Реферат

Реферат Программа производственной практики по бухгалтерскому учету в организациях агропромышленного ко

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024





СОДЕРЖАНИЕ

1. Производственная практика по бухгалтерскому учету

в  организациях АПК…………………………………………………………..3

1.1. Учет денежных средств……………………………………………………3

1.2. Учет расчетов………………………………………………………………7

Учет расчетов по оплате труда………………………………………………..7

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению………………21

Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………..25

1.3.Учет затрат на производство и выход готовой продукции…………….33

1.4.  Учет процесса реализации и формирования финансового

результата деятельности организации……………………………………….35

2. Производственная практика по анализу хозяйственной деятельности…40

2.1. Организация аналитической работы……………………………………40

2.2. Анализ производства продукции основных отраслей…………………41

2.3. Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами и

эффективности их использования…………………………………………….42

2.4. Анализ обеспеченности организации трудовыми

ресурсами и их использования……………………………………………….44

2.5. Анализ себестоимости продукции……………………………………….48

2.6. Анализ выполнения плана прибыли и рентабельности………………..50

2.7. Анализ финансового состояния предприятия…………………………..51

3. Производственная практика по ревизии и аудиту………………………..57

3.1. Ознакомление с системой  контроля на предприятии………………….57

3.2. Аудит и ревизия учетной политики организации и достоверности

данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках…………59

3.3. Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов…………61

3.4. Аудит и ревизия расчетных операций…………………………………..62

3.5. Аудит и ревизия наличия и использования основных

средств и товарно-материальных ценностей………………………………....64

3.6. Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых  результатов, резервов, целевого финансирования  и целевых поступлений……………….66

4. Индивидуальное задание…………………………………………………….69

4.1. Учет расчетов с подотчетными лицами и

персоналом по прочим операциям…………………………………………….69


1. Программа производственной практики по бухгалтерскому учету в  организациях АПК.

1.1. Учет денежных средств.
Порядок ведения кассовых операций в УП «Минский парниково-тепличный комбинат» осуществляется в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 N 57 «Об утверждении правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь». Для приема, хранения и расходования наличных денег на УП «Минский парниково-тепличный комбинат» имеется касса. Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета через кассира в лице Довидовской Л.Г., который получает их по специальному денежному чеку. (Приложение А)

Кроме того в кассу поступает наличная выручка от работников организации за отпущенную им готовую продукцию, материалы, трудовые книжки и прочее.

Для установления лимита остатка кассы предприятие заполняет заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходования наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу на текущий год. (Приложение Б)

В данной заявке указывается наличная выручка за последние три месяца, среднедневная выручка, сроки сдачи выручки, основной вид деятельности, часы работы, испрашиваемую сумму лимита остатка кассы. Данная заявка подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и отправляется в банк. На основании данной заявки банк выносит решение. (Приложение В)

На 2009 год лимит остатка кассы установлен в сумме 6 (шесть) тысяч белорусских рублей. Расходование выручки на оплату труда, пенсии, пособия, стипендии и иные цели, установленные законодательством Республики Беларусь не разрешено.

Наличные денежные средства поступают в кассу по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1). Приходные кассовые ордера являются бланками строго отчетности. Подписываются главным бухгалтером и кассиром. С 1 июля 2010 года установлены новые формы приходных кассовых ордеров, однако, использование старых возможно. (Приложение Г)

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордером (ф. КО-2). Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер, кассир, а также лицо, получающее неличные денежные средства (Приложение Д).

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются в УП «Минский парниково-тепличный комбинат» по банковским пластиковым карточкам.

Все приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журналах регистрации приходного и расходного ордеров, и документу присваивается порядковый номер. (Приложение Е)

Наличные денежные средства сдаются в банк по объявлению на взнос наличными, которое состоит из трех документов: объявление на взнос наличными, квитанция на взнос наличными, ордер. В трех документах указываются одинаковые реквизиты: наименование организации от которой поступают денежные средства, банк получателя, счет, на который зачисляются денежные средства, сумма, назначение взноса. (Приложение Ж)

Для  учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия кассир ведет кассовую книгу формы КО-4. Кассовая книга предприятия должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.  Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры являются отрывными и служат отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня.

Однако на предприятии существует возможность применения автоматизированного способа, при котором листы кассовой книги формируются в виде выходной формы  «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы составляются к началу следующего рабочего дня, имеет одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.  По окончании календарного года (или по мере необходимости) выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, после чего кассовая книга опечатывается. (Приложение И)

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используется активный синтетический денежный счет 50 "Касса". На предприятии к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса в рублях», 50.2  «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы», 50.4 «Касса в валюте».

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в соответствующем Журнале-ордере и Ведомости по счету 50 «Касса». Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости  служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов. (Приложение К)

Инвентаризация кассы производится не реже 1 раза в квартал комиссией. На данном предприятии председателем комиссии является главный бухгалтер В.Ф. Жибортовец, ведущий экономист И.И.Александровец, бухгалтер 1 категории Т.А.Сенько, по результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств, в котором указывается установленное количество наличных денежных средств, почтовых марок, ценных бумаг, прочих денежных документов, указываются результаты инвентаризации, последние номера кассовых ордеров, данные акта подписывает комиссия, а так же кассир организации. (Приложение Л)

Расчетные счета открываются предприятием, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс.

Порядок открытия расчетных счетов регламентирован Положение о порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов.

Для открытия счета предприятие представляет в банк следующие документы:

·          заявление на открытие счета;

·          копия документа о регистрации предприятия;

·          два экземпляра копий в учредительных документах, причем один экземпляр должен быть заверен штампом регистрационного органа, а второй - нотариально;

·          дубликат извещения о присвоении УНН;

·          справка органов фонда социального страхования (Минсоцзащиты) о регистрации в качестве плательщиков обязательных страховых фондов;

·          карточка с образцами подписи должностных лиц и оттиска печати юридического лица – владельца счета.

В этот же период подписывается договор на банковское об­служивание и по распоряжению управляющего банком предпри­ятию присваивается номер расчетного счета и открывается лице­вой счет для учета движения его денежных средств. 

После открытия расчетного счета для получения постоянного свидетельства о регистрации необходимо представить справку из банка о внесении половины зарегистрированного уставного капитала. Банк имеет право выдать такой документ после вне­сения предприятием половины (50%) уставного капитала на расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполнен­ные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

УП «Минский парниково-тепличный комбинат» имеет один расчетный счет (3012231620010) в ОАО «Белинвестбанк».

С расчетного счета производятся почти все платежи предпри­ятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолжен­ности бюджету, социальное страхование, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предпри­ятия - владельца расчетного счета или с его согласия.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления про­изводятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же: объявление на взнос наличными, чек денежный, пла­тежное поручение, расчетный чек, платежное требование- поручение.

Платежное поручение - поручение предприятия банку о пе­речислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. (Приложение М)

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара, взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк. (Приложение Н).

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачис­лены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. (Приложение П)

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгал­терия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит соответствующий жур­нал-ордер Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведо­мостью по счету 51 «Расчетный счет». Основанием для заполнения этих регистров являют­ся проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. (Приложение Р)

Помимо расчетного счета  у предприятия открыты валютные счета в нескольких валютах, денежные средства на котором учитываются на активном счете 52 «Валютные счета».

Рисунок 1: Схема документооборота по счету 50 «Касса»





Источник: Собственная разработка.
Рисунок 2: Схема документооборота по счету 51 «Расчетный счет»





Источник: Собственная разработка.
1.2. Учет расчетов.
Учет расчетов по оплате труда.

Действующая в КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» система оплаты труда разработана в соответствии с Постановлением Совета министров Республики Беларусь   27 декабря 2004 г. N 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда  работников» и с учетом Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки (ЕТС) работников Республики Беларусь, утвержденной  постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь   от 20.09.2002г. № 123(последние изменения от 28.02.2008 N 41).

В соответствии с действующим законодательством генеральным директором утверждается тарифная ставка первого разряда предприятия. На ее основе разрабатываются месячные тарифные ставки рабочих и схема должностных окладов руководителей, специалистов и служащих, которые применяются для начисления пособий по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выслугу лет и других видов гарантий и компенсаций в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь.

В соответствии с «Положением об оплате труда» на 2008 год в КУП «Минский парниково-тепличный комбинат»  для оплаты труда  работников используется повременная и сдельная  формы оплаты труда. (Приложение С)

Сдельная форма основана на оплате труда в зависимости от его результатов, когда за каждую произведенную единицу определенный размер оплаты труда – сдельная расценка. Предполагая прямую материальную заинтересованность рабочего в результатах своего труда, она стимулирует повышение производительности труда и способствует более эффективному использованию оборудования и рабочего времени. Расценка на единицу продукции определяется исходя из тарифной ставки разряда, соответствующего сложности выполняемой работы, и нормы времени (выработки).

При повременной форме оплаты труд работника оплачивается по тарифной ставке, соответствующей присвоенному ему тарифному разряду или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда применяют при следующих условиях: если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции; при отсутствии количественных показателей выработки продукции; когда организован строгий контроль и ведется учет фактически отработанного времени; в случае если работа неоднородна по своему характеру и нерегулярна по нагрузке.

Начисление заработной платы производится за фактически выполненные работы рабочими-сдельщиками и фактически отработанное время рабочими-повременщиками.

Оплата труда овощеводов сдельно-премиальная, производится на основании норм выработки и расценок на производство овощной продукции. При качественном выполнении норм выработки на разных работах, овощеводам выплачивается премия. Расценка устанавливается для бригады в целом. Фонд заработной платы определяется в зависимости от урожайности и времени плодоношения и может корректироваться до 200%. Оплата за стандарт и нестандарт продукции производится по отдельным расценкам.

Оплата труда рабочих, обслуживающих основное производство, рабочих котельной, строительной бригады и трактористов производится за фактически отработанное время по тарифным разрядам и соответствующих им тарифным коэффициентам ЕТКС и тарифной ставки первого разряда.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих МПТК производится на основе должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от занимаемой должности и выполняемой работы.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по структурным подразделени­ям предприятия. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, рас­четов с ним по заработной плате и получения данных об отрабо­танном времени. Табель составляется в одном экземпляре табель­щиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для кор­ректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса), для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и ис­пользования рабочего времени осуществляется в табеле путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны услов­ные обозначения отработанного и неотработанного времени. (Приложение Т)

По истечению месяца табеля закрываются, т. е. по каждому работнику и в целом по табелю подсчитываются отработанные дни и часы. Табель подписывает лицо его составлявшее и начальник цеха. После этого его передают в бухгалтерию и по данным табеля работнику начисляют з/п, проводят анализ использования рабочего времени, составляют отчетность по труду, рассчитывают показатели отражаемые в отчетности по труду. На КУП «Минский парниково-тепличный комбинат»  табель утверждается генеральным директором Лецко С.Н.

На УП «Минский парниково-тепличный комбинат» для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ. Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов: (Приложение У)

1.        «Лист учета выполненных работ». Здесь по культурам и группам однородных по технологии выращивания культур ведется учет труда и выполненных работ. Все выполняемые работы шифруются, и по каждому шифру записи производят по четырем позициям:

·     количество человеко-часов, отработанных всеми исполнителями за каждый день;

·     объем выполненных работ;

·     сумма причитающегося заработка за фактически выполненный объем работ;

·     количество отработанных коне-дней, если сельскохозяйственные работы выполнялись с использованием гужевого транспорта.

2.        «Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах». Здесь по каждому исполнителю ежедневно ведется учет отработанного времени, объема выполненных работ и начисленной оплаты труда. Для отражения этой информации в книжке бригадира отводится шесть строк:

·          количество отработанных человеко-часов;

·          шифр выполняемой работы;

·          объем выполненных работ;

·          оценка их качества;

·          сумма заработка за выполненный объем работ;

·          доплата за качество.
Общая сумма начисленной заработной платы работникам в «Табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах» должна соответствовать сумме начисленной заработной платы по объектам затрат в «Листе учета выполненных работ».

Повременная форма оплаты труда определяется количеством отработанного времени и качеством квалификации затраченного труда.

 При простой повременной системе заработок зависит только от количества отработанного времени и тарифной ставки или оклада. Данную взаимосвязь можно проследить в штатном расписании. (Приложение Ф)

При повременно-премиальной оплате труда к заработной плате добавляется также премия за достижения количественных и качественных показателей в работе.

Сдельная форма оплаты труда определяется как объем выполненной работы, т. е. количество изготовленной продукции и сдельной расценки за единицу работы (продукции).

Прямая сдельная  - заработная плата рассчитывается путем перемножения объема  выполненной работы (продукции) на сдельную расценку за единицу работы (продукции).

 Сдельно-премиальная – заработная плата складывается из заработной платы за объем продукции по сдельным расценкам и премии за выполнение и перевыполнение показателей.

Премирование работников производится в соответствии с положением о премировании, а так же с приказом о премировании. (Приложение Х)

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

За работу в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни премии начисляются на одинарные тарифные ставки.

Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной тарифной ставки (оклада). Полный брак и простой по вине работника не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Доплата за работу в ночное время производится в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Согласно Трудовому Кодексу ночной считается смена с 22.00 до 06.00. При сорокачасовой неделе ночная смена сокращается на 1 час, а также на 1 час сокращается рабочий день для всех работников накануне государственных праздников и праздничных дней с сохранением оплаты за полный рабочий день.

В сверхурочное время каждый час работы оплачивается следующим образом:

1. Работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок;

2. Работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады – не ниже двойных часовых ставок (окладов).

К сверхурочным работам не допускаются:

1. Беременные женщины;

2. Женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет;

3. Работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий;

4. Работники моложе 18 лет;

5. Освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с медицинским заключением;

6. Другие категории работников в соответствии с законодательством.

Женщины, имеющие детей в возрасте от 3 до 14 лет (детей-инвалидов – до 18 лет), и инвалиды могут привлекаться к сверхурочным работам только с их согласия, причем последние только в случае, когда такие работы не запрещены им в соответствии с медицинским заключением.

