Введение
С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Целью данной  работы является рассмотрение особенностей анализа деятельности бюджетных организаций. В силу различия функций, выполняемых бюджетными учреждениями, особенностей состава оказываемых услуг возникает необходимость проведения анализа хозяйственной деятельности учреждений
1. 1 Общая характеристика предприятия

Войсковая часть **** -узел связи,  была образована 28 февраля 1980 года согласно директиве Генерального штаба ВС СССР  и расположена по адресу: 670040, Россия, республика Бурятия, Октябрьский район, г. Улан-Удэ-40. Данная организация является секретной, в ее задачу входит обеспечение связью ВС РФ.

Формирование части было поручено первому командиру части подполковнику Грачук Юрию Ивановичу.

Согласно принятому решению узел связи должен был функционировать сначала по временному варианту. Для этого было определено здание обычного бокса для автомобилей, которое предстояло реконструировать. В этот период особое внимание уделялось формированию воинского коллектива, подбору и расстановке офицерских кадров.

Командование и личный состав части обеспечивали получение, монтаж и настройку техники связи.

Большое внимание уделялось завершению строительно-монтажных работ, обеспечению их высокого качества, а также организации несения боевого дежурства, обучению и подготовке личного состава для выполнения задач в составе дежурной смены. 20 апреля 1980 года был издан приказ № 1 по строевой части, положивший начало деятельности части как боевой единицы.

К концу лета 1980 года было реконструировано техническое здание узла связи по временному варианту, а с 18 октября 1980 г. личный состав  части приступил к несению дежурства.

С лета 1980 года по ноябрь 1983 года происходило строительство и монтаж узла связи по постоянному варианту. Личный состав принимал самое активное участие в строительстве здания и монтажу аппаратных узла связи. С 14 декабря 1983 года личный состав приступил к несению дежурства по постоянному варианту.

С момента образования до 1990 года в состав части входили 3 подразделения. В этот период узел успешно справлялся с задачами по обеспечению связи и занимал первые места среди частей Дальневосточного направления, за что неоднократно награждался грамотами Начальника связи войск Дальнего Востока.

С 1 марта 2000 года часть была переподчинена Начальнику связи Сибирского военного округа. С 1 марта 2001 узел связи  вновь обрел статус опорного узла связи Генерального штаба.

С января 2007 года   узел связи приступил к выполнению задач в интересах Регионального Командования, а с мая 2007 года перешел в его оперативное подчинение.

За образцовое выполнение воинского долга и проявленное при этом мужество и профессионализм 12 военных связистов из 49 военнослужащих  были награждены государственными наградами.

Исторический опыт свидетельствует о том, что личный состав войсковой части ****  всегда в любых, самых трудных условиях обстановки, успешно справлялся с возложенными на него задачами.

Так как войсковая часть **** является юридическим лицом, то она имеет код по ОКПО 08030506, код по ОКОНХ 97220. Зарегистрирована в Государственной Налоговой Инспекции №1 города Улан-Удэ. Также в банке: Полевое Учреждение Центрального Банка Российской Федерации Гвардейское г.Улан-Удэ открыты бюджетные расчетные счета: 1- для выплат заработной платы и денежного довольствия и 2- для выплат по другим статьям сметы МО РФ.

Командир войсковой части **** - полковник Иванов Александр Иванович, помощник командира по финансово-экономической работе (главный бухгалтер) - майор Сидоров Иван Андреевич. Довольствующим финансовым органом является ФЭУ СиБВО г. Чита.

Юридический адрес:  670040, Республика Бурятия, г.Улан-удэ-40, войсковая часть ****.

Главный распорядитель бюджетных ассигнований – Министерство обороны РФ.

Вышестоящий распорядитель второго порядка – Сибирский военный округ.

Форма собственности – федеральная.

Отрасль – Министерство обороны РФ.

Статус- Директива Генерального штаба Вооружённых сил СССР.

Цель деятельности – обеспечение военной безопасности РФ.

Источники финансирования:

- средства федерального бюджета,

- доходы от внебюджетной деятельности.
1.2 Структура финансового отделения можно представить в виде схемы:

					Помощник командира по финансово-экономической работе-                            главный бухгалтер
					Заместитель помощника командира по финансово-экономической работе
					Ведущий бухгалтер
Касса				Материальная группа			Группа учета и оплаты труда гражданского персонала			Группа учета и оплаты труда военнослужащих
бухгалтер				бухгалтер-2 чел.			бухгалтер-2 чел.			бухгалтер

            Бухгалтерский учет в войсковой части ****  осуществляется финансовым отделением.

