Реферат Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных некоммерческих организациях
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных некоммерческих организациях»
Екатеринбург 2010г.
Содержание
1. Анализ как функция управления деятельностью бюджетных учреждений………………………………………………………………………..3
2. Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям………..6
3. Анализ объема работы детских дошкольных учреждений………….10
4. Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях……………………………………………………..14
4.1 Анализ дебиторской задолженности……………………………..14
4.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности…..15
4.3 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами……………………………....17
4.4 Движение дебиторской задолженности………………………….20
Библиографический список……………………………………………22
1. Анализ как функция управления деятельностью бюджетных учреждений
В общефилософском смысле анализ является одним из важнейших методов научного познания окружающей действительности. В данном учебном пособии рассматриваются основы теории и методики анализа хозяйственной деятельности бюджетных организаций.
Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др. Хотя деятельность бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление, во-первых, должно основываться на познании и использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анализа.
Универсальная схема системы управления включает два ключевых подсистемных блока — управляющий и управляемый.
Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Его место и взаимосвязь с другими управляющими функциями — планированием, учетом и регулированием — наглядно представлены на рис. 1.1.
Функция планирования задает определенную программу действий бюджетной организации, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь в результате хозяйственной деятельности.
При помощи функции учета обеспечивается обратная связь двух подсистем процесса управления. Учет призван обеспечить достоверное отражение фактического состояния бюджетной организации.
Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку
изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы.
Перерабатывая массивы плановой и учетной информации при помощи специальных приемов и методов, анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации.
Этим определяется сущность анализа как функции управления.
Посредством регулирования обеспечивается приведение управляемой системы к желаемому состоянию.
Рассмотренные функции тесно взаимосвязаны между собой и составляют основу технологического процесса управления бюджетной организацией.
2. Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям
При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучаются состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они должны быть подразделены на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет. Необходимые для анализа данные на примере организации МОУСОШ г.Серов, представлены в таблице 1
Таблица 1 - Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям на примере МОУСОШ г.Серов
| Статьи и подстатьи сметы расходов | Номера кодов по смете | Номер строки по смете расходов | По смете | Фактически | Отклонение (+,-) | ||||
| сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | ||||
| Текущие расходы | 1000000 | 1 | 361819 | 86,2 | 355173,6 | 86 | -6645,4 | 0,2 | |
| Закупки товаров и оплата услуг | 1100000 | 2 | 361819 | 86,2 | 355173,6 | 86 | -6645,4 | 0,2 | |
| Оплата труда рабочих и служащих | 1100100 | 3 | 77878 | 18,6 | 75459,8 | 18 | -2418,2 | 0,6 | |
| Начисления на оплату труда | 1100200 | 11 | 27020 | 6,4 | 25419,2 | 6 | -1600,8 | 0,4 | |
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 1100300 | 15 | 94751 | 22,6 | 96130,5 | 23 | 1379,5 | -0,4 | |
| Канцелярские принадле- жности | 1100301 | 16 | 4061 | 1 | 3990,8 | 1 | -70,2 | 0 | |
| Мягкий инвентарь и обмундиро- вание | 1100302 | 17 | 20000 | 5 | 21490,1 | 5,2 | 1490,1 | -0,2 | |
| Продукты питания | 1100303 | 18 | 60160 | 14,3 | 60119,6 | 14 | -41 | 0,3 | |
| Прочие расходные материалы | 1100304 | 19 | 10530 | 2,5 | 10530 | 2,5 | 0 | 0 | |
| Командировки и служебные разъезды | 1100400 | 21 | 550 | 0,1 | 425,7 | 0,1 | -124,3 | 0 | |
| Оплата транспортных услуг | 1100500 | 24 | 11000 | 2,6 | 9104,1 | 2,2 | -1895,9 | 0,4 | |
| Оплата услуг связи | 1100600 | 25 | 700 | 0,2 | 661,2 | 0,2 | -38,8 | 0 | |
| Оплата коммунальных услуг | 1100700 | 26 | 18770 | 4,5 | 17819,6 | 4 | -950,4 | 0,5 | |
| Прочие текущие расходы | 1101000 | 29 | 131150 | 31,2 | 130153,5 | 30 | -996,5 | 1,2 | |
| Капитальные вложения в основные фонды | 2400000 | 31 | 57900 | 14 | 57443,1 | 14 | -456,9 | 0 | |
| Приобретение оборудования и | 2400300 | 51 | 57900 | 14 | 57443,1 | 14 | -456,9 | 0 | |
| предметов длительного пользования | |||||||||
| Итого расходов, покрываемых за счет средств бюджета | | 61 | 419719 | 100 | 412616,7 | 100 | -7102,3 | 0 | |
Для МОУСОШ г.Серов характерен значительный удельный вес прочих текущих расходов 31,2 % от общей суммы расходов и на приобретение предметов снабжения и расходных материалов — 22,6%, из них 14,3 и 17 % составляют расходы на питание, мягкий инвентарь и обмундирование соответственно. Для других видов бюджетных учреждений соотношение этих расходов может быть другим с иными видами затрат. Например, могут быть затраты на выплату стипендий.
