Реферат Аудит затрат на производство 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Титульный лист
Аудит затрат на производство
Содержание работы
Введение……………………………………………………………………………3
1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Щебень»………..4
2. Письмо обязательство о согласии на проведение аудита…………………..17
3. Договор на оказание аудиторских услуг…………………………………….10
4. Взаимоувязка показателей отчётности…………………………………………16
5. Планирование аудита……………………………………………………………16
5.1 Расчет планируемой трудоемкости проверки……………………………......16
5.2 Расчет планируемого уровня существенности……………………………….16
5.3 Расчет планируемого аудиторского риска и установление взаимосвязи между его компонентами…………………………………………………………..18
6. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта……………………………………………………………………………........20
7. Общий план аудита………………………………………………………...……23
8. Программа аудиторской проверки…………………………………………......24
9. Схема соответствия аналитического и синтетического учета………….........26
10. Процедуры применяемые в процессе аудита для получения аудиторских доказательств………………………………………………………………...…….27
11. Схема аудита учётных операций………………………………………...……28
12. Аудиторское заключение ……………………………………………..………30
13. Типичные ошибки……………………………………………………..……….32
Литература…………………………………………………………………….........33
Введение
В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит –деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.
Главная цель аудита учета затрат на производство - проверка соблюдения нормативно-правовых актов по включению затрат в себестоимость продукции, а также правильности определения суммы расходов организации относимх на счета затрат.
Данная курсовая работа выполнена на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «Щебень».
Организационно-экономическая характеристика ООО «Щебень»
ООО «Щебень» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, требованиями ГК РФ в январе 2001 г.
Общество с ограниченной ответственностью «Щебень» является коммерческой организацией, деятельность которой направлена на получение прибыли. Основным видом деятельности предприятия является производство строительных материалов, а именно: выработка щебня. Выпускаемая продукция: щебень фракций 5-20, 20-40, 20-70, 40-70, отсев, пост-гравийная смесь.
Сырье (горную массу) добывает экскаватор и выгружает в а/м КАМАЗ. КАМАЗ вывозит и высыпает горную массу в дробильно-сортировочную установку. Там и происходит выработка щебня. Далее щебень автопогрузчики загружают в а/м КАМАЗ, которые вывозят его покупателям или на склад готовой продукции.
Само производство расположено в карьере «Анскино» Палкинского района, бухгалтерия – в городе Пскове. В состав бухгалтерии входят два человека: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.
Каждый понедельник в бухгалтерию предприятия привозятся документы из карьера в соответствии с утвержденным руководителем перечнем. В пакет документов входят: справка о еженедельной выработке и реализации продукции, товарно-транспортные накладные, справка об отгрузке продукции покупателям, отчет о расходе и остатках ГСМ. На основе полученных товарно-транспортных накладных бухгалтерия выставляет счета-фактуры покупателям.
По окончании отчетного месяца, 3-го числа следующего месяца, в бухгалтерию предприятия привозятся следующие документы: табель учета рабочего времени, отчет о ежемесячной выработке и реализации продукции, материальные отчеты.
Авансовые отчеты по командировочным расходам представляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки, авансовые отчеты по денежным средствам, выданным на приобретение материальных ресурсов для производства сдаются в бухгалтерию не позднее 20 дней после получения денежных средств.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется с использованием программы «1С:Предприятие». Рабочий план предприятия соответствует плану счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
В учетной политике предприятия отражен порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, налоговый учет в организации и налогообложение доходов организации.
В основном на предприятии используются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, утвержденные постановлением Госкомстата России.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к учету на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Амортизация начисляется ежемесячно линейным методом.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Доходы организации в бухгалтерском учете определяются на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доходы от реализации в налоговом учете определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Инвентаризация имущества проводится в начале месяца, следующего за отчетным годом.
Для правильности исчисления налога на прибыль на предприятии ведется налоговый учет.
Т.к. ООО «Щебень» относится к малым предприятиям, то годовая отчетность сдается в следующем составе:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- декларация по налогу на прибыль;
- декларация по налогу на имущество;
- декларация по НДС;
- декларация по единому социальному налогу;
- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
Бланк или угловой штамп Директору аудиторской организации ООО «Щебень»
Евдокимову О.Ю.
Исходящий № ____
Дата подписания
ПИСЬМО ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Глубокоуважаемый Олег Юрьевич!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Щебень».
