1.5.Особенности учета займов в строительной организации

Учет расходов по займам в организациях ведется на счете № 91.2 «Прочие расходы». Но в случае, если организация связанна с приобретением займа для инвестиций строительства, то проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива (08 «Вложения во внеоборотные активы»).

В таком случае делается бухгалтерская запись: Дт 08 Кт 66 (67).

Условия для включения расходов по займам в стоимость инвестиционного актива:

-        возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

-        фактическое начало работ, связанных с созданием инвестиционного актива;

-        наличие фактических затрат по займам и кредитам или обяза­тельств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвести­ционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включе­ние в первоначальную стоимость этого актива затрат по получен­ным займам, использованным для создания указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам включа­ются в состав прочих расходов.
 
      
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Являясь одним из средств стимулирования развития экономики займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее узнать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и по­могают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик,  анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

В процессе написания курсовой работы я более углубленно изучила теоретический материал по теме «Учет займов», что является положительным фактором при подготовке к государственной аттестации; выявила и разобралась с особенностями учета займов в строительных организациях, что немаловажно при профессиональной подготовке по специальности «Экономика и бухгалтерский учет в строительстве».  Так же теоретическая часть была закреплена практической: оформление документов по бухгалтерской отчетности организации (Форма №1 – Бухгалтерский баланс, Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках).


ВВЕДЕНИЕ
Темой курсовой работы является «Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО Лесопил+».

Актуальность темы вызвана тем, что в современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчётно-учётной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит анализ финансово-хозяйственной деятельности, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Цель курсовой работы – проанализировать итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Лесопил +» и дать рекомндации по улучшению финансовой деятельности организации.

Задачи:

1.      Дать характеристику предприятия с применением организационной структуры;

2.      Оценить производство и реализацию услуг;

3.      Провести оценку использования основных средств;

4.      Выявить эффективность использования трудовых ресурсов;

5.      Разработать перечень затрат на производство услуг;

6.      Провести факторный анализ финансовых результатов;

7.      Разработать  показатели лизинговой и инвестиционной деятельности;

8.      Выявить влияние показателей ликвидности и платежеспособности на бухгалтерский баланс;

9.      Разработать рекомендации  по улучшению финансовой деятельности предприятия.

Объектом курсовой работы является ООО «Лесопил+».

Предмет – финансово-хозяйственная деятельность предприятия с целью ее улучшения по итогам разработки рекомендаций.

Курсовая работа состоит из двух разделов, которые включают:

-        Анализ технико-организационного уровня предприятия на примере ООО «Лесопил+»;

-        Анализ производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

-        Анализ состояния и эффективности использования основных средств;

-        Анализ использования трудовых ресурсов;

-        Анализ затрат на производство;

-        Анализ финансовых результатов деятельности организации;

-        Анализ деловой активности организации;

-        Горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

-        Оценку финансового состояния предприятия;

-        Оценку ликвидности и имущественного положения предприятия;

-        Анализ лизинговой деятельности;

-        Анализ инвестиционной деятельности;

-        Разработку рекомендаций по улучшению финансовой деятельности организации.

Для анализа использовалась финансовая отчетность:

Форма №1 – Бухгалтерский баланс за I квартал;

Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках за I квартал.

Информационной базой курсовой работы является: учебная, справочная литература, материалы периодической  печати, нормативно-правовые акты, данные первичного учета и отчетности предприятия.




2.2.АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1.АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛЕСОПИЛ+»
2.1.1 Анализ технико-организационного уровня предприятия на примере ООО «Лесопил+»
Строительное предприятие – ООО «Лесопил+».

Данные о компании:

адрес: г.Екатеринбург, ул.Первомайская, 73;

индекс 620062;

тел. (343)348-24-12

Основной вид деятельности –  выполнение строительных работ, в частности:

-        Ремонт, реконструкция и строительство повышенных путей и эстакад;

-        Ремонт, реконструкция и строительство крановых путей;

-        Общестроительные, земляные работы, устройство и монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

-        Геодезические работы в области транспортного строительства;

-        Проектные работы в области транспортного строительства;

-        Оформление и согласование установленным порядком эксплуатационно-технической документации;

-        Осуществление функций Генерального подрядчика;

-        Диагностика состояния пути современными методами неразрушающего контроля;

-        Поставка материалов верхнего строения пути и железнодорожного инструмента.

Среднесписочная численность работников предприятия 126 человек.

Штатное расписание предприятия представлено в Приложении 3.

Схема 1. Структура предприятия ООО «Лесопил+»
2.1.2 Анализ производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг
Анализ деятельности предприятий начинается с изучения объемов производства и темпов его роста. Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией.

Цель анализа – выявление наиболее эффективных путей максимального удовлетворения потребностей потребителей продукции за счет оптимального ее выпуска и увеличения ее конкурентоспособности

Задачи анализа:

1.      формирование оптимального плана производства с учетом удовлетворения спроса на продукцию;

2.      выявление причин невыполнения плана и определение мер по их устранению;

3.      определение влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

4.      выявление внутрипроизводственных резервов роста объема производства и повышение качества продукции;

5.      разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Источники информации:

-        бизнес-план;

-        отчет о выпуске продукции;

-        регистры бухгалтерского учета по счетам основного производства;

-        оперативный отчет предприятия по продукции;

-        материалы оперативных совещаний;

-        реклама.

 Показатели объёма производства промышленной продукции

1.      Натуральные показатели объёма производства по отдельным видам однородной продукции  (шт., т., м., км) – их  используют   при   анализе объёмов производства.

2.      Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщённой  характеристики  объёмов  производства  (количество условных ремонтов, 1000 условных балок)

3.      Стоимостные показатели  - товарная продукция,  реализованная, валовая, отгруженная.

Анализ выполнения плана по ассортименту (номенклатуре).

Для обеспечения  более  полного   удовлетворения   потребностей населения необходимо,  чтобы  предприятие выполняло план не только по общему объёму продукции, но и по ассортименту (номенклатуре).

Номенклатура  -  перечень  наименований  изделий  и  их  кодов, установленных для соответствующих  видов  продукции.

Ассортимент  -  перечень  наименований  продукции с указанием её объёма выпуска по каждому виду.

Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и  планового  выпуска продукции по изделиям,  которые включены в основной перечень.

Причины недовыполнения плана по ассортименту.

К внешним относятся:

1.      Изменение спроса на отдельные виды продукции;

2.      Несвоевременный ввод     в     действие      производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам;

3.      Отключение энергии.

