Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования
«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»
КАФЕДРА

финансов и государственного регулирования экономики
КУРСОВАЯ РАБОТА

студентки        5       курса              5476            группы

Антонова Валерия Владимировна

(Ф. И. О.)

Анализ налогообложения в РФ

 (название темы)
                           Научный руководитель

Кандидат экономических наук, доцент      

уч. степень, уч. звание


                   Рябов  Олег  Васильевич   

                                                                                 Ф.И.О.
Санкт-Петербург

2011 г.
Содержание

Введение

Глава 1. Основные методы и приемы, используемые при анализе налогообложения.

1.1.  Основные факторы, оказывающие влияние на объемы и темпы       поступления налогов

1.2   Основные методы и приемы прогнозирования поступления налогов

Глава 2. Анализ поступления по отдельным видам налогов и сборов.

2.1. Методы анализа налоговой нагрузки на налогоплательщика - организации.

2.2. Критерии и показатели качества работы налоговых органов

Заключение

Список используемой литературы


Введение


Налогом называется обязательный платеж, поступающий в бюд­жетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и фи­зическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию де­нежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Таким образом, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государст­вом, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщно­сти, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря­док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. На­пример, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех то­варов, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов насе­ления. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих гра­ждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демо­графические процессы, молодежную политику, иные социальные явле­ния.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновре­менно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выра­жают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Цель моей работы заключается в том, чтобы изучить методы и показатели используемые в анализе налогообложения в Российской федерации, и узнать в каким образом проводится этот анализ и на чем основывается.
1. Основные методы и приемы, используемые при анализе.

Анализ представляет собой системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующих субъектов и, соответственно, формируемой налогооблагаемой базы и объемов перечисления налогов в бюджет, к выявлению и измерению влияния на эти процессы отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными методами и приемами всей имеющейся информации.

Как следует из определения, первоначальным этапом анализа является сбор всей имеющейся информации. При этом информации как внутренней, так и из внешних источников.

Обработка полученной информации и проведение аналитической работы связано с целенаправленным выбором совокупности методов и приемов, адекватных цели анализа и особенностям анализируемой ситуации.

При этом на выбор методов оказывают влияние следующие факторы:

- цель и глубина анализа;

- существо проблемы, подлежащей решению;

- особенности объекта анализа;

- вид и характер информации, доступной аналитикам;

- требования к результатам анализа;

- технические возможности выполнения расчетов;

- ну и наконец квалификация аналитиков.

Отдельно необходимо подчеркнуть, что при выборе методов и приемов должна обеспечиваться эффективность или рентабельность анализа в условиях ограниченности затрат времени и средств на его проведение.

Для решения конкретных задач применяются отдельно или в сочетании расчетные и так называемые эвристические методы.

Эвристические методы анализа основаны главным образом на опыте и интуиции специалистов, их индивидуальных и коллективных суждениях. Поэтому залогом надежности и обоснованности выводов анализа является правильный подбор экспертов. Эвристические методы используются в случаях:

- большой неопределенности исходных данных и недостатока информации для анализа;

- отсутствия четкого предметного описания и математической формализации предмета оценки;

- недостатока времени и технических средств для исследования.

В число основных традиционных расчетных методов и приемов экономического анализа, которые, в частности, применяются для анализа налогооблагаемой базы и поступления налогов, можно включить использование сводки и группировки, абсолютных, относительных и средних величин, сравнений, индексного метода, метода цепных подстановок и другие.

Все эти приемы используются текущей работе при проведении расчетов.

Итак, путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на поступления отдельных налогов, изменение задолженности по ним.

Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко было сделать вывод из анализа.

С помощью абсолютных величин характеризуются размеры, уровни или объемы различных показателей (например, с одной стороны объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма выручки или прибыли, фонд заработной платы и с другой стороны объем налоговых начислений и поступлений в бюджеты всех уровней). Без абсолютных величин в анализе не обойтись, но они главным образом используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величины используются при сравнении плановых и фактических величин, например, характеризуют уровень достижения индикативных показателей по поступлениям налогов. Они незаменимы при анализе процессов динамики, характеризуют изменение того или иного показателя во времени (например, отношение уровня образовавшейся задолженности за ряд лет к базисному году, принятому за единицу).