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2008 год в части учета затрат на производство.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством РФ на основании Закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утверждёнными Постановлением правительства РФ от 23.09.2002г. №696; от 04.07.2003г. №405; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Некоммерческого Партнерства «Аудиторская Палата России»; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; иными нормативными актами и Вашей письменной заявке.
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Щебень» за 2008 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации:
- главного бухгалтера;
- бухгалтера-кассира.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению:
- полное или частичное восстановление бухгалтерского учёта;
- помощь в исправление ошибок как в первичном учёте, так и в отчётностях;
- консультации по применению законодательства РФ.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «Щебень» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «Щебень» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будут оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых нашей аудиторской организацией. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Директор ООО «Аудит»
Никандров Е.Э. ___________ «01» апреля 2008 г.
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен:
Директор ООО «Щебень»
Евдокимов О.Ю.___________
ДОГОВОР № 66/08
на оказание аудиторских услуг
город Псков «02» апреля 2008 года
Аудиторская фирма ООО «Аудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Евдокимова Олега Юрьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Щебень», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Никандрова Евгения Эдуардовича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора.
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
б) оказание сопутствующих аудиту услуг (аудит затрат на производство) и документальное оформление их результатов.
1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы)
с «02» апреля 2008 г. по «26» апреля 2008 г.
2. Права и обязанности Исполнителя.
2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. № 2263 и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
2.2 Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов РФ и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалификационно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте РФ.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.
3. Права и обязанности Заказчика.
3.1. Имеет право получать от исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном п.15 Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263.
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов.
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса РФ.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет Тридцать пять тысяч рублей, в том числе НДС 5339 руб.
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.
4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, оставшиеся 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 3 % от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
5.3. В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом Арбитражным судом г. Пскова.
5.4.За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса РФ.
6. Конфиденциальность.
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством РФ.
7. Заключительные положения
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
Настоящий договор подписан «02» апреля 2008 г. в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Псков.
8. Срок действия договора и юридические адреса сторон
8.1 Договор действует до момента исполнения сторонами принятых на себя обязательств и оформления акта приемки оказанных услуг.
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.
Исполнитель ООО «Аудит» ,
г. Псков, 180000, ул. Л. Толстого , д. 6
ИНН 6027070000
Банковские реквизиты:
Лицензия № Е000123 выдана Департаментом организации аудиторской деятельности Министерства Финансов РФ 3 апреля 2006 года сроком на 5 лет.
Заказчик ООО «Щебень»
180000, г. Пков, ул. Петровская д.7
ИНН 6027071122
9. Подписи сторон
Исполнитель Заказчик
Директор директор
Никандров Е.Э. Евдокимов О.Ю.
____________________ _____________________
М.П. М.П.
Взаимоувязка показателей отчётности
Таблица№1
Согласование тождественности показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
| Форма № 2 | Форма № 1 | значение | отклонение | ||
| Строка | Столбец | Строка | Столбец | ||
| 190 (прибыль) | 3 | 470 | 4 | 473 | нет |
В результате проведённой взаимоувязки показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) расхождений не выявлено.
Планирование аудита
Расчет планируемой трудоемкости проверки.
Время проведения аудита – 25 дней;
Состав аудиторской группы – 3 человека;
Планируемая трудоемкость работы привлеченного эксперта – 24 чел./ч;
Продолжительность рабочего дня - 8 часов;
Общее время проведения аудита - 8*3*25= 600 чел./час.
Расчет планируемого уровня существенности.
Используя ФПСАД №4 «Существенность и аудиторский риск» рассчитаем уровень существенности, для этого используем значение базовых показателей из бухгалтерской отчётности ООО «Щебень».
1) Так как ООО «Щебень» является производственным предприятием, то в качестве базовых показателей для расчёта планируемого уровня существенности выбираем следующие статьи:
- валюта баланса (2%) ;
- выручка (3%);
- прибыль отчётного года (5%).
Ср. арифм. = (112,82+55,8+23,65)/3=64,09 (тыс.руб.)
Отклонения:
а)
48,73/64,09 * 100% = 76,03% > 20%, т.к. отклонение средней величины от уровня существенности валюты баланса более чем 20%, то её отбрасываем.
б)
8,29/64,09 * 100% = 12,93% < 20%
в)
40,44/64,09 * 100% = 63,09 % > 20%, т.к. отклонение средней величины от уровня существенности прибыли отчётного года более чем 20%, то её отбрасываем.
