Содержание:
Введение

1 Понятие налогов и их экономическая сущность

2 Налоговая система

2.1 Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан

3 Налоговое регулирование рыночной экономики Республики Казахстан

Заключение

Список использованной литературы




Введение
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотно­шений между налогоплательщиками и бюджетом.

Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплатель­щиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.

Налогового кодекса явился важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.

Наряду с позитивными результатами действия Налогового кодекса, остается проблема совершенствования налоговой системы в целях обеспечения условий для экономического роста страны и улучшения инвестиционного климата. Положения действующего налогового законодательства не в полной мере способствуют выводу из неофициального оборота доходов физических лиц, созданию оптимальных условий для вложения инвестиций в воспроизводство и обновление основных средств. Отсутствуют действенные механизмы стимулирования инновационной деятельности, что в определенной степени влияет на развитие наукоемких и высокотехнологичных производств.

Целью проводимой в республике налоговой политики является дальнейшее поощрение инвестиций в экономику, стимулирование инновационной активности, увеличение располагаемого дохода населения для роста платежеспособного спроса.

Для этого нужно:

установление регрессивной шкалы ставок по социальному налогу и более либеральной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу;

снижение ставки налога на добавленную стоимость; создание экономических условий для стимулирования научной и инновационной деятельности, в том числе развития производств с высокой долей добавленной стоимости;

совершенствование амортизационной политики, с целью стимулирования роста инвестиций; совершенствование налогообложения нефтяных операций;

развитие процессов автоматизации налогового администрирования;

совершенствование методологии и норм администрирования специальных налоговых режимов в целях создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей.

Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой системы позволят реально снизить уровень налогообложения, что стимулирует дальнейшее увеличение темпов экономического роста. Увеличение доходов государственного бюджета будет происходить за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства, сокращению нелегального теневого оборота.

Налоговая политика осуществ­ляется государством посредством комплекса мер в области налогового регулирования. На­логовой политике необходимо обеспечить по­ступление денежных средств в государственный бюджет в целях реализации государством со­циальных, политических, экономических про­грамм.

Государство не может существовать, не про­водя эффективной налоговой политики. Разви­тие эффективной налоговой политики Респуб­лики Казахстан является одной из основных про­блем современного государства, разработка ко­торой требует решения очень сложных задач. Государство стремится любым путем и любыми способами, как можно более максимально по­полнить свой бюджет. Государственный бюджет, являясь основным планом в области финансов, главным средством аккумулирования денежных ресурсов, дает политической власти возможность реально осуществлять властные полномочия, а государству — реальную политическую и эконо­мическую власть. В этом и заключается актуальность данной темы.

Эффективность налоговой политики опреде­ляется использованием модели налоговой сис­темы, которая должна соответствовать реалиям и условиям нашего государства.

Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыс­кивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординирован­ной и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были выдвинуты:

стимулирование рыночных отношений: активная поддержка частного бизне­са;

стимулирование реинвестирования получаемых доходов в предпринимательс­кую деятельность;

подведение системы налогообложения под прочную и систем­ную законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения; достижение справедливости в налогообложении: обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.




1 Понятие налогов и их экономическая сущность
Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

В налогах исторически формировались два принципа распределения   налоговой нагрузки (налогового бремени):

1) принцип выгоды (полученных благ);

2) принцип «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты, должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затрудни­тельно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);

б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);

в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);

г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии).

В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.

1.    Принципы   справедливости   в   налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для   перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.[1]

2. Принцип простоты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Предпочтительнее использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика.

3. Определенность налогов - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории   страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4. Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в   доходной части бюджета. Это должно делаться  открыто.  Необходимо  избегать  произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5.  Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6.  Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных  инвестиций в экономику страны.[2]

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплатель­щиков), гласность налогового законодательства.

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте;   она   показывает   степень   огосударствления национального дохода.

3.  Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налого­обложения.[3]

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.


2 Налоговая система
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:

от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

по использованию;

от органа, взимающего налог;

по экономическому признаку.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются треальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

На основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются два метода налогового учета:

1) кассовый;

2) метод начислений.

Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств. Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных доходов Республики Казахстан и его местные органы).