Относительные величины интенсивности показывают, например, результативность налоговых проверок, перечисление в бюджет денежных средств с каждых ста рублей доначисленных сумм в ходе проверок.

Аналитичность относительных показателей хорошо проявляется при структурном анализе, например, показывает значение каждого из регионов в формировании бюджета.

Не менее важное значение имеют в процессе анализа средние величины. Их необходимость выражена в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей и определении общих тенденций и закономерностей в развитии отдельных процессов.

Рядом динамики называется ряд данных, характеризующих изменение процессов или показателей во времени. Каждое отдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем. Наиболее простым примером могут служить динамические ряды уровней налоговых поступлений по видам налогов.

Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный прирост и темп роста и прироста. Темп роста дает характеристику степени изменения уровня налоговых поступлений от одного года к другому, от одного месяца к другому.

Индексы – это относительные показатели сравнения таких процессов, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. Например, если сравнить продукцию предприятия за два года, то разница в показателе будет результатом изменения как количества продуктов, так и цен на эти продукты.

Для определения изменения количества выпущенных изделий вся продукция отчетного и базисного годов оценивается в одинаковых постоянных ценах (обычно в ценах базисного года). И наоборот, для определения изменения цен за эти годы продукция одного года (обычно отчетного) оценивается в ценах старых и новых.

С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет. В этом случае используют индексы базисные и цепные. Примером цепных индексов может быть таблица о темпах роста продажи продукции, где изделия каждого года сравниваются в сопоставимых ценах с продукцией предшествующего года. При расчетах базисных индексов базу сравнения принимают за сто, а все последующие показатели выражают в процентах (или коэффициентах) к базисной величине. Например, динамика налоговых поступлений в ценах 2009 года.

Метод цепных подстановок применяется для анализа роли отдельных факторов. Обычно экономический показатель можно разложить на ряд слагающих его факторов или показателей. Например, сумма начисленного налога есть результат умножения налогооблагаемой базы и установленной ставки. Если все факторы плановые, то в результате будет плановое начисление налога, если они фактические, то фактическое начисление налога. Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (или базисной) величины каждого фактора величиной фактической. После каждой замены новый результат сравнивают с прежним, при этом отклонение есть результат влияния каждого из факторов.

Методом анализа является детализация или последовательное расчленение изучаемых процессов, показателей и факторов. Детализация содействует комплексному рассмотрению всех факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основой моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.

Сравнения и аналогия – важнейший метод анализа, позволяющий выразить характеристику процесса через другой аналогичный, однородный процесс.

Ну и не могу не отметить графический метод, где зависимость между показателями изображается при помощи диаграмм и графиков.

Использование графического метода рассмотрим на примере единого социального налога.

Как известно, сумма налога по единому социальному налогу исчисляется по регрессивной шкале ставок. То есть чем больше у работника заработная плата, тем по более низкой ставке уплачивается налог. При этом с помощью графика можно наглядно увидеть зависимость размера ставки и соответственно суммы налога от размера заработной платы.



Красная линия показывает уровень ставки при различных размерах заработной платы. Голубая пунктирная линия показывает как изменяется в зависимости от заработной платы работника сумма налога для перечисления в бюджетную систему при максимальной ставке, то есть если бы не было регрессии. А синяя линия, соответственно, показывает реальную сумму налога для перечисления в бюджетную систему с учетом регрессии. Сравнивая голубую и синею линии наглядно видно снижение нагрузки по ЕСН по мере повышения заработной платы работников.

Существуют и более сложные методы анализа, требующие хорошего знания математического аппарата. Их рассматривать мы не будем. Скажу только, что эти методы используются, например, есть варианты автоматизированных программ по прогнозированию налоговых поступлений. Но ими мало пользуются, так как затруднительно обосновать результаты, полученные с их помощью.[1]

1.1. Основные факторы, оказывающие влияние

на объемы и темпы поступления налогов.

Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на объемы и темпы поступления налогов в регионе:

1. экономическое развитие региона;

2. законодательная деятельность;

3. налоговое администрирование;

4. прочие факторы, такие как налоговая и трудовая дисциплина.
1. Основной фактор, влияющий на объемы и темпы налоговых поступлений – это конечно состояние и эффективность экономики субъекта Российской Федерации, социально-экономического развития, наличие производств различных отраслей экономики, темпы инфляции.

Основными показателями развития региона безусловно можно считать объем и реальные темпы роста валового регионального продукта.

Поэтому отношение темпа прироста ВРП к темпу прироста налоговых поступлений отражает степень влияния динамики экономического развития на объемы налоговых поступлений, то есть позволяет определить долю роста налоговых поступлений за счет роста масштабов экономики.

Для сопоставления используется рассчитываемый экономическими и статистическими ведомствами индекс физического объема валового регионального продукта и динамика роста налоговых поступлений в сопоставимых ценах, то есть с корректировкой на инфляцию.

Положительная или отрицательная разница в соотношении указанных темпов прироста свидетельствует о соответствующем положительном или отрицательном влиянии на рост налоговых поступлений других перечисленных ранее факторов (изменения в законодательстве, активность и эффективность налогового администрирования, прочие факторы).
Кроме перечисленных факторов нельзя забывать о влиянии ценового фактора, который на ряду с инфляционным фактором характеризует изменение объемов производства и соответственно размеров перечисления налогов в бюджет, не связанное с ростом его физических объемов.

Так, в случае изменений в конъюнктуре цен на товарных и валютных рынках отношение объема роста (или снижения) поступления налогов за счет изменения цен к соответствующему общему росту (или снижению) налоговых поступлений отразит влияние ценового фактора  в общем влиянии экономики на динамику налоговых поступлений.

Хочется отметить, что степень детализации анализа, как указывалось в первом вопросе, зависит от целей и постановки реализуемой задачи. Так, в целях общей, описательной оценки соответствия объемов и темпов налоговых поступлений и экономики регионов этого достаточно. Однако, субъекты Российской Федерации располагаются на обширной территории, в разных климатических и природно-ресурсных условиях, имея различные виды, специфику производства.

В этой связи, необходимо рассматривать структуру ВРП по основным видам деятельности, определяющим в конечном счете его объемы и объемы налоговых поступлений.[2]

Рассмотрим отраслевую структуру ВРП за 2003 год. На первом месте объективно находится промышленность 28,5%, далее торговля и коммерческая деятельность по реализации товаров и услуг 20,0%, строительство и транспорт по 7-8 процентов, сельское хозяйство 6 процентов и другие отрасли.

Также деление можно производить по масштабам производства предприятий, выделяя крупнейших налогоплательщиков и малые предприятия.

По малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям также важно сопоставление темпов производимых ими объемов продукции, работ, услуг и темпов налоговых перечислений в бюджетную систему.

Малые предприятия имеют возможность перехода с общего режима на специальные налоговые режимы – это упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.  Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Другими словами единый минимальный налог уплачивается фактически в случае, если предприятие не получает прибыли. Поэтому опережающая динамика единого минимального налога может указывать на то, что при относительно стабильном росте малого бизнеса на фоне упрощения порядка их налогообложения количество нерентабельных предприятий для целей налогообложения возрастает. При этом если предприятие на протяжении ряда налоговых периодов работает не эффективно это не может не вызывать вопросов. К сожалению, данные статистической налоговой отчетности сегодня как раз показывают опережение в динамике минимального налога над перечислениями в бюджет налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения.

По крупнейшим и бюджетообразующим налогоплательщикам, целесообразно вести персональный учет и на ряду с анализом исполнения ими налоговой дисциплины проводить анализ показателей, отражающих производственно-финансовое состояние и результаты деятельности. Предприятие не должно рассматриваться локально, необходимо изучение финансово-хозяйственной деятельности схожих предприятий не только на территории субъекта, но и за его пределами, формируя тем самым систему определения объективных показателей деятельности анализируемого предприятия. Результаты осуществление сбора информации при построении такой системы во многом обусловлены использованием внешних источников данных. В открытом доступе находится достаточно информации по отраслям и конкретным организациям.