Т.к. отклонение средней величины от уровня существенности валовой прибыли менее 20%, то данный показатель является единым уровнем существенности для всей отчётности и равен 8290 руб.
Далее отдельно рассчитаем уровень существенности для строки 213 «Затраты в незавершённом производстве», для этого прибегнем к методу «Основного массива», учитывая что уровень существенности для валюты баланса установлен 2%.
Актив баланса ООО «Щебень» на 31.12.2008г.
| Наименование статьи | код строки | значение показателя | удельный вес в пассиве баланса |
| Основные средства | 120 | 3613 | 64 |
| Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 130 | 2,3 |
| Затраты в незавершённом производстве | 213 | 520 | 9,2 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи. | 214 | 318 | 5,64 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) | 240 | 850 | 15,07 |
| В том числе покупатели и заказчики | 241 | 850 | 15,07 |
| Денежные средства | 260 | 210 | 3,72 |
| Баланс | 300 | 5641 | 100 |
| Итог по базовым статьям | | 5301 | 93,91 |
Применив метод «основного массива» выбираем статьи:
- основные средства;
- затраты в незавершённом производстве;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) в части покупателей и заказчиков.
Уровень существенности для статьи затраты в незавершенном производстве:
а) 9,2/93,91*5641*2% = 11,05 (тыс.руб.)
б) 9,2/93,91 *8,29 = 0,812 (тыс.руб.) – расчёт по единому уровню существенности.
Расчет планируемого аудиторского риска и установление взаимосвязи между его компонентами.
Планируемый аудиторский риск рассчитывают количественным методом.
АР = ВХР
´
РСК
´
РНО, где
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск, который выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину. До проверки внутрихозяйственного контроля;
РСК – риск средств контроля, который выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышает допустимую величину. Не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РНО – риск необнаружения, который выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
При этом следует иметь в виду, что между риском необнаружения и количеством аудиторских доказательств существует обратная зависимость, чем ниже такой риск, тем большее количество аудиторских данных необходимо исследовать при проверке. При этом АР и РНО находятся в прямой зависимости.
Согласно данных полученных из ранее собранных данных. Аудитор должен сделать вывод о необходимости корректировки аудиторских доказательств.
РСК = 50% данных.
РНО = 10%
Соответственно, аудиторский риск равен 3%.
Однако, в ходе планирования аудитор пришел к выводу, что допустимый аудиторский риск, который можно установить на этапе планирования
АР = 4%. Поскольку аудиторский риск был увеличен до 4%, то это одновременно увеличивает и риск необнаружения ошибки. Для того, чтобы аудиторский риск оставался на уровне 3%, аудитору необходимо будет увеличить объём проверяемых документов и соответственно количество аудиторских доказательств.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта затрат на производство в
ООО «Щебень».
| Содержание вопроса или объект исследования | Процедура | Содержание ответа | Символ | Выводы и решения аудитора |
| Система внутреннего контроля | ||||
| 1. Закреплен ли в учётной политике организации метод учёта затрат на производство? | проверка документации | да | У4 | высокая степень контроля |
| 2. Закреплены ли в учётной политике организации методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов? | проверка документации | нет | У1 | Низкая степень контроля |
| 3. Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции разработан в соответствии с ПБУ 10/99 | Опрос и проверка документации | да | У4 | высокая степень контроля |
| 4. Для целей налогообложения структура затрат включаемых в себестоимость разработана в соответствии с гл. 25 НК РФ? | Опрос и проверка документации | да | У4 | высокая степень контроля |
| 4. Все ли первичные формы по учёта затрат применяются в организации? | Опрос и проверка документации | нет | У3 | Изучить объём применяемых учётных форм в организации и соотнести его с объёмом первичных учётных форм рекомендуемым законодательством РФ применительно к данной сфере деятельности |
| 5.Нормируются ли показатели затрат в организации, если да то составляются ли плановые калькуляции? | Опрос и проверка документации | да | У1 | выявить причины не исполнения |
| 6. Проводится ли комплексный экономический анализ затрат? | Опрос | нет | У2 | Дать возможные рекомендации по применению экономического анализа для улучшения фин.-хоз. деятельности организации |
| 7.Все ли первичные документы по учёту затрат оформляются в соответствии с нормами законодательства и учётной политикой организации? | опрос и проверка документации | да | У3 | выявить причины возникновения задолженности |
| Система бухгалтерского учета | ||||
| 1. Составляется ли калькуляция затрат на производство? | Опрос, проверка документации, инспектирование | да | У4 | высокая степень контроля |
| 2. Организован ли аналитический учёт затрат на производство? | Опрос, проверка документации, инспектирование | да | У4 | высокая степень контроля |