В процессе анализа исполнения сметы необходимо выявить отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. В данном примере анализируемая школа допустила недорасход сметных назначений на общую сумму 7102,3 (419719 — 412616,7) тысяч рублей. Средства по смете освоены на 98,3% (412616,7 : 419719 100 %.) Особенно низок уровень освоения средств на оплату труда — 2418,2 тысяч рублей, оплата транспортных услуг — 1895,9 тысяч рублей. Это означает, что школа почти в полной мере выполняет свои функции, но необходимо доукомплектовать штат организации и улучшить транспортные услуги.
Однако, следует отметить значительный перерасход на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования на сумму 1490,1 тыс. руб., приобретение предметов снабжения и расходных материалов — 1379,5 тыс. руб.. Перерасход сметных средств на закупку обмундирования и инвентаря может быть связан с быстрым износом одежды для спортсменов (костюмы для дзюдо, обувь борцовская и т.д.) и спортивного инвентаря (мячи, гири, коньки), а предметов снабжения и расходных материалов по этой же причине и несоблюдения режима экономии.
Расходы бюджетных учреждений распределяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата услуг связи, транспорта, коммунального хозяйства, расходы на питание, на приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств, а также прочие расходы. По своему характеру эти расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования учитывается уровень выполнения учреждениями плана по производственным показателям.
Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. Особенность данной группы расходов состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года. В силу этого критерием оценки их эффективности является наличие обстоятельств, подтверждающих необходимость и целесообразность приобретения предметов длительного пользования.
Группировка текущих расходов бюджетных учреждений, на зависящие и не зависящие от объема работы, используется для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждения в ассигнованиях из бюджета. Это приобретает большое значение в связи с тем, что бюджетным организациям, обеспечившим достижение установленных для них показателей работы, предоставляется право направлять сэкономленные средства на свои социальные и производственные нужды. Для правильного использования этого права необходимо учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей, ее определяющих. При выполнении или перевыполнении плана в школе экономия расходов на питание недопустима, но зато возможна по расходам на заработную плату. Она без ущерба для содержащегося в организации обслуживаемого контингента может быть достигнута за счет применения каких-либо форм организации труда и заработной платы персонала — совмещение должностей, научная организация труда и т.д.
Оценка исполнения сметы расходов требует также изучения эффективности их осуществления. На уровне отдельных учреждений к важным ее показателям относятся те из них, которые отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы. Это средний расход на содержание одного спортсмена в год в школе, на одного учащегося, студента и т.д. Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье, подстатье и элементу расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям "утверждено по смете" и "фактический расход" путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.
3. Анализ объема работы детских дошкольных учреждений
Основными показателями деятельности детских дошкольных учреждений являются численность детей, количество детских групп, количество дней посещения детьми дошкольного учреждения (дето-дни), наполняемость детских групп, укомплектованность детских мест.
I. Нормативы численности рекомендуются для определения и обоснования необходимой списочной численности работников дошкольных учреждений, рациональной организации их труда.