            Начальник финансового отделения (главный бухгалтер) обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

 Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем – начальником штаба документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

 Требования (распоряжения) главного бухгалтера обязательны для всего личного состава части.  В случае невыполнения или нарушения этих требований (распоряжений) виновные лица могут быть привлечены к ответственности.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

 Без согласия главного бухгалтера не могут быть назначены на должность и освобождены от занимаемой должности материально ответственные лица из числа гражданского персонала воинской части.

 Право подписей доверенностей на получение товарно-материальных ценностей имеют начальник штаба и начальник  финансового отделения.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется главному бухгалтеру, выполняет работы по его указанию; оставаясь за главного бухгалтера, выполняет его обязанности. Заместитель главного бухгалтера обязан знать постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие документы финансовых и контрольно-ревизионных органов по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности воинской части; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности части, выявления внутрихозяйственных резервов; порядок приемки, оприходования, хранения и расходования; списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; порядок и сроки составления балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; организацию хозяйственного расчета; средства вычислительной техники и возможность их применения для механизации учетно-вычислительных работ и анализа хозяйственной деятельности войсковой части; передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования хозяйственной и финансовой деятельности организации; экономику, организацию производства,  труда и управления; гражданское право, трудовое, финансовое и хозяйственное законодательство; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Бухгалтер по кассовым операциям подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и производит операции по приему и выдаче денежных средств только по его указанию. Бухгалтер по кассовым операциям несет полную материальную ответственность за сохранность переданных ему на хранение денежных средств, ценностей наградного фонда, ценных бумаг и бланков строгого учета.

Бухгалтер по учету основных средств, материальных запасов подчиняется главному бухгалтеру, выполняет работы по его указанию. Бухгалтер по учету основных и материальных средств обязан: отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей; по указанию главного бухгалтера участвовать в проведении инвентаризации материальных ценностей; знать постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие документы финансовых и контрольно-ревизионных органов по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Бухгалтер по начислению заработной платы подчиняется и выполняет работы по его указанию. Бухгалтер по начислению заработной платы обязан: производить начисление заработной платы и других выплат гражданскому персоналу воинской части, а также отчисления в государственный бюджет и внебюджетные фонды; осуществлять прием и контроль первичной документации по своему участку учета и подготавливать их к счетной обработке; знать постановления, инструкции, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие документы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности. Те же функции выполняет бухгалтер по учету и начислению денежного довольствия.
АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ВОЙСКОВОЙ ЧАСТИ

2.1. Бюджетная классификация как основа организации анализа   исполнения сметы расходов

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов и призвана обеспечить сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация включает в себя:

1)           классификацию доходов;

2)           классификацию расходов:

·                  функциональную;

·                  ведомственную;

·                  экономическую (предметную);

3)           финансирование дефицита бюджета;

4)           государственный долг.

Доходы в Бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, видам доходов, разделам, подразделам. Код доходов в Бюджетной классификации состоит из 11 знаков.

Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства(3 знака). Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области.

Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя.

Экономическая классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей их экономическое содержание. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры:

1)           категория расходов (текущие, капитальные расходы);

2)           предметная статья (закупки товаров и оплата услуг; капитальные вложения в основные фонды);

3)           подстатья (оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования);

4)           элемент расходов (основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений).

Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Отчетность по смете расходов построена с учетом этой классификации.

Данная бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений и сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений.

Исходя из двойственного характера все расходы бюджетных учреждений подразделяются на кассовые и фактические.

Кассовыми расходами считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.  На величину кассовых расходов оказывают влияние: остатки денежных средств учреждения на начало года, сумма полученных средств из бюджета, остатки денежных средств учреждения на конец года.

Фактические расходы – это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от: изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом, изменения остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом, изменения дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом, изменения остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом.

Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы – полноту их использования.

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами является важным этапом анализа расходов. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из республиканского бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций, связанных с его деятельностью в текущем бюджетном году. В идеальных условиях кассовые и фактические расходы равны. Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно. В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения.
2.2. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

·          изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

·          изучение состава и структуры расходов;

·          оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

·          выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений;

·          обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником анализа исполнения смет бюджетных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявит факты их изменения. К ней относятся:

·          отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений (форма №2);

·          баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений (форма №1);

·          карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

·          отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма №3);

·          акты ревизий и проверок;

·          данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы. Последние не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения кассовых расходов от фактических, кассовых и фактических расходов от назначений по смете, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.
2.3. Анализ бюджетного финансирования

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является: во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета. В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы №2» (прил.1).

