1. Организация учета товарных операций на предприятии ООО «МАКРОС-О»

1.1.  Характеристика организации ООО «Макрос-О»

Предприятие, на котором я проходила практику носит название «Макрос-О» находится в городе Остров, Псковской области, ул. Ветеранов войны, дом 69. Предприятие зарегистрировано в 2007 года как Общество с ограниченной ответственностью «Макрос-О», учредителем является одно физическое лицо. Основной целью создания Общества (по уставу) было расширение рынка товаров, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является торговля безалкогольными напитками (пепси, маунти дью, меринда, севен ап, фиеста, аква минерале, квас), энергетиками, соками, товарами народного потребления (чипсы, сухарики). Полный перечень товаров, реализуемых ООО «Макрос-О» можно посмотреть в Приложении.

Предприятие небольшое: директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, оператор, заведующий складом, 5 грузчиков, 2 водителя,  5 торговых представителей.

Учет товаров ведется с учетом ПБУ-5/01 по покупным ценам. Стоимость  проданных товаров списывается на затраты по средней себестоимости.

Учет затрат по реализации товаров ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы по доставке товаров включаются в издержки обращения, и списываются на счет 44 «Расходы на продажу» и распределяются между реализованными товарами.

Списание расходов будущих периодов: подписка на журналы, взносы по договорам страхования учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты равномерно в течение срока действия договора.

Фирма «Макрос-О» занимается продажей напитков, чипсов, соков только оптом как за наличный, так и безналичный расчет. Поэтому процедура оформления продаж сводится к пробиванию чека ККМ для покупателя. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей. Выручка от покупателей поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счетчика ККМ, зарегистрированного в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчика на конец и на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных подотчетным лицам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленных расходным ордером. Целью отражения хозяйственных операций по продаже  на счетах бухгалтерского  учета является  выявление  финансового результата  от продажи продукции. Расчет финансового результата от продаж производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу.

Так как данное предприятие  занимается оптовой торговлей, то реализация отражается в книге продаж и счетах – фактурах.

На предприятии применяется общая система налогообложения.

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «МАКРОС-О»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства  при выполнении хозяйственных операций несет директор, который и назначил главного бухгалтера, бухгалтера с выполнением функций кассира, оператора, заведующего складом.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета оптовой торговли являются обеспечение выполнения условий договорных взаимоотношений, своевременное и полное оформление приходных и расходных документов, обеспечение сохранности товарно-материальных запасов, контроль за ведением первичного учета в местах хранения, своевременное оформление договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами, эффективное ведение учетных регистров и других документаций по ведению бухгалтерского учета.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет товарно-материальных ценностей (основных  средств, материалов, инструментов и хозяйственных принадлежностей, товара и т.п.);

- учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный  фонд);

- учет финансовой деятельности (поступление, реализация и списание товаров, прибыли);

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

- составление бухгалтерской отчетности.

На предприятии главным бухгалтером разработана и директором утверждена учетная политика организации, руководствуясь ПБУ 1/08.

Вместе с приказом распоряжением по учетной политике утверждены также:

- рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации товаров;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В организации для ведения учета применяется компьютерная программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация.

Материальная ответственность на предприятии установлена директором для каждого работающего: директора, главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, заведующего складом, водителей и грузчиков полная индивидуальная. Цель установления материальной ответственности – предотвратить возникновение ущерба и одновременно оградить заработную плату работника от необоснованных удержаний. Материальная ответственность наступает с момента заключения трудового договора путем подписания договора о материальной ответственности.




2. Синтетический и аналитический учет


В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от  10 июля  1996 г.№ 1-794/32-5) организация торговли ООО «Макрос-О» ведет аналитический учет в следующих разрезах:

1.     по материально ответственным лицам;

2.     по покупателям;

3.     по поставщикам;

4.     по ассортименту товаров;

5.     по ставкам НДС (10% и 18%).
2.1. ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ

Основным документом, регулирующим правовые отношения сторон по поставке товаров, перехода права собственности на товар по месту и времени, а также обязательств, является договор.

В практике хозяйственной деятельности предприятия оптовой торговли ООО «Макрос-О» по закупке и оптовой продаже товаров применяются два основных вида договоров:

- договор купли-продажи товаров;

- договор поставки.

Товары  для продажи поступают непосредственно от поставщика Кистаева К.В. и обязательно в сопровождении необходимых сопроводительных документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, товарной накладной (ТОРГ-12)).

