ВОЛГОГРАДСКИЙ ФИЛИАЛ

АНОО ВПО

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СЛАВЯНСКИЙ ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ

Вариант 46
   Выполнила: Лапина Ю.В.

                        гр. УБС-2-07

                                                                        Проверил:

         
                                   Волгоград - 2010 год

Задание 10.2. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу.

Аналитический учет

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения и производства:

Транспортные расходы.

Расходы по оплате труда.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Амортизация основных средств.

Расходы на ремонт основных средств.

Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других быстроизнашивающихся предметов.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Расходы на рекламу.

Затраты по оплате процентов за пользование займом.

Потери товаров и технологические отходы.

Расходы на тару.

Прочие расходы.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На статью "Транспортные расходы" относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно – строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости (счета: 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке").

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароре – монтным предприятиям учитываются на статье "Расходы на тару".

На статью "Расходы на оплату труда" относятся:

затраты на оплату труда основного торгово – производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм);

компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до ' определенного законодательством возраста;

затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока; оплата льготных часов подростков; перерывов в работе матерей для кормления ребенка; а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством ;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно – климатическими условиями; оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально – технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально – технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачи – ваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве; суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата работникам – донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально – технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и .профессионально – технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско – правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

В издержки обращения и производства предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно – зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в составе единого социального налога органам:

государственного социального страхования;

пенсионного фонда;

медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражаются:

плата за текущую аренду торгово – складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.);

стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно – кассовых машин и т. п.;

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро – , газовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.);

расходы на обслуживание подъемно – транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по статье "Амортизация основных средств" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

На этой статье отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями торговли медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия торговли.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

Статья "Расходы на ремонт основных средств" включает расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

Предприятия торговли, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

Расходы на ремонт тары – оборудования отражаются на статье "Расходы на тару".

В статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других предметов" включаются:

износ находящихся в эксплуатации предметов (кроме тары – оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлеж – ностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря. Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки и починки столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т. п., отражается на статье "Расходы на оплату труда".

На статью "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" в предприятиях общественного питания относят:

фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пиши, подогрев воды и т. п.);

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т. п.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно – разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т. п.). Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

На статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" относят:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).

На статью "Расходы на рекламу" относятся следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок – продаж, комнат образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино – , видео – , диафильмов и т. п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах, утвержденных в установленном порядке норм.

На статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков – производителей работ, услуги, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;

расходы по оплате процентов за пользование средствами Федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли;

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара – рафинада.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли (при наличии норм) в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

На статье "Расходы на тару" отражаются:

амортизация (износ) тары – оборудования;

расходы на ремонт тары – оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары – оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары – оборудования);

стоимость тары, списанной из – за естественного износа;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче таросо – бирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах на тару между приемными – при оприходовании и сдаточными – при возврате порожней;

другие расходы на тару.

На статье "Прочие расходы" отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

амортизация по нематериальным активам;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно – эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются;

расходы по ведению реестра акционеров;

расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно – кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно – кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно – кассовыми машинами и др.);

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

оплата информационно – вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия (организации);

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли;

расходы на командировки, связанные с торгово – производственной деятельностью: оплата за проезд командированных к месту назначения и обратно, за наем жилого помещения, суточных за время нахождения в командировке (в соответствии с установленными законодательством нормами). Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, в целях налогообложения не включаются в затраты, относимые на себестоимость предприятия торговли;

представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия торговли и ревизионной комиссии предприятия торговли в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пиши;

расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность;

расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на статье "Расходы на оплату труда", и отчислений на социальные нужды, учтенных на статье "Отчисления на социальные нужды", а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) в пределах установленных законодательством норм;

оплата услуг банков;

расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания:

расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной на статье "Расходы на оплату труда");

стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования;

другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек.

Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 "Расходы на продажу"). Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри – по структурным подразделениям

Синтетический учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 "Продажи". При частичном списании в торговых организация подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Km 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" – начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Km 10 "Материалы" – списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", – получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

Km 68 "Расчеты по налогам и сборам" – начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

Km 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Km 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

Km 96 "Резервы предстоящих расходов" – образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

Km 97 "Расходы будущих периодов" – отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 "Продажи"

Km 44 "Расходы на продажу".

