Реферат Аудит бухгалтерской отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
С
одержание
| Введение………………………………………………………………………… | 4 | |
| 1. | Рабочие и отчетные документы аудиторов, предусмотренные стандартами аудита……………………………………………………….. | 6 |
| 1.1. | Рабочая документация аудита………………….…………….…………. | 6 |
| 1.2. | Письменная информация аудиторов руководству предприятия по результатам проверки…………………………………………………….. | 8 |
| 1.3. | Аудиторское заключение – как отчетный документ аудитора …….…. | 12 |
| 1.4. | Оценка результатов аудиторской проверки…………………………….. | 14 |
| 2. | Общие сведения об ОАО «Газпромнефть»…………………………….. | 16 |
| 2.1. | Краткая характеристика предприятия…………………..………………. | 16 |
| 2.2. | Анализ финансового состояния………………………………..………… | 19 |
| 3. | Аудит достоверности бухгалтерской отчетности общества за | 30 |
| 3.1. | Предложение об оказании аудиторских услуг………………………….. | 30 |
| 3.2. | Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита…………..….. | 31 |
| 3.3. | Договор на оказание аудиторских услуг……………………………...… | 33 |
| 3.4. | Программа аудита…………………………………………………..……... | 37 |
| 3.5. | Заключение аудиторской фирмы……………………………..…………. | 39 |
| Заключение……………………………………….…………………..………..… | 41 | |
| Список использованной литературы………………………………….……..… | 43 | |
| Приложения……………………………………………………………………… | 44 | |
Введение
Правильная и рациональная организация процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур основана на четком понимании критериев бухгалтерской отчетности.
Основная цель аудита бухгалтерской отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на их основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности — это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладываем ответственности за ее подготовку и ее достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной аудируемым лицом отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.
Поэтому мнение аудитора о достоверности, или недостоверности, или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Такой подход реализуется путем применения так называемых предпосылок подготовок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые представляют собой более «конкретные», «детализированные» подцели аудита.
На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой финансовой (бухгалтерской), отчетности следующим семи предпосылкам, принятым как в отечественной, так и в международной практике:
существование;
права и обязанности;
возникновение;
полнота;
стоимостная оценка;
точное измерение;
представление и раскрытие.
Целью курсовой работы является изучение рабочих и отчетных документов аудиторов; проведение аудита достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Газпромнефть» за 2007 год.
Глава 1. Рабочие и отчетные документы аудиторов, предусмотренные стандартами
1.1. Рабочая документация аудита
Документация аудита — отражение полученной в процессе аудиторской деятельности информации в рабочей документации аудита.
Состав, количество и содержание документов, относящихся к рабочей документации аудита, определяются аудитором (аудиторской организацией) в зависимости:
· от характера проводимой работы;
· рода деятельности;
· состояния бухгалтерского учета;
· надежности системы внутреннего контроля;
· уровня и системы руководства проверяемого экономического субъекта.
Рабочая документация находится в собственности аудитора (аудиторской организации), проводившего аудиторскую проверку.
Сведения (информация), содержащиеся в рабочей документации, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудитором (аудиторской организацией).
Аудитор (аудиторская организация) не обязан предоставлять рабочую документацию проверяемому экономическому субъекту, другим лицам и органам, за исключением случаев, предусмотренных законом.
В содержание рабочей документации аудита входят записи:
• о планировании аудита;
• характере и времени проведения аудиторской проверки;
• объеме выполненных аудиторских процедур;
• выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;
• вопросах, требующих профессионального суждения аудитора, а
также о соответствующих выводах.
Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно — должны быть очевидны их содержание и форма.
К используемой аудитором (аудиторской организацией) рабочей
документации аудиторской деятельности относятся:
• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудитором (аудиторской организацией) процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описания системы внутреннего контроля и организации бух
бухгалтерского учета экономического субъекта;
• аналитические документы аудитора (аудиторской организации).
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита,
должны иметь следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
• дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• содержание документа;
• личную подпись лица, составившего документ;
• дату проверки документа;
• личную подпись лица, проверившего документ.
Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.
Каждый документ должен иметь идентификационный номер.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудитора (аудиторской организации) на срок не менее 5 лет.
1.2. Письменная информация аудиторов руководству предприятия по результатам проверки
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки - документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, со
держащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также другие данные.
Цель предоставления письменной информации — доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности.
Кроме того, в письменной информации содержатся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
При проведении обязательного аудита аудитор обязан готовить письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Кроме того, аудитор (аудиторская организация) может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию о процессе осуществления аудиторской проверки.
В случае инициативного аудита аудитор (аудиторские организации) обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в следующих случаях:
- если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита;
- если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
Аудитор (аудиторская организация) обязан указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Аудитор (аудиторская организация) может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, этим аудитором).
Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора.