2. Следующий немаловажный фактор - законодательная деятельность, изменения в законодательстве и других нормативно-правовых актах о налогах, происшедшие в отчетном периоде, и повлиявшие на порядок исчисления и уплаты налога, количество и суть таких изменений и налоги, затронутые ими, расчетные (на стадии принятия решения о внесении изменений) и фактические объемы роста (или снижения) налоговых поступлений в целом и по отдельным налогам.

Соотношение объема роста (или снижения) общих налоговых поступлений и отдельных видов налогов, которых коснулись изменения, и фактических их объемов укажет на влияние результатов законодательной деятельности в налоговой сфере.

3.  Третий фактор - налоговое администрирование.

Влияние налогового администрирования на объемы налоговых поступлений определяется объемами поступления в отчетном периоде налогов и сборов по результатам проверок камеральных и выездных, проведенных налоговыми органами самостоятельно и совместно с другими контролирующими органами.

Отношение этих объемов к общим налоговым поступлениям отражает степень влияния налогового администрирования и одновременно является одним из важнейших показателей эффективности работы налоговых органов.

Так как основной функцией налоговой службы является контроль и надзор за соблюдением действующего законодательства по налогам, то анализу должны подвергаться масштабы контрольной работы в целом и отдельно по видам проверок, по видам налогов (объемы доначислений, темпы их роста). Доля проверок, выявивших нарушения налогового законодательства, эффективность проверок, доначисления в расчете на одну проверку, доля сумм перечисленных в бюджет платежей в общих налоговых поступлениях. Кроме того, виды деятельности и конкретные предприятия, где выявлены наиболее значительные объемы неуплаты налогов.

4. К прочим факторам можно отнести налоговую  и трудовую дисциплину налогоплательщиков.

В качестве примера низкого уровня налоговой дисциплины может служить использование налогоплательщиками различных схем ухода от уплаты налогов на заработную плату, наиболее распространенными из которых являются – страховые, конвертные, с использованием аренды персонала и т.п.

Об этом свидетельствуют следующие показатели:

- значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

- разница между расходами отдельных групп граждан (покупка недвижимости, дорогостоящего имущества и услуг, ценных бумаг, счета в банках) и декларируемыми ими доходами;

- скрытая или незаконная занятость населения – это наличие значительного числа экономически активного населения, работающего на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность;

- рост скрытой денежной массы, используемой для оплаты труда.
1.2 . Основные методы и приемы прогнозирования поступления налогов

В прогнозировании выделяют понятия «объект» и «прогнозный фон», где к объекту относятся процессы, на которые направлена исследовательская работа специалиста, а прогнозным фоном называется совокупность внешних по отношению к объекту условий или оказывающих влияние факторов.

К основным принципам прогнозирования относятся: системность, согласованность, вариантность, непрерывность, достоверность и эффективность.

Системность в прогнозировании означает требование взаимоувязанности и соподчиненности объекта, фона и элементов прогнозирования.

Согласованность в прогнозировании означает необходимость согласования прогнозов по различным признакам и времени.

Вариантность в прогнозировании означает требование разработки вариантов прогнозов, исходя из вариантов прогнозного фона и построение возможного интервала прогноза.

Непрерывность подразумевает произведение корректировки прогноза по мере поступления новой информации об объекте прогнозирования. Это важный принцип в условиях ограниченных источников информации и целесообразности использования дополнительных (внешних) источников информации.

Достоверность означает потребность в точности и обоснованности прогноза.

Эффективность (или рентабельность) прогнозирования определяет необходимость превышения экономического эффекта от использования прогноза над затратами по его разработке.

В прогнозировании большое значение имеет выбранный метод, а также прием.

Прием прогнозирования – это одна или несколько математических или логических операций, направленных на получение конкретного результата. В качестве примера можно назвать сглаживание или выравнивание динамического ряда (в динамическом ряде налоговых поступлений это, например, учет сезонности или разовых платежей) или расчет средневзвешенного значения величин (это может быть расчет эффективной ставки налога).

