Реферат Организация бухгалтерского учета на ЖСК Жасмин-Дом
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального оьразования
ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА (ПвГУС)
Институт экономики
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ОТЧЕТ
о прохождении производственной практики
Место прохождения практики ЖСК «ЖАСМИН-ДОМ»
Сроки прохождения практики с 29.06.2009 по 19.07.2009
Руководитель практики Новицкая Галина Леонидовна
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Раздел 1. Технико-экономическая характеристика ЖСК «Жасмин-Дом» 4
1.1 Характеристика ЖСК «Жасмин-Дом» 4
1.2 Учетная политика 11
1.3 Организация бухгалтерского учета на ЖСК « Жасмин-Дом» 14
1.4 Проведение инвентаризации 18
Раздел 2. Особенности бухгалтерского учета в ЖСК «Жасмин-Дом» 28
2.1 Учет основных средств 28
2.2 Учет материалов 30
2.3 Учет расчетов 31
2.4 Учет денежных средств 33
2.5 Учет затрат 36
2.6 Отчетность ЖСК «Жасмин-Дом» 37
Заключение 42
Список литературы 43
Дневник практики
ВВЕДЕНИЕ
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно.
Целью прохождения производвтенной практики явилось:
- углубление и закрепление теоретических и практических знаний, полученных в процессе обучения, приобретение профессиональных навыков работы по специальности;
- сбор фактического материала, необходимого для выполнения курсовых работ. Обобщение и анализ собранного материала является основой для последующего дипломного проектирования.
Основные задачи, которые были решены во время прохождения практики:
- ознакомление с современными методами ведения бухгалтерского учета, управления и хозяйствования организаций, их организационной структурой
- приобретение навыков работы с первичными учетными документами при анализе производственной деятельности предприятия и его подразделений
- овладение практическими навыками по разработке и составлению разного рода бухгалтерских документов.
- Отработка и закрепление методов, приемов и способов ведения бухгалтерского учета.
Объектом прохождения практики является ЖСК «ЖАСМИН-ДОМ».
1.ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЖСК «ЖАСМИН-ДОМ»
1.1 Характеристика ЖСК «ЖАСМИН-ДОМ»
При создании ЖСК «Жасмин-Дом» руководство компании пользовалось статьями 111 и 112 ЖК РФ, а также общими положениями ГК РФ о юридических лицах.
В соответствии со статьей 112 жилищного кодекса жилищный кооператив может быть создан лишь в том случае, если число его членов не менее пяти человек. При этом число членов ЖСК не должно превышать количество жилых помещений в кооперативном доме. Решение о создании ЖСК принимается собранием учредителей. Порядок проведения такого собрания ЖК РФ не устанавливает, однако указано, что будущие члены ЖСК вправе принять участие в таком собрании. Решение о создании ЖСК считается принятым, если за него проголосовали все лица, желающие вступить в кооператив. Решение о создании кооператива и принятии его устава должно быть оформлено протоколом.
Единственным учредительным документом жилищного кооператива является устав. Устав принимается одновременно с решением об организации ЖСК. С момента государственной регистрации кооператива устав является обязательным не только для тех, кто голосовал за его принятие, но и для всех остальных членов ЖСК, а также для самого кооператива. На основании устава жилищно-строительный кооператив будет выступать в коммерческом обороте, а участвовать в отношениях с государственными и муниципальными органами. При разработке устава можно руководствоваться примерными уставами жилищных кооперативов. Так, ранее действовал Примерный устава ЖСК, утвержденный постановлением Совета Министров РСФСР от 02.10.1965 № 1143. В настоящее время он отменен, однако может послужить в качестве модели для разработки собственного устава кооператива. Устав ЖСК в обязательном порядке должен содержать сведения, перечисленные в статьях 52 и 116 ГК РФ, статье 113 ЖК РФ, а именно:
- наименование жилищно-строительного кооператива (например, ЖСК «Гарант», ЖСК «Строим вместе», ЖСК «Молодая семья» и др.; наименование в обязательном порядке должно содержать )
- место его нахождения
- порядок управления деятельностью ЖСК (должны быть указаны органы управления ЖСК, органы контроля ЖСК, компетенция органов ЖСК, порядок принятия решений органами ЖСК)
- предмет и цели деятельности жилищно-строительного кооператива
- порядок вступления в ЖСК
- порядок выхода из ЖСК и выдачи паевого взноса
- размер вступительного и паевого взноса
- состав и порядок внесения вступительного и паевого взноса в ЖСК
- ответственность за нарушение обязательств по внесению паевых взносов
- порядок покрытия членами убытков жилищно-строительного кооператива
- порядок реорганизации и ликвидации ЖСК.
Государственная регистрация жилищно-строительного кооператива осуществляется по его месту нахождения, под которым признается место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (правления) ЖСК. Государственная регистрация производится в соответствии с положениями ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ. В частности, за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в размере 2000 рублей, для государственной регистрации предоставляются документы, перечисленные в статье 12 указанного закона (заявление по установленной форме с нотариально заверенной подписью заявителя, решение о создании ЖСК, оформленное протоколом, подлинник или нотариально заверенная копия устава, документ об оплате государственной пошлины).
Государственную регистрацию в настоящее время осуществляют территориальные органы Федеральной налоговой службы РФ. Формы документов, представляемых на государственную регистрации, и требования к их заполнению утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц…».
Вместе с заявлением о регистрации также подается заявление о постановке на учет в налоговом органе, поскольку в настоящее время государственная регистрация осуществляется одновременно с постановкой юридического лица на налоговый учет.
Регистрирующий орган обязан принять решение о регистрации или об отказе в ней в течение 5 рабочих дней со дня сдачи документов; а в течение 5 дней со дня государственной регистрации налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке на учет. Государственная регистрации считается состоявшейся в момент внесения записи о регистрации ЖСК в Единый государственный реестр юридических лиц. С этого момента ЖСК считается созданным и вправе осуществлять свою деятельность.
Жилищно-строительный кооператив «Жасмин-Дом» – некоммерческая организация в форме потребительского кооператива, организованная как добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников в жилье, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
ЖСК «Жасмин-Дом» является юридическим лицом, имеет собственное обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени и в соответствии с уставом и внутренними положениями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. ЖСК «Жасмин-Дом» имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, собственное наименование и эмблему, печать и штампы со своим наименованием и эмблемой, а также иные атрибуты юридического лиц.
