Содержание                                               Стр.

Введение                                                                                               

1.                Нормативная база                                                             

2.                Документальное оформление                                         

3.                Учет операций с сертификатами                                    

Заключение                                                                                           

Список использованной литературы                                                  

Приложение                                                                                           
Введение

Сертификат – это письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Сертификат – долговая ценная бумага с процентным доходом, выпускать которую имеет право только коммерческий банк. Сегодня сертификат, к сожалению, не имеет большого спроса на рынке ценных бумаг со стороны участников рынка. В основном сертификаты обслуживают денежные расчеты или товарное обращение.

Сертификаты бывают следующих видов:

- депозитный;

- сберегательный;

- жилищный.

Если в качестве вкладчика выступает юридическое лицо, то оформляется депозитный сертификат, если физическое лицо – сберегательный. Однако владельцем сертификата могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории России или иного государства, использующего российскую национальную валюту (рубль) в качестве официальной денежной единицы или физические лица Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита. Депозитные сертификаты различаются в зависимости от вкладчиков, форм расчетов, сроков займа и т.д.

Сберегательные (депозитные) сертификаты, как ценные бумаги, могут быть следующих видов:

·                    именные;

·                    на предъявителя.
Сберегательный сертификат – это ценная бумага, денежный документ в виде свидетельства сберегательного банка о вкладе денежных средств, удостоверяющего право вкладчика по истечении установленного срока получить обратно сумму вклада и проценты по нему.

С юридической точки зрения сертификаты – это договоры банковского вклада в документарной (бумажной) форме, со сроком выпуска до одного года депозитного и до трех лет сберегательного сертификата.

Жилищный сертификат – это разновидность долговых ценных бумаг, которые погашаются путем предоставления жилья или выплатой его денежного эквивалента.

Эмитентом жилищного сертификата, в отличие от депозитного, выступают либо органы власти, либо заказчики строительства жилья.
Нормативная база

Ценная бумага (в гражданском праве РФ) - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).

С передачей ценных бумаг переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценных бумаг, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

ГК РФ (ст. 143) различает следующие виды Ц.6.:

- государственная облигация,

-облигация,

- вексель,

- чек,

- депозитный и сберегательный сертификаты,

- банковская сберегательная книжка на предъявителя,

- коносамент,

- акция,

- приватизационные ценные бумаги и др. документы, которые законами «О ценных бумаг» или в установленном ими порядке, отнесены к числу ценных бумаг. Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты, требования к их форме и др. необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов, или несоответствие установленной для нее форме влечет ее ничтожность. Права, удостоверенные ценными бумагами, могут принадлежать:

1) предъявителю ценных бумаг (ценные бумаги на предъявителя);

2) названному в ней лицу (именная ценная бумага);

 3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).

 Законом может быть исключена возможность выпуска ценных бумаг определенного вида в качестве именных, либо в качестве ордерных, либо в качестве бумаг на предъявителя. Восстановление прав по утраченным ценным бумагам на предъявителя и ордерным бумагам производится судом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством.

Выпуск и обращение депозитных и сберегательных сертификатов регулируется ст. 844 Гражданского кодекса РФ, а также Письмом Банка России № 14-3-20 от 10 февраля 1992 года «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» с дополнениями и переменами к нему от 18.12.92 г. № 23 и от 24.06.93 г. № 40.

Чтобы выпустить депозитные (сберегательные) сертификаты, банк обязан утвердить условия их выпуска и обращения. Для этого они обязаны предоставить их в 3 экземплярах в основное территориальное управление ЦБ РФ, государственный Банк Республик в составе РФ по месту нахождения корреспондентского счета в 10-дневный срок со дня принятия решения о выпуске. В реальный момент есть определенные ограничения по субъектному составу коммерческих банков, которые могут выпускать сберегательные сертификаты:

- осуществляющие банковскую деятельность не менее 1 года;

- опубликовавшие годовую отчетность, подтвержденную аудиторской компанией;

- соблюдающие банковское законодательство и нормативные акты Банка России;

- имеющие резервы на вероятные утраты по ссудам в согласовании с требованиями Банка России;

- имеющие резервный фонд в размере 15% от практически оплаченного уставного фонда.

