Содержание.
1.Введение                                                                                               стр.1

2.Земельный налог                                                                                  стр.2

3.Налог на имущество физических лиц                                                  стр.13

4.Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения                                                                                                   стр.18

5.Заключение                                                                                           стр.23

6.Список используемой литературы                                                      стр.25
1.Введение.

Система местных налогов и сборов является составной частью налоговой системы РФ. Основная задача местных налогов — со­здание стабильных источников формирования доходов местных бюджетов.

Говоря об экономическом значении местных налогов, нужно отметить, что местное налогообложение наряду с мобилизацией финансовых ресурсов в бюджет должно обеспечить в условиях рыночной экономики достижение поставленных экономических и социальных целей в процессе местного развития.

Налоговая практика в РФ показала, что со своей ролью систе­ма местного налогообложения не справляется. Поступления мес­тных налогов и сборов в местные бюджеты незначительны, их доля на протяжении последних лет не превышает 2—6% общей суммы доходных источников бюджетов разных уровней. Это свидетель­ствует о серьезном ослаблении налоговой базы, высокой доле цен­трализации доходов, формируемых на местах.

Для оздоровления местных бюджетов большое теоретическое и практическое значение имеет изучение исторического опыта функционирования местных налогов.

В современных условиях местные налоги теоретически явля­ются основным элементом экономического регулирования в ре­гионе. Введение местных налогов и сборов позволяет более пол­но учесть разнообразные потребности и виды доходов для мест­ных бюджетов.

В большинстве зарубежных стран местными налогами явля­ются налоги, которые устанавливаются самостоятельно местны­ми органами самоуправления, и платежи, которые полностью по­ступают в местные бюджеты. В этом смысле в России многие мес­тные налоги не являются местными в полном смысле этого понятия, так как они устанавливаются федеральными органами власти и, более того, в ряде случаев поступают в местные бюдже­ты не в полном объеме.

В последние годы в условиях формирования рыночных отно­шений система местных налогов и сборов в РФ неоднократно из менялась как в сторону увеличения их количества, так и в сторо­ну сокращения.
2.Земельный налог.
Земельный налог (далее - налог) устанавливается Налоговым  Кодексом РФ (часть 2) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса РФ.

На основании ст. 390 Налогового кодекса налоговая база для исчисления

 Земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

   Согласно ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации земельный участок как объект 

земельных отношений - это часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены 

в установленном порядке.

   Как показывает практика, при установлении административных границ муниципальных 

образований, которые были образованы в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 

131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", 

не учитывалось кадастровое деление территорий Российской Федерации. В результате чего 

возникают ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами 

муниципальных образований на несколько частей.

   Однако гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса не содержит положений, определяющих 

порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных 

участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

   В этой связи считаем, что при исчислении земельного налога по земельным участкам, 

находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении части земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональная доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

   Для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования.
   Сумма земельного налога должна определяться как произведение

 налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка.

   Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

   2. По вопросу применения налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства.

   Статьей 394 Налогового кодекса для исчисления земельного налога определены две предельные величины налоговых ставок в размере 0,3 процента и 1,5 процента от налоговой базы, применяемые на условиях, установленных данной статьей.

   В частности, предельная величина налоговой ставки в размере 0,3 процента применяется в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства (в том числе предоставленных в собственность).

   Вместе с тем в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации 

(далее -Земельный кодекс) земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной

 собственности.

   Так, ст. 15 Земельного кодекса установлено, что собственностью граждан и юридических лиц (частной собственность) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическим лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. 

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с Земельным кодексом, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

   На основании ст. 28 Земельного кодекса предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату. Предоставление земельных участков в собственность граждан и юридических лиц может осуществляться бесплатно в случаях, предусмотренных Земельным 

кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

   Принимая во внимание указанные положения Земельного кодекса, полагаем, что при исчислении земельного налога положения ст. 394 Налогового кодекса должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства.

   Таким образом, считаем, что предельную величину налоговой ставки земельного налога в размере 0,3 процента следует применять в отношении земельных участков, как предоставленных, так и приобретенных для жилищного строительства.

   Кроме того, считаем, что аналогичный подход следует применять при реализации положений п. п. 15 и 16 ст. 396 Налогового кодекса, предусматривающих применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной Налоговым Кодексом РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 Налогового Кодекса РФ.

Сроки представления  расчетов  в 2010 году Отчетный период операции   Сроки по месяцам       01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Представление  налоговой декларации за 2009 год . . 01 Представление расчета за 1 квартал 2010 года . . . . . . 30 за 2 квартал 2010 года . . . . . . . . . . . . . . 02 за 3 квартал 2010 года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

3.Налог на имущество физических лиц.
Одним из распространенных местных налогов на территориях муниципальных образований РФ является налог на имущество физи­ческих лиц.

В странах с развитой рыночной экономикой имущественные налоги являются основными источниками формирования дохо­дов местных бюджетов и обладают высокой фискальной значи­мостью.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества                      │      Ставка налога

До 300 тыс. рублей                                  │До 0,1 процента

От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей │От 0,1 до 0,3 процента

Свыше 500 тыс. рублей                           │От 0,3 до 2,0 процента

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
4.Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или даре­ния, введен в действие на территории России с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В настоящее время данный Закон действует в реакции Законов РФ от 22.12.1992 г. № 4178-1, 06.03.1993 г. № 4618-1; Федеральных законов от 27.01.1995 г. № 10-ФЗ и 30.12.2001 г. № 196-ФЗ.