При выполнении работ различной квалификации труд работников-повременщиков, а также служащих оплачивается, как за работу более высокой квалификации. Труд работников-сдельщиков выполняется по расценкам выполняемой работы. Если работники-сдельщики выполняют работы тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, то им выплачивается межразрядная разница.

Доплата за совмещение профессий и выполнения обязанностей временно отсутствующего работника.  Работники, выполняющие наряду со своей основной работой дополнительную по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня, должны получать доплату в размере 70% за совмещение профессий, увеличение объема выполняемых работ или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Оплата труда при временном заместительстве. Замещаемому работнику оплата производится в размере должностного оклада замещаемого работника (без надбавок и доплат). Замещающий работник премируется по условиям и размерам, установленным для замещаемого работника. Условия и порядок оплаты труда при временном заместительстве могут предусматриваться в коллективном договоре (соглашении).

Продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях и в соответствии с Трудовым кодексом утвержден порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков. В соответствии с ним работники, заключившие трудовой договор, имеют право на основной минимальный, основной удлиненный и дополнительный трудовой отпуск. Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 24-х календарных дней.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день предоставля­ется на основании перечней работников с ненормированным рабочим днем, утверждаемых в установленном порядке. Предприятие составляет перечень работников с ненормированным рабочим днем, и прилагают его к коллектив­ному договору, а при его отсутствии утверждают нанимателем. Наниматель не имеет права расширять перечни работников с ненормированным рабочим днем, утвержденные в установленном порядке. Работа, выполненная сверх установленной продолжительности рабочего дня работниками, которым ус­тановлен ненормированный рабочий день, не считается сверхурочной. До­полнительный отпуск за ненормированный рабочий день присоединяется к основному минимальному отпуску продолжительностью 24 календарных дня.

Трудовые и учебные отпуска, а также дни неиспользо­ванного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из средней однодневной заработной платы за расчетный период в 12 календар­ных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), и количества календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработ­ной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисле­ния среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты де­нежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7. (Приложение Ц)

При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляются для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом.

В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или об­щественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законода­тельством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачивают­ся, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск.

В случае отзыва работника из отпуска и переноса оставшейся его части на другой срок сумма выплаченного заработка, приходящаяся на перенесенные дни отпуска, засчитывается в счет заработной платы за выполненную работу или отработанное время. Для оплаты дней неиспользованной части отпуска средний заработок исчисляется в установленном порядке.

В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного на­нимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Если работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у данного нанимателя до времени предоставления ему отпуска, выплаты де­нежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск или ни в одном из месяцев учитываемого периода, принимаемого при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты денежной компенсации за неис­пользованный трудовой отпуск, не имел полного заработка, то средний зара­боток исчисляется в следующем порядке:

- рассчитывается среднечасовой заработок по каждому месяцу в отдель­ности путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяц, на количество отработанных им часов в этом месяце;

- рассчитывается заработная плата за каждый месяц в отдельности путем умножения среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени (в часах) каждого соответствующего месяца;

- рассчитывается среднедневной заработок путем деления суммы заработ­ной платы за все принятые для исчисления месяцы на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (29,7).

В таком же порядке исчисляется средний заработок работникам, которые в течение 12 месяцев и более освобождались от работы без сохранения или с частичным сохранением заработной платы (например, женщинам, находив­шимся в отпуске по уходу за ребенком) и не отработавшим ни одного полного месяца после выхода на работу до начала отпуска или времени выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за пос­ледний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка, сохраняемого за время отпусков и для выплаты денежной ком­пенсации за неиспользованный трудовой отпуск, может производиться за 12 месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (вып­латы компенсации), а на один месяц раньше.

Когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего зара­ботка для оплаты отпуска и выплаты денежной компенсации за неиспользо­ванный трудовой отпуск, имелись месяцы, в которых в соответствии с зако­нодательством работник освобождался от основной работы с частичным сох­ранением или без сохранения заработной платы (например, находился в от­пуске для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние специальные учебные заведения, не работал в связи с простоем, получал пособие по вре­менной нетрудоспособности в размере менее 100 процентов среднего заработ­ка), эти месяцы исключаются из подсчета. При этом среднедневной зарабо­ток определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за оставшиеся фактически отработанные полные месяцы, на число этих меся­цев и на среднемесячное количество календарных дней за год.

Если в таких месяцах работник имел заработок выше, чем в полных (нап­ример, была выплачена премия за квартал), то эти месяцы не исключаются.

Работникам, которые в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, выплате денежной компенсации за неиспользованный трудо­вой отпуск, освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (например, женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, работникам, нахо­дившимся в отпуске по инициативе нанимателя), средний заработок исчис­ляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду.

Лицам, работающим по совместительству у разных нанимателей, сред­ний заработок исчисляется раздельно по основному месту работы и работе по совместительству. При работе по совместительству у одного и того же нани­мателя средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начис­ленной по основному месту работы и по совместительству.

Если продолжительность отпуска по месту основной работы и по совмес­тительству у одного и того же нанимателя различна, то исчисление среднего заработка за равное количество дней производится исходя из заработной платы по основной работе и работе по совместительству, а за оставшиеся дни — из расчета заработка по основной работе или по совместительству.

В УП «Минский парниково-тепличный комбинат» оформляется заявлением об отпуске, а так же запиской об отпуске. (Приложение Ш)

В связи с уходом в трудовой отпуск предприятие оказывает материальную помощь  в размере 8 базовых величин. (Приложение Щ)

Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

·     утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

·     беременности и родов;

·     ухода за больным членом семьи;

·     ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляю­щего уход за ребенком;

·     санаторно-курортного лечения;

·     протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

·     карантина.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудо­способности является листок нетрудоспособности, выданный и оформлен­ный в установленном порядке. Так, работнику КУП «Минский парниково-тепличный комбинат»  Литягину Д.А.  за сентябрь 2008г. выплачено пособие по временной нетрудо­способности в размере 190537 рублей. (Приложение Э)

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается плательщи­ком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в период работы и длящейся после ее оставления, выплачивается по прежнему месту работы.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в свя­зи с уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осущес­твляющего уход за ребенком, пособие выплачивается за весь период с перво­го дня нетрудоспособности и до ее восстановления или установления инва­лидности, но не более 4 месяцев подряд либо с перерывами не более 5 меся­цев за последние 12 месяцев при повторных заболеваниях (при одном и том же заболевании), а при заболевании туберкулезом — не более 6 месяцев при непрерывной временной нетрудоспособности и 8 месяцев с перерывами за последние 12 месяцев.

Выплата пособия за более длительные сроки производится при вынесе­нии медико-реабилитационной экспертной комиссией (далее - МРЭК) реше­ния о необходимости продления лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случая­ми на производстве и профессиональными заболеваниями, заболеванием ту­беркулезом, беременностью и родами, уходом за больным ребенком в возрас­те до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет при стационарном ле­чении, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляюще­го уход за ребенком, выплачивается указанной категории работников за весь период, удостоверенный листком нетрудоспособности.

Лицам, находящимся в трудовом отпуске, пособие по временной нетру­доспособности назначается и выплачивается в случае заболевания или трав­мы, а также в связи с беременностью и родами.

Пособие в связи с уходом за больным ребенком в возрасте до 14 лет вып­лачивается лицу, осуществляющему этот уход при амбулаторном лечении, не более чем за 14 календарных дней по одному случаю заболевания.

При стационарном лечении ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвали­да в возрасте до 18 лет) пособие выплачивается за весь период пребывания с ребенком в стационаре, удостоверенный листком нетрудоспособности.

Лицу, осуществляющему уход за больным членом семьи в возрасте стар­ше 14 лет, пособие выплачивается не более чем за 7 календарных дней в об­щей сложности по одному случаю нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается:

·          при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей;

·          при временной нетрудоспособности, наступившей вследствие травмы, по­лученной при совершении преступления;

·          за время принудительного лечения по определению суда (кроме больных, страдающих психическими заболеваниями);

·           за время нахождения под арестом, за время судебно-медицинской эк­спертизы, за время отстранения от работы по требованию уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством, кроме случаев отстранения от работы органами государственного санитарно­го надзора лиц, являющихся бактерионосителями, и в связи с карантином;

·          за время проведения установленных законодательством профилактичес­ких медицинских осмотров работающих, при призыве на воинскую службу, в том числе и с помещением в стационар лечебного учреждения (за исключе­нием времени периодических обследований в специализированных радиоло­гических медицинских учреждениях лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также проживаю­щих в зонах радиоактивного загрязнения);

·          в период спора о законности увольнения (в случае восстановления на ра­боте пособие выплачивается со дня вынесения решения о восстановлении);

·          в период отпуска без сохранения заработной платы;

·          за время выполнения государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности осуществляются в рабочее время и за работником сохраняется средний заработок, за период привлечения к выполнению воинских обязанностей, в период отпуска в свя­зи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специ­альных учебных заведениях.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы предприятия, приходящие на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (сред­нечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособ­ности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка:

инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) и выехавшим (эвакуированным, отселенным) из зон эвакуации, первоочередного и последующего отселений;

воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность яви­лась следствием ранения, контузии или заболевания, полученного при вы­полнении интернационального долга;

лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся — до 18 лет);

женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших воинов-интернационалистов в случае направления их на лечение в центры медицин­ской реабилитации воинов-интернационалистов;

донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компо­нентов, при условии, что в предшествующем календарном году донор-муж­чина сдал кровь и ее компоненты не менее пяти раз, донор-женщина — не менее 3 раз в год;

донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором органов или тканей;

лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;

при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 2 минимальных заработных плат в месяц), уходе за больным ребен­ком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при стаци­онарном лечении, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляюще­го уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов до 18 лет;

·          при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

·          при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении госу­дарственных обязанностей, спасении человеческой жизни, охране государ­ственной, коллективной и личной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере от установленных норм: при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом, а также ли­цам, не явившимся без уважительных причин в назначенный срок на вра­чебный осмотр или на освидетельствование в МРЭК, — со дня допущенного нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначе­нию пособий;

лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневно­го (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы.

Премии и иные выплаты, предусмотренные действующей системой опла­ты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем выплаты премий и иных выплат считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.

Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику, премии и иные выплаты, предусмотренные дей­ствующей системой оплаты труда, при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

В заработок для исчисления пособия не включаются выплаты, право на которые работник не утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью.

В случаях, когда в течение 2 календарных месяцев, за которые определя­ется заработок для исчисления пособия, или в месяце наступления времен­ной нетрудоспособности работник был переведен на другую должность, либо у него изменился размер тарифной ставки (оклада), либо изменилась систе­ма оплаты труда, пособие исчисляется из заработка за период работы со дня перевода на другую должность, изменения тарифной ставки (оклада) или системы оплаты труда до начала нетрудоспособности. При этом премии, воз­награждения и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оп­латы труда, приходящиеся согласно лицевому счету, расчетной ведомости на месяц указанного периода, включаются в заработок пропорционально от­работанному времени.

Если в расчетном 2-месячном периоде работник не имел заработка, посо­бие исчисляется из заработка за фактически проработанные до начала болез­ни дни месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность.

Если работник не имел заработка за 2 календарных месяца, предшеству­ющих месяцу наступления нетрудоспособности, и в месяце наступления нет­рудоспособности, пособие исчисляется по тарифной ставке (окладу), дей­ствующей на начало болезни. При этом в заработок для исчисления пособия включаются премии, вознаграждения и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, приходящиеся согласно лицевому сче­ту, расчетной ведомости на 2 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Для исчисления пособия среднедневной (среднечасовой) заработок рас­считывается путем деления заработка за 2 месяца на число всех рабочих дней (часов) по графику работы работника в периоде, за который взят зарабо­ток. В число рабочих дней (часов), на которые делится заработок, не включаются дни (часы) временной нетрудоспособности, трудового и социального от­пусков, периодов приостановки работы не по вине работника, а также дни (часы) освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действу­ющим законодательством.

Исходя из среднедневного (среднечасового) заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное (часовое) пособие.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) за­работка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудо­способности.

Лицам, работающим у одного или нескольких нанимателей на условиях совместительства, по гражданско-правовым договорам или в других случа­ях, предусмотренных законодательством, пособие по временной нетрудоспо­собности исчисляется и выплачивается по каждому месту работы в отдель­ности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется из сум­мы заработка по всем местам работы и выплачивается тем страхователем, у которого произошел несчастный случай с работником или наступило про­фессиональное заболевание.

Если в период временной нетрудоспособности у работника повысилась та­рифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (окла­да) работника.

В таком же порядке увеличивается размер пособия работникам, у кото­рых нетрудоспособность наступила в день повышения тарифной ставки (ок­лада), либо позднее, но не имеющим заработка с этого дня до дня наступле­ния нетрудоспособности.

Индексация пособий по временной нетрудоспособности с учетом инфля­ции не производится.

Максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности за пол­ный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности.

Это ограничение не применяется при выплате пособия в связи с несчас­тными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом до 18 лет при стационарном лечении, ребенком в воз­расте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, круглым сиротам, не достигшим возраста 21 года, лицам, имеющим на иж­дивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся — до 18 лет), участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и после­дующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим по трудовым договорам, осуществляются нанимателем.

Решение об отказе в выплате пособия полностью или частично принима­ется комиссией по назначению пособий в присутствии работника.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установлен­ные дни выплаты зарплаты.

Листки нетрудоспособности как оплаченные, так и не подлежащие опла­те, хранятся в бухгалтерии наравне с денежными документами, но отдельно от них. Срок их хранения — 3 года.

