Реферат Трансформация бухгалтерской отчетности ООО СтройГрупп соответствии с МФСО
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Основные характеристики международных стандартов
1.1 МСФО: основные положения, концепции, принципы
1.2 Внедрение МСФО в национальную систему учета
и отчетности и сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
1.3 Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО
как способ привлечения внешних инвестиций для российских
компаний
1.4 Роль и значение трансформации финансовой отчетности для российских предприятий
1.5 Методики трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО применяемые в России
Глава 2. Оценка формирования бухгалтерской отчетности ООО
«СтройГрупп» по российским стандартам
2.1 Описание объекта исследования
2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса ООО
«СтройГрупп»
2.3 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках ООО
«СтройГрупп»
Глава 3. Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «СтройГрупп»
в соответствии с МФСО
3.1 Трансформации бухгалтерской отчетности ООО «СтройГрупп»
3.2 Определение целесообразности трансформации бухгалтерской
отчетности ООО «СтройГрупп» в соответствии с МСФО
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной. Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге обусловила международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета.
Возможность перехода России к устойчивому экономическому росту, к увеличению привлекательности отечественных организаций обусловлена рядом факторов, одним из которых является привлечение иностранных инвесторов. Для привлечения средств в российскую экономику необходимо создать определенные условия, в том числе прозрачность и понятность деятельности отечественных экономических субъектов. Осуществление этой задачи связано с использованием общепризнанных мировых стандартов финансовой отчетности - международных стандартов финансовой отчетности.
Необходимость реформирования отечественной системы учета и отчетности в России в связи с переходом всех экономических отношений на рыночные рельсы назрела давно. Российская система бухгалтерского учета, которая в настоящее время представляет адаптированный вариант системы, изначально ориентированной на планово-государственную экономику, к сожалению, не отвечает требованиям принятия экономических решений в условиях рынка. Это приводит к ошибочным решениям и неэффективному использованию экономических ресурсов, как на уровне отдельных предприятий, так и на уровне общества в целом. Сегодня всем понятно, что переход на международные стандарты необходим.
При переходе российских организаций к составлению отчетности по МСФО процесса трансформации не избежать, поскольку все вступительные данные должны быть сопоставимы. Отсутствие в российской практике методических рекомендаций осуществления трансформации, а также официального перевода, учитывающего все тонкости отражения лизинговых операции существенно обостряют ситуацию. Все это подчеркивает актуальность дипломной работы, независимо от того, будет организация вести параллельный учет или постоянно корректировать свою отчетность в свете требований МСФО, без трансформации не обойтись.
Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.
Цель курсовой работы: рассмотреть процесс трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО.
Исходя из поставленной цели, выделим следующие задачи, которые необходимо решить при написании курсовой работы:
1. Дать краткую характеристику международных стандартов;
2. Раскрыть методику трансформации российской отчётности;
3. Рассмотреть трансформацию на примере предприятия ООО «СтройГрупп».
В соответствии с этим курсовая работа представлена в трёх главах.
Первая глава отражает основные понятия, принципы международных стандартов, их отличие от российских, а также существующие методы подготовки российской отчётности в соответствие с МСФО.
Вторая глава подробно раскрывает методику трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО и описывает её этапы.
В третьей главе представлена трансформация отчётности на примере предприятия ООО «СтройГрупп».
Глава 1. Основные характеристики международных стандартов.
Каждая страна имеет свои, исторически сложившиеся правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Однако в последние десятилетия экономика вышла за рамки национальных границ одного государства (так называемый процесс глобализации). Достаточно часто можно столкнуться с ситуацией, когда для финансирования проекта, реализуемого, например, в России, привлекаются десятки компаний из других стран. Инвесторы и кредиторы хотят понимать финансовую отчетность того предприятия, которому предоставляют средства. Именно такие ситуации привели к необходимости разработки международного бухгалтерского языка, который был бы понятен пользователям финансовой отчетности в любой стране мира. Таким языком стали международные стандарты финансовой отчетности.
1.1 МСФО: основные положения, концепции, принципы
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно, стандарты финансовой отчетности.
Рекомендательный характер стандартов как нельзя бoлee соответствует рыночной экономике: вce предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии c МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание cтaнoвитcя условием сначала информационного, a потом экономического общения (взаимодействия) нa мировом уровне.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.
Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. Начиная с 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, будут обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (Директива ЕС, принятая в июне 2002 года и одобренная Парламентом ЕС в январе 2003 года, а в марте 2003 года Советом министров ЕС).
В концепцию МСФО заложен ряд принципов, которые базируются на определенных допущениях. В свою очередь каждый из стандартов имеет установленную структуру. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.
В предисловии (Preface to International Financial Reporting Standards) определяется порядок разработки и применения стандартов, а также устанавливаются цели и порядок деятельности Совета по МСФО. В контексте предисловия должны рассматриваться положения каждого отдельного стандарта.
Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) представляет собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФО руководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам, составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципы помогают правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в МСФО.
В концепции МСФО определяются цели составления финансовой отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов.
Стандарты (International Finantional Reporting Standards, International Accounting Standards) устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности. Напомним, что стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до
Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.
Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающих допущений и ограничений.
Существуют четыре основные причины, определяющие необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.
2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.
3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.
4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.
Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:
- допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;
- допущение последовательности. На основании этого допущения компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;
- допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.
Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:
- допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц. Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;
- допущение использования денежного измерителя. Обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;
- допущение периодичности. Предполагает формирование данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы по истечении определенных периодов времени - месяца, квартала, года.
Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО. К ним относятся:
1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности. Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.
2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности. Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью. Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.
3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:
- правдивое представление;
- преобладание сущности над юридической формой;
- нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;
- осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;
- полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.
4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях. Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции. Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.
Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.
Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.
Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.
В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.
Эта часть теории МСФО наиболее интересна для нас ввиду того, что предметом ее является структурирование отчетности или, другими словами, классификация ее статей. Согласно «Принципам» финансовая отчетность подразделяется на пять элементов.
Три из них — активы, пассивы и капитал - представлены в балансе, два других - доходы и расходы - в отчете о прибылях и убытках.
Рисунок 1 – Элементы финансовой отчетности по МСФО
Согласно принципам МСФО структура финансовой отчетности представлена следующими основными элементами в соответствии с рисунком 1.
Ниже, приведем определения основных терминов -
- Активы - ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод в будущем.
- Обязательства - существующая обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
- Капитал - доля в активах после вычета из суммы активов компании всех ее обязательств.
Отметим два преимущества указанных определений.
Во-первых, в них капитал отделен от обязательств (кредиторской задолженности). К сожалению, в отечественной теории и практике капитал и обязательства по прежнему объединяются под общим заголовком «Пассив», а счета соответственно делятся на активные и пассивные.
Во-вторых, статья убытков в МСФО относится к элементу отчетности капитал (со знаком минус). Эта новация с
Доходами признается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доходы включают как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и может называться по-разному: продажи, вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды, арендная плата.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании, такие, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация.
Кроме того, каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую в большинстве случаев следующие элементы:
- введение, в котором определяются области учета, на которые распространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи;
- раскрытие основных понятий и их трактовку;
- отдельные положения, раскрывающие индивидуальные особенности стандарта, т.е. описание методологических проблем и путей их решения;
- требования к раскрытию информации, устанавливающие объем информации, который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности и в примечаниях к ней;
- дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого начинает действовать стандарт либо его отдельные положения.
Таким образом, рассмотрев основные понятия, связанные с международными стандартами финансовой отчетности, отметим, что применение МСФО может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Обозначим роль и значение МСФО для российских компаний в следующей главе.
1.2 Внедрение МСФО в национальную систему учета
и отчетности и сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге обусловила международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета. Процесс международной стандартизации бухгалтерского учета в настоящее время осуществляется на двух уровнях: региональном и международном.
Стандартизация бухгалтерского учета на региональном уровне представляет собой выработку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион.
Национальная система финансовой отчетности любой страны представляет собой комплекс норм и правил, регулирующих взаимоотношения, нюансы которых определяются законодательством и культурой страны. Однако, МСФО раскрывают самую суть подобной системы: они предусматривают методы подготовки финансовой отчетности и раскрытия информации, исходя из требований ответственности при подготовке финансовой отчетности и ее прозрачности.
В ХХI веке реальностью cтaл процесс перехода значительной части стран Европы и США нa МСФО ближайшие 5-7 лет. В нашей стране осуществляется приведение учета в соответствие c МСФО, и тaкжe поднимается вопрос o переходе России нa МСФО. По крайней мере, планируется разрешить публичным компаниям составлять отчетность толькo в формате МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.
В нашей стране функции органа, ответственного за переход на МСФО, выполняет Минфин России. Международная практика показывает, что наиболее эффективным инструментом регулирования бухгалтерского учета является негосударственный орган в организационно-правовой (форме фонда).
Важным условием для успешного и безболезненного перехода на новую отчетность является адаптация национального законодательства к МСФО, поскольку международные стандарты содержат ряд терминов, отсутствующих в законодательных актах разных стран. В России эти изменения должны быть внесены в Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, федеральные законы "Об акционерных обществах" и "Об аудиторской деятельности", другие нормативные акты.
Основной проблемой, препятствующей активному переходу на МСФО, больше половины стран, участвовавших в исследовании "GААР-2002: Конвергенция", назвали налоговую ориентацию национальной системы бухгалтерского учета. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, прежде всего, должна служить интересам рынков капитала, которые могут существенно отличаться от интересов налоговых органов. Таким образом, необходимо максимально разграничить финансовую и налоговую отчетность. Предприятия должны формировать налоговую отчетность на основе требований налогового законодательства, а бухгалтерский учет вести в интересах других пользователей. Это позволит устранить дуализм учета и повысить качество всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.
Также одной из основных проблем, препятствующих внедрению МСФО в России и ряде других стран, является не противоречивое и несовершенное законодательство, а психологический аспект восприятия концепции МСФО, в основе которой лежит профессиональное суждение. Применительно к финансовой отчетности неопределенность может быть связана с отсутствием однозначных требований и правил в МСФО, неясностью всех деталей свершившегося факта хозяйственной жизни, несоответствием правовой формы деятельности его экономическому содержанию и т. п.
В этой ситуации бухгалтер должен определить, как в отчетности идентифицировать, оценить и признать объект, какую информацию об объекте и в каком объеме в ней раскрыть. Во многих странах, в том числе и в России, бухгалтеру весьма трудно реализовать этот принцип, поскольку отчетность долгие годы была направлена в первую очередь на неукоснительное соблюдение законодательных предписаний и требований, подробно регламентирующих порядок представления отчетности. Новым моментом в работе для отечественного бухгалтера станет необходимость формулирования профессионального суждения, являющегося основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.
Большим препятствием к сближению национальных стандартов с МСФО является и трудное восприятие отдельных стандартов. Наиболее "трудный" элемент МСФО - отражение в отчетности финансовых инструментов (МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"), в частности, вложений в ценные бумаги, производных инструментов, дебиторской и кредиторской задолженности. Перечисленные активы и обязательства должны быть оценены по справедливой стоимости, а это сложно не только российским, но и западным специалистам. Внедрение МСФО — трудный и болезненный процесс для любой национальной экономики.
Постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 года, кoгдa была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии c международными стандартами финансовой отчетности».
Цель реформирования системы бухгалтерского учета: «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие c требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».
Целью составления финансовой отчетности является пpeдocтaвлeниe информации o финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.
Очевидно, что реформирование учета – важное условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций.
Кроме того, на государственном уровне были осуществлены следующие шаги. Приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 была одобрена концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой говорится об активизации использования МСФО. Для выполнения этой задачи планируется разработать:
- механизм обобщения опыта применения МСФО (создание методических рекомендаций);
- порядок официального перевода текста стандартов на русский язык. На территории РФ официально будут применяться только положения переведенных стандартов;
- систему контроля (аудит) качества отчетности;
- систему обучения специалистов.
Концепция предполагает, что изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, будут происходить постепенно с учетом возможностей и готовности профессиональной среды, а также органов государственной власти. В период с 2004 по 2007 год планируется обязательный перевод на МСФО общественно значимых компаний (открытые акционерные общества, имеющие публично размещенные ценные бумаги, и организации, работающие со средствами физических лиц). С 2008 по 2010 год планируется обязательный перевод на МСФО консолидированной отчетности других компаний, а также оценка возможности составления индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО вместо российских стандартов.