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:

1. Налоги:

1) корпоративный подоходный доход;

2) индивидуальный подоходный налог;

3) налог на добавленную стоимость;

4)акцизы;

5)  специальные платежи   и налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти, налог на сверхприбыль);

6) социальный налог;

7) земельный налог;

8) налог на транспортные средства;

9) налог на имущество.[4]

Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродук­ции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Уплата налогов при этих режимах производится на основе:

1) оплаты патента;

2) разового талона;

3) единого земельного налога;

4) упрощенной декларации;

5)  фиксированного   суммарного налога (для игорного бизнеса).

Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

2. Сборы:

1)  сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

2)сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

5)  сбор за   государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

7)  сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;

8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

9) сбор с аукционов;

10) гербовый сбор;

11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

3. Платы:

1) за пользование земельными участками;

2)  за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

3) за загрязнение окружающей среды;

4) за пользование животным миром;

5) за лесные пользования;

6)  за использование особо охраняемых природных тер­риторий;

7) за использование радиочастотного спектра;

8) за пользование судоходными водными путями;

9)  за размещение наружной (визуальной) рекламы.

4. Государственная пошлина.

5.  Таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) таможенные сборы.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.




2.1 Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан
В соответствии, с  выше перечисленными принципами, уже в 1992 г. началась работа над совер­шенствованием налоговой системы. Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам - основной перечень требований, которым начал отвечать Указ прези­дента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет".

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США.

Согласно новому налоговому законодательству количество налогов в Каза­хстане было сокращено до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги, и это было сделано с учетом особенностей унитарного государ­ства.

В целом замена закона "О налоговой системе в Республике Казахстан" выше­названным указом повысила уровень налоговой системы. Значительное сокраще­ние количества и видов налогов, упрощение самого механизма изъятия их в бюджет, приближение к международным принципам налогообложения и приве­дение системы в соответствие с требованиями рыночных отношений резко снизили налоговое бремя в стране, повлияло на стабилизацию деятельности хозяйствующих субъектов и увеличение соответствующих платежей в бюджет.

Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них. Так, если в 1997 г. доля неденежных расчетов с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 г. - уже 0,16%, то начиная с 1999 г. все расчеты с бюджетом в республике производятся "живыми деньгами".[5]

Крупнейшие изменения затронули и механизм взимания налога на добав­ленную стоимость, который в республике в начале 1990-х гг. заменил налог с оборота и налог с продаж. Дело в том, что до 1995 г. в Казахстане применялась такая форма взимания НДС, которая фактически придала ему форму не налога на потребление, а скорее налога на доходы, так как сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости (издержек), тем самым происходило накопление налога, а сама модель приобретала кумулятив­ный характер. Применение этой модели в отношении экспортных операций также создавало определенные сложности, поскольку освобождение от НДС экспортных поставок предусматривало освобождение только последней стадии реализации без вычета сумм налога, уплаченного по приобретенным ресурсам. То есть товары поступали на внешний рынок не полностью "очищенными" от НДС, причем в дальнейшем подвергались дополнительному обложению этим налогом уже на таможенной границе в стране назначения. Такая "несопряженность" каза­хстанского НДС, действовавшего до июля 1995 г., с методами начисления НДС, основанными на зачетном механизме и применяемыми в большинстве торговых партнеров страны, безусловно, снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну. Поэтому в 1995 г. Казахстан перешел на зачетный метод взимания НДС, который основан на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) из суммы налога, начисленного по реализованной продукции, который не вызывает смещений в картине внутреннего производства и сбыта товаров и делает НДС абсолютно нейтральным по отношению к внешней торговле.

Следует подчеркнуть, что структура налогов, которая была заложена в 1995 г., легла в основу нового Налогового кодекса. Принятие его было обусловлено необходимостью систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, усиления правовых аспектов взаимоотношений между государствен­ными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками.

Анализируя процессы экономического развития Казахстана: высокие темпы экономического роста, опережающий рост инвестиций в основной капитал, укрепление финансового потенциала, сокращение безработицы и повышение реальных доходов населения можно сказать, что во многом это связано с совер­шенствованием налоговой системы республики.

