Реферат Порядок учета МПЗ в соответствии с МСФО 2 Запасы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление:
| | | ||||||||||||||||||
| | | ||||||||||||||||||
| | | ||||||||||||||||||
| |
Хозяйственное сближение двух стран все ощутимее влияет на темпы и характер экономического и социального развития, на общую политическую обстановку в мире, открывает большие возможности для экономического сотрудничества государств.
В связи с созданием нового механизма внешнеэкономической деятельности, упрощением выхода предприятий и организаций на внешней рынок, расширением деятельности совместных предприятий возникает необходимость изучения и использования предприятиями Российской Федерации основных принципов организации учета и отчетности зарубежных стран.
Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный интересный период - постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Проблема внедрения в России международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) переходит из стадий многолетних дискуссий в стадию практического внедрения.
МСФО 2 «ЗАПАСЫ»
МСФО 2 «Запасы» определяет суммы затрат, подлежащих признанию в качестве актива, дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины чистой возможной стоимости реализации. Он также дает представления о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов.
Запасы- активы:
· предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
· в процессе производства для такой продажи;
· в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг;
Таким образом, любые товарно-материальные ценности, за исключением:
· незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, в том числе непосредственно связанных с ними контрактов на предоставление услуг. Такие работы учитываются в соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда»;
· финансовых инструментов
· биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, которые учитываются в соответствии с МСФО 41 « Сельское хозяйство». К таким активам относятся животные и растения, дающие сельскохозяйственную продукцию.
Кроме того, следующие запасы не оцениваются в соответствии с МСФО 2 «Запасы»
· запасы домашнего скота, продукция сельского и лесного хозяйства, а также полезных ископаемых, продуктов минерального происхождения и сельскохозяйственной продукции, если они отражаются по чистой возможной стоимости реализации на определенных стадиях производства в соответствии с принятыми правилами учета в отдельных отраслях промышленности;
· запасы, находящиеся у торгующих на товарной бирже брокеров- дилеров, которые оценивают по их по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, все изменения в оценке признаются как прибыль или убыток в периоде, когда указанные изменения имеют место.
Классификация запасов.
МСФО 2 «Запасы» предусматривает возможность выделения нескольких классов запасов:
· товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
· готовая продукция, произведенная компанией;
· незавершенное производство;
· сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.
Запасы компании, оказывающей услуги, могут быть классифицированы как незавершенное производство.
Признание запасов.
МСФО 2 не определяет критерии признание запасов, но исходя из принципов МСФО в части признание активов, запасы признаются в качестве актива, когда:
· с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
· стоимость актива может быть надежно оценена.
Момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным параметром, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими.
Оценка запасов.
Исходя из принципов осмотрительности, запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости или чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов - все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
Чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на выполнения работ и возможных затрат на реализацию.
Справедливая стоимость- это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленным, действительно желающим совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Таким образом, в случае с чистой возможной стоимостью реализации стоимость запасов формируется по данным конкретной организации, а в случае со справедливой стоимостью - на основании всего рынка подобных активов.
Затраты на приобретение – покупная цена, импортные пошлины, расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива, составляют себестоимость запасов.
При определении суммы затрат на приобретение запасов необходимо исключать из этой суммы торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные статьи.
Учет запасов в российском учете регламентируется ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов», несмотря на некоторую разницу в терминологии, первые три способа идентичны рекомендуемым МСФО 2.
Расчет себестоимости запасов по МСФО и ПБУ5/01
| МСФО 2 | ПБУ 5/01 |
| Путем специфической идентификации затрат | По себестоимости каждой единицы запасов |
| По средневзвешенной стоимости | По средней себестоимости |
| По формуле первое поступление – первый отпуск (ФИФО) | По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) |
Затраты на переработку. Затраты на переработку запасов включают расходы, которые непосредственно относятся на единицу производственной продукции.
К таким затратам относят:
· прямые производственные затраты;
· производственные накладные расходы
· некоторые прочие затраты.
\Прямые производственные затраты. Особенности прямых производственных затрат заключается в том, что их можно непосредственно отнести на определенный продукт. К прямым затратам обычно относятся затраты на оплату труда производственного персонала и затраты сырья и основных материалов.
Все прямые затраты на производство продукции отражаются по дебету счета «Незавершенное производство»
Производственные накладные расходы. Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К данным расходам относятся:
· вспомогательные материалы;
· косвенные расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих, оплата сверхурочных работ);
· другие косвенные производственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, коммунальные услуги, арендная плата, амортизация оборудования).