К внутренним относятся:

1.      Недостатки в организации производства;

2.      Плохое техническое состояние оборудование, его простои, аварии;

3.      Низкая культура производства.

Анализ структуры продукции.

Неравномерность выполнения  плана  по отдельным видам продукции приводит к изменению её структуры,  то есть  соотношение отдельных изделий в общем, объёме их выпуска.

Выполнить план по структуре - значит  сохранить  в  фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных её видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели:

-        Объём производства в стоимостном выражении;

-        Материалоёмкость;

-        Себестоимость товарной продукции;

-        Прибыль и рентабельность.

Анализ качества произведённой продукции.

Важным показателем  деятельности  предприятия является качество продукции, которое обеспечивает экономию не только трудовых и материальных ресурсов,  но  и позволяет наиболее полно удовлетворять потребности общества.

Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на неё и увеличению суммы прибыли не только за счёт объёма продаж, но и за счёт более высоких цен.

Качество продукции - совокупность показателей,  которые характеризуют её  способность  удовлетворять потребности в соответствии с её назначением.

Существует система    показателей,   характеризующих   качество

    продукции:

Обобщающие показатели:

1.      Удельный вес новой продукции, в общем, её выпуске;

2.      Удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

3.      Удельный вес продукции высшей категории качества;

4.      Удельный вес продукции соответствующей мировым стандартам.

Косвенныепоказатели:

1.      Штрафы за некачественную продукцию;

2.      Объём и удельный вес забракованной продукции;

3.      Удельный вес зарекламированной продукции.

Единичные показатели -  характеризуют одно из свойств  продукции:

1.      Назначения;

2.      Надёжности;

3.      Технологичности;

4.      Стандартизации и унификации;

5.      Эргономичности;

6.      Эстетичности;

7.      Патентно-правовой защищенности;

8.      Транспортабельности;

9.      Экологичности;

10.  Безопасности.

По продукции, качество которого характеризуется сортом, рассчитывается доля продукции каждого сорта в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средняя взвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

 (1)
 (2)

Он характеризует долю первосортной продукции в общем объеме выпуска.

Причины понижения качества продукции

1.      Плохое качество сырья;

2.      Низкий уровень технологии и организации производства;

3.      Невысокий уровень квалификации рабочих, качества оборудования;

4.      Аритмичность производства и др.
Анализ ритмичности производства.

Ритмичность-  равномерный  выпуск  продукции  в соответствии с графиком, в объёме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа   является  основным  условием  своевременного выпуска и  реализации  продукции.   Неритмичность   ухудшает   все экономические показатели деятельности предприятия:

-        снижается качество продукции;

-        увеличиваются объёмы  НЗП  и  сверхплановые остатки на складах готовой продукции;

-        замедляется оборачиваемость капитала;

-        не выполняются договорные  обязательства,  предприятие  платит штрафы за несвоевременную отгрузку;

-        несвоевременно поступает выручка;

-        перерасходуется НЗП, фонд заработной платы и т.д.

Всё это приводит к ухудшению финансового положения предприятия, повышению себестоимости продукции, уменьшению прибыли.

Для оценки  выполнения плана по ритмичности используются прямые

    и косвенные показатели.

Прямые:

-        Коэффициент ритмичности (Кр): характеризует удельный вес продукции, произведенной предприятием (цехом) в установленные планом сроки. Этот коэффициент равен единице, если предприятие успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки ритма.

 (3),

где VВП_1,0 – объем выпуска продукции фактически, но не выше планового задания;

      VВП₀ – плановый выпуск продукции.
-        Коэффициент аритмичности (Кар): характеризует удельный вес продукции, не произведенной в установленные сроки или произведенной с нарушением установленных сроков.
 (4),

где Jвп – индекс роста объема продукции;
      Кр1 - фактическое значение коэффициента ритмичности.
-        Коэффициент вариации (Квар): характеризует степень отклонения расчетных показателей от фактических

 (5),

где VВП₁ – фактический объем выпуска продукции;

      VВП₀ – плановый объем выпуска продукции;

      - среднесуточный выпуск продукции;

       n – число плановых заданий.

Косвенные:   

-        Наличие доплат за сверхурочные работы;

-        Оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта;

-        Потери от брака;

-        Уплата штрафов за несвоевременную отгрузку продукции;

-        Наличие сверхнормативных остатков НЗП и готовой продукции  на складах.

Аритмичность -  это   сумма   положительных   и   отрицательных отклонений в  выпуске  продукции  от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем  менее  ритмично  работает  предприятие,   тем   выше показатель аритмичности.

Причины аритмичности:

Внутренние:

-        Тяжёлое финансовое состояние предприятия;

-        Низкий уровень организации технологии и материально-технического обеспечения предприятия;

-        Низкий уровень планирования и контроля.

Внешние:

-        Несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками;


-        Недостаток электроэнергии.

В заключение анализа разрабатывают  конкретные  мероприятия  по устранению неритмичной работы.

Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

В процессе анализа определяется выполнение  плана  поставок  за месяц и  с  нарастающим  итогом  в  целом по предприятию в разрезе отдельных потребителей  и  видов  продукции,  выясняются   причины недовыполнения плана.

Недовыполнение плана по договорам оборачивается для  предприятия уменьшением выручки,  прибыли,  выплатой  штрафных санкций.  Кроме того, в условиях  конкуренции  предприятие  может  потерять  рынки сбыта продукции, что повлечёт за собой спад производства.

Рассчитывается коэффициент выполнения договорных обязательств (Квд):

 (6)

-оценивает результаты выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий – смежников, транспортных организаций. При анализе реализации особое значение следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперативным поставкам и экспорту продукции.
2.1.3 Анализ состояния и эффективности использования основных фондов
Основные производственные  фонды (ОПФ) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачи анализа:

1.      оценка состава и состояния оборудования, его соответствия требованиям научно-технического прогресса;

2.      оценка сложившейся структуры основных фондов, ее соответствия оптимальным параметрам производства;

3.      изучение темпов, форм и методов обновления основных фондов, их эффективности и соответствия требованиям производства;

4.      оценка использования парка наличного оборудования, уровня его экстенсивной и интенсивной загрузки;

5.      оценка уровня использования действующих мощностей;

6.      выявление внутрипроизводственных резервов повышения эффективности использования основных фондов.

Источники информации:

-        бизнес-план (план стратегического и социального развития);

-        план технического развития;

-        отчет о наличии и движении основных средств;

-        баланс производственной мощности предприятия;

-        отчет о запасах неустановленного оборудования.

