Содержание

Введение                                                                                                                          2

Глава 1. Теоретические аспекты аудита акционерных обществ

1.1 Нормативно-правовая база аудита акционерных обществ                                   4

1.2 Особенности планирования аудита акционерных обществ                                  8

1.3 Методика аудита акционерных обществ                                                              10

Глава 2. «Аудиторский контроль деятельности акционерных обществ на примере предприятия ОАО «Темрюкское ДРСУ».

 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия                       15              

2.2 Финансовая характеристика предприятия                                                            20

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования                                                         26

Заключение                                                                                                                    29

Список использованной литературы                                                                           31

Приложения                                                                                                                   33
Введение
          В настоящее время экономика России находится в трудном положении. Одним из путей выхода из этого положения считается всемерное развитие всего бизнеса и предпринимательской активности. Сторонники данного пути опираются на опыт стран с развитой рыночной экономикой. Для достижения поставленной задачи разработаны и приняты ряд нормативно-правовых актов, общее содержание которых - предоставление значительной свободы частным предприятиям, сокращение надзорных функций государства по отношению к ним. В данных условиях значительно возрастает роль и значение аудита акционерных обществ.

Реализация экономических интересов акционеров базируется на получении дивидендов (доходность акций) и росте стоимости принадлежащих им акций (рыночная капитализация). Реализации этих целей способствует многоуровневая система корпоративного финансового контроля.

       Финансовый контроль в акционерном обществе можно подразделить на:

Контроль менеджмента - контрольно-ревизионная служба в составе исполнительной дирекции. Контроль собственника (акционеров) - ревизионная комиссия, комитет по аудиту. Независимый аудит — аудиторская организация.

        Независимый аудит выделен отдельно из-за его особого статуса. Его потребителями являются и менеджмент предприятия, и акционеры, и внешние пользователи (инвесторы, банки, страховые компании, государственные органы). С его помощью формируется общественное мнение о честности и точности отражения положения дел компании в ее финансовых документах и об их соответствии имиджу компании.

       Аудиторская проверка отчетности акционерного общества является одним из важнейших элементов финансового контроля. При этом подтверждается не только ее достоверность, но и проверяется правомерность использования прибыли, выплаты дивидендов, законность и обоснованность сделок, правильность начисления налогов и ряд других показателей, важных для защиты экономических интересов акционеров. Поэтому акционеры в первую очередь заинтересованы в выборе аудиторской организации, способной провести эффективную и объективную проверку финансово-хозяйственной деятельности общества. В связи с этим рекомендуется осуществлять конкурсный отбор аудиторской организации. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

       Целью данной работы является исследование особенностей аудита акционерных обществ. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1) ввести основополагающие для данной работы понятия «акционерное общество», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения поставленной задачи;

2) описать особенности аудиторской проверки акционерного общества в теоретическом аспекте;

3) описать нормативно-правовую базу аудиторской проверки акционерного общества;

4) сделать выводы.
Глава 1. Теоретические аспекты аудита акционерных обществ

1.1 Нормативно-правовая база аудита акционерных обществ
       В соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 01.07.2010 N 136-ФЗ, аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (которые называются аудируемые лица). Аудиторской деятельностью могут заниматься имеющие соответствующие лицензии аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Кроме аудиторской деятельности, аудиторские организации и аудиторы могут оказывать и сопутствующие услуги.

       Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

       Законом установлено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

        В соответствии со ст. 4, 136-ФЗ аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.  Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

        Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

       Акционерное общество - организационная форма объединения средств (вкладов) предприятий организаций, других юридических лиц и граждан в целях осуществления хозяйственной деятельности. Существуют закрытые и открытые акционерные общества.

      Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. В отечественной теории и практике аудиторских услуг признается следующая система их классификации:

1)обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 01.07.2010 N 136-ФЗ и других федеральных законах. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

      В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ г. бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

         Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 01.07.2010 N 136-ФЗ определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

         Необходимо учесть, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

         При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договоров. Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

      В РФ система нормативного регулирования аудита акционерных обществ имеет многоуровневое строение.