В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование и юридический адрес);
• номер и дата регистрационного свидетельства и лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
• перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите;
• реквизиты проверяемого экономического субъекта (официальное наименование и юридический адрес юридического лица);
• дата подписания письменной информации аудитора;
• выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;
• результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Некоторые сведения могут включаться в письменную информацию дополнительно:
· данные о количестве работников, выполняющих бухгалтерский учет;
· данные о структуре бухгалтерии организации;
· сведения о методике аудиторской проверки;
· указание на разделы бухгалтерской документации, проверяемые сплошным способом, а какие - выборочным порядком;
· указания на недостатки и рекомендации по их устранению и некоторые другие дополнения.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются:
• существенными, а какие — нет;
• влияющими или не влияющими.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю (собственнику) экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора может быть передана только определенным лицам:
• подписавшим договор на оказание аудиторских услуг;
• указанным в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре либо в письме от лица, подписавшего договор.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами.
Предварительный вариант письменной информации аудитора — письменная информация, подготовленная по итогам аудиторской проверки и предоставляемая по согласованию с руководством экономического субъекта.
В предварительном варианте письменной информации аудитора содержатся требования:
• по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета;
• подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
Выполнение данных требований является обязательным для того, чтобы аудитор (аудиторская организация) мог представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа.
Аудитор (аудиторская организация) обязан подготовить окончательный вариант письменной информации аудитора в сроки, предусмотренные для составления аудиторского заключения.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах:
• один экземпляр передается под расписку только лицу, указанному в качестве адресата;
• второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом — сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ.
1.3. Аудиторское заключение – как отчетный документ аудитора
Аудиторское заключение — официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение — результат аудиторской проверки в экономическом субъекте.
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудитором (аудиторской организацией).
Выделяют следующие формы (виды) аудиторских заключений:
• безоговорочно положительное аудиторское заключение — отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица;
• условно положительное аудиторское заключение (мнение с оговорками) — аудитор (аудиторская организация):
• отрицательное аудиторское заключение — составляется в том
случае, когда несогласие или ограничение работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору (аудиторской организации) сделать вывод о достоверности финансовой отчетности; ,
• отказ аудиторской фирмы от выражения мнения — аудитор
(аудиторская организация) не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в связи с ограничением объема аудита.
При составлении аудиторского заключении должны соблюдаться следующие принципы:
• аудитор (аудиторская организация) должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• аудиторское заключение не может трактоваться как гарантия в том, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;
• в аудиторском заключении должны быть полно и ясно отражены все существенные обстоятельства, которые привели к составлению аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного;
• аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации;
• аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке;
• стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте РФ (рублях);
• в аудиторском заключении исправления не допускаются.
Аудиторское заключение (отчет) должно состоять из трех основных частей:
• вводной — указываются сведения об аудиторе;
• аналитической, содержащей:
- сведения об экономическом субъекте;
- результаты аудиторской проверки финансовой отчетности;
- факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность;
- нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;
· итоговой — содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Аудиторское заключение:
• адресуется заказчику с указанием даты составления;
• должно содержать перечень проверенной отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;
• каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью;
• готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором (аудиторской организацией) и аудируемым лицом;
• должно быть предоставлено в сроки, согласованные с проверяемым экономическим субъектом.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность. Аудиторское заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы и опечатаны печатью аудитора.
1.4. Оценка результатов аудиторской проверки
После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.
На этой стадии проверки аудитор может составить «Письмо о представлении информации» (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень ответов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильное представление информации, включенной в финансовую отчетность.
Такое письмо подписывается руководством экономического субъекта. Если оно отказывается его подписать, то аудитор рассматривает вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно-положительного.
Кроме того, важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен оценить ее возможную величину и существенность.
В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.
И наконец, весьма полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвующему в аудите, или контролеру, чтобы выявить возможные слабые места аудиторской проверки, а также определить возможность защиты качества аудита перед независимым наблюдателем.
Глава 2. Экономическая характеристика деятельности ОАО «Газпромнефть»
2.1. Краткая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Газпромнефть» учреждено на основании ГК РФ, именуемое в дальнейшем «Общество». ОАО «Газпромнефть» является обособленным подразделением ОАО «Газпром».
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета на территории России, может получать кредиты, от своего имени самостоятельно выступать участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде.
Общество является юридическим лицом, учреждено на неограниченный срок, может создавать филиалы и открывать представительства по решению «Учредителя». Для обеспечения своей деятельности Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения Общества, штампы и бланки. Также оно является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.
Основной вид деятельности Общества является нефте- и газовая промышленность, обслуживание нефте- и газопроводов, строительство нефте- и газо- вышек.
Участниками Общества являются его учредители, а также другие юридические и физические лица, которые оплатили свои доли в уставном капитале Общества в порядке, установленном учредительными документами Общества и гражданским законодательством РФ.
Трудовые отношения в Обществе оформляются путем заключения трудового договора между Обществом и работником. Общество создает и обеспечивает работникам здоровые и безопасные условия труда, а также несет материальную ответственность за вред, причиненный работникам увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими своих трудовых обязанностей.
Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ОАО «Газпромнефть» за 2007 год
| Показатели | Данные за 2006 год | Данные за 2007 год | |
| 1. Товарная продукция, тыс. руб. | 16837 | 19630 | 116,5 |
| 2. Реализованная продукция, тыс. руб. | 99017 | 106969 | 118,3 |
| 3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 87731 | 97532 | 96,5 |
| 4. Реализованная продукция в расчете на 1 рубль стоимости основных фондов, руб. | 1,13 | 1,09 | 96,5 |
| 5. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел. | 682 | 579 | 85,0 |
| 6. Реализованная продукция на 1 работающего, тыс. руб. | 145,1 | 184,7 | 127,3 |
| 7. Среднемесячная оплата труда, руб. | 12574 | 13100 | 104,2 |
| 8. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 70995 | 78408 | 110,4 |
Продолжение таблицы 1
| 9. Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб. | 28022 | 28561 | 101,9 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | 25348 | 22250 | 87,8 |
| 11. Затраты на рубль реализованной продукции, руб. | 0,71 | 0,73 | +102,8 |
| 12. Рентабельность продаж, тыс. руб. | 28,3 | 26,7 | 94,4 |
Из таблицы видно, что объем товарной продукции, повысился на 16,5 %, что связано с расширением объемов производства. На расширение объемов производства в свою очередь повлияло введение новых технологий, что и отразилось на загрузке мощностей предприятия. Показатели реализованной продукции также увеличились на 8,3%. Численность персонала сократилась на 85 человек, но это не повлияло на размер среднемесячной заработной платы на предприятии, она увеличилась на 4,2%.
Показатель реализованной продукции в расчете на одного работающего повысился на 27,3%.
В 2007 году по сравнению с 2006 годом среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 11,2%, в связи с приобретением нового оборудования. В расчете на один рубль стоимости основных фондов реализованная продукция уменьшилась на 3,5%.
Затраты на рубль реализованной продукции увеличились незначительно, т.е. на 0,02 руб., или на 2,8 %.. Прибыль от реализации продукции также увеличилась на 7413 тыс. руб., или на 10,4 %. Показатель чистой прибыли существенно сократился на 12,2%. Показатель рентабельности снизился на 5,6%.
Таким образом, можно отметить, об улучшении финансового положения, несмотря на снижение объемов прибыли.
2.2. Анализ финансового состояния
Финансовое состояние предприятии с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия, обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различными способами, в частности, обеспечением такой задолженности могут, в принципе выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные. Вместе с тем очевидно, что ситуация, когда к примеру, часть основных средств продается для того, чтобы расплатиться по краткосрочным обязательствам, является ненормальной. Именно поэтому, говоря о ликвидности и платежеспособности предприятия как о характеристиках его текущего финансового состояния и оценивая, в частности, его потенциальные возможности расплатиться с кредиторами по текущим операциям, вполне логично сопоставить оборотные активы и краткосрочные пассивы.
Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.
Таблица 2 – Сравнительный аналитический баланс ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | | | Изменение | |
| тыс. руб. | тыс. руб. | абсо-лютное | относи- тельное | |
| Актив | | | | |
| 1. Внеоборотные активы | 128260 | 129520 | +1260 | 101,0 |
Продолжение таблицы 2
| 2. Оборотные активы | 190409 | 193099 | +2690 | 101,4 |
| 2.1. Запасы | 115134 | 121277 | +6143 | 105,3 |
| 2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность | 65394 | 63963 | -1431 | 97,8 |
| 2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 9881 | 7859 | -2022 | 79,5 |
| Итого имущество | 318669 | 322619 | +3950 | 101,2 |
| Пассив | | | | |
| 1. Капитал | 201798 | 206190 | +4392 | 102,2 |
| 2. Заемные средства | 116871 | 116429 | -442 | 99,6 |
| 2.1. Долгосрочные займы и кредиты | 7822 | 7075 | -747 | 90,5 |
| 2.2. Краткосрочные займы и кредиты | 79462 | 59277 | -20185 | 74,6 |
| 2.3. Кредиторская задолженность | 29587 | 50077 | +20490 | 169,3 |
| Итого источники формирования имущества | 318669 | 322619 | +3950 | 101,2 |
Из сравнительного баланса ОАО «Газпромнефть» видно, что в 2007 году имущество предприятия увеличилось на 3950 тыс. руб. или на 1,2%, за счет увеличения внеоборотных и оборотных активах на 1,0% и 1,4% соответственно. По мимо это прослеживается снижение краткосрочной дебиторской задолженности на 2,2% и денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 20,5%. В источниках образования произошло значительное увеличение кредиторской задолженности на 69,3%, незначительный рост собственного каптала на 2,2%. В остальных статья баланса наблюдается снижение, так заемные средства уменьшились на 0,4%.
Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья. Поэтому в первую очередь необходимо рассмотреть структуры актива баланса.
Таблица 3 – структура имущества ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | Наличие на конец года, тыс. руб. | Структура, % | Изменение в структуре | ||
| | | | | ||
| 1. Всего имущества | 318669 | 322619 | 100 | 100 | - |
| 2. Внеоборотные активы | 128260 | 129520 | 40,2 | 40,1 | -0,1 |
| 3. Оборотные средства | 190409 | 193099 | 59,8 | 59,9 | -0,1 |
По данным таблицы можно сделать вывод, что в структуре имущества ОАО «Газпромнефть» в 2007 году произошли изменения, относительно 2006 года. Так произошло снижение удельного веса как внеоборотных активов, так и оборотных активов на 0,1 пунктов.
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Для этого необходимо проанализировать структуру источников средств.
Таблица 4 - Структура источников формирования имущества ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | Наличие на конец года, тыс. руб. | Структура, % | Изменение в структуре | ||
| | | | | ||
| 1. Всего имущества | 318669 | 322619 | 100 | 100 | - |
| 2. Источники собственных средств | 201798 | 206190 | 63,3 | 63,9 | +0,6 |
| 3. Заемные средства, в т.ч. | 116871 | 116429 | 36,7 | 36,1 | -0,6 |
| - кредиты и займы | 87284 | 66352 | 27,4 | 20,6 | -6,8 |
| - кредиторская задолженность | 29587 | 50077 | 9,3 | 15,5 | +6,2 |
Из таблицы 4 видно, что имущество предприятия в 2007 году было сформировано на 63,9% за счет собственных средств и 36,1% за счет заемных средств, в том числе за счет кредитов и займов на 20,6%. Значительно сократился удельный вес кредитов и займов и структуре источников формирования имущества. Наблюдается увеличение удельного веса собственных средств на 0,6 пунктов. Все это можно отметить как положительную тенденцию в деятельности предприятия. Удельный вес кредиторской задолженности вырос на 6,2 пунктов.
Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Таблица 5 - Расчет показателей платежеспособности ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | | | Изменение |
| 1. Денежные средства, тыс. руб. | 7365 | 6525 | -840 |
| 2. Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. | 2516 | 1334 | -1182 |
| 3. Дебиторская задолженность, тыс. руб. | 61352 | 63174 | +1822 |
| 4. Запасы и затраты (без расходов будущих периодов), тыс. руб. | 114889 | 120879 | +5990 |
| 5. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | 109049 | 109354 | +305 |
| 6. Коэффициент абсолютной ликвидности ((1 стр + 2 стр)/5 стр) | 0,09 | 0,07 | -0,02 |
| 7. Промежуточный коэффициент покрытия ((1 стр + 2 стр + 3 стр)/5 стр) | 0,65 | 0,65 | - |
| 8. Общий коэффициент покрытия ((1 стр + 2 стр + 3 стр + 4 стр)/5 стр) | 1,7 | 1,8 | +0,1 |
| 9. Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств (4 стр/5 стр)*100% | 105,4 | 110,5 | +5,1 |
Из таблицы 5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности очень низкий как 2006 году так и 2007 году. Его оптимальное значение 0,2-0,25, а на ОАО «Гапромнефть» он равняется 0,09 и 0,07 соответственно. Промежуточный коэффициент покрытия и в 2006 и в 2007 гг. имеет одинаковое значение и составляет 0,65. Норма общего коэффициента покрытия составляет >= 2, на данном предприятии, он незначительно ниже этого уровня. Так в 2006 году он составил 1,7, а в 2007 году 1,8. Коэффициенты покрытия показывают, что предприятие не сможет покрыть свои краткосрочные обязательства, за счет наиболее ликвидных статей баланса. Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств в 2007 году увеличился на 5,1%.
Для того чтобы предприятия смогло самофинансироваться ему необходимо иметь собственный капитал. Собственный капитал является основой независимости предприятия.
Таблица 6 - Расчет показателей финансовой устойчивости ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | | | Изменение |
| 1. Собственные средства, тыс. руб. | 201798 | 206190 | +4392 |
| 2. Долгосрочные заемные средства, тыс. руб. | 7822 | 7075 | -747 |
| 3. Стоимость имущества, тыс. руб. | 318669 | 322619 | +3950 |
| 4. Коэффициент независимости (стр.1/стр.3) | 0,63 | 0,64 | +0,01 |
| 5. Коэффициент финансовой устойчивости ((стр.1 + стр.2)/стр.3) | 0,66 | 0,66 | - |
Из таблицы видно, что коэффициент независимости повысился на 0,01 пунктов. Коэффициент финансовой устойчивости остался неизменным и составил 0,66. Это означит, что у предприятия появилась тенденция к уменьшению зависимости от внешних инвесторов.
Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.
