суммы ежемесячно отражается в бухгалтерском учете в виде амортизационных отчислений. Для организаций с сезонным характером про­изводства годовая сумма амортизационных отчислений начисляет­ся равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется по формуле:




где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта  основных средств;

 СПИ – срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшающегося остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС – остаточная стоимость основного средства на начало года;

К– коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации;

СПИ– срок полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:                                     


где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Т – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

N – число лет срока полезного использования объекта;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) срок полезного использования основного средства определяется не в годах, а в натуральном показателе объема продукции (работ), на который рассчитан объект основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в этом случае по формуле:

где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

V – натуральный показатель объема продукции, произведенной в отчетном месяце;

СПИv – натуральный показатель объема продукции, на кото­рый рассчитано основное средство в течение всего срока полезного использования [3, с. 141].

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средствотражаются в учете в суммах, опре­деляемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвер­жденных в установленном порядке, и первоначальной (восстано­вительной) стоимости основных средств. Применение выбранно­го способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использова­ния.

Разница в начислении амортизации субъектами малого пред­принимательства состоит в том, что в малых предприятиях для учета производственных затрат и расходов на продажу исполь­зуется только счет 20 «Основное производство». Следовательно, начисленная амортизация объектов основных средств вне зави­симости от того, в каком виде деятельности они используются (основное производство, вспомогательные производства, управ­ленческая или иная хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При расчете годовой нормы амортизации законодательством не ограничено право малых предприятий выбора любого способа начисления амортизации. Если малым предприятием используется линейный способ на­числения амортизационных отчислений, то законодательно пре­дусмотрена возможность списания дополнительно в форме амор­тизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Та­кая схема учета в отношении вновь приобретенных или закон­ченных строительством объектов основных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть использована только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложе­ния амортизация начисляется способом, указанным в учетной политике для целей налогового учета.

Применение повышающих коэффициентов исключительно для субъектов малого предпринимательства действующим нало­говым законодательством не предусмотрено.

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
3.3.1. Определение сроков полезного использования

основных средств
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при при­нятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются сле­дующие факторы:

• жидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• жидаемый физический износ, зависящий от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Бухгалтеру субъекта малого предпринимательства при опреде­лении срока полезного использования объекта целесообразно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Прави­тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по следующим причинам:

• организациям, применяющим общую систему налогообложе­ния, это позволит добиться интеграции бухгалтерского учета и налоговых данных. Обратить внимание на то, что сроки полезного использования, рассчитанные на основании выше­указанной Классификации, можно применять только для объек­тов основных средств, принятых к учету с 1 января 2002 г.;

• организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, это позволит совместить оценку основных средств в бухгалтерском учете и их оценку, исчисленную в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Это может оказаться очень полезным в случае продажи объектов основных средств со сроком полезного использования не бо­лее 15 лет до истечения трех лет со дня их приобретения, а также объектов основных средств со сроком полезного ис­пользования более 15 лет до истечения 10 лет со дня их при­обретения, когда с соответствии с п. 3 ст. 34616 НК РФ потре­буется пересчет налоговых обязательств организации. Срок полезного использования объектов основных средств с низкой стоимостью рекомендуется уста­навливать в учетной политике менее года, в результате чего они попадают в категорию материалов, а не основных средств. Данное положение удовлетворяет требованию рациональности и не проти­воречит требованию существенности  (во-первых,  ввиду низкой стоимости указанных активов, во-вторых, ввиду того, что их стои­мость все равно может единовременно списываться на расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01). В то же время достигается значи­тельное упрощение учета таких основных средств, так как учет ма­териалов по своей процедуре более прост.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

В течение всего срока полезного использования объектов основ­ных средств начисление амортизации по ним не приостанавливает­ся независимо от результатов деятельности организации, за исключением:

• случаев их перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• периода восстановления объекта, продолжительность которо­го превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств прекраща­ется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость указанных основных средств была полностью погашена либо объекты были списаны с бухгалтерского учета.



3.4. Учет выбытия и перемещения основных средств



Выбытие (списание с учета) основных средств может происхо­дить в случаях:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• списания в результате морального и (или) физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи в уставный капитал других организаций и в других случаях.

В случае продажи, безвозмездной передачи или передачи в уставный капитал других организаций выбытие основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), который составляется в одном экземпляре. Передача основного средства организации или физическому лицу оформляется накладной, актом приемки-передачи (гражданско-правовым документом) или иным докумен­том, составленным в двух экземплярах.

Списание основных средств в результате их морального и (или) физического износа, а также ликвидация основных средств оформляются актом на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4). При списании автотранспортных средств составляется акт на списание автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а). Акты составляются комиссией, в которую входят:

• руководитель организации, его заместитель или главный ин­женер (председатель комиссии);

• начальник соответствующего структурного подразделения;

• главный бухгалтер или его заместитель;

• лицо, ответственное за сохранность основного средства.

По итогам осмотра основного средства комиссией составляется соответствующий акт (форма № ОС-4 или № ОС-4а) в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания основного средства запчастей, материалов, металлолома и т. п. Указанные запчасти, материалы, металлолом и т. п. приходуются по рыночной стоимости с отнесением ее на финансовый результат организации.

При выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации относится не на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а на счет 01 «Основные средства». Полученные в результате ликвидации основного средства запчасти, материалы, металлолом приходуются по рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. После осмотра линии по производству краски комиссия ООО «Краса» приняла решение о списании данного объекта в результате морального износа. Первоначальная стоимость
объекта составляет 20 000 р. Сумма накопленной амортизации – 15 000 р. В результате списания объекта получены запчасти стоимостью 700 р.

Списана сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 15000 р.

Оприходованы полученные в результате списания объекта запчасти:

Д-т сч. 10 К-т сч. 91.1–- 700 р.

Определен финансовый результат от выбытия основного сред­ства:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 – 5000 р.

Под перемещением объектов основных средств внутри орга­низации понимается передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Для оформ­ления операций по внутреннему перемещению основных средств применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на  внутреннее перемещение объектов основных средств». Наклад­ная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех эк­земплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена материально от­ветственного лица.

Пример.
Грузовой автомобиль передан из подразделения, обес­печивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразде­ление, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транс­портировки продукции от склада поставщика до станции отправления).

Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В случае, если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной аморти­зации между видами деятельности неправомерен.

Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудо­вание и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма аморти­зации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, ре­конструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат [24, с. 69].

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

● работы по достройке, дооборудованию, модернизации включают работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузкам» или другими но­выми качествами;

● реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенство­ванием производства и повышением его технико-эко­номических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

● техническое перевооружение – комплекс мероприятии по повышению технико-экономических показателей ос­новных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного обору­дования новым, более производительным [9].

В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструк­ции, модернизации и достройки отражается следующими запи­сями:

    Д-т сч. 08 К-т сч. 20,23,25,26 – на сумму фактически осуществленных затрат;

     Д-т сч. 01 K-т сч. 08 – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете операции по  дооборудованию объектов основных средств проводятся по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее при­обретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего обо­рудования:

Д-т сч. 08 К-т 20,23,25,26 – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91.1 – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы» или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) на сумму сто­имости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих даль­нейшему использованию или продаже;

Д-т сч. 08 К-т сч. 07  – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 К-т 20,23,25,26 – на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуата­цию;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.

При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации, составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма  № ОС-З).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в ин­вентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-б).

Если восстановление объектов основных средств продолжа­ется свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы № ОС-З.

Еще одна разновидность условного перемещения объектов основных средств – передача оборудования в монтаж. Схема бухгалтерских записей в этом случае будет следующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):

         Д-т сч. 07 К -т сч. 60  – на сумму договорной стоимости оборудования;

Д-т сч. 08 К-т сч. 07 – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 К-т 20,23,25,26 – на сумму стоимости монтажных работ и прочих, дополнительных затрат;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – на сумму первоначальной стоимости оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.           .

Передача оборудования в монтаж оформляется унифициро­ванной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все затраты будут осуществлены, обо­рудование – уже как объект основных средств – вводится в экс­плуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.
3.5. Организация учета нематериальных активов



Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет нематериальных активов, являются ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02.

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета организации учет нематериальных активов можно вести:

• в журнале-ордере № 13 и разработочной таблице № 6 – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности №К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы. 

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

• использование нематериальных активов в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности  (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В частности, к нематериальным активам могут быть отнесены:  

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

• деловая репутация организации (возникающая при покупке организации в целом как действующего предприятия);

Принятие к учету нематериальных активов оформляется кар­точкой учета нематериальных активов (унифицированная форма    № НМА-1). Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их приобретение. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов мо­гут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные  пошлины,  патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта нематериальных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

• дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы);

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в фактические расходы на приобретение нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные рас­ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Принятие нематериальных активов к учету оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В процессе деятельности организации стоимость нематериальных активов погашается  посредством  начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Содержание способов начисления амортизации по нематериальным активам аналогично тем же способам начисления амортизации по основным средствам. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

• из срока действия патента, свидетельства и других ограниче­ний сроков использования объектов интеллектуальной собст­венности согласно законодательству РФ;

• из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).      

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продук­ции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта и не мо­жет превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематери­альных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимо­сти объекта.

В зависимости от избранного способа отражения амортизацион­ных отчислений составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»  К-т сч. 04 «Нематериальные активы»

или

Д-т сч. 20 «Основное производство»   К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

При списании недоамортизированных нематериальных активов их остаточная стоимость сначала определяется на счете 04 «Нематериальные активы», после чего списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      На основании вышеизложенного можно отметить, что переход к рыночной экономике и требования конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации  о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств. Для признания актива как основным средством, так  и нематериальным активом необходимо единовременное выполнение определенных условий. В первоначальную стоимость и основных средств, и нематериальных активов, поступивших за плату, включается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Все операции по движению основных средств, нематериальных активов оформляются унифицированными формами первичных документов. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая может производиться различными способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

      

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.    Что понимается под инвентарным объектом основных средств?

2.    Какие условия должны быть выполнены для признания активов основными средствами?

3.    Что понимается под операционным циклом?

4.    Как определяется первоначальная стоимость основных средств?

5.    Перечислите способы начисления амортизации?

6.    Укажите порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств.

7.    Укажите порядок начисления амортизации.

8.    Перечислить случаи выбытия и перемещения основных средств.

9.    Назовите первичные документы по учету поступления и выбытия  основных средств.

10.     Что понимается под нематериальными активами?

11.     Чем нематериальные активы отличаются от основных средств?

12.     Что понимается под первоначальной стоимостью нематериальных активов?

13.     Какие методы начисления амортизации по нематериальным активам разрешается использовать малым предприятиям?

14.     На каком счете определяется инвентарная стоимость приобретенных нематериальных активов?

15.     В каких регистрах осуществляется учет основных средств и нематериальных активов при применении различных форм учета?
Тест

1. Единицей бухгалтерского учета основных средств является:

а)  объект, на который составлен отдельный акт приемки-передачи;

б) отдельный объект основных средств, приобретенный или законченный строительством;

в) инвентарный объект.

2. Какая стоимость используется для оценки основных средств при постановке на учет:

а) первоначальная;

б) остаточная;

в) восстановительная?
3. Какой записью на счетах отражают поступление основных средств по первоначальной стоимости от поставщиков:

а)  Дт 01 Кт 60;

б) Дт 01 Кт 76;

в)  Дт 08 Кт 60?
4. Каковы способы начисления амортизации основных средств:

а) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, линейный;

б) списания стоимости пропорционально объему продукции, уменьшаемого  остатка;

в) линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования?
5. Амортизационные отчисления по приобретенному объекту основных средств начисляются:

а) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету;

б) со дня, следующего за днем принятия объекта к учету;

в) с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления акта приемки-передачи.
6. Что означает бухгалтерская запись Дт 26 Кт 02:

а)  начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

б)  начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

в)  начисление амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения?
7. Что входит в состав нематериальных активов.

а)  права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы;

б)  деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности;

в)  организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности?
8. Какой нормативный документ определяет порядок признания и учета нематериальных активов:

а)    Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

б)    ПБУ 6/01;

в)    ПБУ 14/01?
9. По какой стоимости принимаются на учет нематериальные активы:

а)  первоначальной;

б) остаточной;

в) рыночной?
10. Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе:

а)   первоначальная;

б)  остаточная;

в)  рыночная;

г)   договорная?
11. Укажите правильную бухгалтерскую запись по списанию части деловой репутации организации на счета издержек производства:

а)  Дт 20,25 и др. Кт 05;

б) Дт 20,26 и др. Кт 02;

в) Дт 20,26 и др. Кт 04;

г)  Дт 26 Кт 05.
12. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

а)  путем уменьшения первоначальной стоимости объекта;

б)  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

в)  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
13. Амортизация нематериальных активов учитывается:

а)  исключительно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

б)  только по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

в)  в соответствии с порядком, закрепленным в приказе об учетной политике предприятия.
14. Какой из способов начисления амортизации не используется при начислении амортизации по нематериальным активам:

а)  линейный способ;

б) пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования;

в) способ уменьшаемого остатка;

г)  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)?
15. Что означает бухгалтерская запись Дт 20 Кт 05:

а) начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве;

б) начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды;

в) начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве;

г) начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах?
16. Учет основных средств, нематериальных активов и сумм амортизационных отчислений при применении журнально-ордерной формы счетоводства может вестись:

а) в журналах-ордерах № 6, № 10 и разработочной таблице № 6;

б)  журналах-ордерах № 13, № 10 и разработочной таблице № 6;

в) ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1.
17. Учет основных средств, нематериальных активов и сумм амортизационных отчислений, при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета может вестись:

а) в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1;

б) Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;

в) Книге учета доходов и расходов.
18. Учет основных средств, нематериальных активов и сумм амортизационных отчислений, при применении простой формы бухгалтерского учета может вестись:

а)   в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1;

б)   Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;

в)   Книге учета доходов и расходов.



Глава 4      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

                   НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
В разделе представлены  вопросы организации учета материальных запасов (с. 97); подробно изложен учет поступления материалов, отпуска материалов в производство (с. 100; 104); указан порядок проведения инвентаризации  материалов и отражения её результатов в учете (с. 105).
4.1.       Организация учета материальных запасов
Основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов являются Положение по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министер­ства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Учет материальных запасов в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по  ценностям № В-2, утвержденной приказом № 64н, при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы. 

Бухгалтерский учет материальных запасов позволяет осуществ­лять контроль:

• за их наличием и сохранностью;

• за их эффективным использованием;

• за их правильным документальным оформлением.
Контроль за наличием и сохранностью

 материальных запасов


Задача контроля за наличием материальных запасов заключа­ется в информировании руководства организации о наличии или отсутствии тех или иных отдельных видов материальных запасов, поддержании на складе количества материальных запасов, доста­точного для обеспечения бесперебойного производственного про­цесса. Данная задача выполняется путем оперативного отслежива­ния текущих объемов материальных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под точкой заказа понимается минимально необходимое для обеспече­ния бесперебойного процесса производства количество матери­альных запасов, которое будет потреблено за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных материаль­ных запасов.

Для обеспечения сохранности материальных запасов необходимо:

• закрепить за лицами, производящими прием и выдачу за­пасов, материальную ответственность;

• проводить периодические инвентаризации остатков материальных запасов.

Контроль за эффективным использованием

материальных запасов

Руководством организации могут утверждаться нормативы расходования материальных запасов. Бухгалтерский учет призван отслеживать соблюдение указанных нормативов и своевременно информировать об их нарушении. Для осуществления контроля за эффективным использованием материальных запасов необходимо осуществлять выдачу материальных запасов по лимитно-заборным картам, в которых указывается максимально допустимая величина выдачи; запасов по карте. Как только лимит по карте будет исчерпан, бухгалтерский учет регистрирует данный факт, что позволяет руковод­ству в оперативном режиме установить причины превышения лимита и предпринять необходимые меры.

Контроль за правильным документальным оформлением

Удельный вес материальных затрат в их общем объеме достига­ет порой 70 %. Однако без их правильного документального оформления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претензии поставщикам в случае поставки недоброкачественных материалов, ошибок по их количеству, ассортименту и т. д.

В зависимости от специфики деятельности организации бухгалтерский учет материальных запасов может быть организован по методу:

• периодической инвентаризации;

• перманентной инвентаризации.

Метод периодической инвентаризации заключается в том, что в течение месяца учет расходования материальных запасов не ве­дется. В конце каждого отчетного периода на складах у материаль­но ответственных лиц проводятся инвентаризации. Количество и стоимость материальных запасов, переданных в производство, определяется по формуле

где Мзп – сумма материальных запасов, переданных в производ­ство;    

Он – остаток материальных запасов на начало отчетного перио­да;

П – поступление материальных запасов в отчетном периоде;

Ок– остаток материальных запасов на конец отчетного периода.

Достоинством указанного метода является его простота.

Метод перманентной инвентаризации заключается в оператив­ном отражении в количественном выражении процесса расходова­ния материальных запасов, т. е. регистрируется каждое расходова­ние материальных запасов с указанием их количества. Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше движение материальных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза­ции данный метод позволяет:

• повысить эффективность использования запасов, так как по­зволяет выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи или хищения;

• организовать контроль за наличием материальных запасов, так как отслеживается остаток каждого вида запасов на каж­дую дату;

• обеспечить составление отчета о прибылях и убытках на лю­бую дату без обязательного проведения инвентаризации [2, с. 67].
4.2.       Учет поступления материалов



Поступление материальных запасов в организацию может осуществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответст­вии с действующим законодательством;

• путем изготовления материалов силами организации;

• путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал организации;

• безвозмездно (включая договор дарения).

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными о поставке кладовщиком составляется в одном экземпляре приходный ордер по унифицированной форме       № М-4 или форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Вместо приходного ордера допускается проставление на сопроводительных документах поставщика штам­па, содержащего все необходимые реквизиты приходного ордера.

При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству приемку материальных запа­сов осуществляет приемная комиссия. В состав комиссии обяза­тельно входят материально ответственное лицо покупателя и пред­ставитель поставщика. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может участвовать представитель незаин­тересованной организации. Указанная комиссия составляет в двух экземплярах акт о приемке материалов по унифицированной фор­ме № М-7 или форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В акте указываются данные о поставке по сопроводительным документам и фактические данные. Акт подпи­сывается всеми членами комиссии. Один экземпляр акта остается в организации, другой передается поставщику вместе с претензи­онным письмом.

При иных способах поступления материалов в организацию они отражаются в приходном ордере по форме № М-4 или форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
4.2.1.Способы отражения в бухгалтерском учете

приобретения материалов
Отражение в бухгалтерском учете поступления материалов в организацию может осуществляться:

• с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;                       

• без применения вышеуказанных счетов.

Использование счетов 15 и 16 целесообразно использовать в следующих случаях:

• при учете материальных запасов по учетным ценам. Примене­ние учетных цен позволяет не только установить контроль за стоимостью материальных ресурсов, но и решить методиче­скую проблему, возникающую в ситуациях, когда со склада осуществляется отпуск материальных запасов, фактическая стоимость поступления которых еще до конца не сформиро­вана. Например, суммовые разницы можно включить в стои­мость материальных запасов только после их оплаты. Однако момент отпуска этих запасов в производство может предше­ствовать дате их оплаты;          

• при сложной структуре себестоимости материальных запасов. В отдельных случаях себестоимость материальных запасов может иметь   сложную структуру: закупочная стоимость, фрахт, страховка, доведение до состояния, пригодного к ис­пользованию, и  т. д. При этом отдельные  виды  расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конкретных материальных запасов. В этом случае применение счета 15 удобно, так как на нем легко выделить информацию только о тех материальных ресурсах, которые были поставлены в от­четном периоде;

• при длительности процесса заготовления материальных запа­сов. Если процесс заготовления материальных запасов зани­мает продолжительное время, например поставка из-за грани­цы, тогда применение счета 15 удобно тем, что позволяет раз­делить фактически готовые к использованию в производстве ресурсы (числятся на счете 10 «Материалы») и ресурсы, на­ходящиеся в процессе заготовления.

В разделе «Разработка основных элементов учетной политики малого предприятия» отмечалось, что все положения учетной по­литики можно разделить на методологические, методические и организационные. Выбор способа отражения заготовления матери­альных запасов является классическим методическим приемом, т. е. он создан и используется не столько для информационных нужд, сколько для удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство применения указанного способа должно лежать в основе принятия решения о его применении. Рассмотрим применение этих способов на примерах. В первом – учет заготовления материалов осуществляется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Пример. Согласно принятой в ООО «МАРС» учетной поли­тике процесс заготовления материалов отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Поступили материалы от поставщика:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10000 р.

Во втором – учет поступления материалов осуществляется с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Пример
. Согласно принятой в ООО «ОДА» (далее – Обще­ство) учетной политике процесс заготовления материалов отражает­ся в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отгружены материалы поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на материалы перешло к Обществу;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных
  ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

–  10000 р.

Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по доставке материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1500 р.

Приобретенные материалы поступили на склад Общества:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– 11500 р.
4.2.2. Порядок определения

фактической себестоимости материалов
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимо­сти. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестои­мостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением мате­риально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производствен­ных запасов;

• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде­ления организации;

• затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

• затраты по доведению материально-производственных запа­сов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучше­нию технических характеристик полученных запасов, не свя­занные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в фактическую себестоимость матери­альных запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Пример.
Курьер ООО «Сталкер» пользуется для проезда транспортной картой, которую ему оплачивает организация в связи с разъездным характером работы. В обязанность курьера входят как доставка закупаемых материалов от поставщика в организацию, так и выполнение иных функций (рассылка документации, получение выписок банка, доставка продукции покупателям и др.). Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера) относится к общехо­зяйственным расходам и не включается в фактическую себестои­мость материалов.

В ООО «Мир» также есть курьер, которому оплачивается транспортная карта. Однако в отличие от ООО «Сталкер» здесь в курьерские функции входит исключительно доставка приобретае­мых у поставщиков материалов. Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера) в этом случае включается в фактическую себестоимость приобретаемых материалов.

В случае, когда закупочная стоимость материалов (или одна из других составляющих фактической себестоимости) выражена в условных денежных единицах, фактическая себестоимость данных материалов увеличивается или уменьшается на сумму возникаю­щих курсовых разниц, которые образуются, когда обязательство выражено в конкретной иностранной валюте. В случае, когда стоимость материалов выражена в иностранной валюте, тогда в фактическую стоимость включается оценка указанных ма­териалов в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату приня­ия к учету.


4.3.       Учет отпуска материалов в производство



Отпуск материалов в производство оформляется:

• лимитно-заборной картой при наличии лимитов отпуска материалов (унифицированная форма № М-8);

• требованием накладной (унифицированная форма № М-11);

• формой, самостоятельно утвержденной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 списание материальных запасов производство может осуществляться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Метод себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) отменен с 1 января 2008 года для целей бухгалтерского учета.

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются материальные запасы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимости на практике может быть реали­зован двумя способами:

• способом средневзвешенной средней;

• способом скользящей средней.

В первом случае стоимость списанных материалов определяется как отношение суммы остатка материалов на начало месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Во втором случае стоимость списанных материалов определяет­ся на момент их отпуска, т. е. в себестоимость материалов включа­ются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Обращаем внимание, что стоимости материалов, отпущенных в производство, рассчитанные по методу средневзвешенной и сред­ней скользящей, различны.

Метод себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов предполагает, что снача­ла должны списываться партии материальных запасов, которые поступили в организацию раньше всего. Стоимость запасов, списанных в производство данным методом, можно также определять двумя способами.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии материалов.

Во-вторых, определив стоимость неизрасходованных поставок и вычтя ее из общей стоимости остатков на конец месяца и всех поступлений.

В отличие от методов средней себестои­мости порядок расчета стоимости материальных запасов, израсхо­дованных в производстве, по методу ФИФО не влияет на итого­вый результат.