Нормативы численности работников, занятых в дошкольных учреждениях, установлены с учетом обеспечения нормальных условий для всестороннего развития и воспитания детей.
Нормативами охвачены следующие функции управления:
- управление дошкольным учреждением: заведующий дошкольным учреждением, заместитель заведующего по воспитательной работе, педагог-психолог; заместитель заведующего по хозяйственной работе, заведующий хозяйством; делопроизводитель (секретарь-машинистка);
- бухгалтерский учет и финансовая деятельность: главный бухгалтер, бухгалтер I и II категории, кассир;
- воспитательно-педагогическая и оздоровительная деятельность: воспитатель, помощник воспитателя, музыкальный руководитель, инструктор по физической культуре, учитель-логопед, учитель-дефектолог;
- приготовление детского питания: шеф-повар, повар, кухонный рабочий;
- хозяйственное обслуживание: кладовщик, кастелянша, машинист по стирке и ремонту спецодежды (белья), грузчик, садовник, истопник, кочегар, оператор, кучер или водитель, рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий, уборщик служебных помещений, сторож;
- организация обучения плаванию детей дошкольного возраста.
II. Нормативы численности установлены исходя из предельной наполняемости групп в дошкольном учреждении общего назначения:
в возрасте до одного года - 10 детей;
в возрасте от одного года до трех лет - 15 детей;
в возрасте свыше трех лет - 20 детей.
При необходимости допускается комплектование групп детьми разных возрастов. В группы с круглосуточным пребыванием принимаются дети в возрасте от одного года до шести лет.
III. В основу разработки нормативов численности положены следующие данные:
§ штатные расписания работников различных дошкольных учреждений;
§ результаты анализа и исследования затрат рабочего времени (фотографии и самофотографии) на работы, выполненные персоналом дошкольных учреждений;
§ статистические данные, характеризующие факторы, влияющие на затраты труда работников, занятых в дошкольных учреждениях;
§ результаты изучения и анализа опроса работников дошкольных учреждений (анкетирование, сбор предложений) по улучшению их работы.
IV. При разработке нормативов численности работников дошкольных учреждений использованы следующие материалы:
§ Положение о порядке разработки нормативных материалов для нормирования труда;
§ Межотраслевые методические рекомендации по разработке нормативных материалов для нормирования труда в непроизводственных отраслях народного хозяйства;
§ Временное положение о детском дошкольном учреждении, утвержденное постановлением Совета Министров РСФСР от 23 февраля
V. Наименование должностей руководителей, специалистов и служащих, а также содержание их работ установлены в соответствии с Тарифно-квалификационными характеристиками по должностям работников учреждений и организаций образования, утвержденными постановлением Минтруда России от 11 ноября
VI. В соответствии с п.4 ст.51 Закона Российской Федерации "Об образовании" медицинское обслуживание образовательного учреждения (в том числе дошкольного образовательного учреждения) обеспечивают органы здравоохранения. Образовательное учреждение обязано предоставить помещение с соответствующими условиями для работы медицинского персонала.
VII. При выезде дошкольных учреждений в летний период на дачи численность работников на это время устанавливается в соответствии с нормативами, рассчитанными на круглосуточное пребывание детей, с учетом работы в выходные дни.
VIII. На работы, не предусмотренные сборником, устанавливаются местные нормативы методами технического нормирования.
IX. Приведенные в нормативных таблицах числовые значения с указанием "до" следует понимать включительно.
Методика расчета численности группового персонала (воспитателей, помощников воспитателей).
Численность группового персонала определяется с учетом:
- предельной наполняемости групп детьми (п. 1.3);
- продолжительности пребывания детей в группе;
- количества рабочих дней детского учреждения (групп в дошкольном учреждении в неделю);
- нормативной продолжительности рабочего времени воспитателя и помощника воспитателя в неделю (в зависимости от вида дошкольного учреждения).
Численность воспитателей рассчитывается по одной должности на каждую группу в смену:
- в ясельных и дошкольных группах с дневным пребыванием детей - из расчета их работы в группе в течение всего режима работы учреждения (группы);
- в ясельных группах с круглосуточным пребыванием детей - из расчета их работы в группе в течение 24 часов;
- в дошкольных группах с круглосуточным пребыванием детей - из расчета их работы в группе в течение 14 часов.