Удержания и вычеты из заработной платы

Из общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, диви­дендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населе­ния, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

По решениям судебных органов и заявлениям работников с них удержи­ваются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправи­тельные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине ра­ботника, и некоторые другие.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задол­женности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего в случаях:

- возврата аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм,
излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяй­ственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;

- увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

-  возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

По письменному поручению работника с его заработка могут удержи­ваться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добро­вольному страхованию; суммы за товары, приобретенные в кредит; профсоюзные взносы и некото­рые другие.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законода­тельством, — 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работ­нику (данное ограничение не распространяется на удержания при отбыва­нии исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолет­них детей).

Для учета расчетов по оплате труда на предприятии установлена специально разработанная программистом компьютерная система, имеющая DOS- интерфейс. Эта программа дает более широкие возможности и разрабатывает большее количество синтетических и аналитических регистров по сравнению с “1С”. Выходной формой аналитического учета в этой программе является сводная ведомость по видам оплат и удержаний, в которой отражается виды оплат и удержаний, количество отработанных дней, часов, а также сумма начисления и удержания.

В ней формируются список на выплату заработной платы, в котором указываются фамилии работников, причитающаяся сумма и номер текущего счета; сводная ведомость по видам оплат, в которой указывается наименование вида оплат, их сумма, в т.ч. входящая в ФЗП и не входящая в ФЗП, а также фактическое количество отработанных дней и часов; расчетные листки, где по каждому работнику отдельно указывается сумма “всего начислено”, “удержано” и “к выплате” .

Синтетический учет счета 70 ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 70, сведения в который транспортируются из специальной программы в «1С».
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся пред­приятиями по установленным тарифам взносов (30 %) на эти цели в процен­тах к сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источ­ников финансирования (кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию в Фонд социальной защиты на­селения за счет себестоимости продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государствен­ное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхо­вание персонала предприятия предназначен синтетический счет 69 "Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению".

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства в учете составляются проводки:

Д-т сч. 20 "Основное производство" — на заработную плату рабочих основно­го производства, кооперативов, малых и совместных предприятий.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на заработную плату работ­ников цехов вспомогательного производства.

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - на заработную плату рабо­чих, обслуживающих оборудование, и работников общецехового назначения.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на заработную плату административно- управленческого персонала.

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" — на заработную плату рабочих по исправ­лению брака.

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на заработную плату работников ЖКХ, пошивочных и других мастерских бытового обслужива­ния, столовых (буфетов), детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санато­риев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назна­чения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на заработную плату работающих, занятых освоением новых видов продукции, ремонтом основных средств и др.

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — на заработную плату рабочих, занятых упаковкой на складе и отгрузкой продукции.

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на выплаты рабо­тающим за счет создаваемых резервов и платежей и других счетов.

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет граждан (1 %) в учете делаются проводки:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется самими предприятиями для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на погребение, оплату одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно мате­ри, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, и других выплат, предусмотренных законодательством о государственном социальном страхо­вании. На указанные суммы в учете составляются проводки:

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".   

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" показывает задолженность предприятия перед Фондом соци­альной защиты населения, которая погашается путем перечисления средств указанному фонду:

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Согласно отчету о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь  за первое полугодие 2010 г. в июне КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» начислено взносов в сумме 572 942 220 рублей, а уплачено 537 614 117 рублей.  (Приложение Ю)

За счет средств Фонда в первом квартале 2010г. выплачены:

·           пособия по временной нетрудоспособности  - больничные листы по болезни и травмам (дни) – всего 663 в сумме 42 745 180 рублей;

·          В том числе:

·          пособия по временной нетрудоспособности - по уходу за больным членом семьи, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего  уход за ребенком (дни)  – 88 в сумме 6 519 706 рубля;

·          пособия по временной нетрудоспособности – по беременности и родам – 90 в сумме 5 830 201 рублей;

·          ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей в возрасте до 3 лет – всего 18 в сумме 4 644 570 рублей.

Всего за счет средств ФСЗН выплачено 53 219 951 рублей.

Синтетический учет расчетов с Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь ведется в ведомости и журнале-ордере по счету 69, в которых отражается по видам выплат остаток на начало по дебету и кредиту счета, а также корреспонденция с кредита счета 69 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 70 и др. и с дебета счета 69 в кредит счетов 51, 70. (Приложение Я)

На предприятии ведется индивидуальный персонифицированный учет в системе государственного социального страхования в соответствии с Постановление Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 27.09.2000 N 16 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм документов персонифицированного учета".

Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" используется при проведении процедур регистрации застрахованного лица в органе Фонда, внесения изменений в индивидуальный лицевой счет застрахованного лица в случае изменения анкетных данных, выдачи дубликата страхового свидетельства государственного социального страхования (далее - свидетельство социального страхования) взамен утерянного или пришедшего в негодность.

Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" заполняется лично застрахованным лицом в соответствии с данными, содержащимися в паспорте или ином документе, выдаваемом паспортно-визовой службой Министерства внутренних дел иностранным гражданам и лицам без гражданства (далее - паспорт).

Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" имеет три типа.

Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" (тип формы - "регистрация") заполняется для работающих на день введения персонифицированного учета, а также при принятии на работу физического лица, не имеющего свидетельства социального страхования, и представляется работодателем либо физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, в орган Фонда в сроки, установленные пунктом 8 Правил индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования.

Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" (тип формы - "изменение анкетных данных") заполняется в случае изменения анкетных данных (фамилии, имени, отчества, даты рождения, места рождения, пола застрахованного лица или других сведений).

Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" (тип формы - "восстановление свидетельства социального страхования") заполняется в случае утраты свидетельства социального страхования, его негодности и других аналогичных случаях.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" может содержать сведения по нескольким застрахованным лицам и иметь несколько листов.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" подписывается лицом, заполнившим форму, и заверяется подписью руководителя и печатью работодателя. Работодатель, не являющийся юридическим лицом, заверяет документ, представляемый в орган Фонда, личной подписью и печатью (при ее отсутствии - только личной подписью).

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" имеет четыре типа.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы "первоначальная регистрация") предназначена для регистрации застрахованных лиц, имеющих паспорт гражданина Республики Беларусь (далее - паспорт нового образца), в период введения персонифицированного учета.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы "исходная") предназначена для представления первичных сведений о застрахованном лице.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы - исходная) представляется работодателем на основании приказов о приеме на работу и увольнении с работы по всем физическим лицам, принятым на работу (по трудовому договору или на основе членства (участия), а также уволенным с работы. За определенный отчетный период по одному застрахованному лицу может быть представлена только одна форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы - исходная). По застрахованным лицам, принятым на работу и уволенным с работы у данного работодателя (по основному месту работы и по совместительству) и не имеющим перерывов в работе, в форме ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы - исходная) указывается одна дата приема на работу (более ранняя) и одна дата увольнения с работы (более поздняя).

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы "корректирующая") предназначена для изменения ранее представленных сведений, в которых обнаружена ошибка.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" (тип формы "отменяющая") предназначена для полной отмены ранее представленных сведений за определенный период.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" заполняется работодателем по всем физическим лицам, работающим по трудовым договорам или на основе членства (участия), либо по физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы.

В графе "Начислено (рублей) выплат, на которые начисляются страховые взносы" раздела 1 "Сведения о начислениях и страховых взносах" формы ПУ-3 "Индивидуальные сведения" отражаются все виды выплат в денежном выражении в месяце, в котором эти выплаты отражены в документах о начисленной заработной плате, а премии и иные виды выплат отражаются в том месяце, в котором они получены. Месяцем получения премии считается месяц, на который она приходится согласно документам о начисленной заработной плате.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и печатью работодателя, представительства Белгосстраха. Работодатель, не являющийся юридическим лицом, и физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, заверяют документ, представляемый в орган Фонда, личной подписью и печатью (при ее отсутствии - только личной подписью).

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" имеет четыре типа.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" (тип формы - "исходная") предназначена для представления первичных сведений.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" (тип формы - "корректирующая") предназначена для изменения ранее представленных исходных сведений, в которых обнаружена ошибка.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" (тип формы - "отменяющая") предназначена для полной отмены ранее представленных сведений за определенный период.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" (тип формы - "назначение пенсии") предназначена для оперативного ввода сведений о застрахованном лице в индивидуальный лицевой счет в период оформления документов для назначения пенсии.
Учет расчетов по налогам и сборам.

УП «Минский парниково-тепличный комбинат» применяет общую систему налогообложения.

Предприятие является плательщиком следующих налогов:

- Земельный налог;

- Налог на тару;

- Налог на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ

- Отчисления в инновационный фонд;

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на прибыль;

- Целевые сборы;

- Налог на недвижимость;

Земельный налог

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц; в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Уплачивают юридические и физические лица, включая ино­странные, которым земельные участки предоставлены во вла­дение (колхозники, садоводы), пользование (арендаторы), соб­ственность (на основе акта на право личной собственности на землю).

Размер земельного налога зависит от качества земли соглас­но кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фикси­рованных платежей за гектар земельной площади. Ставки зе­мельного налога могут пересматриваться законодательным ор­ганом. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель.

По землям сельскохозяйственного назначения ставки зе­мельного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

Сумма земельного налога изменяется (индексируется) с уче­том поправочных коэффициентов к ставкам земельного налога.

В г. Минске установлены повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога и арендной платы за землю с учетом доступности  района,  близости  к  центру,  развитости  инфра­структур.

Местные Советы депутатов устанавливают квартальные сро­ки платежа юридическими лицами, а в г. Минске - ежемесяч­ные, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Земельные участки, используемые без соответствующего решения на их отвод, облагаются налогом в двукратном размере, а также за превышение установленной нормы отвода.

Не облагаются налогом земельные участки, занятые учреж­дениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здра­воохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и обще­ственных организаций. Местным Советам дано право увеличи­вать или уменьшать ставки земельного налога, предоставлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты земельного на­лога.

Следует отметить, что ставки земельного налога ежегодно индексируются.

Земельным налогом не облагаются:

·          земли запаса;

·          земельные участки бюджетных организаций;

·          земельные участки организаций спорта, здравоохранения,
культуры, летних оздоровительных лагерей и др.:

·          земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, автомобильные дороги, железнодорожные пути, парки, скверы, лесопарки и др.).

Основанием для начисления налога за землю является Госу­дарственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

Земельный налог исчисляется со следующего месяца после получения земельного участка.

Если налог не уплачен за 2 года, прекращается право на вла­дение и пользование земельным участком.

Земельный налог относится на издержки производства, об­ращения (на себестоимость) проводкой:

Д-т 20, 26, 44       К-т 68

и перечисление:

Д-т 68                   К-т 51

Согласно Приложения 1 УП «Минский парниково-тепличный комбинат» за 2009г. уплатил налог за земельный участок площадью 10, 55286 га уплатил 728 464 рубля. Ставка земельного налога на 2009 год установлена в размере 20 508 рублей, индекс, установленный законом Республики Беларусь о республиканском бюджете на очередной финансовый год составляет 1,87, повышающий коэффициент, установленный местными Советами депутатов составляет 1,8.

Экологический налог

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

·          выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

·          сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

·          хранение, захоронение отходов производства;

·          перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

·          переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

·          производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

·          производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

УП «Минский парниково-тепличный комбинат» в 2009 году уплатил налог на производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. (Приложение 2)

За 1 полугодие фактически реализовано и (или) импортировано 0,2 тонны тары, ставка налога 250 700 рублей, сумма налога составила 50 140 рублей, с учетом индексации сумма налога к уплате составляет 58 664 рубля.

УП «Минский парниково-тепличный комбинат» в 2009 году уплатил налог на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

За второй квартал выброшено загрязняющих веществ: бензин А-92 –  0,104 тонны по ставке 143 990 рублей, сумма налога 14 975 рубля; железо – 0,000098 тонны по ставке 429 030 рублей, сумма налога 42 рубля; марганец – 0,000017 тонны по ставке 1 297 790 рублей, сумма налога 22 рубля; фтор – 0,000004 тонны по ставке 1 297 790 рублей, сумма налога 5 рублей.

Сумма налога всего 15 044 рубля, всего с учетом индексации 17 602 рубля. (Приложение 3)

За добычу ресурсов в пределах установленного лимита эко­логический налог относится на затраты производства:

Д-т  20, 25, 26 и К-т 68 и

Д-т 68 и К-т 51.

За превышение установленных годовых лимитов объема до­бычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предпри­ятия после уплаты налогов:

Д-т 99 и К-т 68 и

Д-т 68 и К-т 51.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками являются юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, другие струк­турные подразделения, имеющие обособленный баланс и рас­четный (текущий) счет, участники договора о совместной дея­тельности.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Кроме того, объектами налогообложения являются обороты по реализа­ции товаров (работ, услуг) за пределы РБ и товары, ввозимые на таможен­ную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, освобожда­емых от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию РБ).

Под оборотом от реализации для целей налогообложения понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, ус­луг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответ­ствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залого­дателем залогодержателю.

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам на­логового периода по всем операциям от реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом пе­риоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц, квартал.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров (ра­бот, услуг) должны содержать реквизиты: ставка НДС; сумма НДС; всего стоимость с НДС. В первичных учетных документах указанные реквизиты показываются отдельно по каждой позиции, а в платежных и расчетных до­кументах — итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводитель­ных учетных документах.

Поскольку применяется зачетный метод исчисления НДС, то поставщи­ки (налогоплательщики) должны вести Книгу покупок. (Приложение 4). В Данной книге покупок указывается НДС, который уплачен поставщиками при приобретении у них товароматериальных ценностей по ставке 20%(18%), 10% и 24%.

В декларации по НДС в 1 разделе указывается налоговая база для исчисления налога, а так же сумма налога исчисленного по различным ставкам.

Во 2-ом разделе указываются налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит, налоговые вычеты по остальным объектам.