4.4. Инвентаризация материалов
Порядок проведения инвентаризации материальных запасов регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.п. 26, 29) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства фи­нансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация имущества проводится в целях установления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей, что позволяет выявить:

• фактическое наличие материальных запасов;

• ошибки при внесении данных с первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

• ошибки при отпуске материальных запасов или их приеме;

• потери материальными  ценностями своих первоначальных качеств;

• неиспользуемые материальные запасы;

• пропажи или хищения материальных ценностей;

• соблюдение правил и условий хранения материальных запасов. Все это позволяет сделать вывод о том, что инвентаризация материальных запасов необходима не только для составления бухгалтерской отчетности, но и для информирования руководства организации о фактическом состоянии дел. Соблюдение указанных норм позволяет избежать ошибок, успешно провести инвентаризацию даже в очень сложных ситуациях, предъявить при обнаружении недостачи претензии материально ответственным лицам на грамотной правовой основе. В противном случае, виновность материально ответственных лиц может быть не доказана, что приведет к получению организацией прямых убытков.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень объектов инвентаризации утверждаются руководителем организации в ее учетной политике. Для проведения инвентаризаций приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Комиссия состоит из председателя (которым является руководитель организации или его заместитель) и членов (главный бухгалтер, юрист, руководители подразделений). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительным.

Инвентаризация материальных запасов проводится на основании приказа руководителя (форма № ИНВ-22). До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации отчеты о движении материальных запасов. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных запасов заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). При выявлении расхождений между фактическим количеством материальных запасов и их учетными данными составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19), в которую заносятся только расхождения между фактическим наличием материально-производственных запасов и их количеством, числящимся по данным бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов приходуются организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материально-производственных запасов или их порча в пределах норм естественной убыли, эти суммы относятся на издержки производства или обращения (расходы). Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материально-производственных запасов или их порча сверх норм естественной убыли, то суммы недостачи сверх норм возмещаются за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то суммы недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Выявленные недостачи отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы».

Далее происходит классификация недостач. Недостачи в пределах норм естественной убыли оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При согласии материально ответственного лица с возмещением суммы недостачи:

Д-т сч. 73.1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае отказа материально ответственного лица от возмещения причиненного ущерба и направления дела в суд делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, при учете материалов следует руководствоваться основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов. Бухгалтерский учет материальных запасов позволяет осуществлять контроль: за их наличием и сохранностью; за их эффективным использованием; за их правильным документальным оформлением. В зависимости от специфики деятельности организации бухгалтерский учет материальных запасов может быть организован по методу периодической или перманентной инвентаризации. Все операции по движению материалов оформляются либо унифицированными формами первичных документов, либо самостоятельно разработанными и утвержденными руководством предприятия. При определении фактической себестоимости материальных запасов необходимо учесть все затраты, связанные с их приобретением. Отпуск материалов в производство может осуществляться различными способами. В зависимости от специфики деятельности организации бухгалтерский учет материальных запасов может быть организован по методу периодической или перманентной инвентаризации. Инвентаризация материальных запасов необходима как для  составления бухгалтерской отчетности, так и для информирования руководства организации о фактическом состоянии дел.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.    Что представляют собой материально-производственные запасы?

2.    Каким образом осуществляется контроль за наличием материально-производственных запасов?

3.    Каким образом осуществляется контроль за сохранностью материально-производственных запасов?

4.    В чем особенность метода периодической инвентаризации?

5.    Каковы особенности метода  перманентной инвентаризации?

6.    Каким образом осуществляется контроль за эффективным использованием материально-производственных запасов?

7.    Каким образом осуществляется контроль за правильным документальным оформлением материально-производственных запасов?

8.    Каков способ оценки по методу ФИФО?

9.    Каков способ оценки по методу средней себестоимости?

10.    Как отражаются в учете результаты инвентаризации?

11.    Перечислите первичные документа по учету материально-производственных запасов.
Тест

1. Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется:

а) по фактической себестоимости или учетным ценам;

б) по договорным ценам;

в) по покупным ценам, включая НДС.
2. Какой первичный документ применяется для учета материалов, поступивших от поставщика:

а) доверенность;

б) приходный ордер;

в) требование накладная?
3. Оприходование возвратных материалов в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

а) Дт 10 Кт 62;

б) Дт 10 Кт 20,23;

в) Дт 10 Кт 15 .
4. Основные строительные материалы  у организации застройщика учитываются на субсчете:

а) 10 – 1;

б) 10 – 2; 

в) 10 – 8.
5. Счет 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» предназначен для отражения разницы, между:

а) ценой приобретения и списания;

б) учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения;

в) учетной  и договорной ценой.
6. Списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производится:

а) на Дт 10;

б) Дт 20; 

в) Дт 15.
7. Стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации на базовых складах, отражается бухгалтерской записью:

а) Дт 10 Кт 91;

б) Дт 10 Кт 26;

в) Дт 10 Кт 20.
8. Выявленный при инвентаризации излишек материалов приходуется:

а) по средней себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по себестоимости единицы запасов.
9. Учет материальных запасов при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета может вестись:

а) в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям № В-2;

б) книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;

в) книге учета доходов и расходов.
Глава 5        БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ   РАСЧЕТОВ

    ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

                     МАЛОГО БИЗНЕСА
Данная глава посвящена изучению порядка приема сотрудников на работу и условий увольнения сотрудников (с. 111). Подробно представлен учет расчетов по оплате труда, отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а такжепорядок выдачи заработной платы (с. 114; 117; 123). Рассмотрены вопросы по созданию и учету резервов на оплату отпусков (с. 123).

  

5.1. Документальное оформление

приема  и увольнения сотрудников



При поступлении на работу физическое лицо обязано предъявить работодателю (ТК РФ, ст. 65) следующие документы:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

• трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на ра­боту на условиях совместительства;

• страховое свидетельство Государственного пенсионного страхования, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые;

• документы воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

• документ об образовании, квалификации или наличии специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Если физическое лицо поступает на работу впервые, то работодатель обязан:

• в недельный срок со дня приема сотрудника на работу офор­мить трудовую книжку (Правила ведения и хранения трудо­вых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обес­печения ими работодателей (утв. постановлением Правитель­ства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225), п. 8);

• обеспечить получение физическим лицом страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования (Инструк­ция о порядке ведения индивидуального (персонифицирован­ного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обя­зательного  пенсионного страхования  (утв.  постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. №318), п. 2).

Прием сотрудника на работу осуществляется на основании трудового договора, который должен быть заключен в письменной форме (ТК РФ, ст. 67) и составлен в двух экземплярах, один из которых передается работнику. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе. Если работник принимается на должность или работы, выполнение которых предусматривает полную материальную ответственность, тогда с ним дополнительно заключается договор о полной материальной ответственности.

На основании заключенного договора в трехдневный срок со дня его подписания оформляется приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу, который объявляется работнику под расписку. Унифицированная форма приказа № Т-1 утверждена по­становлением Госкомстата России «Об утверждении унифициро­ванных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В случае приема на работу одновременно нескольких сотрудников может использоваться форма № Т-1а. Субъекты малого предпринимательства могут самостоятельно разработать форму приказа о приеме на работу, предусмотрев в ней все обязательные реквизиты согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

На основании приказа о приеме на работу и сведений, предоставленных сотрудником, в организации оформляется личная карточка работника (форма № Т-2), в которой помимо прочих данных обязательно указывается стаж работы (общий, непрерывный, дающий право на надбавку за выслугу лет, дающий право на другие льготы, установленные в организации, и др.), который рассчитывается на основании записей в трудовой книжке и (или) иных подтверждающих соответствующий стаж документов.
5.1.1. Учет отработанного времени
В процессе осуществления своей деятельности организации ведут учет фактически отработанного времени. Учет отработанного  времени ведется по форме № Т-12 «Табель учета использованного рабочего времени и расчета заработной платы», № Т-13 «Табели учета использованного рабочего времени» или по форме, самостоятельно разработанной организацией.

Трудовой договор между работником и организацией может быть расторгнут по следующим основаниям:

• по соглашению сторон;

• при истечении срока трудового договора, за исключением случаев, когда трудовые отношения  фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребова­ла их прекращения;

• при расторжении трудового договора по инициативе работни­ка;

• при расторжении трудового договора по инициативе работодателя;

• при переводе работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю либо при переходе на выбор­ную работу (должность);

• при отказе работника от продолжения работы в связи со сме­ной собственника имущества организации, изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией;

• при отказе работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора (ТК РФ, ст. 73);

• при отказе работника от перевода на другую работу вследст­вие состояния здоровья в соответствии с медицинским за­ключением;

• при отказе работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность;

• при обстоятельствах, не зависящих от воли сторон;

• при нарушении установленных ТК РФ или иным федераль­ным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы [27].

Трудовой договор может быть прекращен также по другим основаниям, предусмотренным ТК РФ или иными федеральными законами.

По соглашению сторон трудовой договор может быть расторг­нут в любое время.

При расторжении срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия работодатель обязан уведомить об этом работника не менее чем за три дня до увольнения. Трудовой договор может быть расторгнут без уведомления работника за три дня до увольнения, если трудовой договор заключен на время:

• выполнения определенной работы (расторгается по факту завершения этой работы);

• исполнения обязанностей отсутствующего работника (расторгается при выходе этого работника);

• выполнения сезонных работ (расторгается по истечении определенного сезона).

При расторжении трудового договора по инициативе работника он обязан уведомить об этом работодателя не менее чем за две не­дели.

Днем увольнения работника является последний день его рабо­ты.   По письменному заявлению работника неиспользованные от­пуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Здесь важно обратить внимание на два момента:

• право на отпуск с последующим увольнением не имеют работники, увольняемые за совершение виновных действий;

• при увольнении в связи с истечением срока трудового до­говора право на отпуск с последующим увольнением возника­ет и тогда, когда время отпуска полностью или частично вы­ходит за пределы срока этого договора.

При расторжении договора работодатель обязан выплатить работнику:

• компенсацию за все неиспользованные отпуска;

• выходное пособие, если его выплата предусмотрена ТК РФ или коллективным трудовым договором.

В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, и произвести с ним окончательный расчет [27].

Увольнение работника производится на основании приказа руководителя (форма № Т-8). Если увольняются сразу несколько сотрудников, то может применяться форма № Т-8а.
5.2. Учет расчетов по оплате труда
Учет расчетов по оплате труда ведется в бухгалтерском учете организации на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На основании личной карточки работника (форма № Т-2) и документов обо всех видах начислений и удержаний (документы по учету выработки, учету отработанного времени, исполнительный листы, листки нетрудоспособности и др.) составляется лицевой счет сотрудника (форма № Т-54). На основании данных лицевого счета сотрудника производится заполнение унифицированной формы     № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или № Т-51 «Расчетная ведомость».

Вместо указанных унифицированных форм субъекты малого предпринимательства могут использовать:

• форму № В-8 «Ведомость учета оплаты труда», предусмотренную приказом № 64н, если организацией в учетной политике предусмотрено ведение бухгалтер­ского учета по простой форме или по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета иму­щества малого предприятия. Если организацией предусмотре­на иная форма бухгалтерского учета, то указанную ведомость можно использовать для начисления заработной платы, непосредственно указав это в учетной политике организации;

• самостоятельно разработанную форму, имеющую все обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и закрепленную в учетной политике организации.

Субъектам малого предпринимательства целесообразно приме­нять в своей деятельности форму № В-8 «Ведомость учета оплаты труда».

Организациям в зависимости от специфики их деятельности предлагаются следующие рекомендации по применению указанной формы:

1) всем организациям:

• добавить строку «Итого начислений, с которых удержива­ются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

• добавить графу «Зачтен аванс» (без указания корреспонден­ции по счетам), так как в соответствии со ст. 136 ТК РФ за­работная плата выплачивается не реже чем два раза в месяц;

2) организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения и не ведущим бухгалтер­ский учет, – заменить корреспондирующие счета, указанные в столбцах, на наименование видов начислений (оклад, от­пускные, больничный лист и т. п.):

а) организациям, выбравшим в качестве объекта налогообло­жения доходы, – сгруппировать столбцы в ведомости в зависимости от включения начислений в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и начисле­ний на них страховых взносов в Пенсионный фонд;

б) организациям, выбравшим в качестве объекта налогообло­жения доходы за вычетом расходов, – помимо вышеука­занных рекомендаций также целесообразно сгруппировать столбцы с начислениями в зависимости от их включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения;

3) организациям, ведущим бухгалтерский учет, – в графах «Кредит (начислено) счета 70» и «Дебет (удержано) счета 70» предусмотреть не только номер корреспондирующего счета, но и вид начисления (удержания);

а) организациям, применяющим  и выбравшим в каче­стве объекта налогообложения доходы за вычетом расхо­дов, а также применяющим общую систему налогообложе­ния, – целесообразно обеспечить группировку начислений в зависимости от их включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения;

б) организациям, применяющим в бухгалтерском учете метод начисления, рекомендуется убрать графу «Расписка в по­лучении», а выплату заработной платы проводить по отдельной платежной ведомости.

На основании составленной ведомости в бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т сч. источника выплаты доходов

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве источника выплаты доходов, в частности, могут выступать счета:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы», если организация создает собственными силами основное средство или нематериальный актив;

• 10 «Материалы», если сотрудники организации занимаются: доведением приобретенного сырья и материалов до состояния, пригодного к использованию в производственном процессе;

• 20 «Основное производство» для сотрудников, занятых в про­цессе производства продукции, обслуживающего производственного и административного персонала;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по выплатам, производимым за счет средств Фонда социального страхования;

• 75 «Расчеты с учредителями» по суммам доходов, начислен­ных по вкладам сотрудников в уставный капитал организа­ции;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для доходов, начисленных из прибыли организации;

• 96 «Резервы предстоящих расходов» для сумм отпускных, если учетной политикой организации предусмотрено созда­ние резервов на оплату отпусков;

• 97 «Расходы будущих периодов» для сумм отпускных, начисляемых за следующие месяцы, если учетной политикой организации не предусмотрено создание резерва на оплату отпус­ков.

 

5.3. Учет отпускных и компенсации за неиспользованный

отпуск. Учет резервов на оплату отпусков
5.3.1. Порядок предоставления отпуска
В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации еже­годно предоставляются отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуска работникам предо­ставляются на основании графика отпусков, утверждаемого орга­низацией не позднее, чем за две недели до наступления календарного года (ТК РФ, ст. 123). График составляется по унифицированной форме № Т-7 или иной форме, самостоятельно разработанной ор­ганизацией. Соблюдение графика обязательно как для работника, так и для работодателя.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала. Извещение о времени начала отпуска производится на основании унифицированной формы № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Если в отпуск отправляются сразу несколько сотрудников, то их можно объединить в одном приказе № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам».

Право на использование отпуска за первый год работы возника­ет у работника по истечении шести месяцев его непрерывной рабо­ты в организации. До окончания этого срока отпуск может быть предоставлен только по соглашению сторон, за исключением:

• женщин – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

• работников в возрасте до 18 лет;

• работников, усыновивших ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

• других случаев, предусмотренных федеральными законами;

• случаев, когда отпуск предоставляется по заявлению работ­ника.

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с утвержденным графиком отпусков.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при расторжении договора работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за все неиспользованные отпуска.
5.3.2. Порядок расчета продолжительности отпуска
Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска состав­ляет:

• в общем случае – 28 календарных дней (ТК РФ, ст. 115);

• в случаях, предусмотренных нормами ТК РФ или иными федеральными законами – более 28 дней (ТК РФ, ст. 115);

• из расчета два рабочих дня за месяц работы для работников, с которыми трудовой договор заключен на срок до двух месяцев (ТК РФ, ст. 291);

• из расчета два календарных дня за месяц работы для работ­ников, занятых на сезонных работах (ТК РФ, ст. 295).

Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей не может быть менее 14 календарных дней.

Исчисление продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется на основании стажа работы. В стаж работы, дающий право   на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются (ТК РФ, ст. 121):

• время фактической работы;

• время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место ра­боты (должность), в том числе время ежегодного оплачивае­мого отпуска;                         

• время вынужденного прогула при  незаконном увольнении или отстранении от работы с последующим восстановлением на прежней работе;

• другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

• время отсутствия работника на работе без уважительных при­чин, в том числе вследствие его отстранения от работы в слу­чаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

• время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

• время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

При расчете продолжительности отпуска следует иметь в виду, что:

• нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпус­ка, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ТК РФ, ст. 120);

• длительность отпуска исчисляется исходя из количества проработанных месяцев в организации. При этом месяц, в кото­ром отработано больше половины дней, округляется до пол­ного месяца, а месяц, в котором отработано меньше полови­ны дней, – отбрасывается (Правила об очередных и дополни­тельных отпусках, утв.  НКТ СССР от 30 апреля 1930 г., п. 35).

5.3.3. Порядок расчета среднего заработка




Согласно ст. 139 ТК РФ при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от их источников.

Порядок расчета среднего заработка регулируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение об исчислении средней заработной платы).

Положение об исчислении средней заработной платы  устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - средний заработок).

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

– для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

– для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели [19].

Премии и вознаграждения, включаемые в систему оплаты труда организации, при расчете среднего заработка принимаются в расчет, только если они начислены за расчетный период. Исключение составляют вознаграждения по итогам работы за год, единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) и иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, которые учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12, за каждый месяц расчетного периода независимо от времени их начисления.

Ежемесячные премии и вознаграждения принимаются для расчета в размере, не превышающем одной выплаты за одни и те же показатели.

Если расчетный период отработан не полностью, премии и вознаграждения принимаются для расчета в размере, не превышающем одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при исчислении среднего заработка пропорционально времени, отработанному за расчетный период. Исключение составляют только ежемесячные премии, выплачиваемые с заработной платой за данный месяц, и премии, начисляемые пропорционально отработанному времени.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

– если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

– если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, – часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном Положением об исчислении средней зара­ботной платы.

Порядок выплаты сумм отпускных

Оплата, а следовательно, и расчет отпуска производятся не позднее, чем за три дня до его начала (ТК РФ, ст. 136).

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск производит­ся в день увольнения (ТК РФ, ст. 140).
5.3.4. Учет резервов на оплату отпусков
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Порядок создания резервов в нормативных актах по бухгалтерскому учету не прописан. Если организация принимает решение о начислении этих резервов в бухгалтерском учете, его необходимо закрепить в учетной политике вместе с порядком их начисления.

На практике, как правило, отчисления в резерв производят в размере 1/11 сумм начисленной оплаты труда, однако организацией может быть предусмотрен иной норматив отчислений в зависимости от продолжительности отпуска и каких-либо иных показателей.

Организациям, применяющим обычную систему налогообложения, надо иметь в виду, что создание аналогичных резервов для целей налогового законодательства предусмотрено ст. 3241 НК РФ. В указанной статье содержатся отдельные элементы порядка создания названных резервов, поэтому для унификации данных бухгалтерского и налогового учета организации необходимо в учетной политике закрепить порядок создания резервов, аналогичный принятому в учетной политике для целей налогообложения.

Д-т сч. 20,44 К-т сч. 96 – начисление резерва

Д-т сч. 96 К-т сч. 70 – начисление отпускных за счет созданного резерва оформляется бухгалтерской проводкой

В конце отчетного года суммы излишне начисленных резервов присоединяются к финансовому результату записью:

Д-т сч. 96 К-т сч. 91

Суммы недоначисленных резервов также относятся на финансовый результат деятельности:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
5.4. Порядок выплаты заработной платы
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации – рублях (ТК РФ, ст. 131). Выплата заработной платы в неденежной форме может производится только в двух случаях:

• если это предусмотрено коллективным или индивидуальным трудовым договором;

• если такая выплата производится по заявлению работника.

Однако выплаты заработной платы в неденежной форме не могут превышать 20 % начисленной суммы заработной платы (ТК РФ, ст. 131).

Заработная плата может быть выплачена работнику через кассу либо перечислена на указанный им банковский счет на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Выплата заработной платы производится не реже двух раз в месяц в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором (ТК РФ, ст. 136).

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Окончательный расчет с сотрудником производится в день его увольнения (ТК РФ, ст. 140). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее дня, следующего за днем предъявления уволенным работником требования о расчете.

Выплата заработной платы через кассу может оформляться по унифицированным формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», а также по форме № В-8 «Ведомость учета оплаты труда», предусмотренной приказом         № 64н, или по форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Решение о том, какая форма будет применяться в данной организации, должно быть закреплено в ее учетной политике или внутрифирменных методических указаниях по учету труда и его оплаты.

Согласно п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом ЦБ РФ от 4 октября     1993 г. № 18, организации имеют право хранить в своих кассах денежные средства сверх лимитов, установленных в соответствии с требованиями названного Порядка, для оплаты труда сотрудников, но не свыше трех рабочих дней. На основании документа о выплате зарплаты составляется расходный кассовый ордер, на основании которого в бухгалтерском учете организации производится запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса».

Таким образом, отметим, что вступление в действие гл. 25 и 262 НК РФ существенно повысило требования, предъявляемые налоговыми органами к оформлению расчетов по оплате труда работников организации.

При оформлении сотрудника на работу, на основе представленных им документов, оформляется трудовой договор, который должен быть заключен в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения сотрудника к исполнению своих обязанностей. Далее оформляются унифицированные формы первичных документов по учету личного состава и отработанного времени. При учете расчетов по оплате труда предприятия малого бизнеса использую счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При расчете заработной платы учитывается заработная плата за отработанное и неотработанное время (отпуска, время болезни). Расчет отпускных осуществляется в соответствии с действующим законодательством. В основу положен расчет среднедневного заработка, количества календарных дней в полностью и неполностью отработанных месяцах расчетного периода. Оплата отпускных производится не позднее, чем за три дня до его начала. Выплата заработной платы производится в денежной и в неденежной формах не реже двух раз в месяц, оформляется унифицированным формами первичных документов.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.    Укажите перечень документов, предоставляемых работником при приеме на работу.

2.    Перечислить случаи увольнения сотрудников.

3.    Какие формы первичных документов используются для учета личного состава, отработанного времени?

4.    Каков порядок предоставления отпуска?

5.    Как рассчитывается оплата за время отпуска?

6.    Какие виды оплат включаются в расчет при исчислении среднего заработка?

7.    В каких учетных регистрах обобщаются данные о начислениях и удержаниях из оплаты труда?

8.    Укажите порядок создания и использования средств резерва на оплату отпусков.

9.    Каков порядок выдачи заработной платы?



Тест

1. Назовите основные формы оплаты труда:

а) повременная, сдельная, аккордная;

б) основная и дополнительная;

в) простая повременная и простая сдельная;

г) только основная.
2. При повременной форме оплата труда производится:

а) за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

б) число единиц изготовленной продукции и выполненных работ и, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

в) за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

г) отработанный, согласно трудовому договору, период.
3. Лицевой счет открывается сроком:

а) на месяц;

б) квартал;

в) год;

г) 5 лет.
4. Учет отработанного времени, необходимого при начислении заработной платы, а также правильного определения средней численности работников на предприятии, организуется:

а) в лицевом счете работника;

б) табеле учета рабочего времени;

в) платежной ведомости;

г) налоговой карточке.
5. Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской проводкой:

а) Дт 70 Кт 71;

б) Дт 70 Кт 76;

в) Дт 70 Кт 68;

г) Дт 70 Кт 91.
6. В основу расчета среднего заработка для оплаты отпуска берется заработок работника:

а) за два календарных месяца;

б) три календарных месяца;

в) двенадцать календарных месяцев;

г) шесть календарных месяцев.
7. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании:

а) табеля учета использования рабочего времени;

б) наряда на сдельную работу;

в) личной карточки;

г) листка нетрудоспособности.
8.Удержание НДФЛ отражается бухгалтерской записью:

а) Дт 70 Кт 69;

б) Дт 70 Кт 68;

в) Дт 68 Кт 70.

Глава 6      УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
В данной главе рассмотрены общие вопросы организации учета затрат, подробно представлены методы калькулирования продукции (работ, услуг) (с. 127; 130).



6.1. Общие вопросы организации учета затрат



Затраты на производство – это затраты организаций, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (затраты на сырье и материалы, топливо, электроэнергию, оплату труда рабочих, служащих, амортизацию основных средств и т. д.). Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ, ус­луг, учета и анализа производственных расходов применяется их классификация.

По назначению производственные расходы делятся на: основные и расходы по управлению и обслуживанию производства (наклад­ные расходы).

По способу отнесения расходов на себестоимость продукции они делятся на прямые и косвенные.

Формирование информации о ходе производственного процесса является одной из основных задач бухгалтерского учета, так как именно эта информация наиболее востребована руководством организации.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции позволяет:

• определить фактический объем изготовленной продукции (работ, услуг);

• исчислить фактическую себестоимость изготовленной  про­дукции (калькулирование себестоимости).

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета организации учет затрат может вестись:

• в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 12, 15 – при применении   Единой  журнально-ордерной  формы,  утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. №63;

• в журнале-ордере № 5 – при применении Журнально-ордер­ной формы счетоводства для небольших предприятий и хо­зяйственных организаций, утвержденной письмом Министер­ства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в ведомости учета затрат на производство № В-3 – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом № 64н;

• в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. 