     Первый уровень включает Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 01.07.2010 N 136-ФЗ, который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-хозяйственной системе, и Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» который дает определение акционерных обществ, раскрывает особенности их правового положения.

       Второй уровень включает федеральные стандарты аудиторской деятельности (по мере разработки и принятия Правительством РФ) и ныне действующие российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

        Третий уровень составляют правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений, которые регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств, и ведомств.

        Четвертый уровень составляют внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно, и используются при проведении аудита и сопутствующих услуг.
1.2 Особенности планирования аудита акционерных обществ

      В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от  01.07.2010 N 136-ФЗ определено осуществление обязательного аудита в случае, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Кроме того, один из случаев обязательного проведения аудита помимо ежегодного установлен ч.2 п.5 ст. 130 ГК РФ - «Аудиторская проверка деятельности акционерного общества должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять или более процентов».

       Уже на стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля акционерного общества. В случае, если из-за недостатков этих систем получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным предприятием. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным предприятием либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

       Перед началом аудита  акционерного общества особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п.п.6.1 и 6.2 правила (стандарта) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

        Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита акционерного общества следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

      На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск не обнаружения. Для крупных предприятий, которыми обычно являются акционерные общества, значение риска необнаружения обычно должно быть выше, чем для малых экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется планировать необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

       С учетом особенностей аудиторского риска при обязательном аудите акционерного общества аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».
1.3 Методика аудита акционерных обществ
       Акционерные общества, так же как любой другой экономический субъект, имеет право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки, и аудиторской организации или индивидуального аудитора для проведения инициативных проверок.

       Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в акционерных обществах, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъектов РФ составляет не менее 25 %. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций-победителей открытого конкурса на право проведения открытых проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

       После выбора аудиторской организации акционерное общество направляет на имя руководителя аудиторской организации приглашение провести аудиторскую проверку.

       Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) имеют право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

       В ответ на приглашение провести проверку аудиторская организация (индивидуальный аудитор) составляет письмо-обязательство аудиторской организации (индивидуального аудитора) о согласии на проведение аудита, которое направляется непосредственно руководителю акционерного общества, пригасившего аудиторскую фирму. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки потенциального клиента.

       Далее договор об оказании аудиторских услуг заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

       Аудитор в определенных случаях должен получать от руководства акционерных обществ разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объём информации, а так же перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Порядок обращения аудитора к руководству акционерного общества может быть оговорен в договоре на аудиторскую проверку, а так же в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству акционерного общества в зависимости от степени важности, объёма и содержания требуемой информации.

        При этом аудитору следует иметь в виду, что руководство аудируемого лица не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.

         Во всех случаях обязательного аудита, а так же в случаях, когда это обусловлено нормативными актами или договором, аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять аудируемому лицу по результатам аудиторской проверки письменную информацию (письменный отчет). Аудиторская организация обязана указать в письменной информации все связанные с фактами хозяйственной жизни акционерного общества ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

        При проведении аудита акционерного общества часто возникает необходимость во взаимодействии со службами внутреннего контроля аудируемого лица. При этом аудиторы должны руководствоваться нормами, изложенными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

        Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки акционерного общества.

      После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита. Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

1) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

2) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

3) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

4) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

5) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

        Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

       Аудиторская организация в ходе аудита акционерного общества должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности.

       Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

1) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

2) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

3) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

      Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита акционерного общества и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации. Аудиторская организация должна информировать руководство и (или) собственников акционерного общества и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. При этом аудиторская организация в ходе своей проверки акционерного общества не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами.

        Надо учесть, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству акционерного общества по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. При составлении аудиторского заключения по итогам проверки акционерного общества аудитор должен руководствоваться нормами Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

        Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности акционерного общества представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

              В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» допускаются следующие виды аудиторских заключений:

1) в безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

2) в условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

3) в отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

4) отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает свое мнение.

        Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности акционерного общества должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.
Глава 2.
«Аудиторский контроль деятельности акционерных обществ на примере предприятия ОАО «Темрюкское ДРСУ».