Сейчас в Госдуме находится проект закона «О консолидированной финансовой отчетности», предусматривающий обязательное составление и публикацию консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
В ходе выполнения Концепции предстоит выработать механизм оптимального соотношения функций государства и роли профессионального сообщества в развитии бухгалтерского учета. Считается, что саморегулируемые организации должны активно включаться в решение задач, необходимых для поддержания национальной системы бухгалтерского учета в надлежащем виде и соответствия мировым уровню и требованиям.
Несомненно, развитие нашей российской системы бухгалтерского учета ориентировано на международные стандарты финансовой отчетности. Детально можно выделить три направления применения МСФО в России.
Первое направление - это непосредственное применение международных стандартов для составления консолидированной финансовой отчетности определенными группами организаций.
Второе направление - разработка национальных стандартов учета на основе международных. Многие наши ПБУ уже сейчас не противоречат МСФО. Какие-то положения международных стандартов отвергаются нами в силу тех или иных причин, связанных с требованиями российского законодательства, российской спецификой ведения предпринимательской деятельности. Но то, что в основе будущих или перерабатываемых положений по бухгалтерскому учету будут лежать МСФО, а не US GAAP, европейские директивы или какие-то иные международнопризнанные системы, сомнению не подвергается.
Третье направление пока теоретическое. В Концепции есть положения о том, что должна быть рассмотрена возможность применения международных стандартов на уровне не только консолидированной финансовой отчетности, но и индивидуальной бухгалтерской. Необходимо точно определить, какие причины не позволяют организациям в России применять для составления индивидуальной бухгалтерской отчетности международные стандарты.
Этих причин много. Но уже сейчас можно выделить ряд организаций, которые вполне могут это делать: финансовые институты, то есть те организации, которые работают на рынке ценных бумаг, страховые организации, лизинговые компании, профессиональные участники рынка, негосударственные пенсионные фонды и др. Для них, очевидно, что, например, активы в балансе должны отражаться не по исторической стоимости, а по иной, которая предусмотрена международным стандартами.
В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, a тaкжe обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.
Если подходить к реформе, таким образом, то применение МСФО является не целью, a средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к использованию международных стандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
В конце декабря 2007 года завершился проект «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в РФ». Основная цель проекта - оказание содействия в осуществлении реформы бухгалтерского учета и отчетности и переходе на международные стандарты финансовой отчетности.
Проект включал четыре основных направления:
- консультации по развитию реформы и правовым аспектам;
- обучение и наращивание потенциала;
- информационное и международное сотрудничество;
- реформа бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.
Рассмотрим результаты, которые были достигнуты по всем четырем направлениям.
Во-первых, были разработаны проект порядка одобрения МСФО и разъяснений к ним, проект разработки порядка подготовки и уточнения программы разработки национальных стандартов и проект изменений в законодательные и нормативные правовые акты с целью повышения эффективности обеспечения соблюдения правил бухгалтерского учета. В целях сближения российских правил учета и МСФО были подготовлены проекты 10 положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и 15 детальных сравнений МСФО и РСБУ, что является хорошим заделом для дальнейшего сближения РСБУ и МСФО.
Кроме того, был разработан проект предложений по упрощению правил бухгалтерского учета для российских малых предприятий. При активном участии проектной группы в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов (ИПБ) России была заложена основа для создания отдела по МСФО для оказания помощи во внедрении и применении МСФО как своим членам, так и регуляторам.
Во-вторых, в рамках проекта международным стандартам бухгалтерского учета были обучены около 900 представителей СРО и профессиональных ассоциаций и более 700 преподавателей из различных регионов Российской Федерации. Кроме того, была разработана методология обучения МСФО для различных категорий пользователей (руководителей организаций, которые должны знать, как анализировать финансовую отчетность, бухгалтеров-практиков и т.д.) и после анализа лучшей международной практики предложен план мероприятий по модернизации системы обучения бухгалтеров.
В-третьих, для информирования широкого круга пользователей об МСФО активно использовался вебсайт, на котором опубликованы материалы, разработанные в ходе проекта, а также учебные пособия по МСФО. Доступ к нему открыт для всех желающих. За время работы проекта были проведены две конференции и 10 круглых столов, на которых обсуждались основные вопросы реформы бухгалтерского учета, а также документы, разработанные проектной группой. Общая цель заключалась в определении успехов проведения реформы бухгалтерского учета и отчетности за последние пять лет, а также характера и причин трудностей перехода на МСФО в России.
В-четвертых, был разработан проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» на основе МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (Agriculture), а также проекты соответствующих методических рекомендаций по переходу и применению (с учетом практики работы в пилотных компаниях). Для подготовки специалистов сельскохозяйственных организаций были подготовлены учебные материалы, ориентированные на практиков и преподавателей. Более 150 преподавателей сельскохозяйственных вузов прошли обучение МСФО и практике учета в сельском хозяйстве, предлагаемой в проекте ПБУ.
Подводя итог деятельности проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», можно сказать, что проектом заложены основы инфраструктуры применения МСФО, разработан ряд проектов нормативно-правовых актов, направленных на повышение качества бухгалтерской информации, повышена профессиональная компетенция специалистов в применении МСФО, разработаны меры усиления контроля над качеством применения правил бухгалтерского учета. Дальнейшие шаги в реализации реформы зависят от целого ряда факторов, например, необходимо принятие соответствующих законодательно-нормативных актов, подготовка официального перевода МСФО на русский язык и внедрение МСФО в законодательство Российской Федерации и т.д. Сегодня однозначно можно сказать, что направление перехода на МСФО выбрано и вопрос только во времени.
Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как принцип начисления, принцип существенности, принцип приоритета содержания над формой, принцип непрерывности деятельности и т.д. Если в том или ином международном стандарте не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении финансовой отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов. Кроме того, международные стандарты требуют более подробного раскрытия информации, детализации, пояснения учетной политики. Но самое главное - это отличия в оценке и отражении активов и обязательств, а также отсутствие в российских стандартах таких ключевых понятий, присущих МСФО, как справедливая стоимость, обесценение активов, поправки на гиперинфляцию.
В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключения из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ во многом соответствуют международным стандартам, хотя отдельные различия сохраняются до сих пор. Рассмотрим концептуальные различия между МСФО и РСБУ, а также отличительные особенности учета лизинговых операций.
Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с IAS, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Особенно это касается первого из основополагающих принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета.
Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с IAS содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой
стоимости.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским хозяйствующим субъектам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.
Между тем следует отметить, что многие требования к ведению бухгалтерского учета, предусмотренные российскими ПБУ и соответствующие положениям международных стандартов, на практике часто не выполняются.
Еще два-три года назад основной причиной различий отчетности, составленной по российским стандартам, и отчетности по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. В настоящее же время многие различия объясняются тем, что предприятия не следуют существующим стандартам учета ПБУ. Именно поэтому российская бухгалтерская отчетность многих фирм значительно отличается от отчетности, составленной по МСФО, и компания, имеющая прибыль по российской отчетности, может оказаться убыточной по международным стандартам.
Стоит отметить, что в РСБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.
Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию "финансовая (бухгалтерская) отчетность", международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.
Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).
В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.
При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.
Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько "обезличенное" определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.
Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов, с нашей точки зрения, в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.
Кроме того, в РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.
Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.
В МСФО характеристике целей финансовой отчетности отводится целый раздел «Цель финансовой отчетности». При этом речь идет именно о финансовой, а не об управленческой отчетности, которая необходима пользователям для принятия решений в отношении фирмы. Финансовые результаты фирмы показывают степень ее устойчивости и прибыльности, при этом не ставится задача достижения ее безубыточности. Финансовая отчетность позволяет внешним пользователям оценить деятельность руководства, но выявление внутрихозяйственных резервов не входит в цели финансовой отчетности, поскольку относится уже к управленческому учету. Не ставится также и цель контроля над соблюдением законодательства, так как эта задача относится к налоговому учету, который в международной практике также отделен от финансового учета.
Сопоставляя пользователей бухгалтерской отчетности в нашей стране с перечнем МСФО, отметим, что пользователи, имеющие доступ к бухгалтерской отчетности в России, совпадают в целом с перечнем пользователей финансовой отчетности, устанавливаемым МСФО.
Основные отличия в принципах учета отражены в соответствии с таблицей 1.
Таблица 1 – Качественные характеристики финансовой отчетности
| Принципы и допущения | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система |
| Допущение о непрерывности деятельности предприятия | В реальности, некоторые предприятия не применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: одни из них могут находиться на грани банкротства, другие могут быть не в состоянии гарантировать стабильность своей деятельности в будущем. | Допущение о том, что у предприятия нет намерений и необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем. | Не актуально |
| Принцип постоянства учетной политики | Отчетность составляется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые часто меняются. | Изменения учетной политики должны иметь существенное обоснование. | Связан с бухгалтерским учетом |
| Принцип преобладание сущности над формой | Фактически, форма доминирует над содержанием. | Содержание доминирует над формой. | Фактически, форма доминирует над содержанием |
| Принцип существенности | Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ и обязателен для применения. | Перечень статей отчетности определяется исходя из объективной необходимости для той или иной компании. | Не применяется |
| Метод начислений | Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Требование о документальном подтверждении доходов и расходов. | Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены). Документальное подтверждение может не требоваться. | Специфическое регулирование |
| Принцип осмотрительности (консерватизм) | Принцип осмотрительности соблюдается не всегда. Так, компании зачастую предпочитают не создавать резервы под обесценение активов или производить переоценку на предмет обесценения. | Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности (во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов), стоимость активов может быть уменьшена при возникновении ряда обстоятельств. | Не применяется. В практической деятельности налоговые органы исходят из «принципа неосмотрительности» |
Рисунок 2
-
Принцип формирования данных в разных моделях учета от одного источника
Таким образом, подводя итог вышесказанному, отметим, главное различие заключается в реализации различных принципов формирования отчетности и хранения данных на счетах, в соответствии с рисунком 2.