В настоящее время учет затрат на производство практически не регламентируется государством. Это в свою очередь предоставляет возможность наиболее эффективной его организации, так как нет необходимости соблюдать какие-либо излишние требования.

Однако, следует отметить специфику деятельности субъектов малого предпринимательства. В отличие от крупных организаций, состав затрат которых хотя и значительно шире, но более стандартизирован, на малых предприятиях состав и структура затрат могут существенно меняться в зависимости от условий хозяйствования. Поэтому рекомендованные в нормативных актах по бухгалтерскому учету или специальной литературе составы статей калькуляции могут применяться у субъектов малого бизнеса порой только в значительно переработанном виде.

В таких условиях можно выделить лишь отдельные аспекты учета затрат на производство, которые помогают достичь наибольшей эффективности в организации учета затрат.

В настоящее время выделяют три основных метода, которые позволяют организовать эффективный учет затрат на производство:

• нормативный метод;

• метод сокращенной себестоимости (директ-костинг);

• учет по центрам ответственности;

Реализация всех в бухгалтерском учете субъекта малого предпринимательства в полном объеме, нецелесообразна. Однако, применение вышеуказанных способов ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учета затрат будет вполне оправданно.

Нормативный метод

Данный метод применяется чаще всего на предприятиях с массовым и крупносерийным производством. Однако отдельные его элементы можно успешно внедрять даже в организациях, специализирую­щихся на единичных заказах. Обязательными условиями правиль­ного применения нормативного метода являются:

• составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам;

• выявление отклонения фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения;

• учет изменения действующих норм;

• отражение изменения  действующих норм в нормативных калькуляциях.

Действующими нормами называются такие, по которым производятся в данное время отпуск материалов на рабочие места и оп­лата рабочим за выполненные работы.

Задача бухгалтерского учета в этой ситуации заключается в отслеживании соблюдения норм и сигнализировании обо всех ситуаци­ях их превышения. Метод тем легче внедрить и полу­чить наибольшую отдачу, чем более стандартизировано производство (чем больше выпускается одинаковых или схожих изделий). В ус­ловиях единичного производства применение метода проблематич­но, хотя в отношении отдельных затрат вполне осуществимо [2, с. 89].

Метод сокращенной себестоимости

В основе метода заложено подразделение затрат на постоянные и переменные. К постоянным затратам относятся те, уровень (величи­на) которых не зависит или находится в очень слабой зависимости от масштабов производства. Классический пример постоянных за­трат – арендная плата. Произведет ли организация одну единицу продукции или сто тысяч – арендная плата при этом не изменит­ся. К переменным затратам относят те, которые находятся в пря­мой зависимости от количества выпускаемой продукции (работ, ус­луг). Один из примеров переменных затрат – сдельная оплата тру­да работников. Уровень заработной платы в этом случае находится в прямой зависимости от объемов производства. Деление затрат на переменные и постоянные предоставляет значительные аналитические возможности, в частности, позволяет определить:

• точку безубыточности, т. е. тот уровень производства, когда прибыль организации будет равна нулю;

• необходимый объем продаж для достижения запланированно­го уровня рентабельности;

• рентабельность и цену дополнительных заказов (так как ве­личина постоянных затрат не влияет на уровень производст­ва, то при принятии дополнительных заказов цена может быть снижена по сравнению с обычными,но прибыль тем не менее будет получена).

В отличие от предыдущего способа ведения бухгалтерского учета метод сокращенной себестоимости можно весьма успешно использовать и в единичном производстве, хотя весь его потенциал реали­зуется только в условиях серийного и массового производства.

Учет по центрам ответственности

Данный вид учета заключается в том, что затраты первоначаль­но собираются не по видам продукции, а по тем сотрудникам, ко­торые имеют непосредственную возможность оказывать влияние на их уровень. Например, учет материалов, потребленных раскрой­щиком, позволяет оценить эффективность его деятельности. Кроме оценки эффективности деятельности конкретного работника, ме­тод дает возможность стимулировать сотрудников к повышению производительности труда, позволяет им почувствовать себя полноценным участником производственного процесса. Таким образом, применение учета по центрам ответственности позволяет в значительной степени задействовать человеческий фактор в ходе производственного процесса. При этом в отличие от нормативного метода, который больше ориентирован на то, чтобы не дать сотруднику расслабиться, данный метод позволяет стимулировать работ­ника к эффективному труду.
6.2. Методы калькулирования продукции (работ, услуг)
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости продукции (работ, услуг).

Методы калькуляции – это приемы, используемые для исчисления себестоимости. Методы калькуляции зависят от организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой   продукции (работ, услуг). Основными из них являются: простой (котловой), позаказный и попередельный.

Простой (котловой) метод калькуляции

Метод применяется в организациях, вырабатывающих однород­ную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих организациях все производственные расходы за месяц составляют себестоимость всей выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления сум­мы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод калькуляции

Метод применяется в организациях, где производственные рас­ходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу оди­наковых изделий) или работам (услугам). Таковыми являются главным образом организации с индивидуальным и мелкосерий­ным типом производств. При позаказном методе калькуляцию фактической себестоимости составляют по окончании выполнения заказа (изготовления изделия, выполнения работ, оказания услуг). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себе­стоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Попередельный метод калькуляции

Метод применяется в организациях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов (фаз) (кирпичная, текстильная и др.) или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают разные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом может быть в двух вариантах: полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатам варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу. Себестоимость продукции последне­го передела является также и себестоимостью готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела.

Формирование информации о ходе производственного процесса является одной из основных задач бухгалтерского учета, так как именно эта информация наиболее востребована руководством организации. Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, учета и анализа производственных расходов применяется их классификация. В настоящее время выделяют  основные методы которые позволяют организовать эффективный учет затрат на производство. При калькулировании продукции используются различные методы, выбор которых зависит от масштабов производства, видов деятельности, продолжительности производственного цикла.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.    Дайте определение термину «затраты производства».

2.    Что позволяет выявить бухгалтерский учет затрат на производство?

3.    Перечислите регистры учета  затрат на производство при применении различных форм учета.

4.    Перечислите методы учета затрат на производство и укажите их особенности.

5.    Дайте определение термину калькуляция.

6.    Перечислите методы калькуляции и укажите их сущность.

Тест

1. Основной целью учета расходов на производство в системе финансового учета является:

а) формирование фактической себестоимости про­дукции как показателя финансовой отчетности;

б) учет затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции с целью принятия управленческих решений;

в) формирование полной суммы расходов предпри­ятия за отчетный период.

2. Для учета косвенных затрат на производство используются счета:

а) 20 «Основное производство»;

б) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

в) 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Списание на себестоимость продукции общепроизводственных расходов отражается бухгалтерской записью:

а) Дт сч. 25 Кт сч. 26;

б) Дт сч. 20 Кт сч. 25;

в) Дт сч. 25 Кт сч. 20.

4. К статьям прямых затрат относятся:

а) общепроизводственные расходы;

б) общехозяйственные расходы;

в) сырье и материалы.

5.
По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются:

а) на прямые и косвенные;

б) основные и накладные;

в) постоянные и переменные.

6. Какие расходы не относятся к основным:

а) сырье и материалы;

б) заработная плата производственных рабочих;

в) общехозяйственные расходы?

7. Что понимают под объектом калькулирования:

а) виды деятельности предприятия;

б) сегменты предприятия;

в) виды продукции предприятия?

8. По объектам учета затрат выделяются:

а) попроцессный, попередельный и позаказный методы;

б) методы полной и сокращенной себестоимости;

в) метод учета фактической себестоимости и нор­мативный метод.

Глава 7      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ,

                   ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ

           НА ПРОДАЖУ  НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

           МАЛОГО БИЗНЕСА




В разделе предстоит изучить организацию бухгалтерского учета товаров (с. 133); рассмотреть учет поступления товаров (с. 136); ознакомиться с порядком определения стоимости реализованных товаров (с. 140). Уделено внимание вопросам организации учета готовой продукции и расходам на продажу (с. 142; 144).



7.1. Организация бухгалтерского учета товаров
Основными документами по регулированию бухгалтерского учета товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Учет товаров в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, № В-2, утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом №64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. 

Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль, за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением.

Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в информировании руководства организации о наличии или отсутствии тех или иных отдельных видов товаров, поддержании на складе количества товаров, достаточного для обеспечения их непрерывной продажи. Данная задача выполняется путем оперативного отслеживания текущих объемов товарных запасов информирования руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под точкой заказа понимается минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов.

Контроль за сохранностью товарных запасов обеспечивается путем:

• закрепления за лицами, производящими прием и продажу то­варов, материальной ответственности;

• проведения периодических инвентаризаций остатков товар­ных запасов.

Контроль за правильным документальным оформлением. Затраты на приобретение товаров являются основной статьей расхо­дов организаций торговли. Однако без их правильного докумен­тального оформления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претен­зии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров, ошибок по их количеству, ассортименту и т. д.

В зависимости от специфики деятельности организации бухгалтерский учет товарных запасов может быть организован по методу:

• периодической инвентаризации (товарно-суммовой способ учета товаров);

• перманентной инвентаризации (количественно-суммовой спо­соб учета товаров).

Метод перманентной инвентаризации заключается в оператив­ном отражении количества реализованных товаров, т. е. регистри­руется каждая реализация товаров с указанием их количества. Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше но­менклатура и объемы продаж товарных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза­ции данный метод позволяет;

• организовать контроль за наличием товаров, так как ежеднев­но отслеживается остаток каждого вида товаров;

• усилить контроль за сохранностью товаров, так как позволяет выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи или хищения;

• обеспечить получение информации о финансовом результате деятельности организации на любую дату без обязательного проведения инвентаризации.

Однако метод перманентной  инвентаризации трудоемок как при своей организации, так и в процессе ведения бухгалтерского учета. Возможности торговых организаций, особенно малых, по налаживанию такого учета с использованием ККТ, интегрированных с компьютерной техникой и бухгалтерскими программами, очень ограничены.

Тем не менее, в процессе 500-летней эволюции бухгалтерского учета были выработаны такие его способы, которые позволяют в определенной степени решить указанные задачи при использова­нии метода периодической инвентаризации.

Во-первых, организациям розничной торговли предоставлено право вести учет товаров не по закупочной, а по продажной стои­мости с выделением торговой наценки. Положительная сторона указанного способа заключается в том, что он позволяет не просто сгладить, а практически полностью выявить сокращение товарных запасов в результате потерь или хищения. Остаток товаров по инвентаризационным описям на начало месяца по продажным ценам  характеризует собой доход, который будет получен в результате их продажи. Поступление товаров по продажным ценам отражает сумму дохода, которая будет получена в результате реализации поступивших товаров. Остаток товаров по инвентаризационным описям на конец месяца отражает сумму дохода от товаров, которые еще не удалось продать организации. Таким образом, сумма остат­ка на начало месяца и поступления дают общую величину дохода организации, который может быть получен от реализации товаров, имеющихся на начало месяца и поступивших. Остаток на конец месяца отражает доход, который заключен в остатках, т. е. не полу­чен по той причине, что данные товары еще не проданы. Разница между этими величинами дает сумму дохода организации за отчет­ный месяц, которая должна совпадать с выручкой от реализации за текущий месяц. Если выручка от реализации оказывается мень­ше, значит, произошли хищение или утеря товаров.

Описанный метод «работает» только в случае неизменных цен на товары. Поэтому каждое изменение цен (уценка товара, продажа со скидкой и др.) должно отслеживаться и документироваться.

Во-вторых, контроль за наличием товарных запасов, т. е. отслеживание остатка каждого вида товаров на каждую дату, необходим, как правило, для выявления залежалых запасов и для информиро­вания о достижении точки заказа, когда для бесперебойного про­цесса необходимо произвести дополнительную закупку. Залежалые запасы позволяет выявить и метод периодической инвентаризации, однако отследить точку заказа он не способен. Но можно ее отсле­дить и другим способом. Для этого количество товаров, соответст­вующее точке заказа, каким-либо образом должно быть выделено из их общей массы (перевязаны или скреплены, лежат в другом месте и т. п.). Как только все свободные товары будут проданы, продавец столкнется со скрепленной (отдельно лежащей и т. п.) пачкой товаров, что укажет ему на необходимость произвести дополнительную закупку данного вида товара.

В-третьих, определить финансовый результат от продажи товаров на любую дату отчетного периода также возможно в случае периодической инвентаризации товарных запасов. Однако это достижимо только путем применения единой наценки на все това­ры, выраженной в процентах. Тогда на основании данных о дохо­дах за период всегда можно будет рассчитать закупочную стои­мость товаров и определить полученную прибыль. Как вариант можно выделить несколько групп товаров, по каждой из которых будет применена своя наценка. Но в этом случае учет продажи то­варов также необходимо вести в разрезе групп с разной величи­ной наценки.
7.2. Учет поступления товаров
Поступление товаров в организацию может осуществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответст­вии с действующим законодательством;

• путем внесения их в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• путем их получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Операции по поступлению, хранению и продаже товаров оформляются унифицированными формами первичных докумен­тов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 де­кабря 1998 г. № 132, или формами, самостоятельно разработанными организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бух­галтерском учете» и закрепленными в ее учетной политике.

Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии, уполномоченными на то руководителем организации. В условиях малого предприятия приемка может осуществляться непосредст­венно кладовщиком или материально ответственным лицом в при­сутствии представителя поставщика товаров или организации пе­ревозчика. На фактическое количество поступивших товаров со­ставляется акт о приемке товаров (ф. ТОРГ-1) или иной документ о поступлении товаров по форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству приемку товаров приостанавливают и в обязательном порядке вызывают представителя поставщика или грузоотправителя. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может быть приглашен компетент­ный представитель незаинтересованной организации.

Если поступают отечественные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством,  в четырех экземплярах доставляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. ТОРГ-2).

Если поступают импортные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, в пяти экземплярах составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (ф. ТОРГ-3).

Указанные акты в дальнейшем являются основанием для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации.

7.2.1. Способы отражения в бухгалтерском учете

приобретения товаров




Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров в организацию может осуществляться:

• с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• без применения вышеуказанных счетов.

         Конкретный способ выбирается организацией самостоятельно. 

Выбор способа отражения заготовления материальных запасов является классическим методическим приемом, т. е. он создан и используется не столько для информационных нужд, сколько для удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство применения указанного способа должно лежать в основе принятия решения о его применении. При этом следует помнить, что организация вправе применять разные способы поступления товаров по различным группам товаров или даже поставщикам.

Рассмотрим на примерах поступление товаров в организацию без применения счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»  и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и их применением.

Пример. «
Березка» является предприятием оптовой торговли. Согласно принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступили товары от поставщика:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10000 р.

Пример. ООО «Виконт» (далее – Общество) является предприятием оптовой торговли. Согласно принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей».

Отгружены товары поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на товар перешло к Обществу:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10 000 р.

 Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по доставке товаров:
               

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»         

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 500 р.

Приобретенные товары поступили на склад Общества:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– 11 500 р.
7.2.2. Порядок определения фактической

себестоимости товаров
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестоимостью товаров признается сум­ма затрат организации на их приобретение. Такими затратами могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении товаров;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

• затраты по заготовке и доставке товаров;

• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде­ления организации;

• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места: использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные ииные аналогичные расходы включаются в фактическую стоимость товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с их при­обретением.

Пример. Курьер ООО «Орион» пользуется для проезда, проездным билетом, который ему оплачивает организация в связи с разъездным характером работы. В обязанность курьера входит как доставка закупаемых товаров от поставщика в организацию, и выполнение иных функций (рассылка документации, получение выписок банка, доставка товаров покупателям и др.). Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера) относится к общехозяйственным расходам и не включается в фактическую себестоимость материалов.

В ООО «Нимфа» также есть курьер, которому оплачивается транспортная карта. Однако в отличие от ООО «Орион» здесь в курьерские функции входит исключительно доставка приобретае­мых у поставщиков товаров. Оплата транспортной карты (как и зар­плата курьера) в этом случае включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товаров.

В случае, когда закупочная стоимость товаров (или одна из дру­гих составляющих фактической себестоимости) выражена в услов­ных денежных единицах, фактическая себестоимость данных това­ров увеличивается или уменьшается на сумму возникающих курсовых разниц. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Поэтому курсовые разницы, возникающие после принятия к учету товаров, не могут изменять фактическую себестоимость товарных запасов и зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, тогда в фактическую стоимость включается оценка указанных товаров в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.
7.3. Порядок определения стоимости

реализованных товаров
При учете товаров по фактической себестоимости согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость реализованных товаров может определяться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО);

По себестоимости каждой единицы запасов, как правило, оцениваются индивидуально определенные, дорогостоящие товарные запасы (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимости является одним из наиболее распространенных. Он основан на допущении, что себестоимость реализованных товаров определяется исходя из их средней фактической себестоимости. На практике данный метод может быть реа­лизован двумя способами:

• способом взвешенной оценки;

• способом скользящей средней.

В первом случаестоимость проданных товаров определяется как отношение суммы остатка товаров на начало месяца и всех по­ступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Во втором случае себестоимость товарных запасов определяется на момент их реализации, т. е. себестоимость товаров рассчитывается исходя из их количества и стоимости на начало месяца и всех поступлений до момента реализации.

Обращаем внимание, что себестоимость реализованных това­ров, рассчитанная по методу средневзвешенной и средней скользя­щей, различна.

Метод себестоимости первых по времени приобретения товаров предполагает, что сначала должны списываться партии товаров, которые поступили в организацию раньше всего.

В отличие от методов средней себестоимости порядок расчета себестоимости реализованных товаров по методу ФИФО не влияет на итоговый результат.

Вне зависимости от избранного способа определения себестоимости реализованных товаров при их продаже производится бухгалтерская запись:

        Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары».

При учете товаров по продажной стоимости себестоимость реализованных товаров определяется иначе. В связи с тем, что товары учитываются по продажной стоимости с обособленным учетом торговой наценки, себестоимость реализованных товаров определяется путем расчета торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складах (прилавках), не реализованных на конец отчетного периода. Конкретный способ определения себестоимости реализованных товаров нормативно не закреплен.

Разница между суммой реализованных товаров по продажной стоимости и суммой наценки, приходящейся на ука­занные товары, дает их себестоимость.

В бухгалтерском учете организации при реализации товаров делается бухгалтерская запись:

            Д-т сч. 90  «Продажи»  К-т сч. 41 «Товары».

В конце месяца после определения величины торговой наценки приходящейся на реализованные товары, ее сумма отражается бухгалтерском учете записью (сторно).

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 42 «Торговая наценка».       
7.4. Учет готовой продукции
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, представляющая собой конечный результат производственного цикла: активы, законченные обработкой (комплекта­цией), технические и качественные характеристики которых соот­ветствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Бухгалтерский учет готовой продукции призван решать следующие задачи:

• отражать наличие и движение готовой продукции на складах организации;

• обеспечить сохранность готовой продукции на складах;

• информировать руководство организации о достижении минимально необходимого уровня запасов готовой продукции на складах для обеспечения бесперебойного процесса ее от­грузки покупателям;

• иные задачи, поставленные руководством организации.       Выпуск готовой продукции с оприходованием ее на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма № МХ-18). Накладная состав­ляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, ко­торое передает готовую продукцию. Один экземпляр остается у пе­редающей стороны, другой получает принимающая сторона.

Учет готовой продукции может вестись по плановой либо фактической себестоимости.

Учет готовой продукции по плановой себе­стоимости применяется в тех случаях, когда организации необхо­димо определять финансовый результат от основной деятельности в течение месяца. В этом случае учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выпуск готовой продукции при ее учете по плановой себестоимости отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».                                   

В случае учета готовой продукции по фактической себестоимо­сти ее выпуск ведется только в натуральных измерителях и опера­тивно в бухгалтерском учете не отражается.

На основании накладных на передачу готовой продукции в мес­тах хранения ведется журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифициро­ванная форма № МХ-5).

Унифицированная форма документа, на основании которого производится отгрузка продукции покупателю, не утверждена. В качестве такого документа может быть использована накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), товарно-транспортная накладная (форма № ТОРГ-12) или форма, самостоятель­но разработанная организацией с учетом требований ст. 9 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете».

Если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимо­сти, то при ее отгрузке производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На основании документов на отпуск готовой продукции составляется журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифицированная форма № МХ-6).

В конце каждого отчетного периода происходит калькулирование фактической себестоимости готовой продукции. При этом если учет готовой продукции ведется в организации по плановой себестоимости, то она уже отнесена на расходы периода, поэтому организации остается только выявить отклонения между фактической и плановой себестоимостью и учесть их. Для этого в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство».

– на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции.

После отражения указанной записи сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает отклонения между фактической и плановой себестоимостью продукции. Если сальдо по дебету счета, то произошел перерасход, который списывается на счет 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если сальдо по кредиту счета, то произошла экономия, которая также списывается на счет 90 «Продажи», но методом красного сторно:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если бухгалтерский учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то организация сначала определяет себестоимость готовой продукции, которая отражается записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч, 20 «Основное производство».

После чего необходимо определить стоимость реализованной готовой продукции. При этом следует учитывать, что реализован­ная готовая продукция может быть произведена в разных отчетных периодах, в результате чего их фактическая стоимость, как правило, различна, поэтому в учетной политике организации необходимо закрепить способ определения стоимости реализованной готовой продукции. Способы те же самые, которые используются при учете материалов и товаров:

• ФИФО;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы готовой продукции.   

Указанные способы уже были рассмотрены выше, поэтому снова останавливаться на них не будем, отметим только, что при учете готовой продукции по фактической себестоимости способ скользящей средней неприменим.

Рассчитанная по выбранному методу фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».



7.5. Учет расходов на продажу
Под расходами на продажу понимаются:

1) для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – это расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг). Такими расходами могут быть:

ü   расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

ü  расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

ü  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

ü  расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

ü  расходы на рекламу;

ü   расходы на представительские расходы и др.

2) для торговых организаций – это все расходы, связанные с продажей товаров (издержки обращения). В частности это могут быть такие расходы, как:

ü  расходы на перевозку товаров;

ü  расходы на оплату труда;

ü  расходы на аренду;

ü  расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

ü  расходы по хранению и подработке товаров;

ü  расходы на рекламу;

ü  расходы на представительские расходы и др. [12].

Организациям торговли следует помнить, что согласно п. 13 ПБУ 5/01 расходы по заготовке и доставке товаров до централь­ных складов (баз), производимые до момента передачи их в прода­жу, могут включаться как в фактическую себестоимость товаров, так и в расходы на продажу. Избранный организацией торговли метод отражения расходов по заготовке и доставке товаров до цент­ральных складов (баз) должен быть закреплен в учетной политике организации.

3) дляорганизаций, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.) – это расходы, связанные с реализацией сельскохозяйственной продукции. Такими расходами можно считать:

ü  прочие расходы;

ü  общезаготовительские расходы;

ü  расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

ü  расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу», на котором обобщается информация о расходах, связанных с продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг.

При учете расходов на продажу организациям необходимо обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете) учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать облагаемую базу по налогу на рекламу.

Осуществление  расходов на продажу отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т счета источника осуществления расходов.

В качестве источника осуществления расходов могут, в частно­сти, выступать:

• счет 10 «Материалы» – по расходам по упаковке;

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по оп­лате за выполненные для нужд организации работы (оказан­ные услуги);

• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» – по начислениям на оплату труда;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по оплате труда сотрудников.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы расходов на продажу подлежат единовременному либо частичному списанию на счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода. При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

При этом производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

На основании вышеизложенного отметим, что бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль, за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением. При учете товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров может опреде­ляться: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО). В случае учета товаров по продажной стоимости с обособленным уче­том торговой наценки, себестоимость реализованных товаров определяется путем расчета торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складах (прилавках), не реализованных на конец отчетного периода.

Готовой продукции, признается часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, представляющая собой конечный результат производственного цикла. Учет готовой продукции может вестись по плановой либо фактической себестоимости. Под расходами на продажу понимаются расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг). При учете расходов на продажу организациям необходимо обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете) учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать облагаемую базу по налогу на рекламу.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.    Какие задачи призван решить бухгалтерский учет товаров?

2.    Перечислите регистры по учету движения товаров при применении различных форм учета.

3.    В чем особенность метода перманентной инвентаризации?