Товар на склад ООО «Макрос-О» доставляется двумя способами: самовывозом со склада поставщика, либо автотранспортом поставщика. Если товар доставляется самовывозом, то водитель-экспедитор, который является материально ответственным лицом, по доверенности получает товар у поставщика. При получении товара водитель-экспедитор расписывается в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки. Доверенности применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица  организации при  получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Если же товар доставляется автотранспортом поставщика, то его принимает заведующий складом, который проверяет соответствие фактически полученного товара и информации, указанной в накладной. Проверяются количество товара, его номенклатура и качество. Что касается количества и качества товара, проверяется отсутствие расхождений, которые могут быть выявлены при внешнем осмотре. Так, если товар поступил в запечатанной упаковке, не считается обязательным вскрывать упаковку для проверки товара в момент получения товара. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест (упаковок), указанных в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений заведующий складом заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия. При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для  продажи данного товара (удостоверений качества).

Если во время приемки товара обнаружены  какие-либо расхождения между фактической и заявленной поставкой, они должны быть немедленно отражены в обоих экземплярах накладной и заверены подписями материально ответственных лиц поставщика и покупателя. Но таких ситуаций в фирме не случалось.

Первичные документы по поступлению товаров являются основой организации материального учета, так как непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и их рациональным использованием.

Передача товаров от поставщика к покупателю оформляется следующими первичными документами:

-                   товарная накладная по форме № ТОРГ –12;

-                   счет-фактура;

-                   товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т;

-                   удостоверения качества товаров.

Примеры первичных документов приведены в приложении.

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах»,  который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Также организация на счете 41 учитывает тару (поддоны). Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, т.е. по покупным ценам, что закреплено в учетной политике организации.

Пример «Поступление товара с последующей оплатой»:

09.01.09 г. ООО «Макрос-О» приобрело у поставщика Кистаева К.В. для продажи партию товаров на сумму 133212,24 руб., в том числе НДС 18 % – 18043,51 руб. Поставщик предоставил ООО «Макрос-О» товарную накладную и счет-фактуру на данную партию товаров. 29.01.09 ООО «Макрос-О» оплатил в полном объеме данную поставку.


Журнал хозяйственных операций

по поступлению товаров с последующей оплатой

Дата	Первичные документы	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерские проводки
				Дебет	Кредит
09.01.2009	Товарная накладная № 184 от 09.01.2009	Получен товар от поставщика	115168,73	41.1	60.1
09.01.2009	Счет-фактура № 184 от 09.01.2009	Отражен НДС	18043,51	19.3	60.1
29.01.09	Платежное поручение	Оплата за товар	133212,24	60.1	51

Пример «Поступление товара с предоплатой:

20.02.09 ООО «Макрос-О» оплатил предстоящую поставку товаров в размере 377612,82 руб., а 23.02.09 поставщик доставил данный товар. В бухгалтерии ООО «Макрос-О» сделаны проводки:

Дата	Первичные документы	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерские проводки
				Дебет	Кредит
20.02.2009	Платежное поручение № 36 от 20.02.2009	Перечислен аванс на расчетный счет поставщика	377612,82	60.АВ	51
23.02.09	Накладная № 2605 от 23.02.09	Поступил товар по договору, по которому ранее был перечислен аванс	320010,84	41.1	60.1
23.02.09	Счет-фактура № 2605 от 23.02.09	Отражен НДС за приобретенный товар	57601,98	19.3	60.1
23.02.09	Запись бухгалтерии	Отражено погашение задолженности поставщика по ранее перечисленному авансу	377612,82	60.1	60.АВ

Поступление всех товаров (услуг) регистрируется в журнале документов по поставщикам. Счета-фактуры от поставщиков также регистрируются в журнале регистрации полученных счетов-фактур. Также счет-фактура регистрируется в специальном реестре, который называется «Книга покупок» (См. Приложение).



Для учета товаров создан журнал учета товара по номенклатуре в программе 1С.



На складах ведется количественный сортовой учет товаров в установленных единицах измерения (количество, например, штук, упаковок). Для хранения товаров используется отдельное помещение.

В программе 1С заносятся сведения о каждом товаре отдельно, которые содержат наименование товара, его код, единицы измерения (базовые и основные), вес товара (штуки и упаковки), коэффициент (показывает количество штук в упаковке), а также справочник цен на товар с разделением по типам (закупочные, городские, областные, трешки, Райпо).

 

Учет движения товаров (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом заведующим складом Никандровым В.Ю, а в бухгалтерии ведение складского учета возложено на бухгалтера.

Заведующий складом Никандров В.Ю. обеспечивает приемку товаров по количеству и качеству в установленное время; создает условия, при которых обеспечивается сохранность и предотвращает возможность образования недостач и хищений товаров.