Основные различия в формировании учета и отчетности по МСФО и РПБУ определены в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2 - Различия в учете/отчетности
| Категория | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система | |||
| Бухгалтерский баланс | Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода, а также отсутствия созданных резервов под обесценение. | Оценка статей производится по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости | Отсутствует в качестве отдельного регистра | |||
| Отчет о прибылях и убытках | Применяется классификация по функции затрат | Применяется классификация либо по характеру, либо по функции затрат. Если выбрана классификация по функции, то необходимо дополнительно раскрыть характер. | Отсутствует в качестве отдельного регистра | |||
| Отчет о движении денежных средств | В соответствии с российскими стандартами учета, денежные потоки в отчет о движении денежных средств делятся по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что значительно затрудняет анализ деятельности компании. При составлении отчета используется только прямой метод. | Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности производить на его основе оценки способности компании создавать денежные средства и оценивать потребности в использовании денежных средств. Используются прямой или косвенный метод. | Отсутствует в качестве отдельного регистра | |||
| Консолидированная отчетность | Существуют рекомендательные нормы по составлению консолидированной отчетности, четких механизмов, обязывающих компании составлять ее, не существует. | Компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность для группы. | Каждое юрлицо (либо территориально обособленное подразделение юрлица) является самостоятельным налогоплательщиком по отдельным видам налогов | |||
| Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | Финансовая отчетность представлена в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию). В результате возникает проблема несопоставимости финансовых отчетов на начало и конец периода. | Корректировка на инфляцию исходя из изменения покупательной способности рубля. | Расчет налогов исходя из номинальных оценок статей и операций | |||
| Категория | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система | |||
| Валюта отчетности | Отчетность составлена в российских рублях. Составлять отчетность в других валютах запрещается. | Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а ее презентация может быть представлена в любой валюте. | Рубли | |||
| Раскрытие по связанным сторонам | Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании. | Существенные сделки со связанными сторонами подлежат раскрытию. | Нет требований. Предусмотрено сопоставление трансфертных цен с рыночными в целях налогообложения | |||
| Основные средства | Оценка ОС производится по ППС. Предприятие имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств посредством индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. | Основные средства оцениваются по ППС, но допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости. Кроме того, признается обесценение стоимости ОС. | Оценка основных средств, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль) | |||
| Финансовые инструменты | Понятие финансовых инструментов не определено. Существует разделение инвестиций на долгосрочные и краткосрочные. Переоценка краткосрочных инвестиций - ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости. | Существует понятие финансовых инструментов, которые учитываются либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости. | Не являются отдельным объектом регулирования | |||
| Категория | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система | |||
| Запасы | Кроме запасов, определенных в соответствии с МСФО, запасами признается та часть имущества, которая используется для управленческих нужд. Торговые предприятия относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая при этом свои активы. | МСФО определяет запасы как активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, а также активы, которые находятся в процессе производства или предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения, не увеличивая стоимость незавершенного производства. | Оценка запасов, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль) | |||
| Курсовая разница | Особый порядок учета курсовых разниц при консолидации зарубежных компаний не определен | Особый порядок пересчета стоимости зарубежных дочерних предприятий при включении их в консолидированную отчетность группы. | Отдельное регулирование порядка учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль | |||
| Неденежные сделки (бартер) | Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются исходя из их балансовой стоимости. | Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по своей справедливой стоимости. | Предусмотрено сравнение стоимости активов с рыночными ценами. В случае невозможности определения рыночных цен поступающие активы учитываются по стоимости выбывающих активов | |||
| Отложенные налоговые платежи | Производить расчет не требуется действующими стандартами по учету и налогообложению | Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью. В результате, компании показывают | Не являются отдельным объектом регулирования | |||
| Научные исследования | Расходы на исследования могут быть капитализированы | Расходы на исследования признаются в момент появления. Они могут быть капитализированы при соблюдении определенных условий (если возможно измерить будущие выгоды и текущие издержки с высокой степенью надежности). | Затраты на научные исследования (НИОКР) являются частью расходов, уменьшающих налог на прибыль | |||
1.3 Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО как способ привлечения внешних инвестиций для российских компаний
В последние годы вследствие развития новых экономических отношений, глобализации рынков, расширения каналов финансирования существенно повысились требования к качеству публичной финансовой информации. Возросла потребность в прозрачности публикуемой отчетности о финансовом положении и финансовых результатах деятельности участников рынка.
В России составители бухгалтерской отчетности и в настоящее время ставят во главу угла, прежде всего, фискальные цели. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности, финансовая отчетность предприятия должна предназначаться как для внешних, так и для внутренних пользователей - работников и руководства компании, инвесторов и кредиторов, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, общественности и других.
Международные стандарты финансовой отчетности являются универсальным языком общения представителей мирового бизнеса. Применение МСФО российскими предприятиями, в значительной степени будет способствовать завоеванию нашей страной лидирующих позиций на международном рынке капитала. Ведь отчетность, соответствующая принципам МСФО, обеспечивает полноту и достоверность информации о деятельности предприятия, позволяя тем самым оценить и проанализировать его привлекательность с точки зрения инвесторов и кредиторов.
За последние 10–12 лет в условиях конкурентной борьбы значительно изменились требования и сместились акценты при рассмотрении роли финансового учета на предприятии. Там, где бюджетное финансирование и государственное кредитование уже не являлись источниками финансовых ресурсов (как в условиях плановой экономики), приоритет получили новые задачи, решаемые, в том числе с помощью применения МСФО, а именно:
- привлечение инвестиций и грантов крупнейших компаний и возможность получения финансирования зарубежных банков и неправительственных организаций (в виде грантов);
- размещение акций на международных фондовых биржах;
- обеспечение руководства компании достоверной информацией для принятия управленческих решений, а также оценки последствий их принятия.
- бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, предоставляет всем заинтересованным лицам информацию о:
- рисках и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций, о способности компании выплачивать дивиденды;
- стабильности компании и прибыли работодателей, способности компании выплачивать заработную плату и гарантировать сохранение рабочих мест;
- способности компании своевременно погашать предоставленные займы и кредиты и выплачивать соответствующие проценты;
- способности компании своевременно оплачивать приобретенную продукцию (работы, услуги);
- способности компании продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
- роли и вкладе компании в повышение благосостояния общества и т.д.
Применение российскими предприятиями МСФО является одним из способов правдивого отражения финансового положения предприятия с целью привлечения иностранных инвестиций, получения кредитов, участия в международных тендерах на получение заказов, заключения долгосрочных соглашений и т.д.
Поэтому в последние годы в России часто обсуждается тема перехода организаций на Международные стандарты финансовой отчетности.
Все надежды на экономический рост в России связывают в первую очередь с иностранными капиталовложениями. Но для любого серьезного инвестора критерием доверия является финансовая отчетность о работе компании, причем составленная на понятном ему языке и в соответствии с международными принципами учета. И именно поэтому иностранные инвесторы уже почти десять лет с маниакальной настойчивостью повторяют свои пожелания о введении в России Международных стандартов финансовой отчетности, а российское правительство столь же твердо обещает им это сделать.
Без прозрачной финансовой отчетности невозможно привлечение прямых иностранных инвестиций, выход на рынок IPO. Таким образом, тяготение к Международным стандартам финансовой отчетности является следствием участия российского бизнеса в международной конкурентной борьбе и процессах глобализации, в том числе на финансовых рынках.
В результате применения Международных стандартов финансовой отчетности в балансе российских организаций:
- значительно изменяется стоимость основных средств;
- многие активы и обязательства оцениваются по справочной справедливой стоимости, а не в сумме фактических затрат на приобретение;
- появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативы;
- в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале;
- отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, как корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание или восстановление сумм снижения стоимости активов и др.;
- пояснения к отчетности становятся значительно более информационно насыщенными и ориентированными на потребности пользователей.
Однако если разбираться более глубоко, то становится очевидным: применение Международных стандартов финансовой отчетности есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения. Наряду с иными мерами Международные стандарты финансовой отчетности призваны обеспечить воплощение в жизнь этих ценностей.
Как известно, поначалу адаптация к МСФО вызывает немало трудностей. С одной стороны, необходимость международной отчетности для привлечения серьезных инвестиций не вызывает сомнений. С другой, – МСФО нередко воспринимаются как самоцель, то есть изолированно от остальных направлений финансовой работы. Однако новации в сфере отчетности (как бы они ни были важны) не должны заслонять главной цели компании – повышения стоимости бизнеса.
Понятно, что благоприятная картинка в отчетности очень важна для привлечения инвесторов. Однако состав потенциальных пользователей информации достаточно разнороден. Среди них – акционеры и участники фондового рынка, кредиторы и регулирующие органы, инвестиционные банки и финансовые консультанты. Одни из них могут довольствоваться данными российского учета, другим необходима отчетность по международным стандартам. Причем эти установки могут меняться в зависимости от способа привлечения инвестиций.
Однако сам по себе факт составления отчетности по МСФО недостаточен для обеспечения инвестиционной привлекательности. Инвесторов интересует потенциал компании, динамика роста, возможная отдача на вложенный капитал. Исходя из этого, обычно выделяются наиболее значимые параметры, характеризующие результаты деятельности либо потенциал компании с точки зрения инвесторов. Для управления стоимостью компании необходимо использовать показатели денежного потока, прибыли и рентабельности, стоимости капитала, деловой активности и финансовой устойчивости. Поскольку инвесторы будут анализировать именно эти показатели, нужно обратить особое внимание на их изменения при составлении отчетности по МСФО по сравнению с бухгалтерской отчетностью по РСБУ и зачастую управленческой отчетностью (если только управленческая отчетность не составляется с соблюдением требований МСФО).
Грамотно используя международные стандарты финансовой отчетности, компания сможет динамично развиваться. Ведь одного желания повысить стоимость компании и привлечь инвестиции недостаточно. Нужно, чтобы эти цели адекватно воспринимали не только руководители, но и исполнители на разных уровнях управленческой иерархии. Формирование целостной системы финансового учета – это лишь часть работы, которую предстоит проделать публичным компаниям. Ведь инвесторы интересуются не только отчетными результатами, но и уровнем корпоративного и финансового управления. Для привлечения инвестиций мало одного желания, нужны и соответствующие возможности.
Даже самым дотошным инвесторам приходится рисковать, вкладывая свои средства в чужой бизнес. При этом приходится сталкиваться с многочисленными рисками: рыночными, правовыми, финансовыми, налоговыми и экологическими. Впрочем, грамотные специалисты не боятся рисков, а управляют ими. Главное – получить достаточный объем информации об интересующем их бизнесе.
Перечислим основные требования, которые предъявляют иностранные инвесторы к раскрытию информации:
- предоставление финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО;
- наличие консолидированной финансовой отчетности;
- важен аудитор отчетности (инвесторы предпочитают иметь дело с «большой четверкой»);
- предоставления показателей отчетности;
- сведения о системе управления;
- данные о членах совета директоров;
- сведения об организации (системы внутреннего контроля и риск менеджмента).
Подводя итог вышесказанному, отметим, что международные стандарты финансовой отчетности откроют для российских компаний ряд преимуществ, обеспечат приток капитала в страну, позволят выработать общие принципы и стандарты учета в мировом сообществе.
Таким образом, экономические преимущества перехода на международные стандарты финансовой отчетности заключаются в том, что они направлены на обеспечение прозрачности финансовых данных и отражение реальной экономической ситуации, что позволяет пользователям отчетности предприятий принимать правильные, обоснованные экономические решения. Улучшение качества бухгалтерской информации необходимо не только предприятиям, имеющим или желающим привлечь сторонних инвесторов. Качественная и полная информация необходима, прежде всего, для руководителей предприятий, которые должны иметь всю необходимую информацию, представляющую достоверно и реально экономические условия хозяйствования, для принятия более эффективных решений по управлению предприятием.
1.4 Роль и значение трансформации финансовой отчетности для российских предприятий
Слова «прозрачность, ответственность и стандарты» за последнее время приобрели значительную популярность. При анализе причин бедственного положения компаний и стран эти слова часто используются, причем не остается без внимания проблема соблюдения международных стандартов. Стандарты финансовой отчетности, и в особенности МСФО, при условии их правильного применения, обеспечивают ответственность при представлении финансовой отчетности, а также ее прозрачность, понятность и сопоставимость - необходимые атрибуты современной глобальной рыночной экономики.
В то время как стандарты финансовой отчетности закладывают основу для финансового учета, отчетности и раскрытия информации, законодательство и положения в странах должны соответствующим образом отражать национальный процесс принятия и внедрения международных стандартов. Для обеспечения надлежащей независимости необходимо четко определить взаимоотношения между организациями по разработке стандартов, фондовыми биржами, организациями, регулирующими банковскую деятельность, Центральным Банком и Министерством Финансов. Только открытая независимая система контроля, осуществляемая самостоятельными организациями, станет убедительным доказательством эффективности всеобщей системы финансового учета для общества в целом. Необходимо четко определить и понять различия между категориями учета и отчетности в тех случаях, когда вместо МСФО используются национальные стандарты финансовой отчетности (или аудита) или же, когда такие стандарты не полностью соответствуют МСФО.
Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США, а иногда и по стандартам одной из европейских стран. Прежде всего, это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации.
Некоторые компании составляет отчетность по МСФО в рамках ежегодного аудита по требованию акционеров, в том числе с целью раскрытия информации для иностранных партнеров.
Другие же составляют отчетность по международным стандартам (UK GAAP), так как они являются подразделениями британских компаний, что необходимо для консолидации отчетности по всем компаниям, входящим в группу. Кроме того, по британским стандартам российские подразделения компаний проходят полный международный аудит.
Однако, даже если компания не является участником российского или зарубежного фондового рынка, банки и крупные кредиторы нередко требуют представлять им финансовую отчетность по МСФО. Подразделения иностранных банков, работающих в России, практически не делают исключений из этого требования для своих клиентов. Кроме того, многие крупные иностранные поставщики (особенно лизингодатели) в качестве обязательного условия для заключения и пролонгации контрактов требуют у своих российских покупателей финансовую отчетность, составленную по МСФО.
Основные причины применения российскими компаниями МСФО при составлении финансовой отчетности определяются в соответствии с рисунком 3.