За период с 1993 г. уровень налоговой нагрузки как отношение доходов бюджета к ВВП выглядит следующим образом (табл. 1).

Таблица 1 Уровень налоговой нагрузки в Республике Казахстан

	Рост ВВП, % к предыдущему году	Дефлятор ВВП, % к предыдущему году	Доходы бюджета, % ВВП
1994г.	90,8	1330,6	28,1
1995г.	87,4	1646,7	24,8
1996 г.	91 8	260 9	21 8
1997 г.	100 5	138 9	17 5
1998 г.	101 7	116 1	24 2
1999 г.	98,1	1057	21 9
2000 г.	102,7	113,3	19,5
2001 г.	109,8	117,4	22,6
2002 г.	113 5	110 1	25 1
2003 г	109 5	105 3	22 6

 Данные Агентства РК по статистике, УАП НК МФ Республики Казахстан.

Как видно, в последние годы доходы бюджета составляют в среднем 22-23% ВВП, что является показателем сравнительно небольшой налоговой нагрузки. Этому способствовало снижение ставок НДС и совершенствование методологии его взимания, уменьшение ставки социального налога, ввод специальных налоговых режимов, освобождение социальной сферы и неком­мерческих организаций от корпоративного подоходного налога.

Вместе с тем значительно улучшились показатели собираемости налогов. За 1998-2002 гг. в 2 раза была уменьшена недоимка в целом по республике, составив на конец 2002 г. 8,7% к налоговым поступлениям за 2002 г. Коэффи­циент взыскания, рассчитанный как отношение суммы дополнительно взыс­канных налогов и платежей ко всей начисленной сумме, увеличился с 26% в 1999г. до 38% в 2003 г.[6]

Негативные тенденции кризиса 1998 г., выразившиеся в снижении доходов в реальном выражении и росте недоимки, потребовали повысить контроль и дисциплину уплаты налогов. Начиная с 1999 г. в республике был внедрен мони­торинг наиболее крупных налогоплательщиков. Мониторинг осуществляется путем сбора разработанных электронных форм финансовой отчетности, вклю­чая книгу покупок и реализации, и ее сопоставления с налоговой отчетностью и налоговыми обязательствами. Результатом внедрения мониторинга явился рост поступлений налогов от данной категории плательщиков и увеличение их доли в бюджете. Так, доля налогов от крупных налогоплательщиков в бюджете выросла с 33 до 48-52%, или с 6 до 9-11% к ВВП.

Следующим шагом по увеличению собираемости налогов стал контроль за трансфертным ценообразованием. Принимая во внимание мировой опыт, был принят закон "О государственном контроле при применении трансфертных цен" и разработаны к нему нормативные акты. Согласно закону допускается отклонение применяемой цены на 10% рыночной цены, в противном случае доход налогоплательщика рассчитывается исходя из рыночных цен. С момента вступления в силу закона был проведен ряд проверок на предмет применения трансфертных цен в международных деловых операциях, а также отмечено существенное сближение средних экспортных цен на нефть и металлы с их мировыми котировками. Так, доля налогов от отрасли "добыча нефти и попутного газа" в общих поступлениях возросла с 7% в 1998 г. до 20% в 2002 г., от металлургической промышленности - от 1 до 5% соответственно.

Конечно, немаловажную роль сыграло повышение цен на минерально-сырьевую продукцию на мировых товарных рынках. Например, используя межотраслевой баланс производства и использования продукции с помощью матрицы полных затрат, можно оценить влияние изменения цены нефти на экономику и бюджет страны. При увеличении цены на нефть на 1 долл. за баррель добавленная стоимость по всем отраслям увеличивается суммарно на 108 млн. долл., ВВП увеличивается на 0,6%, а поступление налогов на 42 млн. долл. Тем не менее предпринятые шаги по совершенствованию налогово­го администрирования дали значительные результаты в пополнении доходов государственного бюджета.

В этот период государство не только занималось совершенствованием налогового администрирования крупных предприятий сырьевого сектора, но и реализовывало комплексные шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, правительством в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер государственной поддержки отечественных предприятий: введена нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 янва­ря 2003 г. продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхоз­товаропроизводителям.

