Реферат Мероприятия по улучшению финансовых результатов ООО Элементаль
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…..………………………………………..…………………………………..
1 Теоретические основы формирования и оценки финансовых результатов……..
1.1. Экономическое содержание категории «прибыль» и её взаимосвязь с другими показателями ……………………………….………………..………………….....
1.2 Порядок формирования финансовых результатов…………………………..
1.3 Распределение и использование прибыли…………………………………..
1.4 Нормативное регулирование и учет финансовых результатов………..…..
1.5 Факторы, влияющие на прибыль…………………………………….…….....
1.6 Методы анализа финансовых результатов………………………..……….....
2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия…………………
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Элементаль»…….
2.2 Анализ основных экономических показателей………………………………
2.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ и услуг) ООО «Элементаль» за 2007-2009 гг……………………………………………………..
2.4 Анализ факторов формирования и распределение прибыли…………………
2.5 Анализ рентабельности ООО «Элементаль» за 2007-2009 гг………………
2.6 Факторный анализ рентабельности совокупного и операционного капитала…
3 Мероприятия по улучшению финансовых результатов ООО «Элементаль»………………………………….…………...……..……..............
3.1 Выявление внутренних резервов по улучшению финансовых результатов
предприятия………………………………………………………………………
3.2 Пути решения проблем по улучшению финансовых результатов
предприятия………………………………………………………………………...
Заключение……………………………………………...…………………………..
Список использованной литературы.…………….…...…...………...…………
Приложение………………………………………………………………..………
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Финансовый результат (бухгалтерская прибыль) деятельности предприятия представляет собой прибыль или убыток, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилам.
Актуальность данной темы заключается в том, что любое предприятие в процессе своей деятельности стремится к увеличению прибыли, необходимой для дальнейшего расширения своей деятельности, повышения благосостояния своих работников и собственников (учредителей), а также выполнения обязательств перед кредиторами и государством (в виде налогов, сборов, отчислений).
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Элементаль».
Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность ООО «Элементаль».
Целью дипломной работы является изучение и оценка финансовых результатов деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью дипломной работы были решены следующие задачи:
– изучены теоретические основы формирования и оценки финансовых результатов;
– проведена оценка финансовых результатов деятельности предприятия;
– разработаны мероприятия по улучшению финансовых результатов предприятия.
Дипломная работа выполнена на основе материалов, собранных на предприятии во время прохождения преддипломной практики.
Информационной базой для оценки финансовых результатов предприятия является бухгалтерская, статистическая отчетность, общие сведения о предприятии, организации.
Методы, используемые в ходе выполнения дипломной работы:
- чтение (изучение) бухгалтерской, статистической отчетности;
- сравнение экономических показателей с отчетными, плановыми, нормативными значениями;
- выделение узких мест, ведущих звеньев финансово-экономических процессов и явлений;
- группировка взаимосвязанных экономических показателей;
- детализация экономических, финансовых процессов, на основе разложения их на составляющие;
- обобщение результатов, выводов, характеризующих отдельные стороны экономической деятельности;
- расчет финансовых коэффициентов, характеризующих платежеспособность, финансовую устойчивость, деловую активность, рентабельность, рыночную активность предприятия, организации;
- графические методы, дающие наглядное, образное представление о развитии экономических, финансовых процессов в виде графиков, диаграмм.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Экономическое содержание категории «прибыль» и ее взаимосвязь с другими показателями
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной за определенный период времени прибыли и уровнем рентабельности.
Прибыль предприятия получают главным образом от реализаций продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).
Предприятие может иметь расходы, как связанные с основной деятельностью, так и не связанные, что учитывается при определении общего финансового результата его деятельности [3, с.5].
В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига (1884 –1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:
1) получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность;
2) ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности;
3) предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности.
Эти требования носят чисто экономический характер и оказали влияние, как на международные стандарты бухгалтерского учёта, так и на наши ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [2, с. 3].
Общий финансовый результат называют балансовой прибылью, в которую включают;
– прибыль (убыток) от реализации товаров;
– прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов;
– прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств;
– доходы и потери от валютных курсовых разниц;
– доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий;
– расходы и потери, связанные с финансовыми операциями;
– внереализационные доходы (потери) [4, с. 6].
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.
Показатель рентабельности характеризует эффективность работы как в целом, так и доходность различных направлений (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. [5, с.705].
Прибыль – часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли.
Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции [5, с. 711].