        2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия              




        Открытое акционерное общество  «Темрюкское  дорожное ремонтно-строительное  управление»  сокращенно ОАО «Темрюкское ДРСУ». Предприятие находится  в ведомственном подчинении Управлению автомобильных дорог Краснодарского края. Функции учредителя  Предприятия осуществляют:   Департамент  имущественных  отношений  Краснодарского  края (краевой орган по управлению государственным имуществом). Предприятие  создано 01.09.2006г. в соответствии с Законом РФ  от 21.12.2001года № 178 ФЗ  «О приватизации государственного и муниципального имущества».

         Размер уставного  капитала предприятия составляет 15 502 000 рублей, в том числе сформирован за счет прежнего уставного фонда в размере     3000000 рублей, добавочного 4 513 840 руб. 83 коп.

         Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием.

           Предприятие действует  на основании  хозрасчета, отвечает за результат своей хозяйственной деятельности и выполнением обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банком.

            Целями  создания  Предприятия  является выполнение работ, производство продукции, оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребителей и получения прибыли.  Численность работающих  на предприятии  – 172 человека  (в 2009 году).

            Юридический  адрес  предприятия:  Краснодарский  край, город Темрюк, ул. Береговая 15. Основной вид деятельности:  содержание автодорог и мостов, ремонт  и строительство автомобильных дорог общего пользования выполнение работ по устройству дорожного покрытия для сторонних  заказчиков.

         Предприятие имеет следующие лицензии:

       Лицензия: Д 866958, от 04.06.2009г на осуществление деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровня ответственности

       Лицензия:  ГС-3-23-02-26-0-2352037430-015358-5,от 04.06.2009г. на

Осуществление деятельности по проектированию зданий и сооружений  I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом на основании приказа Федерального агентства по строительству и жилищно – коммунальному хозяйству № 147 от 04.06.09г.

         Лицензия: Д 866957, от 04.06.09г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровня ответственности  в соответствии с государственным стандартом          ГС-3-23-02-27-0-2352037430 015357-6, от 04.06.2009г. 

 В ОАО «Темрюкское ДРСУ» применяется линейно-функциональная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится руководитель ОАО «Темрюкское ДРСУ». Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

         Штат бухгалтерии состоит из трёх  работников: главного бухгалтера,

бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

         В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. ОАО «Темрюкское ДРСУ» пользуется услугами сторонних аудиторов.

       В ОАО «Темрюкское ДРСУ» главным бухгалтером разработана и утверждена учётная политика предприятия.

        Учетная политика предприятия сформирована в сентябре 2006года.

       По окончании каждого года  вносятся изменения в учетной политике ОАО «Темрюкское ДРСУ».

      Начисление амортизации осуществляется линейным методом для целей бухгалтерского и налогового учета.

       В связи с  внесением изменений от 18.05.2002 г. В ПБУ 6/01 увеличен лимит стоимости основных средств за единицу до 10000 рублей, списываемых на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

        Бухгалтерская отчетность ОАО «Темрюкское ДРСУ»  сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Валюта в учете организации не используется. Бухгалтерская отчетность ведется в соответствии с типовым планом счетов.

        Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией.

        Заготовка материалов отражается в бухгалтерском учете предприятия с применением счетов10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости ценностей» с оценкой материалов на счете 10 «Материалы»  по планово учетным ценам по группе «инертные материалы» (ГПС, песок, щебень, битум и т.д.), что соответствует п.4,1 учетной политике предприятия.

      В отчетном году проведена инвентаризация объектов недвижимости,  в процессе которой излишки и изменения в структуре объектов недвижимости не выявлены. Доходы предприятие определяет в бухгалтерском учете и налоговом учете по мере отгрузки товаров  (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю  (заказчику) расчетных документов в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

      Формирование финансовых результатов предприятие ведет на балансовых счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции  по его применению.    