4.    Чем отличается метод перманентной инвентаризации от метода периодической инвентаризации?

5.    Укажите первичные документы по учету поступления товаров.

6.    Каков порядок определения фактической себестоимости товаров?

7.    Дайте определение термину готовая продукция.

8.    Что входит в состав коммерческих расходов?
Тест

1. Товары, предназначенные для перепродажи и поступившие в организацию на праве собственности, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета:

а) 41 «Товары»;

б) 004 «Товары, принятые на комиссию»;

в) 10 «Материал».

2. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров:

а) по стоимости приобретения или продажной (роз­ничной) стоимости;

б) только по стоимости приобретения;

в) по фактической стоимости.

3. Счет 42 применяется:

а) во всех организациях розничной торговли;

б) в организациях оптовой торговли, учитываю­щих товары по продажным ценам;

в) в организациях розничной торговли, учитыва­ющих товары по продажным ценам.

4. Счет 42 «Торговая наценка» используется, если магазин ведет учет товаров на счете 41 «Товары»:

а) как по ценам продажи, так и по ценам покупки;

б) по ценам продажи;

в) по ценам покупки.
5. В торговых организациях, учитывающих товары по продажным ценам, списание товаров осуществляется проводками:

а) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 42 Кт сч. 90;

б) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 90 Кт сч. 42 (сторно);

в) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 42 Кт сч. 91;

г) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 91Кт сч. 42 (сторно).

6. Готовой продукцией считается продукция:

а) прошедшая все стадии обработки и сборки;

б) сданная на склад;

в) прошедшая все стадии обработки, принятая от­делом технического контроля и сданная на склад.

7. На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается:

а) только по учетной цене;

б) по нормативной или по фактической себестоимости;

в) только по фактической себестоимости;

г) по договорной цене.

8. Готовую продукцию можно учитывать:

а) по фактической производственной себестоимости;

б) по учетным ценам;

в) одним из вышеназванных методов по усмотре­нию предприятия.

9. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам производится:

а) По однородным группам готовой продукции.

б) всей готовой продукции.

в) каждому наименованию готовой продукции.

10. Отгруженные товары, право собственности на которые не перешло к покупателю, отражаются в балансе:

а) По фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании)

б) фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей затраты, связанные с реализацией, возмещаемые договорной ценой.

в) фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
11. По дебету счета 40 отражается:                        

а) нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

б) плановая себестоимость продукции (работ, услуг);

в) фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).

12. Списывается стоимость готовой продукции, утраченной в результате чрезвычайных событий:

а) Дт сч. 91 Кт сч. 43;

б) Дт сч. 99 Кт сч. 43;

в) Дт сч. 84 Кт сч. 43;

13. Торговые организации должны учитывать на счете 44:

а) исключительно расходы, связанные с упаков­кой товаров;

б) все расходы, связанные с их основной деятель­ностью;

в) расходы, связанные с доставкой товаров.

14. Начисление амортизации в торговых организациях отражается проводкой:

а) Дт сч. 26 Кт сч. 02;

б) Дт сч. 20 Кт сч. 02;

в) Дт сч. 44 Кт сч. 02.

15. Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров:

а) Дт сч. 29 Кт сч. 70;

б) Дт сч. 44 Кт сч. 70

в) Дт сч. 20 Кт сч. 70.         
16. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться:

а) двумя способами: в полном объеме либо про­порционально себестоимости проданных товаров;

б) одним способом: пропорционально объему вы­ручки от продажи товаров;

в) одним способом: пропорционально количеству проданных товаров в натуральном измерении.
17.   Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается:

а) ежеквартально.

б) ежегодно.

в) ежемесячно.
Глава 8        БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И

                     РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
В данном разделе будут рассмотрены доходы и расходы организации, включая доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы (с. 151; 152; 154; 157; 158; 161); определен порядок признания доходов и расходов (с. 155; 163); представлен учет доходов и расходов, в части отражения в регистрах учета (с. 165).



8.1. Доходы организации



Учет доходов регулируется ПБУ 9/99 . В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

ü   сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

ü   по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ü   в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ü   авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ü   задатка;

ü   в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ü   в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

а) на доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.
 

8.1.1. Доходы от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
8.1.2. Прочие доходы организации
К прочим доходам организации относятся:

ü  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ü  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

ü  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ü  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

ü  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

ü  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ü  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ü  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ü  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ü  курсовые разницы;

ü  сумма дооценки активов;

ü  прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
8.1.3. Признание доходов
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

ü   поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

ü   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

ü   суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

ü   суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

ü   иные поступления – по мере образования (выявления).
8.2. Расходы организации



Учет расходов организации регулируется ПБУ 10/99. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

ü   в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

ü   вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

ü   по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ü   в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ü  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ü   в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

ü  на расходы по обычным видам деятельности;

ü  прочие расходы.
8.2.1. Расходы по обычным видам деятельности
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

ü  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

ü  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

ü   материальные затраты;

ü   затраты на оплату труда;

ü   отчисления на социальные нужды;

ü   амортизация;

ü   прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
8.2.2. Прочие расходы организаций
К прочим расходам относятся:

ü   расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

ü   расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü   расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ü   расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ü   проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ü   расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ü   отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ü   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü   возмещение причиненных организацией убытков;

ü   убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ü   суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ü   курсовые разницы;

ü   сумма уценки активов;

ü   перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ü   прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

5. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
 8.2.3. Признание расходов
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ü   расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ü   сумма расхода может быть определена;

ü   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ü   с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ü   путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

ü   по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

ü   независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

ü   когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
8.3. Учет доходов и расходов организации

 

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходами и расходами организации по основной деятельности признаются те, которые получены в результате осуществления операций, составляющих предмет ее деятельности. При этом понятия «предмет деятельности» ни в ПБУ 9/99, ни в ПБУ 10/99 не дается. Однако, как правило, бухгалтер небольшой организации способен определить эту деятельность, так как она является основным источником доходов и на ней сосредоточено внимание руководства организации. Если же бухгалтер затрудняется с классификацией того или иного поступления или расхода, можно предложить следующие правила определения предмета деятельности организации. Предмет деятельности организации обладает всеми следующими признаками:

• доходы извлекаются от операций по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, предоставлению за плату во временное пользование имущества или имущественных прав или же от участия в уставных капиталах других организаций.

• уровень доходов имеет значимый вес в структуре доходов организации. Здесь уместно обратиться к понятию существенности. Существенной признается такая информация, наличие или отсутствие которой может повлиять на взгляды, решения или действия ее пользователей. Установить критерий существенности на практике –  достаточно сложная задача. Во-первых, отсутствует количественная характеристика уровня существенности. Во-вторых, для его установления необходимо взглянуть на проблему с точки зрения внешних пользовате­лей информации, в то время как сам уровень, как правило, определяется главным бухгалтером или руководителем организации, т. е. лицом внутри компании.

Индивидуальные предпочтения отдельных лиц, склонность их к риску могут существенно различаться, т. е. критерий су­щественности будет колебаться в зависимости от того, какой человек использует полученную информацию. В данной си­туации руководству или бухгалтерии необходимо выработать компромиссный вариант, который бы в максимальной степе­ни удовлетворил интересы всех лиц. Для того чтобы облег­чить бухгалтерам решение этой задачи, Министерство финан­сов РФ уже не раз пыталось ввести количественный крите­рий существенности. Например, в ч. 4 п. 1 Указаний о поряд­ке составления и представления бухгалтерской отчетности указано, что «организация может принять реше­ние, когда существенной признается сумма, отношение кото­рой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов». Однако этот пока­затель далеко не всегда может быть использован для опреде­ления предмета деятельности. Например, в случае разового масштабного обновления состава основных средств на произ­водственном предприятии сумма доходов от их выбытия мо­жет значительно превысить 5%-й порог. Однако данные операции нельзя признать предметом деятельности организа­ции. Именно по этой причине в той же ч. 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчет­ности указано, что решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки по­казателя, его характера, конкретных обстоятельств возник­новения»;       

• организация получает доходы на систематической основе. Систематическое получение доходов можно также восприни­мать по-разному. Кроме того, периодичность получения дохо­дов зависит от вида доходов или деятельности организации. Например, для доходов от участия в уставных капиталах яв­ляется совершенно приемлемым получение их один раз в год, а для производства с длительным циклом (кораблестроение и т. п.) данные доходы могут быть получены еще реже; организация планирует получение доходов от этих операций в следующие отчетные периоды. Считаем, что данный признак является весьма важным. При этом хотим подчеркнуть, что организация не просто ожидает получения этих доходов (со 100%-й вероятностью можно ожидать получения дохо­дов от курсовых разниц), но рассчитывает на них, планирует их величину и направления использования;

• доходы от деятельности  находятся  под непосредственным контролем и регулированием управленческого персонала организации. Очевидно, что те доходы, которые имеют существенное значение для руководства, будут находиться под его непосредственным контролем и регулированием (планирова­ние, ценообразование, рекламные кампании и т.д.), в то вре­мя как получение побочных доходов может быть передано нижним звеньям управления.

Учет доходов и расходов по основной деятельности в зависимости   от   принятой   в   организации   формы   бухгалтерского   учета можно вести:

• в ведомости № 16 (при методе начисления) или ведомости    № 16а (при кассовом методе) – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в ведомости учета расчетов и прочих операций № В-6 (отгрузка) – при применении метода начисления либо в ведомости учета реализации № В-6 (оплата) – при кассовом методе, утвержденных приказом № 64н, – при упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности: № К-1, утвержденной приказом № 64н,  при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы. 

Учет доходов и расходов организации по основной деятельности ведется на счете 90 «Продажи». Получение доходов при методе начисления отражается в бухгалтерском учете на основании:

• у торговых организаций – товарно-транспортных накладных (унифицированная форма №ТОРГ-12);

• у организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы, – акта об оказанных услугах, выполненных работах;

• у организаций, выпускающих продукцию, – формы, утвержденной в учетной политике организации для оформления продажи продукции.

Организациям, являющимся плательщиками НДС, необходимо обратить внимание на то, что действующим законодательством фактически допускается два способа отражения сумм НДС, выставленных покупателям:

1. Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы входящего НДС отражаются сначала в общей сумме дебиторской задолженности, после чего переносятся с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Пример. ООО «Улыбка» (далее – Общество) реализовало покупателю продукцию за 118 р., в том числе НДС – 18 р. Учет у Общества ведется методом начисления.

Отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи»

– 118 р.

Начисляется НДС с суммы продажи:

Д-т сч. 90 «Продажи»;

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– 18 р.

2. Однако применение такого способа отражения сумм НДС, закрепленному в п. 2 ПБУ, противоречит определению доходов, 9/99. Более того, в п. 3 ПБУ 9/99 непосредствен­но указано, что поступление сумм налога на добавленную стоимость не является доходом организации. В связи с этим отражение сумм НДС должно осуществляться сразу по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сбо­рам».

Пример. ООО «Улыбка» (далее – Общество) реализовало покупателю продукцию за 118 р., в том числе НДС – 18 р. Учет у Общества ведется методом начисления.

Реализация продукции и начисление сумм НДС производятся бухгалтерскими записями

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи» – 100 р.

Начисляется НДС с суммы продажи:

Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – 18 р.

Применение указанного метода обладает следующими положительными сторонами:

• при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость оборот между счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи» отражает налого­вую базу по реализованным товарам (продукции, работам, услугам), а оборот между счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сбо­рам» – сумму начисленного налога;

• при составлении отчета о прибылях и убытках отсутствует необходимость корректировать кредитовый оборот по сче­ту 90 «Продажи» на сумму выставленного НДС при отраже­нии доходов от обычной деятельности.

Таким образом, в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. В целом для предприятий  доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой организации. При признании в бухгалтерском учете доходов и расходов необходимо  руководствоваться  перечнем условий, закрепленных нормативными документами. Учет доходов и расходов организации по основной деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по деятельности, не связанной с основной, на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В зависимости от применяемой формы счетоводства бухгалтерский учет доходов и расходов может вестись в различных регистрах учета.


Вопросы для самоконтроля знаний студентов


1.    Дайте определение доходам и расходам организации в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

2.    Что включается в состав доходов и расходов от обычных видов деятельности?

3.    Какие доходы и расходы учитываются в составе прочих?

4.    Какие поступления не признаются расходами?

5.    Укажите порядок признания доходов и расходов.

6.    Какими признаками обладает предмет деятельности?

7.    Укажите регистры учета доходов и расходов организации при использовании различных форм учета.

Тест

1. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачи имущества по договору мены отражается в учете, исходя:

а) из стоимости полученного имущества;

б) балансовой стоимости выбывающего имущества;

в) рыночной стоимости выбывшего имущества.
2. Расходами организации признаются:

а) затраты, включенные в установленном порядке в себестоимость продукции (работ, услуг), и расходы на продажу;

б) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов;

в) все затраты произведенные организацией и подлежащие возмещению за счет выручки от продаж.
3. Перечисление с расчетного счета денежных средств в порядке предварительной оплаты:

а) не признается расходами организации;

б) признается расходами организации;

в) признается расходами организации, в случае, если производится оплата материально-производственных запасов для производственных целей.
4. Амортизационные отчисления:

а) считаются расходами по обычным видам деятельности;

б) считаются расходами по обычным видам деятельности только в части амортизации объектов основных средств производственного назначения;

в) не считаются расходами по обычным видам деятельности.
5. Не являются прочими расходами:

а) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

б) судебные издержки;

в) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
6. Не признаются доходом организации суммы:

а) выручки от продажи валюты;

б) полученных авансов;

в) суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
7. По окончании отчетного месяца сальдо по субсчетам счета 90:

а) закрывается проводками: Дт сч. 90-1 Кт сч. 99 и Дт сч. 99 Кт сч. 90-2 и 90-3;

б) не закрывается, разница между оборотами по субсчету 90-1 и субсчетам 90-2 и 90-3 списывается проводкой: Дт сч. 90-9 Кт сч. 99 (или наоборот – в случае убытка).

8. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению:

а) на увеличение или уменьшение добавочного капитала;

б) на прибыль и убыток организации в качестве прочих доходов и расходов;

в) на увеличение или уменьшение сумм нераспределенной прибыли (по соответствующим субъектам).
9. Предъявленные и признанные штрафы за нарушение поставщиками условий хозяйственных договоров в учете отражаются проводкой:

а) Дт сч. 60 Кт сч. 91;

б) Дт сч. 76 Кт сч. 60;

в) Дт сч. 76 Кт сч. 91.
10. Прочие доходы:

а) могут показываться в отчетности за минусом операционных расходов при условии, что соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) могут показывать в отчетности за минусом операционных расходов, если это установлено учетной политикой организации;

в) могут показывать только в полной сумме полученных доходов (расходы отражаются обособленно).
11. Учет доходов и расходов организации по основной деятельности ведется на счете:

а) 99 «прибыли и убытки»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 90 «Продажи».
12. Получение доходов при методе начисления отражается в бухгалтерском учете на основании:

а) товарных накладных;

б) требований накладных

в) счетов-фактур.
13. Учет доходов и расходов по основной деятельности в зависимости при применении простой формы учета можно вести:

а) в ведомости № 16;

б) в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей; 

в) в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Глава 9        БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

             ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ

              НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА




В данной главе будут рассмотрены вопросы организации учета денежных средств, приобретения и регистрация кассового аппарата, порядок заполнения книг по учету денежных средств (с. 171; 173; 180). Освещены вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с подотчетными лицами; с прочими дебиторами и кредиторами (с. 183; 184; 186; 188).
9.1. Организация учета денежных средств
Основными документами, регулирующими учет денежных средств организации, являются:

• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденный письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18;

• Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П;

• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П;

Учет денежных средств в зависимости от принятой в организа­ции формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журналах-ордерах № 1 (касса), № 2 (расчетные и валютные  счета) в ведомостях № 1 (касса), № 2 (расчетные и валютные счета) – при применении журнально-ордерных форм счето­водства;

• в ведомости учета денежных средств и фондов № В-4, утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с ис­пользованием регистров бухгалтерского учета;

• в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы. 

При применении журнально-ордерных форм счетоводства и упрощенной формы бухгалтерского учета следует иметь в виду, что на каждую кассу, расчетный и валютный счет открывается отдель­ный регистр бухгалтерского учета (журнал-ордер и ведомость). При небольшом количестве операций с денежными средствами организациям, применяющим упрощенную форму бухгалтерского учета, разрешено вести одну ведомость № В-4 сразу на кассу, расчетный и валютный счет, выделив для каждого из них достаточно строк для отражения всего количества операций за отчетный период.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует иметь в виду, что в книге учета доходов и расходов могут отражаться не все операции по кассе или банковским счетам организации.

Операции по кассе отражаются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

При наличии у организации ККТ операции, связанные с ее применением, оформляются по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г.    № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

При учете денежных средств организациям необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. Операции по продаже продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг за наличный расчет должны осуществляться с применением ККТ.

2. При соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (100 000 руб. по одной сделке) необходимо учитывать, что договор является одной из форм сделок (ГК РФ, ст. 154). Указанный лимит действует в рамках одного договора вне зависимости от сроков его действия, порядка и сроков внесения денежных средств и т. п. [15].

3. Лимит расчетов наличными денежными средствами распространяется на расчетные операции между организацией и индивидуальным предпринимателем, даже если последний не является юридическим лицом.
9.2. Порядок регистрации кассового аппарата
Каждую операцию, при которой были израсходованы или по­лучены денежные средства, необходимо оформить в соответствии с требованиями законодательства, как для наличных, так и для без­наличных расчетов.

При осуществлении расчетов безналичным способом, со­блюдение правил работы с денежными средствами контролирует банк. Однако подавляющее большинство небольших предприятий предпочитает расчеты наличными, для чего необходимо вести следующие документы по учету наличности:

ü   кассовую книгу;

ü   журнал кассира-операциониста;

ü   кассовый отчет.

Правильно организовать учет денежной наличности достаточно просто. Для этого необходимо вовремя отражать приход и расход наличности в книгах учета. Следует помнить, что прием денег от покупателей необходимо осуществлять только с использованием контрольно-кассовой машины, в отдельных случаях – с использованием бланков строгой отчетности.

Кассовый аппарат используется при расчетах наличными только после регистрации аппарата в налоговом органе. Для этого необходимо заключить договор на обслуживание контрольно-кассовой машины (ККМ) с центром технического обслуживания (ЦТО), провести фискализацию кассового-аппарата, приобрести средства визуального контроля и т.д.

Законодательство РФ позволяет организациям использовать только определенные модели кассовых аппаратов – те, которые включены в государственный реестр. Помимо реестра существует и классификатор ККМ, который предусматривает, какие модели ККМ предназначены для каждой сферы деятельности.

Организации, торгующие кассовыми аппаратами, делятся на две категории:

1) специализированные фирмы-продавцы;

2) центры технического обслуживания (далее по тексту ЦТО).

Специализированные фирмы-продавцы только продают ККМ. То есть после покупки ККМ у таких организаций необходимо заключить договор с ЦТО на техническое обслуживание.

Более удобно приобретать кассовый аппарат в ЦТО, так как эта организация помимо продажи осуществляет обслуживание и ремонт кассовых машин.

С приобретенным кассовым аппаратом в комплекте прилагается паспорт версии, технический паспорт и средства визуального контроля (СВК), представляющие собой круглые голографические наклейки.

Разрешается использовать кассовый аппарат, на котором имеется:

1) СВК «Государственный реестр»;

2) СВК «Сервисное обслуживание».

СВК «Государственный реестр» свидетельствует о том, что модель соответствует эталонному образцу. СВК «Сервисное обслуживание» свидетельствует, что ККМ находится на сервисном обслуживании. На этой голограмме указывается год, когда машину ввели в эксплуатацию и поставили на техническое обслуживание.

Штрафные санкции за использование кассового аппарата без средств визуального контроля законодательством РФ не предусмотрены. Ответственность может наступить только за неприменение ККМ.

Перечень документов, необходимых при покупке кассового аппарата представлен в таблице 9.1

Таблица 9.1

Перечень документов

Наименование документа
Продавец ККМ
ЦТО

Технический паспорт
+


Паспорт версии ККМ
+


Средство визуального контроля «Государственный реестр»
+


Средство визуального контроля «Сервисное обслуживание»


+

Дополнительные самоклеющиеся пломбы


  + (только для Москвы и Санкт-Петербурга)

Карточка регистрации с отметкой налоговой инспекции о снятии с учета
   + (только для подержанных ККМ)

Договор на покупку ККМ
+


Договор на техническое обслуживание


+

(с минимальным сроком один год)

После приобретения контрольно-кассовой машины и заключения договора с ЦТО, ККМ необходимо зарегистрировать в налоговом органе по месту учета, для этого в налоговую инспекцию предоставляют следующие документы:

ü  заявление о регистрации ККМ;

ü  заполненную карточку регистрации ККМ в двух экземплярах;

ü  доверенность на право регистрации ККМ (если ККМ ре­гистрирует не руководитель организации);

ü  технический паспорт KKМ (оригинал и копию);

ü  паспорт версии ККМ (оригинал и копию);

ü  договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО (ори­гинал и копию);

ü  средства визуального контроля (голограммы);

ü  журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 – дол­жен быть пронумерован, прошнурован, заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера либо индивидуального предпринимателя;

ü  карточку регистрации с отметкой налоговой инспекции о снятии с учета (для подержанных аппаратов).

Налоговые органы могут также затребовать:

ü  оригиналы и копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица,

ü  свидетельства о постановке на учет в налоговом органе,

ü  копии договора аренды помещения, где будет уста­новлен кассовый аппарат [8].

С момента получения документов налоговые органы в течение пяти дней обязаны зарегистрировать кассовую машину, причем в этот же срок представитель налогового органа должен прове­рить аппарат и фискализировать. Фискализация заключается в том, что специалистом ЦТОвводится в память кассового аппарата его заводской номер, программируется наименование предприятия-владельца и его ИНН, затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома. Далее специалистом ЦТО ККМ опечаты­вается и ставится пломба. Дату опломбирования и сведе­ния оттиска клейма записывают в журнал формы № КМ-8. Далее пробивает­ся условная сумма и проверяется правильность отражения реквизитов на чеке. Налоговый инспектор вводит секретный пароль и снимает пробный отчет фискальной памяти.

По окончании фискализации налоговый инспектор присваивает ККМ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций. Налоговый инспектор визирует журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), ставит в  печать ИФНС и дату фискализации, далее заполняет карточку регистрации ККМ и визирует ее у руководителя налогового органа. Эта карточка находится в том месте, где ус­тановлена кассовая машина.

Для снижения сумм налогов на сумму, уплаченную за ККМ, важным критериям выступает вид деятельности организации. Если касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то малое предприятие вправе принять к вычету весь налог. При этом должны быть выполнены все стандартные условия: введен аппарат в эксплуатацию, получен счет-фактура, где сумма нало­га вынесена в отдельную строку, – только в этом случае «вход­ной» НДС можно принять к вычету.

Если магазин торгует и в розницу, и оптом, а розничная торгов­ля переведена на уплату налога на вмененный доход, то ККМ ис­пользуют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой НДС.

В этом случае «входной» НДС принять к вычету нельзя. «Bxодной» налог нужно распределить пропорционально стоимости про­данных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реа­лизация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Оставшаяся часть суммы налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата. Рассчитывают такую пропорцию на основе стоимости проданных товаров того налогового перио­да, в котором касса была введена в эксплуатацию.

Пример. В апрел
е 2006 г. ООО «Ария» купило для своего магазина кассо­вый аппарат за 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Затраты по вво­ду в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1310 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Вы­ручка предприятия в этом месяце составила 890000 руб.:

─ 471 000 руб. (в том числе НДС – 71 848 руб.) – оплачено по безна­личному расчету;

─ 419 000 руб. –  получено в кассу предприятия.

Сумма «входного» НДС, которую ООО должно включить в первоначаль­ную стоимость кассового аппарата, составит 1479 руб. [(2700 руб. + 200 руб.)
ž
419
000 руб. : (890000 руб. –71848 руб.)].

Оставшуюся часть налога – 1421 руб. [(2900 – 1479)] можно принять к вычету после того, как касса будет оплачена и введена в эксплуатацию.

ООО установило одинаковый срок службы кассы в бухгалтерском и налоговом учете – б лет (72 месяца). Амортизацию в бухгалтерском и на­логовом учете решено начислять линейным методом. Первоначальная сто­имость ККТ – 17 589 руб. [(17 700 руб. – 2700 руб. + 1310 руб. – 200 руб.+ 1479 руб.)], т.е. сумма ежемесячной амортизации составит 244,29 руб., [17 589 руб.
ž
(1 : 72 мес.)
ž
100 %].