Численность помощников воспитателей рассчитывается по одной должности на каждую группу в смену, в течение всего режима работы учреждения.
Количество рабочих дней детского учреждения в неделю:
6-дневная рабочая неделя; 5-дневная рабочая неделя.
Нормативная продолжительность рабочего времени воспитателя в неделю:
- в группах для детей с отклонениями в развитии (для детей с недостатками умственного или физического развития) - 25 час.;
- остальных случаях - 36 час.
Нормативная продолжительность рабочего времени помощника воспитателя в неделю в группах:
- для детей с туберкулезной интоксикацией - 36 час.;
- для умственно отсталых детей и детей с поражением центральной нервной системы и нарушением психики - 36 час.;
- в остальных случаях - 40 час
4. Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях
4.1 Анализ дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.
Дебиторская задолженность учреждения по внебюджетным средствам анализируется отдельно.
Анализ дебиторской задолженности проводят по отдельным ее видам, по отдельным контрагентам, а внутри них — по отдельным обязательствам и суммам. Для этого используются данные отчетности: баланса исполнения сметы расходов бюджетного учреждения формы №1 (приложение), отчета формы № 1-м, отчета исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма №4), данные текущего учета, а в необходимых случаях и первичных документов. Изучение проводится в динамике за год или более длительный период.
В связи с тем что дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности может быть списана, следует определить сумму ее снижения или повышения, добавив к задолженности на конец года суммы, списанные на уменьшение финансирования, и уменьшив полученный результат на сумму задолженности, которая сложилась на начало года. Рассмотрим процесс анализа дебиторской задолженности на примере института. В институте за
Таблица 2 - Состояние задолженности НИИ за 2008г.
| | На начало года | На конец года | Изменение | ||||
| Дебиторская задолженность | тыс. руб. | удельный вес, % | тыс. руб. | удельный вес, % | абсолютное, тыс. руб. | относи-тельное, % | по удельному весу |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Расчеты по взаимным платежам (151) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты с покупателями и заказчиками (154) | 1 931,3 | 29,1 | 2 176,5 | 12,2 | +245,2 | +12,7 | -16,9 |
| Расчеты с заказчиками по авансам (155) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты с подотчетными лицами (160) | 46,2 | 0,7 | 176,1 | 0,9 | +129,9 | +281,2 | +0,2 |
| Расчеты по недостачам (170) | 78,4 | 1,3 | - | - | -78,4 | - | -1,3 |
| Расчеты по социальному страхованию (171) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты с родителями по платежам (172) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты по депозитам (174) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты с бюджетом (173) | - | - | 10,9 | 0,2 | 10,9 | +100,0 | +0,2 |
| Расчеты с депонентами (177) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты с прочими дебиторами (178) | 4 573,2 | 68,9 | 15 409,7 | 86,7 | +10 836,5 | +236,9 | +17,8 |
| Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами (180-188) | - | - | - | - | - | - | - |
| Расчеты по выплате пенсий и пособий (191, 192, 194) | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого дебиторская задолженность: | 6 629,1 | 100,0 | 17 773,2 | 100,0 | 11 144,1 | 168,1 | - |
4.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности
Аналитическая таблица составляется по данным баланса исполнения сметы расходов формы № 1. По ним можно сказать, что за
При дальнейшем изучении задолженности выясняется, что вся сумма дебиторской задолженности по балансу образовалась по внебюджетным средствам института, за исключением задолженности по недостачам на начало года и задолженности по расчетам с прочими дебиторами на сумму 3,205 тыс. руб.
