Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Тверской государственный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА

по Бухгалтерскому (управленческому) учету

на тему: «Система директ-костинг» как основа для

принятия управленческих решений
Выполнила студентка 4 курса

Заочного отделения, группа 2

Курбатова Татьяна Дмитриевна

Руководитель Новикова Н.В.
Тверь 2010

Содержание
Теоретическая часть

Введение…………………………………………………………………..………3

1. Понятие «Директ-костинга» и его особенности…………………………..…7

2. Преимущества и недостатки «Директ-костинга»………………….......…....11

3. Роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»..………………..…….14

4. Организация учета затрат и результатов по системе «Директ-костинг»…20

5. Анализ взаимосвязи и соотношения «Затраты – Объем - Прибыль»..……24

Практическая часть………………..…………………………………………….27

Заключение………………………………………………………………………41

Список литературы……………………………………………………………...43


Введение
Залог успешной конкурентной борьбы предприятия сегодня - способность мгновенно и чутко улавливать колебания рыночной конъюнктуры, изменения спроса, потребительских предпочтений. Чтобы успешно конкурировать и развиваться, современным предприятиям приходится применять весь спектр своих конкурентных преимуществ - выбор наиболее благоприятной рыночной ниши, ценового сегмента. Развитие рыночной среды заставляет применять самые изощренные конкурентные стратегии. Использование сильной рекламы, контроль издержек конкурентов, сговор между компаниями-лидерами создают новые барьеры для входа в отрасль и ужесточают конкуренцию между игроками рынка.[1]

Одним из важнейших факторов успеха конкурентной борьбы компании является лидерство в издержках, и, как следствие - возникающая мобильность цены, которая позволяет быстро реагировать на действия конкурентов, снизить негативные последствия сильных ценовых «ударов» рынка, и оставляет возможность получить прибыль при самой неблагоприятной текущей рыночной ситуации. По мнению М. Портера[2], в каждой отрасли существует, при прочих равных условиях, так называемая «опытная кривая», которая наглядно иллюстрирует снижение издержек ведущих компаний при увеличении объемов выпуска продукции. Компании, себестоимость которых по темпам снижения уступает опытной кривой данной отрасли, остаются в проигрыше, недополучают значительную прибыль, по сравнению с компаниями-лидерами и, не имея возможности инвестировать ее в расширение производства и маркетинг, становятся все более уязвимы для конкурентов. Часто такие компании поглощаются более крупными игроками рынка, и, даже если этого не происходит, остаются аутсайдерами, постепенно теряя позиции и перспективы развития.

В современном финансовом менеджменте существует несколько передовых методик управления издержками, в данной работе я дам характеристику методу контроля за издержками, называемую «Директ-костинг» или «маржинальный доход».[3] Этот метод широко применяется в практике западного управленческого учета и довольно известен в российской бизнес-среде. Однако зачастую руководители предприятий, даже применяющих метод директ-костинг, даже не подозревают, каким мощным аналитическим инструментом он является. Данная работа посвящена роли метода «Директ-костинг» в принятии важнейших управленческих решений.

Объектом исследования данной работы, соответственно, будет являться применение метода директ-костинг в качестве базы для принятия оптимальных управленческих решений, предметом исследования становится, таким образом, метод директ-костинг в современной его трактовке как стратегии эффективного управления затратами.

Актуальность темы исследования. Управленческий учет развивался в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитической информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения. Т.е.  для российских предприятий стала очевидной целесообразность освоения методик управленческого учета, давно и успешно применяемых западными фирмами. Управленческий учет должен получить развитие на отечественных предприятиях как единство процессов учета, контроля и аналитической обработки информации, что даст возможность подтверждать достоверность данных финансового учета и принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

Все это обуславливает необходимость применения современных методов управления предприятиями промышленного производства в рыночных условиях хозяйствования. Неразвитость системы аналитических показателей и неадекватность подходов к формированию учетной информации в большинстве случаев негативно сказывается на обоснованности решений, принимаемых менеджерами. В настоящее время, когда происходит объективное интегрирование методов управления в единую систему управленческого учета, предоставляется возможность использования на предприятиях элементов западной системы «Директ-костинг». Опираясь на ее учетные, аналитические и управленческие возможности, можно утверждать, что она является оптимальной и эффективной для предприятий, поскольку одновременно является элементом системы управления и подсистемой управленческого учета.