| 3. Все ли документы непосредственно связанные с формирование производственных затрат оформлены в соответствии с законодательством РФ? | Опрос и проверка документации | да | У4 | высокая степень контроля |
| 4. Все ли документы по учёту затрат имеют необходимые реквизиты? | проверка документации | нет | У1 | Изучить обнаруженные нарушения и дать рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок. |
| 5.Соответствуют ли данные синтетического учёта регистрами аналитического учёта? | Опрос, проверка документации, инспектирование | да | У4 | высокая степень контроля |
По результатам проведённого теста, можно сделать вывод о том, что в ООО «Щебень» существуют некоторые нарушения в ведении бухгалтерского учёта, которые в последствии могут оказать влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации. Так в ООО «Щебень» существуют недоработки по разделу «Учёт затрат на производство» в Учётной политике организации, не производится нормирование затрат, не проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности, который в совою очередь мог бы способствовать разрешению некоторого круга проблем организации, например по вопросам оптимизации расходов организации. Также был обнаружен факт нарушения при оформлении некоторых первичных документов по учёту затрат, что является грубым нарушением законодательства РФ.
Общий план аудита затрат на производство в ООО «Щебень»
Проверяемая организация ООО «Щебень»
Период аудита с 02.04.09 по 26.04.09
Количество человеко-часов 600
Руководитель аудиторской группы Муравьёв И.П.
Состав аудиторской группы Зайцева В.С., Григорьева Н.С.
Эксперт Боданин Д.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 11050 руб.
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Проверка порядка отнесения затрат на себестоимость продукции | 02.04.09-06.04.09 | Муравьёв И.П. | |
| 2 | Проверка организации первичного учёта затрат на производство | 07.04.09-10.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | |
| 3 | Аудит операций по учёту незавершенного производства | 11.04.09-13.04.09 | Муравьёв И.П. | |
| 4 | Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учёту затрат на производство | 14.04.09-17.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | |
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта. | 18.04.09-19.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | |
| 6 | Проверка организации налогового учёта затрат на производство. | 20.04.09-26.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | Возможно привлечение эксперта по налогообложению (Боданина Д.В.) |
Директор ООО «Аудит»: Никандров Е.Э.
Руководитель аудиторской группы: Муравьёв И.П.
Программа аудита затрат на производство в ООО «Щебень»
Проверяемая организация ООО «Щебень»
Период аудита с 02.04.09 по 26.04.09
Количество человеко-часов 600
Руководитель аудиторской группы Муравьёв И.П.
Состав аудиторской группы Зайцева В.С., Григорьева Н.С.
Эксперт Боданин Д.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 11050 руб.
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Проверка порядка отнесения затрат на себестоимость продукции | 02.04.09-06.04.09 | Муравьёв И.П. | 001 |
| 1.1 | Изучить и проверить правильность организации порядка отнесения затрат на себестоимость продукции | 02.04.09-04.04.09 | Муравьёв И.П. | 001/1 |
| 1.2 | Проверить правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов | 05.04.09 | Муравьёв И.П. | 001/2 |
| 1.3 | Проверить порядок организации учёта забракованной продукции | 06.04.09 | Муравьёв И.П. | 001/3 |
| 2 | Проверка организации первичного учёта затрат на производство | 07.04.09-10.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 002 |
| 2.1 | Проверка полноты и точности переноса данных из первичных документов в учётные регистры. | 07.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 002/1 |
| 2.2 | Проверка соблюдения регламентированных норм законодательства при формировании калькуляций затрат на производство. | 08.04.2009-10.04.2009 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 002/2 |
| 3 | Проверка операций по учёту незавершенного производства | 11.04.09-13.04.09 | Муравьёв И.П. | 003 |
| 4 | Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учёту затрат на производство | 14.04.09-17.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 004 |
| 4.1 | Проверка правильности составления проводок по отнесению затрат на основное производство | 14.14.19-15.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 004/1 |
| 4.2 | Проверка правильности составления проводок по учёту общепроизводственных и общехозяйственных расходов | 16.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 004/2 |
| 4.3 | Проверка правильности составления проводок по учёту забракованной продукции. | 17.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 004/3 |
| 5. | Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта затрат на производство. | 18.04.09-19.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 005 |
| 6 | Проверка организации налогового учёта затрат на производство. | 20.04.09-26.04.09 | Зайцева В.С. Григорьева Н.С. | 006 |
Директор ООО «Аудит»: Никандров Е.Э.