 Обращение депозитных и сберегательных сертификатов осуществляется на основании общих норм гражданского права. Срок обращения депозитного сертификата не может превосходить 1 года, а сберегательного - 3 лет. При этом сертификаты нам могут служить расчетным либо платежным средством за проданные продукты либо оказанные сервисы. Уступка права требования по сертификатам на предъявителя осуществляется обычным вручением этого сертификата. Уступка права по именному сертификату оформляется двусторонним соглашением лица, уступающего свои права, и лица, приобретающего эти права.
Документальное оформление

Депозитные и сберегательные сертификаты - ценные бумаги, право выпускать которые предоставлено лишь коммерческим банкам.

Депозитный (сберегательный) сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока сумму вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Если в качестве вкладчика выступает юридическое лицо, то оформляется депозитный сертификат, если физическое лицо - сберегательный.

Изюминка сертификата как ценной бумаги заключается в том, что он может быть выпущен лишь в документарной форме. При этом сертификат может быть именным и на предъявителя. Бланк сертификата обязан содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование «Депозитный (сберегательный) сертификат»;

2. указание на причину выдачи сертификата;

3. дата внесения депозита либо сберегательного вклада;

4. размер депозита либо сберегательного вклада, оформленного сертификатом;

5. безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит либо на вклад;

6. дата востребования вкладчиком суммы по сертификату; ставка процента за использования депозитом либо вкладом;

7. сумма причитающихся процентов;

8. наименования и адреса банка - эмитента и для именного сертификата - бенефициара (вкладчика);

9. подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такового рода обязательств, закрепленные печатью банка.

 Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо  из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

 

Выпуск и обращение жилищного сертификата осуществляется в соответствии с установленными законодательством РФ правилами выпуска и обращения ценных бумаг. Разновидностью жилищных сертификатов являются государственные жилищные сертификатов, выдаваемые гражданам РФ, лишившимся жилья, в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий.

 В качестве эмитентов жилищных сертификатов могут выступать юридические лица, зарегистрированные на территории РФ, имеющие права заказчика на строительство жилья, отведенный в установленном порядке земельный участок под жилищное строительство и проектную документацию на жилье, являющееся объектом привлечения средств, а также юридические лица, которым в установленном порядке переданы все указанные права. Эмитентами жилищных сертификатов не могут выступать банки, кредитные учреждения, товарные и фондовые биржи.

Жилищный сертификат должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование «жилищный сертификат»;

б) дату и номер государственной регистрации выпуска жилищного сертификата;

 в) срок действия жилищного сертификата;

 г) дату приобретения сертификата первым собственником;

 д) размер общей площади жилья, оплаченной при приобретении одного жилищного сертификата;

 е) общий объем эмиссии жилищного сертификата данной серии;

 ж) цену приобретения сертификата первым собственником;

  з) схему индексации номинальной стоимости жилищного сертификата  при его  выкупе  эмитентом  относительно  цены приобретения сертификата первым собственником;

 и) предварительные условия договора купли-продажи квартиры, который обязуется заключить эмитент с собственником определенного количества жилищного сертификата, дающего право на приобретение квартиры, с установленными характеристиками;

  к) порядок согласования дополнительных и окончательных условий будущего договора купли-продажи квартиры, которые заранее не определяются в жилищном сертификате;

 л) условия, дающие право владельцу сертификата заключить договор на покупку квартиры;

 м) полное наименование эмитента, его подпись и печать;

  н) полное наименование (имя) собственника жилищного сертификата;

 о) полное наименование банка (банков), контролирующего целевое использование привлеченных средств.

Отсутствие какого-либо реквизита делает жилищный сертификат недействительным.
Учет операций с сертификатами

Депозитные и сберегательные сертификаты – это долговые ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Сложность долговых ценных бумаг заключается в том, что они погашаемые и поэтому их покупать могут по цене, отличающейся от номинала, но к моменту погашения надо, чтобы на счете 58 эти долговые ценные бумаги стали учитываться по номиналу.

Например: предприятие приобрело сертификаты с оплатой с расчетного счета на сумму 350000 руб. по фактической цене приобретения. Номинал составляет 320000 руб. проценты по сертификатам – 10% годовых, которые выплачиваются ежеквартально. Срок обращения - 3 года.

Решение:

Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 – 350000 руб.

Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 5500 руб.

350000-320000=30000 руб.

30000/(3*4)=2500 руб.