Она решает задачи создания и освоения на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Она дает возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием. Анализ информации, полученной при использовании системы «Директ-костинг», сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат по методу «Директ-костинг» внесли зарубежные авторы Г. Гесе, Дж. Гаррисон, Ч. Кноппель, В. Раутенштраух, К. Румель, Д. Уильяме, О. Шмаленбах, А. Яругова и ряд других.

Определенную значимость в разработку и организацию этого метода внесли И.М. Волков, И.А. Емельянов, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаева, СИ. Полякова, В.Ф. Палий, Р.С. Сайфулин, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и другие отечественные ученые.

Актуальность обусловила выбор темы, цель и задачи курсовой работы.

Целью данной работы является рассмотрение и раскрытие темы «Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

·        Раскрыть сущность и понятие системы «Директ-костинг»;

·        Изучить ее особенности;

·        Выделить положительные и отрицательные стороны данной системы управленческого учета;

·        Рассмотреть роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»;

·        Доказать, что использование метода директ-костинг является основой для принятия управленческих решений.

Работа состоит из двух частей. Первая часть – теоретическая. Она посвящена понятию, особенностям, достоинствам и недостаткам методу «Директ-костинг», поведению затрат в системе «Директ-костинг», а также роль данной системы в принятии управленческих решений.

Вторая часть – практическая: Анализ безубыточности производства. В качестве объекта применения описанного метода рассматривается производственно-торговое предприятие ООО «Шоколадница», расположенное в г. Псков Новгородской области.
1.    
Понятие «Директ-костинга» и его особенности



В настоящее время различают 2 основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую названию «Директ-костинг».[4]

«Директ-костинг» – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющие расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товаром.  Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.[5]

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат.[6] К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

Значительное развитие система "Директ-костинг" получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе "Директ-костинг" является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "Директ-костинг". Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность. [7]

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «прибыли и Убытки».

Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема; рассчитывать критическую точку объема производства, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Мы рассмотрели понятие и особенности «Директ-костинга». Теперь перейдем к положительным и отрицательным сторонам данной системы.












2.    
Преимущества и недостатки «Директ-костинга»



Директ-костинг позволяет руководству организации:

·        Обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

·        Выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий видов работ;

·        Быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.[8]
В отчете о прибыли и убытков, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структур выпускаемой продукции.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем слабее становится контроль.[9]

Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, т.к. часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные затраты) или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятие управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянные расходы взависимости от изменения объема производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

·        Установления цен на новую продукцию;

·        Возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

·        Выбора и замены оборудования;

·        Целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;

·        Выбора или изменения производственной мощности предприятия;

·        Целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Однако организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей присущих этой системе.[10]

1.      Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чистых переменных не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно, кроме того, в различных условиях одни и те же расходы вести себя по-разному.

2.      Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта, и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов, в тех случаях, когда необходимо знать полную с/с готовой продукции или незавершенного производства.

3.       Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4.       В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

Вот такие достоинства и недостатки имеет система «Директ-костинг». Далее рассмотрим, а как же будут вести себя затраты в данной системе.




3. Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»

Система учета "Директ-костинг" требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.[11]

На мой взгляд, в системе учета "Директ-костинг" поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержаниюзатраты целесообразно группировать в разрезеэкономических элементов и статей калькуляции.Принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.[12]

Экономическим элементом действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1.     материальные затраты;

2.     затраты на оплату труда;

3.     отчисления на социальные нужды;

4.     амортизация;

5.     прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировказатрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Поместам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета "Директ-костинг" подразделяются на прямые и косвенные. Прямые являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия. Косвенные же расходы связаны с
выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).[13]

Деление затрат на прямые затраты и косвенные, как уже говорилось, имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначениюзатраты организации необходимо подразделять на основныеи накладные.
Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д. образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе "Директ-костинг". Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost),
а накладные — затратами периода (period cost).
Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции.
Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Важное значение в системе учета "Директ-костинг" имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменными называются затраты, величина которых
изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации.
Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постояннымотносят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

Мы проанализировали поведение затрат, теперь посмотрим на каких же счетах бухгалтерского учета  предприятие имеет право организовывать систему «Директ-костинг».





