Реферат Учет расходов на продажу 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение.
В настоящее время торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в экономической деятельности субъектов РФ. Возникает множество различных коммерческих торговых организаций. В условиях рыночной экономики для любой из этих организаций является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В общем случае, рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют расходы на продажу, уменьшая доходы и, тем самым, снижая величину финансового результата. Управление затратами и расходами организации является одной из существенных задач торгового предприятия. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений. Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Тема данной курсовой работы весьма актуальна, т.к. расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами. Актуальность исследования обусловлена тем, что в современных условиях развития экономики обеспечение жизнеспособности и непрерывности развития предприятий возможно, главным образом, за счет повышения конкурентоспособности выпускаемой и продаваемой ими продукции, что в большей степени можно достичь путем снижения затрат на производство и продажу продукции. Сокращение расходов на продажу повышает мобильность предприятия в условиях рынка и эффективность сбытовой деятельности. Для сокращения указанных расходов необходимо создание системы управленческого учета и их контроля. Система управленческого учета расходов на продажу послужит базой для принятия эффективных управленческих решений (по ценообразованию, ассортиментному составу продукции и т.д.). В связи с этим многие российские компании считают для себя наиболее приоритетной задачу построения системы управленческого учета и контроля расходов на продажу и делают шаги по ее созданию. Предметом исследования в работе являются различные формы и методы розничной продажи товаров.
Объект исследования – розничное торговое предприятие ООО «Риф».
1.Теоретические основы расходов на продажу.
1.1. Понятие и классификация расходов на продажу.
В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Затраты – стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента: 1. затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); 2. величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов; 3. понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т.д.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим. От понятия затрат следует отличать понятие «расходы». Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: 1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); 2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); 3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
4. в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 6. в погашение кредита, займа полученных организацией. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 1. расходы по обычным видам деятельности; 2. прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Расходы по обычным видам деятельности формируют: 1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; 2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Прочими расходами являются:
1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; 8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 9. возмещение причиненных организацией убытков; 10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 11. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 12. курсовые разницы; 13. сумма уценки активов; 14. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
15. прочие расходы. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Таким образом, расходы на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском учете. Для производственных предприятий такого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности – издержками обращения, которые необходимо учитывать. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».
1.2. Учет и распределение расходов на продажу.
Учет расходов на продажу ведется на одноименном собирательно-распределительном счете по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту. Учтенные на счете суммы распределяются по видам проданной продукции и включаются в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, расходы на продажу не относятся. Если учет продажи продукции ведется без использования счета Товаров отгруженных, сумма учтенных на соответствующем счете коммерческих расходов относится на дебет счета Продаж. Распределение расходов на продажу по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относятся на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами проданной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости проданной продукции. В ряде отраслей промышленности общую сумму расходов на продажу распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости проданной продукции, а в легкой, пищевой промышленности - пропорционально выручке от продажи.
Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомостях (машинограммах) в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учета по центрам расходов соответствующие машинограммы получают в разрезе складов и служб, связанных с продажей готовой продукции. Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу». Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией. Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1)Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце. 2) Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца. 3) Отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров. 4) Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
2. Содержание управленческого учета расходов на продажу.
2.1. Организация синтетического учета расходов на продажу.
Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями. "Расходы на продажу" - традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который применялся только в торговле. Новое название носит явно двусмысленный характер. Его прямое прочтение - расходы, связанные с продажей товаров. Особым в характеристике счета 44 "Расходы на продажу" является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг. Различные комментаторы его относят к счетам: операционным. Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств
11 Животные на выращивании и откорме
04 Нематериальные активы
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
05 Амортизация нематериальных активов 45 Товары отгруженные
10 Материалы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 79 Внутрихозяйственные расчеты
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 90 Продажи
23 Вспомогательные производства 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
29 Обслуживающие производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценности
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
По дебету этого счета учитываются расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.). Основные бухгалтерские проводки по счету 44 сводятся к следующим:
Дебет Кредит
44 10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.