Анализ работы предприятия начинается с изучения объемов основных средств, динамики и структуры.

Основные фонды в соответствии с функциональной ролью в процессе производства  делятся:

1.      промышленно-производственные;

2.      непромышленные;

3.      фонды непроизводственного назначения.

Различают активную и пассивную части.

Активная часть – основные фонды, участвующие в процессе производства продукции и влияющие на объем выпуска.

Пассивная часть – основные фонды, способствующие созданию продукции косвенно.

Анализ состояния основных фондов включает два вопроса:

1.      анализ форм возмещения износа оборудования (модернизация, реконструкция, перевооружение);

2.      анализ эффективности использования оборудования.

Анализ возрастного и прогрессивного состава оборудования производится с помощью группировки оборудования по срокам его функционирования, причем в каждой возрастной группе выделяются оборудования, работающие в пределах и сверхнормативных сроках. Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (период – 5 лет).

Для характеристики состояния рабочих машин и оборудования применяют группировку по технической пригодности:

-        пригодное оборудование;

-        оборудование, требующее капитального ремонта;

-        непригодное оборудование.

Такой анализ позволяет сделать предварительные выводы о влиянии морального износа на экономические показатели работы.

Для определения степени износа основных фондов рассчитывается коэффициент износа:

 (7)

Основными показателями обновления являются:

1.      Коэффициент ввода:

 (8)

- показывает долю поступивших основных средств в отчетном году.

2.      Коэффициент выбытия:

 (9)

- показывает, какая доля основных фондов, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за ветхости и износа

3.      Коэффициент интенсивности обновления:

 (10)

-характеризует темп технического прогресса.

Темпы роста  должны быть выше, чем  поскольку новое оборудование производительнее старого.

Анализ структуры и движения основных фондов.

Производственная структура характеризует соотношение в общей их стоимости отдельных элементов, которые различаются по характеру их участия в производственном процессе.

Производственную структуру анализируют в динамике за несколько лет. Прогрессивными считаются такие изменения структуры, при котором увеличивается доля активной части, а, следовательно, конечные результаты работы.

При проведении анализа рассчитывают удельный вес активной части основных средств в общем их количестве и по каждой группе, долю автоматизированного оборудования.

Технологическая структура характеризует распределение основных фондов по их роли и функциям в производственном процессе. В общем виде структуру характеризует распределение основных фондов по видам производства.

Обобщающими показателями, отражающими уровень обеспечения предприятия основными фондами, являются:

1.       (11)
2.       (12)

По результатам расчета показателей дается оценка состояния, движения ОС, обеспеченность ими производства.

Анализ использования оборудования.

Проводится по трем направлениям:

1.      Анализ использования парка оборудования – проводится по динамике показателя, который называется коэффициентом использования парка наличного оборудования

 (13)

-характеризует степень привлечения оборудования в производство.

Расчет может быть произведен в натуральных и стоимостных измерителях.

Анализ выявляет причины снижения этого показателя. Особое внимание уделяется таким причинам как отсутствие производственных площадей или оснастки, разкомплектованность оборудования, устранение заводских дефектов. Идеальное значение показателя = 1.

2.      Анализ уровня экстенсивной загрузки – проводится для характеристики степени экстенсивной загрузки, при котором изучается баланс рабочего времени.

Баланс рабочего времени состоит из:

1.       (14)
2.       (15)

3.      (16)

4.      (17)

3.      Анализ уровня интенсивной загрузки – основным показателем является часовая выработка действующего оборудования, который определяется уровнем техники и технологии.

 (18)

-характеризует отношение планируемой (или фактической) производительности к производительности по техническому паспорту оборудования и показывает степень использования оборудования в единицу рабочего времени.

В процессе анализа выявляют, на каких производственных участках не были выполнены планы внедрения новой технологии, организационно-технических мероприятий и рациональных предложений, каким образом это сказалось на снижении уровня часовой производительности оборудования.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных фондов служат показатели Фондоотдача и Фондоемкость:

 (19)

- характеризует объем выпуска продукции в стоимостном выражении приходящегося на 1 рубль стоимости ОПФ.

 (20)

- характеризует стоимость ОПФ приходящуюся на 1 рубль выпущенной продукции.

В процессе анализа изучается динамика показателей, выполнение плана по их уровню и проводятся межхозяйственные сравнения.

В заключение анализа рассчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть: ввод в действие  неустановленного оборудования, его замена и модернизация, сокращение целодневных  и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности и внедрения мероприятий научно-технического прогресса.

 

            2.1.4 Анализ использования трудовых ресурсов

           

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования напрямую связана с объемом и своевременностью выполнения всех работ, эффективностью работы оборудования, и как результат, объемом производства, себестоимостью, прибылью и другими экономическими показателям. 

Цель анализа – выявление резервов снижения себестоимости за счет эффективного использования трудовых ресурсов

Задачи анализа:

1.      выявление эффективности использования трудовых ресурсов;

2.      соответствие образовательного и квалификационного уровня работников;

3.      оценка режима рабочего времени;

4.      выявление и сравнение норм выработки и трудоемкости;

5.      выявление значимости повышения образовательного уровня работников.

Источники информации:

-        штатное расписание;

-        положение по оплате труда;

-        положение о премировании;

-        данные по начислению заработной платы;

-        данные табельного учета;

-        данные уровня образованности;

-        данные по начислению налогов с фонда оплаты труда;

-        данные статистической отчетности.

Обеспеченность  предприятия  трудовыми  ресурсами  определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификациям.

К анализу привлекают данные о среднесписочной численности работающих по категориям:

Персонала – всего.

В том числе:

1.      Промышленно-производственный персонал  из него:

-        Рабочие;

-        Служащие. 

2.      Непромышленный персонал.

 Анализ профессионального и квалификационного уровня работников проводится путем сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам, с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и в целом по предприятию.

Для оценки соответствия квалификации рабочих и сложности выполняемых работ рассчитывают средний тарифный разряд рабочих и средний тарифный разряд работ.
 (21),
 (22),

где    - средний тарифный разряд рабочих;

- тарифный разряд;

- количество рабочих  определенного разряда;

- общая численность рабочих;

- средний тарифный разряд работ;

 - объем работ определенного вида;

 - общий объем работ.

В процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу и образованию.

Ответственным этапом в анализе использования кадров является изучение движения рабочей силы. Анализ проводится в динамике за ряд лет на основе коэффициентов.