Для того чтобы продать контрольно-кассовую машину, необходимо снять ККМ с учета в налоговом органе. Заявление с просьбой об этом составляется в произвольной форме. К заявлению необходимо приложить следующие документы:

ü   регистрационную карточку ККМ;

ü   журнал кассира-операциониста.

Снимая кассовый аппарат с учета, организация должна подтвердить, что показания суммирующих денежных счетчиков полностью отражены в журнале кассира-операциониста. Для этого прикладывается итоговый чек, пробитый в тот же день, когда заявление о снятии ККМ с учета было подано в налоговый орган. Подразумевается, что, пробив итоговый чек, предприятие больше не использует данный кассовый аппарат.

В ряде случаев, перед тем как снять контрольно-кассовую машину с учета, налоговый орган требует от предприятия перевести показания суммирующих денежных счетчиков на нули. Эту операцию проводит и оформляет актом по форме № KM-l специалист ЦТО. Акт должен подписать налоговый инспектор.

Проверив показания денежных счетчиков, налоговый инспектор выдает предприятию книгу кассира-операциониста и копию регистрационной карточки с отметкой о снятии ККМ с учета.

Работать без кассового аппарата можно при торговле:

ü   газетами и журналами;       .

ü   лотерейными билетами;

ü   билетами и талонами для проезда в транспорте;

ü   мороженым;

ü   безалкогольными напитками в розлив;

ü   из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином;

ü   вразвал овощами и бахчевыми культурами;

ü   продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков;

ü   продовольственными товарами с открытых прилавков на крытых рынках [25].

Рассчитываться наличными без кассового аппарата могут так же предприниматели и организации, оказывающие бытовые услуги населению. Вместо кассового аппарата указанные организации используют бланки строгой отчетности.

Перед началом работы на ККМ кассир получает у руководи­теля ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой ма­шины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями.

Руководитель обязан:

ü   в присутствии кассира снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, за­писанными в журнале кассира-операциониста за преды­дущий день;  

ü   убедиться в совпадении показаний, занести их в журнал за текущий день на начало работы и заверить своей под­писью и подписью кассира;

ü   оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, по­казания секционных и контрольных счетчиков, заверить данные на контрольной ленте подписями (своей и касси­ра) и закрыть замок денежных счетчиков;

ü   провести инструктаж кассиров и продавцов в соответ­ствии с типовыми правилами эксплуатации ККМ [16].

    При возникновении неисправностей в работе ККМ кассир обязан:

ü   выключить кассовую машину, вызвать руководителя, определить характер неисправности;

ü   в случае нечеткого отражения реквизитов на чеке, невы­хода чека или обрыва контрольной ленты совместно с руководителем проверить оттиски чека на контрольной ленты, подписать чек, указав на обороте правильную сум­му, и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты. Если чек не вышел, то вместо него следует получить нулевой;

ü   в случае невозможности продолжения работы из-за неис­правности ККМ кассир совместно с руководителем оформляют окончание работы на данной кассовой машине как при окончании смены, с отметкой в журнале кассира-операциониста на данную кассовую машину о времени и причине окончания работы [25].        

По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора кассир должен:

ü   подготовить денежную выручку и другие платежные до­кументы;

ü   составить кассовый отчет.

При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контролъно-кассовая лента – это документ, подтверждающий сумму принятых налич­ных денег. На каждую ККМ предприятие должно завести журнал касси­ра-операциониста по унифицированной форме № КМ-4. Журнал применяется для учета операций по приходу и расхо­ду наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине предприятия, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью предприятия и подписями руководителя, главного бух­галтера и налогового инспектора [25].


Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руко­водителя и главного бухгалтера организации.        

В графах журнала кассира-операциониста записывают следу­ющие показатели:

ü   дата – число, месяц, год;

ü   фамилия, имя, отчество кассира-операциониста;

ü   номер счетчика;

ü   показания контрольного счетчика, регистрирующего пере­вод суммирующих денежных счетчиков – показания счет­чика в режиме «Z», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;

ü   показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

ü   подписи кассира и администратора, подтверждающие пока­зания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

ü   показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

ü   подписи кассира и администратора, подтверждающие пока­зания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

ü   сумма выручки за день по показаниям суммирующих де­нежных счетчиков;

ü   сумма денежной наличности, сданной в кассу органи­зации;

ü   сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими пла­тежными средствами);

ü   общая сумма выручки;

ü   денежный остаток на конец дня в кассе;

ü   сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;

ü   сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтвержде­ние указанного факта к отчету кассира-операциониста, прилагается акт, о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, состав­ленный по форме № КМ -3;

ü   подписи на конец рабочего дня кассира.

Если предприятие работает без кассира-операциониста, т.е. выручку от покупателей принимает продавец, то ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без касси­ра-операциониста по форме № КМ-5. В конце рабочего дня составляется сводный отчет о показани­ях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме № КМ-7 (Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации). Отчет является приложением к справ­ке кассира-операциониста (форма № КМ-6). В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, общая выручка орга­низации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения со­гласно актам формы № КМ-3.
9.3. Книги по учету денежных средств
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера­ций, который утвержден Центральным банком РФ от 22 сентяб­ря 1993 г. № 40, распространяется как на юридических лиц, так и на индивидуальных пред­принимателей. Все операции, связанные с проведением расчетов с населени­ем через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм. Организа­ции учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кас­совой книге. Перед заполнением кассовой книги, следует про­нумеровать все листы, прошнуровать и опечатать. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Регистрировать кассовую книгу в отличие от журнала касси­ра-операциониста в налоговом органе не требуется. Все записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вто­рые отрываются и скрепляются со справкой-отчетом кассира-операциониста и приходными и расходными кассовыми ордерами. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег.  Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций (приход и расход) за день, выводит остаток денег в кас­се на конец дня. Эта же сумма будет остатком на начало следу­ющего рабочего дня. Кассовая книга может вестись и в компью­тере. Но листы должны ежедневно распечатываться и храниться в бухгалтерии [18].

Пример
. Дневная выручка была сдана в кассу организации, дру­гих поступлений в этот день в кассу ЗАО не было.

  Деньги из кассы в сумме 485 000 р. были сданы инкассатору, о чем свидетельствует расходный кассовый ордер № 345.

  Кроме того 1000 руб. было выдано экспедитору, который уходил в от­пуск (расходный кассовый ордер № 346).

  Остаток наличности в кассе организации на начало 27 апреля составил 1400 руб.

  Таким образом, на конец рабочего дня 27 апреля в кассе организации осталось 51 250 руб. [( 1400 р. + 535 850 р. – 485000 р. – 1000 р.)].

  Касса за 27 апреля 2006 г.




Номер

документа
От кого получено или кому выдано
Номер корр. счета, субсчет


Приход

(р. коп.)


Расход

(р. коп.)

Остаток на начало дня
1 400,00
–

155
От кассира-операциониста




535 850,00


345
Инкассатору




485 000,00

346
Экспедитору




1 000,00

Итого за день
535 850,00
485 000,00

Остаток на конец дня
51 250,00
–

В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии


–


–



Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают выручку в книге учета до­ходов и расходов. Книга учета доходов и расходов заводится на один календар­ный год. Все хозяйственные операции следует фиксировать в ней в хронологическом порядке позиционным способом, основыва­ясь на данных первичных документов, при этом записи в книге производятся только на русском языке. Исправление допущенных в книге учета доходов и расходов ошибок возможно, однако оно должно быть обоснованно и подтверждено подпи­сью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуальные предприниматели выполняют это требование при наличии у них печати). При ведении Книги доходов и расходов в первую очередь заполняется титульный лист, в котором ука­зываются все необходимые сведения о плательщике единого на­лога.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для учета доходов, полученных налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а рас­ходы – после их фактической оплаты. Это означает, что регист­рация хозяйственных операций производится кассовым методом.

В гр. 4 книги учета доходов и расходов организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и иму­щественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, без учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом доходы учитываются в соответствии с требованиями п. 1 ст. 34617 НК РФ – на день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или иму­щественных прав (кассовый метод).

В графе 5 организации и частные предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают расходы, указанные в ст. 34616 НК РФ, а также убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с п. 6. 7 ст. 34618 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 34617 НК РФ расходами налогоплатель­щика признаются затраты после их фактической оплаты, а рас­ходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» являет­ся обобщающим и предназначен для формирования налоговой базы по единому налогу. Он заполняется на основании данных первого раздела нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам соответствующего отчетного периода (за квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база: либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговые органы фактически уравняли понятия «налоговый учет» и «бухгалтерский учет», требуя от организаций, применя­ющих упрощенную систему налогообложения, отражения в кни­ге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных опе­рациях, а не только о тех, которые влияют на величину налоговой базы и сумму налога.
9.4. Учет расчетов


В связи с тем, что учет расчетов является достаточно обширным, в рамках настоящего учебного пособия  будут рассмотрены только учет расчетов:

ü   с поставщиками и подрядчиками;

ü   с покупателями и заказчиками;

ü   с подотчетными лицами;

ü  с прочими дебиторами и кредиторами.

-      

9.4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками



Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 6 или № 6-а и ведомости № 6 – при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3 – при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в Ведомости учета расчетов с поставщиками № В-7, утвержденной приказом № 64н, – при приме­нении упрощенной формы бухгалтерского учета с использо­ванием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих отдельные операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности. Поэтому у организации есть данные о том,  должна ли она поставщику (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или поставщик должен организации (сальдо по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Таким образом, итоговую информацию о том, сколько должна организация постав­щикам, отражает остаток по кредиту счета 60, а о том, сколько авансов было поставщикам выдано, – остаток по дебету счета 60. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет номенклатуру ис­пользуемых счетов, усложняет учетный процесс (т. е. субсчет аван­сов выданных должен закрываться на субсчет поставленных това­ров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг), однако практически не добавляет никакой полезной и нужной информа­ции в систему бухгалтерского учета).
9.4.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 11 и ведомости № 16 – при использова­нии метода начисления или № 16а (при использовании кассо­вого метода) – при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства   финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 6 – при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в Ведомости учета расчетов и прочих операций № 6 (отгрузка) (при использовании метода начисления) или Ведомости учета реализации №6 (оплата), утвержденных приказом № 64н – при использовании кассового метода, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности  № К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, отдельные операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005г. № 167н.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Пунктом 16 приказа   № 64н субъектам малого предпринимательства предоставлено право вести учет расчетов с покупателями и заказчиками на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», указанный вариант целесообразно использовать в организациях, у которых операции по продаже с отсрочкой платежа редки и выби­ваются из общей суммы продаж с одновременной оплатой. Более целесообразным представляется использовать данное право, разде­лив всех покупателей и заказчиков на основных, т. е. тех, от кото­рых получают все или значительную часть доходов от основной деятельности, и прочих, от которых получают прочие доходы и не­значительные суммы доходов от обычной деятельности. Тогда ос­новных покупателей можно учитывать на счете 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», а прочих – на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в от­дельности, поэтому у организации есть данные о том, должен ли ей покупатель (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или организация должна отгрузить ему продукцию (товары) (выполнить работы, оказать услуги) (сальдо по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким обра­зом, итоговую информацию о том, сколько авансов получено орга­низацией от покупателей, отражает всегда остаток по кредиту счета 62, а о том, сколько покупатели должны организации, – остаток по дебету счета 62. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет номенклатуру используемых счетов, усложняет учетный процесс (т. е. субсчет авансов полученных должен закрываться на субсчет поставленных товаров (продукции) (выполненных работ, оказан­ных услуг), однако практически не добавляет никакой полезной и нужной информации в систему бухгалтерского учета).
9.4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 7 – при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом  Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 3 – при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 нюня 1960 г. № 176;

• в Ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5, утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности №К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают от­дельные операции, связанные с расчетами с подотчетными лица­ми, в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н.

Учет расчетов с подотчетными лицами регулируется п.п. 10, 11 и 17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федера­ции (утв. письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18). Выдача де­нег под отчет осуществляется на основании расходного кассового ордера (унифицированная форма № КО-2). Список лиц, которым разрешается выдача подотчетных сумм, должен быть утвержден приказом руководителя организации. Обращаем внимание бухгалтеров, что лица, которым разрешено получение подотчетных сумм, обязательно должны быть проинформированы о том, какие докумен­ты они должны иметь для оправдания сумм понесенных расходов. Это позволит избежать ситуаций, когда бухгалтеру приходится от­казывать подотчетному лицу в возмещении понесенных расходов ввиду отсутствия необходимых оправдательных документов.

На основании документов о произведенных расходах подотчет­ным лицом составляется авансовый отчет по утвержденной форме. Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"» утверждена форма авансового отчета, которая введена в действие с 1 января 2002 г.

Иногда можно встретить вопрос: могут ли организации суммы канцелярских товаров, приобретенных подотчетными лицами, спи­сывать сразу на издержки производства (обращения), минуя счет 10 «Материалы»? Существует мнение, что проведение указанных сумм канцелярских товаров через счет 10 «Материалы» обязатель­но, так как в противном случае нарушается методология бухгал­терского учета. Существует и обратное мнение. Если подотчетное лицо, придя в организацию, непосредст­венно передает канцелярские товары сотрудникам для использова­ния, а не сдает их на склад материально ответственному лицу, то применение счета 10 «Материалы» для отражения указанной опе­рации просто не отражает реальную картину тех операций, которые происходят в организации. К тому же такой подход явно не удовлетворяет требованию рациональной организации бухгалтерского учета, закрепленному в п. 7 ПБУ 1/98. Поэтому использование счета 10 «Материалы» в этих ситуациях необязательно. Другой вопрос – как правильно должна быть оформлена указанная операция. Прежде всего хотелось бы отметить, что на практике налоговых проверок налоговые инспекторы требуют обязательной расшифровки сумм канцелярских товаров, приобретенных организацией. Во-вторых, для отнесения на издержки производства (обращения) необходим оправдательный документ, подтверждающий, что канцелярские товары действительно переданы подотчетным лицом. Это условие можно выполнить путем расписки на оборотной стороне товарного чека или иного документа, выданного подотчетному лицу при приобретении канцелярских товаров, сотрудника организации, которому переданы канцтоварами с указанием его должности, даты и подписи, например: «Канцелярские товары получены для нужд бухгалтерии. 12.10.200Х г. Главный бухгалтер <подпись>».

Срок, в течение которого подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные подотчетные суммы, устанавливается руководителем организации. Остаток подотчетных сумм вносится подотчетным лицом в кассу организации не позднее трех дней по окончании установленного срока, что оформляется приходным ордеров  (унифицированная форма № КО-1).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно п. 16 приказа № 64н  субъекты малого предпринимательства могут вести учет расчетов с подотчетными лицами на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Такой вариант можно использовать там, где суммы, выдаваемые в подотчет, и количество операций с подотчетными лицами невелики. Если же организации необходимо отслеживать информацию о том, сколько подотчетных средств и каким сотрудникам выдано, тогда целесообразнее все-таки учитывать указанные суммы на счете 71 «Расчеты  с подотчетными лицами».
9.4.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в зависи­мости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7 – при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 3 – при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5, утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, и при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, отдельные операции, связанные с расчетами с прочими дебиторами и кредиторами, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Согласно п. 16 приказа № 64н субъекты малого предпринимательства на указанном счете могут также отражать данные по счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При учете денежных средств организациям необходимо обратить внимание на то, что при соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (100000 руб. по одной сделке) необходимо учитывать, что договор является одной из форм сделок (ГК РФ, ст. 154).

Все операции, связанные с проведением расчетов с населени­ем через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм. Все организа­ции и индивидуальные предприниматели учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кас­совой книге. Перед заполнением кассовой книги следует про­нумеровать все листы, прошнуровать и опечатать. Регистрировать кассовую книгу в налоговом органе не требуется.

Рассматривая учет расчетов в рамках настоящего учебного пособия,  особое внимание уделено учету расчетов с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с подотчетными лицами; с прочими дебиторами и кредиторами. Для каждого вида расчетов предусмотрены определенные счета учета, а также  регистры учета, в зависимости от применяемой формы.


Вопросы для самоконтроля знаний студентов


1.    Перечислите основные нормативные документы,  регулирующие учет кассовых операций.

2.    Назовите первичные документы по учету кассовых операций и операций по расчетному счету, их назначение.

3.    Укажите регистры синтетического и аналитического учета кассовых операций при применении различных форм учета.

4.    Раскройте порядок регистрации ККТ в налоговых органах.

5.    В каких случаях можно работать без ККМ?

6.    Каков порядок ведения журнала кассира-операциониста?

7.    В чем особенность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками?

8.    В каких регистрах синтетического учета отражаются операции по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами?
Тест

1. Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке составляет:

а) 50 000 руб.;

б) 200 000 руб.;

в) 100 000 руб.
2. При небольшом количестве операций с денежными средствами организациям, применяющим упрощенную форму бухгалтерского учета, разрешено вести:

а) одну ведомость № В-4 сразу на кассу, расчетный и валютный счет;

б) ведомости № В-4 отдельно на кассу, отдельно на валютный счет, отдельно на расчетный счет;

в) журнал приходных и расходных кассовых и банковских документов.
3. Организа­ции учитывают все поступления и выдачи наличных денег:

а) в кас­совой книге;

б) в Книге кассира-операциониста;

в) в Ведомости № В-4.
4. Дебиторская задолженность не может отражаться на счете:

а) 68;

б) 83;

в) 75;

г) 71.
5. Кредиторская задолженность не может отражаться на счете:

а) 60;

б) 75;

в) 68;

г) 51.
6. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, при списании относятся:

а) в состав управленческих расходов;

б) на счет операционных расходов;

в) на счет валовой прибыли организации (дебет счета 99);

г) на счет прочих расходов.
7. Поставщик обязуется по договору поставщика:

а) передать покупателю производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности;

б) передать покупателю любые товары, закупаемые им для перепродажи;

в) передать покупателю любые производственные поставщиком товары.
8. В бухгалтерском учете учет расчетов с покупателями и заказчиками по оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется на счете:

а) 62;

б) 79;

в) 60.
9. В бухгалтерском учете перечисление денежных средств с расчетного счета в качестве предварительной оплаты продукции (работ, услуг) отражается проводкой:

а) Дт сч. 58 Кт сч. 51;

б) Дт сч. 57 Кт сч. 51;

в) Дт сч. 60 Кт сч. 51;

г) Дт сч. 62 Кт сч. 51.
10. Бухгалтерская запись Дт сч. 51 Кт сч. 62 означает:

а) зачет ранее полученного аванса у поставщика;

б) получение аванса от покупателя;

в) зачет поставщиком ранее полученного аванса от покупателя;

г) поступление средств от покупателя в окончательный расчет.
11. Отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов отражается:

а) Дт сч. 62 Кт сч. 90 «Продажи»;

б) Дт сч. 90 Кт сч. 62;

в) Дт сч. 90 Кт сч. 43.
12. Возникновение обязательств организации перед поставщиком за поступившие на склад МПЗ:

а) Дт сч. 10 Кт сч. 60;

б) Дт сч. 62 Кт сч. 10;

в) Дт сч. 10 Кт сч. 51.

в) Дт сч. 10 Кт сч. 51.



Глава 10      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

             СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

              ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

В данной главе будут рассмотрены вопросы, касающиеся системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (с. 192); упрощенной системы налогообложения (с. 197); обычной системы налогообложения и обычной системы наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в одной организации (с. 205; 210).



10.1. Условия и порядок применения

системы налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является специаль
ным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

И отличие от упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переход осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

Постановка на учет. С момента начала ведения деятельности, облагаемую единым налогом на вмененный доход, организации или индивидуальные предприниматели  должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней. Форма заявления утверждена приказом МНС России от 19 декабря 2002 г.   № БГ-3-09/722.

Одновременно с заявлением организация представляет заверенные у нотариуса копии свидетельств:

ü   о постановке на налоговый учет;

ü   государственной регистрации (для организаций, зареги­стрированных в налоговом органе после 1 июля 2002 г.);

ü   внесении записи в Единый государственный реестр юри­дических лиц (для организаций, которые прошли перере­гистрацию в налоговом органе до 1 января 2003 г.)

Индивидуальные предприниматели одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии свидетельств:

ü  о постановке на учет в налоговой инспекции;

ü  государственной регистрации,

Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установлен­ного п. 2 ст. 34626 НК РФ;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 34627 НК РФ.

Виды деятельности, в отношении которых может применять­ся единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 34626 НКРФ

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпри­нимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показатели, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщиками единого налога на
вмененный доход являются организации и индивидуальные пред­приниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ пред­
принимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Плательщик единого налога на вмененный доход вправе уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных износов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половину исчисленного единого налога. С 2006 г. предел 50 % охватывает и пенсионные взносы, и пособия по временной нетрудоспособности.

Система налогообложении и виде единого налога на вмененный доход применяется организациями и индивидуаль­ными предпринимателями наряду с общей системой налогообложе­ния, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для организаций уплата единого налога на вмененный доход а в соответствии со ст. 34626 НК РФ предусматривает замену сле­дующих налогов:

ü  налога на прибыль организаций (в части прибыли, полу­ченной от предпринимательской деятельности, облага­емой единым налогом);

ü  налога на имущество предприятий (но только в части иму­щества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

ü  единого социального налога (в отношении выплат, произ­водимых физическим лицам в связи с ведением предпри­нимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

ü  налога на добавленную стоимость (в отношении опера­ций, являющихся объектами обложения налогом на до­бавленную стоимость, осуществляемых в рамках пред­принимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, уплата единого нало­га предусматривает замену следующих налогов:

ü  налога на доходы физических лиц (но только в части до­ходов, полученных от предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом);

ü  налога на имущество физических лиц (в отношении иму­щества, используемого для осуществления предпри­нимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

ü  единого социального налога (в отношении доходов и сумм, полученных от предпринимательской деятельности, обла­гаемой единым налогом, и выплат, производимых физи­ческим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

ü  налога на добавленную стоимость (в части операций, явля­ющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предприниматель­ской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате привозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40, и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

  При определении величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты - К1 И К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Приказом Микроэкономический России от 19.11.2007 N 401 установлен  на 2008 год коэффициент-дефлятор К1 равным 1,081.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 32629 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налого­плательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 34629 НК РФ значений базовой доходности в месяц на едини­цу соответствующего физического показателя базовой доходно­сти, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, и К2. При исчислении налоговой базы используемся следующая формула расчета:


где  ВД – величина вмененного  дохода;

БД – значение базовой доходности в месяц а единицу соответствующего физического показателя;

К1 , К2 , – фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация нало­гоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начи­ная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налого­обложения признается вмененный доход налогоплательщика. Та­ким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельнос­ти налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вме­ненный» налогоплательщику для целей налогообложения.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Если организация начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необхо­димо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась дея­тельность.

Ставка налога и порядок уплаты налога. Единый налог на вме­ненный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каж­дого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от исчислен­ной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

где  ВД– налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);               

15% – налоговая ставка.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уп­лаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, за­нятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по кото­рым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных инди­видуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетру­доспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред­ставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 34632 НК РФ).

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от дру­гих режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бух­галтерского учета хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями.



10.2. Применение малыми предприятиями

упрощенной системы налогообложения
В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым ре­
жимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной
основе.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо от­дельный вид деятельности.

Постановка на учет. Организации и индивидуальные предпри­ниматели в соответствии с п. 1 ст. 34613 НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявле­ние в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, пред­шествующего году применения указанного налогового режима.

В этот же период необходимо осуществить выбор объекта налогообложения. В случае изменения избранного объекта налого­обложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налого­обложения.

Организации или индивидуальные предприниматели могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимос­ти основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчет­ный) период, установленные гл. 262 НК РФ, применяются по от­ношению к таким организациям и индивидуальным предприни­мателям в соответствии с п. 4 ст. 34612 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности по­казателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Каждое вновь созданное предприятие и вновь зарегистриро­ванный индивидуальный предприниматель имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государ­ственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При применении упрощенной системы налогообложения на­логоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по ре­зультатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообло­жения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346" НКРФ):

ü   налога на прибыль организаций;

ü   налога на имущество организаций;

ü   единого социального налога;

ü   НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями вменяет уплату (п. 3 ст. 346й НК РФ)

ü  налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской дея­тельности) ;

ü  налога на имущество (в отношении имущества, использу­емого для осуществления предпринимательской деятель­ности);

ü  единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

ü   выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Отметим, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты указанных нало­гов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчис­лению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также пере­числению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п. 2 ст. 34612 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн р. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей пре­доставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму нало­гообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установлен­ный законом (п. 1ст. 346 НК РФ).