Удельный вес задолженности по недостачам составляет 1,2 %. На конец года вся эта сумма была погашена, что свидетельствует о хорошей работе персонала бухгалтерии по взысканию сумм недостач с виновных лиц. В целом по показателям дебиторской задолженности по бюджетным средствам в институте строго соблюдается исполнение сметы расходов и не допускается отвлечение ассигнований из бюджета. Поддержание такого состояния расчетов в последнее время усложнилось в связи с переходом на казначейскую систему расчетов. При данной системе научным и бюджетным организациям необходимо согласование осуществляемых платежей с районным отделением казначейства. Расчеты, осуществляемые за счет бюджетных средств, как правило, производятся в порядке предоплаты.
Причины роста дебиторской задолженности по внебюджетным средствам устанавливаются при детальном рассмотрении каждого ее вида. Поскольку задолженность с прочими дебиторами занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, начинать изучение необходимо именно с этого вида.
В НИИ расчеты с прочими дебиторами и кредиторами ведутся на счете 178, к которому открыты следующие субсчета:
178.1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по бюджету»;
178.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по внебюджетным средствам»;
178.3 «Расчеты с арендаторами по арендной плате»;
178.4 «Расчеты за коммунальные услуги»;
178.5 «Расчеты за телефонные разговоры».
Данные учета о состоянии расчетов учреждения с прочими дебиторами и кредиторами удобно обобщать в аналитической табл. 3.
Таблица 3 - Данные учета о состоянии расчетов учреждения с прочими дебиторами и кредиторами
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | На начало года | На конец года | Изменение | ||||
| тыс. руб. | удельный вес, % | тыс. руб. | удельный вес, % | абсолютное, тыс. руб. | относи-тельное, % | по удельному весу | |
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по бюджету | 3,2 | 0,1 | - | - | -3,2 | - | -0,1 |
| Итого по бюджетным средствам | 3,2 | 0,1 | - | - | -3,2 | - | -0,1 |
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по внебюджетным средствам | 20,9 | 0,4 | 541,7 | 3,5 | +520,8 | 2 591,9 | 3,1 |
| Расчеты с арендаторами по арендной плате | 4 549,1 | 99,5 | 13 080,7 | 84,9 | +8 531,6 | 287,5 | -14,6 |
| Расчеты за коммунальные услуги | - | - | 1 708,2 | 11,1 | +1 708,2 | - | 11,1 |
| Расчеты за телефонные разговоры | - | - | 79,0 | 0,5 | +79,0 | - | 0,5 |
| Итого по внебюджетным средствам | 4 570,0 | 99,9 | 15 409,6 | 100,0 | +10 839,6 | 337,2 | 0,1 |
| Всего расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | 4 573,2 | 100,0 | 15 409,6 | 100,0 | 10 836,4 | 336,9 | - |
4.3 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Данные этой таблицы свидетельствуют об очень большом увеличении дебиторской задолженности учреждения. За год она возросла на 337 %. Это увеличение произошло целиком за счет внебюджетных средств. В структуре дебиторской задолженности на начало года доля задолженности по бюджетным средствам составляла всего 0,07 %, оставшиеся же 99,93 % приходились на дебиторскую задолженность по внебюджетным средствам, а к концу года их удельный вес составил уже 100 %. Это объясняется не только строжайшим контролем за использованием бюджетных ассигнований, но и ограниченностью их предоставления.
В течение года за счет средств бюджета было осуществлено только 10 % всех платежей. Наиболее существенной статьей в структуре дебиторской задолженности являются долговые обязательства арендаторов по арендной плате. На начало года они составляют 99,5 %, или 4 549,104 тыс. руб. К концу года произошло некоторое перераспределение структуры долгов в сторону их увеличения по расчетам: за коммунальные услуги на 11,1 %, за телефонные разговоры на 0,5 % и др., в результате чего доля задолженности арендаторов упала на 14,6 %. Однако по абсолютной величине она осталась самой крупной, более того, возросла на 287,5 %.
Самые неблагоприятные изменения произошли по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами за работы, товары и услуги по внебюджетным средствам. Дебиторская задолженность по этой статье возросла в 26 раз. Однако на общее перераспределение структуры этот рост оказал незначительное влияние из-за ее относительно небольшого удельного веса. На конец года он составил 3,5 % и возрос на 3,1 %. Наличие значительных размеров дебиторской задолженности с прочими дебиторами чаще всего является результатом несвоевременного выполнения договорных платежных обязательств, но на ее рост могут оказывать влияние и другие причины: изменение объемов закупок товарно-материальных ценностей, инфляция.