1.       (23)

- характеризует удельный вес принятых работников за период;
2.       (24)

- характеризует удельный вес выбывших работников за период;

3.       (25)

- характеризует уровень увольнения работников по отрицательным причинам;
4.       (26)

- показывает уровень работающих на данном предприятии постоянно.

5.       (27)

- определяет восполнение работников, выбывших по различным основаниям из предприятия и вновь принятыми работниками.

6.      (28)

- показывает какая доля кадров обновляется в течение года.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому виду производств, подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности работников (Чр), количества отработанных дней одним работником в год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (t_p).

 (29)

Если фактически одним работником отработанно меньше дней или часов, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени и выявить причины их образования.

Каждый вид потерь оценивается подробно и выявляется зависимость от предприятия.

Уменьшение потерь рабочего времени  по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции.

Анализ трудоемкости продукции.

Трудоемкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объем  изготовленной продукции.

 (30),

где    Тр – трудоемкость;

ФРВ – фонд рабочего времени;

VВП – объем выпущенной продукции.

Снижение трудоемкости является главным фактором повышения производительности труда.

В процессе анализа оценивают:

1.      обоснованность плановых заданий по снижению трудоемкости;

2.      выполнение плана снижения трудоемкости по отдельным видам продукции;

3.      снижение трудоемкости по отдельным видам работ.

В процессе анализа выявляют на сколько фактическая трудоемкость отклонялась от плановой в результате производственной программы и за счет каких факторов.

Анализ производительности труда.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

 (31)

Анализ проводится с помощью методов цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Анализ фонда заработной платы.

Анализ  использования  трудовых  ресурсов  на  предприятии,  уровня производительности труда необходимо проводить в тесной связи с оплатой труда (Схема 2). С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда необходимо использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства


Схема 2. Схема взаимосвязи факторов изменения фонда заработной платы
Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда работников, является их средняя заработная плата.

Средняя заработная плата определяется, исходя из фонда оплаты труда работников списочного состава (включая фонд оплаты труда совместителей) и суммы материального поощрения.

Различают среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую заработную плату. Приведем их расчет:

 (32);
 (33);
 (34);


(35);



Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.


Абсолютное отклонение () определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ( ) с плановым фондом заработной  платы ( )  в  целом  по  предприятию,  производственным подразделениям и категориям работников:

 (36)

Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):

 (37),

где     - относительное отклонение по фонду зарплаты;

 - фонд зарплаты фактический;

 - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

 - соответственно  переменная  и  постоянная  сумма  планового фонда зарплаты;

 - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

  Эффективность использования фонда заработной платы изучается с помощью показателей:

1.      Индекс производительности труда

 (38),

где     - индекс производительности труда;

  - средняя  выработка фактически;

- средняя выработка по плану.

2.      Индекс средней заработной платы

 (39),

где    - индекс заработной платы;

 - средняя заработная плата отчетная;

 - средняя заработная плата по плану.

3.      Коэффициент опережения

 (40),

где    - коэффициент опережения;

 - индекс производительности труда;

 - индекс заработной платы.

4.      Экономия или перерасход фонда заработной платы

 (41),

где     - экономия или перерасход;

 - фактический фонд заработной платы;

 - индекс производительности труда;

 - индекс заработной платы.

Анализ использования рабочего времени проводится на основе анализа баланса рабочего времени одного работающего. В ходе анализа определяется удельный вес полезного времени, затраченного работником и удельный вес всех простоев, зависящих и не зависящих от исполнителя.

Показатели баланса рабочего времени:

1.      Календарный фонд времени = число календарных дней в году (42);

2.      Номинальный фонд времени = календарный фонд – праздничные и выходные дни (43);

3.      Эффективный фонд  времени = номинальный фонд времени – невыходы на работу (44).

По данным анализа разрабатываются мероприятия, повышающие эффективность использования рабочего времени.
            2.1.5 Анализ затрат на производство

           

В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных каче­ственных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Цель анализа – выявление резервов снижения затрат и увеличение рентабельности.

Задачи анализа:

1.      оценка выполнения плана по себестоимости, динамика ее основных показателей;

2.      выявление и оценка причин отклонения в затратах и определение факторов влияющих на себестоимость;

3.      оперативное выявление условий, причин и виновников отклонений от действующих норм расхода;

4.      выявление резервов снижения себестоимости и возможности их быстрой реализации в ходе производственной деятельности.

Источники информации:

-        бизнес-план;

-        отчет о затратах на производство и реализацию продукции;

-        плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

-        данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учетом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию.

В себестоимости  находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.
Таблица 1

Классификация затрат

Признак	Виды затрат	Характеристика
1	2	3
Экономическое содержание	По экономическим элементам По статьям калькуляции	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1.      Материальные затраты Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Амортизация 4.      Прочие Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: 1.      сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные Комплексные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные -  состоят из нескольких элементов.
В зависимости от объема производства	Постоянные Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные Накладные	Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные	Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.

Продолжение Таблицы 1

1	2	3
По времени включения в себестоимость	Текущие Будущих периодов	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

-        анализ  динамики  обобщающих   показателей  себестоимости  и факторов ее изменения;

-        анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

-        анализ структуры затрат, ее динамики;

-        факторный анализ себестоимости по статьям;

-        изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;

-        анализ потерь от производственного брака;    

-        выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ  проводится  для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.     

Наиболее известный и широко используемый на практике обобщающий показатель анализа затрат на производство - затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (Сз/т) – он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем  (ТП):

 (45)

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:   

-        изменение структуры выпущенной продукции;   

-        изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;   

-        изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;   

-        изменение цен на товарную продукцию.

Используя  способы  абсолютных  разниц,  цепных  подстановок, можно определить влияние каждого из них.

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

-        анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

-        анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;

-        анализ прямых материальных и трудовых затрат;

-        анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства,  выполнение  плана  по  уровню себестоимости,  влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.
            2.1.6 Анализ финансовых результатов деятельности организации

           

      Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования,  удовлетворения  материальных  и  социальных  потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа - это анализ формирования прибыли.

      Прибыль - часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки  в  бюджетные  и  внебюджетные  фонды)  и  полной  себестоимостью реализованной продукции.

Цель анализа финансовых результатов – оценка полученных результатов и показателей за отчетный год, разработка рекомендаций по их улучшению на предстоящие периоды.

Источники информации:

-        бизнес-план;

-        накладные на отгрузку продукции;

-        данные аналитического учета по счетам 90, 91, 99, 84;

-        формы №1 и №2;

-        данные финансового плана.