44 23 Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.
44 29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции.
44 60, 76 Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции:
- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции,
- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,
- погрузке в вагоны, суда,
19 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.
44 69 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции.
44 69-1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.
44 70 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.
44 79-2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.
44 97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции
90-2 44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.
То есть, по дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.
К таким расходам, в частности, относятся:
1. амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
3. оплата услуг посреднических организаций;
4. транспортные расходы по доставке товаров на склад;
5. расходы на рекламу;
6. другие расходы, связанные с продажей товаров.
При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, используются проводки:
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаро в - Дебет 44 Кредит 02 (05)
Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг - Дебет 44 Кредит 60;
– отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах организаций:
– учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров - Дебет 19 Кредит 60;
После того как эти услуги будут оплачены:
– оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров - Дебет 60 Кредит 50 (51);
– НДС принят к вычету - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.
Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам) - Дебет 44 Кредит 19;
– учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.
Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров - Дебет 44 Кредит 71;
– учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.
Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров - Дебет 44 Кредит 70;
– начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
После начисления заработной платы начисляется единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование- Дебет 44 Кредит 69-1;
– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования - Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»;
– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет - Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2;
– взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет - Дебет 44 Кредит 69-3;
– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - Дебет 44 Кредит 69-3;
– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, начисляются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Дебет 44 Кредит 69-1;
– начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) - Дебет 44 Кредит 41;
– включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.
Все рекламные расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита:
Д44 К76 - отражены расходы по рекламе;
Д19 К76 - учтен НДС по рекламным расходам;
Д 76 К 51 - оплачены расходы на рекламу;
Д 68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.
Приобретение или создание рекламной продукции (щита, стенда и т. д.) будет отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам.
Если рекламный носитель относится к категории МБП, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями:
Д12 К76 - приобретен МБП;
Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному МБП;
Д76 К51 - оплачен оприходованный МБП;
Д 44 К13 -начислена амортизация МБП и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена;
Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.
В случае, когда рекламный носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями:
Д08 К76 - приобретено ОС;
Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному ОС;
Д76 К51 - оплачено оприходованное ОС;
Д01 К08 - рекламный носитель учтен в составе основных средств;
Д44 К02 - начислена амортизация ОС и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена;
Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.
Если рекламный носитель относится к категории нематериальных активов (НМА), то есть приобретается долгосрочное или бессрочное право пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:
Д08 К76 - приобретен НМА;
Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному НМА;
Д 76 К51 - оплачен оприходованный НМА;
Д04 К08 - рекламный носитель учтен в составе НМА;
Д44 К05 - начислена амортизация НМА и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена.
Д68 (88) К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения). Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В ст.264 НК РФ определено, что часть расходов на рекламу принимается для целей налогообложения в пределах норматива (1% выручки от реализации). Классификация расходов на рекламу в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме. В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.
2.1. Аналитический учет, управленческая отчетность и контроль расходов на продажу.
Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для организаций: 1. осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность; 2. осуществляющих торговую деятельность; 3. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.
Каждая организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям. Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. В соответствии с Методическими рекомендациями 20.04.1995 N 1-550/32-2 в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету): 1. транспортные расходы; 2. расходы на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; 5. амортизация основных средств; 6. расходы на ремонт основных средств; 7. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; 8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; 10. расходы на рекламу; 11. потери товаров и технологические отходы; 12. расходы на тару; 13. прочие расходы. Этот перечень можно дополнять или сокращать при отсутствии каких-либо расходов. На статью «Транспортные расходы» относятся: 1. транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров; 2. плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; 3. услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств; 4. плата за экспедиционные операции; 5. стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) 6. стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.); 7. плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; 8. плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой. В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым договорами или коллективными договорами. К затратам на оплату труда относят, в частности: 1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; 2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели, и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают: 1. расходы на вывоз мусора; 2. расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров); 3. расходы на содержание в чистоте помещений; 4. стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.). В расходы на техобслуживание включают: 1. расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов; 2. расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; 3. расходы на проведение противопожарных мероприятий; 4. расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями. Санитарная и специальная одежда: 1. услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей; 2. стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей. По статье «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранения, подработку, подсортировку и упаковку товаров». Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров: 1. стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; 2. услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; 3. расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.); 4. расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями; 5. стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов; 6. плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; 7.расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов); 8. расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п. Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле. В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара. Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов.