В целом в данный период в стране была начата огромная подготовительная работа к внедрению нового Налогового кодекса, который, еще раз подчеркнем, сохранил экономическую основу, заложенную прежним налоговым законода­тельством, и явился единым кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуще­ствления налогового контроля, определен перечень налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы.

Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости, достижения сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий нало­гоплательщиков и нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим процессам. Проводимые международными организациями экспертизы в период написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к международной модели и международным принципам налогообло­жения. В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Каза­хстана, был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем предусмотрено 18 видов налогов, в том числе платежей, и 12 сборов, носящих разовый характер -в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступлений в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и индивидуальный), косвен­ные (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи недро­пользователей.


3 Налоговое регулирование рыночной экономики Республики Казахстан
Итак, одним из основных элементов экономической политики является налоговая политика, которая проводится государством. Только налоговая политика определяет объем и структуру расходов государственного бюдже­та, затем - уточняет и устанавливает налоги, их ставки и льготы, вводит новые платежи, от­меняет старые. Налоговая политика осуществ­ляется государством посредством комплекса мер в области налогового регулирования. На­логовой политике необходимо обеспечить по­ступление денежных средств в государственный бюджет в целях реализации государством со­циальных, политических, экономических про­грамм.

Государство не может существовать, не про­водя эффективной налоговой политики. Разви­тие эффективной налоговой политики Респуб­лики Казахстан является одной из основных про­блем современного государства, разработка ко­торой требует решения очень сложных задач. Государство стремится любым путем и любыми способами, как можно более максимально по­полнить свой бюджет. Государственный бюджет, являясь основным планом в области финансов, главным средством аккумулирования денежных ресурсов, дает политической власти возможность реально осуществлять властные полномочия, а государству — реальную политическую и эконо­мическую власть.

Участие государства в проведении налоговой политики, в регулировании экономики осуще­ствляется с помощью налоговых инструментов, таких, как ставка налога, налоговая льгота, на­логовая база и др. От результатов проводимой государством налоговой политики зависит и то, какие изменения необходимо внести государству в свою экономическую политику.

Очень большое количество налогов и их вы­сокие ставки приводят не только к сокращению объема поступлений денежных ресурсов в бюд­жет государства, но и к снижению активного стимула трудовой, а также предпринимательской деятельности. Т. е. необходимо проводить такую налоговую политику, которая соединяла бы ин­тересы государства и граждан. Налоговой поли­тикой учитываются политические, экономичес­кие, а также социальные потребности населения, поэтому гражданин республики должен помнить о своих обязанностях внесения обязательных платежей в бюджет государства, которые предус­мотрены Налоговым кодексом Республики Ка­захстан, так как налог является основным ис­точником формирования государственного бюд­жета.[7]

С введением нового Налогового кодекса ут­верждается новая налоговая политика государ­ства. Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабиль­ности.

Эффективность налоговой политики опреде­ляется использованием модели налоговой сис­темы, которая должна соответствовать реалиям и условиям нашего государства. В Казахстане используется модель, где объектами обложения налогом являются доход и расход.

С каждым днем вопросы налоговой полити­ки в республике приобретают все более выра­женный политический и социальный характер. Содержание и цели налоговой политики обус­ловлены социально-экономическим строем общества, общей направленностью экономичес­кой политики, а также конкретными методами налоговой политики, которые зависят от тех це­лей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику.

Политика уменьшения налогов — это, с од­ной стороны, стремление граждан избежать на­лога, а, с другой — стремление государства не допустить сокращения поступлений налоговых сумм в бюджет. Стремление граждан не платить налоги или платить их в малом размере, суще­ствовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство, и на­логи будут являться основным источником формирования государственного бюджета. Полити­ка уменьшения налогов - это действия граждан, которые избегают уплаты налогов или стремят­ся уменьшить выплаты в бюджет государства. При политике уменьшении налогов действия граж­дан можно характеризовать следующими призна­ками:

- активные, волевые и осознанные действия;

-  действия, направленные на снижение раз­мера сумм налога.[8]

При политике уменьшения налогов граждане действуют целенаправленно, предпринимают определенные действия, в результате происхо­дит экономия налогов. Граждане должны зара­нее осознавать характер своих действий, желая наступления определенного результата и созна­тельно допуская его.