(10% * 320000)/100/ 4 = 8000 руб.

8000-2500=5500 руб.

Дебет 76, субсчет 3 Кредит 58 – 2500 руб.

Дебет 51 Кредит 76, субсчет 3 – 8000 руб.

Дебет 51 Кредит 58, субсчет 2 – 320000 руб.

Бухгалтерский учет сертификатов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156) на счете 58, соответствующего субсчета.

Согласно ПБУ 19/2 (пункт 1 «Общие положения» подпункт 6) сказано, что в аналитическом учете по ценным бумагам должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Аналитический учет депозитных сертификатов осуществляется в специальном учетном реестре (книге) в разрезе серий или по отдельным номерам.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по депозитным вкладам осуществляется следующим образом:

Дебет 58, субсчет «Депозитные вклады» Кредит 51 – приобретен сертификат;

Дебет 58, субсчет «Депозитные вклады» Кредит 91.1 – начислен процент по сертификату;

Дебет 55.2 Кредит 51 – произведен вклад на депозитный счет в банке и получен сертификат;

Дебет 55.2 Кредит 91.1 – начислен процент по депозитному вкладу.

Планом счетов, кроме счета 58 предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». На нем есть 3-ий субсчет – «депозитные счета». Этот субсчет применяется при вложении денежных средств на депозитный счет. При покупке же депозитных сертификатов должен применятся счет 58.

Сберегательные сертификаты выдаются физическим лицам, поэтому их учет в организациях не осуществляется.

Эмитент – это любая организация или государственный орган, которые выпускают в обращение деньги и ценные бумаги. Эмитентом может быть государственный банк, финансово-кредитное учреждение, предприятие или компания.

Бухгалтерские проводки при продаже жилищного сертификата у эмитента:

Дебет 51 Кредит 76 – зачислены на расчетный счет деньги от покупателя жилья;

Дебет 76 Кредит 66(67) – внесены записи о владельце сертификата в реестре владельцев.

 Дебет 66(67) Кредит 76 - при выкупе у владельца жилищного сертификата;

Дебет 76 Кредит 50(51) - выплата денежных средств бывшему владельцу сертификата.

Покупка жилищных сертификатов, будь то компания либо частное лицо это финансовое вложение денежных средств в ценные бумаги. При покупке сертификатов за денежные средства:

Дебет 66(67) Кредит 76 – списаны сертификаты с лицевого счета владельца в реестре владельцев;

Дебет 76 Кредит 51(50) – выплачены денежные средства бывшему владельцу сертификата.

В случае если погашение жилищных сертификатов не может выполнить конкретно эмитент, то погашение на тех же условиях в установленном контрактом купли-реализации порядке должен произвести поручитель (гарант). Им является либо юридическое лицо (профессиональный участник рынка ценных бумаг), либо администрация субъекта РФ либо орган городского образования.

Также жилищные сертификаты могут обмениваться на жилищные сертификаты новой серии, если таковые выпущены. При обмене жилищных сертификатов на жилищные сертификаты новейших серий не допускаются конфигурации их соответствия оплаченной общей площади жилья определенного типа и местоположения и взимание эмитентом дополнительных сборов с владельцев жилищных сертификатов.

Погашение жилищного сертификата квартирой отражается записью:

Дебет 76 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка за проданную квартиру, оплаченную жилищным сертификатом;

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 – начислен НДС в бюджет;

Дебет 66(67) Кредит 76 – списан сертификат с лицевого счета владельца в реестре владельцев.

Бухгалтерский учет приобретенных жилищных сертификатов огранизацией-инвестором осуществляется как учет финансовых вложений в ценные бумаги.

При покупке сертификата делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 51(50) – приобретен сертификат на сумму фактических затрат;

Дебет 58 Кредит 76 – принят к учету сертификат после внесения записей в реестр владельцев.

При реализации купленных сертификатов в учете инвестора составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 76 кредит 90(91) – отражена выручка от реализации сертификата (индексированный денежный номинал);

Дебет 90(91) Кредит 58 – списана стоимости реализованных сертификатов;

Дебет 90(91) Кредит 51(76) – списаны накладные расходы по реализации сертификата (оплата услуг организации, ведущей реестр владельцев);

Дебет 51 Кредит 76 – получены денежные средства от эмитента сертификата.