      На счете 91/2 «Прочие расходы» учитываются расходы по налогу на имущество, услуги банка, штрафы и прочие расходы не связанные с основной деятельностью предприятия.

       Выплаты социального характера: материальная помощь к отпуску, на лечение, похороны, к юбилейным датам и прочее предприятие производит за счет прибыли прошлых лет,  оставшейся после уплаты всех налогов в соответствии с уставом предприятия и коллективным договором. 

      Объектов учета нематериальных активов у предприятия нет.

      Экономические показатели деятельности ОАО « Темрюкское ДРСУ» за 2007 – 2009 годы предоставлены в таблице 1.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ОАО « Темрюкское ДРСУ»

за 2007 – 2009 гг.

№п.п	Показатели	2007 Сумма тыс. руб.	2008 Сумма тыс. руб.	2009 Сумма тыс. руб.	Изменение, +/-, 2008/2007	Изменение, +/-, 2009/2008
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	89 577	152 895	141 279	63 318	- 11 616
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	85 279	134 429	135 500	49 150	1 071
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	4 339	18 680	5 542	14 341	- 13 138
4	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3 188	14 113	4 037	10 925	- 10 076
5	Среднесписочная численность работников	162 чел.	161 чел.	172 чел.	1 чел.	9 чел.

Активы	2007г.	2008г.	2009г.	Пассивы	2007г.	2008г.	2009г.	Платежный излишек (+)/ недостаток (-)
								2007г.	2008г.	2009г.
Наиболее активные активы А1 = (260 + 250)	4811	14736	5696	Наиболее срочные обязательства П1 = (620)	19238	45409	29509	-14427	-30673	-23813
Быстро реализуемые активы А2 = (240)	12978	44920	23202	Краткосрочные пассивы П2 =  (610+630+660)	322	1650	317	12656	43270	22885
Медленно реализуемые активы А3 = (210+230+220+270)	13468	8617	18336	Долгосрочные пассивы П3 = (590+640+650)	579	579	579	12889	8038	17757
Трудно реализуемые активы А4 = (1900)	6829	7696	12616	Устойчивые или постоянные пассивы П4 = (490)	17948	28330	29445	11119	20634	16829

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования
         В процессе исследования отчётности ОАО «Темрюкское ДРСУ» было выявлено, что предприятие имеет нематериальные активы в виде лицензий, которые не показаны в балансе.

         Лицензии, которые имеет предприятие, выданы на 5 лет, целесообразно их учесть в качестве нематериальных активов и начислить на них амортизацию и равномерно списать в течение 5 лет. Амортизацию предлагаю начислить линейным методом, он оптимально подходит для расчёта как в налоговом так и в бухгалтерском учёте.

       Амортизация линейным методом рассчитывается по формуле:

(1/n) х 100 х стоимость амортизируемого имущества, где n- срок полезного использования в месяцах. Так как срок использования лицензии 5 лет, то необходимо 5 х 12 = 60 месяцев.

       Предлагаю в дальнейшем учитывать нематериальные активы в балансе предприятия.

      Предлагаю ввести дополнительную штатную единицу – бухгалтера-аналитика, так как только этот специалист может собрать и проанализировать информацию, необходимую для принятия оптимальных решений, а рядовой бухгалтер только фиксирует хозяйственные операции.

         Согласно учётной политике предприятие пользуется типовым планом счетов. Предлагаю разработать рабочий план счетов, в котором будут указаны только счета, необходимые для данного предприятия, разработать дополнительные субсчета.

        В учётной политике предприятия указать порядок проведения инвентаризации и график их проведения.

        Предлагаю в каждом подразделении разработать график документооборота, назначить ответственных лиц, отвечающих за выполнение этого графика, так как несвоевременная сдача отчетов и документов в бухгалтерию приводит к задержке  сдачи документации в проверяющие органы.

        Обновить должностные инструкции, в которых равномерно распределить  должностные обязанности,  и вручить их под подпись сотрудникам ОАО «Темрюкское ДРСУ». Так как должностная инструкция – это основной документ на основании которого можно распределить обязанности и можно потребовать их выполнения.