Метод прогнозирования – это способ исследования объекта прогнозирования, направленный на разработку прогноза. Совокупность специальных правил, приемов и методов составляет методику прогнозирования.

Методы и инструменты прогнозирования поступления налогов во многом обусловлены результатами анализа налоговых поступлений за ряд предшествующих лет.

Наиболее простым методом является метод экстраполяции или метод тренда, при котором прогнозируемые показатели рассчитываются как продолжение динамического ряда на будущее по выявленной закономерности развития. По сути экстраполяция является переносом закономерностей и тенденций прошлого на будущее на основе взаимосвязей показателей одного или нескольких рядов данных, имеющих яркую и устойчивую тенденцию.

В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.

При этом методе соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Метод экстраполяции целесообразно использовать при прогнозировании простых и не больших налогов, по которым в частности имеется мало информации. Например, это имущественные налоги, транспортный налог, налог на игорный бизнес. При этом необходимо следить за изменениями ставок, так как они могут быть дифференцированными и устанавливаются законами соответствующих субъектов российской Федерации.

Следующим является нормативный метод определения прогноза. Речь идет о прогнозировании на основе заранее рассчитанных и заданных нормативов или коэффициентов. Этот метод в частности используется при прогнозировании поступлений по регулируемым налогам.

Следующим, более сложным методом является метод экспертных оценок разработки прогноза, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов, на основе суждения эксперта или группы экспертов относительно поставленной задачи.

Экспертом выступает квалифицированный специалист, который может сделать достоверный вывод об объекте прогнозирования.

Этот метод чаще используется в тех случаях, когда трудно количественно оценить прогнозный фон или недостаточно фактической информации, и специалисты делают это на основе своего понимания вопроса, собственного опыта, квалификации и интуиции.

При осуществлении прогнозирования поступлений по важнейшим налогам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

При этом если целью является получение наиболее точного прогноза, то метод экспертных оценок обязательно используется в совокупности с другими.

Прогнозирование поступления налога осуществляется исходя из действующего законодательства и основывается на макроэкономических показателях прогноза социально-экономического развития.

Совокупность прогнозных значений показателей, характеризующих социально-экономическое развитие региона, используется при оценке потенциального объема налоговой базы и, в конечном счете, определяет достижимую в течение заданного периода величину налоговых поступлений. Взаимосвязь уровня основных экономических показателей и суммы налоговых платежей можно представить следующим образом:

- валовой региональный продукт определяет величину совокупного предложения на рынке товаров и услуг и, следовательно, объем налоговой базы по всем налогам;

- индекс потребительских цен и индекс-дефлятор оптовых цен по всем отраслям экономики позволяют скорректировать сумму налоговых поступлений на ожидаемый уровень инфляции;

- объем расходов и сбережений в экономике влияет на величину совокупного спроса на произведенный общественный продукт и, как следствие, на объем косвенных налогов;

- валовая прибыль отражает величину итогового финансового результата экономических субъектов и соответственно позволяет исчислить предполагаемую сумму налога на прибыль;

- фонд оплаты труда является показателем, определяющим возможный объем налога на доходы физических лиц, единого социального налога;

- показатели численности населения и численности работающих участвуют в формировании прогноза налоговых поступлений в части прямых налогов с физических лиц, также единого социального налога и других.
2. Анализ поступления по отдельным видам налогов
и сборов. 


Цель анализа поступления по отдельным видам налогов и сборов - выявить наиболее характерные особенности в мобилизации существенных для бюджетной системы страны налогов и сборов.

Анализ налоговых поступлений проводится по следующим направлениям:

- по видам налогов в целом по ИФНС ежемесячно, ежеквартально  и нарастающим итогом за год;

- по основным видам экономической деятельности в разрезе налогов и сборов ежеквартально и за год;

- в разрезе бюджетообразующих организаций ежеквартально и за год;

- статистический анализ факторов, влияющих на величину поступления платежей по отдельным налогам за год.

Основными методами анализа является сравнительный и структурный.