В 3-ем разделе указывается сумма налога к уплате. Данные в декларации заполняются нарастающим итогом с начала года, срок уплаты 22 число месяца следующего за отчетным. Данные заполняются в тысячах рублей. (Приложение 5)

В рассматриваемой организации существует льгота по налогу на добавленную стоимость. Данные о размере и составе использованных льгот по налогу на добавленную стоимость предоставляются в налоговую в виде справки. Справка заполняется следующим образом: содержание льготы с указанием нормативного правового акт, которым установлена льгота (Подпункт, пункт, статья); код льготы, размер льготируемой налоговой базы, сумма налога не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы. (Приложение 6)

При экспорте  товаров в Российскую Федерацию принимающая сторона должна уплатить налог на добавленную стоимость и прислать в УП «Минский парниково-тепличный комбинат» заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а так же в налоговую. ( Приложение 7)

К этому заявлению прикладываются копии товарно-транспортных накладных (Приложение 8), международных товарно-транспортных накладных (Приложение 9), а так же подтверждение оплат (Приложение 10). Только после этого организация должна предоставить реестр документов для подтверждения нулевой ставки в РФ и применить нулевую ставку. (Приложение 11)

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для учета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) предназ­начен счет  18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

При оприходовании товаров (работ, услуг) сумма налога, указанная в первичных документах, в их стоимость не включается, а учитывается на сче­те 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

По мере расчетов с поставщиками (бюджетом РБ) на сумму уплаченного налога производится внутренняя запись по счету 18:

Д-т сч. 18-2 "Уплаченный налог".

К-т сч. 18-1 "Причитающийся к уплате налог".

При ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплаченный НДС отра­жается следующими проводками:

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

На сумму налога, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг) в по­рядке предварительной оплаты, а также в бюджет РБ при ввозе товаров на территорию РБ и за счет средств, перечисляемых иностранным организаци­ям (по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории РБ у инос­транных организаций, не состоящих в налоговом органе РБ), делаются запи­си на счетах:

Д-т сч. 18-2 "Уплаченный налог".

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Исчисленные налогоплательщиком суммы НДС в учете поставщиков от­ражаются в следующем порядке:

а)       Д-т сч. 90 "Реализация".

          К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам ".

б)      Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

          К-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам " — на сумму налога по отгруженным товарам (работам, услугам) по истече­нии 60 дней с момента отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае при­нятого налогоплательщиком метода отражения выручки от реализации по момен­ту оплаты.

в)      Д-т сч. 90 "Реализация".

          К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на списание уплаченной суммы налога при поступлении выручки по ранее отгруженной продукции по исте­чении 60 дней со дня отгрузки.

На суммы налога, подлежащего вычетам, делаются следующие провод­ки:

Д-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам ".

К-т сч. 18-2 "Уплаченный налог".

При использовании товаров (работ, услуг) на непроизводственные нужды после списания сумм налога со счета 18 сумма зачтенного налога должна быть восстановлена следующей сторнировочной записью:

Д-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам ".

К-т сч. 18-2 "Уплаченный налог".

Налог на недвижимость.

Из полученной прибыли КУП «Минский парниково-тепличный комбинат»  уплачивает налог на прибыль, налог на недвижимость, транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города, а также поскольку КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» является унитарным предприятием, то производит ежемесячные обязательные отчисления части прибыли государственного унитарного предприятия в размере 5% нарастающим итогом с начала года.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя прибыли отчетного периода, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, основных средств, других товарно-материальных ценностей  и доходов от внереализационных операций за исключением внереализационных расходов. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость. Так, согласно налоговой декларации (Приложение 12) облагаемая налогом прибыль составила 554 723 872 рубля, налог на недвижимость за июнь 2009г., исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь составил 9 731 061 рублей, таким образом прибыль к налогообложению – 33513182 рубля. Однако, вся большая часть прибыли льготируется, это 511 479 629 рублей. Таким образом налог  к уплате 1 956 573 рубля.

Налог на недвижимость определяется исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и ¼ утвержденной годовой ставки. Годовая ставка равна 1%. Налог на недвижимость по зданиям и сооружениям 802696 рублей по сроку 22 июля.  (Приложение 13)

В декларации по целевым сборам за 2 квартал 2009 года можно заметить как рассчитывается целевые сборы, ставка целевых сборов составляет 3%: (Прибыль – налог на недвижимость – льготируемая прибыль – налог на прибыль)*3%. (Приложение 14)

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление - по дебету счета.

Сальдо по счету 68 может быть кредитовое, показывая за­долженность перед бюджетом, и дебетовое, означая излишне перечисленные суммы в бюджет, которые будут зачтены в счет налогов за следующие месяцы или возвращены на рас­четный счет предприятия (по его заявлению в налоговую ин­спекцию).

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов по принципу: «начислено», «перечислено» за каждый месяц календарного года.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законо­дательством.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» от­крыты  следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» (налог на землю, экологический налог, чрезвычайный налог и фонд содействия занятости, налог за пользование природными ресурсами);

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации това­ров, продукции, работ, услуг» (НДС, налог на продажу в розничной торговой сети, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог);

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» (налог на прибыль и доходы, на недвижимость);

68-4 «Налоги на доходы физических лиц» (подоходный на­лог);

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» (транспортный сбор, платежи на оздоровление реки Свислочь и ее бассейна и др.).

По кредиту счета 68 начисляются налоги и штрафные санк­ции:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 68 перечисляются налоги в бюджет, а также производится зачет НДС:

Д-т 68 К-т 18.

По расчетам с бюджетом записи по счетам будут следую­щие:

Содержание операции
Дебет
Кредит

Начисление налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость и др.
99
68.3

Начисление штрафных санкций и пени по расчетом с бюджетом
99
68.5

Начисление налога на добавленную стоимость и др. налогов из выручки
90
68.2

Начисление налога за пользование природными ресурсами, платежей за землю
20, 25, 26, 23, 29, 44
68.1

Начисление подоходного налога с граждан
70
68.4

Перечисление налогов и отчислений в бюджет
68
51, 52

Перечисление налогов за счет кредита банка или займов у других предприятий
68
66, 67

Перечисление налогов за счет временной безвозмездной финансовой помощи других предприятий
68
76


Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 68, в котором отражается корреспонденция счетов с кредита 68 в дебет 18, 20, 23, 26, 70 и др., а также с дебета 68 в кредит 18, 51 и др. Регистрами аналитического учета являются оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, в котором отражается начальное, конечное сальдо и обороты за период в разрезе субсчетов, а также корреспонденция счетов. (Приложение 15)

 

1.3.Учет затрат на производство и выход готовой продукции.

Результатами производственного процесса предприятия являются гото­вая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

УП «Минский парниково-тепличный комбинат специализируется на производстве овощей, зеленых культур.

В процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социаль­ные нужды, имеют место затраты по амортизации основных средств и др.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в де­нежной форме на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, ус­луг), группируются в соответствии с экономическим содержани­ем по элементам затрат:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).

Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляци­онным статьям, для определения себестоимости единицы про­дукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. На КУП «Минский парниково-тепличный комбинат»  пере­чень статей следующий:

1. Сырье и материалы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание и эксплуатация основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Прочие затраты.

7. Затраты по организации производства и управления.

Из этих статей составляется производственная себе­стоимость, а с включением в нее расходов на реализацию обра­зуется полная себестоимость продукции

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в ма­териальных, трудовых и денежных ресурсах.

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производ­ство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечи­вающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информа­цию для контроля за процессом формирования себестоимости.

В КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» применяют позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для вспомогательных производств. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затра­ты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изго­товлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

А также нормативный метод. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессив­ных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, со­вершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учиты­ваются также изменения норм.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) опреде­ляется путем суммирования плановых затрат и отклонений от планового уровня по следующей модели:

При нормативном методе применяются плановые, фактические и норматив­ные калькуляции.

В КУП «Минский парниково-тепличный комбинат»  составляются расчеты плановой себестоимости и отпускных цен, утверждаемый руководителем предприятия, где отражаются затраты по статьям, прибыль и цена 1 ц продукции по видам продукции. Также составляется план производства овощей, рассчитывается рентабельность, проводится анализ производства продукции за год, составляются калькуляционные расчеты плановой себестоимости и отпускных цен отдельных видов культур (Приложение 16,17).

Себестоимость отдельной культуры можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.1, где по дебету собраны все затраты. (Приложение 18)

Ежемесячно в бухгалтерию организации предоставляются отчеты по потреблению природного газа (Приложение 19), по потреблению воды (Приложение 20), а так же по потреблению электроэнергии (Приложение 21). Согласно этим отчетам затраты распределяются по различным счетам учета затрат. Это можно проследить в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам. (Приложение 22)

На предприятии также утверждаются нормы расхода теплоэнергии, электроэнергии. (Приложение 23)

Дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с различными счетами по затратам на основное производство отражаются в журнале ордере по счету 20 «Основное производство». В Рассматриваемой организации данные журналы ордера ведутся в разрезе субконто: виды деятельности (Приложение 24), статьи затрат. (Приложение 25)
1.4.  Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче про­дукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Предварительно с покупателями заключаются договора, где оговариваются основные моменты сотрудничества (Приложение 26). К Договору обычно подкладываются документы подтверждающие регистрацию Покупателя в качестве юридического лица (Свидетельство о регистрации). (Приложение 27)

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выпол­ненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя покупате­ля (получателя). В частности, здесь оформляются счета (Приложение 28), платеж­ные требования (Приложение 29). С помощью этих доку­ментов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) гото­вой продукции и требование ее оплаты.

Отгрузка продукции происходит по товарно-транспортным накладным. (Приложение 30), а поскольку часто отгрузку производят собственным транспортом, то к ТТН прикладывается путевой лист. В случае оказания транспортных услуг УП «Минский парниково-тепличный комбинат» выставляет счет-фактуру (Приложение 31), но с 2010 года выставление счет-фактур не нужно, выставляется акт выполненных работ.

В том случае если один автомобиль развозит продукцию в несколько торговых точек, то к путевому листу прикладывается реестр ТТН-1 по кольцевому развозу овощной продукции, где указывается получатель, наименование продукции, ее количество, цена, стоимость, ставка и сумма НДС, всего с НДС (Приложение 32).

В соответствии с Учетной политикой  на КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств и других активов производиться по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

а)       Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"   - на стоимость про­дукции по ценам реализации с учетом НДС.

          К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость по ценам реализации.   

б)      Д-т сч. 90 "Реализация".

   К-т сч. 43 "Готовая продукция" — по плановой производственной себестоимости.

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.

По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продук­цию делаются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет".

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В течение года  реализованную сельскохозяйственную продукцию списывают на счет 90.1 по плановой себестоимости. В конце года на дебет счета 90.1 дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции, работ, услуг. После этого на счете 90.1 будет отражена фактическая (полная) себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Для КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» Мингорисполком устанавливает предельные цены, а также сезонные скидки на продукцию.

Поскольку организация имеет филиал «Торговый центр», т.е. сеть магазинов, то основным каналом реализации являются фирменные магазины. Также продукция КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» поступает в розничную сеть г. Минска и Минского р-на, а также реализация производится на сезонных ярмарках.

Синтетический учет по счету 90 ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 90, также формируются различные регистры аналитического учета, (Приложение 33). Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90. (Приложение 34)  Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62, синтетический учет по которому так же осуществляется в журнале-ордере и ведомости по счету 62, а в разрезе субсчетов в журнале-ордере по субконто. (Приложение 35) Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 и в журнале-ордере, в которой отражается наименование покупателей и состояние расчетов с ними на начало, конец и в течении месяца. Синтетически учет по счету 44 «Расходы на реализацию ведется в журнале-ордере по счету 44 «Издержки обращения». (Приложение 36) Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 «Издержки обращения». (Приложение 37)

В процессе хозяйственной деятельности изучаемое предприятие получает по окончании каждого месяца прибыль либо убыток. Для обобщения конечного финансового результата в учете предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». В течение отчетного периода на данном счете формируются результаты от реализации услуг, продукции, от реализации и прочего выбытия основных средств; от реализации и прочего выбытия материальных ценностей. Указанные результаты определяются соответственно на счетах 90, 91, 92. Кроме того, непосредственно на счете 99 отражаются другие доходы и расходы. На КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» учитываются следующие внереализационные доходы: положительные курсовые разницы, образовавшиеся при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, суммовые разницы, частичная оплата за путевки работниками предприятия. К внереализационным расходам и потерям относятся: отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, оплата за путевки, представительские расходы, подарки и другие расходы, не связанные с основной деятельностью. В течение отчетного года указанные доходы и расходы на счете 92 накапливаются нарастающим итогом с начала года.

Аналитический учет прочих доходах и расходах по счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы можно увидеть в соответствующих оборотно-сальдовых ведомостях. (Приложение 38,39)

Получение прибыли отражается:

Прибыль от реализации продукции, основных средств, материальных ценностей:

Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

 В составе операционных доходов на счете 91 учитываются: получаемые арендные платежи, реализация ценных бумаг, доходы от реализации тары и др. К операционным расходам относятся: амортизация арендуемых зданий, перерасчет НДС, стоимость проданной валюты, себестоимость реализованных ценных бумаг.

    Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленными законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Синтетический учет по счету 99 ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 99, также формируются различные регистры аналитического учета, в т.ч. анализ счета (Приложение 38).

Прибыль, получаемая предприятием в течение года, накапливается нарастающим итогом. Для обобщения информации об использовании прибыли  в течение этого года предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету данного счета учитываются  начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль, на недвижимость и др.), платежи, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а по кредиту – списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налог на прибыль, недвижимость и др.) в учете делаются записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляется проводка:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 К-т сч.51 «Расчетный счет»

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль поступает в распоряжение предприятия. За счет ее предприятие может создавать резервные фонды и фонды специального назначения. На КУП «Минский парниково-тепличный комбинат» данные фонды и резервы не формируются.

В ряде случаев за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на предприятие могут накладываться различные экономические санкции.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании года производится реформация баланса. Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету 99, на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия.

Нераспределенная прибыль может использоваться для выплаты дивидендов его учредителям:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч.75 «Расчеты с учредителями».

Синтетический и аналитический счет представлен в журнале-ордере и ведомости по счету 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». (Приложение 39)


2. Программа производственной практики по анализу

хозяйственной деятельности.

2.1. Организация аналитической работы.