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.
Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно.
Такого универсального показателя и не может быть.
Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.
Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.
В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.
Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения, производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.
Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство.
При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.
Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.
В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию.
Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль.
Балансовая прибыль – это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.
Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг [6, с. 410].
1.2 Порядок формирования финансовых результатов
В условиях рыночных отношений существуют три основных источника получения прибыли:
– первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта.
Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;
– второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью.
Практически он касается всех предприятий.
Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру.
Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга.
Величина прибыли в данном случае зависит:
- во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);
- во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей; послепродажное обслуживание и т.д.);
- в-третьих, от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);
- в-четвертых, от структуры снижения издержек производства;
– третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия.
Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли [6, с. 416].
Формирование финансовых результатов происходит согласно схеме, представленной на рисунке 1.
Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг).
В западной литературе этот показатель называют валовой выручкой.
Выручка от продажи является одним из важнейших показателей финансовой деятельности, которая включает: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; покупных изделий (приобретенных для комплектации), строительных, научно-исследовательских работ; товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта.
Выручка от продажи может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу.
Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основе которых зачисляются наличные денежные средства.
Рисунок 1– Формирование финансовых результатов
Предприятия могут определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке и т.п.
Валовая прибыль рассчитывается как разность между суммой выручки от продажи продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и величиной себестоимости проданных товаров.
Валовая прибыль от реализации (прибыль от реализации продукции, работ, услуг) является важным финансовым результатом.
Этот результат используется при принятии финансовых решений фирмы.
Предприятия в полной себестоимости произведенной и реализованной продукции выделяют отдельно коммерческие и управленческие расходы, которые в дальнейшем уменьшают валовую прибыль предприятия.
Результатом данного вычитания будет являться прибыль (убыток) от продаж.
Полученная прибыль (убыток) до налогообложения получается суммированием прибыли от продаж и сальдо операционных и внереализационных расходов и доходов.
Валовая прибыль рассчитывается по формуле:
Pвал = N – S, (1)
где Рвал - прибыль валовая;
N - объем продаж;
S - себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от продаж исчисляется по формуле:
Рпрод = N – S – КР – УР, (2)
где КР – коммерческие расходы;
УР - управленческие расходы.
Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле:
Рдо налог. = Рпрод – Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
После внесения в федеральный, региональный и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается прибыль (убыток) от обычной деятельности, которая затем корректируется на сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Данные виды расходов и доходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отражают последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».
Показатель чистой прибыли – один из наиболее важных показателей финансовой отчетности.
Чистая прибыль отражает финансовые результаты деятельности компании. На ее основе формируются различные рейтинги и расчеты финансовых аналитиков, от ее величины зависят курс акций компании и величина дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным и привилегированным акциям [25, с. 103].
1.3 Распределение и использование прибыли
Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как удовлетворение потребностей предпринимателей, так и формирование доходов государства.
Под распределением прибыли понимается ее направление в бюджет и по статьям использования на фирме, объектом распределения является валовая прибыль фирмы.
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей [8, с. 257].
Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные:
а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство;
в) затраты предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей
отдыха, жилищного фонда.
С целью стимулирования НТП облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
– научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ;
– предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% суммы налогооблагаемой прибыли.
Оставшаяся после уплаты налогов часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает в распоряжение предприятия.
Она направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов: развития науки и техники, социального развития, материального поощрения.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
– прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
– прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
– величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
– прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и
только в остальной части – на потребление.
В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.
В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий.
В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.
Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.
При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.
Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития [6, с. 420].
1.4 Нормативное регулирование и учет финансовых результатов
В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый уровень – законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России.
Второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством РФ.
В настоящее время издано более 20 Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.
Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. Сюда относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
Четвертый уровень– документы по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые носят обязательный характер. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.
Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации [7, с. 193].
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
– Налоговый кодекс Российской Федерации;
– Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
– приказ Минфина Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений
в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»;
– приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [3, с . 2].
Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах [8, с. 257].
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [4, с. 3].
Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством».
В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами являются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходамиявляются (ПБУ 10/99):
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах организаций;
–расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств ииных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– прочие операционные расходы [4, с. 4].
Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.
Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям [6, с. 411].
В состав внереализационных доходов входят:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов и прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходамотносятся:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
–перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие внереализационные расходы [5, с. 706].