Задачи анализа:

1.      систематический контроль над выполнением планов по реализации продукции и получением прибыли;

2.      определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовый результат;

3.      выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности;

4.      разработка мероприятий по использование выявленных резервов;

5.      разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 годового и квартального бухгалтерского отчета организации).

Общий финансовый результат деятельности организации (схема 2), бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности (процентов полученных и уплаченных), операционной деятельности (доходов и расходов), доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Формализованный расчет бухгалтерской прибыли представлен ниже.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в продажных ценах без НДС и иных косвенных налогов и платежей (нетто-выручка)				Производственная себестоимость реализованной продукции (прямые материальные и трудовые расходы и общепроизводственные расходы)
Валовая прибыль (брутто-прибыль)				Текущие периодические расходы (коммерческие и управленческие)
Финансовый результат от реализации продукции				Операционные доходы и расходы (проценты, доходы от участия, результат прочей реализации и др.)
Финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности				Внереализационные доходы  и расходы
Финансовый результат отчетного периода (прибыль до налогообложения или бухгалтерская)				Налог на прибыль
Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль (нетто-прибыль)				Отвлеченные средства из чистой  прибыли (по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами)
		Нераспределенный финансовый результат отчетного года

Схема 3. Формирование показателей прибыли организации.
Анализ динамики балансовой прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Схема 4.Балансовая прибыль
Анализ рентабельности деятельности предприятия.

Рентабельность характеризует результативность деятельности  предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Показатели рентабельности являются относительными показателями и определяются как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов.

Чтобы определить рентабельность конкретного вида продукции, необходимо предварительно определить сумму прибыли по этой продукции. Для этого из цены продажи этого вида продукции необходимо исключить сумму НДС и акцизов и вычесть ее полную себестоимость. Отношение полученной суммы прибыли к полной себестоимости покажет уровень рентабельности конкретной продукции.

Рентабельность всей реализованной продукции зависит от уров­ня рентабельности отдельных видов продукции и их удельного веса в общем объеме реализованной продукции.

Анализ рентабельности продукции проводится сравнением показателей отчетного года с предыдущим годом и планом.

Таблица 2

Показатели рентабельности организации

Наименование	Способ расчета	Характеристика
1.      Рентабельность реализованной продукции	(46)	-показывает сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат на производство
2.      Рентабельность изделия	(47)	-показывает прибыль, приходящуюся на 1 рубль затрат на изделие
3.      Рентабельность предприятия	(48)	-отражает величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль производственных ресурсов предприятия
4.      Рентабельность имущества	(49)	-отражает величину прибыли на 1 рубль совокупных активов
5.      Рентабельность оборотных активов	(50)	-показывает величину общей прибыли, приходящуюся на 1 рубль оборотных активов
6.      Рентабельность чистого оборотного капитала	(51)	-характеризует величину прибыли на 1 рубль чистого оборотного капитала
7.      Рентабельность собственного капитала	(52)	-показывает величину чистой прибыли, приходящуюся на 1 рубль собственного капитала
8.      Рентабельность инвестиций	(53)	-отражает величину чистой прибыли, приходящуюся на 1 рубль инвестиций
9.      Рентабельность продаж	(54)	-характеризует сколько общей прибыли приходится на 1 рубль объема продаж

Анализ рентабельности и финансовых показателей в целом имеет существенное значение для определения стратегии развития организации и критериев повышения эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы.

Рентабельность активов может рассматриваться с помощью трехфакторной мультипликативной модели (модель Дюпона):

 (55)

Немаловажное влияние на величину валовой прибыли оказывают финансовые  результаты  от  прочей  реализации  и  внереализационные доходы и расходы. Каждый вид реализации прочих активов имеет свою специфику, которую необходимо  учитывать  при  анализе.  Доходы  от  реализации  имущества прогнозируются с учетом временного фактора: доход от продаж минус дисконтированный  доход  от  возможной  эксплуатации  оборудования.

Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. При анализе доходов от аренды необходимо учитывать издержки по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Внереализационные доходы и расходы являются  результатом нарушений финансово-хозяйственной дисциплины,  создания непроизводственных расходов, доходов от ценных бумаг. Каждый вид непроизводственных расходов является самостоятельным объектом анализа.

Результаты аналитических расчетов по финансовым результатам предприятия применяются для обоснования бизнес-планов и отдельных управленческих решений. 

Анализ прибыли и  рентабельности предприятия ООО «Лесопил+» представлены в таблицах 3, 4, 5.

Таблица 3

Анализ прибыли

Показатель	Код стр.	Прошедший год		Отчетный год		Отклонения за год
		тыс.руб	% к выручке от реализации*	тыс.руб	% к выручке от реализации	тыс.руб гр. 5 – гр. 3	% к  началу года (+-) гр.5/ гр.3*100**	% изменение к выручке (+-) гр. 6 – гр. 4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добав­лен­ную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)	010	199	100	200	100	+1	+100,503	0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	173	86,935	174	87	+1	+100,578	+0,065
Валовая прибыль	029	26	13,065	26	13	0	100	-0,065
Коммерческие расходы	030	–	–	–	–	–	–	–
Управленческие расходы	040	–	–	–	–	–	–	–
Прибыль (убыток) от продаж (стр.010-020-030-040)	050	26	13,065	26	13	0	+100	-0,065
Проценты к получению	060	–	–	–	–	–	–	–
Проценты к уплате	070	9	4,523	9	4,5	0	+100	-0,023
Доходы от участия в других организациях	080	–	–	–	–	–	–	–
Прочие операционные доходы	090	–	–	–	–	–	–	–
Прочие операционные расходы	100	–	–	–	–	–	–	–
Прочие внереализационные доходы	120	–	–	–	–	–	–	–
Прочие внереализационные расходы	130	2	1,005	3	1,5	+1	+150	+0,495
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	15	7,538	14	7	-1	+93,333	-0,538
Отложенные налоговые активы	141	–	–	–	–	–	–	–
Отложенные налоговые обязательства	142	–	–	–	–	–	–	–
Текущий налог на прибыль	150	3	1,508	3	1,5	0	+100	-0,008
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	12	6,030	11	5,5	-1	+91,666	-0,53