3. Учет расходов на продажу в торговой организации.
Продажа товаров является важнейшим заключительным этапом коммерческой деятельности торговых организаций и предприятий. От того, насколько успешно выполнены коммерческие операции, связанные с продажей товаров, зависит эффективность их работы, а также бесперебойность снабжения розничной торговой сети товарами.
Все операции технологического процесса в магазине, в том числе продажа, взаимосвязаны, выполняются в четкой последовательности и оказывают непосредственное влияние на конечный результат работы магазина.
Коммерческое предприятие ООО «Риф» занимается торгово-закупочной деятельностью. Организация образовалась в 1996 году. Данная организация относится к разряду малых торговых предприятий с численностью работников 25 человек.
«Риф» относится к универсальным видам, т.е. данное предприятие осуществляет продажи разнообразных товаров: продовольственных и непродовольственных, хозяйственных товаров. Ориентируется на удовлетворение потребностей большей части населения, чьи доходы превосходят прожиточный уровень, находятся на его уровне или ниже прожиточного уровня.
ООО «Риф» имеет в собственности машины и оборудование. Предприятие реализует товары через свой магазин, который называется по наименованию своей организации: «Риф».
Офис компании находится по адресу: г. Чебоксары, ул. Бондарева, 15.
Магазин «Риф» относится к неспециализированным (смешанным) видам, т.е. в нем осуществляется продажа товаров разных групп без специализации по отделам и секциям.
Несмотря на то, что в магазине нет детальной специализации товаров по отделам или секциям, все же есть деление всех реализуемых товаров на две большие группы: продовольственные и непродовольственные.
Магазин «Риф» представляет собой минимаркет – небольшое розничное предприятие торговой площадью 72м с ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров повседневного спроса.
Доли торговой площади основных групп товаров следующие:
продовольственные – 60%;
непродовольственные – 40%.
По месту расположения магазин «Риф» относится к встроенным магазинам, расположенным на первых этажах жилых зданий.
Такое расположение магазина имеет следующие преимущества: во-первых, он максимально приближен к покупателю, а во-вторых, он не требует значительных инвестиций в строительство отдельно стоящих зданий.
Однако преимущества не исключают недостатков, которых больше: вытянутая, довольно нерациональная планировка, торговый зал имеет частую сетку колонн, которые препятствуют рациональной организации технологического процесса, затрудняют погрузо-разгрузочные работы. Кроме того, часто жители дома жалуются на захламление двора дома пустой тарой, мусором, на постоянный шум автомашин, прибывающих с грузом.
Пятиэтажное здание, в котором располагается магазин «Риф», построено из кирпича. Перед зданием имеется место для парковки автомобилей.
Планировочная структура магазина «Риф» определена системой движения товаров и выглядит следующим образом. (рис.1) (Приложение 1).
Таким образом, магазин имеет все помещения, необходимые для осуществления торговой деятельности, а именно:
торговый зал;
помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;
подсобные помещения;
технические помещения;
проходы, проезды (площадь связи).
Магазин не имеет административные помещения. Предприятие ООО «Риф», как уже отмечалось, имеет офис на ул. Бондарева, помещение под который арендует.
В завершение характеристики приведем экономические показатели его деятельности. (Таблица 1, 2, приложение 2)
Метод розничной продажи товаров, который применяется в магазине «Риф» – метод продажи через прилавок (традиционный метод).