Введение этого налога не является чем-то новым ни в налого­вой практике зарубежных стран, ни на территории России. Ана­логичные или подобные виды налогов имеются в США, Англии, Франции, Италии, Японии, Болгарии, Польше и других странах. Необходимо отметить, что этот вид обложения в зарубежной практике занимает ведущее место, поскольку суммы даримого и осо­бенно наследуемого имущества весьма значительны.

В России доля налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, в доходах консолидированного бюд­жета с момента его введения (1992 г.) и до настоящего времени не превышает 1% . По мере развития рыночных отношений в нашей стране фискальная роль данного налога должна возрасти.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принима­ют в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры дачи, садовые домики, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, автомобили, мотоциклы, моторные лод­ки, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариа­та и искусства, ювелирные изделия, вклады в учреждениях банка валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выраже­нии, стоимость имущественных и земельных долей.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами свиде­тельств о праве на наследство или удостоверения ими договора дарения. Обязательным условием взимания налога также являет­ся стоимость имущества. Налог взимается, если общая стоимость имущества на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

-        при оформлении наследства — 850-кратную величину установ­ленного законодательством на день открытия наследства МРОТ

-        при дарении — 80-кратную величину МРОТ.

Для исчисления налога на имущество, переходящее в порядке наследования, установлены разные ставки в зависимости от сто­имости имущества и степени родства. Наследники по закону клас­сифицируются по нескольким категориям. При этом наследника­ми первой очереди являются дети, в том числе усыновленные супруг, родители; наследниками второй очереди — полнородные и не полнородные братья и сестры, дед и бабушка.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке дарения дифференцируются несколько иначе. Здесь только две градации.

Размеры ставок налога на имущество, переходящее в порядке наследования, приведены в табл. 1, а ставок налога на имуще­ство, переходящее в порядке дарения, — в табл. 2.

                                                                                                                  Таблица 1

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования

Стоимость имущества	Наследники первой очереди	Наследники второй очереди	Другие наследники
От 850 до 1700-кратного МРОТ	5% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ	10% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ	20% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ
От 1701 до 2550-кратного МРОТ	42,5-кратного МРОТ+10% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ	85-кратного МРОТ+20% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ	170-кратного МРОТ+30% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ
Свыше 2550-кратного МРОТ	127,5-кратного МРОТ+15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ	255-кратного МРОТ+30% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ	425-кратного МРОТ+40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ

                                                                                                                              Таблица 2                                                                                                                                                                                                                                                                         

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке дарения

Стоимость имущества	Наследники первой очереди	Другие физические лица
От 80 до 850-кратного МРОТ	3% стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ	10% стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ
От 851 до 1700-кратного МРОТ	23,1-кратного МРОТ + 7% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ	77-кратного МРОТ + 20% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ
От 1701 до 2550-кратного МРОТ	82,6-кратного МРОТ + 11% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ	247-кратного МРОТ + 30% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ
Свыше 2550-кратного МРОТ	176,1-кратного МРОТ + 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ	502-кратного МРОТ + 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ

Налоговые льготы предоставлены в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных плательщиков. Налог не взимается:

-       со стоимости имущества, переходящего в порядке наследо­вания пережившему супругу или дарения имущества одним суп­ругом другому;

-       со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых накоп­лений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах совместно с наследодателем на день от­крытия наследства;

-       со стоимости жилых домов и транспортных средств, перехо­дящих в порядке наследования инвалидам I и II групп;

-       с имущества лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или об­щественных обязанностей или в связи с выполнением долга граж­данина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране го­сударственной собственности и правопорядка;

-       со стоимости транспортных средств, переходящих в поряд­ке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кор­мильца.

Не являются плательщиками налога сотрудники дипломати­ческих и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, члены их семей.

Исчисление налога и вручение платежных извещений физичес­ким лицам, проживающим на территории РФ, производится нало­говыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответству­ющих документов от нотариусов и уполномоченных на то долж­ностных лиц; проживающим за пределами РФ — до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Уплата налога производится плательщиком на основании пла­тежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Прика­зом МНС России от 14.10.1999 г. № АП-3-08/326 утверждена фор­ма налогового уведомления на уплату налога на имущество фи­зических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Физические лица уплачивают налог с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, в следующем порядке:

-        лица, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им извещения;

-        лица, проживающие за пределами РФ, уплату налога произ­водят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Начисление налога и вручение платежного извещения про­изводятся налоговыми органами по месту нахождения имуще­ства либо по месту нотариального удостоверения перехода иму­щества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения.

Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму нало­гов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года, когда было откры­то наследство.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в поряд­ке дарения, может быть продано, подарено, обменено собствен­ником только после уплаты им налога, что подтверждается справ­кой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, в полном объеме зачисляется в бюджет муниципальных образований.

5.Заключение.

Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах и методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование  доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.

Особое место в налоговой программе, направленной на оптимизацию муниципального налогообложения должно принадлежать ужесточению контроля за местными налогами их фискальной эффективности, упрощению налогообложения для местных предприятий, налоговому стимулированию местного производства конкурентоспособных товаров, предоставляемых услуг.

8.Список используемой литературы.

1.     Налоговый Кодекс РФ часть 2.
2.     Закон «О налогах на имущество физических лиц»

3.     (в ред. Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1;Федеральных законов от 11.08.1994 N 25-ФЗ,от27.01.1995 N 10-ФЗ, от 17.07.1999 N 168-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ)

4.     Налоги и Налогообложение, под.ред. Алиева Б.Х.. –  М.: Финансы и статистика, 2004.

5.     4.Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

6.     www.kodeks.ru

7.     www.clerk.ru