Массовое уклонение от уплаты налогов, а так­же проблема криминогенности в налоговой сфере во всех странах всегда актуальны. Причин, под­талкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов, очень много. Основной причи­ной налоговой преступности является нравствен­но-психологическое состояние граждан, которое характеризуется негативным отношением к на­логовой системе государства, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотива­цией.

Политика уменьшения налогов представляет собой методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Их можно подразде­лить на две категории.

К первой категории политики налоговой ми­нимизации относятся: незаконное уменьшение налогов; уклонение от уплаты налогов; некри­минальное и криминальное уклонение от упла­ты налогов.

При некриминальном уклонении от уплаты налогов действия граждан направлены на избе­жание или снижение налоговых выплат в бюд­жет в результате нарушения налоговой ответ­ственности. При криминальном уклонении от уплаты налогов гражданами совершаются про­тивозаконные действия, направленные на избе­жание налога или снижение его размера, кото­рые нарушают нормы налогового и уголовного законодательства.

Вторая категория — законное уменьшение налогов или политика налоговой оптимизации, т. е. уменьшение размера налоговых обязательств через целенаправленные правомерные действия плательщика, которые включают в себя исполь­зование предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других закон­ных приемов и способов. Также, это деятельность предприятий, при которой налоги сводятся к минимуму законно, без нарушения норм нало­гового и уголовного законодательства. В отли­чие от первой, при данной категории не нарушаются законные интересы бюджета. Следова­тельно, отсюда вытекает главное отличие поли­тики налоговой оптимизации от политики ук­лонения от налогов - граждане, не нарушая за­кон, используют разрешенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей. Та­ким образом, действия плательщика не относят­ся к преступлению или правонарушению, сле­довательно, не влекут за собой неблагоприятных последствий, таких, как доначисление налогов, взыскание пени и налоговых санкций. Налоги нужно не только минимизировать, нужна и оп­тимизация налогов.

Незаконное уменьшение налогов, или укло­нение от них, влечет последствия для государ­ства. При этом государственный бюджет недо­получает причитающиеся ему средства, следова­тельно, ему приходиться ограничивать расходы. Вследствие этого, приостанавливается реализа­ция некоторых государственных программ, вып­лата заработной платы работникам бюджетной сферы, пенсий, пособий.

Политические причины подталкивают граж­дан к уклонению от уплаты налогов тогда, ког­да налоги начинают использоваться государ­ством не только для покрытия своих расходов, или обеспечения своего функционирования, но и как инструмент социальной или экономичес­кой политики, что случается довольно часто. Таким образом, необходимо обеспечить своев­ременное поступление платежей в бюджет, а также справедливое их перераспределение. Только в этом случае государство может сво­евременно выплачивать пенсии, пособия, а также оказывать материальную помощь безра­ботным.

Важной задачей налоговой политики являет­ся преодоление социальной ущербности рыноч­ной экономики. "Общество, в котором неболь­шая группа богатых сильно оторвана от большой группы бедных людей, — констатирует Прези­дент в своем послании народу Казахстана, - никогда не выживет и не будет процветать".[9]

Разрабатывая конкретные направления нало­говой политики, государство должно обеспечить решение следующих основных задач:

—  социальные задачи по обеспечению заня­тости, стимулированию роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение националь­ного дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

—  задачи оптимизации налоговых изъятий, т. е. достижение паритета между общественны­ми, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

Основные направления налоговой политики государства включают:

—  построение стабильной налоговой систе­мы в Республике Казахстан;

—  сокращение числа налогов путем их укруп­нения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

—  увеличение роли экологических налогов.

Основными направлениями налоговой поли­тики государства являются: построение стабиль­ной налоговой системы в Республике Казахстан; сокращение числа налогов путем отмены видов налогов, не дающих значительных поступлений в бюджет государства, или их укрупнения; об­легчение налогового бремени производителей продукции и устранение двойного налогообло­жения.