Руководитель аудиторской группы: Муравьёв И.П.
Схема соответствия аналитического и синтетического учета затрат на производство
| Наименование и номер счета | Первичные документы, на основании которых производятся записи в регистры | Регистр аналитического учета | Регистр синтетического учета | Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета |
| 20 «Основное производство» | Учётная политика организации, Разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, расчета амортизации основных средств); листки-расшифровки; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство. | карточки аналитического учёта к сч. 20 | Журнал-ордер, Ведомость по счёту 20; Главная книга. | Форма № 1 стр.213 Форма № 2 стр.020; 030;040. |
| 25 «Общепро- изводственные расходы»; 26 «Общехозя- йственные расходы»; | Учётная политика организации, Разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, расчета амортизации основных средств); листки-расшифровки и др. | карточки аналитического учёта к сч. 25 и 26 | Журнал-ордер, Ведомость по счёту 25;26. Главная книга. | Форма № 1 стр.213 Форма № 2 стр. 030, 040. |
| 28 «Брак в производстве» | Учётная политика организации, листки-расшифровки и др. | карточки аналитического учёта к сч. 28 | Журнал-ордер, Ведомость по счёту 28; Главная книга. | Форма № 2 стр.100 |
Процедуры, применяемые в процессе аудита.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Для получения аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки ООО «Щебень» аудиторы применяют следующие процедуры:
| Процедура | Средство | Цель применения |
| 1. Инспектирование | Проверка записей в основных регистрах бухгалтерского учета | Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей |
| 1. Опрос | Опрос сотрудников, тестирование. | Изучение порядка организации учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости |
| 2. Подтверждение | Проверка наличия и оформления первичных учётных документов, непосредственно связанных с формированием затрат на производство | Проверка арифметических расчетов в части отнесения затрат на производство и распределения косвенных расходов, при формирования себестоимости продукции. |
| 3. Инвентаризация | акт инвентаризации незавершённого производства. | Подтверждение реальности сумм незавершённого производства. |
Схема аудита учётных операций.
| Наименование операции | Корреспонденция | Документальное отражение операции | Цели и процедуры аудита | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. Начислена ежемесячная сумма амортизации ОС | 20,25,26 | 02 | Справка – расчёт о начисленной сумме амортизации ОС. Журналы – ордера по сч. 20,25,26, а также ведомости по этим счётам и карточки аналитического учёта к сч. 20,25,26 | Проверка правильности расчёта отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. |
| 2. Отпущены со склада материалы на основное производство, общепроизводственные и общехозяйственные расходы | 20,25,26, | 10 | Расходные ордера по отпуску материалов со склада в производство. Журналы – ордера по сч. 20,25,26, а также ведомости по этим счётам и карточки аналитического учёта к сч. 20,25,26 | Правильность оформления списания материалов в производство. |
| 3. Списана расчётная доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость продукции основного производства | 20 | 25,26 | Бухгалтерские справки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Журналы – ордера по сч. 20,25,26, а также ведомости по этим счётам и карточки аналитического учёта к сч. 20,25,26 | Проверить правильность расчёта коэффициентов на основании которых происходит распределение общепроизвод- ственных и общехозяй- ственных расходов. |
| 4. Потери от брака включены в себестоимость продукции | 20 | 28 | Справка- расчёт о количестве забракованной продукции. Бухгалтерские справки. Акты на списание или передачу для в последующую переработку забракованной продукции. | Проверка реальности сумм забракованной продукции, а также проверка документов на списание и передачу в последующую переработку забракованной продукции. |
| 5. Начислена сумма ЕСН по оплате труда основных производственных рабочих, рабочих общепроизводственных и общехозяйственных служб. | 20,25,26 | 69 | Бухгалтерские справки по расчёту ЕСН. Журналы – ордера по сч. 20,25,26, а также ведомости по этим счётам и карточки аналитического учёта к сч. 20,25,26 | Проверка правильности начисления и списания на статьи затрат сумм ЕСН. |
| 6. Начислена заработная плата основных производственных рабочих, рабочих общепроизводственных и общехозяйственных служб. | 20,25,26 | 70 | Штатное расписание. Расчётно-платежная ведомость. Бухгалтерские справки. Журналы – ордера по сч. 20,25,26, а также ведомости по этим счётам и карточки аналитического учёта к сч. 20,25,26 | Проверка правильности начисления и списания на статьи затрат заработной платы работников организации. |
| 7. Включены в состав расходов по основной производственной деятельности, по деятельности служб общепроизводственного и общехозяйственного назначения расходы подотчётных лиц, связанные с деятельностью организации. | 20,25,26 | 71 | Авансовые отчёты. Журналы – ордера по сч. 20,25,26, а также ведомости по этим счётам и карточки аналитического учёта к сч. 20,25,26 | Проверить законность списания подотчётных сумм и правильность оформления оправдательных документов. |
| 8. Определена сумма забракованной продукции | 28 | 20 | Справка- расчёт о количестве забракованной продукции. Бухгалтерские справки. Акты на списание. | Проверка правильности оформления документов по забракованной продукции. |
Аудиторское заключение.