Производственные накладные расходы по отношению к объему продукции делятся на постоянные и переменные.
Постоянные производственные накладные расходы. Постоянными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, но в расчете на единицу продукции измеряются в зависимости от измерения уровня производства. Примерами постоянных производственных накладных расходов могут служить: амортизация, обслуживание зданий и оборудования, затраты по аренде, расходы по административному управлению.
Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляются с учетом обычного уровня загрузки производственных мощностей.
В периоды необычного высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, распределяемых на каждую единицу продукции, уменьшаются таким образом, чтобы запасы не оценивались сверх себестоимости.
Переменные производственные накладные расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или в почти прямой зависимости от изменения объемов производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примерами таких затрат являются косвенные расходы на оплату труда, а также косвенные расходы сырья и материалов.
Переменные производственные накладные расходы, так же как и постоянные производственные накладные расходы, подлежат систематическому распределению и распределяются на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
Прочие затраты. Прочие затраты могут относиться на стоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их необходимого состояния и местоположения. Таким затратами могут быть затраты по разработке специфических продуктов для конкретных клиентов.
В соответствии с альтернативным допустимым подходом, предусмотренным МСФО 23 «Затраты по займам», в стоимость запасов могут включаться затраты по займам в том случае, если эти запасы требуют длительного периода времени для обретения готовности, при этом заемные средства должны быть непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством данного актива. Кроме того, капитализация таких затрат прекращается в момент, когда подготовка запасов завершена.
Себестоимость запасов компании-поставщика услуг. Себестоимость запасов компании сферы услуг включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, включая управленческий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Затраты на оплату труда и прочие затраты на коммерческий и общий административный персонал в себестоимость запасов не включается, а учитывается как расходы того периода, в котором они были осуществлены.
Совместно производимая и побочная продукция. Результатом производственного процесса одновременно могут быть несколько продуктов. Это происходит в случае, когда совместно производятся несколько изделий или когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны, в этом случае они оцениваются по чистой возможной цене реализации, и эта сумма вычисляется из себестоимости основного продукта.
В этом случае, когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определенны отдельно, их следует распределить между продуктами пропорционально. Распределение может основываться на относительной стоимости продаж каждого продукта. Относительная стоимость продаж может быть определена на одном из следующих этапов:
· на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми;
· на этапе появления конечного продукта.
Методы определения себестоимости.
При определении себестоимости запасов используются два метода:
· метод нормативных затрат;
· метод розничных цен.
Метод нормативных затрат. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они должны регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.
Метод розничных цен. Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.
Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующей процент валовой маржи. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначально продажной цены. Для каждого производителя розничной торговли используется среднее значение процента.
Не включается в себестоимость запасов следующие затраты:
· сверхнормативные затраты сырья, затраченного труда или прочие сверхнормативные производственные затраты;
· затраты на хранения, кроме тех случаев, когда такое хранение необходимо в ходе производственного процесса;
· административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их текущего состояния и местоположения;
· коммерческие расходы.
Подобные затраты отражаются как расходы того периода, в котором они были осуществлены.
Способы расчета себестоимости запасов при их продаже.
Цены одних и тех же видов запасов, приобретенных в различные периоды времени, могут существенно различаться. В результате продажи запасов в течение года этот факт влияет на величину остатков запасов на конец отчетного периода и на себестоимость реализованной продукции. Таким образом, поскольку каждый вид имеет свою специфическую цену, что, в свою очередь оказывает влияние на чистую прибыль компании, очень важно, какой из методов оценки будет выбран компанией.
Основные методы оценки запасов.
· метод ФИФО (первое поступление-первый отпуск);
· метод средневзвешенной стоимости;
· метод специфической идентификации.
Предприятие, которое составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должно использовать один и тот же метод расчета себестоимости запасов для всех видов запасов, имеющих сходную природу и используемых на предприятии. Выбранный метод оценки запасов должен раскрываться в учетной политике предприятия.
Метод ФИФО. Метод ФИФО предполагает, что единицы запасов, закупленными первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, объекты, остающиеся в запасах на конец периода, приобретены или произведены последними.
Метод средневзвешенной стоимости. При использовании способа средневзвешенной стоимости стоимость каждого объекта определяется исходя из средневзвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода и стоимости таких же объектов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.