Итак, идеальная налоговая политика является меч­той любого государства и общества, которую пока еще никто не достиг. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди у нас еще очень долгий путь. В конечном итоге зак­репление в налоговом законодательстве принци­па справедливого налогообложения не только позволит сделать налоговую систему эффектив­ной, но и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивили­зованного и добросовестного гражданина.


Заключение
Таким образом, в настоящее время одной из наиболее актуальных проблем, стоящих перед государством, является совершенствование системы налогооб­ложения. Одним из важнейших элементов этой системы, помимо контроля своевременности, пол­ноты и правильности уплаты налогов, является ус­тановление, а точнее сказать, регулирование на­логовых ставок. Именно регулирование, потому как опыт экономически развитых стран показыва­ет, что фиксация налоговых ставок на длитель­ном временном интервале ведет к снижению эф­фективности функционирования экономики.

Налоговым кодексом Казахстана закреплен порядок исчисления и уплаты в государственный бюджет сборов, плат, государственных пошлин. Почти по всем сборам и платам ставки устанавливаются правительством, в отдельных случаях (плата за размещение наружной (визуальной) рекламы, плата за использование особо охраняемых природных территорий, плата за лесные пользования) такое право предоставляется местным представительным или исполнительным органам.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономи­ческой и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по элект­ронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них.

Следует подчеркнуть, что структура налогов, которая была заложена в 1995 г., легла в основу нового Налогового кодекса. Принятие его было обусловлено необходимостью систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, усиления правовых аспектов взаимоотношений между государствен­ными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками.

Анализируя процессы экономического развития Казахстана: высокие темпы экономического роста, опережающий рост инвестиций в основной капитал, укрепление финансового потенциала, сокращение безработицы и повышение реальных доходов населения можно сказать, что во многом это связано с совер­шенствованием налоговой системы республики.


Список использованной литературы:
1.     Акатаев М. Совершенствование налогового контроля в Казахстане// Бухгалтер и налоги. - А., 2003. - №1. – 19 - 21.

2.     Искаков М. Развитие налоговой системы Казахстана//Экономист. - М., 2003. - № 11. -  С. 79 – 88.

3.     Карасев А.В. Налоговая система и развитие фондового рынка//Экономика строительства. - М., 2003. - № 4. -  С. 55 - 60.

4.     Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет": (Налоговый кодекс). - Алматы: ИД "Бико", 2005. - 142 с.

5.     Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязатель­ных платежах в бюджет//БД «Юрист», 2005.

6.     Мамыров Н.К. Менеджмент и рынок: казахстанская модель. - Алматы: Қазақ энциклопедиясы, 1998. - 432 с.

7.     Мельников В. Д. Финансы: Учебник/ В. Д. Мельников, К. К. Ильясов. - Алматы, 2001. - 512 с.

8.     Назарбаев Н.А. Казахстан-2030 //БД «Юрист», 2005.

9.     Налоги в Казахстане: Учеб. пособие/ Сост. Р. К. Баймурзаева, Сост. Л. Б. Аносова, Сост. Г. Н. Жарылгасимова. - Алматы: Жеті жарғы, 2002.

10. Налоговая политика Республики Казахстан и социальная защита населения//Саясат. – 2003. - № 1. – С. 64.

11. Прохоров Е.В. Права и обязанности налогоплательщика. - Алматы, 1999. - 40 с.

12. Райзберг Б.А. Основы экономики: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 408 с.

13. Райзберг Б.А. Курс управления экономикой. - СПб.: Питер, 2003. - 528 с.

14. Рахимбаев  А. Налоги и налоговая политика государства в условиях развития информационных технологий// Бухгалтер и налоги. - 2003. - №5. – 20 - 21.

15. Рогачева Т.М. Экономические компоненты качества жизни населения// Алматы: Евразия, 1999. С. 84.

16. Садырбаева Г. Цели экономической политики государства в рыночной экономике //Транзитная экономика. - 2004. - № 6. -  С. 5 - 15.

17. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством: Учеб. пособие. - Алматы: Lem, 2002. - 160 с.

18. Сейдахметова Ф.      Налоги и сборы в Казахстане. - Алматы: "Бухгалтер", "БИКО", 1999. - 40 с.

---