Таблица 7 - Расчет показателей рентабельности ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | | | Изменение |
| 1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 25348 | 22250 | -3098 |
| 2. Выручка от реализации, тыс. руб. | 99017 | 106969 | +7952 |
Продолжение таблицы 7
| 3. Собственные средства, тыс. руб. | 201798 | 206190 | +4392 |
| 4. Долгосрочные заемные средства, тыс. руб. | 7822 | 7075 | -747 |
| 5. Основные средства, тыс. руб. | 87731 | 97532 | +9801 |
| 6. Запасы и затраты, тыс. руб. | 114889 | 120879 | +5990 |
| 7. Стоимость имущества, тыс. руб. | 318669 | 322619 | +3950 |
| 8. Коэффициент рентабельности всего капитала, (стр.1/стр.7)*100% | 7,9 | 6,9 | -1,0 |
| 9. Коэффициент рентабельности собственных средств, (стр.1/стр3)*100% | 12,6 | 10,8 | -1,8 |
| 10. Коэффициент рентабельности производственных фондов, ((стр.1/(стр.5 + стр.6))*100% | 12,5 | 10,2 | -2,3 |
| 11. Коэффициент рентабельности продаж, (стр.1/стр.2)*100% | 25,6 | 20,8 | -4,8 |
| 12. Коэффициент рентабельности перманентного капитала, (стр.1/(стр.3 + стр.4))*100% | 12,1 | 10,4 | -1,7 |
Из расчетов показателей рентабельности видно, что в целом по предприятию наблюдается снижение рентабельности, в частности
- коэффициент рентабельности всего капитала снизился на 1 %;
- коэффициент рентабельности собственных средств снизился на 1,8 %;
- коэффициент рентабельности производственных фондов снизился на 2,3%;
- коэффициент рентабельности продаж снизился 4,8%;
- коэффициент рентабельности перманентного капитала снизился на 1,7%.
Под ликвидностью какого-либо актива способность его трансформироваться в денежные средства.
Таблица 8 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Газпромнефть», тыс. руб.
| Вид актива | Сумма, тыс. руб. | Вид пассива | Сумма, тыс. руб. | ||
| | | | | ||
| Денежные средства | 7365 | 6525 | Кредиторская задолженность | 25664 | 47210 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 2516 | 1334 | |||
| Итого по группе 1 (А1) | 9881 | 7859 | Итого по группе1 (П1) | 25664 | 47210 |
| Готовая продукция | 92803 | 109623 | Краткосрочные кредиты банков Прочие краткосрочные обязательства | 79462 3923 | 59277 2867 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 61352 | 63174 | |||
| Итого по группе 2 (А2) | 154155 | 172797 | Итого по группе 2 (П2) | 83385 | 62144 |
| Сырьё и материалы | 20720 | 9010 | Долгосрочные обязательства | 7822 | 7075 |
| Незавершённое производство | 1366 | 2246 | |||
| Расходы будущих периодов | 245 | 398 | | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 4042 | 789 | |||
| Итого по группе 3 (А3) | 26373 | 12443 | Итого по группе 3 (П3) | 7822 | 7075 |
Продолжение таблицы 8
| Внеоборотные активы (группа 4 (А4)) | 128260 | 129520 | Собственный капитал (группа 4 (П4)) | 201798 | 206190 |
| Баланс | 318669 | 322619 | Баланс | 318669 | 322619 |
Условия абсолютной ликвидности А1≥П1,А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4.
На анализируемом предприятии в 2006 году: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4, а в 2007 году: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4. Ситуация осталась неизменной.
Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причиной снижения ликвидности явилось, то что краткосрочная задолженность увеличивалась более высокими темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает второе, третье и четвертое неравенства, отражает некоторый платежный излишек.
Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разности между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.
Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса.
ЗЗ2006 = 115134 + 4042 = 119176 тыс. руб.
ЗЗ2007 = 121277 + 789 = 122066 тыс. руб.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.
1. Наличие собственных оборотных средств
СОС = стр.490-стр.190
СОС2006 = 201798 – 128260 = 73538 тыс. руб.
СОС2007 = 206190 – 129520 = 76670 тыс. руб.
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, или функционирующий капитал
КФ = (стр.490+стр.590)-стр.190
КФ2006 = (201798 + 7822) - 128260 = 81360 тыс. руб.
КФ2007 = (206190 + 7075) – 129520 = 83745 тыс. руб.
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат
ВИ = (стр.490+стр.590+стр.610)-стр.190
ВИ2006 = (201798 + 7822 + 79462) - 128260 = 160822 тыс. руб.
ВИ2007 = (206190 + 7075 + 59277) – 129520 = 143022 тыс. руб.
Таблица 9 - Классификация типа финансового состояния ОАО «Газпромнефть»
| Показатели | | |
| Общая величина запасов и затрат (33) | 119176 | 122066 |
| Наличие собственных оборотных средств (СОС) | 73538 | 76670 |
| Долгосрочные источники (ДИ) | 81360 | 83745 |
| Общая величина источников (ВИ) | 160822 | 143022 |
| Фс = СОС – 33 | -45638 | -45396 |
| Фт = ДИ – 33 | -37816 | -38321 |
| Фо = ВИ – 33 | +41646 | +20956 |
| Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации | (0,0,1) | (0,0,1) |
Как показывают данные таблицы у предприятия финансовое состояние неустойчивое и в 2006 году и в 2007 году. В данной ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.
Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:
1) ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращения на рубль оборота;
2) обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);
3) пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
Поэтому при внутреннем анализе осуществляется углубленное изучение причин изменения запасов и затрат, оборачиваемости оборотных активов, наличия собственного оборотного капитала.
Глава 3. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Газпромнефть»
3.1. Предложение об оказании аудиторских услуг
г. Н.Уренгой Исх. № 1 4 января
Открытое акционерное общество «Газпронефть» в лице генерального директора Асачева Игоря Сергеевича, действующее на основании Федерального закона «Об акционерных обществах» и Устава, предлагает вашей аудиторской организации оказать нам аудиторские услуги в
Краткая характеристика ОАО «Газпронефть».
1. ОАО «Газпронефть» ведет следующие виды деятельности: нефте- и газовая промышленность.
2. Бухгалтерский учет централизован, ведется по журнально-ордерной системе, полностью автоматизирован с помощью системы «1С». Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.
3. Является обособленным подразделением ОАО «Газпром»
4. Годовая выручка от реализации не превышает 30 млн р.
Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальный ответ на имя генерального директора в течение 10 календарных дней со дня получения данного предложения.
Наш юридический адрес:
С уважением генеральный директор И. С. Асачев
Сведения об аудиторской организации
ООО «Заполяр-аудит» ИНН 2340011701. Свидетельство о регистрации № 750058 выдано 04/05/97 Регистрационной Палатой.
Юридический адрес: 109315, г. Н. Уренгой, ул. Южная, д. 3.
Телефон/факс (86133) 5-76-17.
Р/с 40702810700000000060, в АКБ «Север-банк», г. Н. Уренгой,
к/с 30101810300000000920, БИК 040340920.
Директор В.Д.Пугач
Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е 000256 (выдана в соответствии с приказом Минфина России ОТ 23.10.2002 № 133 сроком на 5 лет).
3.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Глубокоуважаемый Асачев Игорь Сергеевич!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Газпромнефть».
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатов, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. ФЗ РФ №119-ФЗ от 7 августа
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Газпромнефть» за 2007 год во всех существующих аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки неверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннегоконтроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограниченийимеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетностиот установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Газпромнефть» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просив от руководства ОАО «Газпромнефть» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Директор «Заполяр-аудит» В.Д. Пугач
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Генеральный Директор Асачев И.С.
3.3.
Договор на оказание аудиторских услуг
Договор № 33
ООО «Заполяр-аудит» «10» января
ООО «Заполяр-аудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора В.Д. Пугач., действующего на основании Устава, с одной стороны, и аудируемое лицо ОАО «Газпромнефть», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора Асачев И.С.., действующего на основании решения Совета директоров (собственников, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ: аудиторская проверка бухгалтерской отчетности.
1.2. Сроки выполнения работы с 10 января 2008 года до 28 января 2008 года.
2. Права и обязанности Исполнителя
Исполнитель имеет право:
2.1. Проводить аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом от 7 августа
2.2. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, получивших проверку.
2.5. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
Исполнитель обязан:
2.6. Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской: деятельности требования законодательных актов Российской Федерации других нормативных документов.
2.7. Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
2.8. Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки.
2.9. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству предприятия по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
2.10. Передать руководителю два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчет).
2.11. Передать Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.
3. Права иобязанности Заказчика Заказчик имеет право:
3.1. Получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитом.
3.2. Обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения.
Заказчик обязан:
3.3. Создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставить всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения в устной и письменной форме.
3.4. Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и состоимся! бухгалтерской отчетности.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 50 000 руб., в том числе НДС 18%.
4.3. Оплата работ производится в следующем порядке: 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнитель пеню в размере 5% от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. Все споры, разногласия, конфликты, возникающие в связи |с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения будут разрешаться судом.
5.3. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
6. Конфиденциальность
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность формации, полученной в ходе исполнения настоящего договора.
7. Заключительные положения
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
7.3. Настоящий договор подписан 10 января 2008 года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место заключения сделки: ООО «Заполяр-аудит»
8. Сроки действия договора и юридические адреса сторон
8.1. Срок действия договора с 10 января 2008 года до 28 января 2008 года.