4. Организация учета затрат и результатов по системе «Директ-костинг»

Систему учета "Директ-костинг" предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака — со счета 28 "Брак в производстве". [14]

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не является обязательным. Он используется "по желанию" или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция". Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В результате на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на счет 90 "Продажи": экономия сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи", а перерасход списывается с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Как уже отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов — на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

На основе системы «Директ-костинг» можно проводить анализ безубыточности производства, о плюсах которого и будет описано в пятом вопросе.

5. Анализ взаимосвязи и соотношения «Затраты – Объем - Прибыль»

При планировании производственной деятельности часто используют анализ "затраты — объем — прибыль". Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.[15]

Анализ "затраты — объем — прибыль" — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.[16]

Анализ соотношения "затраты — объем — прибыль" — один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты — объем — прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Анализ "затраты — объем — прибыль" часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.[17] Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.

Для вычисления взаимосвязи "затраты — объем — прибыль" используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли и графический, которые будут рассмотрены во второй части курсовой работы, на конкретном предприятии ООО «Шоколадница».



























































Практическая часть

Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.

Объект исследования - ООО «Шоколадница».

Предмет исследования - анализ безубыточности ООО «Шоколадница».

Цель исследования - провести анализ безубыточности ООО «Шоколадница» и разработать соответствующие рекомендации.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть теоретические основы анализа безубыточности предприятия, включающие методы анализа прибыли и рентабельности; анализ показателей финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия; оценку вероятности банкротства.

2. Проанализировать показатели прибыли и рентабельности ООО «Шоколадница».

Для осуществления анализа безубыточности производства определю величину постоянных и полных (совокупных) затрат предприятия, определю точку нулевой прибыли в условно натуральном и стоимостном выражении; проанализирую и предложу иной ассортимент продаж при условии сохранения постоянных расходов, а также рассчитаю максимально возможную величину выручки для получения дополнительно 348 тыс. руб. прибыли.

ООО «Шоколадница» специализируется на выпуске молочного, белого и горького шоколада. Бюджетом продаж установлена следующая структура реализации (Табл.1.1).
Таблица 1.1

Виды шоколада	Объем продаж, кор.	Структура продаж, %	Объем продаж, тыс. руб.
Молочный	1977	61	8376
Белый	756	24	3433
Горький	467	15	1458
Всего	3200	100	13267

Планируется от продаж шоколада получить 4765 тыс. руб. прибыли. При этом переменные затраты на единицу продукции в соответствии с рецептурой закладки должны составлять (Табл. 1.2):

Таблица 1.2

Исходные данные для решения управленческой задачи

Виды шоколада	Переменные затраты на 1 коробку, руб.
Молочный	1500
Белый	1800
Горький	2000

Для расчета величины маржинального дохода, выручки и полной себестоимости необходимо, прежде всего, просчитать объем переменных затрат (Табл. 1.3)
Таблица 1.3

Вид шоколада	Объем продаж, кор.	Переменные затраты на 1 кор., руб.	Переменные затраты на объем продаж, тыс. руб.	Объем продаж, тыс. руб.	Постоянные расходы, тыс. руб.
Молочный	1977	1500	2965,5	8376	1977,4
Белый	756	1800	1360,8	3433	778
Горький	467	2000	934,0	1458	486,3
Всего:	3200		5260,3	13267	3241,7

Расчет постоянных расходов:

13267 – 4765 (прибыль по условию) – 5260,3 = 3241,7 тыс. руб.

Между отдельными видами шоколада постоянные расходы распределяются по заданной структуре продаж:

Молочный шоколад:

Белый шоколад:

Горький шоколад:

Себестоимость каждого вида шоколада рассчитываем путем сложения переменных и постоянных затрат по объему продаж:

Молочный шоколад:  2965,5 + 1977,4 = 4943 тыс. руб.

Белый шоколад:  1360,8 + 778 = 2139 тыс. руб.

Горький шоколад:  934 + 486,3 = 1420 тыс. руб.