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять налогоплательщики, указанные в Приложении 5.

Организации и индивидуальные предприниматели для приня­тия окончательного решения о переходе на упрощенную систему налогообложения должны произвести исследование целесо­образности перехода на специальный налоговый режим и выбо­ра объекта налогообложения. В таблице 10.1 приведена налоговая на­грузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Таблица 10.1

Налоговая нагрузка при применении УСН

Вид налога
Ставка, %
Общий режим
УСН

Налог на прибыль
24
+
—

Налог на имущество
2,2(max)
+
—

ЕСН
26
+
—

НДС
10; 18
+
—

Страховые взносы в ПФР
14
+
+

НДС, уплачиваемый на таможне
10; 18
+
+

Обязанности налогового агента


+
+

ЕНВД
6; 15
-
+

Иные установленные налоги


+
+

Объекты обложения и налоговая база УСН. Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему на­логообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего сро­ка применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом налогообложения можно выбрать:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
       Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

ü  от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

ü  прочие доходы.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предприни­мательской деятельности.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта на­логообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

При этом доходы и расходы, выражен­ные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по офи­циальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов.

Все доходы организации, при­меняющей упрощенную систему налогообложения, определяют­ся с использованием кассового метода (п. 1 ст. 34617 НК РФ), т.е. фактической датой получения доходов признается день посту­пления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплатель­щиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В случае если оплата задолженности про­изводится неденежными средствами, тогда датой получения до­хода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашение задолженности перед на­логоплательщиком любым иным методом.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 34617НКРФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, согласно п. 4 ст. 34618 НК РФ учитываются по рыночным ценам. Доходы, полученные в на­туральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имуще­ства, учитываются в совокупности с доходами, полученными в де­нежном выражении. Денежное выражение таких доходов определяется исходя из рыночных цен.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, получен­ные по договорам кредита или займа, независимо от формы офор­мления заимствований, а также средства, полученные в счет пога­шения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Поскольку являются долговым обязатель­ством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользо­вание денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реали­зации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения применяется подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 34615 НК РФ организации при опреде­лении объекта обложения по упрощенной системе налогообло­жения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные до­ходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен в п. 1 ст. 34616 НК РФ.

Объект обложения «доходы за вычетом расходов». Выбирая в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщики (организации и индиви­дуальные предприниматели) при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 34616 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НКРФ.

Согласно п. 1ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлен­
ные (понесенные) налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 34617 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты.

Перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, ограничен ст. 34616 НК РФ.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно:

ü      материальные расходы и расходы по оплате труда – в мо­мент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок приме­няется в отношении оплаты процентов за пользование за­емными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере спи­сания данного сырья и материалов в производство;

ü      расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указан­ных товаров.

При определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 НК РФ, не учитывается стоимость остатков товарно-материаль­ных ценностей, переданных в производство, но не использован­ных в производстве на конец месяца.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30 %) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых пе­риодов применения данного специального налогового режима.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит перено­су на будущее. Перенос убытков может быть осуществлен нало­гоплательщиками не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам которо­го впервые получены убытки.

В этих целях убытки, полученные налогоплательщиками за каждый очередной налоговый период из десяти следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые были получе­ны убытки, суммируются с остатком ранее не перенесенных убытков. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30 % налоговой базы за истекший налоговый период.

В случае, если налогоплательщик не переносит ранее получен­ные убытки на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), установленный п. 7 ст. 34618 НК РФ предельный срок перенесения убытков на буду­щее не продлевается.

Исчисление налоговой базы и суммы единого налога, подлежащей уп­лате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогич­ном порядке.

Налоговые ставки и порядок уплаты УСН. Налоговым перио­дом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года (ст. 34619 НК РФ).

Налоговые ставки регламентированы в ст. 34620 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисля­ют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается ука­занными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетру­доспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального аван­сового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рас­считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансо­вых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го чис­ла первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту житель­ства индивидуального предпринимателя).

В соответствии с п. 7 ст. 34621 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 34623 НК РФ налог, уплачивается:

ü   налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом;

ü   Налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Соглас­но п. 6 ст. 34618 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в каче­стве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величи­ну расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, зачисляется органами федерального казначей­ства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Законодательством уста­новлены следующие правила:

ü   сумма минимального налога исчисляется за налоговый пе­риод в размере 1% налоговой базы, определяемой в соот­ветствии со ст. 34515 НК РФ;

ü   минимальный налог уплачивается в случае, если за нало­говый период сумма исчисленного в общем порядке на­лога меньше суммы исчисленного минимального налога;

ü   налогоплательщик, использующий в качестве объекта нало­гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налого­вого периода налоговую базу на сумму убытка, полученно­го по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налого­обложения и использовал в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Платить минимальный налог следует в двух случаях:

ü  если размер минимального налога больше суммы единого налога;

ü  если сумма единого налога равна нулю.



10.3.  Обычная система налогообложения
Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действу­ют на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный орган субъекта принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти [6, с. 7].

Таблица 10.2

Налоги, действующие в Российской Федерации

Федеральные налоги
Региональные налоги
Местные налоги

Налог на добавленную стоимость
Налог на имущество
Земельный налог

Акцизы
Налог на игорный бизнес


Налог на доходы физических лиц
Транспортный налог
Налог на имущество физических лиц

Единый социальный налог




Налог на прибыль




Налог на добычу полезных ископаемых




Водный налог




Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов




Государственная пошлина






Естественное желание каждого предприятия – платить меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного на­логового планирования. Его принципы просты:

ü   использовать все возможные законные способы сниже­ния налогов;

ü   платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих суб­счетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

ü   затрат на производство (расходов на продажу) – например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учи­тываются на счетах учета производственных затрат (расхо­дов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

ü   финансовых результатов деятельности предприятия – на­пример, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной симво­лики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебе­ту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонден­ции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете за­писью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в коррес­понденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (воз­врат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Централь­ного банка РФ за пользование банковским кредитом;

ü   доходов, выплачиваемых физическим и юридическим ли­цам, например, налог на доходы физических лиц с фи­зических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсче­тами учета налогов и сборов [10, с. 514].

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или счетом 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с ви­новными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» от­ражаются суммы, полученные в случае превышения соответству­ющих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отра­жается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кре­дитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

При продаже на территории российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за весь период работы должны быть отражены в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета.
10.3.1. Налог на прибыль
Малые предприятия, имеющие прибыль от предприниматель­ской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль произво­дят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по на­логу на прибыль организаций:

§                         российские организации;

§                         иностран­ные организации, осуществляющие свою деятельность в Россий­ской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

§                         ком­мерческие банки различных видов, включая банки с участием ино­странного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Феде­рации, кредитные учреждения, получившие лицензию Централь­ного банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Россий­ской Федерации на проведение в России банковских операций.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (пла­тель­щики единого налога на вмененный доход, предприятия, при­меняю­щие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачиваю­щие налог на игорный бизнес, по деятельности, относя­щейся к игор­ному бизнесу.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произ­веденных расходов. К доходам, учитываемым для целей  налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, прочие доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Расходами признаютсяобоснованные и документально подтверж­ден­ные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ще­ств­ления и направлений деятельности организации подразделя­ются на рас­ходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли  признается де­нежное вы­ражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастаю­щим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчет­ном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признает­ся равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30 % в течение последующих 10 лет.

 Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период состав­ляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определя­ется налоговая база (с начала налогового пе­риода нарастающим ито­гом); сумму доходов от реализации, полу­ченных в отчетном (налого­вом) периоде; сумму расходов, произ­веденных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализацион­ных операций; итоговая налого­вая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итоговая налого­вая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. На­логоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчет­ного налогового периода на основе данных налогового учета.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.

На сегодняшний день основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. От­четными периодами по налогу на прибыль признаются первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждо­го отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фак­тически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рас­считанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позд­нее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогопла­тельщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фак­тически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесяч­ных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (нало­гового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансо­вых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Введение в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» серьезно поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем, что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользователей (не используется в управленческих целях, отчетность предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся заменить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями гл. 25 НК РФ. При таком  подходе к учету заработную плату бухгалтера, оплату консультаций и иные расходы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета ради налогообложения, следует расценивать руководством не иначе как дополнительные налоговые платежи.

Развитие рыночных отношений и повышение конкуренции требует от руководства любых организаций (как малых, так и больших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и фи­нансовом положении. Такую информацию налоговый учет предо­ставить не может. В этом признаются и сотрудники Министерства по налогам и сборам РФ. Совершенствование налоговой системы РФ, ужесточение налогового контроля, накапливание опыта налоговыми инспекторами делает задачу уклонения от налогов с каждым годом все более сложной и рискованной. Поэтому все больше ценится опыт работы по грамотной уплате налогов.
10.4. Обычная система налогообложения наряду

 с системой налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход в одной организации
Наиболее сложной является организация налогового учета хозяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. В результате обычная система налогообложения, которая уже сама по себе с введением гл. 25 НК РФ является большой проблемой для любого бухгалте­ра, осложняется необходимостью ведения раздельного налогового учета деятельности, облагаемой ЕНВД.

Основной проблемой в учете рассматриваемых здесь организа­ций является раздельное ведение учета доходов и расходов по ви­дам деятельности, которые подпадают под систему налогообложе­ния в виде ЕНВД и в отношении которых применяется общийре­жим налогообложения.

Выше уже указывалось, что получение в рамках бухгалтерского учета информации, необходимой для заполнения декларации по налогу на прибыль, может быть осуществлено четырьмя способами:

1.   Введением дополнительных субсчетов, на которых будут отражаться различия между бухгалтерским и налоговым уче­том.

2.   Введением дополнительных аналитических счетов, на кото­рых будут отражаться различия между бухгалтерским и на­логовым учетом.

3.   Использованием свободной номенклатуры счетов 30–39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для запол­нения налоговой декларации.

4.   Отражением отдельных операций на забалансовых счетах организации.

Для организации раздельного учета доходов и расходов по ви­дам деятельности предприятиям также придется пользоваться эти­ми же способами. Так как сама система налогового учета в этой ситуации является более сложной, то использование третьего способа (свободной номенклатуры счетов 30–39 бухгалтерского учета для отражения налоговых расходов) представляется очень удобным. Поэтому здесь мы снова обратимся к данному способу, адаптировав его под раздельный учет расходов.

Для организации раздельного учета расходов необходимо вве­сти в систему два дополнительных счета:

• 37 «Расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД»;

• 38 «Расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложения».

Счет 37 предназначен для отражения информации о расходах организации, совершаемых по тем видам ее деятельности, которые подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. В принци­пе, данный счет может и не выделяться, так как указанные расходы можно относить сразу на счет 36 «Бухгалтерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения». Однако выделение указан­ных расходов на счете 37 позволяет получать дополнительную ин­формацию, которая может быть полезна для нужд управления. Поэтому целесообразнее учитывать рассматриваемые расходы на отдельном счете. Кроме того, такое деление позволяет разделить системы налогообложения в рамках налогового учета: счета 30–36 относятся к общему режиму налогообложения, счет 37 – к системе налогообложения в виде ЕНВД, счет 38 – к обеим системам, счет 39 «Совокупные расходы организации» – контролирующий [4, с. 215].

Счет 38 предназначен для учета тех расходов, которые напря­мую отнести к одной из применяемых систем налогообложения не представляется возможным. К таким расходам, в частности, может относиться большинство общехозяйственных расходов. В конце отчетного (налогового) периода сумма этих расходов распределя­ется по разным системам налогообложения пропорционально ве­личине доходов по видам деятельности (НК РФ, ст. 272, п. 1).

При применении счета 38 важно учитывать, что расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложе­ния:

• отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль по разным строкам;

• включаются в расходы по нормам, установленным гл. 25 НК РФ;

• не включаются в состав расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Так как классификацию указанных расходов удобней произво­дить в момент их отражения в учете, чем в конце отчетного (нало­гового) периода, то целесообразно предусмотреть необходимые синтетические субсчета и аналитические разрезы непосредственно на счете 38, чтобы в дальнейшем при их распределении между разными режимами налогообложения не возникало проблем с их классификацией.

Таким образом, отметим, что субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упро­щенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей при выборе системы на­логообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

ü   система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход (ЕНВД);

ü   упрощенная система налогообложения (УСН);

ü   упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

ü   обычная система налогообложения (ОСН);

ü   обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных для налогообложения в системе бухгалтерского учета, отметим, что выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуа­ции.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.Укажите условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

2. Каковы особенности применения упрощенной системы налогообложения?

3. Замену уплаты каких налогов предполагает применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

4. Укажите порядок исчисления и уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения.

5. Перечислите федеральные, региональные и местные налоги.

6. Укажите порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

7. В чем особенность применения обычной системы налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в одной организации?


Тест     

1. Налоговым периодом по ЕНВД является:

а) месяц;

б) квартал;

в) год.

2. Налогоплательщики-организации, переведенные на уплату  ЕНВД,  освобождены от уплаты:

а) НДС, в связи с импортом товаров;

б) налога на имущество организаций;

в) налога на прибыль.

3. Объектом налогообложения по единому налогу  являются:

а) определенные государством доходы;

б) фактические доходы;

в) фактические доходы за вычетом расходов.

4. Ставка ЕНВД составляет:

а) 6 %;

б) 15 %;

в) 9 %.

5. Переходить на УСН имеют право организации в случае, если у них выручка от реализации за 9 месяцев не превышает:

а) 11 млн  рублей;

б) 15 млн  рублей;

в) 20 млн  рублей.

6. Налоговым периодом при применении УСН является:

а) месяц;

б) квартал;

в) год.

7. Применять УСН на основании патента имеют право  индивидуальные предприниматели:

а) имеющие наемных работников;

б) владеющие основными фондами и нематериальными активами с остаточной стоимостью свыше 100 млн рублей.;

в) субъекты, переведенные на уплату ЕНВД.
8. Для целей налогообложения прибыли не учитываются:

а) штрафы, пени,  уплаченные налогоплательщиком за нарушение налогового законодательства;

б) штрафы, пени,  уплаченные налогоплательщиком за нарушение договорных  обязательств;

в) просроченная кредиторская задолженность.
9. Налоговым периодомпо налогу на прибыль признается:

а) календарный год;

б) квартал;

в) месяц.
10. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются:

а) гл. 25 НК РФ;

б) гл. 26 НК РФ;

в) Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Глава 11       БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

               МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В разделе предоставлена возможность ознакомиться со сводными учетными регистрами бухгалтерского учета (с. 218); рассмотреть общую характеристику и состав отчетности; изучить порядок составления отчетности (с. 215; 218).
11.1. Общая характеристика

и состав форм бухгалтерской отчетности

   

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Формы бухгалтерской отчетности, как отражение финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяют ответить на вопрос, как сработала организация за прошедший период времени. Они отражают информацию о прибыльности организации (отчет о прибылях и убытках) и имеющихся у нее ресурсах (бухгалтерский баланс).

Министерство финансов РФ приказом № 67н утвердило рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. К сожалению, данный факт практически всегда игнорируется большин­ством бухгалтеров. Однако именно разработка собственных форм бухгалтерской отчетности является первым шагом на пути к эффективному управлению организацией.

Грамотный бухгалтерский отчет не только должен содержать всю необходимую информацию, но и не должен содержать ненужных показателей, перегружая пользователя бесполезными данными. Специфика же деятельности субъектов малого бизнеса такова, что в типовых формах отчетности, как правило, оказывается заполненной не более половины из всей совокупности показателей. Поэтому неудивительно, что руко­водителю организации затруднительно и неинтересно читать бух­галтерские отчеты. Поэтому любая бухгалтерская программа, если она не адаптирована к потребностям конкретной организаций, является ни чем иным, как еще одним инструментом для исчисления налогов.

Вся система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности начинает работать, только когда отчетность представляется внешним пользователям. Согласно ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации». Следовательно, необходимость руководствоваться нормативными актами по бухгалтерскому учету при составлении бухгалтерской отчетности возникает только тогда, когда указанная отчетность представляется внешним пользователям.

Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом № 67н) гласит: «При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы». Состав разделов и групп статей баланса приведен в п. 20 ПБУ 4/99, там же приведены и названия статей, которые могут быть использованы при разработке формы бухгалтерского баланса. При этом согласий п. 6 ПБУ 4/99 «если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения». Также необходимо обратить внимание на п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: «На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

ü  наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

ü  указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на _______ 200 __ г.», «за___________200 __ г.»;  

ü  организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));

ü  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

ü  вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных докумен­тов, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике);

ü  организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно – правовая форма организации согласно Классификатору организационно – правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));

ü  единица измерения (указывается формат представления число­вых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн р. – код по ОКЕИ 385);

ü  местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

ü  дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

ü  дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности)» [22].

Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства финансов РФ № 67н (Приложение 4). В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной.

Согласно п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т. е. не позднее 30 марта, 30 июля и 30 октября по отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.

Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.

Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат организации:

• имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса которых превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

• обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законом.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то ее годовую бухгалтерскую отчетность составляют:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) приложение к бухгалтерскому балансу;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение.

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не представлять отчет 4 об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные. Данное условие выполнимо, только если указанная организация не осуществляла деятельность в отчетном периоде.

Годовая отчетность организации, не подлежащей обязательному аудиту, состоит:

1) из бухгалтерского баланса;

2) из отчета о прибылях и убытках.

   

11.2. Порядок составления отчетности
В конце отчетного периода данные регистров бухгалтерского учета переносятся в сводные учетные регистры. В качестве сводных учетных регистров могут выступать:

• Главная книга – применяется при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерным формам;

• шахматная ведомость – применяется при ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета.

При применении простой формы бухгалтерского учета, а также, если организацией применяется УСН, сводные регистры бухгалтерского учета не составляются».

На основании сводных учетных регистров составляются оборотно-сальдовый баланс и бухгалтерская отчетность организации.

Сравнивая вышеназванные формы, необходимо отметить, что шахматная ведомость обладает такими достоинствами по сравнению с Главной книгой, как:

• наглядность, информативность, удобство пользования;

• расположение всей информации на одном листе;

• наличие оборотов не только по кредиту, но и по дебету счетов.

В шахматной ведомости каждому счету и субсчету выделяются отдельная строка и столбец. Данная ведомость очень удобна при небольшой номенклатуре счетов. При разрастании номенклатуры счетов первые два преимущества превращаются в недостатки: ведомость становится очень большой, ею неудобно пользоваться, строчки и столбцы начинают путаться и т. п. Поэтому при большой номенклатуре счетов гораздо удобнее пользоваться Главной книгой. Так как в ней информация представлена только по отдельным счетам, воспринимать ее гораздо проще, нежели всю совокупность данных счетов и субсчетов. К тому же в условиях автомати­зированной обработки информации в листах Главной книги можно отражать информацию не только по кредиту, но и по дебету без значительного повышения трудоемкости работ.

Порядок составления бухгалтерской отчетности организаций состоит из двух основных этапов:

• подготовительной работы;

• заполнения форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров.

Подготовительный этап составления бухгалтерской отчетности, в свою очередь, подразумевает:

• инвентаризацию статей баланса;

• проверку записей на счетах бухгалтерского учета;

• порядок исправления выявленных ошибок;

• закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции;

• выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»;

• выявление финансового результата от прочих операций, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• выявление чистой прибыли (убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Заполнение форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров может представлять собой достаточно сложную задачу, если данные, необходимые для заполнения отчетных форм, не представлены в удобном виде в учетных регистрах. Следовательно, для того чтобы максимально облегчить процедуру составления бухгалтерской отчетности, необходимо разработать и утвердить в учетной политике такой рабочий план счетов, который бы позволял с минимальными трудозатратами составлять бухгалтерскую отчетность организации. В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям. В случае не заполнения той или иной статьи (строки или графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта строка прочеркивается.

При составлении  малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности  может быть недостаточно информации  для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности. В этом случае в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

Малое предприятие  имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае оно должно соблюдать требования, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».     

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [28].

Формы бухгалтерской отчетности, отражая финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяют ответить на вопрос, как работала организация за прошедший период времени. Они отражают информацию о прибыльности организации (отчет о прибылях и убытках) и имеющихся у нее ресурсах (бухгалтерский баланс). Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства финансов РФ № 67н и зависит от того, подлежит ли отчетность организаций обязательному аудиту. Порядок составления бухгалтерской отчетности организаций состоит из двух основных этапов – подготовительной работы, заполнения форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», не позднее 90 дней с момента окончания отчетного периода.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.   Дайте определение термину бухгалтерская отчетность.

2.   Перечислите обязательные реквизиты, содержащиеся на формах бухгалтерской отчетности, представ­ляемой организацией в соответствующие адреса.

3.   Укажите сводные регистры учета.

4.   Назовите достоинства шахматной ведомости.

5.   Охарактеризуйте этапы составления бухгалтерской отчетности.

6.   Перечислите формы годовой отчетности.
Тест

1. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании:

а) данных бухгалтерского учета;

б) данных проведенного анализа хозяйственной деятельности;

в) данных управленческого учета.
2. Форма бухгалтерской отчетности, отражающая информацию о прибыльности организации – это:

а) отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс;

в) приложение к балансу.   
3. Форма бухгалтерской отчетности, отражающая информацию о имеющихся у организации  ресурсах – это:

а) отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс;

в) приложение к балансу.   
4. Кем утверждены рекомендованные формы бухгалтерской отчетности:

а) Министерство финансов РФ;

б) Правительством РФ;

в) ИФНС РФ.
5. Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом:

а) Министерства финансов РФ;

б) Правительства РФ;

в) ИФНС РФ.
6. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций делится:

а) на квартальную и годовую;

б)  промежуточную и годовую;

в) бухгалтерскую и налоговую.
7. При ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета, в качестве сводных учетных регистров может применяться:

а) Главная книга;

б) шахматная ведомость;

в) оборотный баланс.
8. При ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме с использова­нием регистров бухгалтерского учета, в качестве сводных учетных регистров может применяться:

а) Главная книга;

б) шахматная ведомость;

в) оборотный баланс.
9. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности:

а) 90 дней с момента окончания отчетного периода;

б) 30 дней с момента окончания отчетного периода;

в) 180 дней с момента окончания отчетного периода.
Заключение
Малое предпринимательство – неотъемлемый элемент рыночной системы хозяйства, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Мелкие предприниматели представляют собой наиболее многочисленный слой частных собственников и в  силу своей массовости играют значительную роль не только в социально-экономической, но и в политической жизни страны. Мелкие предприниматели обеспечивают укрепление рыночных отношений, основанных на демократии и частной собственности, а по своему экономическому положению и условиям жизни они близки к большей части населения и составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности.

В условиях России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и энергичное развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны в мир рыночной экономики.

Меры, которые до настоящего времени были предприняты государством в сфере малого бизнеса, носят последовательный характер. Учитывая сложность происходящих в России преобразований, следует иметь в виду, что базисом этих реформ и гарантом их необратимости может служить только многочисленный средний класс общества. Основу формирования среднего класса составляют именно мелкие предприниматели, которые представляют собой одну из реальных сил, обеспечивающих социально-экономическое возрождение России, укрепление ее государственности, сохранение и развитие демократии.

         Анализ ситуации свидетельствует о том, что малое предпринимательство начинает играть все более весомую роль в развитии национальной экономики, становится важным фактором социальной и политической стабильности в обществе. Фактически за все годы реформ именно малый бизнес был единственным растущим сектором экономики, обеспечивающим отдачу вложенных средств и эффективное использование ресурсов. При этом вводится такое понятие, как потенциал малого предпринимательства. Оно относится к наименее изученным категориям рыночной экономики: отсутствует единый алгоритм и инструментарий измерения и оценки потенциала малого бизнеса, его формирования и воспроизводства. Понятие «потенциал фирмы» определяется как степень использования ресурсов или как совокупность предпосылок развития.