Таблица 4

Система показателей рентабельности

Показатель	Пояснения	Способ расчета
1. Коэффициент прибыльности от производственной деятельности (рентабельность продаж)	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции	(Прибыль от продаж/ выручка от продаж)*100	(Стр.050(ф№2) /         стр.010(ф№2))*100
2. Чистая рентабельность	Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки	(Чистая прибыль/ выручка от продаж)*100	(Стр.190 (ф№2) /         стр.010(ф№2)) *100
3. Экономическая рентабельность	Показывает эффективность использования всего имущества организации	(Чистая прибыль/ средняя стоимость активов)*100	(Стр.190 (ф№2) /         стр.300* (ф№1)) *100
4. Рентабельность собственного капитала	Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика показателя оказывает влияние на уровень котировки акций	(Чистая прибыль/ средняя стоимость собственного капитала)*100	(Стр.190 (ф№2) /         стр.490 (ф№1)) *100
5. Валовая рентабельность	Показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки	(Прибыль валовая/ выручка от продаж)*100	(Стр.029 (ф№2) /         стр.010 (ф№2)*100
6. Затратоотдача	Показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 тыс.руб затрат	(Прибыль от продаж/ затраты на производство и реализацию продукции)*100	(Стр.050 (ф№2) /         стр.020 + стр.030 +         стр.040)*100
7. Рентабельность текущих активов	Показывает эффективность использования мобильных оборотных активов	(Чистая прибыль/ средняя стоимость оборотных активов)*100	(Стр.190/ (стр.290, графа3 +         графа4)/2) *100

Таблица 5

Анализ прибыльности (рентабельности)

Показатель	Предыдущий год (%)	Отчетный год (%)	Изменения (+-) гр. 3 – гр. 2
1	2	3	4
1. Коэффициент прибыльности от производственной деятельности (рентабельность продаж)	13,065	13	-0,065
2. Чистая рентабельность	6,030	5,5	-0,53
3. Экономическая рентабельность	4,040	2,880	-1,16
4. Рентабельность собственного капитала	13,953	11,340	-2,613
5. Валовая рентабельность	13,065	13	-0,065
6. Затратоотдача	15,030	14,943	-0,087
7. Рентабельность текущих активов	71,676	46,923	-24,753

Проведем факторный анализ использования чистых активов, анализ рентабельности активов и анализ рентабельности собственного капитала методом цепных подстановок.

Таблица 6

Показатели использования чистых активов и расчет влияния факторов на изменение их рентабельности ООО «Лесопил+»





Составим мультипликативную модель: , где

R_{чистых активов} – рентабельность чистых активов;

R_продаж – рентабельность продаж;

К_{обор активов} – коэффициент оборачиваемости активов;

Д_{активов} – доля активов на 1 рубль чистых  активов.

Пусть R_{чистых активов} = y, R_продаж = а, К_{обор активов} = b, Д_{активов} = с.

Проведем анализ влияния факторов на R_{чистых активов} методом цепных подстановок:



















По данным расчетов выявлено:

-        снижение рентабельности продаж на 0,53% привело к снижению рентабельности чистых активов на 1,226%;

-        снижение коэффициента оборачиваемости активов на 0,146 привело к снижению рентабельности чистых активов на 2,772%;

-        повышение доли активов на 1 рубль чистых  активов на  0,485 привело к повышению рентабельности чистых активов на 1,398%.

Общее влияние всех факторов привело к снижению рентабельности чистых активов на 2,6%.
Таблица 7

Факторный анализ рентабельности активов ООО «Лесопил+»

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение (+,-)
1. Чистая прибыль (после налого­обложения) тыс. руб.	12	11	-1
2. Средние остатки всех активов, тыс. руб.	297	382	+85
3. Средние остатки собственного капитала, тыс. руб.	86	97	+11
4. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	199	200	+1
5. Рентабельность активов, %	4,040	2,890	-1,15
6. Рентабельность продаж, %	6,030	5,5	-0,53
7. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	2,314	2,062	-0,252
8. Коэффициент автономии	0,290	0,254	-0,036
9. Влияние на изменение рентабельности активов факторов:	X	X	-1,165
а) рентабельности продаж, %	X	X	-0,355
б) коэффициента оборачиваемости собственного капитала, %	X	X	-0,402
в) коэффициента автономии, %	X	X	-0,408
г) баланс отклонений, %	X	X	-1,165

Составим мультипликативную модель: , где

R_{активов} – рентабельность активов;

R_продаж – рентабельность продаж;

К_{обор ск} – коэффициент оборачиваемости собственного капитала;

К_{автономии} – коэффициент автономии.

Пусть R _{активов} = y, R_продаж = а, К_{обор ск} = b, К_{автономии} = с.

Проведем анализ влияния факторов на R_{чистых активов} методом цепных подстановок:



















По данным расчетов выявлено:

-        снижение рентабельности продаж на 0,53% привело к снижению рентабельности активов на 0,355%;

-        снижение коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 0,252 привело к снижению рентабельности активов на 0,402%;

-        снижение коэффициента автономии на 0,036 привело к снижению рентабельности активов на 0,408%.

Общее влияние всех факторов привело к снижению рентабельности активов на 1,165%.
Таблица 8

Анализ рентабельности собственного капитала и оценка влияния

 факторов на ее изменение ООО Лесопил+»





Составим мультипликативную модель: , где

R_cк – рентабельность собственного капитала;

Л – коэффициент соотношения заемного капитала с собственным – леверидж;

Д_{активов} – доля активов на 1 рубль заемного капитала;

К_{обор активов} – коэффициент оборачиваемости активов;

R_продаж – рентабельность продаж.

Пусть R_cк = y, Л = а, Д_{активов} = b, К_{обор активов} = c, R_продаж = d.

Проведем анализ влияния факторов на R_cк методом цепных подстановок:























По данным расчетов выявлено:

-        увеличение коэффициента соотношения заемного капитала с собственным – левериджа на 0,836 привело к повышению рентабельности собственного капитала на 66,875 %;

-        снижение доли активов на 1 рубль заемного капитала на 15,902 привело к снижению  рентабельности собственного капитала на 64,888%;

-        снижение  коэффициента оборачиваемости активов на 0,146 привело к снижению рентабельности собственного капитала на 3,466%;

-        снижение рентабельности продаж на 0,53% привело к снижению рентабельности собственного капитала на 1,094%.

Общее влияние всех факторов привело к снижению рентабельности собственного капитала на 2,573%.




2.2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛЕСОПИЛ+»
2.2.1. Анализ деловой активности организации
Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.

Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.

В ходе анализа решаются следующие задачи:

1.      изучение и оценка тенденции изменения показателей деловой активности;

2.      исследование влияния основных факторов, обусловивших изменение показателей деловой активности и расчет величины их конкретного влияния;

3.      обобщение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот выявленных резервов.