В приложении 2 «Сметные назначения и финансирование ПУ на 01.10.2008 г.» отражены данные по финансированию ПУ на конец 3-го квартала нарастающим итогом с начала года. В графе 3 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения.

 Таким образом, видно, что начисления на фонд оплаты труда имеют незначительный вес в общей сумме  - 5,15%.  Среди расходов наибольший удельный вес  занимают статьи «Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения» - 34,67%, и «Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений» - 17,57%. Наименьший удельный вес имеют статьи «Транспортные услуги» - 0,02% и «Прочие трансферты населению» - 0,02%. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения в настоящее время.

Графа 5 содержит суммы фактического финансирования, предоставленного ПУ, а графа 6 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. По большинству статей отклонение фактических данных от плановых незначительно, что говорит о достоверности планирования показателей сметы. В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано в текущем году» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов ПУ. Соответственно, если на покрытие расходов ПУ были перечислены приблизительно такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах.

В приложении 3 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании.

Плановые данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные – из отчета об исполнении сметы расходов. В течение года производится уточнение сметных назначений. Изменение оформляется справкой, которая поступает в учреждение от вышестоящего распорядителя средств, и в которой приводятся уточненные суммы в разрезе статей экономической классификации расходов. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов возникает потребность в дополнительных средствах.

Суммы кассового расхода в условиях финансирования через систему казначейства соответствуют данным графы «Профинансировано на отчетный период». Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия могут встречаться в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются при депонировании заработной платы, при возмещении расходов фондом соцстрахования и т.п.

2.4. Факторный анализ статей сметы расходов

При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (оплата труда, стипендии), а другие – исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

Проанализируем фонд заработной платы административно-управленческого персонала предприятия, причины его изменения. Фонд оплаты труда зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период, кроме того зависит от  количества отработанных дней в среднем одним работником, средней продолжительности смены и среднечасового заработка. Данные для анализа приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднемесячная численность работников	886	880	-6
Количество отработанных дней одним работником	196	180	-16

Продолжение табл. 2.1.

Показатель	План	Факт	Отклонение
Средняя продолжительность смены,ч	8	8	-
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	7934,0	9502,9	-1568,9
Зарплата одного работника, руб.: среднемесячная среднедневная среднечасовая	8954,96 45,68 5,71	10 798,82   59,99 7,49	+1843,86 +14,31 +1,78

Для анализа используем следующую факторную модель:

ФЗП= ЧРхДхПхЧЗП.

Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)хДплхПплхЧЗПпл=

=(880-886)х256х8х5,71=-70,16 тыс.руб.

∆ФЗПд=ЧРфх(Дф-Дпл)хПплхЧЗПпл=

=880х(180-196)х8х5,71=-643,17 тыс.руб.

∆ФЗПп=ЧРфхДфх(Пф-Ппл)хЧЗПпл=

=880х180х(8-8)х3,09=0тыс.руб.

∆ФЗПчзп=ЧРфхДфхПфх(ЧЗПф-ЧЗПпл)=

=880х180х8х(7,49-5,71)=+2255,61тыс.руб.

Таким образом экономия фонда заработной платы административно-управленческого персонала произошла в основном за счет уменьшения численности работников на 6 человек, что составило 70,16 тыс.руб. Также снижение  фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним работником на 16 дней (на всех работников – 643,17 тыс.руб..), Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок некоторым сотрудникам предприятия (повышение квалификации), что составило 2255,61тыс.руб

Общее изменение фонда оплаты труда составило: -70,16-643,17-0=-713,33 тыс.руб.

При планировании показателя «Коммунальные услуги» используются данные о годовых объемах потребления теплоэнергии, воды и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Данные о расходе воды и другие берутся исходя из действующих норм, тарифы поступают от соответствующих организаций.Факторная модель будет иметь вид:

О = Р х Т,

где О – сумма платежа, (расчет производится отдельно для расхода воды, за потребление тепла и электроэнергии);

Р – количественная величина расхода ( м³, Гкал, кВтч);

Т – тариф (руб).

В процессе анализа будем сравнивать данные о расходе воды на конец 3-го квартала. Данные для анализа приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2



Таким образом, планируемый расход воды равен:

7289 х 24,17 = 176175,13 руб.