ЖСК имеет право выступать учредителем коммерческих и некоммерческих организаций, участвовать в других потребительских кооперативах, ассоциациях, ЖСК и других объединениях юридических лиц, деятельность которых отвечает целям и задачам деятельности. ЖСК «Жасмин-Дом» имеет свои представительства и филиалы.
ЖСК «Жасмин-Дом» не ставит своей целью извлечение прибыли. Оно осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения уставных целей. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами. ЖСК отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Оно не отвечает по обязательствам своих членов. Взыскание на имущество ЖСК по обязательствам его членов не допускается. Ответственность пайщиков по обязательствам определяется настоящим уставом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Деятельность ЖСК «Жасмин-Дом» регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, иными законодательными и нормативными актами, регламентирующими деятельность потребительских кооперативов, уставом ЖСК, внутренними положениями ЖСК и решениями органов управления ЖСК, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом ЖСК.
На основании устава , внутренних положений и решений своих органов, ЖСК и его члены имеют гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его уставе, и несут связанные с этой деятельностью обязанности, реализация и исполнение которых является уставной деятельностью ЖСК и составляет основу членства.
ЖСК «Жасмин-Дом» осуществляет свою деятельность на основе следующих принципов:
- добровольности вступления в ЖСК и выхода из него;
-обязательности уплаты паевых, вступительных, членских, целевых (дополнительных) взносов, установленных в соответствии с уставом и внутренними положениями ЖСК;
-создания эффективной системы внутреннего контроля и доступности информации о деятельности ЖСК для всех участников;
-равенства пайщиков в осуществлении контроля и участии в общем собрании ЖСК.
Целью деятельности ЖСК «Жасмин-Дом» является улучшение жилищных условий граждан, обеспечение гарантий в сфере жилищного строительства и приобретения жилья с надежными инвестиционными гарантиями. - улучшение жилищных условий граждан, обеспечение гарантий в сфере жилищного строительства и приобретения жилья с надежными инвестиционными гарантиями.
Предметом уставной деятельности организации является:
-участие в строительстве и инвестиции в строительство (включая долевое участие в строительстве), участие в жилищно-строительных (жилищных) кооперативах, а также иные способы приобретения, получения и создания кооперативного жилья;
-предоставление жилья в безвозмездное пользование (ссуду) с правом паенакоплений и получением права собственности на жилье после выплаты полного паевого взноса в соответствии с уставом ЖСК и действующим законодательством (п.4 ст.218 Гражданского кодекса Российской Федерации)
Гарантиями работы организации являются:
-использование паевых взносов членов ЖСК исключительно на приобретение жилья;
-прозрачность финансовых потоков и распределения кооперативного жилья;
-использование в расчетах по обязательствам членов ЖСК условных единиц с целью защиты средств ЖСК от инфляционных процессов и их своевременной переоценки.
ЖСК «Жасмин-Дом» имеет право:
-принимать участие в государственных, муниципальных, частных, международных социальных и гуманитарных программах и проектах, направленных на достижение уставных целей ЖСК, получать целевое финансирование (целевые отчисления), в том числе от зарубежных организаций;
-получать в собственность, аренду и бессрочное пользование земельные участки для возведения в установленном порядке жилых домов и иных объектов недвижимости;
-выступать заказчиком на выполнение работ по строительству, ремонту и реконструкции помещений, зданий и сооружений;
-образовывать товарищества собственников во вновь создаваемом кондоминиуме.
-обеспечивать управление кондоминиумами и получать полномочия на управление кондоминиумами от товариществ собственников жилья;
-обеспечивать ремонтно-эксплуатационную деятельность и выполнение работ по содержанию и ремонту недвижимого имущества на балансе ЖСК, предоставление коммунальных услуг для членов ЖСК;
-собирать платежи с собственников, арендаторов, нанимателей помещений на оплату работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию, управлению и эксплуатации недвижимого имущества;
-защищать права и охраняемые законом интересы членов ЖСК в государственных органах власти, в судах и арбитраже;
-организовывать охрану территории ЖСК, путем найма охранников или заключения договоров со специализированными охранными предприятиями;
-участвовать в хозяйственных обществах и быть вкладчиком в товариществах на вере, входить в состав объединений (ассоциаций) и международных организаций.
Основным источником формирования имущества ЖСК «Жасмин – Дом» и финансирования уставной деятельности являются паевые взносы членов ЖСК, вступительные, членские, целевые взносы членов ЖСК, а также целевое финансирования физических и юридических лиц. Организация является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых, вступительных, членских, целевых взносов, целевого финансирования, а также созданного и приобретенного им в результате осуществления своей деятельности. ЖСК осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с его назначением и только для выполнения уставных целей и задач. За счет паевых взносов членов ЖСК формируется паевой фонд ЖСК. Паевой фонд является делимым фондом. Паевой фонд ЖСК служит для обеспечения уставной деятельности ЖСК. Паевой фонд формируется за счет паевых взносов членов ЖСК. Члены ЖСК имеют пай в паевом фонде. Пай члена ЖСК определяет его долю в паевом фонде, соответствующую размеру внесенного паевого взноса. Размер внесенного паевого взноса может изменяться в случае переоценки имущественных долей. В ЖСК формируется резервный фонд. Резервный фонд является неделимым. Резервный фонд формируется за счет вступительных, членских и целевых взносов членов ЖСК, а также других источников, за исключением паевых взносов членов. Средства для покрытия затрат и расходов на осуществление уставной деятельности ЖСК в соответствии с утвержденной сметой ЖСК формируются за счет вступительных, членских, целевых взносов членов ЖСК и целевого финансирования. Иные поступления от уставной деятельности ЖСК используются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Членами ЖСК «Жасмин-Дом» являются физические и юридические лица, дееспособные граждане, имеющие потребность в жилье, признающие устав, внутренние положения и решения органов ЖСК, участвующие в уставной деятельности ЖСК, соблюдающие порядок членства в ЖСК и своевременно уплачивающие паевые, вступительные, членские, целевые взносы.