Прибыль рассчитываем как разницу между выручкой (объем продаж в тыс.руб.) и себестоимостью:

Молочный шоколад:  8376 – 4943 = 3433 тыс. руб.

Белый шоколад:  3433 – 2139 = 1294 тыс. руб.

Горький шоколад:  1458 – 1420 = 38 тыс. руб.

Подсчитываем итоговые суммы. Полученные результаты заносим в таблицу. Таким образом, получаем сводную таблицу результатов (Табл. 1.4).

Таблица 1.4

Сводная таблица результатов



Выручка предприятия в общем виде рассчитывается по формуле:

Выручка = Переменные затраты + Постоянные расходы + Прибыль.

Распределим возможную дополнительную прибыль в размере 348 тыс.руб.

Используя структуру продаж и на основании условия постоянства данной структуры, распределяем дополнительную прибыль (при необходимости округляем результаты):

По молочному шоколаду: 

По белому шоколаду: 

По горькому шоколаду: 

Постоянные расходы остаются такими же:

Молочный  шоколад:  1977,4 тыс. руб.

Белый шоколад:  778 тыс. руб.

Горький шоколад:  486,3 тыс. руб.

Изначально прибыль составляла 4765 тыс.руб., а после появления возможности получения дополнительной прибыли стала составлять:

4765 + 348 = 5113 тыс. руб.

Данную прибыль необходимо также распределить в соответствии со структурой. Таким образом, реальная прибыль второго варианта:

По молочному шоколаду: 
По белому шоколаду: 
По горькому шоколаду: 

Структура постоянных затрат остается прежней: 1978, 778 и 486 тыс. руб. по видам шоколада соответственно.

Определяем соотношение прибыли по первому и второму варианту:

.

Тогда переменные затраты во втором варианте по видам шоколада составят:

Молочный шоколад:   тыс. руб.

Белый шоколад:  тыс. руб.

Горький шоколад:  тыс. руб.

Определяем объем продаж в натуральных единицах. Для этого сумму переменных затрат на весь объем продаж по каждому виду шоколада необходимо разделить на объем переменных затрат на 1 кор. (из таблицы 1.2). Переводим рубли в тыс. рублей. Получаем:

По молочному шоколаду:   кор.

По белому шоколаду:   кор.

По горькому шоколаду:   кор.

Выручка по каждому виду шоколада при втором варианте рассчитывается также по формуле:

Выручка = Переменные затраты + Постоянные расходы + Прибыль.

И по каждому виду продукции составляет:

По молочному шоколаду: 

По белому шоколаду: 

По горькому шоколаду: 
Таблица 1.5

Сравнительный анализ эффективности вариантов производства



По данным таблицы определяем общую рентабельность продаж при каждом варианте по формуле:



I вариант:  

II вариант:  

Таким образом, по уровню рентабельности для предприятия в целом экономически целесообразен II вариант.

Далее рассчитываем рентабельность каждого вида шоколада.

I вариант:

Молочный шоколад: 

Белый шоколад:  .

Горький шоколад: 
II вариант:

Молочный шоколад: 

Белый шоколад: 

Горький шоколад: 

Результаты сводим в таблицу (Табл. 1.6).

Таблица 1.6



Вывод:

Сравнение рентабельности отдельных видов шоколада свидетельствует, что структура I варианта нереальна, но горький шоколад при II варианте обеспечивают рентабельность 34% против 2,6% в I варианте. Поэтому за основу принятия производственной программы может быть принята развертка данных II варианта. Изменения рентабельности по данному предприятию могут обеспечиваться только за счет переменных затрат, по которым руководитель принимает решения дополнительно к производственной программе.
Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. В данной работе я рассмотрю три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения.



I. Метод уравнения.

В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;[18]

или



Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х)(1) Или П = (Р - в)*х – а

Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности, определяется из условия:

П = 0, и он равен хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в)(2)

Рассмотрим эту формулу на нашем примере расчет точки безубыточности для фирмы ООО «Шоколадница».

Продажная цена за 1 коробку молочного шоколада = 8376000/1977 = 4236 руб.

Продажная цена за 1 коробку белого шоколада = 3433000/756 = 4541 руб.

Продажная цена за 1 коробку горького шоколада =  1458000/467 = 3122 руб.

Критический объем продажи (молочного шоколада) хо=1977,4/(4236-1500) =723 (кор.)