Кроме того, данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 "Прибыли и убытки".
Задача 6.3.2


Дано:

Предприятие розничной торговли ведет количественно-суммовой учет товаров. За отчетный период предприятием было реализовано 710 кг. муки пшеничной по розничной цене 24 руб. за 1 кг. (с учетом НДС)

Известно, что на начало периода остаток муки составлял 120 кг. по цене 18 руб. за 1 кг. (по учетной цене)

В течение отчетного периода мука пшеничная поступала на предприятие трижды (по учетной цене):

280 кг. по цене 18 руб.  за 1 кг.150 кг. по цене 20 руб. за 1 кг.200 кг. по цене 19 руб.

Задание:

Определить:

Розничную стоимость реализованных товаров;

Учетную стоимость реализованных товаров;

Учетную стоимость остатка товаров;

Сумму НДС, подлежащую начислению от реализации муки пшеничной;

Сумму валового дохода от реализации муки пшеничной.

Отразить бухгалтерскими проводками:

получение денег в кассу за реализованный товар;

списание стоимость реализованных товаров;

начисление НДС от суммы реализации;

Изобразить:

1) Схему счета 90 “Продажи”.

Примечание:

Товары учитываются по покупной цене без учета налогов.

На предприятии стоимость реализованных товаров определяется по методу средней взвешенной.

Ставка НДС на муку пшеничную 10%.
РЕШЕНИЕ:

1. Розничная стоимость реализованных товаров:

710*24= 17040

2. остаток на начало:      120*18= 2160

поступление товара:

                                          280*18 = 5040

                                          150*20=3000

                                          200*19=3800

итого поступило:             630      11840

всего:                                750       14000

учетная цена:  14000/750= 18,67 рублей за кг

Учетная стоимость реализованных товаров 710*18,67=13256 рублей

3. Учетная стоимость остатка товаров

   (750-710)*18,67=744 рубля

4.Сумма НДС, подлежащая начислению от реализации муки пшеничной

17040*10/110= 1549 рублей

5.Сумма валового дохода от реализации муки пшеничной.

    17040-1549-13256=2235 рублей

6.Получение денег в кассу за реализованный товар Дт 50 Кт90 – 17040 рублей

7.Списание стоимости реализованных товаров         Дт 90.2 Кт 41 – 13256 рублей

8.Начисление НДС от суммы реализации                  Дт 90.3 Кт 68.2 - 1549 рублей

9.Схема счет 90 “Продажи”.

Счет 90
ДТ	КТ
	17040
13256
1549
14805	17040
	2235

Задача 7.2.1.

Дано:

Оптовое предприятие-комиссионер получило на реализацию товар от комитента.

Комитент установил продажную стоимость партии товара:

Стоимость товара без НДС – 400000;  НДС  -  72000руб.

    Стоимость товара с НДС   -   472000руб.

Условием договора с комитентом было оговорено, что комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 23600 руб. (С УЧЕТОМ НДС)

Задание:

I. Отразите хозяйственные операции, произошедшие у комиссионера:

Получен товар комиссионером для реализации;

Отгружен товар комиссионером покупателю

Отражена задолженность покупателя перед комиссионером в пользу комитента в сумме реализации;

Отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Начислили НДС от суммы комиссионного вознаграждения;

Получена оплата от покупателей

Перечислена комитенту оплата за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения)

II. Отразите хозяйственные операции, произошедшие у комитента:

Передан товар комиссионеру;

Получено извещение о продаже товара;

Списана учетная стоимость проданного товара;

Начислен НДС от стоимости проданного товара;

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (выделить сумму НДС);

Зачтен НДС

Получена оплата от комиссионера за проданный товар (за минусом комиссионного вознаграждения);

Примечания:

Товар согласно договора находится на хранении у комиссионера;

Расчеты за товар ведутся с участием комиссионера;

Учетная стоимость переданного на комиссию товара составляет 350000 руб.

