АНО ВПО ЦС РФ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По курсу  «Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему Учет удержаний из заработной платы и отчислений от нее на материалах  ООО «ННННН»
                                                      студентки

_______________________

_______________________
Научный руководитель  Белова Л. М.
                         
Чебоксары 2010г.


Содержание

Введение…………………………………………………………………..

1.Налогообложение доходов физических лиц. Его характеристика и нормативное регулирование……………………………………………………

2.Характеристика отчислений от заработной платы. Их характеристика и нормативное регулирование………………………………………………….

3.Значение и задачи учета………………………………………………….

4.Экономическая характеристика деятельности ООО «ННННН». Ее положение по оплате труда………………………………………

5.Учет удержаний из заработной платы…………………………………

6.Учет отчислений от заработной платы…………………………………..

7.Автоматизация учета удержаний из заработной платы и отчислений от нее……………………………………………………………………………….

8.Совершенствование учета удержаний из заработной платы и отчислений от нее…………………………………………………………………

Заключение…………………………………………………………………

Список литературы………………………………………………………..

Приложения………………………………………………………………..


Введение

Заработная плата - денежное вознаграждение, выплачиваемое работодателем за выполненный работником труд. Организация труда на предприятии призвана создавать нормальные для человека условия труда и одновременно системы труда, повышающие доход предприятия. Предприятие обязано выплачивать работникам заработную плату не ниже установленного государством минимального уровня.

            Целью работы является изучение особенностей учета удержаний из  заработной платы  и отчислений от нее на основе примера системы оплаты труда  на ООО «ННННН».

            Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, так как учет оплаты труда, удержаний и отчислений от нее является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, которая жестко регламентируется действующим законодательством,  реформа, направленная на совершенствование системы бухгалтерского учета и, в частности, учета труда и заработной платы, а также учета отчислений и удержаний из заработной платы, на сегодняшний день является одной из наиважнейших направлений не только при реформировании экономики, но и для всего общественно-экономического устройства нашей страны, и выхода ее из всеобъемлющего кризиса. Учет удержаний и отчислений от заработной платы очень сложный процесс. Вместе с тем, работа бухгалтера по заработной плате усложняется постоянно  изменяющимся из года в год законодательством. Несоответствие системы учета оплаты труда на предприятии требованиям законодательства может стать причиной к привлечению к определенным видам ответственности, крупных штрафов и начисления пеней. Исходя из этого данная тема требует постоянного изучения, отслеживания изменений и особенностей учета тех или иных ситуаций. С 1 января 2010 года произошли значительные изменения в законодательстве Российской Федерации по учету отчислений  от фонда оплаты труда.  Это и обуславливает новизну выбранной темы

            Основными задачами учета удержаний и отчислений от заработной платы являются:

-  правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

-  учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, Пенсионным фондом РФ;

-  правильное начислении и перечисление в бюджет страховых взносов.

            В данной  курсовой работе рассмотрена  организация учета оплаты труда,  учет удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц, учет начисления и перечисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный  фонд (в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, отчислений в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования) на ООО «ННННН», где применяется общая система налогообложения.

            При изучении темы данной работы были проанализированы  законодательные документы, имеющие в своем составе статьи посвященные труду. К ним относятся  Трудовой Кодекс Российской Федерации, который  является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников; Налоговый Кодекс Российской Федерации, который устанавливает принципы удержания и уплаты налога на доходы физических лиц; Федеральный Закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" N 212-ФЗ от 24 июля 2009, который с 1 января 2010 г. устанавливает правила исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд (в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования).