        Предлагаю ежегодно проводить аттестацию работников бухгалтерии и по мере необходимости проводить повышение квалификации кадров.

Анализ данных бухгалтерской отчетности предприятия показал, что в период с 2007г. по 2009г. баланс предприятия не был абсолютно ликвидным. Предприятию не хватало наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (т.е., в ближайшие три месяца организация не может погасить свои обязательства). Однако, критерий минимальной финансовой устойчивости – наличие собственных оборотных средств – выполнялся.

Баланс предприятия нельзя считать ликвидным, т.к. общий показатель платежеспособности  в период с 2007 по 2009г. был меньше 1.

Анализ коэффициента текущей ликвидности за 2007-2009гг. показал, что данный показатель не соответствует установленному нормативу, однако предприятие сможет, мобилизовав все свои оборотные средства покрыть свои текущие обязательства.

На предприятии более 30% оборотных активов финансируется за счет собственных источников финансирования.

Анализ коэффициента финансовой независимости (автономии) показал, что в 2009г. предприятие было наименее зависимым от внешних источников финансирования и находилось в наиболее стабильном финансовом положении. Наиболее зависимым от внешних источников финансирования предприятие было в 2008г.

Анализ коэффициента финансовой устойчивости показал, что в течение анализируемого периода на предприятии было недостаточно устойчивых (постоянных) источников финансирования.

Анализ показателей оборачиваемости показал, что в 2009г. произошло замедление оборачиваемости всех оборотных активов предприятия.

Следовательно, деловая активность предприятия понижалась, т.е. сокращение экономического потенциала предприятия сопровождается снижением эффективности его использования при увеличении издержек.

Чистая прибыль предприятия в 2009г. по сравнению с 2007г. увеличилась на 849 тыс. руб. (27%), по сравнению с 2008г. сократилась на 10 076 тыс. руб. (71%). Такая динамика обусловлена тем, что в 2009г. сократилась величина отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль, пеней и штрафов.

Наиболее существенным фактором, влиявшим на величину чистой прибыли предприятия в 2007-2009гг. стала величина себестоимости, в частности её удельный вес в выручке организации. Кроме того, значительное влияние на величину чистой прибыли в 2007-2009гг. оказали такие показатели, как количество реализованной продукции (услуг), изменение цен на реализуемую продукцию (услуги), а также изменение величины текущего налога на прибыль.

Анализ показателей рентабельности за 2007-2009гг. показал, что наиболее высокие показатели рентабельности наблюдались в 2008 году, что говорит о том, что данный период времени предприятие наиболее эффективно использовало свои ресурсы.

По окончании исследования отчётности ОАО «Темрюкское ДРСУ» за 2009 г.  можно  сформировать следующее положительное аудиторское заключение:

«По мнению аудитора, финансовая (бухгалтерская) отчётность открытого акционерного общества «Темрюкское дорожное ремонтно-строительное управление» отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года. Результаты финансово – хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности».
Заключение

           Итак, целью данной  работы являлось  исследование особенностей  аудита акционерных обществ на примере ОАО «Темрюкское ДРСУ».

          Для достижения этой цели было сделано следующее:

 1) введены основополагающие для данной работы понятия  «акционерное общество», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения  поставленной задачи;

 2) описаны  особенности аудиторской проверки акционерного общества  в теоретическом аспекте;

3) описана нормативно-правовая база аудиторской проверки акционерного общества;

4.) проанализирована отчётность ОАО «Темрюкское ДРСУ» за 2007-2009 гг.;

5.) сделаны выводы, предложены пути совершенствования;

6.) сформировано положительное аудиторское заключение за 2009 год.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными стандартами аудиторской деятельности и Кодексом этики аудиторов в России аудиторская организация, аудитор обязаны соблюдать принцип независимости. В частности, необходимо обратить особое внимание на угрозы независимости и меры предотвращения таких угроз в случаях:

1) оказания аудируемому лицу услуг, предусмотренных частью 7 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

2) оказания помощи аудируемому лицу в составлении бухгалтерской отчетности, в том числе предоставление текста пояснений для включения в отчетность, а также определение значений числовых показателей (на основе учетных данных, предоствленных аудируемым лицом);

3) перехода аудитора на постоянную работу в качестве должностного лица аудируемого лица, в отношении бухгалтерской отчетности которого данный аудитор проводил аудит.