Рисунок 3 – Необходимость применения МСФО российскими компаниями при составлении финансовой отчетности
Большинство компаний, применяющих при составлении отчетности МСФО, считают, что такая отчетность позволяет лучше оценить реальное положение дел на предприятии и принимать более взвешенные управленческие решения.
Кроме того, это позволяет провести корректное сравнение финансового положения компании с финансовым положением конкурентов – иностранных организаций по сопоставимым параметрам.
Помимо этого, переход на МСФО необходим для того, чтобы, во-первых, представлять стандартизированную и понятную отчетность для сторонних пользователей, прежде всего западных инвесторов, а во-вторых, чтобы самой компании правильно оценивать текущую ситуацию, что позволит ей выйти на рынок дешевых денег или найти достойного инвестора, а возможно, котировать свои акции на западных фондовых рынках. В любом случае при грамотном построении учета стоимость бизнеса увеличивается в несколько раз, так как отчетность становится понятной инвестору .
Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами. Компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО – получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов.
Кроме того, некоторые фирмы на основе МСФО ведут управленческий учет. На основе этих стандартов, а также утвержденной базовой учетной политики и базовых отчетных форм компании составляют баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Это позволяет получать и весь бюджетный пакет (детальный финансовый план), логическим завершением которого является «триединство», а именно бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Использование МСФО обеспечивает однозначность трактовки каждой цифры в отчетности, на основании чего мы можем легко проводить сравнение финансовых показателей не только по направлениям деятельности внутри компании, но и с данными внешних фирм. Результаты сравнения, а также анализа плановых и фактических данных позволяют своевременно принимать адекватные управленческие решения по корректировке действий в целях достижения заранее намеченных и утвержденных целей.
Единые стандарты отчетности внутри группы компаний позволяют производить быструю и корректную консолидацию активов, делают их более прозрачными и обеспечивают собственников и топ-менеджмент достаточной аналитической информацией для принятия стратегических и оперативных
решений.
Это еще один плюс применения МСФО – использование полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую принимается решение строить его на основе принципов МСФО.
Преимущества применения МСФО российскими предприятиями обозначена в соответствии с таблицей 3.
Таблица 3 - Полезность МСФО для различных категорий пользователей отчетности и самой организации
| Для организации | Для внешних пользователей |
| - обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность; | - обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность, что повышает значимость такой информации с точки зрения финансовых аналитиков; |
| - возможность привлечения иностранных инвестиций и займов, а также выхода на зарубежные рынки; | - во многих случаях большая надежность информации; |
| - престижность, обеспечение большего доверия к организации со стороны потенциальных партнеров | - прозрачность информации, что достигается открытостью правил ее составления, а также большим объемом пояснений к отчетности, иными словами, раскрываемой информацией; |
Рисунок 4 – Преимущества применения МСФО российскими компаниями при составлении финансовой отчетности
Подводя итог вышесказанному, отметим, что в качестве микроэкономических стимулов можно выделить следующие преимущества, которые получат предприятия при использовании новых стандартов финансовой отчетности можно обозначить в соответствии с рисунком 4.
Возможно, что уже через несколько лет отчетность по МСФО будут обязаны составлять все крупные российские компании. Несмотря на то, что эти планы Правительства России окончательно не утверждены, российские компании уже могут начинать подготовительную работу к предстоящему переходу на МСФО.
Среди основных макроэкономических стимулов перехода на МСФО можно выделить следующие:
- приток иностранных инвестиций в экономику России;
- большая прозрачность российских компаний и, как следствие, улучшение имиджа российского бизнеса за рубежом;
- более глубокая интеграция экономики России в систему мирохозяйственных связей;
- улучшение качества статистической информации и возможность ее сопоставления.
Однако далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. Не секрет, что переход на МСФО воспринимается бухгалтерской общественностью крайне неоднозначно. Многие уверены, что российские компании пока не смогут работать по данной системе.
Перечислим факторы, препятствующие массовому переходу на МСФО:
1. Нехватка квалифицированного персонала .В настоящее время на рынке труда недостаточно специалистов по МСФО, поэтому немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и аудиторским компаниям.
2. Отсутствие прозрачности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности раскрывать информацию о холдинговых структурах и реальных владельцах бизнеса. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.
3. Высокие затраты. Наиболее существенными затратами на подготовку отчетности по МСФО являются расходы на наем и обучение персонала, а также на консультационные и аудиторские услуги. Зарплаты специалистов, знающих МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие эти знания, гораздо выше, чем у прочих финансовых специалистов. Обычно затраты наиболее высоки при переходе на МСФО, но после внедрения системы международного учета они снизятся.
4. Издержки на программное обеспечение. В связи с переходом на МСФО возникнет объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения учета.
Перестройка может быть осуществлена на основе:
- Имеющегося программного обеспечения;
- Приобретения нового программного обеспечения.
Первый вариант потребует меньших затрат, однако он может оказаться малоэффективным, т.к. не все программные продукты можно модернизировать. Внедрение нового программного обеспечения также потребует существенных финансовых затрат, так как на настоящий момент не существует готовых типовых разработок, и в каждом конкретном случае потребуется разработка индивидуальных настроек. Кроме того, компаниям потребуется помощь специалистов по созданию целостной программной системы, ее внедрению и поддержке ее работы, а также для обучения персонала компании работе с новым программным обеспечением.
5. Издержки на сбор информации. Международная отчетность компаний отличается от отчетности, составленной по российским стандартам, большим объемом и точностью раскрытия финансовой информации о компании. Таким образом, любым компаниям, составляющим финансовую отчетность согласно МСФО, необходимо будет закладывать в свой бюджет трансформационные издержки (как финансовые, так и временные).
6. Несовершенство законодательной базы. Ключевая проблема реформы системы бухгалтерской отчетности - создание самой законодательной базы по данному вопросу, полной, ясной, непротиворечивой и согласованной с остальным законодательством. Это - экспертная задача, не требующая значительных капиталовложений, институциональных преобразований и т.п., и решение ее в основном зависит от заинтересованности Правительства и настойчивости делового сообщества.
Рассмотрим методики трансформации финансовой отчетности в формат МСФО, а также отличительные моменты применения МСФО лизинговыми компаниями и при формировании финансовой отчетности.
1.5 Методики трансформации бухгалтерской финансовой отчетности РФ в соответствии с МСФО
Вопросы, связанные с трансформацией отчетности, составленной по российским правилам, в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, являются наиболее актуальными в процессе перехода на МСФО. Степень актуальности повышается и в связи с тем, что значительная часть бизнес-единиц холдингов и финансово-промышленных групп по-прежнему будет формировать свою отчетность по отечественным правилам (стандартам), поэтому потребность в трансформации отчетности будет достаточно большой.
Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО – альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.
Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.
Для представления отчета любой российской компании в соответствии с МСФО нужно провести тщательный анализ политики и деятельности компании.
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) - периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.
Варианты трансформации представлены в соответствии с таблицей 4.
Таблица 4 - Варианты трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО
| Название | Описание |
| Полная трансформация | При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте |
| Полная трансформация с учетом гиперинфляции | Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег |
| Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту | В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией |
Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами. Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:
- трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО;
- параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам (конверсия).
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) – периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО. Трансформация представляет собой «перевод» российской финансовой отчетности в международную путем корректировки отдельных показателей (способы, получения которых по российским стандартам отличаются от МСФО). Обычно при применении этого способа предприятия несут меньшие материальные и временные затраты. Часто он также рассматривается в качестве временной меры при переходе на параллельный учет по международным стандартам.
Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.
Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) - этот метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным российской системой бухгалтерского учета.
Существующие варианты параллельного ведения учета представлены в соответствии с таблицей 5.
Таблица 5 – Варианты параллельного ведения учета
| Вид | Описание |
| Полная конверсия | Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS. |
| Поэтапная конверсия | Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и , одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS учетные зоны , неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО. |
Параллельное ведение учета по международным стандартам заключается в отражении в учете по МСФО каждой хозяйственной операции. Для крупного предприятия это технически невозможно без внедрения дорогостоящей системы автоматизации. Сложные интегрированные системы учета предъявляют существенные требования к формализации и унификации бизнес-процессов на предприятии, что также приводит к перестройке самой системы бухгалтерского учета. Выбор способа составления отчетности по МСФО обычно обусловлен предполагаемыми затратами и целью внедрения международных стандартов в компании. Чем шире собирается руководство использовать информацию, подготовленную на основе МСФО (например, для целей управленческого учета и бюджетирования), тем чаще компании выбирают параллельное ведение учета.
Такой способ, эффективнее, поскольку позволяет компании строить систему внутренней отчетности на тех же принципах, что и внешней.
Сравнение двух вариантов перехода на МСФО - преимущество и недостатки представлены в соответствии с таблицей 6.
Таблица 6 – Сравнение вариантов перехода на МСФО
| Признаки | Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов) | Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) |
| Предоставление отчетности | Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении | Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе |
| Исполнители процедуры | Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании | Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании |
| Стоимость осуществления | Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро | Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени. |
| Сроки исполнения | Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета | Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета |
| Надежность | Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО | Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО |
Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:
1. Планирование.
2. Осуществление процесса трансформации.
3. Составление финансовой отчетности и примечаний.
Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации необходимо:
- получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании (перечень представлен в приложении Б)
- получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;
- оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании;
- получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.
При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках).
Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:
- проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;
- анализ счетов оборотно-сальдового баланса;
- составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;
- подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;
- подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;
- подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.
В методике трансформации можно выделить стадии основные этапы, отражающие суть перекладки отчетности российских организаций в соответствии с МСФО. Этапы трансформации предварены моделью группировки международных стандартов финансовой отчетности в зависимости от отражения в них основных показателей: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, сводной отчетности и влияния на отчетность.
Первый этап - это анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учета организации и учетной политики.
На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), в которых наиболее емко представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. И не просто представляются, а на основании рабочих документов выявляются эти различия с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО.
Третий, наиболее значимый, этап заключается в составлении корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований международных стандартов финансовой отчетности. По результатам осуществления корректирующих записей формируются новые пробные балансы и отчеты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчетности.
Этап осуществления корректирующих записей является наиболее сложным и трудоемким с точки зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет ведения и корректировки счетов, а также с точки зрения сопоставления основных различий в оценке и учете между российской системой бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Другими словами, на основе данных отчетности, подготовленной по отечественным стандартам и в результате изменения признания и оценки соответствующих показателей, а в случае необходимости - подготовки новой классификации и переклассификации счетов, осуществляется доведение их значений по своим количественным и качественным характеристикам и параметрам до уровня требований МСФО.
Как уже отмечалось, на первом этапе трансформации отчетности российских организаций в отчетность, составляемую на основе МСФО, наряду с анализом счетов бухгалтерского учета проводится анализ учетной политики организации. Эти же требования содержатся и в IFRS 1 «Применение МСФО впервые»1, в том числе в части предъявления дополнительных требований к раскрытию информации, в соответствии с которыми необходимо объяснить, каким образом переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.
С этой целью надо проанализировать основные положения учетной политики организации и аналогичные положения учетной политики, разработанной в соответствии с требованиями МСФО.
Четвертый этап трансформации - это решение в значительной степени технической задачи, а именно реклассификации отечественных счетов в счета МСФО. Реклассификационные записи, действительно, представляют собой решение технической задачи в отличие от предыдущего этапа, где корректирующие записи по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.
На последующих этапах составляются пробные балансы, а затем окончательные - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснения к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных нами схем составления этих отчетов. Для приведения показателей российской отчетности в соответствие с МСФО сгруппируем основные подготовительные этапы, в соответствии с таблицей 7.
Таблица 7 – Основные этапы трансформации отчетности в соответствии с МСФО
| Наименование этапа | Основные характеристики |
| Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода | - необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода). - необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. - соответствия первой полной финансовой отчетности, включающей сравнительные данные, всем стандартам, действующим на отчетную дату |
| Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО | - составление и утверждение новой учетной политики, соответствующей МСФО, которая будет действовать на отчетную дату (должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности) |
| Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО | - анализ имеющихся активов и обязательств на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. |
| Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО | - оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО (существуют различия в оценке активов и обязательств между РСБУ и МСФО) |
| Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов | - отражение разницы величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством нужно отражать в составе нераспределенной прибыли. |
Несмотря на то, что описанные выше этапы составления отчетности по МСФО кажутся очевидными, каждый из них связан с определенными трудностями. Успешное их преодоление в немалой степени зависит от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на МСФО затрагивает не только бухгалтерию предприятия, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом управления предприятием в целом. Поэтому мало просто пожелать вписаться в международную систему отчетности, необходимо рассматривать переход на МСФО как сложный проект, требующий контроля и координации со стороны высшего руководства в течение всего срока его осуществления.