Критический объем продажи (белого шоколада) = 778000/(4541-1800) = 284 (кор.)

Критический объем продажи (горького шоколада) = 486300/(3122-2000) = 433(кор.)

Точка безубыточности всего производства = 723+284+433 = 1440 (кор.)

Используя уравнение (2) мы также можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма ООО «Шоколадница» получила дополнительную прибыль в размере 348000 руб., необходимо чтобы объем продаж увеличился на:

По молочному шоколаду х = (197400 + 212000) / (4236 - 1500) = 150 (кор.)

По белому шоколаду х = (778000+84000) / (4541-1800) = 314 (кор.)

По горькому шоколаду х = (486300+52000) / (3122-2000) = 480 (кор.)

Итого по всему производству объем = 150+314+480=944 (кор.)

II. Метод маржинального дохода

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

Маржинальный доход (МД) — это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.[19]

Существует два способа определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты;

2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации.

МД по молочному шоколаду = 8376-2965 = 5411(тыс.руб.)

МД по белому шоколаду = 3433-1360,8 = 2072,2 (тыс.руб.)

МД по горькому шоколаду = 1458-934 = 524 (тыс.руб.)

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Под средней величиной МД понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу.

Средний МД по молочному шоколаду = 4236 – 1500 = 2736 (руб.)

Средний МД по белому шоколаду = 4541-1800 = 2741 (руб.)

Средний МД по горькому шоколаду = 3122 – 2000 = 1122 (руб).

Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,

Норма МД = Средний МД / Цена

Норма МД по молочному ш. = 2736/4236 = 0,65

Норма МД по белому ш. = 2741/4541 = 0,60

Норма МД по горькому ш. = 1122/3122 = 0,36

Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Норма маржинального дохода.

Рассчитаем точку безубыточности по этому методу:

Точка безубыточности в ед. продажи по молочному ш. =  1977,4 / 0,65 = 3042,15 (тыс.руб.)

Точка безубыточности в ед. продажи по белому ш. = 778 / 0,60 = 1296,67 (тыс. руб.)

Точка безубыточности в ед. продажи по горькому ш. = 486,3 / 0,36 = 1350,83(тыс. руб.)

Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации — необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода.

III
. Графический метод определения точки безубыточности

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки — объем — прибыль».

Точку безубыточности  можно определить, воспользовавшись данным методом (рис. 1.1.).

График состоит из  двух прямых – прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y 1), и  прямой, отражающий поведение выручки от  продаж продукции (работ, услуг, товаров)(Y 2), в зависимости от изменения  объемов реализации.[20]

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси  ординат – затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

Поведение совокупных затрат выражается:

По молочному шоколаду:Y 1 = 1500 Х+ 1977400,

По белому шоколаду: Y 1= 1800 Х + 778000,

По горькому шоколаду Y 1= 2000 Х + 486300,

где Х – объем реализации, шт.

Зависимость  выручки от продаж (дохода) предприятия от количества проданных коробок шоколада может быть  представлена в виде:

По молочному шоколаду: Y 2 = 4236 Х;

По белому шоколаду: Y 2 = 4541 Х;

По горькому шоколаду: Y 2 = 3122 Х.

Уравнения переменных затрат выглядят сл. Образом

По молочному шоколаду: Y = 1500 X,

По белому шоколаду: Y = 1800 Х,

По горькому шоколаду: Y = 2000 Х.

Прямые затрат и выручки  Y 1 и Y 2  пересекаются в точке А, соответствующей объему реализации шоколада.

Точка безубыточности по молочному ш. = 1977400/ (4236-1500) = 723 кор.

Точка безубыточности по белому ш. = 778000/ (4541-1800) = 284 кор.

Точка безубыточности по горькому ш. = 486300/(3122-2000) = 433 кор.

Далее находим порог рентабельности, т.е. выручку в точке безубыточности.

Он находится делением постоянных расходов на маржинальность, которая у нас уже найдена во втором способе определения точки безубыточности.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров)  и переменными расходами.