1.    
Налогообложение доходов физических лиц. Его характеристика и нормативное регулирование
С 1 января 2001 года доходы работников облагаются налогом на доходы физических лиц. До указанной даты этот налог носил название Подоходный налог. Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим расчеты по данному налогу является Налоговый Кодекс Российской Федерации.  Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.[1]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

2) материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

3) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

4) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

5) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

6) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.[2]

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая ставка установлена в размере 13 %. Данная налоговая ставка применяется  для доходов граждан представляющих собой вознаграждение за трудовую деятельность, начисления по временной нетрудоспособности, кроме единовременного пособия при рождении ребенка и пособия по уходу за ребенком.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров указанных в Налоговом Кодексе Российской Федерации;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в Налоговом Кодексе Российской Федерации;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Налоговая ставка установлена в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %;

- налогоплательщиков, доходы которых попадают под налогообложение по ставке 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере  9 %  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,  подлежащих налогообложению, не переносится.[3]

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Их размеры и условия применения будут рассмотрены далее.  Для получения вычетов работник должен обратиться с обоснованным заявлением, к которому прилагаются документы дающие право на тот или иной вычет.

К стандартным относят вычеты :

1)                в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

2)                в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и. др.);

3)                в размере 400 руб. в отношении налогоплательщиков, которые не перечислены в двух предыдущих пунктах, чей доход с начала года нарастающим итогом  не превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанный предел данный вычет перестает применяться.[i]

4)                налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил  280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка  на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг вышеуказанного возраста,  или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка  на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка  в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.[4]

Кроме упомянутых стандартных налоговых вычетов также имеются социальные вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному  со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов.

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов

Социальные налоговые вычеты  предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.[5]

Предусматривается также применение имущественного вычета:

1)                в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.[6]

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

- индивидуальные предприниматели (ИП);

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- граждане, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства, а также за открытия, изобретения и создание промышленных образцов.

         Синтетический учет налога на доходы физический лиц осуществляется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Учет операций по налогу на доходы физических лиц осуществляется следующими  корреспонденциями:

Д-т 70          К-т 68   Начислен налог на доходы физических лиц

Д-т 68          К-т 51     Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет.

Налоговый агент, т. е. предприятие – работодатель, отчитывается  по налогу на доходы физических лиц перед налоговыми органами до 1 апреля года, следующего за отчетным. Для этого составляется справка о доходах физического лица формы (Утверждена приказом ФНС от 13 октября 2006г.№ САЭ-3-04/706@  форма № 2-НДФЛ) на каждого работника. В справке о доходах физического лица формы 2 –НДФЛ отражается налоговая база, примененные вычеты по кодам, исчисленный налог и перечисленный налог.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Карточка 1-НДФЛ заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.     


2. Характеристика отчислений от заработной платы. Их характеристика и нормативное регулирование
До 2010 г. работодатели начисляли и уплачивали с начисленной ими суммы заработной платы сотрудников Единый социальный налог в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». В связи с этим вместо Единого социального налога уплачиваются взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Федеральный и территориальный фонды медицинского страхования.

К числу страхователей - плательщиков страховых взносов относятся, в частности, любые лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

При наличии между страхователем и физическими лицами трудовых договоров база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобожденных от обложения страховыми взносами. Если страхователь производит выплаты в пользу физических лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то он не начисляет страховые взносы в Фонд обязательного социального страхования Российской Федерации.[7]

 Кроме того, в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование не включаются суммы, направленные на возмещение расходов физического лица, понесенных в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Другими словами, в базу для начисления страховых взносов включаются только суммы вознаграждений по указанным договорам. При этом полностью освобождены от обязанностей страхователей лица, производящие выплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.[8]

При исчислении страховых взносов ни малейшего значения не имеет источник выплаты и порядок ее обложения налогом на прибыль. Правило, согласно которому не признавались объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование производимые в пользу работников выплаты, которые не могли учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с 2010 г. не применяется.[9]

В базу для начисления страховых взносов не будут включаться, во-первых, выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами:

- выплаты в пользу физических лиц, с которыми отсутствуют трудовые отношения или отношения, регулируемые гражданско-правовыми договорами, предусматривающими выполнение работ или оказание услуг. К числу указанных выплат относятся любые выплаты, производимые в пользу бывших работников, членов семьи работников; дивиденды; выплаты в пользу членов совета директоров и иные аналогичные выплаты;