Метод специфической идентификации. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных или предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод отражения подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были они куплены или произведены. Однако специфическая идентификация затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействия на чистую прибыль или убытка за период может быть использован метод оценки тех статей, которые остаются в запасах.
Чистая возможная стоимость реализации. Себестоимость запасов может оказаться не возмещенной в следующих случаях:
· повреждения или порча;
· полный или частичный моральный износ (устаревание);
· физический износ;
· снижение продажной цены;
· стратегическое решение менеджмента о реализации продукции с убытком (демпинг)
· ошибки при производстве или закупке.
Запасы обычно списываются до чистой возможной стоимости реализации пообъектно. Однако в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Стандарт предполагает несколько возможных ситуаций:
· запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий;
· запасы, имеющие одно и то же предназначение или конечные использование;
· запасы, произведенные или продаваемые в одной географической области;
· запасы, которые практически не могут быть оценены отдельно от других запасов этого ассортимента.
3Компании сферы услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена.
Расчеты чистой возможной стоимости реализации основываются на:
· величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты должны учитывать не только колебания рыночных цен до отчетной даты, но и колебания цен после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода;
· предназначении имеющихся запасов. Если запасы предназначены для продажи, то чистая возможная стоимость реализации запасов, уже предназначенных для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на конкретной цене.
В условиях снижение чистой возможной стоимости реализации ниже уровня себестоимости готовой продукции из-за снижения чистой возможной стоимости реализации сырья затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из существующих оценок его чистой возможной стоимости реализации. Вся сумма уценки запасов до наименьшей из себестоимости или чистой возможной стоимости реализации должна быть признана расходом того периода, в котором фактически возникла эта уценка. В каждом последующем периоде должна производиться новая оценка чистой возможной стоимости реализации. Возможна ситуация, когда обстоятельства, вызывавшие списание запасов ниже себестоимости, изменилась в лучшую сторону или существует очевидное доказательство увеличения чистой возможной стоимости реализации в силу изменения экономических условий.
В этом случае сумма списания восстанавливается таким образом, что новая учетная величина является меньшей из двух величин- себестоимости и пересмотренной чистой возможной стоимости реализации.
Признание в качестве расхода. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том же периоде, в котором признается соответствующий доход, т. е. выручка от их продажи. Это требование полностью соответствует принципу соотнесения доходов и расходов, определенному в МСФО 18 «Выручка»,- выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признается одновременно. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запасы, использованные в строительстве или производстве основного средства. Фактически получается, что такие запасы будут списываться на расходы предприятия путем амортизации основного средства на протяжении срока службы.
Раскрытие информации о запасах в отчетности.
В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать следующую информацию:
· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости ;
· общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по классам;
· балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой возможной стоимости реализации;
· величину запасов, признанную в качестве расхода в течение текущего периода;
· величину списания запасов до чистой возможной стоимости реализации;
· обстоятельства или события, приведшее к возврату списания запасов;
· величину возврата любого списания, которая признается доходом в данном периоде;
· балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в оценку статей проданного запаса, нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных с запасами. Особенности деятельности компании могут также потребовать включения других затрат, таких как на сбыт продукции.
Заключение:
Правила учета материально – производственных запасов по ПБУ 5/01 во многом близки рекомендации МСФО 2, но в то же время имеют некоторые различия
| Признаки сравнения | Единство | Различие |
| Определение запасов | Единство определения "запасы" | Нет |
| Оценка запасов | Единство принципа оценки по наименьшей из себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продажи) | Различие в правилах определения наименьшей величины |
| Фактическая себестоимость | Совпадение в определенных ситуациях перечня затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость | Различие во включении затрат по займам и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость |
| Формулы расчета себестоимости запасов | Идентичность трех способов расчета себестоимости | Нет |
| Раскрытие информации о запасах в отчетности | Ряд одинаковых показателей, раскрываемых в отчетности в соответствии с ПБУ 5/01 и МСФО 2 | Информация по МСФО 2 включает показатели, отсутствующие в ПБУ 5/01 ( по восстановлению списанных запасов) |
Список литературы:
1. ФЗ «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года.
2. Международные стандарты учета и финансовой отчетности
Под. ред .Л. И. Ушвицкого. 2009 год.
3Вахрушина М. А., Мельникова Л. А. Пласкова Н. С. Международные стандарты финансовой отчетности 2008 год