К числу прочих расходов, относятся расходы на:
– ремонт основных средств;
– освоение природных ресурсов;
– НИОКР;
– обязательное и добровольное страхование имущества.
После внесения в федеральный, региональный и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается прибыль (убыток) от обычной деятельности, которая затем корректируется на сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств [4, с. 5].
Как чрезвычайные доходы могут быть учтены:
– стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания
непригодного к восстановлению имущества предприятия, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
– страховое возмещение убытков, понесенных предприятием в результате
чрезвычайных обстоятельств [13, с. 265].
Данные виды расходов и доходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отражают последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода [5, с. 707].
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [13, с. 269].
1.5 Факторы, влияющие на прибыль
Для прибыли, следует классифицировать факторы изменения прибыли и параметры, того чтобы принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию количественная оценка которых позволит выявить влияние факторов на этот процесс.
Все факторы делятся на внешние (экзогенные) и внутренние (эндогенные) [20, с. 69].
К внешним факторам относятся:
- рыночно-конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности, организация эффективной рекламы, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на продукцию и услуги в результате инфляции);
- хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).
К внутренним факторам относятся:
- материально-технические (использование прогрессивных и экономических предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);
- организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);
- экономические факторы (бюджетирование, финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);
- социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).
Количественную оценку изменения перечисленных факторов осуществляют с использованием таких параметров, как:
- отпускные цены на реализованную продукцию;
- оценка объема продукции (по базовой себестоимости);
- структура реализации продукции;
- экономия от снижения себестоимости продукции;
- политика цен на материалы, тарифов на услуги;
- цена на 1 руб. продукции.
Основными задачами анализа прибыли до налогообложения являются:
- оценка плана (прогноза) прибыли;
- изучение состава и структуры прибыли в динамике;
- выявление и количественное измерение влияния факторов, формирующих прибыль и выявление резервов роста прибыли;
- разработка рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.
В процессе анализа изучают состав и динамику прибыли отчетного года; устанавливают факторы, определяющие уровень прибыли; оценивают влияние факторов (рисунок 2).
| Прибыль от продаж | | Факторы 2-го порядка Объем реализованной продукции | Факторы 3-го порядка | |
| | | Структура реализованной продукции | | |
| Прибыль от прочей реализации | Полная себестоимость реализованной продукции | | ||
| | Цены на продукцию | Завышение цен | ||
| Прибыль от прочих операций и внереализационных операций | Доходы по ценным бумагам и от долевого участия | | Нарушение стандартов, технологии производства | |
| Штрафы, пени | | |||
| Прибыль и убытки прошлых лет | | Изменение конъюнктуры рынка | ||
| Поступления списанной дебиторской задолженности | | |||
| Безвозмездная помощь | |
Рисунок 2 – Факторы, определяющие величину прибыли до налогообложения
Влияние факторов 1-го и 3-го порядка оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Для оценки влияния факторов 2-го порядка используются методы факторного анализа, например цепной подстановки (рисунок 3).
Рисунок 3 – Схема факторного анализа прибыли до налогообложения
Прибыль от продаж (реализации) продукции отражает абсолютную эффективность хозяйствования коммерческой организации производственной, сбытовой, управленческой деятельности. Рост прибыли от реализации создает основу расширенного воспроизводства, выполнения обязательств организации перед бюджетом, банками и другими кредиторами.
Величина прибыли определяется объемом реализации продукции (работ, услуг) и зависит от ряда факторов, воздействующих на объем проданной продукции и ее себестоимость.
К факторам первой группы влияния относятся:
- объем реализации продукции;
- объем продукции (по плановой себестоимости);
- то же, но обусловленное изменениями в структуре продукции.
Факторы второй группы влияния включают экономию от:
- снижения себестоимости продукции;
- то же, но за счет структурных сдвигов;
- здесь же учитываются колебания издержек в связи с динамикой цен на материалы, тарифами на услуги, а также цен на рубль продукции.
На величину прибыли влияет также эффект производственного и финансового рычага.
Эффект производственного (операционного) рычага показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста объема реализации. Рост прибыли идет за счет эффекта масштаба производства. При этом чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек, тем сильнее эффект производственного рычага.
Эффект финансового рычага характеризует изменение прибыли при рациональном использовании заемных средств. Рост доли заемного капитала по отношению к собственному позволяет при определенных условиях снизить налогооблагаемую прибыль и собственно налог на прибыль. Однако возрастает степень финансового риска деятельности организации.