Уставные права и обязанности новых членов и членов, ранее состоявших в ЖСК, являются равными. Защита прав и интересов членов осуществляется в порядке, установленном законодательством и уставом ЖСК.
Порядок приема в члены ЖСК определяется настоящим уставом и внутренними положениями ЖСК. Заявление о вступлении в члены ЖСК подается председателю ЖСК в письменном виде. В нем указывается, что заявитель обязуется соблюдать устав и внутренние положения , выполнять решения органов ЖСК и принимает на себя обязанности и ответственность члена ЖСК, а также определяется порядок, способ и размеры вступительного и паевого взноса.
Решение о приеме или отказе в приеме в члены ЖСК принимает председатель ЖСК. О принятом решении сообщается заявителю в письменной форме не позднее десяти дней с момента принятия решения. Решение об отказе в приеме в ЖСК заявитель вправе обжаловать в правление ЖСК, которое может утвердить решение председателя ЖСК или принять решение о приеме в члены ЖСК. Каждый член ЖСК обязан внести вступительный взнос и паевой взнос, размеры которых определяются в соответствии с уставом и внутренним положением ЖСК исходя из порядка и способа внесения паевого взноса. Члены ЖСК «Жасмин-Дом» обязаны вносить паевые взносы вплоть до момента внесения полного паевого взноса за жилье. Паевые взносы делятся на первоначальный паевой взнос и паенакопления. Первоначальный паевой взнос вносится при вступлении в ЖСК. Порядок внесения паенакоплений определяется уставом и внутренними положениями ЖСК. Паевые взносы могут вноситься как в денежной форме, так и путем передачи в собственность ЖСК иного имущества: жилых помещений, объектов незавершенного строительства, строительных материалов и иного имущества. Оценка имущественных паевых взносов осуществляется правлением ЖСК в соответствии с уставом и внутренними положениями ЖСК. За нарушение членами ЖСК обязательств по внесению паевого взноса и паенакоплений, председатель ЖСК и правление ЖСК применяют установленные уставом санкции.
Органами управления ЖСК «Жасмин-Дом» являются общее собрание ЖСК, правление ЖСК, председатель ЖСК, и ревизионная комиссия (ревизор) ЖСК. Высшим органом управления ЖСК является общее собрание (собрание уполномоченных) членов ЖСК. Коллегиальным исполнительным органом ЖСК является правление ЖСК. Единоличным исполнительным органом ЖСК является председатель ЖСК. Контрольно-ревизионным органом ЖСК является ревизионная комиссия (ревизор) ЖСК.
В ЖСК «Жасмин-Дом» ежегодно проводится очередное или созывается внеочередное общее собрание членов ЖСК.
К исключительной компетенции общего собрания членов ЖСК относится:
-Принятие устава ЖСК, внесение в него изменений и дополнений.
-Принятие решений о реорганизации ЖСК.
-Принятие решений о ликвидации ЖСК.
-Избрание председателя ЖСК и принятие решения о досрочном прекращении его полномочий.
-Избрание членов правления ЖСК и ревизионной комиссии (ревизора), принятие решений о досрочном прекращении их полномочий.
-Заслушивание и утверждение годового баланса и отчета о деятельности ЖСК.
-Утверждение порядка покрытия убытков ЖСК.
-Рассмотрение и разрешение жалоб на решения (постановления) правления ЖСК.
-Утверждение решений председателя ЖСК и правления ЖСК, предусматривающих отчуждение имущества ЖСК и принятие от имени ЖСК имущественных обязательств перед третьими лицами, стоимость или размер которых составляет более тридцати процентов от собственного имущества ЖСК.
Решения общего собрания обязательны для всех членов и органов ЖСК. Решение общего собрания членов ЖСК может быть пересмотрено общим собранием членов ЖСК. Общее собрание членов ЖСК считается правомочным при участии в нем не менее половины членов ЖСК. При отсутствии кворума для проведения общего собрания членов ЖСК правлением ЖСК объявляется дата проведения нового общего собрания членов ЖСК. Изменение повестки дня при проведении нового собрания не допускается. Новое общее собрание членов ЖСК проводится не позднее тридцати дней с момента несостоявшегося собрания. Решения общего собрания членов ЖСК принимаются открытым голосованием, если большинством голосов присутствующих не принято решения о проведении тайного голосования.
Общее собрание ЖСК вправе решать только вопросы, включенные в повестку собрания. Право включения вопросов в повестку общего собрания ЖСК принадлежит председателю ЖСК, правлению ЖСК, ревизионной комиссии (ревизору) ЖСК, а также группам членов ЖСК, численностью не менее одной десятой членов ЖСК.
В повестку очередного общего собрания ЖСК в обязательном порядке включаются следующие вопросы:
· годовой отчет о деятельности ЖСК;
·
· отчет об исполнении сметы ЖСК за прошедший период;
· план сметы на будущий период.
На общем собрании ЖСК ведется протокол. Протокол собрания подписывается председателем и секретарем собрания. Протоколы общих собраний ЖСК прошнуровываются, скрепляются печатью и подшиваются в папку протоколов, которая хранится у председателя ЖСК. Копии протоколов должны находиться в месте, доступном для ознакомления с ними членов ЖСК.
ЖСК «Жасмин-Дом» предлагает следующие услуги:
· защита интересов вкладчиков ЖСК и долевого участия в строительстве жилья;
· инвестиционный паевой вклад на покупку недвижимости. Срок до 12 мес., ставка до 16%. Пополнение. Капитализация. Гарантия с целью накопления на жилье;
· консультации по вопросам приобретения недвижимости и строительства индивидуальных жилых домов;
· Начало ипотеки - возможность приобретения комнаты;
· паевые вклады: жилищный; ремонт и долевое строительство. Программа Шаг за шагом срок до 12 мес., 100%. Ваша собственность, жилье в оплату, фиксированная цена квартир или получении дивидендов;
· пайщики кооператива, имея равные права и действуя на условиях самофинансирования, взаимно помогают друг другу решать свои жилищные проблемы (покупка недвижимости, квартира в кредит);
· улучшение жилищных условий членов жилищно-строительного кооператива. Ипотека;
· улучшение жилищных условий членов жилищно-строительного кооператива. Ипотека, покупка недвижимости в долевую собственность;
· строительство жилья: домов, коттеджей, бань. От проекта до ключа:
· комплексный подход: оформление земли, разрешение на строительство, архитектурные, строительные работы, услуги дизайнера.