В случае досрочного предъявления депозитного (сберегательного) сертификата к оплате банком выплачиваются суммы вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов (п.3 ст.844 ГК РФ).
Заключение

Что же такое сберегательный (депозитный) сертификат? В пункте 1 статьи 844 главы 44 Гражданского кодекса Российской Федерации его значение определено как: «Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка».

А почему в Гражданском кодексе РФ при описании сертификатов применено словосочетание двух слов - «сберегательный, депозитный»? Это связано с тем, что условия выпуска и обращения обоих видов сертификатов одинаковы. Но у них есть и одно различие, которое выражено в следующем: депозитные сертификаты применяются только для обслуживания юридических лиц, а сберегательные сертификаты — только для обслуживания населения.
        Депозитный сертификат — это письменное свидетельство банка по выплате размещенных у него юридическими лицами депозитных вкладов, на основании которого права могут переходить от одного лица к другому.
        Сберегательный сертификат — это документ, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него физическими лицами сберегательных вкладов, права по которому могут уступаться одним лицом другому.
        Сберегательный (депозитный) сертификат - относительно молодой на Российском рынке многофункциональный банковский продукт. Популярность сберегательных сертификатов у населения из года в год возрастает. Так, только за 2006 год объем выданных сберегательных сертификатов по сравнению с 2005 годом вырос в 2,45 раза. Наибольшим спросом пользуются сберегательные сертификаты со сроком погашения от 181 дня до 1 года, правда их доля в общем объеме постепенно снижается. Анализ выпуска кредитными организациями сберегательных (депозитных) сертификатов за последние 5 лет показывает, что объемы использования (эмиссии) постоянно растут. Исключение по объему выпуска сберегательных сертификатов составляет 2008 год, что связано с кризисными явлениями.

Жилищный сертификат - особый вид облигации с индексируемой номинальной стоимостью, удостоверяющей право ее собственника на:

- приобретение собственником квартиры в порядке и на условиях, установленных Положением «О выпуске и обращении жилищных сертификатов» и условиями эмиссии;

- получение от эмитента по первому требованию индексированной номинальной стоимости жилищного сертификата.

Схема индексации и номинальной стоимости жилищного сертификата устанавливается при его выпуске и остается неизменной в течение установленного срока действия жилищного сертификата.
Список использованной литературы

1.                 Гражданский кодекс Российской Федерации. – Ч.1,2,3 9в ред. От 26.03.03).

2.                 Налоговый кодекс Российской Федерации. – Части первая и вторая. –      Н23 м.: Юрайт-Издат, 2002. – 453с.-(в ред. От 29.07.2004 г. №95-ФЗ).

3.                 Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ (в ред. От 28.12.2002 г.).

4.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изм. И доп. В редакции от 30.06.2003 г.).

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156).

6.       Письмо Банка России № 14-3-20 от 10 февраля 1992 года «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» с дополнениями и переменами к нему от 18.12.92 г. № 23 и от 24.06.93 г. № 40.

7.      «Комментарии к ГК РФ, ч.2», под ред. Абовой Т.Е., Кабалкиной А.Ю., М: «Юрайт-Издат», 2004г.

8.      Рынок ценных бумаг: Учебник/ под ред. В.А.Галанова, А.И. Басова.- М.: Финансы и статистика, 2002.-352с.

9.    «Учет денежных вложений», Н.В. Корепанова, Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №26, 2004г.

10.            Лаврушин О.И. Банковское дело–М.:Финансы и статистика,2001.-244 с.
11.    Натепрова Т.Я. «Учет ценных бумаг и финансовых вложений»: Учебное пособие.- Чебоксары: Руссика, 2005.- 176 с.

12.             О фиксированной процентной ставке по депозитным операциям //Вестник Банка России, №15, 2006 г.

13.     Селезнева А. Новый порядок выпуска и оформления сберегательных и депозитных сертификатов //Банковское дело в Москве, №5, 2000.

14. Сайт Центрального Банка российской Федерации www.cbr.ru
15.    «Бухгалтерский учет с ценными бумагами», А.Р. Шаров, М: «Просвещение», 2003г.

16.     Царихин К.С. рынок ценных бумаг: Учебно-практическое пособие. В 4 частях. Часть 1 и 2. –М.: Издательский Дом «Социальные отношения», 2002.-416с.