Наиболее значимым с методологической точки зрения, но и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которого система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных организаций по своей сути доводится до уровня требований МСФО.
С этой целью были разработаны основы специальной сравнительной методики анализа соответствия основных положений учетной политики российской организации основным положениям учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Например, в методике фиксируется, что в РСБУ по учету основных средств по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. В частности, в отечественной системе, как жилищный фонд, так и его амортизация учитываются на забалансовых счетах, а согласно правилам МСФО - по мере того, как экономические выгоды, связанные с применением основных средств, используются организацией, балансовая стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, т.е. в соответствии с определениями МСФО жилищный фонд, если он используется непосредственно сотрудниками организации, должен рассматриваться и учитываться как актив, приносящий в будущем экономические выгоды. Именно в результате применения сравнительного анализа соответствия основных положений учетной политики организаций положениям МСФО не просто выявляются различия, но и формируются рабочие документы, позволяющие практически вплотную подойти к осуществлению корректирующих записей в строгом соответствии с МСФО.
В положении учетной политики, касающемся учета нематериальных активов, фиксируется порядок отражения так называемых организационных расходов, которые согласно требованиям МСФО должны быть выведены из состава нематериальных активов.
При оценке незавершенного производства и готовой продукции в отчетности российских организаций, как правило, учитываются все затраты, включая общие и административные расходы. Обычно в практике бухгалтерского учета остатки по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на 20 «Основное производство» и другие счета, однако в МСФО общие и административные расходы признаются в качестве расходов периода в момент их возникновения, и их необходимо вывести из состава незавершенного производства и готовой продукции.
Начисление процентов по полученным кредитам, как правило, производится в момент оплаты, в то время как согласно принципу соответствия расходы по процентам признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от момента оплаты.
В отчетности российских организаций довольно часто дебиторская задолженность может оцениваться без создания резерва по сомнительным долгам, а при переходе из категории сомнительной дебиторской задолженности в разряд безнадежной дебиторская задолженность без образования резерва долгое время может не списываться.
В соответствии с МСФО необходимо создать резерв под сомнительную дебиторскую задолженность, а безнадежную дебиторскую задолженность – списать на расходы соответствующего периода.
Выявление названных и других несоответствий основных положений учетной политики отечественных организаций положениям МСФО - это своего рода сердцевина методики сравнительного анализа, позволяющей с экономической точки зрения грамотно сформировать весь пакет рабочих документов по трансформации отчетности и осуществлению корректирующих записей. При этом данная методика в принципиальном отношении вполне адаптируется к различного типа организациям и предприятиям многих отраслей национальной экономики.
Для проведения трансформации разработаны специальные формы (таблицы) рабочих документов, определяющие основные направления коррекции счетов (приведены методика составления корректирующих записей на конкретном примере отечественной организации, и ре классификация счетов с примером разработки плана счетов согласно МСФО), а также определена сквозная задача трансформации отчетности - вплоть до составления всего свода финансовой отчетности по
МСФО.
Глава 2. Оценка формирования бухгалтерской отчетности ООО
«СтройГрупп» по российским стандартам
2.1 Описание объекта исследования
Группа компаний «СтройМирГрупп» — это крупное строительно-производственное объединение, успешно работающее на строительном рынке Вологодской области более 10 лет. Стратегия и задачи компании заключаются в участии в глобальных строительных проектах как областного, так и Федерального масштаба.
Холдинг состоит из следующих производственных предприятий: ООО «СтройГрупп», ПКП «СетьСтрой», ПКП «СтройТехника», ПКП «Элком», ПКП «Мир дерева», ООО «Промпласт».
Мощный производственный потенциал, гибкое и надежное финансовое управление, многолетний опыт работы с иностранными партнерами и коммуникабельность компании определяет ее авторитет и надежность.
Производственно-строительное управление холдинга «СтройМирГрупп» участвовало во многих современных масштабных проектах Вологодской области.
Компания выступила генеральным подрядчиком по проектированию и строительству следующих проектов:
2004г. – 2009г. – Генеральный подрядчик по строительно-ремонтным работам многочисленных объектов обеспечения для Череповецкого военно-инженерного института радио и электроники,
2005г. – Торгово-логистический центр торгово-дистрибьюторской компании «Принц» г. Череповец,
2006г. – Генеральный подрядчик по строительству ТЦ «Домовой» г. Череповец – 12 тыс. кв. метров,
2006г. – Завод по переработке пластика в п. Шексна,
2006г. – Строительство производственных комплексов для Шекснинской Птицефабрики и колхоза «Заозерье»,
2007г. – Генеральный подрядчик по строительству Гостиничного комплекса «ARM PREMIER HOTEL» г. Череповец, класса 4VIP,
2007г. – Строительство объектов ОАО «Северсталь» г. Череповец,
2007г. – Строительство складского комплекса Бываловского машиностроительного завода г. Вологда,
2007г. – Генеральный подрядчик по проектированию и строительству Коттеджный комплекс по ул. Любецкой г. Череповец,
2007г.-2009г. – Региональный генеральный подрядчик американской компании «Шелл АЗС» по строительству сети АЗС в Вологодской области, более 12 автозаправок
2007г.-2009г. – Генеральный подрядчик по строительству секретных объектов для Министерства Обороны Российской Федерации.
2008г. – Генеральный подрядчик по строительству Автосалона автомобильно-сетевой компании «КМ/Ч» г. Москва по Вологодской области,
2008г. -2009г. - участие в строительстве ТЦ «Июнь» г. Череповец,
2008г.-2009г. – Генеральный подрядчик по проектированию и строительству МУП «Теплоэнергия» г. Череповец, более 120 объектов,
2009г. - 2010г. – Сетевой подрядчик в проекте «Реконструкция моста через реку Ягорба в г. Череповец»,
2008г.-2010г. – Многочисленные объекты ЦКС Мэрии г.Череповца,
2009г.-2010г. – Генеральный подрядчик по проектированию и строительству научно-технического центра г. Череповец, пр. Советский, д. 23,
2010г. - Cтроительно-монтажные работы по строительству объекта "Улица Ленинградская на участке от ул. Годовикова до ул. Рыбинской г. Череповец",
2010г. - Общестроительные и отделочные работы на объекте "Медицинский комплекс амбулаторного обслуживания населения в 8 мкр. г. Череповца",
2010г. - Монтаж систем пожарной сигнализации, пожаротушения и оповещения на объекте "Медицинский комплекс амбулаторного обслуживания населения в 8 мкр. г. Череповца",
2010г. - Работы по капитальному ремонту на объектах ОАО "Аммофос",
2010г. - Выполнение работ по строительству объекта "Автомобильная дорога (ул. Архангельская от ул. Конева до детской деревни SOS)" г. Вологда,
2010г. - На выполнение работ по ремонту дорожного покрытия ул. Октябрьской с премыканиями, в том числе частично ул. Пролетарской в п. Шексна Вологодской области,
2009г.-2012г. – Генеральный подрядчик и проектировщик Физкультурно- оздоровительного комплекса с двумя бассейнами в 105 мкр. г. Череповца,
2009г.-2012г. - Генеральный подрядчик по проектированию и строительству логистического центра в п. Шексна ООО «ТД «Сталь-метиз логистик»,
В собственности компании находятся производственные базы, расположенные в г. Череповец, п. Шексна, г. Вологда общей площадью
Холдинг входит в состав саморегулируемой организации «Строительный Комплекс Вологодчины» и имеет допуск на осуществление работ по строительству зданий и сооружений широкого профиля, а также допуски на осуществление проектных работ. «СтройМирГрупп» является лицензиатом ФСБ РФ по проведению работ на объектах Министерства обороны РФ повышенной секретности.
Об авторитете компании свидетельствуют долгосрочные отношения с такими известными партнерами как: американская компания «Шелл АЗС», чешская компания «Тибодин Истерн Юроп Б.В.», автомобильно-сетевая компания «КМ/Ч» г. Москва, МУП «Теплоэнергия» г. Череповец, группа компаний «Регионы», Федеральное агенство по атомной энергетике ЗАО «ТЦСБ «Элерон», региональный генеральный подрядчик ОАО «Газпром» СК «РАМОС», ОАО «Северсталь» и различные департаменты Министерства обороны РФ.
ООО «СтройГрупп» - одно из ведущих предприятий холдинга осуществляющее деятельность по возведению зданий и сооружений любой сложности.
«СтройГрупп» является членом Российской Ассоциации Строителей и активно участвует в производственных, строительных и социально-бытовых программах области и региона.
Начиная с 2001г., предприятие успело построить и сдать в эксплуатацию
Таблица 8 – Общие сведения о ЮЛ
| Краткое наименование: | ООО «СтройГрупп» |
| ИНН: | 3528133413 |
| Субъект | Вологодская область |
| Местонахождение: | Вологодская обл., г. Череповец, Кирилловское шоссе 52 |
| Контактные телефоны: | (8202) 29-74-58, 29-61-79 |
| Web-сайт: | http://www.stroymirgroup.ru |
| Отрасль: | Строительство |
На сегодняшний день ООО «СтройГрупп», существуя уже не первый год на строительном рынке, имеет стабильный спрос на предоставляемые услуги. Однако в условиях рынка и кризиса ликвидности, компания столкнулась с острой нехваткой денежных средств, основными способами разрешения сложившейся ситуации является увеличение объемов заключаемых договоров, а также привлечение внешних или внутренних инвестиции.
Таким образом, трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является важным этапом для компании и может повлиять на выход на международный рынок в поисках кредитных ресурсов, увеличении объемов финансирования, а, следовательно, и объемов прибыли.
Глава 3. Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «СтройГрупп»
в соответствии с МФСО
3.2 Трансформации финансовой отчетности лизинговой компании
В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп». Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом.
Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января
Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному.
На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».
Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.
Правильно и подробно составленный регламент трансформации позволяет облегчить процесс преобразования финансовой отчетности. Регламент описывает основные этапы трансформации, а также методику трансформации российской отчетности для получения отчетности по МСФО. Определим основные этапы трансформации:
- сбор необходимой информации;
- заполнение таблиц трансформации;
- проведение корректирующих проводок;
- заполнение форм отчетности по МСФО.
Таким образом, в регламент трансформации включаются:
- перечень источников используемой информации;
- описание используемых трансформационных таблиц;
- правила переноса информации в трансформационные таблицы;
- правила выполнения корректирующих проводок и заполнения трансформационных таблиц, где описывается степень детализации данных, интерпретации по некоторым видам операций (например, критерии классификации аренды к финансовой или операционной),
- правила формирования профессиональных суждений, например, по начислению резервов, расчету отложенных налогов и оценке финансовых инструментов;
- формы отчетности в соответствии с МСФО.
В нашем случае источниками исходной информации являются:
- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;
- форма № 1 (Бухгалтерский баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);
Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «СтройГрупп» на 01 января
Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» составленный по правилам российского бухгалтерского учета представлен в соответствии с таблицами 9 и 10.
Таблица 9 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» (Актив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Актив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Основные средства | 120 | 0 | 892 |
| Итого по разделу I | 190 | 0 | 892 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | 718 | 4138 |
| Запасы | 210 | ||
| в том числе: | | 666 | 4063 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | 51 | 75 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 1056 | 6748 |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 603 | 5043 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | 3107 |
| Денежные средства | 260 | 504 | 1653 |
| Прочие оборотные активы | 270 | | |
| Итого по разделу II | 290 | 2278 | 15646 |
| БАЛАНС | 300 | 2278 | 16538 |
Распределения данных по разделам отчетности по МСФО будет выглядеть в соответствии с таблицей 10.