Наиболее часто проводится сравнение фактических поступлений с начисленными за отчетный период, а также с фактическими поступлениями за предыдущий период. Оно позволяет оценить изменение (увеличение, снижение) в процентах по отношению к избранной базе сравнения.

Анализ структуры налоговых поступлений характеризует:

-  долю отдельных налогов и сборов в совокупных поступлениях;

- место отдельных видов экономической деятельности, а также организаций - налогоплательщиков в формировании налоговых доходов бюджетов муниципальных образований.

Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему[3] Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды в 2008-2009 гг. млрд. рублей
	2008 год	2009 год	в процентах к 2008 году
Всего поступило в бюджетную систему РФ	10 032,8	8 379,3	83,5
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)	8 455,7	6 798,1	80,4
Государственные внебюджетные фонды	1 577,1	1 581,2	100,3
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)	8 455,7	6 798,1	80,4
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	4 078,7	3 012,4	73,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	4 377,0	3 785,7	86,5
из них:
Налог на прибыль организаций	2 513,0	1 264,4	50,3
в федеральный бюджет	761,1	195,4	25,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 751,9	1 069,0	61,0
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 665,6	1 665,0	100,0
Единый социальный налог в федеральный бюджет	506,8	509,8	100,6
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	998,4	1 176,6	117,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	40,3	30,6	76,0
Акцизы	314,7	327,4	104,0
в федеральный бюджет	125,2	81,7	65,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	189,4	245,7	129,7
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 742,6	1 080,9	62,0
в федеральный бюджет	1 637,5	1 006,3	61,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	105,1	74,7	71,1
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 708,0	1 053,8	61,7
в федеральный бюджет	1 604,7	981,5	61,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	103,4	72,3	70,0
из него нефть:	1 571,6	934,3	59,5
в федеральный бюджет	1 493,0	887,6	59,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	78,6	46,7	59,5

Рассмотрим также широко используемую форму таблицы (см. табл.2) для ежемесячного анализа исполнения налоговых поступлений нарастающим итогом за год по УФНС. Данная таблица имеет ограниченное количество аналитических показателей. Ее  основное назначение наглядно представить сведения о величине фактических налоговых  поступлений и оценить степень соответствия установленным заданиям.

Таблица  2  ИТОГИ ИСПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЯ
ПО ПОСТУПЛЕНИЮ НАЛОГОВ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ, млн.рублей
ЗА ЯНВАРЬ-ДЕКАБРЬ  2005 ГОДА
Налоги	январь-декабрь 2005 года
	Задание	Факт	Исполнение
	12 мес.	12 мес.	задания
	2005 года	2005 года	(+,-)	%
Налоговые доходы - всего	8391.2	9006.1	614.9	107.3
в том числе:
Налог на прибыль	1895.6	2063.2	167.6	108.8
Налог на доходы физических лиц	2359.5	2369.0	9.5	100.4
НДС	1937.0	2223.9	286.9	114.8
Акцизы - всего	841.1	850.5	9.4	101.1
ЕНВД	285.6	298.9	13.3	104.7
Упрощенная система налогообложения	109.8	116.4	6.6	106.0
Налог  на имущество организаций	441.2	443.8	2.6	100.6
Налог на игорный бизнес	91.6	97.1	5.5	106.0
Кроме того, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	1058	1071.3	13.3	101.26

 Показатели налоговой нагрузки исчислены:

- по стр.5  (в кол.4) по отношению к доходам (стр.1);

- по стр.6 (в кол.4) – к доходам, включая НДС (начисленный);

- по стр.7 (в кол.4) – к чистой прибыли.

Два первых показателя исчисляются в процентах. Третий – в разах.



2.2 .
Критерии и показатели качества работы налоговых органов


Наряду с показателями собираемости налогов, корректным критерием эффективности налогового администрирования является оценка качества работы налоговых органов.

Для оценки работы налоговых органов применяются количественные и качественные показатели. Источником информации для их получения и расчетов является отчетность налоговых инспекций.