При входе в магазин, покупатель видит указание отделов: налево – продовольственные продукты, направо – непродовольственные. Он проходит в нужный ему отдел, на витринах которого представлены образцы товаров. Затем осматривает и выбирает нужные ему товары. В случае необходимости он может проконсультироваться по тому или иному вопросу у продавца. В конце принимает решение – покупать или не покупать какой-либо товар.
Форма организации торговли – мелкорозничная, товарами повседневного спроса.
Все этапы технологического процесса в магазине представлены на следующем рисунке 2 (Приложение 3).
В данной технологической схеме не указаны вспомогательные операции, которые включают в себя: распаковку, подготовку к продаже, организацию хранения и сдачи тары.
Проанализируем достоинства и недостатки данного метода продаж в таблице 3 (Приложение 4), которые были выявлены в процессе деятельности магазина «Риф».
Таким образом, для данного метода продаж характерна некоторая обособленность покупателя продавца, которое можно назвать «эффектом прилавка». Прилавок как бы разделяет продавца и покупателя, делает не достаточно эффективным их общение. Покупатель хотел бы спросить о продукте, но, видя очередь и занятость продавца, не делает этого, что снижает вероятность покупки. Это характерно не для каждого покупателя, но, по опросам, случается довольно часто.
Основные финансово-экономические показатели ООО «Риф»
| Показатель | Годы | Изменение | Темп роста, % | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Выручка (тыс. руб.) | 55394 | 72908 | 84222 | 11314 | 115,5 |
| Затраты на производство и реализацию продукции | 51395 | 66084 | 78434 | 12350 | 118,69 |
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции | 0,93 | 0,91 | 0,93 | 0,02 | 102,2 |
| Структура основных фондов | 38194 | 37228 | 40472 | 3244 | 108,7 |
| Численность рабочих (чел.) | 272 | 293 | 293 | 0 | 100 |
| Фонд ЗП (тыс. руб.) | 578,2 | 1078,4 | 1256,9 | 178,5 | 116,5 |
| Средняя ЗП 1 работника (руб.) | 3988 | 4589 | 5281 | 692 | 115,1 |
| Производительность труда | 203,65 | 248,83 | 287,45 | 38,62 | 115,5 |
| Фондоотдача | 1,45 | 1,96 | 2,08 | 0,12 | 106,1 |
| Фондоемкость | 0,69 | 0,51 | 0,48 | -0,03 | 94,1 |
| Фондовооружение | 140,42 | 127,06 | 138,13 | 11,07 | 108,7 |
| Рентабельность продаж | 5,76 | 8,06 | 6,1 | -2,5 | 71 |
| Прибыль от реализации продукции | 3191 | 6265 | 5111 | -1154 | 82 |
По данным таблицы наблюдается увеличение значений большинства показателей. Выручка от реализации продукции увеличилась в
Для аналитических исследований строится агрегированный баланс, который получается из исходного, путем группировки статей баланса.
Баланс предприятия, расчет удельного веса
| | | Уд. вес, % | | Уд. Вес % | | Уд. Вес % |
| АКТИВ | | | | | | |
| 1. Внеоборотные активы | 40341 | 61,87 | 40225 | 57,84 | 43457 | 55 |
| 2. Оборотные активы | 24863 | 38,13 | 29322 | 42,16 | 35562 | 45 |
| – запасы и затраты | 21303 | 32,67 | 26972 | 38,78 | 31334 | 39,65 |
| – НДС по приобретенным ценностям | 1214 | 1,86 | 1008 | 1,45 | 0 | 0 |
| -дебиторская задолженность (более чем 12 мес.) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| – дебиторская задолженность (в течение 12 мес.) | 2329 | 3,57 | 1177 | 1,69 | 4213 | 5,33 |
| – краткосрочные финансовые вложения | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| – денежные средства | 13 | 0,02 | 161 | 0,23 | 11 | 0,01 |
| – прочие оборотные активы | 4 | 0,01 | 4 | 0,01 | 4 | 0,01 |
| Баланс | 65204 | 100 | 69547 | 100 | 79019 | 100 |
| ПАССИВ | | | | | | |
| 1. Капитал и резервы | 40956 | 62,82 | 39486 | 56,78 | 43049 | 54,52 |
| 2. Долгосрочные обязательства | 3459 | 5,30 | 2720 | 3,91 | 2179 | 2,76 |
| 3. Краткосрочные пассивы | 20789 | 31,88 | 27341 | 39,31 | 33761 | 42,72 |
| – кредиторская задолженность | 7507 | 11,51 | 10984 | 15,66 | 13009 | 16,46 |
| Баланс | 65204 | 100 | 69547 | 100 | 79019 | 100 |
В ходе вертикального анализа выяснили, что удельный вес внеоборотных активов с каждым годом уменьшается, так в
Происходит увеличение удельного веса краткосрочных обязательств и уменьшение долгосрочных обязательств.