Таблица 10 – Распределение данных РСБУ по разделам отчетности по МСФО, тыс.руб.
| Счета | Данные учета по РСБУ |
| Основные средства | 892 |
| Запасы | 4138 |
| Дебиторская задолженность | 6748 |
| Расходы будущих периодов | 75 |
| Уставный капитал | (10) |
| Нераспределенная прибыль | (4983) |
| Кредиторская задолженность | (11546) |
| Выручка | (116307) |
| Себестоимость | (105848) |
| Текущая часть налога на прибыль | 1274 |
Таблица 11 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» (пассив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Пассив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |
| Уставный капитал | 410 | 10 | 10 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 109 | 4983 |
| Итого по разделу III | 490 | 119 | 4993 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Займы и кредиты | 510 | | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | |
| Итого по разделу IV | 590 | | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Займы и кредиты | 610 | 151 | 0 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 2008 | 11546 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 1673 | 9966 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 189 | 228 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 77 | 155 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 69 | 531 |
| прочие кредиторы | 625 | 0 | 665 |
| Итого по разделу V | 690 | 2159 | 11546 |
| БАЛАНС | 700 | 2278 | 16538 |
По международным стандартам финансовой отчетности допускается признание объектов основных средств либо по справедливой стоимости, либо по исторической. В нашем случае учетная политика предприятия предполагает учет объектов основных средств по исторической стоимости с учетом амортизационных отчислений, и созданием резерва под обесценение. Анализ счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств» позволили выделить следующую информацию.
Использование основных средств осуществляется в производственных целях. Срок полезного использования определен в 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом, который признается международными стандартами. Переоценка основных средств не производилась. В течение 2009 года объекты основных средств на сумму 247 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 20 тыс.руб.
По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому нужно учесть такие основные средства по их фактической стоимости и начислить амортизацию в размере 35,28 тыс.руб., данная сумма подлежит зачислению в себестоимость услуг в отчете о прибылях и убытках.
Перейдем к трансформации оборотных активов предприятия, рассматривая статью, Запасы отметим, что балансовой оценкой запасов согласно МСФО 2 «Запасы» является наименьшая стоимость из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости. Организация оценивает запасы по средневзвешенной стоимости.
Поскольку организация учитывает на счете Запасы, приобретенные товарно-материальные ценности, необходимые для организации рабочего процесса и не перепродает их третьим лицам, запасы находятся в форме сырья и материалов, предназначенных для использования при предоставлении услуг, то целесообразным будет отражение ТМЦ по средневзвешенной стоимости. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость, как определенную по российским стандартам.
Однако, согласно МСФО 2 «Запасы» ТМЦ необходимо отражать по справедливой стоимости. Поскольку уровень инфляции за 2009 год составил 8,4 %, есть основания полагать, что величина основных средств изменилась, следовательно, необходимо определить стоимостную величину запасов на конец отчетного периода с учетом коэффициента инфляции.
Определим стоимость запасов (сырья, материалов и других аналогичных ценностей) в ООО «СтройГрупп» в соответствии со следующей формулой:
Запасы = 4063000 - (4063000 *0,084) = 3721708руб.
Следовательно, в трансформированной отчетности ТМЦ будут отражены в размере 3721708руб. Уценка составляет 341292рублей и относится на счет нераспределенной прибыли. Однако из состава запасов необходимо исключить статью расходы будущих периодов, поскольку в ней отражаются предоплаченные авансы по услугам рентного характера (реклама, страховка, аренда, программное обеспечение, лицензии). В целях сближения с МСФО необходимо поменять название статьи на «Предоплаченные расходы».
Анализируя дебиторскую задолженность необходимо разделить ее на торговую и задолженность по операциям со связанными сторонами. Необходимо выделить краткосрочную и долгосрочную задолженность, а также выявить безнадежных и сомнительных дебиторов. Создается резерв по сомнительным долгам.
Величину торговой дебиторской задолженности на начало периода отразим в том же размере что, и была определена в соответствии с данными РСБУ.
Определим ставку дисконтирования, для приведения дебиторской задолженности к отчетному периоду. Поскольку дебиторская задолженность по МСФО рассматривается как финансовый инструмент, то в качестве ставки можно рассматривать усредненный рыночный процент по кредитам, либо ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату составления финансовой отчетности. Данный показатель на 31.12.09 был равен 8,75% (Указание Банка России от 25.12.2009 № 2369-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"), т.к. информация о входящей дебиторской задолженности отсутствует, предположим, что данная сумма была погашена в течение отчетного периода, поэтому подвергнем дисконтированию, сумму дебиторской задолженности определенной по РСБУ на конец периода.
Деб/задолженность = 6748000 /(1 + 0,0875) = 6205057руб.
Таким образом обесценение дебиторской задолженности составило 542943руб., и полученная сумма списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам. Согласно МСФО 39 в конце каждого отчетного периода предприятия обязаны проверять все свои финансовые активы, к которым относится и дебиторская задолженность компании, на предмет их возможного обесценения. На обесценение дебиторской задолженности могут указывать плохое финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы. На сумму потенциально невзыскиваемой дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам.
Порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам в МСФО не определен. На практике такой резерв часто состоит из двух частей: специальной и общей. В специальную часть резерва включается задолженность конкретных дебиторов, которые либо отказались оплачивать счета, либо имеют плохое финансовое положение. Однако поскольку часть задолженности может быть не возвращена даже «благополучными» дебиторами, под нее также создается резерв — его общая часть, которая определяется на основе статистики неоплаты прошлых лет. Рассчитать эту часть резерва можно двумя способами: исходя либо из суммы продаж за конкретный период, либо из общей величины дебиторской задолженности на конец этого периода. В первом случае по опыту прошлых лет определяют процент безнадежных долгов в общем объеме продаж. Умножив этот процент на выручку за текущий период, получают величину резерва по сомнительным долгам, которую нужно начислить за отчетный период. Во втором случае дебиторскую задолженность ранжируют по срокам давности, например, выделяют долги, которые просрочены на период от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев, от трех месяцев до полугода и свыше полугода. После этого исходя из статистики прошлых лет по каждой группе задолженности определяется процент неоплаты. Сумма резерва на конец отчетного периода вычисляется путем умножения величины долга по каждой группе на соответствующий процент. Затем из этой суммы вычитается величина резерва на начало периода, и получается сумма резерва, начисленная за отчетный период.
Анализируемая организация имеет дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода в размере 6748,00 тыс. руб. Учитывая статистику о дебиторской задолженности и сроки ее возникновения целесообразным будет разделить ее на задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности – 4968 тыс. руб. (данная сумма не входит в расчет для формирования резерва), затем задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но вероятность взыскания мала – 75 тыс.руб. (в расчет резерва принимается в полном размере) и прочая дебиторская задолженность.
Начисление резерва по сомнительным долгам производится на задолженность от 1 года до 3-х лет и более в дебет счета учета расходов. Следовательно, резерв по сомнительным долгам равен 75 тыс.руб.
Дебиторская задолженность показывается в отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») показал, что у предприятия отсутствует безнадежная дебиторская задолженность. Кроме того, был создан резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.
Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 618 тыс.руб. При составлении финансовой отчетности сумма обесценения дебиторской задолженности ( т.к. справедливая стоимость обязательств ниже балансовой стоимости) относится на счет резерва по сомнительным долгам. Имеющаяся дебиторская задолженность относится к краткосрочной в полном объеме, т.к. сроки ее возникновения менее одного года.
Краткосрочные финансовые вложения согласно МСФО 39 не требуют обязательного отражения в балансе, раскроем их содержание в примечаниях к отчетности.
На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 «Расчетный счет» - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится.
Капитал в МСФО рассматривается как разница между активами и обязательствами компании. Значимых противоречий между РСБУ и МСФО нет. Поэтому уставный капитал не подвергнется, каким либо изменениям.
Нераспределенная прибыль предприятия будет уменьшена на суммы создаваемых резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценивание активов, резерв под условные обязательства).
Кредиты и займы доводятся до своей дисконтирование стоимости. При определении ставки дисконтирования для вычисления возмещаемой суммы кредитов и займов, используется средневзвешенная стоимость капитала. Средневзвешенную стоимость капитала находится по классической формуле, которую используют в своей работе оценщики.
Задолженность по кредитам (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») на отчетную дату составила 0 тыс.руб.
Данные о кредитах и займах на начало периода отразим в том же размере, что и в отчетности составленной по РСБУ.
Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету. Поставщиков можно разделить на две группы: поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам.
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам. Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе следует показать свернутое сальдо по этим счетам.
Кроме того, предприятие имеет задолженность перед персоналом по оплате труда в размере 228 000 рублей. Данная величина войдет в отчетность по МСФО без изменений.
Отложенные налоговые обязательства у компании отсутствуют, кроме того, ООО «СтройГрупп» осуществляет деятельность только в пределах РФ.
Трансформационная таблица, составленная на основе перечисленных выше корректировок, представлена в соответствии с таблицей 12.
На основании оборотно-сальдовой ведомости, скорректированной с учетом требований МСФО, составляем пробный баланс путем отнесения скорректированных остатков по счетам к соответствующим статьям баланса.
Согласно МСФО статьи баланса группируются либо путем разделения активов и обязательств на оборотные и внеоборотные (текущие и долгосрочные), либо по мере возрастания или убывания ликвидности (способности приносить доход).
Таблица 12 – Оборотно-сальдовая ведомость ООО «СтройГрупп» по состоянию на 01 января 2010 г., скорректированная с учетом требований МСФО
| Наименование счета | Данные РСБУ | Корректировка | Итого статья баланса по МСФО | Итого статья отчета о прибылях и убытках по МСФО | |
| | | Дт | Кт | | |
| Основные средства | 892000 | 212000 | - | 1104000 | - |
| Запасы | 4063000 | | 341292 | 3721708 | - |
| Дебиторская задолженность | 6748000 | 618000 | | 7366000 | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | 3107000 | - | (3107000) | - | - |
| Денежные средства | 1653000 | - | - | 1653000 | - |
| Уставный капитал | 10 000 | - | - | 10 000 | - |
| Нераспределенная прибыль /убыток | 4983000 | 2694292 | - | 2288708 | - |
| Долгосрочные обязательства | 0 | - | - | 0 | - |
| Краткосрочные обязательства | 0 | - | - | 0 | - |
| Кредиторская задолженность | 11546000 | - | - | 11546000 | - |
| Выручка | 116307000 | - | | - | 116307000 |
| Себестоимость | 105848000 | 35286 | - | - | 105812714 |
| Управленческие расходы | 4674000 | - | - | - | 4674000 |
| Прочие расходы | 5736000 | - | - | - | 5736000 |
| Прочие доходы | 6099000 | - | - | - | 6099000 |
| Налог на прибыль | 1274000 | - | - | - | 1274000 |
На основе полученных нами данных был составлен пробный бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» соответствующий требованиям МСФО в соответствии с таблицей 13.
Таблица 13 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» в формате МСФО на 01.01.10
| Англ. | Рус. | РСБУ, в руб. | МСФО, в руб. |
| Assets | Актив | На 31.12.09 | На 31.12.09 |
| Non-current assetes | Внеоборотные активы | ||
| Property, plant and equipment | Основные средства | 892 000 | 1 104 000 |
| Investment property | Доходные вложения в материальные ценности | - | - |
| Total non-current assets | Итого внеоборотных активов | 892 000 | 1 104 000 |
| Current assets | Оборотные активы | ||
| Inventories | Запасы, в том числе: | 4 138 000 | 3 721 708 |
| Shor-term accounts receivable | "Долгосрочная дебиторская задолженность" | - | - |
| Long-term accounts receivable | "Краткосрочная дебиторская задолженность" | 6 748 000 | 7 366 000 |
| Short-term investments | "Краткосрочные финансовые вложения" | 3 107 000 | - |
| Cash | Денежные средства | 1 653 000 | 1 653 000 |
| Total current assets | Итого оборотных активов | 15 646 000 | 12 740 708 |
| Total assets | Баланс | 16 538 000 | 13 844 708 |
| "Shareholders' equity and liabilities" | Капитал и резервы | ||
| Share capital | Уставный капитал | 10 000 | 10 000 |
| Undist profit/lost current year | "Нераспределенная прибыль отчетного года" | 4 983 000 | 2 288 708 |
| "Total sharesholders' equity and liabilities" | Итого капитал и резервы | 4 993 000 | 2 298 708 |
| Non-current liabilities | Долгосрочные обязательства | ||
| Non-current bank credit | Долгосрочные кредиты банков | - | - |
| Total non-current libilities | "Итого долгосрочные обязательства" | - | - |
| Current liabilities | Краткосрочные обязательства | ||
| Current bank credit | Краткосрочные кредиты банков | - | - |
| Payables | Кредиторская задолженность | 11 546 000 | 11 546 000 |
| Total current liabilities | "Итого краткосрочные обязательства" | 11 546 000 | 11 546 000 |
| "Total shareholders' equity and liabilities" | Баланс | 16 538 000 | 13 844 708 |
Определим основные корректировки в отчете о прибылях и убытках. Представим отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» составленный по правилам российского бухгалтерского учета в соответствии с таблицей 14.