1.2.Учетная политика ЖСК «Жасмин-Дом»
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, организации самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом, организации необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывать свою структуру.
Основы формирования и раскрытия учетной политики в целях бухгалтерского учета для организаций установлены ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 года №107н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98". Специфика строительного производства обуславливает участие в договоре строительного подряда трех сторон - инвестора, заказчика и подрядной строительной организации. В организациях, выполняющих функции заказчика (не инвестора), в дополнение к общим вопросам при формировании учетной политики необходимо учесть следующие особенности:
В части учета материально-производственных запасов.
Материалы поставки заказчика отражаются на отдельном субсчете "Строительные материалы", открываемом к счету 10 "Материалы". Особенностью движения этих материалов является то, что они приобретаются исключительно для передачи подрядной организации, а также то, что сроки их хранения, как правило, являются определенными. Так как стоимость списанных материалов на себестоимость продукции, работ или услуг основного производства не влияет, наиболее целесообразным представляется использование метода оценки материалов по фактической себестоимости единицы запасов или по их средней себестоимости. При этом материалы, учитываемые на других субсчетах, открываемых к счету 10, могут списываться в оценке, определяемой иными методами (ФИФО, ЛИФО). Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают установление разных методов оценки (при списании) в отношении различных групп материально-производственных запасов. Специфическим видом материально-производственных запасов, учитываемых организациями, выполняющими функции заказчика по договору строительного подряда, является оборудование к установке. По данному виду запасов также следует установить метод учета (с использованием либо без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). Списание стоимости оборудования к установке и дальнейшее ее включение в стоимость незавершенного строительства (и инвентарной стоимости законченных строительством объектов) также имеет свои особенности, которые должны быть учтены при разработке графика документооборота:
В части учета объемов незавершенного строительства.
Незавершенное строительство учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам. Поэтому в учетной политике ЖСК «ЖАСМИН-ДОМ» предусмотрен отдельный раздел, регулирующий организацию учета данного вида активов. В частности, в рабочем плане счетов указаны субсчета второго и последующих порядков. В организации к счету 08 открываются субсчета "Строительство объектов основных средств" (для учета строительно-монтажных работ и смонтированного оборудования) и "Приобретение отдельных объектов основных средств" (для учета оборудования, не требующего монтажа). Также строительство может быть связано с приобретением земельных участков, к счету 08 открывается также субсчет "Приобретение земельных участков". Для организации аналитического бухгалтерского учета по видам затрат (строительные работы, монтажные работы, прочие затраты) открываются соответствующие субсчета третьего порядка. Для детализации отдельных видов расходов (прочих) открываются субсчета четвертого и последующих уровней. Кроме того, в учетной политике отражены организационные аспекты, связанные с учетом капитальных вложений.
График документооборота, помимо обычных элементов, включает документооборот, посредством которого оформляется передача законченных строительством объектов инвестору (или инвесторам), финансирующим строительство на условиях долевого участия.
В части учета производственных затрат.
Основной вид деятельности ЖСК «Жасмин-Дом» - оказание соответствующих услуг, а доходом от реализации таких услуг является вознаграждение, уплачиваемое инвестором или удерживаемое из сумм поступившего финансирования..
Если организация, помимо участия в строительстве в качестве специализированного заказчика, осуществляет собственное строительство хозяйственным способом, то в учетной политике определяется порядок распределения общехозяйственных расходов. Если изготовление некоторых видов строительных материалов осуществляется в организации, то следует предусмотреть ведение счета 23 "Вспомогательные производства" (обособленного субсчета к счету 23), как это определено Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). В части учета денежных средств. Необходимо отразить порядок учета средств целевого финансирования на расчетном счете (51 "Расчетные счета") или на отдельном счете, открываемом в составе специальных счетов, движение средств, на котором отражается на субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках"; В части учета средств целевого финансирования.
В учетной политике также предусматривается порядок отражения в учете движения поступивших сумм, а также порядок формирования и предоставления отчетности об использовании поступивших средств. При формировании учетной политики в организации необходимо учесть следующие особенности:
в графике документооборота учитываются особенности расчетов с заказчиками и субподрядчиками (генподрядчиками) по суммам полученных строительных материалов и оборудования к установке;
определяется, используется ли счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", и с учетом этого факта скорректировать прочие элементы учетной политики организации;
организации-генподрядчику предусмотреть открытие к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отдельных субсчетов второго порядка для учета расчетов с заказчиками и субподрядчиками;
если строительно-монтажные работы оплачиваются посредством перечисления авансов, в составе которых учитываются не только денежные средства, но и материалы и суммы арендной платы за аренду зданий и сооружений, то к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо открыть дополнительные субсчета второго порядка для учета авансов и третьего порядка для учета авансов по видам;
при необходимости организовывается учет продаж (счет 90 "Продажи") и финансовых результатов (счет 99 "Прибыли и убытки") по видам поступлений в зависимости от выбранного метода определения финансового результата. При этом следует учитывать не только нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, но и требования ПБУ 2/94 утвержденного Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года №167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94".
1.3 Организация бухгалтерского учета на ЖСК « Жасмин-Дом»
Жилищно - строительные кооператив «Жасмин-Дом» создавался гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и дальнейшей эксплуатации жилых домов. По статусу такие объединения являются юридическими лицами в форме потребительских кооперативов, деятельность которых регулируется ст.116 Гражданского кодекса РФ. Правовое положение потребительских кооперативов как некоммерческих организаций определяется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 08.07.1999).
Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (в ред. от 28.04.2000) действует только для потребительских обществ и союзов потребительских обществ. На специализированные потребительские кооперативы его действие не распространяется.
При организации и постановке бухгалтерского учета в ЖСК «Жасмин-Дом» руководствовались документами, рекомендуемыми для ведения учета в других некоммерческих организациях, а также Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" (в ред. от 03.04.1998).
Следует отметить, что граждане, полностью выплатившие пай за квартиру в ЖСК, становятся собственниками квартиры. После выплаты всех паев членами ЖСК может быть создано товарищество собственников жилья, деятельность которого регулируется Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" (в ред. от 03.04.1998).