8.2. Адреса и расчетные счета сторон.
| Заказчик: | Исполнитель: |
| ОАО «Газпронефть» Обслуживающий банк: Газпромбанк, Р/с 02459967327148896521 ИНН 0263010000 Юридический адрес: | «ООО «Заполяр-аудит» ИНН 2340011701. Свидетельство о регистрации № 750058 выдано 04/05/97 Регистрационной Палатой. Р/с 40702810700000000060, в АКБ «Север-банк», г. Н. Уренгой, к/с 30101810300000000920, БИК 040340920. Юридический адрес: 109315, г. Н. Уренгой, ул. Южная, д. 3. Телефон/факс (34749) 5-76-17. |
3.4. Программа аудита
Программа
аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
ОАО «Газпромнефть»за 2007 год
Проверяемая организация ОАО «Газпромнефть»
Период аудита
Руководитель аудиторской
группы Кузнецова О.Д.
Планируемый аудиторский риск 2%
Планируемый уровень существенности 4%
Таблица 10 – Программа аудита
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечания |
| 1. | Оценка организации бухгалтерского учета и сопоставление с имеющейся лицензией | 10.01.08. | Кузнецова О.Д. | Приказы, распоряжения, лицензии, на осуществлении деятельности, Устав предприятия | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2. | Проверка правильности применения плана счетов бухгалтерской отчетности за указанный период | 11.01.08. | Кузнецова О.Д. | Рабочий план счетов | |
| 3. | Аудит учетной политики предприятия | 12.01.08. | Кузнецова О.Д. | Приказы руководителя об учетной политике | |
| 4. | Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля | 13.01.08. | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры, Главная книга, отчетность, справки | |
| 5. | Аудиторская проверка учредительских документов, расчетов с учредителями | 14.01.08. | Кузнецова О.Д. | Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала, учредительные документы, устав предприятия | |
| 6. | Аудит кассовых операций | 15.01.08. | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры по счету 50, кассовая книга, отчеты кассира | |
| 7. | Аудит операций по расчетному счету | 16.01.08. | Кузнецова О.Д. | Сведения, справки, предостав. в банк, выписка банков, журналы-ордера, учетные регистры, первичные документы | |
| 8. | Аудит сохранности и учета основных средств | 17.01.08. | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры по счетам 01, 02, 08, 07 и т.д., Главная книга, отчетность | |
| 9. | Аудит сохранности и учета производственных запасов | 18.01.08.-19.01.08. | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры по счетам 60, 10, 41 и т.д., Главная книга, отчетность | |
| 10. | Аудит расчетов с подотчетными лицами | 20.01.08. | Кузнецова О.Д. | Приказы, распоряжения, авансовые отчеты, первичные документы, Главная книга | |
| 11. | Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда | 21.01.08.-22.01.08. | Кузнецова О.Д. | Приказы, распоряжения, расчетно-платежные ведомости, учетные регистры по счетам 70, 69, и т.д. | |
| 12. | Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению | 23.01.08. | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры по счетам 69, 70 и т.д., Главная книга, отчетность | |
| 13. | Аудит затрат на производство | 24.01.08 | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры по счетам 20, 25,26 и т.д., Главная книга, отчетность |
Продолжение таблицы 10
| 14. | Аудит учета реализации продукции | 25.01.08.- | Кузнецова О.Д. | Первичные документы, учетные регистры по счетам 62, 10, 41 и т.д., Главная книга, отчетность | |
| 15. | Анализ соответствия учета хозяйственных операций требованиям нормативных документов | 26.01.08. | Кузнецова О.Д. | Различные бухгалтерские справки, нормативные документы | |
| 16. | Подтверждение достоверности данных баланса на ОАО «Газпронефть» | 27.01.08.-28.01.08. | Кузнецова О.Д. | «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам |
Руководитель аудиторской группы Кузнецова О.Д.
3.5. Заключение аудиторской фирмы
Заключение аудиторской фирмы «Заполяр-аудит» о бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «Газпромнефть»
Аудиторскую проверку осуществляла ООО «Заполяр-аудит». Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е 000256 (выдана в соответствии с приказом Минфина России ОТ 23.10.2002 № 133 сроком на 5 лет).
Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Газпромнефть» за
Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Газпромнефть». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
Мы проводим аудит в соответствии ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», Основными критериями (системой показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, утвержденными постановлением Правительства РФ от 7 декабря
Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждение числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточны основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность (приложение 1,2) достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Газпромнефть» по состоянию на 1 января
Руководитель аудиторской фирмы В.Д. Пугач
Заключение
Аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:
бухгалтерский баланс (ф. № 1);
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.
При проверке отчетности аудитор руководствуется: 1) инструкциями и методическими указаниями по заполнению форм отчетности; 2) применяемой формой бухгалтерского учета; 3) данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.
Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, срок отчетности и особенности заполнения отчетных статей.
Форма бухгалтерского учета существенно влияет на заполнение отчетности. На предприятиях и в организациях могут применяться журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и другие формы учета. При использовании ПК может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризованная форма учета, позволяющая вести учет наиболее рационально.
Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных и денежных средств, расчетов.
Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса и справки по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.
При проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. Состав и содержание квартальной отчетности могут отличаться от состава и содержания годовой отчетности.