Деловая активность характеризуется качественными и количественными показателями.

Качественными критериями являются:

-        широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних);

-        деловая репутация организации;

-        спрос на продукцию;

-        степень диверсификации;

-        удельный вес продукции, поставляемой на экспорт.

Количественная оценка даётся по двум направлениям:

1.      исследование динамики и соотношения темпов роста абсолютных показателей: основных оценочных показателей деятельности организации (выручка и прибыль) и средняя величина активов;

2.      изучение значений и динамики относительных показателей, характеризующих уровень эффективности использования авансированных и потребленных ресурсов организации.

При изучении сравнительной динамики абсолютных показателей деловой активности оценивается соответствие следующему оптимальному соотношению, получившему название «золотого правила экономики организации»:

Трчп  > ТрВ  > ТрА  > 100% (56),

где    Трчп – темп роста чистой прибыли;

ТрВ – темп роста выручки от продаж;

ТрА – темп роста средней величины активов.





                                                       
                                                                                             
Схема 5. Приемы проведения оценки деловой активности

Уровень эффективности ресурсов оценивается с помощью показателей.

1.      Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала – характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

 (57)

2.      Коэффициент устойчивости экономического роста – показывает какая часть собственного капитала обеспечивается приростом прибыли, направляемой на развитие хозяйственной деятельности, как основной источник сохранения устойчивых темпов экономического роста.

 (58)

Деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный  макро- и микроуровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности.

Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и характеризует качество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации.

Проведем анализ деловой активности организации в таблице 10.

По данным расчетов выявлено:

-        Снижение ресурсоотдачи на 0, 146 привело к снижению эффективности использования имущества;

-        Снижение мобильных средств на 0, 381 привело к снижению скорости оборота всех оборотных средств организации;

-        Увеличение фондоотдачи на 0,034 руб/руб говорит о повышении эффективности использования основных средств организацией;

-        Снижение коэффициента отдачи собственного капитала на 0,252 привело к снижению скорости оборота собственного капитала;

-        Снижение оборачиваемости материальных средств на 7,462 дня привело к снижению дней оборачиваемости запасов в периоде;

-        Повышение оборачиваемости денежных средств на 164,307 дней привело к повышению срока оборота денежных средств;

-        Снижение срока погашения дебиторской задолженности на 1,809 привело к снижению дней погашения дебиторской задолженности организации;

-        Снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 17,859 привело к снижению коммерческого кредита;

-        Повышение срока погашения кредиторской задолженности на 158,31 дней привело к повышению срока возврата долгов организации по текущим обязательствам.

Таблица 9

Система показателей деловой активности

Показатель	Пояснения	Способ расчета
А. Общие показатели оборачиваемости
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	Показывает эффективность использования иму­щества. Отражает скорость оборота (в количест­ве оборотов за период всего капитала организации)	Д1=выручка от продажи/ среднегодовая стоимость активов	Д1=стр.010 (ф№2) /        (стр.190*+стр.290        (ф№1))
2. Коэффициент обора­чиваемости оборотных (мо­бильных) средств, оборотов	Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных)	Д2=выручка от продажи/ среднегодовая стоимость оборотных активов	Д2=стр.010(ф№2) /        стр.290(ф№1)
3. Коэффициент отдачи нематериальных активов, оборотов	Показывает эффективность использования нематериальных активов	Д3=выручка от продажи/ средняя стоимость нематериальных активов	Д3=стр.010(ф№2) /        стр.110(ф№1)
4. Фондоотдача, оборотов	Показывает эффективность использования только основных средств организации	Д4=выручка от продажи/ средняя стоимость основных средств	Д4=стр.010(ф№2) /        стр.120(ф№1)
5. Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов	Показывает скорость оборота собственного капитала. Сколько рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала	Д5=выручка от продажи/ средняя стоимость собственного капитала	Д5=стр.010(ф№2) /        стр.490(ф№1)

Продолжение таблицы 9

Б. Показатели управления активами
6. Оборачиваемость материальных средств (запасов), в днях	Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде	Д6=((средняя стоимость запасов)*T**)/ выручка от продажи	Д6=(стр.210(ф№1)*T) /        стр.010(ф№2)
7. Оборачиваемость денежных средств, в днях	Показывает срок оборота денежных средств	Д7=((средняя стоимость денежных средств)*T)/ выручка от продаж	Д7=(стр.260(ф№1)*T) /        стр.010(ф№2)
8. Коэффициент оборачива­емости средств в расчетах, оборотов	Показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности за отчетный период	Д8=выручка от продажи/ средняя стоимость дебиторской задолженности	Д8=стр.010(ф№2) /        (стр.230 или        стр.240(ф№1))
9. Срок погашения дебитор­ской задолжен­ности, в днях	Показывает, за сколько в среднем дне погашается дебиторская задолженность организации	Д9=((средняя стоимость дебиторской задолженности)*T/ выручка от продажи	Д9=(стр.230 или        стр.240(ф№1)*T) /        стр.010(ф№2)
10. Коэффициент оборачи­ваемости кредиторской задолженности, оборотов	Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации	Д10=выручка от продажи/ средняя стоимость кредиторской задолженности	Д10=стр.010(ф№2) /          стр.620(ф№1)
11. Срок погашения креди­то­рской задолженности, в днях	Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам	Д11=(средняя стоимость кредиторской задолженности)*T/ выручка от продажи	Д11=(стр.620(ф№1)*T) /          стр.010(ф№2)

Таблица 10

Расчет показателей деловой активности

Показатели	Обозначение	Расчет		Абсолютное отклонение (+-) гр.4 – гр.3
		на начало года (предыдущий год)	на конец года (отчетный год)
1	2	3	4	5
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	Д1	0,670	0,524	-0,146
2. Коэффициент обора­чиваемости оборотных (мо­бильных) средств, оборотов	Д2	1,150	0,769	-0,381
3. Коэффициент отдачи нематериальных активов, оборотов	Д3	0	0	0
4. Фондоотдача, оборотов	Д4	1,605	1,639	+0,034
5. Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов	Д5	2,314	2,062	-0,252
6. Оборачиваемость материальных средств (запасов), в днях	Д6	52,462	45	-7,462
7. Оборачиваемость денежных средств, в днях	Д7	258,693	423	+164,307
8. Коэффициент оборачива­емости средств в расчетах, оборотов	Д8	199	0	-199
9. Срок погашения дебитор­ской задолжен­ности, в днях	Д9	1,809	0	-1,809
10. Коэффициент оборачи­ваемости кредиторской задолженности, оборотов	Д10	19,9	2,041	-17,855
11. Срок погашения креди­то­рской задолженности, в днях	Д11	18,090	176,4	+158,31