Приемка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, товарно-транспортная накладная) отправителя, удостоверяющим их количество, а приемка товаров по качеству и комплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (качественные удостоверения с отметкой даты изготовления (розлива) и сроков годности продукции).
2.2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Любая торговая организация, даже самая небольшая, ведет учет расчетов с поставщиками и покупателями. ООО «Макрос-О» не является исключением.

Для учета расчетов с покупателями в организации используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а с поставщиками – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Наше предприятие ведет аналитический учет по счету 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого контрагента. Подобный аналитический учет помогает также отследить движение товара, поступление денежных средств, а при необходимости и выявить задолженность конкретного покупателя в случае не оплаты или неполной оплаты товара.

Анализ счета: 60
за 2009 г.
ООО "Макрос-О"
Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
Сальдо на начало периода		2 623 892,86
08		7 237,27
10		153 637,05
19		4 394 938,38
41		25 387 348,21
44		945 002,05
51	28 253 287,04
60	151 663,56	151 663,56
71	47 190,00
76	1 732,50
Обороты за период	28 453 873,10	31 039 826,52
Сальдо на конец периода		5 209 846,28

Журнал хозяйственных операций поступления товара от поставщика

Первичные документы	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерские проводки
			Д	К
Товарная накладная	Получен товар от поставщика	101434,51	41.1	60.1
Счет-фактура	Отражен НДС	14900,64	19.3	60.1
Выписка банка (расход)	Оплата товара поставщику	116335,15	60.1	51
Счет-фактура	Принят НДС к вычету	14900,64	68.3	19.3

Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» интересно тем, что он задействован в плане счетов практически любой организации независимо от вида деятельности. Как было упомянуто выше, предприятие торговли, помимо приобретаемых товаров (операция, безусловно, отражается на счете 60), оплачивает различные услуги, а также приобретает материальные ценности для собственных нужд. Словом, одной покупкой товаров платежи торговой организации неограничиваются. Вот тут, как правило, и вступает в дело счет 76. Итак, согласно инструкции к Плану счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по таким операциям, как имущественное и личное страхование; удержание сумм из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; расчеты по претензиям и иное, т. е. фактически счет  76 обобщает информацию о расчетах с дебиторами и кредиторами, которые не упоминаются в пояснениях к счетам 60–75.

Согласно рабочему плану счетов организации ООО «Макрос-О» для аналитического учета по счету 76 открыты субсчета:

субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»;

субсчет 76.АВ «НДС с полученных авансов».

Карточка счета 76.5
за 2009 г.
ООО "Макрос-О"
Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01.01.09
10.11.09	Операция 0000000012	задолженность алиментов Николаев В.М. Николаев Никита Вадимович Исполнительный лист о взыскании алиментов	70		76.5	3 288,50	К	3 288,50
23.12.09	Строка выписки банка (расход) 0000000563	Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплаты Николаев Никита Вадимович Исполнительный лист о взыскании алиментов расчетный Прочие поступления	76.5	3 288,50	51
Обороты за период				3 288,50		3 288,50
Сальдо на 31.12.09

                                                                     




2.3. Учет возврата товара от покупателей

В фирме ООО «Макрос-О» в бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара применяется метод красного сторно, при этом проводки должны выглядеть так же,  как и при реализации товара, но со знаком «минус».
2.4. Инвентаризация товаров

Инвентаризация товаров в торговой организации является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при учете товара, потерь от порчи и хищения. Следовательно, регулярное и грамотное проведение инвентаризации, сопоставление учетного и фактического количества и номенклатуры товара приводят к снижению этих потерь. Кроме того, инвентаризация является непременным условием для обеспечения достоверности и точности данных бухгалтерского учета.

Согласно ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» «для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Сам процесс проведения инвентаризации включает в себя выявление фактического количества товара (пересчет товара), определение соответствия фактического количества товара учетному, а также полноты и достоверности отражения наличия и движения товаров в складском и бухгалтерском учете, т. е.  на момент проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что все расходно-приходные и иные оправдательные документы учтены.

В организации ООО «Макрос-О» инвентаризация проводится методом натуральной проверки, т. е. путем подсчета фактического количества товаров. Данные о фактическом количестве товара заносятся в инвентаризационные описи (акты), составленные по формам.

В состав инвентаризационной комиссии обязательно включается материально ответственное лицо, т.е. заведующий складом, отвечающий за товары на инвентаризируемом объекте.

По окончании инвентаризации описи (акты, ведомости) и прилагаемые к ним документы, оформленные должным образом и подписанные членами инвентаризационной комиссии, передаются в бухгалтерию предприятия. (См. Приложение).

Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров) применяются сличительные ведомости, которые служат для отражения расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии предприятия, а второй передается материально ответственному лицу.

---