Следовательно, на графиках маржинальному доходу в точке А будет соответствовать  отрезок ВС, который в свою очередь состоит из двух отрезков – отрезка ВD, иллюстрирующего  прибыль, и отрезка DC, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

Кромка безопасности - разность между фактическим объемом деятельности и точкой безубыточности.[21]

Находим кромку безопасности для молочного ш. = 1977-723 = 1254 кор.

Для белого ш. =  756-284 = 472 кор.

Для горького ш. = 467-433 = 34 кор.

Проблема определения точки безубыточности  приобретает  в  современных условиях  особое значение. Это важно  для предприятий  при формировании обоснованных  цен на продукцию. Владея  рассмотренными выше  методами, бухгалтер- аналитик имеет  возможность  моделировать различные комбинации   объема реализации (товарооборота),  издержек и прибыли (наценки), выбирая из них  наиболее приемлемый, позволяющий  предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы  инфляции, но и  создать условия для расширенного производства.

Вместе с тем  необходимо  иметь в виду, что  рассмотренные  выше  методики анализа  могут быть применены  лишь при принятии  краткосрочных решений. Во – первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную  перспективу, с их помощью  осуществлена  быть не может. Во- вторых, анализ безубыточности  производства даст надежные результаты  при соблюдении  следующих условий  и соотношений:

·        переменные расходы и выручка  от продаж имеют   линейную зависимость от уровня производства;

·        удельные переменные затраты и цены остаются  неизменны в течение всего планового периода;

·        структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

·        поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

·        на конец  анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е.  объем продаж соответствует объему т производства.

Несоблюдение  даже одного из этих условий  может привести к ошибочным результатам.

Далее построим графики безубыточности производства по каждому виду шоколада, подставляя значения в заданные уравнения.
Заключение

В данной работе было показано, что «Директ-костинг» как система управленческого учета организации может являться базой для принятия управленческих решений. В качестве одной из составляющих информационной системы он участвует в разработке конкурентной маркетинговой стратегии предприятия.

В системе «Директ-костинг» все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные положения системы «Директ-костинг» – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Основными преимуществами директ-костинга являются:

·        Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;

·        Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и свои недостатки:

·        Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;

·        Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача  - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Первая часть работы посвящена подробному анализу роли системы «Директ-костинг» при принятии управленческих решений, в частности, при разработке конкурентной, или деловой стратегии, а также рассматриваются характеристики системы «Директ-костинг», ее положительные и отрицательные моменты.

Далее проводится анализ переменных издержек предприятия для обоснования ассортиментных, ценовых и других управленческих решений.

Вторая часть посвящена анализу безубыточности производства ООО «Шоколадница». Непосредственно, сами данные анализа приводятся на графиках в Приложениях 1,2,3.

В целом, работа отвечает поставленным целям. Предложенная схема может стать основой принятия конкурентных решений других предприятий.

Список литературы



1.     План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. — М.: Финансы и статистика, 2004

2.     Березной А.С, Дубовик С. “Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем” / Рынок ценных бумаг 2008 год № 9

3.     Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат.// Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. - 2001 . - № 21

4.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. — М.: Финстатинформ, 2003

5.     Введение в управленческий учет. Под ред. Басовского Л.Е., М. 1996 г.

6.     Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.:Юнити, 2002

7.     Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2004.

8.     Карпова Т.П. Управленческий учет. -М.: Юнити, 2002 г.

9.     Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М: «Финансы и статистика», 2006

10. Макальская “Учет на преприятии”, М., 2000 г.

11. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ–костинг». — М.: Финансы и статистика, 2003 г.

12. Николаева С. А.“Учет затрат на производстве: система "директ-костинг", М. 2000 г.

13. Савицкая Г. В. Анализ эффективности деятельности предприятия: методологические аспекты / Г. В. Савицкая. ─ 6-е изд. испр. ─ М.: Новое знание, 2001.

14. Шеремет А.Д. Управленческий учет. — М.: ФКБ-ПРЕСС, 2006

15. Хорнгрен Э.С., Ван Бреда М.Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект // пер.с англ./ Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 2000 г.

16. http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/23_keri.shtml

17. http://www.finam.ru

18. http://www.bestreferat.ru/referat-20467.html

19. http://www.ref.by/refs/99/24368/1.html

20. http://www.e-college.ru/xbooks/xbook071/book/index/index.html?go=part-006*page.htm