1.6 Методы анализа финансовых результатов
При проведении финансового анализа используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов.
Сравнительный (пространственный) анализ – сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия [15, с. 288].
В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших, основополагающим. Существует несколько форм сравнения: сравнение с плановыми и нормативными значениями показателей, сравнение фактических данных с данными прошлых лет, сравнение показателей работы исследуемого предприятия со средними данными по отрасли и с данными лучших предприятий, сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора с целью определения влияния факторов и подсчета резервов. Одним из наиболее существенных недостатков способа сравнения и его непременным условием является сопоставимость по содержанию и структуре анализируемых показателей. Для обеспечения сопоставимости допускаются расчетные корректировки плановых показателей. В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый [16, с. 322].
Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом [9, с. 65]. Горизонтальный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического значения анализируемых показателей от их базисной величины.
Вертикальный (структурный) анализ – выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей [15, с.293]. Вертикальный анализ исключает влияние инфляционных процессов, которые сказываются на абсолютных показателях отчетности. Он позволяет сравнивать показатели предприятий, существенно отличающихся по абсолютной величине. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга [17, с. 30].
Трендовый анализ – определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а, следовательно, ведется перспективный анализ.
Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным (синтез), при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель.
Влияние факторов представлено на рисунке 2.
Влияние факторов 1-го и 3-го порядка оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Для оценки влияния факторов 2-го порядка используются методы факторного анализа, например цепной подстановки (рисунок 1.3).
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.
Методы средних и относительных величин. Хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты, как правило, представлены в форме показателей, имеющих количественное и стоимостное значение, которые могут быть выражены в форме абсолютных и относительных величин. Абсолютная величина показателей хозяйственной деятельности предприятия отражает их количественные характеристики, представленные в единицах объема, веса, стоимости и т.д. безотносительно к другим показателям. Соответственно анализ абсолютных изменений того или иного показателя сводится к выявлению отклонения его фактической величины от плановой, расчетной и т.д. В отличие от абсолютных, относительные показатели отражают изменение того или иного показателя хозяйственной деятельности по отношению к другому показателю, принятому за базу сравнения. Анализ с использованием относительных величин позволяет определить влияние одного из факторов хозяйственной деятельности предприятия на величину результативного показателя в зависимости от изменения другого фактора [15, с. 310].
Метод группировки. Группировка является неотъемлемой частью почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов их обусловливающих. Структурные группировки применяются при изучении состава самих предприятий, а также структуры выпускаемой ими продукции. Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.
Индексный методосновывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня изучаемого явления к его уровню в базисном периоде или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной [16, с. 330].
Кроме перечисленных основных аналитических методов исследования финансовой отчетности существуют научно обоснованные приемы финансового анализа:
– традиционные – сопоставление, сравнение, группировка;
– экономико-математические – графический, матричный методы, метод линейного программирования, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод теории множеств и др.;
– эвристические – методы, основанные на экспертных оценках специалистов, их интуиции, прошлом опыте.
Конкретный метод анализа выбирается исходя из задач анализа, объема и состава информационной базы финансового анализа [15, с. 311].
В аналитической части работы будет представлено влияние факторов на формирование прибыли по анализируемому объекту.
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Элементаль»
2.2. Анализ основных экономических показателей
В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели работы ООО «Элементаль» за 2007-2009 гг.
Уменьшение выручки от продаж продукции организации показывает снижение производственной деятельности – она понизилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 15361 тыс. руб., или на 24,7%. При относительно меньшем сокращении среднегодовой стоимости основных фондов (на 18,9%) это дало понижение фондоотдачи как основного показателя эффективности использования основных средств – на 0,56 руб./руб., или на 7,1%.
Также при сокращении среднесписочной численности работающих (на 24,7%) это привело к незначительному росту производительности труда работающих на 0,2%, или на 0,1 тыс. руб., а среднемесячная заработная плата при этом выросла на 18,7%, или на 1939 руб., за 3 года.
Оборачиваемость капитала на стадии оборотных активов снизилась на 23,7%, или на 0,7 оборота, что показывает понижение эффективности их использования.
Затраты на производство и реализацию продукции организации уменьшились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 10549 тыс. руб., или на 18,9%, что не является отрицательным моментом вкупе с более быстрым снижением выручки, снижении численности работающих и среднегодовой стоимости основных фондов, так как но на лицо также снижение эффективности производственной деятельности.