Таблица 14 – Отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» за 2009 год, составленный по правилам РСБУ, тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| Наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 010 | | |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 116307 | 2035 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (105848) | (1658) |
| Валовая прибыль | 029 | 10459 | 377 |
| Управленческие расходы | 040 | (4674) | (227) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 5785 | 150 |
| Прочие доходы и расходы | | | |
| Прочие доходы | 090 | 6099 | 2 |
| Прочие расходы | 100 | (5736) | (10) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 6148 | 142 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 180 | (1274) | (34) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 4874 | 108 |
На основании предложенных нами корректировок составим пробный отчет о прибылях и убытках формате МСФО в соответствии с таблицей 15.
Таблица 15 - Отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» за 2009 (по МСФО)
| Наименование показателя | РСБУ, в руб. на 31.12.07 | МСФО, в руб., 31.12.07 |
| Выручка | 82 237 000 | 88 875 475 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг | (71 234 000) | (71 259 000) |
| Валовая прибыль | 11 003 000 | 17 616 475 |
| Управленческие расходы | (5 944 000) | (5 944 000) |
| Прибыль от продаж | 5 059 000 | 11 672 475 |
| Прочие доходы и расходы | | |
| Прочие доходы | 453 000 | 205 518 |
| Прочие расходы | (3 156 000) | (3 978 000) |
| Прибыль/ убыток до налогообложения | 2 289 000 | 7 769 993 |
| Налоговые расходы | (1 529 000) | (1 529 000) |
| Прибыль/убыток за период | 760 000 | 6 240 993 |
Проведенная нами процедура трансформации финансовой отчетности ООО «СтройГрупп» в соответствии с МСФО является наиболее перспективным способом привлечения денежных средств для компании в условиях кризиса ликвидности. Определим эффективность использования трансформированной финансовой отчетности ООО «РЛК», для этого рассмотрим кредитование компании в российских банках и зарубежных.
Заключение
МСФО можно расценивать как инструмент глобализации экономики и мирохозяйственных связей. Но если говорить по существу, то принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делает ее более адекватной и отражающей истинное имущественное состояние организации. В силу этого, ценность МСФО важна не только для иностранных, но и российских инвесторов. Постановлением Правительства РФ от 6 марта
Признано, что российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту.
МСФО являются универсальным языком общения представителей мирового бизнеса. Применение МСФО российскими предприятиями, в значительной степени будет способствовать завоеванию нашей страной лидирующих позиций на международном рынке капитала.
Кроме того, финансовая отчетность, составленная в формате МСФО, включает ряд преимуществ для российских предприятий, среди которых и привлечение кредитных ресурсов из-за границы, поэтому целесообразно провести анализ рынка лизинговых операций с целью выявления структуры источников финансирования лизингодателей.
Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам – трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО и конверсия.
Определенные в ходе выполнения дипломной работы критерии проведения трансформации, позволят выбрать соответствующую модель трансформации данных российского учета.
Выделяют шесть основных этапов трансформации. Данный комплекс процедур представляет собой унифицированный набор действий применяемых при переводе финансовой отчетности предприятия на МСФО, не зависимо от сферы его деятельности.
Однако, корректировки в отчетность вносятся с учетом специфики деятельности предприятия, в целях унификации учета хозяйственных операций разработаны отраслевые стандарты, имеющие узкую направленность в применении, поэтому целесообразно рассмотреть их более детально.
Несмотря на единообразие принципов МСФО, существуют отрасли, в силу своей специфики, требующие дополнительного нормативного регулирования. Для них принимаются специализированные стандарты, регулирующие учет только им присущих операций.
В процессе трансформации финансовой отчетности предприятия были выполнены следующие этапы, согласно разработанной методике. Были составлены пробный баланс и отчет о прибылях и убытках.
Список литературы
1. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2. Цыганков, К.Ю. Принципы МСФО [Текст]: Аудитор, №4,2007, С. 19-26.
3. Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации [Электронный ресурс], Департамент методологии, стандартизации и управления качеством аудиторско-консалтинговой фирмы "ЦБА": Новая бухгалтерия N 11,
5. Переход на МСФО: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]– Журнал «Финансовый Директор», № 12 (декабрь), 2004г. http://www.2buh.ru/periodica/fd/detail.php?ID=106917#
6. В Кремле разъясняют проблемы МСФО [Текст]: Аудит, №7, 2005, С. 9
7. Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.thepromotionclub.info/msfo/6616/
8. Ильяшенко, П. МСФО: вводные положения [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения, №1, 2006, Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/197.html
9. Трубакова, Л. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения, №1, 2006г., Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/277.html
10. Костин,С. Результаты реформы [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения 2008, №1, Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/4982.html
11. Рубцова, Е Развитие российской системы бухгалтерского учета ориентировано на МСФО [Текст]: «МСФО: практика применения», №1, 2007 С. 6-11.
12. Обезьянкин, Г.Г. Реформация российского бухгалтерского учёта и МСФО: красивый миф или обуза для России, [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.2buh.ru/articles/buh/detail.php?ID=178362#
13. Основные трудности применения МСФО российскими компаниями, Электронный ресурс; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/strategi/default.asp
14. Суворов, А.В. Российские ПБУ и МСФО: сходство и различия [Текст]: Аудитор №1, 2005, С. 42-49
15. Отчет о применении МСФО российскими компаниями [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/strategi/029.asp
16. Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета [Электронный ресурс]; Новая бухгалтерия N 12,
17. Адаптация МСФО к российской действительности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.intalev.ru/?id=653
18. Аверчев, И 10 отличий МСФО и ПБУ [Текст]: Консультант, № 19, 2004, С. 15-19
19. Глобализация стандартов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/strategi/024.asp#4
20. Международные стандарты финансовой отчетности в системе унификации бухгалтерской практики [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.akdi.ru/buhuch/reforma/st11.HTM
21. Соколова, Н.А. Мировой опыт применения МСФО [Текст]: Бухгалтерский учет, № 9, 2006, С. 52 – 56
22. Чая, В.Т Трансформация отчетности в соответствии с МСФО [Текст]: -М.: Финансовая газета, 2006
23. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета [Текст]: СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.
24. Потапов, А. В. Трансформация отчетности ресурсодобывающего предприятия, составленной по РСБУ, в формат МСФО [Электронный ресурс]; http://www.klerk.ru/articles/?70776
25. Основные этапы трансформации финансовой отчетности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/transform/003.asp
26. Трансформация финансовой отчетности страховых компаний [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.reglament.net/ins/nalog/2005_4.htm
27. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и Российскими ПБУ [Текст]; Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 5, С. 44-49
28. Как повысить качество финансовой информации предприятия [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.consult.ru/themes/ default/publication-print.asp?folder=1924&publicationid=114
29. Члены экспертного совета об актуальности МСФО [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/196.html
30. Земскова, Е Как составить регламент трансформации [Текст]: МСФО: практика применения, № 1, 2007, С. 25-42
31. Сухарев, И Сближение форма финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс [Текст]: МСФО: практика применения, № 2, 2007, С. 51-64
32. Скворцова, Е Рекомендации по учету договоров подряда [Текст]: МСФО: практика применения, № 5, 2007, С. 60 - 64
Приложения
Приложение 1- Отличия ПБУ от МСФО
| | Общие черты | Отличия, присущие МСФО |
| Основные средства. МСФО 16 ПБУ 6/01 | Ø Первоначальное признание – по себестоимости; Ø Использование амортизации на протяжении срока полезной службы Ø Использование методов последующей оценки: 1) по первоначальной стоимости; 2) по переоцененной стоимости Ø Учет дооценки (уценки). | Ø Использование понятия ликвидационной стоимости. По МСФО: основа начисления амортизации – первоначальная стоимости за вычетом оценочной ликвидационной стоимости Ø Систематический пересмотр срока полезного использования Ø Учет существенных расходов, которые м.б. понесены в конце срока полезного использования актива путем включения в балансовую стоимость либо уменьшения ожидаемой ликвидационной стоимости |
| Запасы. МСФО 2 ПБУ 5/01 | Ø Первоначальное признание – по себестоимости Ø Списание стоимости запасов в периоде признания соответствующих доходов | Ø Оценка запасов осуществляется по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене продаж (цена продажи за минусом затрат на доработку и реализацию) Ø Для оценки запасов используется только методы ФИФО и средневзвешенной, если невозможна специфическая идентификация (по единице затрат), т.е. метод ЛИФО не используется Ø Учет уценки запасов до цены продаж - на затраты. Восстановление стоимости запасов в последующие периоды – через уменьшение себестоимости реализации (продажи) |
| Нематериальные активы МСФО 38 ПБУ 14/00 | Ø Первоначальное признание – по себестоимости Ø Использование методов последующей оценки: - по первоначальной стоимости; - по переоцененной стоимости Ø Использование механизма амортизации | Ø Акцент на критерии признания: - идентифицируемость - контроль - будущие экономические выгоды Ø последующие затраты связанные с НМА относятся на расходы периода Ø Определение понятия и учет внутренне созданных НМА: - на этапе исследований в момент их понесения, т.е. на затраты периода; - на этапе разработки как актив (НМА) Ø Определение понятия и у чет внутренне созданного гудвилла – не признается в учете. Гудвилл учитывается при приобретении компании, в консолидированной отчетности. Ø Амортизация на НМА с неопределенным сроком службы не начисляется, но такой актив подлежит проверке на предмет обесценения ежегодно и при наличии признаков обесценения |
| Затраты по займам МСФО 23 ПБУ 15/01 | Ø Использование двух подходов: - списание расходов на расходы периода; - капитализация расходов по займам в составе инвестиционного актива ( в МСФО квалифицируемый актив); Ø Классификация видов затрат по займам | Ø Капитализация затрат по займам рассматривается не как основной метод, а как допустимый альтернативный подход |
| Финансовые инструменты МСФО 32, 39 ПБУ 19/02 | | Ø Российский ПБУ рассматривает учет финансовых вложений, указанные МСФО рассматривают учет и признание финансовых активов, финансовых обязательств, долевых инструментов, таким образом, сфера применения МСФО намного шире Ø Рассматриваются производные финансовые инструменты (деривативы), сложные финансовые инструменты Ø Определяется учет при хеджировании Ø Оценка первоначальная – по справедливой стоимости; Ø Последующая оценка в зависимости от вида финансового инструмента: по справедливой стоимости либо по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки |
| Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 ПБУ 3/2000 | Ø Отнесение курсовых разниц на прибыль (убыток) периода | Ø Иная классификация активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте: монетарные и немонетарные статьи Ø Допущение возможности учета операция, осуществляемых в течение года по среднему за период курсу при незначительных колебаниях курса, а не только по фактическому курсу на дату проведения операции |
| События, происшедшие после отчетной даты МСФО 10 | Ø Общий подход к признанию, классификации, отражению в учете и раскрытию информации о событиях после отчетной даты | Ø Отличия по отражению объявленных после отчетной даты дивидендов по итогам прошлого периода: ПБУ определяет отражение этой операции в учете, МСФО регламентирует раскрытие этой информации, в учете дивиденды как задолженность не отражаются, если они объявлены после отчетной даты. В этом случае согласно МСФО 1 дивиденды показываются в составе капитала. |
| Налоги на прибыль МСФО 12 ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» | Ø Общий подход к определению постоянных и временных разниц и на их основе отложенных налоговых обязательств | Ø Допускается зачет отложенных налоговых активов отложенными налоговыми обязательствами, в балансе, как правило, остается ОНО Ø В отдельных случаях ОНО списываются на капитал |
| Сегментная отчетность МСФО 14 ПБУ 12/2000 | Ø Общий подход к необходимости раскрытия подобной информации Ø Аналогичный принцип выделения первичной и вторичной сегментации | Ø Отсутствие в МСФО количественных критериев при сегментации Ø Сфера применения МСФО 14 шире (все публичные организации), чем ПБУ 12 (организации, подготавливающие сводную отчетность, а также если это предусмотрено учредительными документами). |