Собственные средства ЖСК состоят из членских, вступительных, паевых и целевых взносов. В качестве заемных средств потребительские кооперативы могут использовать краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.
Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в потребительский кооператив и возврату не подлежат.
Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно - хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично с последующим пересчетом и доплатой. Членские взносы также не подлежат возврату. Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений. Учет данных взносов ведется обособленно по каждому участнику. В случае выбытия участника из кооператива ему возвращается его паевой взнос.
Устав потребительского кооператива определяет порядок выбытия членов и порядок возврата взносов.
Создание кооператива, регистрация его устава оформляются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
сформирован уставный фонд на момент государственной регистрации кооператива;
Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
К-т 75 "Расчеты с учредителями"
внесены паевые взносы.
Управление работой ЖСК до введения в эксплуатацию дома осуществляется за счет вступительных взносов, что отражается в учете следующими записями:
Д-т сч. 50 "Касса",
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
отражены вступительные взносы пайщиков;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 50 "Касса"
перечислены вступительные взносы на расчетный счет кооператива.
Вступительные взносы членов ЖСК отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы их внесения (наличной или безналичной) или со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Взносы членов ЖСК на капитальный ремонт дома учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При их начислении дебетуется счет 76 и кредитуется счет 96, а при уплате членами ЖСК дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и кредитуется счет 76.
Учет целевых сборов и расходов в ЖСК ведется на счете 86 "Целевое финансирование". Для отражения отдельных видов сборов и расходов к этому счету должны быть открыты субсчета. Например, для административно - управленческих расходов, для учета сборов и расходов на водоснабжение и канализацию, отопление и т.д. Сборы отражаются по кредиту счета 86, а расходы - по дебету. Если расходы превышают сборы, то сумма превышения покрывается за счет средств членов кооператива, если же, наоборот, собранные средства превышают расходы, то на счете 86 образуется кредитовый остаток, который может быть использован в следующем отчетном периоде.
В бухгалтерском балансе превышение расходов над сборами (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение сборов над расходами (кредитовый остаток по счету 86) - в составе прочих краткосрочных пассивов. Если имеется недобор средств по одним субсчетам и перерасход по другим, то в этом случае в бухгалтерском балансе отражается и дебетовый, и кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование".
ЖСК «Жасмин-Дом» не облагается налогом на имущество в соответствии с п."З." ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в ред. от 04.05.1999). Если ЖСК преобразуется в товарищество собственников жилья, а это происходит при полной выплате паевых взносов его членами, то данная льгота по налогу на имущество теряется. Однако можно пользоваться льготой в соответствии с пп."а" п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (ред. от 20.08.2001), согласно которому стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива.
Согласно пп.1 п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ вступительные, членские, целевые взносы, паевые вклады при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются. В то же время ст.250 НК РФ обязывает налогоплательщиков, получивших имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России.
Учет доходов и расходов целевых средств и доходов и расходов от предпринимательской деятельности кооператива должен вестись раздельно. В соответствии с Письмом Минфина России "Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" суммы, получаемые с пользователей коммунальных и других услуг (целевые сборы) жилищными или другими организациями, имеющими на своем балансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевых расходов) по статьям согласно утвержденным сметам.
Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической стоимости.
В общую смету эксплуатационных расходов не включаются расходы по коммунальному обслуживанию, которые учитываются отдельно от эксплуатационных расходов.
Такие виды коммунальных платежей, как плата за газ, электроэнергию, телефон, уплачиваются членами кооператива непосредственно в снабжающие организации. Данные платежи ЖСК не учитывает и не планирует.
Учитываются и планируются платежи, плательщиком по которым выступает сам ЖСК «Жасмин-Дом»: за холодное и горячее водоснабжение, центральное отопление, вывоз мусора, коллективные антенны и пр.
Оплата коммунальных услуг учитывается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
Сборы и расходы в бухгалтерском учете ведутся на субсчетах, открытых к счету 86, по видам услуг: отопление, водоснабжение и канализация, электроэнергия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и пр. В кредит счета 86 по соответствующим субсчетам относятся начисленные суммы сборов за указанные коммунальные и другие услуги с учетом льгот, предоставленных некоторым категориям квартиросъемщиков, в корреспонденции со счетами расчетов с пайщиками (квартиросъемщиками) и со счетами учета затрат по эксплуатации жилищного фонда в части льгот.
В настоящее время все денежные средства кооперативов накапливаются на текущих счетах, с которых осуществляется оплата всех расходов. Средства целевого финансирования капитальных вложений отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 51 "Расчетные счета". Получение кредитов и их погашение отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.
Начисление процентов по кредитам банков следует оформлять записями:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
покрытие расходов по оплаченным процентам по краткосрочным кредитам общехозяйственного назначения за счет членских взносов;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам участников),
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
начисление процентов по долгосрочным кредитам банка, имеющим целевое назначение, по каждому члену кооператива;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
оплата процентов;
Д-т сч. 50 "Касса" (51 "Расчетные счета"),
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам участников)
возмещение кредитов членами кооператива.
При строительстве нового кооперативного дома ЖСК могут сами выступать в роли застройщиков (заказчиков) или передавать функции заказчика дирекции единого заказчика муниципального округа, другим организациям. Во втором случае ЖСК выступает только в качестве инвестора капитального строительства жилого дома.
Учет дополнительных взносов, направляемых членами ЖСК на покрытие убытка, имеет особенности:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам),
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
начисление взносов;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам)
внесение взносов членами кооператива.
Фонд оплаты труда освобожденных работников ЖСК «Жасмин-Дом» (председателя, главного бухгалтера, сторожа и пр.) является объектом обложения единым социальным налогом.
В случае приобретения автотранспортных средств потребительские кооперативы должны исчислять и уплачивать в доход бюджета налог с владельцев транспортных средств.
1.4 Проведение инвентаризации.
Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств ЖСК «Жасмин-Дом.
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, проводимой в соответствии с графиком, установленным учетной политикой.
1.2. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества и обязательств является приказ руководителя организации, его заместителей или главного бухгалтера.