В отчетности основные количественные показатели приводятся в абсолютном выражении:

         сумма поступлений налогов и сборов в бюджетную систему России на контролируемой территории — в целом и по видам бюджетов и государственных внебюджетных фондов;

         сумма, доначисленная инспекцией в ходе контрольной работы, — в целом и по видам бюджетов, государственные внебюджетные фонды, категорий налогоплательщиков (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица), видам проверок (выездные и камеральные), характеру платежей (налоги, пеня, санкции);

         сумма, взысканная в бюджет по результатам контрольной работы;

         сумма недоимки и задолженности по налогам, пени и штрафам — всего и по видам бюджетов;

         количество налогоплательщиков, состоящих на учете, — всего и по отдельным категориям.

Основные качественные показатели деятельности налоговой инспекции рассчитываются по результатам ее работы в относительном выражении. К ним относятся:

         темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года;

         соотношение суммы платежей, доначисленной в ходе контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период;

         соотношение суммы платежей, фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период;

         процент взыскания доначисленных сумм. Рассчитывается как отношение суммы, поступившей в бюджет в результате контрольной работы налоговой инспекции, к доначисленной в ходе этой работы сумме;

         количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного сотрудника налоговой инспекции;

         удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства;

         сумма доначислений, приходящаяся на одну налоговую проверку.

Данная система показателей, позволит оценить эффективность деятельности конкретной налоговой инспекции в сопоставлении с другими налоговыми инспекциями, и в сравнении с предыдущим отчетным периодом, с соответствующими периодами прошлых лет.

А именно определить:

-  реальную эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы;

- эффективность выбора объектов для проверки и качество их проведения;

- качество работы инспекции на приоритетных направлениях налогового контроля.

При анализе работы инспекции в течение нескольких отчетных периодов целесообразно корректировать количественные показатели с учетом инфляции. Кроме того, необходимо учитывать изменения в налоговом законодательстве, составе контролируемых налогоплательщиков и штатной численности инспекции.

Для корректного определения качества работы налогового органа необходимо учитывать его нагрузку, которая зависит от количества и состава контролируемых ею налогоплательщиков.

При оценке качества работы налоговых органов важно учитывать бюджетные затраты, связанные с налоговым администрированием, которые могут быть учтены в денежном или трудовом выражении.

Необходимо оценить, насколько эффективно используются выделенные средства и какой эффект получает государство. В свою очередь, анализ затрат по направлениям контрольной работы позволяет оценить и сопоставить эффективность каждого метода и каждого направления и соответственно учесть результаты сравнительной оценки при определении путей повышения качества контрольной деятельности.

Методика оценки деятельности налоговых служб включает шесть этапов:

I-       анализ и оценка показателей эффективности контрольной работы;

II-      анализ и оценка показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;

III -  анализ и оценка показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;

IV-  анализ и оценка работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность;

V- анализ и оценка контрольной работы по соблюдению законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

VI-  комплексная оценка деятельности УФНС и подведомственных ему инспекций.

На каждом из этапов предусмотрено последовательное проведение анализа показателей деятельности.

На этапе I для оценки показателей эффективности контрольной работы выполняются:

·         анализ динамики сумм дополнительно начисленных налогов и сборов в консолидированный бюджет по результатам выездных и камеральных проверок по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (без учета сумм пеней по текущей задолженности);

·         анализ динамики сумм дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

·         анализ сумм дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УФНС (ИФНС);

·         анализ динамики сумм неправомерно предъявленного к возмещению НДС из федерального бюджета по операциям от экспорта, выявленных по результатам проверок, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

По результатам анализа после обработки данных проводится оценка эффективности контрольной работы. Источниками информации для анализа служат формы налоговой отчетности.

II этап методики - оценка показателей организации и проведения камеральных проверок, которая включает последовательное выполнение:

·         анализа динамики сумм дополнительно взысканных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней по текущей задолженности) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

·         анализа удельного веса дополнительно взысканных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней по текущей задолженности) в общей сумме дополнительно взысканных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пеней по текущей задолженности);

·         анализа удельного веса камеральных проверок, в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, в их общем количестве;

·         обобщение результатов анализа.