| Учет субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи МСФО 20 ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи» | Ø Порядок определения и признания государственных субсидий (помощи) | Ø Учет субсидий, связанных с приобретением актива допускает два варианта: - уменьшение стоимости приобретаемого актива на сумму субсидии и формирование таким образом его балансовой стоимости; -учет субсидии в качестве дохода будущих периодов с начислением дохода в текущем периоде в части размера субсидии пропорционально сроку е использования |
| Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 24 ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» | Ø Общий подход к необходимости раскрытия подобной информации | Ø Аффилированные лица и связанные стороны охватывают неодинаковый круг лиц (сторон). |
| Участие в совместных предприятиях МСФО 31 ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности» | Ø Аналогичны подходы к учету совместно используемых активов, совместно контролируемой деятельности | Ø В российском стандарте не рассматриваются вопросы участия в совместно контролируемых компаниях |
| Резервы, условные активы и обязательства МСФО 37 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» | Ø Подобны критерии признания условных активов и обязательств, а также необходимости создания резервов | Ø Используется несколько отличная терминология Ø Имеются существенные отличия в расчете и учете резервов. Согласно МСФО, резерв м.б. создан как за счет финансового результата, так и в виде корректировки стоимости соответствующего актива. При расчете резерва используется дисконтируемая стоимость (МСФО 37). |
| Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки МСФО 8 «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 | Ø Общий подход к определению учетной политики, принципам, сущности и назначению этого документа | Ø МСФО шире, охватывает проблемы отражения в отчетности ошибок, рассматривает изменения в бухгалтерских оценках Ø МСФО рассматривает иные, чем ПБУ 1/94 возможности и причины изменения учетной политики Ø Ретроспективное применение новой учетной политики Ø Определено понятие бухгалтерской оценки и изменений в бухгалтерских оценках, регламентировано, что такие изменения отражаются в отчетности перспективно, т.е. не влияют на показатели прошлых периодов. Ø Ретроспективный подход к исправлению в учете ошибок |
| Представление финансовой отчетности МСФО 1 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» | Ø Общие подходы к содержанию, назначению, порядку представления отчетности | Ø Имеются различия в составе и форматах отчетности. Состав отчетности: -баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях в собственном капитале; - отчет о движении денежных средств; - примечания к отчетности |
Приложение 2 - Список действующих стандартов
| МСФО (IFRS) 1 | Первое применение МСФО | First Time Application of International Financial Reporting Standards |
| МСФО (IFRS) 2 | Выплаты, основанные на акциях | Share-Based Payments |
| МСФО (IFRS) 3 | Объединение бизнеса | Business Combinations |
| МСФО (IFRS) 4 | Договоры страхования | Insurance Contracts |
| МСФО (IFRS) 5 | Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращения операции | Non-Current Assets Held for |
| МСФО (IFRS) 6 | Разведка и определение стоимости минеральных ресурсов | Exploration for and Evaluation of Mineral Resources |
| МСФО (IFRS) 7 | Финансовые инструменты: раскрытие | Financial Instruments: Disclosures |
| МСФО (IFRS) 8 | Операционные сегменты | Operating segments |
| МСФО (IAS) 1 | Представление финансовой отчётности | Presentation of Financial Statement |
| МСФО (IAS) 2 | Запасы | Inventories |
| МСФО (IAS) 7 | Отчёты о движении денежных средств | Cash Flow Statements |
| МСФО (IAS) 8 | Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors |
| МСФО (IAS) 10 | События после отчётной даты | Events After the Balance Sheet Date |
| МСФО (IAS) 11 | Договоры подряда | Construction Contracts |
| МСФО (IAS) 12 | Налоги на прибыль | Income Taxes |
| МСФО (IAS) 16 | Основные средства | Property, Plant and Equipment |
| МСФО (IAS) 17 | Аренда | Leases |
| МСФО (IAS) 18 | Выручка | Revenue |
| МСФО (IAS) 19 | Вознаграждения работникам | Employee Benefits |
| МСФО (IAS) 20 | Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance |
| МСФО (IAS) 21 | Влияние изменений валютных курсов | The Effects of Changing in Foreign Exange Rates |
| МСФО (IAS) 23 | Затраты по займам | Borrowing Costs |
| МСФО (IAS) 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | Related Party Disclosures |
| МСФО (IAS) 26 | Учёт и отчётность по пенсионным планам | Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans |
| МСФО (IAS) 27 | Консолидированная и отдельная финансовая отчётность | Consolidated and Separate Financial Statements |
| МСФО (IAS) 28 | Учёт инвестиций в ассоциированные компании | Investments in Associates |
| МСФО (IAS) 29 | Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции | Financial Reporting in Hyperinflationary Economies |
| МСФО (IAS) 30 | Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов | Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions |
| МСФО (IAS) 31 | Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности | Financial Reporting of Interests in Joint Ventures |
| МСФО (IAS) 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации | Financial Instruments: Disclosure and Presentation |
| МСФО (IAS) 33 | Прибыль на акцию | Earnings per Share |
| МСФО (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчётность | Interim Financial Reporting |
| МСФО (IAS) 36 | Обесценивание активов | Impairment of Assets |
| МСФО (IAS) 37 | Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы | Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets |
| МСФО (IAS) 38 | Нематериальные активы | Intangible Assets |
| МСФО (IAS) 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка | Finansial Instruments: Recognition and Measurement |
| МСФО (IAS) 40 | Инвестиции в недвижимость | Investment Property |
| МСФО (IAS) 41 | Сельское хозяйство | Agriculture |
Приложение 3 - Анализ счетов бухгалтерского баланса
| Счёт | Наименование счёта | Требуемая информация | |
| 01 02 03 | Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): отразить суммы всех произведенных переоценок по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т. д.); выделить в отдельную группу основные средства, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соответствующие суммы начисленного износа; выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним; отразить поступление основных средств в отчётном периоде по каждой группе; показать выбытие основных средств в отчётном периоде по каждой группе; отразить начисленную сумму амортизации по группам основных средств | |
| 04 05 | Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т. д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок; отразить поступление нематериальных активов в отчётном периоде по каждому виду; показать выбытие НМА в отчётном периоде по каждому виду; отразить начисленную сумму амортизации за период по каждому виду НМА | |
| 07 08 | Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам активов, указать сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию | |
| 10 11 15 | Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов | |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средний). Указать данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Суммы остатка по счету на начало и конец отчётного периода, обороты по счету | |
| 41 42 | Товары Торговая наценка | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы товаров необходимо указать метод их оценки и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), а также данные о произведенных переоценках товаров на предприятии | |
| 20 21 43 44 45 | Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия) | |
| 50 51 52 55 57 | Касса Расчётные счета Валютные счета Специальные счета в банке Переводы в пути | Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчётного периода | |
| 58 | Финансовые вложения | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода: выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции; разделить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; отразить приобретение инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений; показать выбытие инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений | |
| 60 62 70 71 73 76 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с персоналом по оплате труда Расчёты с подотчётными лицами Расчёты с персоналом по прочим операциям Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по счету на начало и конец отчётного периода: отразить долгосрочную и краткосрочную задолженности; выделить в отдельную категорию авансы; полученные и авансы выданные; разделить дебиторскую и кредиторскую задолженности на категории: за аренду, услуги, основные средства и нематериальные активы, расчёты по объектам капитального строительства, товарно-материальные запасы | |
| 14 59 63 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Резервы по сомнительным долгам | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам резервов, дебетовым и кредитовым оборотам | |
| 66 67 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода и движение средств по видам кредитов и займов: долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы; начисление (кредитовый оборот) и уплата (дебетовый оборот) процентов | |
| 68 | Расчёты по налогам и сборам | Расшифровка сумм остатка по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчётного периода | |
| 69 | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | ||
| 80 81 82 83 84 | Уставный капитал Собственные акции (доли) Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода, данные о движении средств по дебету и кредиту за отчётный период | |
| 86 | Целевое финансирование | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам финансирования | |
| 97 98 | Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам доходов и расходов, дебетовые и кредитовые обороты по видам доходов и расходов | |
Приложение 4 - Анализ счетов отчёта о прибылях и убытках
| Счёт | Наименование счёта | Требуемая информация | |
| 90 | Продажи | Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции | |
| 20 23 | Основное производство Вспомогательные производства | Расшифровка начисленной и списанной себестоимости по элементам затрат и видам продукции | |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | | |
| 25 26 43 44 | Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Готовая продукция Расходы на продажу | Расшифровка по элементам затрат | |
| 91 | Прочие доходы и расходы | Расшифровка по видам доходов и расходов | |
| 99 | Прибыли и убытки | Расшифровка по элементам затрат и видам доходов, чрезвычайных доходов (расходов), указать начисленный налог на прибыль | |
Приложение 5 - Соответствие счетов по МСФО и РСБУ
| № счёта | Название счёта в примерном плане счетов по МСФО | № счёта | Название счёта в российском плане счетов |
| 1110 | Денежные средства в кассе | 50.1 | Касса |
| 1210 | Расчётный счет в национальной валюте | 51 | Расчётные счета |
| 1220 | Расчётный счет в иностранной валюте | 52 | Валютные счета |
| 1495 | Резерв на безнадежные долги | 63 | Резервы по сомнительным долгам |
| 1410 3210 | Счета к получению Авансы полученные | 62.1 62.2 | Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с покупателями и заказчиками (авансы полученные) |
| 1711 1712 1713 | Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Инвентарь и хозяйственные принадлежности | 10.1 10.2 10.9 | Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
| 1620 | Дебиторская задолженность - НДС | 19.3 | НДС по приобретенным ценностям |
| 1720 | Незавершенное производство | 20 | Основное производство |
| 1730 | Готовая продукция | 43 | Готовая продукция |
| 2140 2150 2160 2170 2180 2190 | Вычислительная техника Здания и сооружения Оборудование Транспортные средства Жилой фонд Прочие ОС | 01.1 | Основные средства |
| 2149 2159 2169 2179 2189 2199 | Накопленная амортизация - вычислительная техника Накопленная амортизация - здания и сооружения Накопленная амортизация - оборудование Накопленная амортизация - транспортные средства Накопленная амортизация - жилой фонд Накопленная амортизация - прочие основные средства | 02.1 | Амортизация основных средств |
| 2320 2330 | Нематериальные активы - патенты Нематериальные активы - торговые марки | 04 | Нематериальные активы |
| 2329 2339 | Накопленная амортизация - патенты Накопленная амортизация - торговые марки | 05 | Амортизация нематериальных активов |
| 3110 1810 | Счета к оплате Расходы, оплаченные авансом | 60.1 60.2 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные) |
| 3310 3550 | Краткосрочные долговые обязательства Начисленные проценты | 66.1 66.2 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (проценты по кредитам) |
| 1600 3400 | Дебиторская задолженность по налогам или Налоги к оплате | 68 | Расчёты по налогам и сборам |
| 1640 3520 1530 3510 | Дебиторская задолженность по ЕСН или Начисленные взносы по ЕСН Дебиторская задолженность сотрудников и директоров или Заработная плата к выплате | 69 70 | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению Расчёты с персоналом по оплате труда |
| 1530 3540 | Дебиторская задолженность сотрудников и директоров или Кредиторская задолженность сотрудникам и директорам | 71 | Расчёты с подотчётными лицами |
| 1490 | Прочие счета к получению | 76 | Расчёты с разными дебиторами и кредиторами |
| 1820 | Услуги, оплаченные авансом | 97 | Расходы будущих периодов |
| 5100 | Уставный капитан | 80 | Уставный капитал |
| 5500 | Резервный капитал | 82 | Резервный капитал |
| 5400 | Дополнительно не оплаченный капитал | 83 | Добавочный капитал |
| 5601 5602 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет | 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 3710 | Доходы будущих периодов по НИОКР | 86 | Целевое финансирование |