Распоряжение регистрируется в «Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации» (форма ИНВ-23).
1.3. Под имуществом в соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Для целей настоящего Положения к имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.
1.4. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество независимо от его местонахождения.
Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.
1.5. Основными целями инвентаризации являются:
– выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
2. Общие правила проведения инвентаризации
2.1. Перечень имущества, проверяемого при инвентаризации, устанавливается руководителем организации (его заместителем или главным бухгалтером) в приказе о проведении инвентаризации.
2.2. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы организации.
2.3. При проведении инвентаризации имущества организации инвентаризационной комиссией заполняются формы, утвержденные Госкомстатом для оформления порядка проведения и результатов инвентаризации.
2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают работники организации, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
2.5. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Организация должна создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
2.8. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
2.9. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.
2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
2.11. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
2.12. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества согласно унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88.
3. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества. Инвентаризация основных средств.
3.1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
3.2. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
3.3. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.
3.4. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Инвентаризация нематериальных активов
3.5. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
– наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризация финансовых вложений
3.6. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
3.7. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
– правильность оформления ценных бумаг;
– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
– сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
– своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
3.8. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
3.9. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
3.10. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
3.11. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
3.12. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
3.13. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
3.14. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.
После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
3.15. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или измерения.
Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
3.16. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
3.17. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.
В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
3.18. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
3.19. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
3.20. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
3.21. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
3.22. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
3.23. Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
3.24. Тара заносится в описи по видам и целевому назначению. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
3.25. При инвентаризации незавершенного производства организации необходимо:
определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
3.26. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации материально-ответственным лицам необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
3.27. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, измерения.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
3.28. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются и фиксируются в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
3.29. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При необходимости могут привлекаться эксперты.
3.30. По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
При этом проверяется:
а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.
3.31. На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.
3.32. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
3.33. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
3.34. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
3.35. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
3.36. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
3.37. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов
3.38. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
3.38. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
3.40. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
3.41. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
3.42. Инвентаризационная комиссия должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
4. Порядок оформления результатов инвентаризации
4.1. По результатам проведенной инвентаризации имущества составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (приложение № 3 к настоящему Положению), которая подписывается Председателем комиссии.
Результаты инвентаризации имущества отражаются в акте, который передается на рассмотрение руководителя организации.
4.2. По результатам рассмотрения руководитель организации издает приказ в котором отражается:
– результат проведения инвентаризации;
– указания бухгалтерской службе об отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности;
– привлечение к ответственности материально-ответственных лиц в случае недостач и излишков
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЖСК «ЖАСМИН-ДОМ»
2.1.Учет основных средств
Учет основных средств на предприятии ЖСК «Жасмин-Дом» используется для обобщения информации о наличии и движении основных средств, что соответствует приказу Минфина РФ от 31 октября
Под объектами основных средств понимаются:
-сооружения;
-рабочие и соловые машины и оборудование;
-измерительные и регулирующие приборы и устройства;
-вычислительная техника;
-транспортные средства;
-инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
-многолетние насаждения;
-внутрихозяйственные дороги.
Жилищный фонд ЖСК «Жасмин -Дом» не отражается в бухгалтерском балансе организации, так как принадлежит не товариществу как юридическому лицу, а собственникам помещений в многоквартирном доме на правах общедолевой собственности.
Объект принимается товариществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное использование;
-объект предназначен для использования в течении длительного времени;
-товарищество не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
-объект способен приносить товариществу экономические выгоды в будущем.
ЖСК « Жасмин-Дом» принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности. Направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации.
Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.
Единицей средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначально стоимостью основных средств, приобретенных за плату. Признается сумма фактических затрат ЖСК «Жасмин-Дом» на приобретении, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами основных средств являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных ЖСК «Жасмин-Дом» по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы.
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадей.
Осуществление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств. В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Выбытие объекта основных средств происходит в случае:
-продажи;
-прекращения использования;
-морального и физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
-выявлении недостачи и порчи активов при их инвентаризации.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Оприходование объекта основных средств:
Дебет 08 Кредит 60,71 – оприходован объект основных средств
Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, указанный в счете –фактуре поставщика
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, хозяйственную операцию следует отразить по дебету счет 01:
Дебет 01 Кредит 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.
При оприходовании и списании объектов основных средств товариществу необходимо оформлять следующие первичные документы:
- приказ о вводе объекта в эксплуатацию;
- акт о приеме – передаче объекта основных средств;
- инвентарная карточка учета объекта основных средств;
- акт о списании объекта основных средств.
2.2 Учет материалов
Учет материалов на ЖСК « Жасмин-Дом» используется для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов, что соответствует приказу Минфина РФ от 31 октября
Под материально – производственными запасами понимается активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при выполнении работ, оказании услуг;
-используемые для управленческих нужд товарищества.
Материально – производственные запасы ЖСК « Жасмин-Дом» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат товарищества на их приобретение. К фактическим затратам на приобретение материально – производственных относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые товариществом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально – производственных запасов;
- вознаграждения.
Списание материально – производственных запасов производится по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов.
На конец отчетного года материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Оприходование материально – производственных запасов:
Дебет 10 Кредит 60,71 – отражено поступление материалов на склад от поставщиков.
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материально – производственных запасов.
Списание материально – производственных запасов отражается :
Дебет 20 Кредит 101 – затрачены на основную деятельность товарищества по содержанию домового хозяйства, капитальному ремонту жилищного фонда.
Оприходование и списание материально – производственных запасов оформляется следующими первичными документами:
-первичная документация, предоставленная поставщиками ( счет фактура, товарная накладная, копия чека);
-приказ о назначении инвентаризационной комиссии, с указанием сроков и периодичности проведения инвентаризации материально – производственных запасов;
-приказ о назначении материально –ответственного лица;
-приходный ордер;
- акт на списание материально – производственных запасов.
2.3 Учет расчетов.
В ЖСК « Жасмин –Дом» для учета расчетов используются следующие бухгалтерские счета:
-счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
-счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
-счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»;
-счет 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, собственниками жилья», что соответствует приказу Минфина РФ от 31 октября
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется для отражения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для обслуживания дома товарищество заключает соответствующие договоры с организациями, предоставляющими коммунальные и другие услуги. В смете расходов ЖСК « Жасмин-Дом» определяет четкий перечень коммунальных и жилищных услуг для потребителей, а также обеспечивает группировку, в том числе и на счетах бухгалтерского учета.