Влияние развития материально-технической базы учреждения определяют сравнением темпов роста (снижения) дебиторской задолженности с прочими дебиторами и кредиторами (в порядке плановых платежей) и темпов изменения объемов поступления (балансовой стоимости величины) основных средств, МБП, материалов. Одновременно анализируют длительность документооборота, связанного с расчетами, принимают меры по его сокращению.
Полученные данные необходимо изучить более глубоко и выяснить, каковы причины столь большого роста задолженности перед учреждением: либо это рост закупок и предоставления площадей арендаторов, либо рост просроченных платежей и поставок. В последнем случае необходимо принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств. С этой целью на основании оперативных аналитических данных бухгалтерского учета дебиторов группируют по срокам погашения ими долгов предприятию. По срокам возникновения для целей анализа выделяют дебиторскую задолженность до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев, от 2 до 3 месяцев, более 3 месяцев. Исходя из экономического содержания расчетов по счету 178, целесообразно разбить их на две группы:
1) расчеты с дебиторами за работы, товары и услуги (субсчета 178.1, 178.2);
2) расчеты с дебиторами по доходам (субсчета 178.3, 178.4, 178.5).
Таблица 4 - Данные о сроках образования дебиторской задолженности по первой группе
| Дебиторская задолженность по расчетам с прочими дебиторами | Всего | В том числе по срокам возникновения | ||||
| Срок оплаты не наступил | Просроченная в рамках | |||||
| 1-30 дней | 30-60 дней | 60-90 дней | свыше 90 дней | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Всего на начало года | 24,1 | 18,6 | 5,5 | - | - | - |
| Удельный вес, % | 100,0 | 77,2 | 22,8 | - | - | - |
| Всего на конец года | 541,7 | 516,0 | 3,8 | 16,2 | 0,5 | 5,2 |
| Удельный вес, % | 100,0 | 95,3 | 0,7 | 3,0 | 0,1 | 0,9 |
| Отклонения: тыс. руб | 517,6 | 497,4 | -1,7 | 16,2 | 0,5 | 5,2 |
| по удельному весу | | 18,1 | -22,1 | 3,0 | 0,1 | 0,9 |
| ПОСТАВЩИКИ | ||||||
| По бюджетным средствам | ||||||
| АО "Белтепломашснаб" | ||||||
| Всего на начало года | 3,205 | - | 3,205 | - | - | - |
| Удельный вес, % | 13,3 | - | 58,3 | - | - | - |
| Всего на конец года | - | - | - | - | - | - |
| Удельный вес, % | - | - | - | - | - | - |
| Отклонения: тыс. руб | -3,205 | - | -3,205 | - | - | - |
| по удельному весу | -13,3 | | -58,3 | - | - | - |
| По внебюджетным средствам | ||||||
| ОАО "Белхозторг" | ||||||
| Всего на начало года | 0,3 | - | 0,3 | - | - | - |
| Удельный вес, % | 1,2 | - | 5,3 | - | - | - |
| Всего на конец года | 135,0 | 134,1 | - | - | - | 0,9 |
| Удельный вес, % | 24,9 | 26,1 | - | - | - | 17,0 |
| Отклонения: тыс. руб | 134,7 | 134,1 | -0,3 | - | - | 0,9 |
| по удельному весу | 23,7 | 26,1 | -5,3 | - | - | 17,0 |
| ГП ОКБ "Академическое" | ||||||
| Всего на начало года | - | - | - | - | - | - |
| Удельный вес, % | - | - | - | - | - | - |
| Всего на конец года | 149,5 | 149,5 | - | - | - | - |
| Удельный вес, % | 27,6 | 29,0 | - | - | - | - |
| Отклонения: тыс. руб | 149,5 | 149,5 | - | - | - | - |
| по удельному весу | 27,6 | 29,0 | - | - | - | - |
| АО "Автозаправка" | ||||||
| Всего на начало года | 0,7 | 0,7 | - | - | - | - |
| Удельный вес, % | 0,3 | 0,4 | - | - | - | - |
| Всего на конец года | 15,3 | - | - | 15,3 | - | - |
| Удельный вес, % | 2,8 | - | - | 94,4 | - | - |
| Отклонения: тыс. руб | 14,6 | -0,7 | - | 15,3 | - | - |