Баланс предприятия, расчет темпа роста
| | | | Темп роста | | | Темп роста |
| АКТИВ | | | | | | |
| 1. Внеоборотные активы | 40341 | 40225 | 0,99 | 40225 | 43457 | 1,08 |
| 2. Оборотные активы | 24863 | 29322 | 1,18 | 29322 | 35562 | 1,21 |
| – запасы и затраты | 21303 | 26972 | 1,27 | 26972 | 31334 | 1,16 |
| – НДС по приобретенным ценностям | 1214 | 1008 | 0,83 | 1008 | 0 | 0 |
| -дебиторская задолженность (более чем 12 мес.) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| – дебиторская задолженность (в течение 12 мес.) | 2329 | 1177 | 0,51 | 1177 | 4213 | 3,58 |
| – краткосрочные финансовые вложения | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| – денежные средства | 13 | 161 | 12,38 | 161 | 11 | 0,07 |
| – прочие оборотные активы | 4 | 4 | 1 | 4 | 4 | 1 |
| Баланс | 65204 | 69547 | 1,07 | 69547 | 79019 | 1,14 |
| ПАССИВ | | | | | | |
| 1. Капитал и резервы | 40956 | 39486 | 0,96 | 39486 | 43049 | 1,09 |
| 2. Долгосрочные обязательства | 3459 | 2720 | 0,79 | 2720 | 2179 | 0,8 |
| 3. Краткосрочные пассивы | 20789 | 27341 | 1,32 | 27341 | 33761 | 1,23 |
| – кредиторская задолженность | 7507 | 10984 | 1,46 | 10984 | 13009 | 1,18 |
| Баланс | 65204 | 69647 | 1,07 | 69547 | 79019 | 1,14 |
В ходе горизонтального анализа выяснили, что темп роста внеоборотных активов увеличился на 8%, оборотных активов на 3%. Темп роста запасов снизился на 11%. В итого темп роста актива баланса и пассива баланса увеличился на 7%.
Заключение.
Подводя итоги курсовой работы, можно сделать следующие выводы. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Управление расходами на продажу – это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования ресурсов на предприятии. Для управленческого учета важное значение имеет анализ факторов, влияющих на уровень издержек обращения. Эти факторы могут быть разделены на управляемые (зависящие от деятельности предприятия) и неуправляемые (не зависящие). К неуправляемым факторам, прежде всего, относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки, проценты за пользование займами и др. зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек. К управляемым можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания и др.
Список использованной литературы: 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996, №129-ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2, 3. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. 5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н. 6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Проспект, 2008. 7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования /В.Р. Захарьин-2-е издание - М: ФОРУМ: ИНФРА-М,2006. 8. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования - М: ФОРУМ:ИНФРА-М,2006. 9. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет учебник для студентов высших учебных заведений- 2-е издание - М: Дашков и К,2008. 10. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2008. 11. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет учебник для студентов высших учебных заведений-М: Академия, 2009. 12. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования - М: Дашков и К,2010. 13. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций: учебное пособие / под ред. Парушиной. – М: ФОРУМ: ИНФРА-М,2010. 14. Бухгалтерский финансовый учет учебное пособие / под ред. Еленевской Е.А. - М: Дашков и К,2010.