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Так, не образуют объект обложения страховыми взносами выплаты в виде арендной платы.[10]

Во-вторых, в базу для начисления страховых взносов не включаются выплаты: государственные пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) и др.[11]

В то же время прямо установлено, что подлежат обложению страховыми взносами:

- компенсация за неиспользованный отпуск, в том числе выплачиваемая при увольнении работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Указанные выплаты, несмотря на свое название, не подпадают под данное ст. Компенсации, поскольку не являются выплатами, целью которых является возмещение работникам материальных затрат, понесенных при исполнении трудовых обязанностей. [12]Данные выплаты призваны возместить работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, дополнительные физические затраты, и являются компенсационной частью заработной платы - доплатами за условия труда, отклоняющиеся от нормальных;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы. В соответствии со ст. Суточные - это суммы возмещения работникам дополнительных затрат (материального характера), понесенных в связи с проживанием вне места постоянной работы. Поскольку члены экипажей судов речного, морского и воздушного флота не могут нести никаких дополнительных материальных затрат во время заграничных плаваний или рейсов, то производимые в их пользу дополнительные выплаты не могут квалифицироваться как суточные, независимо от традиционно сложившихся наименований.[13]

С 2010 г. не начисляются страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, предусматривающим осуществление соответствующей деятельности за пределами территории Российской Федерации.

Новой нормой является установление предельного размера базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица - 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы в 2010 г. не взимаются.

Как и ранее, не предусматриваются льготы в виде освобождения от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат, производимых в пользу лиц, являющихся инвалидами. Однако в течение переходного периода (до 2015 г.) указанные выплаты будут облагаться страховыми взносами по сниженным.[14]

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов принципиально не отличается от применявшегося до 2010 г.

Синтетический учет страховых взносов ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление взносов отражается по кредиту счета, а перечисление по дебету. При начислении страховых взносов составляются следующие корреспонденции:

Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44     К-т 69-1 Начислены страховые взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 2,9 % от фонда оплаты труда работников.

Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44     К-т 69-2-1 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обеспечение страховой части трудовой пенсии  с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 14% от фонда оплаты труда работников 1967 г. р. и моложе, а также 20% для работников 1966 г. р. т старше.

Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44     К-т 69-2-2 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обеспечение накопительной части трудовой пенсии  с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 6% от фонда оплаты труда работников 1967 г. р. и моложе.

Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44     К-т 69-3-1 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования  с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 1,1% от фонда оплаты труда работников.

Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44     К-т 69-3-3 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в части территориального фонда обязательного медицинского страхования  с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 2% от фонда оплаты труда работников.

Перечисление в бюджет осуществляется отдельными платежными поручениями с указанием принятых Кодов бюджетной классификации по каждому виду взносов до 15 числа месяца следующего за отчетным.

  Для аналитического учета начисленных страховых взносов используют индивидуальную карточку по взносам, в которой указываются суммы   за месяц и с начала отчетного года.

Налогоплательщик отчитывается перед Пенсионным Фондом Российской Федерации за 3 квартал, полугодие, 9 месяцев  и год и составляет Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам формы РСВ -1 ПФР. Указанный отчет предоставляется не позднее 1 числа второго  месяца следующего за отчетным периодом. Для аналитического отчета по каждому работнику в Пенсионный Фонд Российской Федерации предоставляют персонифицированные отчеты два раза в год. Данные отчеты содержат информацию идентифицирующую работника,  базу для начисления доходов и  сумму начисленных взносов.

Помимо вышеперечисленных платежей по страховым взносам, организации обязаны делать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок исчисления этих взносов регулирует Федеральный Закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые тарифы имеют дифференциацию в зависимости от класса профессионального риска, к которому принадлежит организация. Эти тарифы по-прежнему регулируются положениями Федерального Закона № 179-ФЗ от 22.12.2005 "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" в соответствии с Федеральным Законом«О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» №297-ФЗ от 28.11.2009.