Финансово-хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, предоставленных поставщиками и подрядчиками.
Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками:
Дебет 60 Кредит 50,51,71,76,86 - расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Дебет 08,10,19,20,29,50,51,76,91 Кредит 60 – приобретение материально – производственных запасов, работ, услуг.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику в разрезе договоров на принятые работы, услуги и полученные материально – производственные запасы.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется для оформления трудовых взаимоотношений товарищества.
Порядок оформления приема на работу урегулирован Трудовым кодексом РФ. Работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутренними трудового распорядка, должностной инструкцией, штатным расписанием, коллективным договором, документацией по охране труда. Прием на работу оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. При оформлении приказа указывается должность, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Содержание приказа должно соответствовать трудовому договору, так как в трудовую книжку вносится запись – основание приема на работу. На основании приказа, помимо трудовой книжки, заполняется личная карточка. Трудовой договор, приказ о приеме на работу, приказы об изменении условий трудового договора, его прекращении. Сроки хранения персональный данных работников, в частности – личные дела руководителя и главного бухгалтера ЖСК « ЖАСМИН-Дом» хранятся постоянно. А иных работников – в течении 75 лет.
Хозяйственные операции по учету труда и заработной платы:
Дебет 20 Кредит 70,69 – начисление заработной платы персоналу и налогов с фонда оплаты труда;
Дебет 29 Кредит 70,69 – начисление заработной платы работниками налогов с фонда оплаты труда;
Дебет 69 Кредит 70 – начисление пособий за счет Фонда социального страхования;
Дебет 70 Кредит 50 – на сумму выплаченной заработной платы работникам;
Дебет 70 Кредит 68 - на сумму НДФЛ с заработной платы;
Дебет 70 Кредит 76 - на сумму удержаний, согласно исполнительным документам и другим документам.
Счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для оформления расчетов с подотчетными лицами. При данной форме расчетов создается авансовый отчет. Данный бланк составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии на бумажном или машинном носителе информации.
Хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами:
Дебет 08,10,19,20,29,50,51,60,70,73,76,91,99 Кредит 71 – приобретены материально – производственные запасы, работы и услуги;
Дебет 71 Кредит 50,51 – выданы денежные средства в подотчет.
Счет 76 « расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
На расчетный счет ЖСК « Жасмин-Дом» регулярно поступают от домовладельцев средства двух видов:
- направленные на покрытие расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества дома и управлению его эксплуатацией;
- предназначенные для оплаты услуг, оказываемых различными организациями владельцам квартир.
Поступающие коммунальные платежи собственников жилья аккумулируются на расчетном счете кооператива, которое в свою очередь направляет полученные средства поставщикам услуг.
Хозяйственные операции, связанные с предоставлением и оплатой коммунальных и жилищных платежей:
Дебет 76/1 Кредит 86/1 – начислены жилищные платежи собственникам жилья за месяц;
Дебет 76/1 Кредит 76/5 – начислена сумма коммунальных платежей собственникам жилья;
Дебет 51,50 Кредит 76/1 – поступили платежи от собственников жилья;
Дебет 51 Кредит 86/2 – поступили ассигнования из бюджета на возмещение льгот по коммунальным платежам;
Дебет 86/2 Кредит 60 – начислена поставщику сумма коммунальных услуг;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены коммунальные услуги.
2.4 Учет денежных средств
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств используется счет 50. Для обобщения информации о наличии и движении безналичных денежных средств кооператива используется счет 51, что соответствует приказу Минфина РФ от 31 октября
Поступление денежных средств может быть связано:
- с оплатой собственниками жилья коммунальных и эксплуатационных расходов;
- с целевым и безвозмездным поступлением денежных средств;
- с возвратом подотчетных сумм.
Расход денежных средств может быть связан:
-с оплатой поставщикам и подрядчикам за приобретенный товар;
- с расчетами с персоналом по оплате труда;
- с расчетами с подотчетными лицами.
Оприходование и списание денежных средств необходимо оформлять следующими первичными документами:
-приказ о назначении инвентаризационной комиссии;
-акт инвентаризации наличных денежный средств. Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом;
-договор о полной материальной ответственности с кассиром;
-приходный кассовый ордер. Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники; выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным; квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе; по строке “Основание” указывается содержание хозяйственной операции; по строке “В том числе” указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись “без налога (НДС)”; по строке “Приложение” перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления; в графе “Кредит, код структурного подразделения” указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе;
-расходный кассовый ордер. Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники; выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3); в тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна; по строке “Основание” указывается содержание хозяйственной операции, а по строке “Приложение” перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления; составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения;
-кассовая книга. Бухгалтерский регистр для учета движения наличных денег в кассе; записи производятся на основе кассовых приходных и расходных документов или других соответствующих документов. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля за целевым использованием средств. В случае, если в организации имеется несколько касс, старший кассир (гл.бухгалтер) должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам. Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером. В случае, если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.
2.5 Учет затрат
Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:
-Материальные затраты
-Затраты на оплату труда
-Отчисления на социальные нужды
-Амортизация
-Прочие затраты
По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные. Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы". Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.
Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты.
При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве". Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи". Сокращенная себестоимость (только прямые затраты).
Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи". Постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
2.6 Отчетность ЖСК «Жасмин-Дом»
Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996г .№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- пояснительной записки.
Согласно пункту 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. приказа Минфина РФ от 31.12.2004 г. № 135н), некоммерческие организации могут не представлять в составе форм бухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Таким образом, некоммерческие организации ЖСК, ТСЖ, ГСК и ГК представляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально, нарастающим итогом, т.е. за 1 квартал, 6 и 9 месяце и за год в следующем объеме:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о целевом использовании полученных средств (по окончании налогового периода, т. е. года);
- пояснительную записку.
В соответствии с п.4 ст.15 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ услуг) представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Следовательно, некоммерческие организации – садоводческие товарищества представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года (при условии выполнения требований п.4 ст.15 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»).