Таблица 11

Расчет показателей «золотого правила», характеризующий экономическую деятельность предприятия

Нормативное значение показателя	Фактическое значение показателя за отчетный год
Размер имуществ (ИМ) должен увеличиваться, предприятие должно ра0звиваться, т.е. Тим – увеличивается	+28,620
Темп роста выручки от реализации (Твр) должен превышать темп роста имущества (Тим), т.е. Твр > Тим	+0,501
Тем роста прибыли (Тп) должен опережать темп роста выручки от реализации (Твр), т.е. Тп > Твр	-6,667
Пропорции «золотого правила» (показатели, характеризующие экономическую деятельность предприятия) должны иметь вид: Тп > Твр > Тим > 100%	-6,667 < 0,501 < 28,620

            2.2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса      
Вертикальный анализ дает представление о структуре средств предприятия и их источников, выраженных не в абсолютных единицах, а в долях либо в процентах. За единицу, или 100 %, принимается валюта баланса, и каждый абсолютный показатель рассчитывается либо в долях, либо в процентах по отношению к итоговому показателю баланса.

Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить  хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели заменяются относительными показателями темпов роста или снижения, выраженными в процентах или долях, что позволяет анализировать данные показатели в прошлом и прогнозировать их будущие значения. Основой сравнения, как правило, являются показатели базисного периода. Ценность результатов горизонтального анализа значительно снижается в условиях инфляции, тем не менее эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

В настоящее время горизонтальный анализ может применяться предприятиями, которые в рамках своих планов развития (средне или долгосрочных) намечают осуществить выход на определенные объемы тех или иных видов активов или обязательств (например, по уровню запасов, незавершенного производства, запасов готовой продукции, кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, задолженности перед бюджетом, объему привлеченных заемных средств и кредитов). В этом случае в процессе периодически проводимого горизонтального анализа могут отслеживаться темпы достижения этими показателями установленных плановых значений, рассчитываться необходимые для этого среднегодовые темпы.

Вертикальный и горизонтальный анализ на основе финансовой отчетности целесообразно осуществлять на начальном этапе экономического анализа деятельности предприятия. Вертикальный анализ позволяет выделить с учетом отраслевой специфики наиболее важные для данного предприятия имущественные компоненты и источники финансовых средств, а горизонтальный выявляет наиболее существенные изменения в структуре имущества и направлениях финансирования, имевших место в рассматриваемом периоде.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

Проведем анализ признаков «хорошего» баланса (Таблица 13).

По данным расчетов выявлено, что не все признаки «хорошего» баланса соблюдаются:

1.      Валюта баланса в конце отчетного года должна увеличиваться по сравнению с началом периода – соблюдается;

2.      Темпы прироста оборотных активов должны бать выше темпов прироста внеоборотных активов – соблюдается;

3.      Собственный капитал предприятия  должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала – не соблюдается;

4.      Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности  должны быть примерно одинаковые – не соблюдается;

5.      Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10% - соблюдается;

6.      В балансе должна отсутствовать статья «непокрытый убыток» - соблюдается.

Таблица 12

Сравнительный аналитический баланс

Показатель	Код строки	Абсолютные величины, тыс.руб.			Относительные величины, %
		на начало года	на конец года	изменения (+-), гр. 4 – гр 3	на начало года, % гр.3/ итог* *100	на конец года, % гр.4/итог* *100	изменения (+-), гр. 7 – гр. 6	изменения к величине на начало года, гр.5/гр.3* *100	в % к изменению итога баланса, гр.5/ итог (гр.5)*100
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
- Основные средства и нематериальные активы	120+110	124	122	-2	41,751	31,937	-9,814	-1,613	-2,353
- Долгосрочные финансовые вложения и незавершенное строительство	140+130	–	–	–	–	–	–	–	–
- Прочие внеоборотные активы	150	–	–	–	–	–	–	–	–
ИТОГО по разделу 1	190	124	122	-2	41,751	31,937	-9,814	-1,613	-2,353
2. Оборотные активы
- Запасы	210	29	25	-4	9,764	6,545	-3,219	-13,793	-4,706
-Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	–	–	–	–	–	–	–	–
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	–	–	–	–	–	–	–	–
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение через 12 месяцев после отчетной даты)	240	1	0	-1	0,337	0	-0,337	-100	-1,176
- Краткосрочные финансовые вложения	250	–	–	–	–	–	–	–	–
- Денежные средства	260	143	235	+92	48,148	61,518	+13,37	+64,336	+108,235
-Прочие оборотные активны	270	–	–	–	–	–	–	–	–
ИТОГО по разделу 2	290	173	260	+87	58,249	68,063	+9,814	+50,289	+102,353
БАЛАНС	300	297	382	+85	100	100	0	+28,620	+100

Продолжение таблицы 12

1	2	3	4	5	6	7	8	6	10
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
- Уставной капитал	410	86	86	0	28,956	22,513	-6,443	0	0
- Добавочный капитал	420	–	–	–	–	–	–	–	–
- Резервный капитал	430	–	–	–	–	–	–	–	–
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	0	11	+11	0	2,880	+2,880	0	+12,941
ИТОГО по разделу 3	490	86	97	+11	28,956	25,393	-3,563	+12,791	+12,941
4. Долгосрочные обязательства
- Займы и кредиты	510	196	187	-9	65,993	48,953	-17,04	-4,592	-10,588
-Отложенные налоговые обязательства	515	–	–	–	–	–	–	–	–
- Прочие долгосрочные пассивы	520	–	–	–	–	–	–	–	–
ИТОГО по разделу 4	590	196	187	-9	65,993	48,953	-17,04	-4,592	-10,588
5. Краткосрочные обязательства
- Займы и кредиты	610	–	–	–	–	–	–	–	–
- Кредиторская задолженность	620	10	98	+88	3,367	25,654	+22,287	+880	+103,529
- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	5		-5	1,684		-1,684	-100	-5,882
- Доходы будущих периодов	640	–	–	–	–	–	–	–	–
- Резервы предстоящих расходов и платежей	650	–	–	–	–	–	–	–	–
-Прочие краткосрочные обязательства	660	–	–	–	–	–	–	–	–
ИТОГО по разделу 5	690	15	98	+83	5,051	25,654	+20,603	+553,333	+97,647
БАЛАНС	700	297	382	+85	100	100	0	+28,620	+100