Выполнение экономических расчетов, планирование производственной деятельности, определение соответствующих норм и расценок на УП «Минский парниково-тепличный комбинат» возложено на планово-экономический отдел. В нем работают  2 ведущих экономиста во главе Александровец И.И. Непосредственным проведением анализа в организации экономисты занимаются на основании данных, полученных из бухгалтерии, а также плановых (прогнозных, нормативных) данных. Для аналитической работы работники бухгалтерии предоставляют планово-экономическому отделу достоверную информацию, а также помогают проводить расчеты экономических показателей.

Заместитель директора по экономике (Главный бухгалтер)  в лице Жибортовича В.Ф. проводит полный анализ хозяйственной деятельности организации, составляет бизнес-план, проводит расчеты плановой и фактической себестоимости, а также рассчитывает экономический эффект от внедрения проектов в организации.

Результаты проведенного анализа выносятся на обсуждение на производственных совещаниях. На их основании принимаются важные управленческие решения по различным направлениям деятельности предприятия.

Анализ на УП «Минский парниково-тепличный комбинат» проводится в 3 этапа.

1. Подготовительный этап – определяет цели и задачи анализа, составляют план анализа, отбирают и подготавливают источники информации, определяют систему показателей, строят аналитические таблицы.

2. Основной этап - выбирают исходные данные, рассчитывают показатели, изучают показатели, дают оценку полученным результатам.

3. Заключительный этап – составляют выводы и предложения, разрабатывают мероприятия по улучшению деятельности.

При планировании анализа составляют следующие виды планов:

-   Комплексный. Составляется на год .

- Тематический. Составляется по вопросам, которые требуют углубленного изучения.

- Рабочий план. В нём указывают  кто и какие вопросы изучает.

Результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его сегментов оформляются соответствующими документами (аналитический отчет, справка, заключение, пояснительная записка). Пояснительная записка готовится при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию.
2.2. Анализ производства продукции основных отраслей.

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация овощной продукции.

За УП «Минским парниково-тепличным комбинатом» согласно Государственных актов на право постоянного пользования, закреплена земля общей площадью 10,8042 га.

Согласно бизнес плана на 2008 года производство и объемы продаж в натуральном выражении планируется: томатов – 1 339 т., огурцов – 1 426 т., прочих овощей – 147т.. Согласно пояснительной записке к балансу в 2008 году  валовой сбор продукции составил 2 724 т., в том числе огурцов 1285 т., томатов 1272 т., салатных и зеленых культур 167 т., которые поставлены предприятиям розничной торговли и общественного питания г. Минска.
Таблица 1: Анализ плана производства продукции растениеводства в УП «Минский парниково-тепличный комбинат»

 Вид продукции
План
Факт
Выполнение плана, %
Абсолютное отклонение от плана, т

Томаты
1 339
1 285
96,0
-54

Огурцы
1 426
1 272
89,2
-154

Прочие овощи
147
167
113,6
20

Итого
2 912
2 724
93,5
-188

 Источник: Собственная разработка.
Таким образом, можно заметить, что в 2008 году было недовыполнение плана валового сбора продукции растениеводства на 6,5%, или на 188 т., в том числе недовыполнение плана по валовому сбору томатов на 4 %, или на 54 т., по валовому сбору огурцов на 10,8%, или на 154 т., перевыполнение плана по валовому сбору прочих овощей на 13,6%, или на 20 т.

Основными факторами первого порядка влияющие на объем производства продукции растениеводства является урожайность и посевная площадь.

Взаимосвязь данных факторов следующая:

                                                                         (1.1.)

Где

ВС – валовой сбор

 – Посевная площадь

 ─ Площадь погибших посевов

− Урожайность
Таблица 2: Факторы первого порядка, влияющие на объем производства продукции растениеводства.

Показатель
План
Факт
Абсолютное изменение
Относительное изменение, %

Размер посевной площади, га
5,5
5,5
0
1,000

Убранная площадь, га
5,5
5,4943
-0,0057
0,9990

Урожайность, кг/м2
52,95
49,58
-3,37
0,936

Валовой сбор, т
2912
2724
-188
0,935











Источник: Собственная разработка.
∆ = 2 912 000 – 2 724 000 = - 188 000 (кг);                      (1.2.)

;                                                 (1.3.)

;                        (1.4.)

;  (1.5.)

Таким образом, факторы первого порядка влияют на объем производства продукции растениеводства: валовой сбор в 2008 году по сравнению с плановым уменьшился на 188 т, в том числе за счет погибших посевов на 2,8 т., за счет уменьшения урожайности на 185,2 т.

В результате произведенного анализа выявлено недовыполнение плана по производству продукции растениеводства в УП «Минский парниково-тепличный комбинат», а так же рассмотрено влияние факторов первого порядка на недовыполнение плана по производству продукции растениеводства.
2.3. Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами и эффективности их использования.

По состоянию на 1.01.2009 г. стоимость основных производственных фондов предприятия (основного производства) составляла 46463 млн. руб. (без переоценки). Износ по основным производственным фондам на 1.01.2009 г. составил 29,53%.

В течение 2009 г. поступление основных средств комбината в целом составило 2878 млн. руб., из них – поступление основных средств по статье «сооружения» – 1904 млн. руб.; по статье «машины и оборудование» – 764 млн. руб. (в основном, рабочие машины и оборудование); по статье «транспортные средства» – 114 млн. руб.; по статье «инструменты и производственный инвентарь» –79 млн. руб. Выбытие основных средств в 2009 г. составило 144 млн. руб. По состоянию на 1.01.2010 г. стоимость основных средств составила 50843 млн. руб.

Износ основных производственных фондов по-прежнему оставался невысоким – 31%.

То есть предприятие имеет невысокую степень износа основных производственных фондов, за исключением транспортных средств и машин и оборудования.

Важное значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств. Для этого рассчитывают следующие показатели:
) =

=  = 2 878/34 144 = 0,08                 (1.5.)

Данный коэффициент характеризует долу поступивших основных средств в общей стоимости их на конец года.

Срок обновления основных производственных фондов:

 =                          (1.6.)

 11,38

Коэффициент выбытия:

                  (1.7.)

Коэффициент износа:

 = 0,31              (1.8.)

Коэффициент годности:

 =  = 0,68                (1.9.)
Таблица 3: Анализ обеспеченности предприятия основными средствами.

Показатель
2008
2009
Изменение

Прибыль от реализации продукции, млн. руб.
638
1873
1235

Выручка от реализации продукции, млн.руб.
13119
12968
-151

Фондорентабельность, %
1,95
14,44
12,49

Фондоотдача, млн.руб.
40,07
37,98
-2,09

Среднегодовая стоиомсть ОПФ, млн.руб.
32743
34144
1401

Энергетическая мощность, кВт.
2592
2592
0

Среднегодовое количество работников
365
349
-16

Площадь сельхозугодий, га
5,5
5,5
0

Фондообеспеченность, млн.руб
5953,27
6208,00
254,73

Фондовооруженность, млн.руб.
89,71
97,83
8,12

Энергообеспеченность, млн.руб.
471,27
471,27
0

Энерговооруженность, млн.руб.
7,10
7,43
0,33

Источник: Собственная разработка.
Основным показателем эффективности использования основных производственных фондов является фондорентабельность. Она определяется путем отношением прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимость основных производственных фондов.

Из таблицы видно, что фондорентабельность в 2009 году значительно увеличилась по сравнению с 2008 годом.

Для характеристики интенсивности использования основных средств применяют показатели фондоотдачи, которые можно рассчитать путем отношения выручки от реализации продукции к общей стоимости основных производственных фондов. Интенсивность использования основных средств в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 2,09%.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом стоимость основных средств в расчете на 1 га посевной площади увеличилась на 254,73 млн.руб., а в расчете на 1 работника на 8,12 млн.руб., энергетическая мощность в расчете на 1 га посевной площади осталась прежней, а на 1 работника увеличилась на 0,33 млн.руб.
2.4. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использования.

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением
фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Для анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами применяется статистическая отчетность о численности, составе и профессиональном обучении кадров (Форма 6-Т (кадры)).
Таблица 4: Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.

Категория персонала
2008
2009
Процент обеспеченности

Служащие из них:
54
52
96,3

Руководители
24
23
95,8

Специалисты
21
20
95,2

Другие служащие
9
9
100,0

Рабочие
140
138
98,6

Итого
194
190
97,9

 Источник: Собственная разработка.
 Из приведенных данных видно, что предприятие обеспечено трудовыми ресурсами на 97,9 %. Численность работников в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом сокращается.

Для анализа качественного состава трудовых ресурсов применяется статистическая отчетность о численности, составе и профессиональном обучении кадров (Форма 6-Т (кадры)).
Таблица 5: Качественный состав трудовых ресурсов.

Показатель
Численность рабочих на конец года
удельный вес %

Группы рабочих
 
 

по возрасту, лет:
 
 

до 17
 
 

от 18 до 30
23
12

от 31 до 39
36
19

от 40 до 49
70
36

от 50 до 59
55
28

60 лет и старше
10
5

Итого
194
100

По полу:




Женский
105
54

Мужской
89
46

Итого:
194
100

по образованию
 
 

Высшее
35
18

Среднее специальное
35
18

профессионально-техническое
23
12

общее среднее
99
51

общее базовое
2
1

Итого
194
100

по трудовому стажу, лет
 
 

до 10
160
82

от 10 до 20
16
8

свыше 20
18
9

Итого
194
100

Источник: Собственная разработка.
Из таблицы видно, что на предприятии преобладают работники, находящиеся в возрасте от 40 до 49 лет. По данным статистической отчетности можно заметить, что большая часть из работников в возрасте от 40 до 49 лет относятся к категории рабочие. Наименьшая доля работников (5%) относится к лицам старше 60 лет.

Численность работников старше трудоспособного возраста (женщины 55 лет и старше и мужчины 60 лет и старше) составляет 25 человек.

При анализе по половому признаку можно заметить, что работников женского пола на 8% больше, чем работников мужского пола.

Большая часть работников данного предприятия имеет общее среднее образование 51%. 82% работников проработала на данном предприятии до 10 лет.

Для характеристики и анализа движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Таблица 6: Данные для анализа движения рабочей силы.

Количество принятого персонала на работу
27

Количество уволившихся работников
19

Количество работников уволившихся за нарушение трудовой дисциплины
2

Количество работников проработавших весь год
144

Среднесписочная численность персонала
190

Источник: Собственная разработка.
1. Коэффициент оборота по приему рабочих ():
                                   (1.10)
Из общей численности работников за год принято было 14,2 %.
2. Коэффициент оборота по выбытию ():
                                         (1.11.)
Из общей численности работников за год уволено 10%.

3. Коэффициент текучести кадров ():

                        (1.12.)
Коэффициент текучести на данном предприятии составляет 1%.
4. Коэффициент постоянства состава персонала предприятия ():
                                (1.13.)

Коэффициент постоянства состава на данном предприятии составляет 76%.

На данном предприятии трудовые ресурсы используются на протяжении всего года, в связи с тем, что выращивание продукции происходит в теплицах.
Таблица 7: Использование фонда рабочего времени персонала предприятия.

Показатель
2008
2009
Отклонение (+,-)

Среднегодовая численность рабочих (ЧР)
194
190
-4

Отработанно дней одним рабочим за год (Д)
255
254
-1

Отработанно часов одним рабочим за год(Ч)
2032
1896
-136

Средняя продолжительность рабочего дня (П)
7,97
7,46
-0,51

Источник: Собственная разработка.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить следующим образом:

ФРВ=ЧР*Д*П                                                                                (1.14)

Изменение численности рабочих за счет:

1. Численности рабочих

∆=(-)**= (190 – 194) * 255 *7,97 =                   (1.15)

= - 8 129 чел.-ч.;

2. Количества отработанных дней одним рабочим (Целодневные потери рабочего времени)

∆=*(-)*= 190 * (254 – 255) * 7,97 =                     (1.16)

= - 1 514 чел.-ч.;

3. Продолжительности рабочего дня (внутрисменные потери рабочего времени)

∆=**()= 190 * 254 * (7,46 – 7,97) =                  (1.17)

= - 24 613 чел.-ч.

На УП «Минский парниково-тепличный комбинат» отмечается недостаток трудовых ресурсов и, несмотря на это, наличные ресурсы используются недостаточно полно. В средне одни рабочим отработано 254 дня вместо 255 по плану, из-за чего сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили 1 день на каждого рабочего, а на всех 190 дней, или 1 514 часов.

Существуют и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,51 ч, а за все отработанные дни – 24 613 ч. Общие потери рабочего времени – 26 127 ч.

Работникам были предоставлены отпуска без сохранения заработной платы по семейно-бытовым и другим уважительным причинам по договоренности между работником и нанимателем, что составило 175 чел.дн. или 1 395 чел.ч. Так же существуют факты нарушения трудовой дисциплины и прогулы, что повлекло за собой увольнение 2 работников.

Таким образом предприятие обеспечено на 97,9% трудовыми ресурсами, на предприятии преобладают работники, находящиеся в возрасте от 40 до 49 лет. Большая часть из работников в возрасте от 40 до 49 лет относятся к категории рабочие. Наименьшая доля работников (5%) относится к лицам старше 60 лет. Численность работников старше трудоспособного возраста (женщины 55 лет и старше и мужчины 60 лет и старше) составляет 25 человек. При анализе по половому признаку можно заметить, что работников женского пола на 8% больше, чем работников мужского пола. Большая часть работников данного предприятия имеет общее среднее образование 51%. 82% работников проработала на данном предприятии до 10 лет. на предприятии отмечается недостаток трудовых ресурсов и, несмотря на это, наличные ресурсы используются недостаточно полно. В средне одни рабочим отработано 254 дня вместо 255 по плану, из-за чего сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили 1 день на каждого рабочего, а на всех 190 дней, или 1 514 часов.
2.5. Анализ себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в де­нежной форме на ее производство и реализацию.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной продукции в целом и по основным элементам затрат.

 Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

·          объема производства продукции;

·          структуры продукции;

·          уровня переменных затрат на единицу продукции;

·          суммы постоянных расходов.           
  Таблица 8:  Динамика общей суммы затрат на основное производство.

Годы
Затраты, млн. руб.
Темп роста по сравнению с 2007, %

2007
8 663,9
-

2008
9 966,8
115,04

2009
11 268,1
130,06

 Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы можно заметить что себестоимость валовой продукции в 2008 года по сравнению с 2007 годом увеличилась на 15,04%, а в 2009 года по сравнению с 2007 годом увеличилась на 30,06%. Таким образом можно заметить постоянное увеличение суммы затрат на производство продукции в УП «Минский парниково-тепличный комбинат», Это обусловлено, в первую очередь, ростом цен на энергоносители, так, цена на газ возросла на 36,4%, на электроэнергию – на 18,9%.
Таблица 9: Данные, необходимые для анализа себестоимость продукции.

Показатели
План, млн. руб
факт, млн. руб.
Абсолютное изменение
Структура затрат, план, %
Структура затрат, факт, %
Изменение в структуре затрат

Затраты на производство и реализацию всего:
29661,00
33009,00
3348,00
100,00
100,00
-

Материальные затраты всего:
21986,00
24409,00
2423,00
74,12
73,95
-0,18

Сырье и материалы
2524,00
2300,00
-224,00
8,51
6,97
-1,54

Покупные комплектующие и полуфабрикаты

15277,00
17570,00
2293,00
51,51
53,23
1,72

Топливно-энергетические ресурсы
3682,00
3739,00
57,00
12,41
11,33
-1,09

Работы и услуги производственного характера
457,00
750,00
293,00
1,54
2,27
0,73

Прочие материальные затраты

46,00
50,00
4,00
0,16
0,15
-0,01

Расходы на оплату труда

4150,00
4530,00
380,00
13,99
13,72
-0,27

Отчисления на социальные нужды

1633,00
1780,00
147,00
5,51
5,39
-0,11

Амортизация основных средств и нематериальных активов

1382,00
1790,00
408,00
4,66
5,42
0,76

Прочие затраты всего
510,00
500,00
-10,00
1,72
1,51
-0,20

Источник: Собственная разработка.
Как видно из таблицы затраты в 2009 года увеличились по сравнению с плановым показателем на 3348 млн. руб. Рост произошел практически по всем видам, а особенно по материальным затратам, В 2009 году по сравнению с плановым использовалось прочих затрат на 10 миллионов меньше. Изменилась и структура затрат: увеличилась амортизация основных средств и нематериальных активов.

Таким образом можно заметить увеличение затрат в динамике, в связи с увеличение цен на энергоресурсы, газ, а так же изменение в структуре состава затрат.

Расход ресурсов (в денежном выражении) на производство продукции комбината в 2010 г. будет увеличиваться, что связано с очередным повышением цен на энергоресурсы и дальнейшим совершенствованием технологии выращивания овощей. Расход газа природного на 1 кг производимой продукции изменяется сезонно незначительно, его увеличение за год в течение периода будет обусловлено ростом объемов производства продукции. Расход электроэнергии, напротив, колеблется в зависимости от времени года. В то же время некоторое  его увеличение на 1 кг производимой продукции в целом будет определяться ростом объемов производства.

В 2009 г. в консолидированных затратах увеличился удельный вес материальных затрат (на 7% к уровню 2008 г.), что было обусловлено в основном повышением цен (с 1.01.2009 г.) на энергоресурсы. В 2010 г. в абсолютном выражении затраты на сырье и материалы снизятся на 8,9 %.
2.6. Анализ выполнения плана прибыли и рентабельности.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

По итогам деятельности за 2009 год предприятием была получена прибыль в сумме 293  млн. руб., в том числе от реализации продукции, работ и услуг составила 638 млн. руб., от операционной деятельности (аренда, лизинг, выбытие ТМЦ) – 528 млн. руб., от внереализационных доходов и расходов (безвозмездно полученные активы) составила - 873 млн. руб.
Таблица 10: Финансовые результаты работы организации за отчетный период.

Показатели
План
Факт
% выполнение плана
Абсолютное отклонение

Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн.руб.
13512
13072
96,74
-440

Себестоимость, млн.руб.
11612
11313
97,43
-299

Прибыль, млн. руб.
1900
1759
92,58
-141

Рентабельность, %
16,36%
15,55%
95,03
-0,008

Источник: Собственная разработка.
По результатам таблицы можно заметить, что выручка от реализации продукции, работ, услуг не достигла планового показателя на 3,26% или на 440 млн. руб., Прибыль организации не достигла плановых показателей, в том числе и рентабельность. Можно заметить недовыполнение плана финансовых результатов организации за отчетный период.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации продукции до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализации продукции:

= Пр / Зт;                                                                                    (1.18)


Она показывает, сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. На рассматриваемом предприятии рентабельность производственной деятельности в 2009 году 15,55%.

Рентабельность реализации продукции рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ, услуг на сумму полученной выручки:

 ;                                                                                      (1.19)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля продаж. На рассматриваемом предприятии рентабельность реализации продукции в 2009 году 13,46%.

Рентабельность производственной деятельности и рентабельность реализации продукции может рассчитываться как в целом по организации, так и по отдельным видам продукции.

Таким образом с каждого рубля затрат предприятие получает 15,55% прибыли, а с каждого рубля продаж 13,46% прибыли.
2.7. Анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Основным источником анализа финансовой устойчивости предприятия является бухгалтерский баланс (Приложение 40). По балансу определяется, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами или его ожидают финансовые затруднения. При анализе финансовой устойчивости предприятия используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость во многом зависят от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации, содержатся в активе баланса.

Размещение средств организации имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость организации. Поэтому в процессе анализа в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Таблица 11: Состав и структура активов УП «Минский парниково-тепличный комбинат»

 
 
На начало года
На конец года
Прирост

№ п/п
Активы
сумма, млн.р.
удельный вес, %
сумма, млн.р.
удельный вес, %
сумма, млн.р.
удельный вес, %

1
2
3
4
5
6
7
8

1
I. Внеоборотные активы
 
 
 
 
 
 

1.1
Основные средства
32 743
75,55
34 144
52,34
1 401
-23,21

1.2
Нематериальные активы
22
0,05
19
0,03
-3
-0,02

1.3
Вложения во внеоборотные активы
1220
2,81
4 470
6,85
3 250
4,04

ИТОГО по разделу I
33 985
78,41
38 633
59,22
4 648
-19,20

1
2
3
4
5
6
7
8

2
II. Оборотные активы
 
 
 
 
 
 

2.1
Запасы и затраты
3 203
7,39
4 809
7,37
1 606
-0,02

2.1.1
Сырье, материалы и др.
2 295
5,30
1 871
2,87
-424
-2,43

 

2.1.2
Животные на выращивании и откорме
4
0,01
3
0,00
-1
0,00

2.1.3
Затраты в незавершенном производстве
829
1,91
2 026
3,11
1 197
1,19

2.1.4
Готовая продукция и товары
32
0,07
32
0,05
0
-0,02

2.1.5
Расходы будущих периодов
43
0,10
877
1,34
834
1,25

Продолжение таблицы 11.

2.2
Налоги по приобретенным ценностям
499
1,15
1 106
1,70
607
0,54

2.3
Дебиторская задолженность
893
2,06
810
1,24
-83
-0,82

2.4
Расчеты с учредителями
17
0,04
0
0,00
-17
-0,04

2.5
Денежные средства
60
0,14
379
0,58
319
0,44

2.6
Финансовые вложения
4 054
9,35
19278
29,55
15 224
20,20

2.7
Прочие оборотные активы
631
1,46
226
0,35
-405
-1,11

ИТОГО по разделу II
9 357
21,59
26 608
40,78
17 251
19,18

Всего активов
43 342
100,00
65 241
100,00
-
-

Источник: Собственная разработка.
Из таблицы видно, что произошло увеличение как внеоборотных, так и оборотных активов. 

Доля основных средств в общей сумме активов уменьшилась с 75,55% до 52,34%. Это обусловлено увеличением доли финансовых вложений. Количество же  вложений во внеоборотные активы увеличилось на 4,04%. Стоимость нематериальных активов снизилась на 3 млн.руб.

Увеличение в оборотных активах произошло за счет таких статей, как запасы и затраты – на 1 606 млн. руб., денежные средства – на 319 млн.руб., финансовые вложения – 15 224 млн.руб.. В то же время снизилась дебиторская задолженность на 83 млн.руб., снизилась стоимость прочих оборотных активов на 405 млн.руб.
Таблица12: Состав и структура пассивов УП «Минский парниково-тепличный комбинат».

 п/п
Пассивы
На начало года
На конец года
Прирост

сумма, млн.р.
удельный вес %
сумма, млн.р.
удельный вес, %
сумма, млн.р.
удельный вес, %

1
III. Капитал и резервы
 
 
 
 
 
 

1.1.
Уставный фонд
3
0,01
3
0,00
0
0,00

1.2.
Добавочный фонд
38140
88,00
59717
91,53
21577
3,54

1.3.
Нераспределенная прибыль
1975
4,56
1626
2,49
-349
-2,06

1.4.
Доходы будущих периодов
8
0,02
26
0,04
18
0,02

Продолжение таблицы 12.

ИТОГО по разделу III
40126
92,58
61372
94,07
21246
1,49

2
IV. Долгосрочные обязательства
 
 
 
 
 
 

2.2.
Долгосрочные кредиты и займы
2174
5,02
1234
1,89
-940
-3,12

2.3.
Прочие долгосрочные обязательства
35
0,08
15
0,02
-20
-0,06

ИТОГО по разделу IV
2209
5,10
1249
1,91
-960
-3,18

3
V. Краткосрочные обязательства
 
 
 
 
 
 

3.1.
Краткосрочные кредиты и займы
0
0,00
0
0,00
0,00
0,00

3.2.
Кредиторская задолженность
1007
2,32
2607
4,00
1600,00
1,67

3.2.1.
В том числе: перед поставщиками и подрядчиками
762
1,76
2371
3,63
1609,00
1,88

3.2.2.
Покупателями и заказчиками
34
0,08
26
0,04
-8,00
-0,04

3.2.3.
по расчетам с персоналом

99
0,23
113
0,17
14,00
-0,06

3.2.4.
по налогам и сборам
32
0,07
21
0,03
-11,00
-0,04

3.2.5.
по социальному страхованию и обеспечению
54
0,12
52
0,08
-2,00
-0,04

3.2.6.
По лизинговым платежам
22
0,05
21
0,03
-1,00
-0,02

3.2.7.
Перед прочими кредиторами
4
0,01
3
0,00
-1,00
0,00

3.3.
Задолженность перед учредителями
0
0,00
13
0,02
13,00
0,02

ИТОГО по разделу V
1007
2,32
2620
4,02
1613,00
1,69

Всего пассивов
43342
100,00
65241
100,00
-
-

Источник: Собственная разработка.
Из таблицы видно, что третий раздел баланса «Капитал и резервы» в течение 2009 года имел прирост в 21 246 млн. рублей, в общей структуре пассивов баланса этот показатель увеличился на 1,49%.

Снизился  размер долгосрочных кредитов и займов на 940 млн. рублей на конец года, и уменьшился – прочих долгосрочных обязательств на 20 млн. рублей. В итоге по разделу «Долгосрочные обязательства» наблюдается снижение на  3,18% в общей структуре.

На конец 2009 года заметно увеличение краткосрочных обязательств на 1,69%. В том числе увеличение произошло за счет увеличение краткосрочной задолженности главным образом перед поставщиками и подрядчиками на 1 609 млн. рублей, по расчетам с персоналом на 14 млн. руб., а так же по задолженности перед учредителями организации на 13 млн. руб., по всем же остальным краткосрочным обязательствам наблюдается снижение. 
Таблица 13: Динамика показателей финансового состояния УП «Минский парниково-тепличный комбинат»

Показатель
На начало года
На конец года

Доля внеоборотных активов в общей валюте баланса, %
78,41
59,22

Доля оборотных активов в общей валюте баланса, %
21,59
40,78

Приходится оборотных активов на рубль внеоборотных
0,28
0,69

Доля собственного капитала в валюте баланса, %
92,58
94,07

Доля заемного капитала в валюте баланса, %
7,42
5,93

Коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному капиталу)
0,08
0,06

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
0,89
0,31

Коэффициент абсолютной ликвидности
4,09
7,5

Коэффициент быстрой ликвидности
2,93
1,98

Коэффициент текущей ликвидности
9,29
10,15

Коэффициент  платежеспособности

0,92
0,94

Рентабельность совокупного капитала предприятия (отношение общей суммы прибыли до выплаты процентов и налогов к общей сумме активов), %
2,75
2,86

Коэффициент оборачиваемости совокупных капитала
0,18
0,18

Эффект финансового рычага

0,197
0,166

Источник: Собственная разработка.
Из таблицы видно, что в доля внеоборотных активов в валюте баланса за 2009 год уменьшилась, а доля оборотных активов в валюте баланса увеличилась. Также соответствующее изменение произошло при определении такого показателя, как количество оборотных активов, приходящихся на рубль внеоборотных.

Доля собственного капитала в валюте баланса за отчетный период увеличилась с 92,58 % до 94,07 %. В то же время доля заемного капитала в валюте баланса снизилась на 1,49 % и стала составлять 5,93% в валюте баланса. Это свидетельствует о том, что организации не берет кредитов а использует собственные средства.

Также за 2009 год наблюдается снижение коэффициента финансового риска, который на конец отчетного года равнялся 0,06. Чем ниже данный показатель, чем ниже риск вложения денежных средств и других инвестиций в данное предприятие.