Рассмотрение угроз независимости и меры предотвращения таких угроз должны быть документально оформлены.
        Аудиторская проверка отчетности акционерного общества является одним из важнейших элементов финансового контроля. При этом подтверждается не только ее достоверность, но и проверяется правомерность использования прибыли, выплаты дивидендов, законность и обоснованность сделок, правильность начисления налогов и ряд других показателей, важных для защиты экономических интересов акционеров. Поэтому акционеры в первую очередь заинтересованы в выборе аудиторской организации, способной провести эффективную и объективную проверку финансово-хозяйственной деятельности общества. В связи с этим рекомендуется осуществлять конкурсный отбор аудиторской организации.

        По результатам исследования были разработаны и внесены следующие        предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского (финансового) учёта в ОАО «Темрюкское ДРСУ»:

1.     Учитывать нематериальные активы в балансе предприятия.

2.     Ввести дополнительную штатную единицу – бухгалтер-аналитик.

3.     Разработать рабочий план счетов.

4.     В каждом подразделении разработать график документооборота.

5.     Обновить должностные инструкции.

6.     В учётной политике предприятия указать порядок проведения                                   инвентаризации, и график их проведения.

7.     Разработать мероприятия по повышению квалификации кадров.
Список источников
1. Акционерное общество. ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации. / Под редакцией В. В. Васильевой. - М.: Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007.

2. Акционерные общества. Образцы документов. Комментарии./ Под редакцией Подобед М.А. - М., «Издательство ПРИОР», 2008.

3. Быкова Т.А. Документационное обеспечение деятельности Совета директоров // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2008. - № 6 (25). - С.45-48.

4. Быкова Т.А. Аудит акционерных обществ. //Секретарское дело. - 2009. - №1,2. - С.49-54.

5. Быкова Т.А. Документирование подготовки и проведения общего собрания акционеров. //Секретарское дело. - 2009. - №1. - С.43-56.

6. Быкова Т.А. Протокол: типовые требования к оформлению и специфика акционерных обществ.// Делопроизводство и документооборот на предприятии.- 2007.-№1.- С.3-6.

7. Быкова Т.А. Новый порядок регистрации акционерных обществ - новые документы. //Секретарское дело.- 2009 - №7. - С.45-48.

8. Габов А. В. Акционерные общества. Проблемы правового регулирования. - М.: Издательство: Статут, 2008.

9. Делопроизводство: Образцы, документы. Организация и технология работы. Более 120 документов. - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.К.Корнеева, В.А.Кудряева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009.

10. Карлин А.А. Процедура преобразования акционерного общества: теория и практика. // Журнал российского права. - 2008.- №10. - С.12-17.

11. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). / Отв. ред. О.Н. Садиков. - М., Юридическая фирма «Контракт»; Инфра-М, 2008.

12. Коряковцев В.П. Постатейный комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах".- М.: Издательство: Гросс-Медиа, 2008.

13. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с. – (Высшее образование).

14. Кыров А. А. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах». - М.: ИНФРА-М 2007.

15. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. - М: ИНФРА-М,2007.- 623 с.

16. Поляков И.И. О делопроизводстве, документообороте и электронном архиве общества // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления.- 2008- № 6 (25). - С.49-52.

17. Санкина Л. В., Быкова Т. А. Делопроизводство в коммерческой организации (на примере акционерного общества). - М.: Издательство: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.

18. Старостин С.Н. Аудит акционерного общества.- М: ИНФРА-М,2007. 250 с.

19. Телюкина М.В. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах», 2007.

20. Шиткина И.С. О понятии и правовой природе внутренних документов. // Юрист. - 2009. - №41.- С.57.
ПРИЛОЖЕНИЯ