| по удельному весу | 2,5 | -0,4 | - | 94,4 | - | - |
| ПКОО "Берлио" | ||||||
| Всего на начало года | 5,1 | 5,1 | - | - | - | - |
| Удельный вес, % | 21,3 | 27,6 | - | - | - | - |
| Всего на конец года | 5,1 | - | - | - | - | 5,1 |
| Удельный вес, % | 0,9 | - | - | - | - | 99,3 |
| Отклонения: тыс. руб | - | -5,129 | - | - | - | 5,1 |
| по удельному весу | -20,4 | -27,6 | - | - | - | 99,3 |
По каждому виду дебиторской задолженности анализируется ее движение за отчетный год (возникновение, погашение и остатки). Это отражено в таблице 5 «Движение дебиторской задолженности». Для того, чтобы определить, во сколько раз сумма погашенной дебиторской задолженности превышает ее остаток на начало года, рассчитывают коэффициент погашения дебиторской задолженности.
Таблица 5 - «Движение дебиторской задолженности»
| Дебиторская задолженность | На начало года, тыс. руб. | Возникло | Погашено | На конец года, тыс. руб. | Коэффициенты | |||
| тыс. руб. | удельный вес | тыс. руб. | удельный вес | возобнов-ления | погашения | |||
| Расчеты с покупателями и заказчиками (154) | 1 931,306 | 122 040,453 | 34,70 | 121 795,262 | 35,76 | 2 176,497 | 56,07 | 63,06 |
| Расчеты с подотчетными лицами (160) | 46,183 | 4 199,170 | 1,19 | 4 069,248 | 1,19 | 176,105 | 2 384,47 | 8 811,14 |
| Расчеты по недостачам (170) | 78,437 | - | - | 78,437 | 0,02 | - | - | 1,00 |
| Расчеты с бюджетом (173) | - | 10,889 | 0,01 | - | - | 10,889 | 1,00 | - |
| Расчеты с прочими дебиторами (178) | 4573,17 | 225 480,449 | 64,10 | 214 643,955 | 63,03 | 15 409,664 | 14,63 | 46,94 |
| Дебиторская задолженность, всего | 6 629,096 | 351 730,961 | 100,00 | 340 586,902 | 100,00 | 17 773,155 | 19,79 | 51,38 |
4.4 Движение дебиторской задолженности
Коэффициент возобновления показывает, какая часть из возникшей в течение года задолженности была погашена на конец года, а какая ее доля осталась в качестве долга. Показатели таблице 5 характеризуют объемы расчетных операций, суммы средств, переводимых из задолженности в материальные ценности и денежные средства, и наоборот.
Необходимо дать оценку дебиторской задолженности с точки зрения реальности ее взыскания.
Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий.
Прошлый опыт проявляется в рассчитанном по средним данным за несколько лет проценте не возврата долгов. Однако механическое распространение этого процента на изучаемый период приводит к искажению оценки возвратности.
Библиографический список
1. Федеральный Закон “О некоммерческих организациях” Комментарий к Федеральному Закону “О некоммерческих организациях” / Под ред. Тихомирова М.Ю. - М., .
2. Инструкция по бюджетному учету. Методические указания по переходу на новые положения инструкции по бюджетному учету. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008г. № 148н. Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 12 Февраля 2009г. (рег. № 13309). Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля
3. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 615 с.
4. Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. Мн.: ООО «Интерпрессервис» ., 2009
5. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общ. Ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2008. – 409 с.
6. Самборский В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в Бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М., 2007
7. Черкасова И.О. Анализ хозяйственной деятельности. СПб.; Издательский Дом «Нева», 2008. – 192 с.
8. Справочные правовые системы «КонсультантПлюс».