Порядок представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций: за 2002 – 2003 годы
В соответствии с п.2 ст.15 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», ст.8 Закона РФ № 2030-1 от 13.12.1991г. «О налоге на имущество предприятий» предприятия представляют налоговые расчеты по налогу на имущество предприятий в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности. Срок представления годового расчета по налогу на имущество – в десятидневный срок со дня , установленного для бухгалтерского отчета за год. Согласно пункту 3 статьи 4 Закона № 2030-1 от 13.12.1991г. «О налоге на имущество предприятий» не облагается налогом на имущество жилищно – строительных, дачно – строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ. Однако следует иметь ввиду, что отсутствие обязанности по уплате налога не освобождает налогоплательщика от представления налоговой отчетности. Таким образом, некоммерческие организации ЖСК, ТСЖ, ГСК и ГК представляют расчеты по налогу на имущество предприятий ежеквартально, нарастающим итогом, т.е. за 1 квартал, 6 и 9 месяцев и за год.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации по налогу на прибыль упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль по упрощенной форме по истечении налогового периода. Согласно статье 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют некоммерческие организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в статье 251 Кодекса, которые не учитываются при определении налоговой базы. Таким образом, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль только по истечении налогового периода.В состав декларации входят:
- лист 01 «Титульный лист»;
-раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
- лист 14 «Отчет о целевом использовании имущества ( в том числе денежных средств),работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (с
Ставки налога на прибыль организаций, установленные статьей 284 Кодекса и законами Курганской области – в размере 24 % всего, в том числе сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, исчисляется по налоговой ставке: в
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса некоммерческие организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость и обязаны представлять декларацию по НДС в сроки не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяц, квартал). Если выручка от реализации работ (услуг) не превышает 1 млн. рублей в течение квартала, налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 статьи 163 НК РФ). По вопросу начисления налога на добавленную стоимость
жилищно-строительных кооперативов. До 1 января 2004 года от обложения налогом была освобождена реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду) (статья 27 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ). С 1 января 2004 года внесены изменения в подпункт 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, а именно: от налога освобождаются только услуги по предоставлению жилых помещений всех форм собственности. Все остальные вышеперечисленные услуги, осуществляемые за счет целевых взносов в домах жилищно-строительных кооперативов, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов. Изменений по налогообложению гаражно-строительных и садоводческих кооперативов в действующем законодательстве не имеется, в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения для них является реализация товаров (работ, услуг). Учитывая изложенное, жилищно-строительные, гаражно-строительные и садоводческие кооперативы являются плательщиками налога на добавленную стоимость и в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета в установленном порядке налоговые декларации независимо от наличия объекта налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Ставки налога на добавленную стоимость с 2000 по 2003 год включительно действовала в размере 20 процентов, с 1 января 2004 года изменена и составляет 18 процентов по настоящее время.
О налоге на землю для некоммерческих организаций ЖСК, ТСЖ, ГСК, некоммерческих садоводческих кооперативов
В соответствии с Законом РФ «О плате за землю (с изменениями и дополнениями)» ст.65 Земельного кодекса РФ, ст. 12 и ст. 15 Налогового кодекса РФ, а также другими законодательными документами установлены сроки уплаты земельного налога:
- для физических лиц и юридических лиц за земельные участки, предоставленные гаражно-строительным кооперативам, садоводческим и огородническим товариществам, кооперативам хозяйственных блоков и погребным кооперативам, равными долями до 15 сентября и до 15 ноября текущего года;
- для юридических лиц (кроме юридических лиц, указанных выше, равными долями до 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря текущего года.
Срок представления налоговой декларации по земельному налогу не позднее 1 июля 2005 года.
В налоговую декларацию по земельному налогу, форма которой утверждена приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/275 «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению», изменения вноситься не будут. Налоговая декларация по земельному налогу, утвержденная вышеуказанным приказом, применяется по расчетам за 2005 год налогоплательщиками, осуществляющим уплату налога в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю». Кроме того, в связи с изменениями порядка применения бюджетной классификации РФ, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ», при заполнении налоговой декларации по земельному налогу разрядность по показателю «код бюджетной классификации» необходимо увеличить до двадцати знаков: КБК 18210606000030000110. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2005 год, в налоговой декларации по земельному налогу в Разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)» следует разбить по установленным срокам уплаты (14.03.2005, 14.06.2005, 14.09.2005, 14.12.2005) и отразить по строкам 040.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ЖСК « Жасмин-Дом» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции.
На предприятии ЖСК « Жасмин ведется несколько видов учета:
-Учет основных средств
-Учет материалов
-Учет расчетов
-Учет денежных средств
-Учет затрат
В ходе прохождения практики были выполнены такие цели как:
-дана подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;
-проанализирована практика организации бухгалтерского учета и аудита в ЖСК « Жасмин –Дом»в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогового учета;
-рассмотрены организационные основы учета», в том числе учет основных средств, материалов, труда и заработной платы, денежных средств.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский учет в строительстве ( с элементами налогообложения). М.: «Издательство Приор», 2005 Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В
2. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. – М.: Юрайт, 2005
3.Закон РФ о налоге на имущество предприятий и организаций от 16 июля 1992г. №3317-1 (с последующими дополнениями и изменениями).
4. Закон РФ о налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991г. №2116.
5.Жилищный Кодекс РФ от 31 декабря
6.Минстрой РФ. Типовое методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.- Утв. 05.12.95г.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
8.Минина Л.С. Манаков Л.Ф. Особенности планирования деятельности строительной организации. – Новосибирск: НГАСУ, 2001. – 96с.
9. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98г. №146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98г).
10.Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации».
11. Приказ Госкомстата РФ от 14 июля 1997г. № 17-45 « Об утверждении Рекомендаций по организации финансового и бухгалтерского учета для жилищно-строительных кооперативов» .
12. Приказ Минфина РФ от 30 декабря
13. Приказ Минфина от 6 мая 1999г. № 32н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99».
14. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99».
15.Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
16. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 44н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 6/01».
17. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 26н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств » ПБУ 5/01»
18. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
19. Федеральный закон от 21 ноября
20.Устав ЖСК «Жасмин-Дом».