Главной задачей малого предприятия является воспроизводство. Возможности воспроизводства напрямую зависят от тех ресурсов, которыми владеет малое предприятие. К ним относятся:

ü  технические ресурсы – производственное оборудование;

ü  материальные ресурсы – сырьё, материалы;

ü  кадровые ресурсы – численность и квалификация кадров и др.;

ü  информационные ресурсы – сведения о самой системе и её внешней среде;

ü  финансовые ресурсы – величина и использование денежных средств;

ü  управленческие ресурсы – способы принятия решений, система планирования, учёта, контроля и т.д.;

ü  временные ресурсы. 

В настоящее время применяются различные подходы к оценке потенциала малого бизнеса, среди которых выделяются:

ü  сравнительный подход, при котором проводится сравнение рассматриваемой фирмы с фирмами-аналогами;

ü  затратный подход, связанный с оценкой имущества фирмы.

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в торговле, посредничестве и в сфере услуг. В российской практике, при отнесении предприятий к субъектам малого предпринимательства, следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором указаны следующие условия:

ü  для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);

ü  доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

ü  выручка от продажи товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства;

ü  средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

а) от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий;

в)  до 15 человек для микропредприятий.

В зарубежных странах в настоящий момент используются свои критерии при отнесении организаций к предприятиям малого бизнеса, например, в странах ЕЭС:

1.  Котировка акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться  на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже.

2. Валюта баланса не более 2,5 млн евро.

3. Выручка от реализации не более 5 млн евро.

4. Среднее число занятых не более 50 человек.

Для отнесения организации к субъектам малого предпринимательства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым двум из трех последних критериев.

Для  США и Канады:

1. Выручка от продаж менее 25 млн долл. США.

2. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде.

3. Предприятие не является инвестиционной компанией.

4. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала которого принадлежит материнской компании.

         Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций не применимы к субъектам малого предпринимательства, следовательно у субъектов малого бизнеса имеются свои особенности функционирования. Такие как:

1) высокая степень централизации и персонализации управления;

2) отсутствие системы стратегического управления;

3) высокая зависимость от внешней среды;

4) дефицит финансовых ресурсов – как собственных, так и заемных;

5) скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям;

6) потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

7) небольшая численность работающих.

8) слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.

9) представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

         Таким образом, в силу объективных причин и факторов на современном этапе социально-экономических преобразований в России вопросы поддержки и развития предпринимательства, и в первую очередь малого бизнеса, неизбежно должны выдвигаться в центр государственной политики.

Для реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующиемеры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

         При государственной регистрации малые предприятия и физические лица с момента подачи заявления регистрируются и получают соответствующий статус в органах исполнитель­ной власти, уполномоченных действующим законодательством. Цель регистрации – зафиксировать правовое положение предприятия, ввести его деятельность в правовое русло, определить предприятие в качестве налогоплательщика. Малые предприятия могут быть созданы и участвовать в хозяйственном обороте в следующих организационно- правовых формах:

ü  Потребительский кооператив

ü  Общество с ограниченной ответственностью

ü  Общество с дополнительной ответственностью

ü  Акционерное обществом открытого или закрытого типа.

ü  Хозяйственные товарищества в форме полного или коммандитного.

При организации бухгалтерского учета основным принципом является – максимальное упрощение  процедур  ведения  бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач: обеспечения сохранности имущества; обеспечения эффективности управления ресурсами; исчисления финансового результата деятельности; определения налоговых обязательств.

При формировании учетной политики выделяют три составляющие части: методологическую, методическую и организационную.

Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. При этом методологическая часть отвечает за отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности организации. По этой причине методологические способы ведения бухгалтерского учета должны быть представлены в указанном документе наиболее полно. В методической части подлежит отражению информация о способах ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности, они регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Организационная часть учётной политикиописывает организацию системы бухгалтерского учета, при этом  фиксирует форму, по которой ведется бухгалтерский учет. Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. Для малых предприятий существует право выбора из перечня формы, которая в большей степени будет соответствовать масштабам деятельности, а именно:

1) единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

2) журнально-ордерную   форму  счетоводства  для   небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 и № 176;

3) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;

4) простую форму, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;

5) Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систем налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н

6) системы регистров на основе используемых  программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Переход к рыночной экономике и требования конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации  о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств. Для признания актива основным средством необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• не предполагается последующая перепродажа данных акти­вов;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для признания актива нематериальным необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности  (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В первоначальную стоимость как основных средств, так и нематериальных активов, поступивших за плату, включается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Все операции по движению основных средств, нематериальных активов оформляются унифицированными формами первичных документов. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая может производиться различными способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

       Организуя учет материалов следует руководствоваться основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов. Бухгалтерский учет материальных запасов позволяет осуществлять контроль: за их наличием и сохранностью; за их эффективным использованием; за их правильным документальным оформлением. Все операции по движению материалов оформляются либо унифицированными формами первичных документов, либо самостоятельно разработанными и утвержденными руководством предприятия. При определении фактической себестоимости материальных запасов, необходимо учесть все затраты, связанные с их приобретением. Отпуск материалов в производство может осуществляться различными способами:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;

       В зависимости от специфики деятельности организации бухгалтерский учет материальных запасов может быть организован по методу периодической или перманентной инвентаризации. Суть метода перманентной инвентаризации заключается в оперативном отражении в количественном выражении процесса расходования материальных запасов, т. е. регистрируется каждое расходование материальных запасов с указанием их количества. При  методе периодической инвентаризации учет расходования материальных запасов не ведется. В конце каждого отчетного периода на складах у материально ответственных лиц проводятся инвентаризации. Количество и стоимость материальных запасов, переданных в производство, определяется по формуле: Мзп = Он + П — Ок.  Инвентаризация материальных запасов необходима как для  составления бухгалтерской отчетности, так и для информирования руководства организации о фактическом состоянии дел.

Вступление в действие гл. 25 и 262 НК РФ существенно повысило требования, предъявляемые налоговыми органами к оформлению расчетов по оплате труда работников организации.

При оформлении сотрудника на работу, на основе представленных им документов, оформляется трудовой договор, который должен быть заключен в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе. Затем оформляются унифицированные формы первичных документов по учету личного состава и отработанного времени, к которым относятся:

ü  приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу (форма № Т-1, № Т-1а)

ü  личная карточка работника (форма № Т-2)

ü  табель учета использованного рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12)

ü  табель учета использованного рабочего времени (форма Т-13)

ü  форма, самостоятельно разработанная организацией.

При учете расчетов по оплате труда предприятия малого бизнеса использую счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При расчете заработной платы учитывается заработная плата за отработанное и неотработанное время (отпуска, время болезни). Расчет отпускных осуществляется в соответствии с действующим законодательством. В его основу положен расчет среднедневного заработка, количества календарных дней в полностью и неполностью отработанных месяцах расчетного периода. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Выплата заработной платы производится в денежной и в неденежной формах, не реже двух раз в месяц, оформляется унифицированным формами первичных документов:

ü  расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)

ü  платежная ведомость (форма № Т-53)

ü  ведомость учета оплаты труда (форма № В-8)

ü  форма, самостоятельно разработанная организацией.

         Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, учета и анализа производственных расходов применяется их классификация. В настоящее время выделяют три основных метода,  которые позволяют организовать эффективный учет затрат на производство: нормативный, метод сокращенной себестоимости, учет по центрам ответственности. Обязательными условиями правильного применения нормативного метода являются:

• составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам;

• выявление отклонения фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения;

• учет изменения действующих норм;

 • отражение изменения  действующих норм в нормативных калькуляциях.

Нормативный метод применяется чаще всего на предприятиях с массовым и крупносерийным производством. В основе метода сокращенной себестоимости заложено подразделение затрат на постоянные и переменные. К постоянным затратам относятся те, уровень которых не зависит или находится в очень слабой зависимости от масштабов производства. К переменным затратам относят те, которые находятся в прямой зависимости от количества выпускаемой продукции. Метод сокращенной себестоимости можно весьма успешно использовать и в единичном производстве, хотя весь его потенциал реализуется только в условиях серийного и массового производства. Вид учета по центрам ответственностизаключается в том, что затраты первоначаль­но собираются не по видам продукции, а по тем сотрудникам, ко­торые имеют непосредственную возможность оказывать влияние на их уровень. При калькулировании продукции используются различные методы, выбор которых зависит от масштабов производства, видов деятельности, продолжительности производственного цикла. К ним относятся: простой (котловой), позаказный, попередельный методы калькуляции.

         Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль, за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением. При учете товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров может определяться: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). В случае учета товаров по продажной стоимости с обособленным учетом торговой наценки, себестоимость реализованных товаров определяется путем расчета торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складах (прилавках), не реализованных на конец отчетного периода.

При учете готовой продукции последней, признается часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, представляющая собой конечный результат производственного цикла. Учет готовой продукции может вестись по плановой себестоимости, с отражением операций по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо по фактической себестоимости,но при этом будет использован счет 43 «Готовая продукция». При реализации готовой продукции и товаров возникают расходы, связанные с их продажей. Для учета расходов связанных с продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу», на котором обобщается информация о расходах, связанных с продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг.

В качестве источника осуществления расходов могут, в частно­сти, выступать:

• счет 10 «Материалы» – по расходам по упаковке;

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по оп­лате за выполненные для нужд организации работы (оказан­ные услуги);

• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» – по начислениям на оплату труда;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по оплате труда сотрудников.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы расходов на продажу подлежат единовременному либо частичному списанию на счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода. При учете расходов на продажу организациям необходимо обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете) учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать облагаемую базу по налогу на рекламу.

В зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности на предприятиях малого бизнеса возникают доходы и расходы, которые подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. В целом, для предприятий доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой организации. При признании в бухгалтерском учете доходов и расходов необходимо  руководствоваться  перечнем условий, закрепленных нормативными документами. Учет доходов и расходов организации по основной деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по деятельности, не связанной с основной, на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В зависимости от применяемой формы счетоводства бухгалтерский учет доходов и расходов может вестись в различных регистрах учета, к которым относятся:

ü  ведомость № 16 (при методе начисления) или ведомость № 16а (при кассовом методе) – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

ü  ведомость учета расчетов и прочих операций № В-6 (отгрузка) – при применении метода начисления или ведомость учета реализации № В-6 (оплата) – при кассовом методе – при упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

ü  Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, при применении простой формы бухгалтерского учета;

ü  Книга учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. 

Организуя учет денежных средств предприятиям малого бизнеса необходимо обратить внимание на то, что при соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (100 000 р. по одной сделке) необходимо учитывать, что договор является одной из форм сделок.

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм. Зарегистрировать кассовую машину можно в налоговом органе но месту регистрации в течение пяти, в этот же срок представитель налогового органа должен проверить аппарат и фискализировать.  Фискализация заключается, в том, что специалистом ЦТОвводится в память кассового аппарата его заводской номер, программируется наименование предприятия-владельца и его ИНН, затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома. По окончании фискализации налоговый инспектор присваивает ККМ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций. На каждую ККМ предприятие должно завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4. Для того чтобы продать контрольно-кассовую машину, необходимо снять ККМ с учета в налоговом органе. Заявление с просьбой об этом составляется в произвольной форме.

Все организации и индивидуальные предприниматели учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге. Перед заполнением кассовой книги следует пронумеровать все листы, прошнуровать и опечатать. Регистрировать кассовую книгу в налоговом органе не требуется. Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают выручку в книге учета доходов и расходов.

Рассматривая учет расчетов в рамках настоящего учебного пособия,  особое внимание уделено учету расчетов с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с подотчетными лицами; с прочими дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с покупателями и заказчиками – на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности, в разрезе договоров поставки. Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для каждого вида расчетов предусмотрены регистры учета, в зависимости от применяемой формы.

Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, – это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

Начиная с 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

– упрощенная система налогообложения (УСН);

– упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

– обычная система налогообложения (ОСН);

– обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

И отличие от упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переход осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

С момента начала ведения деятельности, облагаемую единым налогом на вмененный доход, организации или индивидуальные предприниматели  должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показатели, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от исчисленной налоговой базы. Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели. Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями.

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо от­дельный вид деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима.

В этот же период необходимо осуществить выбор объекта налогообложения – либо доходы по ставке 6 %, либо доходы, уменьшенные на величину расходов по ставке 15 %. Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Применяя общую систему налогообложения следует помнить, что она состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный орган субъекта принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Каждый из перечисленных выше налоговых режимов оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных для налогообложения в системе бухгалтерского учета, отметим, что выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуации. Естественное желание каждого предприятия – платить меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:

– использовать все возможные законные способы сниже­ния налогов;

– платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.

Завершающим этапом учетного процесса является формирование отчетности. Формы бухгалтерской отчетности, отражая финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяют ответить на вопрос, как работала организация за прошедший период времени. Они отражают информацию о прибыльности организации (отчет о прибылях и убытках) и имеющихся у нее ресурсах (бухгалтерский баланс). Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства финансов РФ № 67н и зависит от того, подлежит ли отчетность организаций обязательному аудиту. Если организация подлежит обязательному аудиту, то ее годовую бухгалтерскую отчетность составляют:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) приложение к бухгалтерскому балансу;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение.

Годовая отчетность организации, не подлежащей обязательному аудиту, состоит:

 1) из бухгалтерского баланса;

           2) из отчета о прибылях и убытках.

Порядок составления бухгалтерской отчетности организаций состоит из двух основных этапов.

Первый этап – подготовительная работа, которая подразумевает:

• инвентаризацию статей баланса;

• проверку записей на счетах бухгалтерского учета;

• порядок исправления выявленных ошибок;

• закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции;

• выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»;

• выявление финансового результата от прочих операций, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• выявление чистой прибыли (убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Второй этап – заполнение форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров. Данный этап работы может представлять собой достаточно сложную задачу, если данные, необходимые для заполнения отчетных форм, не представлены в удобном виде в учетных регистрах. Для того чтобы максимально облегчить процедуру составления бухгалтерской отчетности, необходимо разработать и утвердить в учетной политике такой рабочий план счетов, который бы позволял с минимальными трудозатратами составлять бухгалтерскую отчетность организации.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», не позднее 90 дней с момента окончания отчетного периода.

В силу объективных причин и факторов на современном этапе социально-экономических преобразований в России вопросы поддержки и развития предпринимательства, и в первую очередь малого бизнеса, неизбежно должны выдвигаться в центр государственной политики. Фактически за все годы реформ именно малый бизнес был единственным растущим сектором экономики, обеспечивающим отдачу вложенных средств и эффективное использование ресурсов.
Библиографический список
Основная литература

1. Акимов, О. Ю. Малый и средний бизнес : эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития / О. Ю. Акимов. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 192 с.

2. Новодворский, В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях : учеб. / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. – 296 с.

3. Вахрушина М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие / под ред. д-ра экон. наук М. А. Вахрушиной. – М. : Вузовский учебник, 2007. – 368 с.


Дополнительная литература

4. Алексеев, М. Ю. Налоги : учеб. для студентов вузов / М. Ю. Алексеев, О. Н. Болабанова. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 489 с.

5. Анискин, Ю. П. Организация и управление малым бизнесом : учеб. пособие / Ю. П Анискин. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 160 с.

6. Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения в России / Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская // Финансы и кредит. – 2005. – № 9. – С. 31.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. От 06.12.2007).

 8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 17.05.2007).

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007).

10. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Перов – издание 3-е, перераб., и доп. – М. : Юрайт-М, 2005. – 618 с.

11. Письмо минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» в ред. от 18.07.1985.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.

14. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П.

15. Положение о безналичных расчетах в российской федерации, утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П в ред. от 02.05.2007 г.
       16. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в российской федерации, утверждено ЦБ РФ от  01.04.2003 N 222-П.

17. Полякова, Е. А. Об оценке экономического потенциала малого бизнеса / Е. А. Полякова // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 3. – С. 63–65.

18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденный письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18;

19. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

20. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" в ред. От 27.11.2006 г.

21. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации" ПБУ1/98» в ред. от 30.12.1999 г.

22. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
        23. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» в ред. от 27.11.2006 г.

24. Соснаускене, О. И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение : практ. пособие / О. И. Соснаускене, Т. Ю. Сергеева. – Москва : Омега-Л, 2007. – 256 с.

25. Суслов, Ю. А. Ведение кассовых операций индивидуальными предпринимателями / Суслов Ю. А. // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. –  C. 64–65.

26. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н, и введенные в действие с 1 января 1999 г.

27. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. От 01.12.2007).

28. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

29. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

30.Федеральный закон от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

31. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

32. Черник, И. П. Малый бизнес в России / И. П. Черник. – Ростов-н/Д : Феникс, 2004. – 129 с.

 
ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Учетные регистры для малых предприятий


Регистр (номер)


Наименование и назначение регистра
 

Журнал-ордер
Ведомость
 

01
-

По счетам 50, 51 (51, 52, 55, 57), 81




02
-
По счетам 66, 67




03

-
По счетам 60, 71, 76 (58, 68, 73, 75, 76), 79






-


1
Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками






-


02
Ведомость аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами






-


03
Ведомость учета расчетов в порядке зачета разных требований




04
-
По счетам 01 (01, 03), 04, 91






05


-
По счетам 02, 05, 10 (10, 11), 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26), 28, 29, 70, 94, 97 (для промышленных предприятий)






05-0


-
По счетам 02, 05, 10 (07, 10), 20 (20, 23), 25, 26, 29, 46,69, 70, 94, 97 (для строительных организаций)






-


04
Ведомость аналитического учета затрат непромышленных производств и хозяйств






-


05
Ведомость учета движения материальных ценностей




06
-
По счетам 41, 42, 43, 44, 45 (45, 62), 90, 91




07
-
По счетам 83, 84, 98, 99 (80, 82, 84, 86, 96)




08
-
По счетам 07, 08, 11






-


06
Ведомость аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям






-


-
Разработочная таблица № 2 «Распределение заработной платы в строительных организациях»




-

-
Главная книга (отдельными листами)





ПРИЛОЖЕНИЕ 2

План счетов для организаций малого бизнеса

Раздел
Наименование счета
№ счета

Внеоборотные

активы
Основные средства

Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы
01

02

08

Производственные запасы
Материалы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
10

19

Затраты на

производство
Основное производство
20

Готовая продукция и товары
Готовая продукция

Товары
43

41

Денежные средства
Касса

Расчетные счета

Валютные счета

Специальные счета в банках

Финансовые вложения
50

51

52

55

58

Расчеты
Расчеты  с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты по оплате труда

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
60

66

67

68
69

70

76

Капитал
Уставный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
80

83

84

Финансовые

результаты
Продажи

Прочие доходы и расходы
90

91



ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Размер (в процентах) заработка, принимаемого

для исчисления пособия по временной нетрудоспособности

100 % заработка

1

при получении трудового увечья и в случаях профессионального заболевания

работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет

работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет (не распространяется на работников, у которых непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в полном размере,  не сохранился в связи с увольнением в течение последних 8 лет по следующим основаниям:

·   систематическое неисполнение без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка;

·   прогул (в том числе отсутствие на работе больше трех часов в течение рабочего дня) без уважительных причин либо появление на работе в нетрезвом состоянии;

·   вступление в законную силу приговора суда, которым рабочий или служащий осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы;

·   утрата доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности;

·   совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;

·   требование профсоюзного органа;

·   увольнение в качестве дисциплинарного взыскания, налагаемого в порядке подчиненности или в соответствии с уставами о дисциплине;

·   совершение работником других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение  с работы).

при наступлении временной нетрудоспособности вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга

работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах   на Чернобыльской АЭС

инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой

Окончание прил.3

100 % заработка

1

работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным или переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями

по уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет в указанных в предыдущем абзаце зонах

инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны

80 % заработка

работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет

работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет

60 % заработка

работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет

50 % заработка

пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день (за исключением одиноких матерей, вдов (вдовцов), разведенных женщин (мужчин) и жен военнослужащих срочной службы) (с 1-го по 7-й день - в зависимости от длительности непрерывного стажа)

пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 11-го по 14-й календарный день одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы (с 1-го по 10-й день – в зависимости от длительности непрерывного стажа)


ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Расходы, учитываемые при налогообложении организаций,

применяющих УСН

№

п/п


Наименование расхода
События (моменты времени), которые необходимы для признания

расходов

1
Расходы на приобретение основных средств
1. Приобретение основных средств

2. Оплата основных средств

3. Осуществление дополнительных расходов, связанных с приобретением основных средств

4. Оплата дополнительных расходов, связанных с приобретением основных средств

5. Ввод в эксплуатацию основных средств

2
Расходы на

приобретение

нематериальных

активов
1. Приобретение нематериальных активов

2. Оплата нематериальных активов

3. Осуществление дополнительных расходов, связанных с приобретением нематериальных активов

4. Оплата дополнительных расходов, связанных с приобретением нематериальных активов

3
Расходы на ремонт основных средств, осуществляемый сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями)
1. Дата перехода права собственности на приобретаемые работы, услуги

Расходы на обеспечение

пожарной безопасности
2. Оплата работ, услуг

Расходы по обслуживанию

охранно-пожарной сигнализации

Расходы на услуги по охране имущества

Расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности

Услуги связи

Продолжение прил. 4

№

п/п


Наименование расхода
События (моменты времени), которые необходимы для признания

расходов

4
Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
1. Период времени, за который начислены арендные (лизинговые) платежи

2. Оплата арендных (лизинговых) платежей

5
Суммы процентов по кредитам и займам
1. Период времени, за который начислены проценты

2. Оплата процентов

6
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов
1. Период времени, за который подлежат выплате компенсации

2. Выплата компенсаций

7
Материальные расходы
1. Списание в производство материальных расходов или канцтоваров

Канцтовары, приобретение не через подотчетных лиц
2. Оплата материальных расходов или канцтоваров

8
Товары
1. Реализация товаров

2. Оплата реализованных товаров организации, у которой производилась закупка

9
Расходы на оплату труда в сумме, подлежащей выплате физическим лицам
1. Последнее число месяца, за который начислена оплата труда

2. Выплата заработной платы

10
Расходы на оплату труда в сумме, удержанного налога на доходы физических лиц
1. Последнее число месяца, за который начислена оплата труда

2. Перечисление налога на доходы физических лиц

11
Расходы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве
1. Последнее число месяца, за который начислена оплата труда, на которую начисляются данные расходы

2. Перечисление соответствующих взносов

12
Расходы на обязательное страхование имущества
1. Равными долями в течение периода, на который застраховано имущество

2. Перечисление страхового платежа

13
Сумма налога на добавленную стоимость
1. Дата входящей счет - фактуры

2. Оплата НДС по счету-фактуре



Окончание прил. 4

№

п/п


Наименование расхода
События (моменты времени), которые необходимы для признания

расходов

14
Расходы на ремонт основных средств, осуществляемый собственными силами
1. В зависимости от видов расходов: материальные расходы – в соответствии с п. 7; оплата труда – п. 9 и т. п.

Расходы на содержание служебного транспорта

15
Командировочные расходы
1. Дата утверждения авансового отчета

Расходы на канцтовары, приобретенные подотчетным лицом
2. Выдача подотчетных сумм на командировочные расходы

16
Услуги государственных или частных нотариусов по нотариальному оформлению документов
1. Дата совершения нотариальных действий

2. Оплата нотариальных действий

17
Аудит бухгалтерской отчетности
1. Дата подписания аудиторского заключения

2. Дата оплаты аудита

18
Расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных
1. Дата передачи права собственности на соответствующие программы и базы данных

2. Оплата программ и баз данных

19
Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных
1. Равными долями в течение периода, за который они уплачены

2. Оплата расходов на обновление программ и баз данных

20
Расходы на рекламу
1. Дата осуществления данных расходов (период участия в выставках, выход в свет печатных изданий с рекламой и т.д.)