Фактический (на конец 3-го квартала, по тарифам, действующим на 01.10.2008 г.):                    7342 х 20,51 = 150584,42 руб.

Отклонение:        150584,42 – 176175,13 = -25590,71 руб.

В том числе за счет факторов:

Δор = (7342-7289)х24,17 = 1281,01 руб. – за счет изменения расхода (количественный фактор).

Δот = 7342 х (20,51-24,17) = -26871,72 руб. – за счет изменения тарифов (качественный фактор).

Балансовая увязка:

1281,01 – 26871,72 = -25590,71 руб.

Если взять общее изменение оплаты за потребление воды  как 100%, то на изменение расхода воды приходится 5%, на изменение тарифов  –105%. Таким образом, наибольшее влияние оказывает изменение тарифов (уменьшение). Так как изменение тарифа произошло в январе 2008 г., то использование тарифа, действующего на 01.10.2008 г. не привело к завышению влияния этого фактора.

Факторный анализ также показывает, что фактический расход воды меньше, чем планируемый.
2.5. Анализ кассовых и фактических расходов

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке.

Кассовыми расходами являются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов. Они являются показателем полноты использования перечисленных средств.

В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные полученные ресурсы могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения.

Соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться под влиянием разных производственно-финансовых операций. Изучение этих соотношений осуществляется в целом по смете и по отдельным статьям, с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов, баланса исполнения сметы расходов. 

Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из «Отчета об исполнении сметы расходов» (форма №2).

В приложении 4 сравниваются кассовые и фактические расходы ПУ за 3 квартал 2008 г. (нарастающим итогом с начала года).

Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляют довольно большие суммы. Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по  коду 110110 «Оплата труда гражданских служащих» фактические расходы превысили кассовые на 105273 рубля, это вызвано тем, что  была начислена зарплата за сентябрь, выплаченная в начале октября. 

Также по коду  110200 «Начисления на фонд оплаты труда», средства, начисленные по единому социальному налогу за сентябрь были перечислены в октябре, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 28695 рубля.

По коду 111040 «Прочие текущие расходы» кассовые расходы превышают фактические на 53701 рублей по причине приобретения материалов и предметов для учебных целей, которые будут расходоваться в будущих периодах (запуск ПУ планируется  01.01.2009 г.).

Предоплата по договорам за ремонт  зданий и сооружений, приобретение оборудования обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по коду 111030 «Оплата текущего ремонта зданий и сооружений»  на 26081 рубль, по коду 240330 «Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения» -  на 148714 рубля, по коду 240120 «Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования» превышение кассовых расходов над фактическими составило 152372 рубля (предоплата за оборудование для столовой  училища). Таким образом, соотношение кассовых и фактических расходов по всем статьям изучается в увязке с изменением остатков по определенным счетам, а также сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В целом по отчету  кассовые расходы больше фактических на 249709 рублей, то есть за отчетный период учреждение осуществляло значительное увеличение запасов материалов.

Если рассматривать изменение кассовых и фактических расходов по кварталам (прил.5) можно увидеть, что кассовые и фактические расходы 3-го квартала превышают расходы 2-го квартала. Так, например, по статье 110100 кассовые расходы 3-го квартала превысили показатель 2-го квартала на 93575 рублей, а фактические расходы – на 69973 рублей. Это объясняется тем, что фактически заработная плата начисляется ежемесячно, а выдача производится в следующем за отчетным месяце. По статье 110320 отклонение кассовых и фактических  расходов 3-го квартала от 2-го составляет 90000 рублей, объясняется это тем, что поступление денежных средств в 3-м квартале производилось больше. По статье 110721 отклонение кассовых расходов 3-го квартала от 2-го составляет – 128000 рублей, а фактических на –76000 рублей. Причина в том, что в 3-м квартале потребление тепловой энергии не производилось, а платежи за коммунальные услуги производятся с опозданием, поэтому во 2 квартале, погашалась задолженность по коммунальным платежам за предыдущий квартал, что и увеличило кассовый расход. Значительное превышение фактических расходов в 3-м квартале наблюдается по статьям  240120, 240330. Рост обусловлен тем, что во 2-м квартале была произведена предоплата по договорам за ремонт зданий и сооружений, приобретение       оборудования. В основном  отклонения фактических и кассовых расходов по  кварталам незначительны.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетные организации призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как оборона, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и другие. Хотя деятельность бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление должно реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анализа.

Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы.

При проведении анализа хозяйственной деятельности организации, финансируемой из бюджета, необходимо принимать во внимание ряд характерных особенностей: бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, казначейская система исполнения бюджетов, финансирование  осуществляется распределением ресурсов «сверху», расходование средств согласно установленной сметы расходов, затратный принцип финансирования.

Непосредственным предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи, составляющие основу экономических отношений, возникающих и складывающихся на уровне отдельных бюджетных организаций в ходе выполнения ими своих функций.  Они делятся на две группы: стохастические и детерминированные. В зависимости от типов изучаемых связей применяются различные методы факторного анализа.

Объектом исследования данной работы явилось – Войсковая часть ****

Войсковая часть подведомственна Министерству обороны. Функциональная классификация отражает направления выделения средств из бюджета. Ведомственная классификация расходов отражает распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Экономическая классификация расходов является группировкой расходов бюджетных учреждений, отражающей их экономическое содержание.

Данная бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений и сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений.

Исходя из двойственного характера все расходы бюджетных учреждений подразделяются на кассовые и фактические.

Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.  Фактические расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы – полноту их использования.

В ходе проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности училища, выяснилось, что отклонение фактического финансирования от плана по большинству статей незначительно, следовательно смета отражает реальную потребность в средствах. Наибольший удельный вес среди расходов занимают статьи «Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения» - 34,67% и «Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования» - 17,57%.

Факторный анализ статей сметы расходов показал, что по статье оплаты труда имеется экономия фонда заработной платы, в основном за счет изменения численности работников. По статье «Коммунальные услуги» потребление воды фактическое меньше планируемого на 25,6 тыс.руб за счет качественного фактора – изменения тарифов).

Анализ фактических и кассовых расходов показывает, что отклонения есть по всем статьям, в основном это связано с тем, что , например, заработная плата  выплачивается в следующем за отчетным месяце, также существуют предоплаты по договорам за ремонт зданий и оборудование. Если рассматривать изменение кассовых и фактических расходов по кварталам можно увидеть, что кассовые и фактические расходы 3-го квартала превышают расходы 2-го квартала. В основном отклонения фактических и кассовых расходов по кварталам незначительны.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете», № 129-ФЗ от 21.11.96. (в редакции федерального закона от 23.07.98. № 123-ФЗ).

2.     Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и Сервис»; Новосибирск: Издательский дом «Сибирское соглашение», 2003. – 160с.

3.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н\Д: Издательский центр  «МарТ», 2002.– 928 с

4.     Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование»).

5.     Ефимова О. В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

6.     Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.: ил.

7.      www.gks.ru

8.      Деркач Д.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций. М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 1990.

9.      Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. М.: “Дело и Сервис”, 1999.

10.  Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: “Бухгалтерский учет”,1998.

11.  Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: “Финансы и статистика”, 2000.

12.  Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: “Финансы и статистика”,1998.

13.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО “Новое знание”, 1999.

14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1999

Приложение 4

Отклонение кассовых расходов ПУот фактических на 01.10.2008 г., руб.

Код показателя	Наименование показателя	Кассовый расход	Фактический расход	Абсолютное отклонение кассовых  расходов от фактических(+,-)
110110	Оплата труда гражданских служащих	842180	947453	-105273
110200	Начисления на фонд оплаты тру- да (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)	301740	330435	-28695
110320	Мягкий инвентарь и обмундирование	240000	230400	9600
110340	Оплата горюче-смазочных материалов	66010	65400	610
110350	Прочие расходные материалы и предметы снабжения	170229	165800	4429
110400	Командировки и служебные разъезды	60958	65846	-4888
110500	Транспортные услуги	1467	1350	117
110600	Оплата услуг связи	14318	15800	-1482
110710	Оплата содержания помещений	26079	27800	-1721
110721	Оплата отопления и технологических нужд	381752	386890	-5138
110730	Оплата потребления электрической энергии	56816	57000	-184
110740	Оплата водоснабжения помещений	19437	19846	-409
110770	Прочие коммунальные услуги	29755	30000	-245
111020	Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	26120	24000	2120
111030	Оплата текущего ремонта зданий и сооружений	61081	35000	26081
111040	Прочие текущие расходы	753687	699986	53701
130330	Прочие трансферты населению	1442	1442	-
240120	Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений	939272	786900	152372
240330	Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, за исключением капитального ремонта жилого фонда	2135464	1986750	148714
800000	Всего	6127807	5878098	-249709