Хозяйственные операции комиссионера

Аналитический учет ведется на субсчетах
76.5 – расчеты с комиссионером
76.6 – расчеты с комитентом
76.7 – расчеты с покупателем
Корреспонденция счетов		Сумма, рублей.	Содержание операции
Дебет	Кредит
004	76.6	472000	1.  Получен товар комиссионером для реализации
76.7	004	472000	Отгружен товар комиссионером покупателю
76.7	76.6	472000	Отражена задолженность покупателя перед комиссионером в пользу комитента в сумме реализации;
76.6	90.1	23600	Отражена сумма комиссионного вознаграждения;
90.3	68	3600	Начислили НДС от суммы комиссионного вознаграждения
51	76.7	472000	Получена оплата от покупателей
76.6	51	448400	Перечислена комитенту оплата за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения)

Хозяйственные операции комитента

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей.	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41	350 000	Передан товар комиссионеру
62	90.1	472000	Получено извещение о продаже товара
90.2	45	350 000	Списана учетная стоимость проданного товара;
90.3	68	72000	Начислен НДС от стоимости проданного товара
44	76.5	20 000	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (выделить сумму НДС);
19	76.5	3600
68	19	3600	Зачтен НДС
76.5	62	23600	Получена оплата от комиссионера за проданный товар (за минусом комиссионного вознаграждения
51	62	448400

Задача 7.6.1

На предприятии розничной торговли учет товаров на складе ведется на субсчете 41.1 по ценам приобретения, учет товаров в торговом зале – на субсчете 41.21 по розничным ценам. Учет товаров в кафетерии – на субсчете 41.22 – по розничным ценам с надбавками общественного питания. Учет наценок, относящихся к товарам в торговом зале, ведется на субсчете 42.21. Учет наценок, относящихся к товарам в кафетерии – на субсчете 42.22.

На склад торгового предприятия 6 октября поступил товар. Данные счета-фактуры:

№пп	Наименование Товара	Ед. изм.	Коли-чество	Цена	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
1.	“7- UP ” (2л.)	шт.	600	13-00	7800-00	18%	1404-00	9204-00
	Всего к оплате				7800=		1404=	9204-00

8 октября часть товара была передана в торговый зал по внутренней накладной:

№пп	Наименование товара	Ед. изм.	Коли-чество	По ценам склада		По ценам торг. зала
				Цена	Сумма	Цена	Сумма
1.	“7- UP ” (2л.)	шт.	200	13-00	2600-00	20-00	4000-00

В тот же день оставшийся товар был передан в кафетерий:

№пп	Наименование товара	Ед. изм.	Коли-чество	По ценам склада		По ценам кафетерия
				Цена	Сумма	Цена	Сумма
1.	“7- UP ” (2л.)	шт.	400	13-00	5200-00	30-00	12000-00

14 октября часть товара была передана из кафетерия в торговый зал:

№пп	Наименование товара	Ед. изм.	Коли-чество	По ценам кафетерия		По ценам торг. зала
				Цена	Сумма	Цена	Сумма
1.	“7- UP ” (2л.)	шт.	70	30-00	2100-00	20-00	1400-00

Отразить бухгалтерскими проводками:

поступление товара на склад от поставщика (выделить НДС);

передачу товара со склада в торговый зал и кафетерий;

передачу товара из кафетерия в торговый зал.
Примечание:- необходимо вести раздельный учет по подразделениям не только товаров, но и торговой наценки.
РЕШЕНИЕ:

1. поступление товара на склад от поставщика (выделить НДС);
Дт 41.1 Кт 60 7800 рублей

Дт 19 Кт 60    1404 рублей
2.передача товара со склада в торговый зал и кафетерий
Дт 41.21   Кт   41.1   2600  рублей передача товара в торговый зал со склада по цене склада

Дт  41.21  Кт 42.21   1400   рублей торговая наценка в торговом зале

Дт   41.22  Кт 41.1     5200  рублей передача товара в кафетерий со склада по цене склада

Дт  41.22  Кт  42.22   6800   рублей торговая наценка в кафетерии

3.передача товара из кафетерия в торговый зал.
Дт  41.21  Кт   41.22  2100  рублей  передача товара в торговый зал с кафетерия  цене кафетерия

Дт  41.21  Кт  42.21   - 700  рублей торговая наценка по цене торгового зала
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Справочно-правовая система «Консультант». - 2010.

2.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом министерства финансов РФ № 33н от 8 мая 1999 г. // Основные документы бухгалтерского учета. – М.: «Книга и сервис»

3.     Бухгалтерский учет в торговле/ Соснаускене О.И.- Омега-Л, 2010 г

4.     Операции с товарами/ Панченко Т.М. – Налоговый вестник 2008

5.     Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

6.     Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. – СПб.: Питер, 2009