III этап - оценка показателей организации и проведения выездных проверок, которая предусматривает последовательное проведение:

·         анализа удельного веса результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, вы­явивших нарушения, к их общему количеству);

·         анализа динамики сумм дополнительно взысканных плате­жей по результатам выездных проверок (в расчете на одну проверку) по сравнению с соответствующим периодом про­шлого года;

·         анализа удельного веса дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, в общей сумме доначисленных платежей;

·         анализа удельного веса возвращенных налогоплательщикам по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов излишне взысканных по результатам выездных проверок сумм налогов (сборов) и пеней в общей сумме взысканных платежей;

·         анализа процентного отношения количества выездных про­верок обособленных подразделений организаций, находящих­ся на территории другого субъекта РФ, к общему количеству выездных проверок организаций;

·         анализа процентного отношения количества встречных про­верок, проведенных по запросам управлений ФНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций (данный критерий вводится в 2003 г.);

·         анализа удельного веса выездных проверок организаций и фи­зических лиц, в процессе которых проведены инвентаризация имущества, осмотр (обследование) производственных, склад­ских, торговых и иных помещений и территорий, привлечение экспертов, допросы свидетелей, привлечение специалистов, встречные проверки, в общем количестве выездных проверок;

·         анализа удельного веса количества совместных с органами МВД России проверок в общем количестве налоговых про­верок организаций;

·         определение обобщенного показателя оценки проведения выездных проверок.

IV      этап - оценка работы с организациями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими «нулевую» отчетность, которая предусматривает выполнение:

·         анализа динамики количества организаций, не представляю­щих отчетность или представляющих «нулевую» отчетность, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;

·         анализа динамики количества индивидуальных предприни­мателей, не представляющих отчетность или представляю­щих «нулевую» отчетность, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;

·         обобщение показателей для оценки работы УФНС с органи­зациями, не представляющими отчетность.

V- этап - оценка контрольной работы по соблюдению законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, которая предполагает проведение:

·         анализа динамики количества проверок организаций и индивидуальных предпринимателей на предмет соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

·         анализа динамики сумм взысканных штрафных санкций по результатам проверок на предмет соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

·         расчет обобщающего оценочного показателя.

Показатели работы налоговых органов оцениваются в баллах в зависимости от ее значимости. [4]

Заключение

Таким образом исследуя многообразные процессы анализа  налогообложения можно заметить, что сейчас эта сфера ввиду своей неразвитости очень редко становится объектом количественного анализа. Использующиеся для анализа показатели (чаще всего простые индексы, приросты и темпы роста) очень трудно сопоставить между собой, так как при расчете применяются различные алгоритмы и различная выборка.

Значительно повысить ценность публикуемой в печати информации позволит единая система показателей анализа налогов, объединяющая несколько подсистем, учитывающих особенности каждого из секторов экономики, позволяющая использовать все многообразие статистических методов и приемов, обеспечивающих полноту и достоверность показателей системы, что очень важно при возрастающей стоимости информационных ресурсов.

Список использованной литературы:

1. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. – М.: Издательство экономико-правовой дисциплины, 2004.

2. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. – М.: Финансы и статистика, 2006.

3. Сергомасова А.В. Особенности мониторинга и анализа поступлений налогов по организациям легкой промышленности. //Налоговая политика и практика, № 8 (44), 2006. С. 20 -23

4. Аронов А.В. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. – М.: Экономистъ, 2006.

5. Букаев Г.И., Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Сатаров Р.Ф. Модернизация налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. - М.: Наука, 2001.

6. Миронова О.А., Ханафев Ф.Ф. Налоговое администрирование. - М.: Изд-во Омега-Л, 2005.

7. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

8. Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2009 году и задачах на 2004 год. Налоговая политика и практика №3, 2010.

9. Миронов С.К. О показателях эффективности работы налоговых органов//Налоговая политика и практика № 1, 2009

10. Сердюков А.Э. «Особый акцент сделан на улучшение качества контрольной работы налоговых органов»//Российский налоговый курьер № 13, 2006.

11. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году. // Российский налоговый курьер № 9, 2006.

---