В ходе аудиторской проверке на ОАО «Газнефть» был проведен анализ финансового состояния. По результатам анализа можно сделать следующий вывод, финансовое состояние на предприятии неустойчивое и в 2006 году и в 2007 году. В данной ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.
Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:
4) ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращения на рубль оборота;
5) обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);
6) пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
Поэтому при внутреннем анализе осуществляется углубленное изучение причин изменения запасов и затрат, оборачиваемости оборотных активов, наличия собственного оборотного капитала.
Список использованной литературы
1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2001.
2. Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие.-3-е изд.-М.: ОАО «Московские учебники»: Ростов на Дону: Феникс, 2005.
3. Виноградов Е.А., Матвейчук И.А. Аудит: учеб. пособие для ВУЗов-М.: Академический проект, 2006.
4. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.Л., 2000.
5. Крупченка Е.А. Аудит: учеб. пособие для учащихся экономических колледжей- Ростов на Дону : издательство «Феникс», 2000.
6. Подольский В.И. Аудит: учебник- М.: Экономистъ, 2004.
7. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник для ВУЗов- 3-е изд.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,Аудит,2003.
8. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник.-2-е изд.-М.: ИНФРА-М,2001.
10. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. профе.с- Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
Приложение 3
Критерии оценки бухгалтерской отчетности
| № п/п | Задача тестирования (критерий) | Содержание проверки | Результаты проверки |
| Для оценки систем внутреннего контроля | |||
| 1 | Условия среды | Доступность посторонних лиц, особенности технологии, ситуации и т.п. | |
| 2 | Законность | Законность операций, действия, события | |
| 3 | Реальность | Выполняются ли предписательные процедуры, контролируется ли их выполнение | |
| 4 | Полнота | Информация отражена в учете в полном объеме | |
| 5 | Обоснованность | Обоснованы ли выполненные действие, операция | |
| 6 | Утверждение | Утверждены ли полученные сводные данные органом управления | |
| 7 | Ответственность | Кто отвечает формально и фактически за данную операцию, действие и т.п. | |
| 8 | Точность | Активы, операции отражены точно по количеству, качеству, стоимости, классификации | |
| 9 | Разрешение | Операция или действие разрешено соответствующим органом управления | |
| 10 | Классификация | Активы и операции правильно классифицированы | |
| 11 | Полномочия | Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию данного решения | |
| 12 | Сохранность | Условия обеспечивают сохранность данного актива | |
| 13 | Учет | Учет организован правильно, данные отражены верно | |
| | Периодизация | Операции и данные отнесены к тому периоду, в котором были проведены | |
| 15 | Современность | Отражение хозяйственных операций в момент их совершения | |
| Для выполнения аудиторских тестов статей отчетности | |||
| 1 | Завершенность | Учет завершен, счета закрыты, все операции отчетного года отражены в учете | |
| 2 | Существование | Активы и пассивы реально существуют, операции имели место | |
| 3 | Точность | Активы, пассивы и операции отражены точно по количеству, качеству, стоимости, классификации | |
| 4 | Оценка | Статьи правильно оценены, правильно сделаны и переоценены | |
| 5 | Собственность | Активы действительно принадлежат предприятию или являются собственностью других организаций | |
| 6 | Представление | Все существенные обстоятельства представлены и раскрыты в отчетности | |
Приложение 4
Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности организации
| № п/п | Показатели сопоставляемые | Отклонения, с которыми производится составление |
| 1 | Строка 110, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 111, 112 и 113, графы 3 и 4 |
| 2 | Строка 140, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 141, 142, 143, 144 и 145, графы 3 и 4 |
| 3 | Строка 190, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 110, 120, 130, 140 и 150, графы 3 и 4 |
| 4 | Строка 210, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 и 218, графы 3 и 4 |
| 5 | Строка 230, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 231, 232, 233, 234 и 235, графы 3 и 4 |
| 6 | Строка 240, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 241, 242, 243, 244, 245 и 246, графы 3 и 4 |
| 7 | Строка 260, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 261, 262, 263 и 264, графы 3 и 4 |
| 8 | Строка 475, графа 4 | Форма № 2, строка 190, графа 3 |
| 9 | Строка 300, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 190 и 290, графы 3 и4 |
| 10 | Строка 430, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 431 и 432, графы 3 и 4 |
| 11 | Строка 490, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 410, 420, 430, 440, 450, 460, 465, 670 и 475, графы 3 и 4 |
| 12 | Строка 510, графы 3 и 4 | Форма № 5, сумма строк 110 и 120, графы 3 и 6 |
| 13 | Строка 510, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 511 и 512, графы 3 и 4 |
| 14 | Строка 590, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 510 и 520, графы 3 и 4 |
| 15 | Строка 610, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 611 и 612, графы 3 и 4 |
| 16 | Строка 620, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628, графы 3 и 6 |
| 17 | Строка 690, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660, графы 3 и 4 |
| 18 | Строка 690, графы 3 и 4 | Форма № 1, сумма строк 490, 590 и 690, графы 3 и 4 |