Снизилось соотношение дебиторской и кредиторской задолженности за анализируемый период с 0,89 до 0,31. Это в первую очередь вызвано резким увеличением кредиторской задолженности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена на отчетную дату. В УП «Минский парниково-тепличный комбинат» этот показатель за отчетный период возрос и стал составлять 7,5.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Коэффициент текущей ликвидности увеличился с 9,29 до 10,15. Таким образом, на рассматриваемом предприятии оборотные активы покрывают оборотные пассивы в 10,15 раз.

 Платежеспособность организации – это основной показатель, характеризующий возможность своевременного погашения платежных обязательств организации денежными ресурсами.

 В УП «Минский парниково-тепличном комбинате» данный показатель в 2009 году увеличился на 0,02  и стал составлять 0,94.

Рентабельность совокупного капитала на конец 2009 года составила 2,86 %, что превысило значение этого показателя за предыдущий период на 0,11 %.

Показатель, который применяется для оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага (ЭФР).

Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия. Положительный ЭФР возникает в тех случаях, когда рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов.  Разность между стоимостью заемных средств и доходностью совокупного капитала позволит увеличить рентабельность собственного капитала. При таких условиях выгодно увеличивать плечо финансового рычага, т.е. долю заемного капитала.




3. Производственная практика по ревизии и аудиту.

3.1. Ознакомление с системой  контроля на предприятии.
Внутрихозяйственный контроль – один из важнейших видов экономического контроля, систематически осуществляемый в пределах своей компетенции отделами и службами, руководителями и специалистами организации. Основными его задачами являются:

·          подтверждение достоверности внутренней информации;

·          оценка эффективности ее использования;

·          выявление отклонений фактических показателей от плановых, а также факторов, повлиявших на отклонения;

·          поиск внутрихозяйственных резервов.

Вопросами осуществления внутреннего контроля занимаются директор и главный бухгалтер. Руководитель организации издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения, а также заслушивает отчеты иных должностных лиц. Главный бухгалтер осуществляет контроль за состоянием и движением имущества организации, порядком ведения бухгалтерского учета, а также контролирует выполнение смет, анализирует правильность расхода ТМЦ и т.д. Результаты проводимого контроля и предложения по улучшению практики ведения учета и контроля обсуждаются на совещаниях у руководителя, явка на которые является обязательной для всех специалистов и служащих.

В процессе осуществления контроля используются приемы фактического и документального контроля.

Основными приемами фактического контроля являются: инвентаризация, контрольные замеры (например, остатков топлива в баках), осмотр и обследование, лабораторный анализ и др.

Основными приемами документального контроля, используемого в организации, являются формально-правовая и встречная проверки документов, нормативная проверка документов и технико-экономические расчеты.

На УП «Минский парниково-тепличный комбинат» контроль осуществляется непосредственно руководителем и функциональными подразделениями. Функция координации работ по проведению внутрихозяйственного контроля возлагается на ревизионную комиссию комбината.

Ревизионная комиссия самостоятельно избирает своего председателя, определяет регламент и методику работы. Ревизионная комиссия представляет руководящим органам отчет по результатам годовой проверки. Ревизионная комиссия ежегодно составляет план проведения ревизий на отчетный год. Она периодически проверяет хозяйственную деятельность бригад и других производственных подразделений организации, дает заключение по годовому отчету хозяйства. В заключении ревизионная комиссия кратко излагает целевой характер использования средств в процессе производственно-хозяйственной деятельности организации и подтверждает реальность основных показателей отчетного года.

     Ревизионная комиссия может проверять:

·          использование и сохранность сельскохозяйственной продукции, семян, удобрений, зданий и других средств;

·          требовать от должностных лиц необходимые для проверки документы;

·          может принимать участие в проверках, проводимых вышестоящими организациями;

·          может принимать меры по взысканию ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.

Для эффективной работы ревизионной комиссии руководитель должен создавать для нее необходимые условия. Проверяемые должностные лица должны предъявить все требуемые ревизором документы, регистры, денежные средства, ТМЦ, давать объяснения по вопросам, имеющим отношение к проводимой проверке. Должностные лица несут ответственность за преднамеренное искажение фактов. Ответственность должностных лиц определяется должностными инструкциями, разработанными на основании типовых должностных инструкций. Ревизионная комиссия по результатам проверки составляет акт и заключение, которые направляет руководству хозяйства.

Акт состоит из вступительной и результативной частей. Назначение вступительной части акта – показать, как была организована ревизия и что собой представляет объект проверки. Во вступительной части в обязательном порядке указывают: полное наименование акта, дату и место составления, основание проведения ревизии, дату ее начала и окончания, даются сведения о предыдущей ревизии, указываются способы и приемы, с помощью которых проводилась проверка.

Заканчивается вступительная часть словами: «настоящей ревизией установлено следующее», после чего следует изложение результативной части акта ревизии.

Результативная часть акта – это перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в деятельности организации.  К акту ревизии могут прикладываться накопительные ведомости, письменные объяснения и другой материал, подтверждающий факт нарушения. Акт ревизии составляет председатель ревизионной комиссии в 2-х экземплярах и отдает на подпись руководителю и главному бухгалтеру. Председатель и члены ревизионной комиссии общества могут быть отозваны досрочно. Аудиторы имеют право просматривать книги бухгалтерской отчетности, запрашивать информацию у руководства и сотрудников хозяйства, изучить и проверить материалы проверок и инвентаризаций, контракты и банковские счета хозяйства.
           
3.2. Аудит и ревизия учетной политики организации и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой субъекта хозяйствования.

Учетная политика – это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Учетная политика УП «Минский парниково-тепличный комбинат»  разработана в соответствии  с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г. № 42-з, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 Утверждения положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Учетная политика изменению в течение отчетного года не подлежит (Приложение 41).  При ее вынужденном изменении в течение года каждое изменение оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету. Учетная политика охватывает все сферы деятельности организации. Перечень объектов учета устанавливается рабочим планом счетов. Детализация объектов учета осуществляется по субсчетам, а аналитический учет ведется в соответствии с требованиями к соответствующим счетам учета.

Все первичные документы составляются своевременно и содержат все необходимые реквизиты, шифры и подписи лиц, ответственных за совершение операции.

В учетных регистрах отсутствуют необоснованные исправления и записи, не подтвержденные документами. Все исправления внесены правильно и являются оговоренными. В организации соблюдается взаимоувязка оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки в УП «Минском парниково-тепличном комбинате» в соответствии с приказом от 29.10.2007 №106 «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия»:

1.        основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 ноября текущего года;

2.        капитальных вложений – на 1 ноября текущего года;

3.        незавершенного производства на 01.01.2010;

4.        товарно-материальных ценностей (основных и вспомогательных материалов, покупных изделий, топлива, тары, запасных частей на складах и других местах хранения) на 1 ноября текущего года;

5.        малоценных и быстроизнашивающихся предметов по всем местам хранения – на 1 ноября текущего года;

6.        драгоценных металлов и драгоценных камней – согласно приказа по предприятию от 18.10.2004 № 85;

7.        денежных средств, расчетов и других статей баланса на 01.01.2010;

8.        отходов производства на 01.01.2010;

9.        многооборотной тары на 01.01.2010.

Кроме того  отдельно отмечено проведение инвентаризаций следующих видов имущества:

1.      нефтепродуктов, спирта – ежемесячно на 1-ое число каждого месяца;

2.      денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности – ежемесячно на 1-ое число каждого месяца;

3.      расчетов по платежам в бюджет – ежеквартально на 1-ое число первого месяца квартала.

Отчетным годом для хозяйства является период с 01.01. до 31.12.2010г.

В хозяйстве соблюдается сохранность документов по учету и отчетности в течение сроков, установленных «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности учреждений, с указанием срока хранения», утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров от 16.06.1988 г. Ответственность за организацию учета и создание необходимых условий для его правильного ведения несет главный бухгалтер УП «Минском парниково-тепличный комбинат».

Годовой отчет включает в себя следующие типовые формы, которые также предоставляются УП «Минский парниково-тепличный комбинат».

форма №1 «Бухгалтерский баланс»

форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

форма №3 «Отчёт о движении фондов и других средств»

форма №4 «Отчёт о движении денежных средств»

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Бухгалтерский баланс (форма №1) -  это денежное выражение активов и пассивов организации на отчётную дату и за отчётный период. Составляется в форме таблицы, состоящей из двух частей. Основным элементом баланса является статья, однородные статьи, в свою очередь, объединены в разделы (Приложение 40).

Актив баланса состоит из двух частей: внеоборотные активы, оборотные активы.

Пассив баланса включает в себя три раздел: собственный капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Суммы в балансе показываются на начало и конец отчётного периода. Составляется он на основании данных главной книги, сводных ведомостей. Каждая статья записывается отдельной строкой и имеет свой шифр. В конце каждого раздела подсчитываются итоги. Актив баланса должен ровняться  пассиву.

Проведя анализ достоверности данных бухгалтерского баланса УП «Минский парниково-тепличный комбинат», можно сделать вывод, что  все показатели актива и пассива соответствуют аналогичным показателям сводных ведомостей счетов и главной книги, актив баланса численно равен его пассиву, данные на начало года соответствуют данным на конец предыдущего отчетного периода.

 Отчёт о прибылях и убытках (форма №2) содержит сведения о финансовой деятельности предприятия за отчётный период и за аналогичный период прошлого года (Приложение 40).

В результате проведенного анализа отчета о прибылях и убытках на достоверность представленных данных выявили, что вся учетная информация взаимоувязана с  данными предшествующих отчетных периодов, показатели в отчете представлены данными бухгалтерского учета на основании сводных ведомостей и главной книги.
3.3. Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов.

Кассовые операции в УП «Минском парниково-тепличный комбинат» ведутся в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 4, а также Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57.

В ходе ревизии были проверены кассовые операции и операции по счетам в банке за май-июнь 2009 г. В период проведения ревизии по состоянию на 2 июня 2009 г. осуществлена инвентаризация наличных денежных средств в кассе  организации, излишков и недостач установлено не было. Результаты инвентаризации оформлены актом (Приложение Л).

Ведение кассовых операций в ревизуемом периоде осуществлялась бухгалтером-кассиром, с которой заключен договор о полной материальной ответственности. С Правилами ведения кассовых операций. В Республике Беларусь под роспись бухгалтер-кассир ознакомлена.

Помещение кассы изолировано, оборудовано охранной сигнализацией, деньги хранятся в несгораемом сейфе.

Кассовая книга ведется по установленному образцу, пронумерована, прошнурована, указано общее количество листов, заверена подписью главного бухгалтера и руководителя организации, скреплена печатью. Однако в кассовой книге не проставлены корреспондирующие счета, эта колонка кассиром используется для написания текста.

Приходные и расходные кассовые документы регистрируются в журнале регистрации. Все расходные кассовые документы гасятся штампом «оплачено», подписываются главным бухгалтером и директором.

Решением обслуживающего банка УП «Минский парниково-тепличный комбинат» в 2009 году был установлен предельный размер остатка денежной наличности в кассе на конец дня в сумме 6000 бел. рублей. Превышение доведенного лимита остатка кассы в проверяемом периоде не установлено.

В ходе ревизии были проверены операции по расчетному счету в банке. Было установлено, что приложенные к выпискам банка оправдательные документы по денежным операциям оформлены правильно и достоверны: в них имеются штамп учреждения банка об исполнении операции, дата и подпись операционного работника банка. Были сверены остатки денежных средств, числящихся по выпискам к расчетному счету в банке, с аналогичными данными регистров учета, Главной книги и баланса на конец и начало отчетного периода. Расхождений выявлено не было.  Выписки банка не содержат не оговоренных исправлений и подчисток. Операции, проведенные по счетам в банке, оформляются корреспонденцией счетов, предусмотренной планом счетов.
3.4. Аудит и ревизия расчетных операций.

В результате проверки состояния бухгалтерского учета УП «Минский парниково-тепличный комбинат» было установлено, что с основными поставщиками и подрядчиками хозяйство заключает договора, где оговариваются конкретные формы расчетов, сроки и условия поступления платежей, штрафные санкции за невыполнение условий договора. Кроме того, хозяйство постоянно производит сверки расчетов.

Основным должникам направляются письма-напоминания о необходимости погашения долга. Основная форма расчета в хозяйстве – безналичный расчет платежными поручениями.

При проверке расчетов по недостачам, растратам и хищениям были проанализированы причины и условия образования недостач ТМЦ, проверена правильность и обоснованность их учета на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Установлено, что в хозяйстве в полной мере применяется постановление Совета Министров РБ «Об ответственности за незаконное расходование наличных денег», принимаются меры по устранению и недопущению в дальнейшем недостатков в сохранности ТМЦ, сырья, продукции, в частности, остатки сырья и материалов на конец месяца сверяются с данными учета. Недостач денежных средств не выявлено.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда в организации была начата  с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверялось сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) платежных ведомостей.  В результате расхождений не выявлено.

Затем изучалась достоверность первичных документов, правильность и последовательность их заполнения, а также их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращалось на проверку табелей учета рабочего времени. При проверке первичных документов по учету труда и его оплате проверялось наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных), а также своевременно ли передаются списки вновь поступивших и уволенных работников из отдела кадров в бухгалтерию. При проверке табелей учета рабочего времени и других первичных документов по начислению оплаты труда выяснялось, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого были сопоставлены фамилии работников в табелях учета рабочего времени  с данными личного состава. Проверялось, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостях. Таким образом,  по данной проверке нарушений не было выявлено.

Для оплаты труда работников хозяйства применяется единая  тарифная сетка работников РБ в производственных отраслях экономики. Повышение тарифной ставки 1-го разряда производится с учетом роста объема производства продукции по сравнению с предыдущим годом. В хозяйстве действует сдельно-премиальная и повременно-премиальная система оплаты труда.

Положением об оплате труда предусмотрены формы стимулирования труда:

·          ежемесячное премирование работников за производственные результаты хозяйственной деятельности в размере 10% сдельного заработка;

·          надбавка за непрерывный стаж работы в организации в размере то 5 до 20% тарифной ставки;

·          вознаграждение выплачивается ежемесячно.