Итак, существует 32 класса профессионального риска. По минимальному, первому классу риска, страховой тариф составляет 0,2%, по максимальному, тридцать второму, 8,5%. Для некоторых видов организаций предусмотрены сниженные ставки тарифов.

Учет этих отчислений ведется на субсчете 69-1-2 "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Начисление взносов от несчастных случаев и профзаболеваний относятся на те же счета затрат, которые применены для страховых взносов в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление же происходит расчетного счета в Фонд социального страхования по установленному Коду бюджетной классификации.

Для возмещения затрат предприятия на временную нетрудоспособность работников за исключением двух первых дней заболеваний, на пособие по уходу за ребенком, на единовременные пособия при постановке на учет до 12 недель беременности и при рождении ребенка, а также иных пособий за счет Фонда социального страхования по истечении каждого квартала нарастающим итогом организация обязана составлять Расчетную  ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации формы 4-ФСС РФ, которая предоставляется в органы Фонда социального страхования по месту постановки на учет до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом ( квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В эту же отчетность аналогичным образам вводятся данные по затратам на несчастные случаи на производстве и профзаболевания.


3.Значение и задачи учета

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Заработная плата – основной стимул к увеличению производительности, повышению квалификации. Поэтому ее безошибочное начисление, удержания и выплата играют немаловажную роль в хозяйственной деятельности и сохраняют здоровый психологический климат в коллективе.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Статьи, посвященные защите прав работников, содержатся в Кодексе об административных правонарушениях. Основной документ, регулирующий порядок  исчисления и уплаты налогов – Налоговый кодекс  Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных взносов во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Учет заработной платы в соответствии с действующим законодательством дает уверенность работодателю в том, что  Федеральная служба по труду и занятости при проверке не обнаружит нарушения. Нарушения могут быть причиной санкций:

-наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.[15]


4.Экономическая характеристика деятельности ООО «ННННН». Ее положение по оплате труда
Клининговая фирма ООО «ННННН» предлагает оказание услуг на договорных условиях профессиональной уборке производственных, бытовых и административных помещений, а также квартир. Работы выполняются с применением профессионального оборудования, инвентаря и специализированных моющих средств от фирмы «PORTOTECNIKA» и «KARCHER». Стоимость работ определяется на основании предоставляемого технического задания и составления сметы на объем оказываемых услуг.

Другим направлением деятельности ООО «ННННН» является продажа инвентаря  для уборки помещений и оборудования для автомоек. Новым направлением в деятельности ООО «ННННН» является торговля инновационного отечественного оборудования для очистных сооружений: канализационные установки для коттеджных поселков, частных домов, автомоек, производственных предприятий. Данное направление очень перспективное в связи с высоким качеством предлагаемого оборудования и относительно невысокими затратами на закупку и установку, что дает необходимое преимущество над конкурентами.

Анализируя отчетность ООО «ННННН» можно сделать вывод, что предприятие испытывает негативные моменты финансового кризиса и работает убыточно (Приложения 1, 2, 3, 4).  Некоторые показатели, рассчитанные на основе отчетности за 2009 год и 1 полугодие 2010 года представлены в следующей таблице.
Таблица 1

Анализ технико-экономических показателей ООО «ННННН» за 1 полугодие 2009 г. и 1 полугодие 2010 г.

Показатели	1 полугодие 2009 г.	1 полугодие 2010 г.	Темп изменения 2010/2009, %
1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	562,00	325,00	57,83
Численность промышленно-производственного  персонала (работающих), чел.	6,00	8,00	133,33
Выручка на одного работающего, тыс. руб.	93,67	40,63	43,38
Среднемесячная оплата труда, руб.	4750,00	4750,00	-
Убыток от продаж, тыс. руб.	315,00	137,00	43,49
Убыток до налогообложения, тыс. руб.	351,00	136,00	38,75
Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	1,56	1,42	91,03
Чистый убыток, тыс. руб.	351,00	136,00	38,75
Рентабельность продаж, %	-0,75	-0,52	69,33
Расходы на реализацию, тыс. руб.	461,00	201,00	43,60