Директору ООО «Щебень» Евдокимову О.Ю.
Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого бухгалтерского баланса ООО «Щебень» на 31 декабря 2008 года и соответствующего отчета о прибылях и убытках, за год, истекающий в указанную дату. Ответственность за эти бухгалтерские отчеты несет руководство компании. В наши обязанности входит выражение мнения об этой бухгалтерской отчетности на основе проведенной нами аудиторской проверки.
Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с «Правилами (стандарты) аудиторской деятельности». Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в бухгалтерской отчетности и раскрываемые в ней сведения. Аудит также включает исследование принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность представляет достоверную и объективную картину (или представлена объективно во всех существенных аспектах) финансового положения организации ООО «Щебень» на 31 декабря 2008 г., результатов ее хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, закончившийся в эту дату, исходя из требований Закона РФ №129-ФЗ и нормативных актов Минфина РФ (приказы от 29.07.98, №34н от 06.07.99, №43н от 28.06.2000г., № 60н с учётом изменений и дополнений).
При подготовке прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчётности исполнительный орган ООО «Щебень» будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Однако в процессе аудита были обнаружены ошибки, которые в последствии могут оказать влияние на неприменимость допущения непрерывности деятельности ООО «Щебень» и исполнения своих обязательств как минимум в течение 12 месяцев, следующих за отчётным периодом.
Директор ООО «Аудит» Никандров Е.Э. /____________/
27.04.2008 г.
Типичные ошибки.
При проведение аудита затрат на производство необходимо особое внимание обращать на типичны ошибки которые могут допустить бухгалтера, а именно:
1. оформление операций некорректными проводками;
2. отсутствие и неправильное оформление первичных документов:
- отсутствие актов о приёмке выполненных работ (оказанных услуг);
- неполное заполнение реквизитов в актах о приёмке выполненных работ, а именно: отсутствие даты составления акта, неполная информация о содержании хозяйственных операций, не указаны измерители хозяйственных операций в натуральном выражении; отсутствуют наименования должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность её оформления.
3. ошибки в калькулировании себестоимости продукции.
По результатам проведённой проверки учёта затрат на производство в ООО «Щебень» аудиторами были обнаружены следующие ошибки:
1. В учётной политике организации не закреплены основные положения регулирующие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В процессе проверки аудиторами были даны рекомендации по исправлению данной ошибки.
2. Не все первичные документы по учёту затрат имеют необходимые реквизиты. По выявленным нарушениям также были даны рекомендации по исправлению ошибки.
Поскольку аудиторская проверка проводилась выборочным методом именно поэтому директором аудиторской фирмы было принято решение о выдаче аудиторского заключения «с оговоркой».
Заключение
В данной курсовой изложены основы проведения аудиторской проверки затрат на производство продукции. При подготовке к аудиту затрат на производство:
- был рассчитан аудиторский риск,
- определён уровень существенности,
- составлен общий план аудиторской проверки,
- разработана программа аудита,
- проведен тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта
- определены основные типичные ошибки
- по результатам проверки выдано аудиторское заключение.
Аудиторская проверка была проведена выборочным методом, а в качестве источников освной информации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а также нормативные документы организации.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Гражданский кодекс РФ ч.1 от 30.11.94г. и ч.2 от 26.01.96г.
3. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
4. Федеральный закон РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
6. Положения по бухгалтерскому учёту, Приказ Минфина №34н.
7. План счетов № 94н.
8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.:,2006.
9. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: 2005.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.:2003.