При повременной оплате труда проверялась правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Выборочно из личных дел работников было проверено, содержится ли в них информация о дате найма, ставке оплаты труда, имеются ли приказы руководителя на премии, надбавки и другие дополнительные выплаты, соответствуют ли они положению о премировании. Проверке подвергалась также оплата в выходные и праздничные дни. Были проверены расчеты на оплату пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за счет страховых взносов фонда социальной защиты населения и их соответствие законодательству. В процессе контроля устанавливалось, есть ли на листках временной нетрудоспособности подписи врачей, печати лечебных учреждений. Выборочно были проверены  полнота и законность удержания  из оплаты труда. Все удержания были сверены с данными счетов учета обязательств (76, 69, 68 и другие).  Нарушений не было установлено.

УП «Минский парниково-тепличный комбинат» уплачивает следующие налоги:

·            Налог на недвижимость;

·            Налог на прибыль;

·            Местные налоги и сборы;

·            НДС;

·            подоходный налог с физических лиц;

·            налог на землю;

·            экологический налог.

В ходе ревизии была проверена правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с действующим в республике законодательством.

При ревизии законности выдачи сумм в подотчет на  хозяйственные и операционные нужды было проверено наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утвержден приказом руководителя комбината. Материальные ценности, приобретаемые подотчетными лицами, приходуются полностью и в установленном порядке. Соблюдается действующий порядок выдачи в подотчет наличных денежных средств, при наличии задолженности по ранее полученным авансам деньги в подотчет не выдаются. Проверка производилась путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад. Для этого сверялись счета, товарные чеки с накладными на оприходование  материальных ценностей с книгами (карточками) складского учета, отчетами о движении продуктов и материалов. В организации лица которые отправляются в командировку материальные ценности не приобретают. В результате проверки нарушений выявлено не было.

3.5. Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей.

Сначала необходимо проверить состояние хранения и сохранности основных средств во внутрихозяйственных подразделениях. В УП «Минский парниково-тепличный комбинат»  приняты меры по обеспечению сохранности основных средств: приказом руководителя назначены материально ответственные лица, с ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.

При проверке  наличия  и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств, и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета отклонений установлено не было. Инвентаризация основных средств на предприятии проводится своевременно: 1 раз в год по состоянию на 1 ноября. В хозяйстве соблюдается действующий порядок оценки основных средств.

После чего следует проверить операции по движению основных средств. Первичная документация по учету поступления основных средств  оформлена правильно, комиссией составляются акты приемки-передачи, заполняются все требуемые реквизиты. Поступление основных средств оформляется актом приемки—передачи основных средств с приложением к нему технической докумен­тации на данный объект. Законность поступления основных средств определена путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или заявке на приобретение техники и оборудования.  В результате проверки расхождений не было установлено.

Для определения непригодности основных средств в организации создается специальная комиссия. Ликвидацию объек­тов комиссия оформляет актом на списание основных средств. Акт утверждается руководителем, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. Материалы, полученные в результате разборки зданий и сооружений, узлы и детали от списания машин, оборудования, пригодные для дальнейшей эксплуатации, приходуются своевременно и в полном объеме по накладной. Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете через счет 91 «Операционные доходы и расходы».  

Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств. Амортизационные отчисления производятся до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. При проверке  установлено,  что на все  основные средства начисляется амортизация. Также была проверена правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета, нарушений не установлено.

В организации для учета ТМЦ используется счет 10 «Материалы». Сведения о фактическом наличии товаров и тары  отражаются в инвентаризационных описях, записи производились четко, без помарок и подчисток. На каждой странице указывалось прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количество единиц в натуральных показателях, подписи членов комиссии. В конце описи подведены общие итоги и дана расписка материально-ответственных лиц, подтверждающая правильность проверки имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляются Актом о результатах проверки ценностей, в котором указываются остатки ценностей по данным товарного отчета, фактические остатки согласно описи, естественная убыль и результат – недостача или излишек.

Далее проверялась правильность отражения в учете результатов инвентаризации. При проверке правильности списания недостач товарно-материальных ценностей выяснялись их причины, виновные лица и изучались меры, принятые для ликвидации таких потерь. Особое внимание обращалось на правильность определения размера ущерба, причиненного недостачей и порчей ценностей. В данной организации нарушений выявлено не было. В процессе проверки  операций по движению товарно-материальных ценностей основное внимание уделялось проверке первичных документов, правильность их составления, заполнения и своевременности включения в товарный отчет. Была проведена сверка данных журналов-ордеров, ведомостей, по счету 41 «Товары», 10 «Материалы» с данными Главной книги.

При проверке операций с товарно-материальными ценностями на предприятии было установлено, что поступление и выбытие товарно-материальных ценностей, их внутреннее перемещение оформляется своевременно и соответствующей типовой документацией. Отчеты о движении продуктов и материалов сдаются материально-ответственными лицами и проверяются бухгалтерией своевременно. Наблюдается полное соответствие данных синтетического и аналитического учета. Учет товарно-материальных ценностей организован в полном соответствии с учетной политикой организации.
3.6. Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых  результатов, резервов, целевого финансирования  и целевых поступлений.

Реализация продукции, работ, услуг в УП «Минский парниково-тепличный комбинат» происходит в соответствии с заключенными договорами.  В ходе ревизии было проверено выполнение заданий по поставкам продукции по количеству, срокам и номенклатуре, в результате чего было установлено, что продукция реализуется в количестве, по срокам и номенклатуре, предусмотренным договорами. Поставки продукции производятся в ценах, предусмотренных заключенными договорами и действующими прейскурантами. Реализация готовой продукции производится по отпускным ценам и отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Важным этапом аудита является проведение анализа финансовых результатов. Его цель – проверка правильности отра­жения в отчетности финансовых результатов, а также своевремен­ность и полнота начисления и перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обра­щается внимание на правильность распределения прибыли, созда­ние фондов, выплат дивидендов.

Основными источниками данных о финансовом результате хо­зяйственно-финансовой деятельности организации служат: Главная книга, журнал-ордер по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 "Прибыли и убытки"; баланс организации (форма № 1); отче­т о прибылях и убытках (форма № 2); бизнес-план организации.

Вначале проводился опрос сотрудников организации на предмет оценки системы внутреннего контроля по реализации продукции. Результаты опроса позволяют судить о том, что система внутреннего контроля в хозяйстве достаточно стабильна.

В  УП «Минский парниково-тепличный комбинат» предусмотрено отражение выручки в учете по факту отгрузки, что зафиксировано в приказе об учетной политике организации. При этом варианте реализованной считается отгруженная продукция, выполненные работы или оказанные услуги. По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация". Однов­ременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счетов 20 «Основное производ­ство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и другие. При этом большое значение имеет проверка обоснованности приве­денных в балансе и Главной книге данных о фактической себестои­мости остатков нереализованной продукции на счете 43 «Готовая продукция». В бухгалтерском учете хозяйства производственная себестоимость остатков готовой продук­ции рассчитана правильно, что было установлено в ходе проверки.

На основании товарно-транспортных накладных, платежных документов, регистров аналитического учета аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Глав­ной книги. В УП «Минский парниково-тепличный комбинат» обороты по счету 90 «Реализация» отражают в ведомости учета реализации продукции, материальных ценностей и услуг. В ходе проверки выборочным способом были проверены записи в данной ведомости. Также были исследованы записи за декабрь месяц в Главной книге и сверены с отчетом о прибылях и убытках.

При проверке законности оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первич­ных документах, сопоставлялись даты складской рас­ходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. В ходе проверки расхождений дат выявлено не было. Также была проверена правильность заполнения первичных документов, наличие всех необходимых экземпляров накладных, а также соответствие сумм, отраженных в накладных, суммам в соответствующих платежных документах. В результате проверки не было обнаружено каких-либо нарушений и расхождений данных.

В УП «Минский парниково-тепличный комбинат» основным видом продукции, приносящим доход хозяйству, является продукция растениеводства (овощи защищенного грунта). В ходе ревизии проверена ведомость учета реализации продукции, материальных ценностей и услуг. В ней в аналитическом разрезе отражаются дебетовый и кредитовый обороты по данному счету в корреспонденции с соответствующими счетами. По данной  проверке  выявленных нарушений обнаружено не было.

Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных опе­раций, так и правильности оценки реализуемого имущества, опреде­ления затрат по реализации и прибыли. Нарушений никаких не было выявлено.

Аудит внереализационных результатов производится по каждому их виду. В состав внереализационных доходов и расходов включают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; стоимость безвозмездно полученных активов (основных средств); излишки либо недостача имущества, выявленные в результате инвентаризации; прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие. В ходе проверки правильности отнесения сумм в состав внереализационных расходов и доходов отклонений выявлено не было.

В данном хозяйстве резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.


4. Индивидуальное задание.

4.1. Организация учета денежных документов и мероприятия по его совершенствованию.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость командировки сотрудника в другую местность или приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы или непосредственно из банка на мелкие административно-хозяйственные расходы, расходы по приобретению материалов в розничной торговле, а также средства для предстоящих командировочных расходов.

Основной задачей проверки соблюдения правил и состояние расчетов с подотчетными лицами.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лица­ми используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на предстоящие расходы (хозяйственные, операционные) и на командировочные расходы, а также по суммам, израсходованным в интересах организации и подлежащих возмещению. По дебету счета 71 отражаются также суммы возмещения перерасхода по авансовым отчетам, возмещения расходов, осу­ществляемых за счет личных средств подотчетного лица.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой выданной по отчет сумме.

В УП «Минский парниково-тепличном комбинате» денежные средства выдаются под отчет для служебных командировок, а так же для хозяйственных нужд.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоя­щие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предоставить в бухгалтерию от­чет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неисполь­зованные наличные деньги.

Физические лица, использовавшие личные средства на при­обретение продукции (товаров, работ, услуг), обязаны также не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, потраченных ими в интересах организации. Использование личных денежных средств физических лиц - работников предприятия в интересах организации допускается в исключительных случаях по реше­нию руководителя.

К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы, подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи лиц, принявших под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются подотчетными лицами на склад по требованиям накладным.

В УП «Минском парниково-тепличном комбинате» работник сообщает о произведенных им расходов для хозяйственных нужд организации докладной запиской на имя генерального директора УП «Минский парниково-тепличный комбинат». (Приложение 43) К данной докладной записке прилагается чек, подтверждающий расходы, составляется авансовый отчет (Приложение 42), в котором указывается по какому документу произведены расходы, в какой сумме, а так же делается бухгалтерская запись:

Д-т 10,6    К-т 71,1 – Приобретение книги учета проверок

При направлении в служебную командировку организация оформляет приказ. (Приложение 44) Осуществляется расчет аванса на командировочные расходы. (Приложение 45). После служебной командировки работник в установленные сроки отчитывается за произведенные расходы в авансовом отчете, с приложением всех документов подтверждающих расходы. (Приложение 46). При учете расчетов с подотчетными лицами могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т
К-т


71
50,51, 52
Выдача денежных средств по отчет

71
50
Выдача по отчет денежных документов; возмещение перерасхода по авансовому отчету

71
92
Списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности

71
92
Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте

71
92
Отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте

20,23,25
71
Списание задолженности подотчетного лица по утвержденным авансовым отчетам

50
71
Возврат неиспользованных подотчетных сумм;

70
71
Удержание неиспользованных подотчетных сумм из заработной платы

92
71
Отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте

92
71
Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте

94
71
Списание невозвращенных своевременно подотчетных сумм



Для обобщения информации о всех видах расчетов с работ­никами организации, кроме расчетов по оплате труда и расче­тов с подотчетными лицами, применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На данном счете учитываются расчеты с работниками по займам, предоставленным им на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством, расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в виде недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так же по возмещению других видов ущерба; расчеты с работниками по суммам компенсаций, выплачиваемой им за пользование личного имущества в служебных целях; расчеты по переданным (реализованным) работникам жилым домам, за выданную форменную  одежду; расчеты с работниками по суммам страховых возмещений при обязательном и добровольном страховании жизни работников и наступлении страхового случая.

Для учета названных расчетов с работниками к счету 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты по прочим операциям».

В рассматриваемой организации субсчет 73-2 применяется для расчета по предоставленным займам. В УП «Минский парниково-тепличный комбинат» займы выдавались на обучение, строительство жилья. Возврат займов осуществляется путем удержания из заработной платы равными суммами. (Приложение 47)

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба используется субсчет 73-1. В марте 2010 года в организации были удержаны с сотрудника недостача сверх норм естественной убыли на сумму с НДС 19 173 рубля.

При учете расчетов с персоналом по прочим операциям могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т
К-т


73/1
50, 51
Выдача займа

70
73/1
Возврат займа путем удержания из заработной платы

50
73/1
Возврат займа путем внесения денежных средств в кассу

73/2
94
Отнесение на виновное лицо сумм недостач, потерь

73/2
98
Отнесение на виновное лицо разницы между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью недостающих ценностей

50
73/2
Погашение причиненного вреда путем внесения виновным лицом денежных средств в кассу предприятия

70
73/2
Удержание сумм из заработной платы в погашение причиненного ущерба и др.

92
73/2
Списание неизысканной задолженности по истечении сроков исковой давности



1. Сочинение Типология народных характеров в поэзии Некрасова
2. Лекция на тему Производство по делам об административных правонарушениях 5
3. Диплом Иследование развития мелкой моторики и зрительно-двигательной координации у детей дошкольного вз
4. Контрольная работа Понятие стратегии стратегия дифференциации стратегия диверсификации в неродственной отрасли
5. Реферат География автомобильного транспорта Республики Беларусь
6. Диплом на тему Виховання в сім ї як першооснова інтелектуального розвитку особистості молодшого школяра 2
7. Реферат Функції Верховної Ради та Кабінету Міністрів
8. Реферат Сущность и функции финансов бюджетных учреждений и характеристика бюджетной классификации дох
9. Диплом Природа, население и хозяйство Арбажского района
10. Реферат на тему Boris Pasternak Essay Research Paper Boris Pasternak