2. Оплата рекламных расходов

21
Расходы по публикации бухгалтерской отчетности, а так же по раскрытию другой информации
1. Дата осуществления данных расходов



Расходы на подготовку и освоение новых производств
2. Оплата расходов


ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Перечень организаций, не имеющих право

 применять упрощенную систему налогообложения


Статус организации
Норма Налогового

кодекса РФ

Примечания

Организации, имеющие филиалы и предста­вительства
Подп. 1 п. 3 ст. 34612
Филиалы и представительства указаны в учредительных до­кументах организации

Банки
Подп. 2 п. 3 ст. 34612
Банком признается кредитная организация, созданная в соответ­ствии с Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»

Страховщики
Подп. 3 п. 3 ст. 34612
Страховщиками признаются юри­дические лица, созданные в соот­ветствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхо­вого дела в Российской Федерации»

Негосударст­венные пенси­онные фонды
Подп. 4 п. 3 ст. 34612
Организации, созданные в соот­ветствии с Федеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосу­дарственных пенсионных фондах»

Инвестицион­ные фонды
Подп. 5 п. 3 ст. 34612
Организации, созданные в соот­ветствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об ин­вестиционных фондах»

Профессиональ­ные участники рынка ценных бумаг
Подп. 6 п. 3 ст. 34612
Организации, созданные в соот­ветствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

Ломбарды
Подп. 7 п. 3 ст.346 12
Ломбарды — это организации, осуществляющие деятельность по при­нятию от граждан в залог и (или) на хранение движимого имуще­ства, предназначенного для личного потребления, и по реализации невыкупленного или невостребован­ного имущества в порядке, уста­новленном действующим законо­дательством РФ



Окончание прил. 5


Статус организации
Норма Налогового

кодекса РФ

Примечания

Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добы­чей и реализа­цией полезных ископаемых (кроме общераспространен­ных)
Подп. 8 п. 3 ст. 34612
Подакцизные товары указаны в ст. 181 НК РФ. При определении понятия «полезные ископаемые» следует руководствоваться п.1 ст. 337 НК РФ. Определение «общераспространенных полезных ископаемых» приведено в Законе РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»

Организации, ведущие пред­приниматель­скую деятель­ность в сфере игорного бизнеса
Подп. 9 п. 3 ст. 34612
Любые заведения игорного биз­неса (казино, букмекерские кон­торы и т.д.), осуществляющие деятельность в соответствии с нормами гл. 29 НК РФ

Участники со­глашений о раз­деле продукции
Поди. 11 п. 3 ст. 34612
Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о раз­деле продукции»

Организации, перешедшие на уплату единого сельхозналога
Подп. 13 п. 3 ст. 34612
Если вновь созданная организа­ция подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26' НК РФ, она не вправе одновременно подать заявление о переходе на упрощенную систе­му налогообложения

Организации, доля непосредст­венного участия в которых дру­гих организаций превышает 25%
Подп. 14 п. 3 ст. 34612
Организации вправе участвовать в других юридических лицах в пределах их правоспособности. При этом в правоспособность большинства юридических лиц входит возможность осущест­влять любые виды деятельности, не запрещенные законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ)

Организации, осуществля­ющие виды дея­тельности, пере­веденные на уплату единого налога на вме­ненный доход
П. 4 ст. 34612
Организации не вправе приме­нять упрощенную систему налогообложения только по видам деятельности, переведенным на ЕНВД в соответствии с гл. 263 НК РФ и региональным законода­тельством

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Перечень налогов и сборов, от уплаты которых

не освобождаются организации, применяющие

упрощенную систему налогообложения и систему

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Федеральные налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Налоговый кодекс РФ. Глава 21

Акцизы
Налоговый кодекс РФ. Глава 22

Налог на доходы физических лиц
Налоговый кодекс РФ. Глава 23

Налог на добычу полезных ископаемых
Налоговый кодекс РФ. Глава 26

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ

Государственная пошлина
Закон РФ «О государственной пошлине в РФ» от 9 декабря 1991 г. № 2005-1

Таможенная пошлина и таможенные сборы
Таможенный кодекс РФ, раздел 3

Плата за пользование водными объектами
Водный кодекс РФ, ст. 122; Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71 - ФЗ

Налог на операции с ценными бумагами
Закон РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
Закон РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» от 2 апреля 1993 г. № 4737-1

Региональные налоги и сборы

Транспортный налог
Налоговый кодекс РФ. Глава 28

Плата за древесину, отпускаемую на корню
Лесной кодекс РФ, ст. 103. Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127

Местные налоги и сборы

Земельный налог
Закон РФ «О налоге за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1

Налог на рекламу
Устанавливается нормативно- правовыми актами субъектов РФ



Словарь терминов

Акционерным обществом (АО) признается общество, устав­ный капитал которого разделен на определенное число акций.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам

Государственная регистрация – специальный акт государственного органа, фиксирующий законность создания предприятия и предоставляющий ему право заниматься предпринимательской деятельностью.

Готовая продукция – Часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, представляющая собой конечный результат производственного цикла
Действующие нормы – нормы, по которым производятся в данное время отпуск материалов на рабочие места и оплата рабочим за выполненные работы


Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Затраты на производство –затраты организации связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

Инвентаризация имущества

Мероприятие, проводимое в целях установления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей


Инвентарный объ­ект – единица учета основных средств.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг


Книга учета фактов хозяйственной деятельности – регистр аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на отчетную дату и составить бухгалтерскую отчетность, используемую при применении простой формы учета

Коммерческие расходы – все расходы, связанные с продажей товаров


Комплекс конструктивно сочлененных предметов – один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смон­тированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функ­ции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Контролъно-кассовая лента –  документ, подтверждающий сумму принятых налич­ных денег.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, обла­гаемой единым налогом.

Корректирующий коэффициент К-2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассор­тимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Малое предпринимательство  – совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка.

Материально-проиводственные запасы –часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и предназначенная для продажи.


Метод определения стоимости реализованных товаров по себестоимости каждой единицы запасов как правило, оцениваются индивидуально определенные, дорогостоящие товарные запасы, а также товары, которые не могут обычным образом затенять друг друга.
Метод периодической инвентаризации заключается в том, что в течение месяца учет расходования товарных запасов не ведется.

Метод перманентной инвентаризации заключается в оперативном отражении количества реализованных товаров, т. е. регистрируется каждая реализация товаров с указанием их количества.

Метод средней себестоимости

основан на допущении того, что себестоимость реализованных товаров определяется исходя из их средней фактической себестоимости.

Метод средней себестоимости способом скользящей средней – стоимость списанных материалов определяет­ся на момент их отпуска, т. е. в себестоимость материалов включа­ются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Метод средней себестоимости способом средневзвешенной средней – стоимость списанных материалов определяется как отношение суммы остатка материалов на начало месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Метод себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов – предполагает, что снача­ла должны списываться партии материальных запасов, которые поступили в организацию раньше всего.

Методы калькуляции – приемы, используемые для исчисления себестоимости


Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) при­знается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных уч­редительными документами размеров.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) призна­ется учрежденное одним или несколькими лицами хозяйствен­ное общество, уставный капитал которого разделен на доли оп­ределенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убыт­ков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Объект прав имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности и признаваемый недвижимостью.

Операционный цикл Период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.
Первоначальная стоимость основных средств – сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление


Перемещение объектов основных средств – передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Потенциал фирмы определяется как степень использования ресурсов или как совокупность предпосылок развития.

Потребительский кооператив – это добровольное объеди­нение граждан, основанное на совместном членстве для произ­водственной или иной хозяйственной деятельности посредством их личного трудового или иного участия и объединении его чле­нами (участниками) имущественных паевых взносов.

Простой метод  калькуляции – метод, при котором себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Рабочий план счетов – план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенство­ванием производства и повышением его технико-эко­номических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Способ средневзвешенной средней – стоимость списанных материалов определяется, как отношение суммы остатка материалов на начало месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Субъекты малого и среднего предпринимательства – внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие установленным критериям.

Точка безубыточности – уровень производства, когда прибыль организации будет равна нулю.

Точка заказа минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов.


Техническое перевооружение – комплекс мероприятии по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Учетная политика совокупность способов ведения бухгалтерского учета принятая организацией

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов – сумма фактических затрат организации на их приобретение


Фактическая себестоимость товаров – сумма затрат организации на их приобретение.

Фискализация заключается, в том, что специалистом ЦТОвводится в память кассового аппарата его заводской номер, программируется наименование предприятия-владельца и его ИНН, затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома.

Форма бухгалтерского учета –система регистров бухгалтерского учета.

Хозяйствующий субъект – такое определение применяется к индивидуальному предпринимателю, коммерческой организации, а также некоммерческой организации, осуществляющей деятельность, приносящую ей доход.

 


Алфавитно-предметный указатель

Бухгалтерская отчетность 216

  определение 216

  порядок составления 219, 220, 221

   сводные регистры 219

   этапы 220

  состав форм 217, 219

   основные реквизиты 217

 

Готовая продукция 142

  Определение 142

  расходы на продажу 144

   определение 144, 145

   распределение 146, 147

   отражение на счетах 147

  учет 142

   варианты 142

     по плановой себестоимости 142

     по фактической себестоимости 143

   задачи 142

   первичные документы 143

   отражение на счетах 144

 

Денежные средства 171

  ККТ 173

   порядок регистрации 174

    заключение договора с ЦТО 173

     перечень документов 174

     приобретение средств СВК 174

     фискализация 175

   продажа 177

     снятие с учета 177

  нормативные документы 171

  первичные документы 175

  регистры 171
Доходы 151

  Классификация 151

   от обычных видов деятельности 152

   прочие 154

  определение 151

  порядок учета 154

   нормативные документы 164

   предмет деятельности 164

   регистры 166, 181

  признание 155, 156
Затраты на производство 127

  калькулирование 130

   методы 130

     простой 130

     позаказный 130

     попередельный 131

       полуфабрикатный 131

       бесполуфабрикатный 131

   определение 130

  классификация 127

   по назначению 127

   способам отнесения на себестоимость

   127

  методы учета 129, 130, 131

    нормативный 129

    по центрам ответственности 130

    сокращенной себестоимости 129

  определение 127

  регистры учета 127, 128
Материалы 97

  выбытие на производство 104

   документальное оформление 104

   способы списания стоимости 104

     по методу ФИФО 105

     по средней себестоимости 105

        способы 105

           средневзвешенной средней 105

           скользящей средней 105

     по стоимости единицы 105

  задачи учета 97

   контроль за 98

     наличием и сохранностью 98

     правильным документальным оформлением

     98

     эффективным использованием 98

  инвентаризация 105

   методы 95, 105

     перманентный 99

     периодический 99

   нормативные документы 105, 106

   порядок отражения результатов в учете

   107, 108

   случаи проведения 106 

  поступление 100

   документальное оформление 100

   каналы 100

   первоначальная стоимость 103

     порядок определения 103

   отражение на счетах бухгалтерского

   учета 101, 102         

  учетные регистры 97

 

Малое предпринимательство 10

  государственная политика 19

   меры 19

Малое предпринимательство (продолжение) 10

цели 20

   принципы 21

  задачи 9, 10

  критерии отнесения 12, 14

   зарубежных стран 15

   России 13, 14

  определение 9

  особенности функционирования      субъектов 21, 22, 23

   факторы 21

  потенциал 11

   оценка 11, 12

     подходы 11, 12

     инструментарий 12

  развитие малого предприятия 16

   модели 16

   факторы 17, 18

  регистрация 24, 30, 31, 32, 33, 34

   юридических лиц 31, 32, 33, 34

     потребительский кооператив 25

     общество с дополнительной

     ответственностью 26

     общество с ограниченной ответственностью 25

     акционерное общество 27, 28

       открытое 27

        закрытое 28

     хозяйственное товарищество 29

        полное 29

            коммандитное 29, 30

   физических лиц 34

   этапы 30, 32

     первый 30

       бизнес-план 30 

     второй  32

  статус 19

   нормативные акты 19

  сфера деятельности 10

   посредничество 10

   торговля 10

   услуги 10

  численность 14

 

Налоговые режимы 192

  обычная система 205

   виды налогов 205

     местные 205

     региональные 205

     федеральные 205

   налог на прибыль 207

     налоговая база 208

     налоговая ставка 209

     налогоплательщики 207

     налоговый период 209

     объект обложения 208

   совмещение с ЕНВД 210

     порядок учета 212

  специальные 192, 197

   единый налог на вмененный доход 192

     корректирующие коэффициенты 195

     налоговая база 195

     налоговый период 196

     плательщики 192

     порядок уплаты 196

     постановка на учет 192, 193

     ставки 196

   упрощенннная система 197

     налоговая база 200

     порядок уплаты 204

     объект обложения 200

     доходы 200

       доходы, уменьшенные на величину расходов  200 

     постановка на учет 197

     ставки 203

Нематериальные активы 89

  амортизация 91

   определение 91

   порядок начисления 92

   способы начисления 91

     линейный 91

     по сумме чисел лет срока полезного  использования 91

     уменьшаемого остатка 91

  виды 90

  нормативные документы 89

  отражение на счетах бухгалтерского  учета 91, 92

  поступление 90

   документальное оформление 90

   первоначальная стоимость 90

     перечень затрат  90, 91

  условия отнесения 89

  учетные регистры 89
Оплата труда 111

  отпускные 117

   порядок предоставления 117

   порядок расчета продолжительности 118

   средний заработок 119

     порядок выплаты 122

     порядок расчета 119

  отработанное время 112

   документальное отражение 112, 113

   порядок учета 114

  порядок выплаты зарплаты 123, 124

  прием сотрудников 111, 112

   документальное оформление 112

  Оплата труда (продолжение) 111

     учет резерва 122

 

Организация бухгалтерского учета 43

  задачи 43

   исчисление финансового результата 46

   определение налоговых обязательств 46

   сохранность имущества 44

    материальная ответственность 44

    эффективное управление ресурсами 45

    метод АВС 45

  принципы 43

  требования 68, 69, 70, 71

   выбор формы учета 69

   документирование хозяйственных ситуаций 69

   организация контроля 71

   ответственность за ведение учета 68

   составление отчетности 71

  учетная политика 46

   определение 46, 47

   составляющие части 47

     методологическая 47, 48

     методическая 49

     организационная 49

  формы бухгалтерского учета 50

   единая журнально-ордерная 51

   журнально-ордерная для небольших  предприятий 51

   Книга учета доходов и расходов 65

   простая форма 68

   упрощенная, с использованием регистров,   ведомостей учета 54

     денежных средств и фондов 57, 166, 184

     затрат на производство 56

     оплаты труда 60

      основных средств, начисленных амортизационных отчислений 55, 75

      производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям 55, 97, 133

     реализации 59, 166

     расчетов и прочих операций 59, 166, 184

     расчетов с поставщиками 59, 60

     шахматная 61

   система регистров на основе программных продуктов 66, 67

 

Основные средства 75

  амортизация 80

    определение 80

    способы начисления 80

     линейный 81

      по сумме чисел лет срока полезного использования 81

      списания стоимости пропорционально  объему продукции  82

     уменьшаемого остатка 81

   порядок начисления 84

   срок полезного использования 83

     факторы 83

  выбытие 85

   документальное оформление 85, 86

   каналы 85

  единица учета 75

  нормативные документы 75

  перемещение 86, 87  

   документальное оформление 86, 88

   определение 86

   отражение на счетах бухгалтерского учета 88

  поступление 76

   документальное оформление 78

   первоначальная стоимость 79

     перечень затрат 79

  условия отнесения 76

  учетные регистры 75

 

Расходы 157

  классификация 158

   от обычных видов деятельности 158

   прочие расходы 161

  определение 157

  порядок учета 164

   нормативные документы 164

   предмет деятельности 164

   регистры 166

  признание 163
Расчеты  183

  классификация 183

  с поставщиками и подрядчиками 183

  регистры 183

  отражение на счетах 184

  с покупателями и заказчиками 184

  регистры 184

  отражение на счетах 185

  с подотчетными лицами 186

  регистры 186

  отражение на счетах 187

  с прочими дебиторами и кредиторами 188

  регистры 188

  отражение на счетах 189
Товары 133

  методы учета 134

   периодический 134

   перманентный 134

  нормативные документы 133

  поступление 136

   каналы 136

   первичные документы 137

   способы отражения в учете 138, 139

   фактическая себестоимость 139

     перечень затрат 139

     порядок определения 139

  реализация товаров 140

   порядок определения стоимости 140

     методы 140

        по себестоимости каждой единицы 140

        по средней себестоимости 141

        способ ФИФО 141

  регистры учета 133

  торговая наценка 142

   алгоритм расчета 141

   порядок отражения  на счетах 142

Основное оглавление

Предисловие…………………………………………………………………………………

Введение……………………………………………………………………………………...

Глава 1. Организационно-правовые основы деятельности субъектов малого предпринимательства……………………………………………………………………….

1.1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике……………………......................................................

1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации……………………………………………………………………..

1.3. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в зарубежных странах, сравнение с российской практикой. Сильные и слабые стороны…………………………………………....................................................................

1.4. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого  предпринимательства в Российской Федерации………………………………………….

1.5. Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства……….

1.6. Порядок регистрации организаций как субъектов малого бизнеса….......................

1.7. Порядок регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица……………………………………..

Вопросы для самоконтроля знаний …………….……………………………………………

Тест…………………………………………………………………………………………..

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса…………

2.1. Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии……………

2.2. Учетная политика……………………………………………………………………….


2.3. Формы бухгалтерского учета………………………………………………………….

2.3.1. Единая информационно-ордерная форма и журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйствующих организаций……………………..

2.3.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета………………………………………………………………………………………..

2.3.3. Простая форма………………………………………………………………………………..

2.3.4. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, принимающих упрощенную систему налогообложения……………………………..

2.3.5. Система регистров на основе используемых программ……………………………….

2.4. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии…………………………………………………………………………………………...

Вопросы для самоконтроля знаний……………..…………………………………………………

Тест…………………………………………………………………………………………..

Глава 3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов на предприятиях малого бизнеса……………………………………………………………………

3.1. Организация учета основных средств…………………………………………………

3.2. Учет поступления основных средств………………………………….........................

3.2.1. Документальное оформления поступления основных средств………………………

3.2.2. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств……………..

3.3. Учет амортизации основных средств………………………………….........................

3.3.1. Определение сроков полезного использования……………………………………………

3.4. Учет выбытия и перемещения основных средств…………………………………….

3.5. Организация учета нематериальных активов…………………………………………

Вопросы для самоконтроля знаний …………..……………………………………………

Тест…………………………………………………..……………………………………….

Глава 4. Бухгалтерский учет материалов на предприятиях малого бизнеса ……………


4.1.Организация учета материальных запасов…………………………….........................

4.2. Учет поступления материалов…………………………………………........................

4.2.1. Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения материалов………..

4.2.2. Порядок определения фактической себестоимости материалов………………….

4.3. Учет отпуска материалов в производство…………………………………………….

4.4. Инвентаризация материалов……………………………………………………………

Вопросы для самоконтроля знаний …………….…………………………............................

Тест…………………………………………………………………………...........................

Глава 5. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятиях малого бизнеса……………………………………………………………………………………………..

5.1. Документальное оформление приема и увольнения сотрудников………………….

5.1.1. Учет отработанного времени………………………………………………………………

5.2. Учет расчетов по оплате труда…………………………………………………………

5.3. Учет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Учет резервов на оплату отпусков………………………………………………..............................................

5.3.1. Порядок предоставления отпуска………………………………………………………….

5.3.2. Порядок расчета продолжительности отпуска………………………………………

5.3.3. Порядок расчета среднего заработка…………………………………………………….

5.3.4. Учет резервов на оплату отпусков………………………………………………………..

5.4.Порядок выплаты заработной платы...............................................................................

Вопросы для самоконтроля знаний …………….…………..………………........................


Тест…………………………………………………………………………...........................

Глава 6. Учет затрат на производство……………………………………...........................


6.1. Общие вопросы организации учета затрат……………………………………………

6.2. Методы калькулирования продукции (работ, услуг)…………………………………

Вопросы для самоконтроля знаний ……………..………………………….........................

Тест…………………………………………………………………………...........................

Глава 7. Бухгалтерский учет товаров, готовой продукции и расходов на продажу на предприятиях малого бизнеса………………………………................................................

7.1. Организация бухгалтерского учета товаров…………………………..........................

7.2. Учет поступления товаров……………………………………………...........................

7.2.1. Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения товаров……………..

7.2.2. Порядок определения фактической себестоимости товаров……………………….

7.3. Порядок определения стоимости реализованных товаров…………...........................

7.4. Учет готовой продукции……………………………………………….........................

7.5. Учет расходов на продажу……………………………………………...........................

Вопросы для самоконтроля знаний ………………………………………...........................

Тест…………………………………………………………………………..........................

Глава 8. Бухгалтерский учет доходов и расходов на предприятиях малого бизнеса…...

8.1. Доходы  организации…………………………………………………...........................

8.1.1. Доходы от обычных видов деятельности………………………………………………..

8.1.2. Прочие доходы организации…………………………………………………………………

8.1.3. Признание доходов…………………………………………………………………………….

8.2. Расходы организации…………………………………………………..........................

8.2.1. Расходы по обычным видам деятельности………………………………………………

8.2.2. Прочие расходы организации………………………………………………………………..

8.2.3. Признание расходов………………………………………………………………………….

8.3. Учет доходов и расходов организации………………………………...........................

Вопросы для самоконтроля знаний …………….…………………………..........................

Тест…………………………………………………………………………...........................

Глава 9. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов на предприятиях малого бизнеса…………………………………….............................................................................


9.1. Организация учета денежных средств………………………………..........................

9.2. Порядок  регистрации кассового аппарата………………....…………........................

9.3.  Книги по учету денежных средств……………………………………........................

9.4. Учет расчетов……………………………………………………………………………


9.4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………….

9.4.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………

9.4.3.Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………………………….

9.4.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами………………………………

Вопросы для самоконтроля знаний ………………………………………...........................

Тест…………………………………………………………………………..........................

Глава 10. Налогообложение субъектов малого бизнеса…………………..........................


10.1. Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход………………………………………….....................................................................

10.2. Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения…………………………………………………………………………………………...

10.3. Обычная система налогообложения…………………………………………………

10.3.1. Налог на прибыль……………………………………………………………………


10.4. Обычная система налогообложения вместе с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в одной организации..............................................

Вопросы для самоконтроля знаний …………..…………………………............................


Тест…………………………………………………………………………..........................

Глава 11. Бухгалтерская отчетность субъектов малого бизнеса………….........................

11.1. Общая характеристика и состав форм бухгалтерской отчетности…………………

11.2. Порядок составления отчетности…………………………………….........................

Вопросы для самоконтроля знаний ………………………………………...........................

Тест…………………………………………………………………………..........................

Заключение………………………………………………………………….....…………….

Библиографический список…………………………………………………………………

Приложение 1. Учетные регистры для малых предприятий…………………………….

Приложение 2. План счетов для организаций малого бизнеса…………………………..

Приложение 3. Размер (в процентах) заработка, принимаемого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности……………………………………………………

Приложение 4. Расходы, учитываемые при налогообложении организаций, применяющих УСН……………………………………………………………………………….

Приложение 5. Перечень организаций, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения………………………………………………………………….

Приложение 6. Перечень налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения единого налога на вмененный доход……………………………………….

Словарь терминов……………………………………………………………......................

Алфавитно-предметный указатель………………………………………...........................
   5

   7
   9
    9
  12
  14
  19

  21

  24
  34

  40

  40

  43

  43

  46

  50
  51
  54

  63
  65

  66
  68

  72

  72
  75

  75

  76

  78

  79

  80

  83

  85

  89

  93

  93

  97

  97

100

101

103

104

105

108

109
111

111

112

114
117

117

118

119

122

123125

125

127

127

130

131

132
133

133

136

138

139

140

142

144

147

148

151

151

152

154

155

157

158

161

163

164

168

169
171

171

173

180

183

183

184

186

188

189

189

192
192
197

205

207
210

213

213

215

215

218

221

221

223

240

243

244
245
247
250
252

253

258



Целью настоящего издания является оказание помощи студентам в изучении теоретических аспектов учета на предприятиях малого бизнеса.

Раскрывается нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства, а также особенности их функционирования, которые оказывают влияние как на организацию, так и на методологию бухгалтерского учета.

В полном объеме изложена специфика учетной политики. Это касается построения рабочего плана счетов, форм ведения бухгалтерского учета, первичной документации. Особое внимание уделено особенностям организации налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета, в частности упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с действующей программой государственного образовательного стандарта по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Пособие предназначено для студентов экономического факультета, обучающихся по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения.



1. Реферат Дыхательные методики на уроках физической культуры
2. Реферат на тему Othello Iago 3
3. Реферат Охарактеризуйте трудовое поведение объекта используя главные положения основных мотивационных т
4. Курсовая Формирование основ мировоззрения младших школьников
5. Реферат Проблемы нехватки дошкольного образования в городе Бердске
6. Курсовая Разработка стратегического плана развития туристической фирмы
7. Сочинение на тему Вознесенский а. а. - Анализ стихотворения неизвестный реквием в двух шагах с эпилогом
8. Отчет по практике на тему ОАО Ижевский мотозавод Аксион холдинг
9. Реферат Основы брэндинга
10. Курсовая Рынок сущность, функции, виды