СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3

1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ОСОБАЯ ОБЛАСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ                                                                             6

1.1 Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему                                                                      6

1.2 Сущность, задачи и организация управленческого учета в информационной системе организации                                                      7

1.3 Основные нормативные документы, используемые в управленческом учете                                                                                 11

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА                                17

2.1Производственно-экономическая характеристика ООО

«Стронег»                                                                                             17

2.2. Классификация затрат ООО «Стронег»                                             21

2.3. Метод учета затрат                                                                               25

2.4. Калькулирование себестоимости продукции                                    32

2.5. Бюджетирование деятельности ООО «СТРОНЕГ»                          36

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА                                                                           39

3.1. Рекомендации по совершенствованию учета ООО «СТРОНЕГ»    39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     42

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ                  44

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                                 46
ВВЕДЕНИЕ

         Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что управленческий учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в передовых западных стран в шестидесятых годы прошлого столетия. Началом становления и развития управленческого  учета явилось выделение из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии.

Разделение общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов производства, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствованием системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.

С появлением новой учетной системы возникла новая учетная дисциплина.

В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров разработала программу обучения по управленческому учету с присвоением выпускниками квалификации бухгалтера-аналитика.

Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточна заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

Недостаточная эффективность планирования, анализа и контроля привела к отказу от использования их в период перехода от социалистических отношений к рыночным. В большинстве организаций плановые, финансовые и аналитические отделы были ликвидированы. Недостатки социальной системы ошибочно были отнесены к деятельности указанных служб.

Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачного реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – одного из важнейшего показателей деятельности организации.

Кроме того, управленческий  учет стали использовать в оптимизации  расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей.

Причем вышеуказанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурным подразделениям, другим центрам затрат, отдельных службам.

Целью данной курсовой работы является системы управленческого учета в ООО «Стронег»

Исходя из поставленной цели в данной курсовой работе предполагается решить следующие задачи:

1.                 Изучить особенности управленческого учета как особой области экономических знаний.

2.     Проанализировать систему управленческого учета в ООО «Стронег».

3.                 Рассмотреть перспективы совершенствования управленческого учета в ООО «Стронег»

Предмет данной курсовой работы системы управленческого учета  в ООО «Стронег».

Объект данной курсовой работы ООО «Стронег»

В работе применяются расчетно-аналитические, отчетно-статистические  методы управленческого учета.

Для написания курсовой работы были использованы  учебные пособия таких авторов, как:

− В.Б. Ивашкевич, поскольку автор в своих  пособиях детально изложил содержание, принципы и назначение управленческого учета. Так же наряду с теоретическими основами исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций, рассмотрел особенности группировки издержек производства по видам и назначению, местам формирования, центрам ответственности и объектам калькулирования. Много внимания автор уделил системам управленческого учета затрат, их моделированию, измерению и контролю, использованию информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности для управления предприятием.

−  Учебное пособие М.А. Вахрушиной «Бухгалтерский  управленческий учет»   было выбрано для  рассмотрения  возможностей бухгалтерского управленческого учета при принятии рациональных решений в сфере предпринимательства, рассмотрения  проблем  калькулирования и методов управления затратами.

− Учебник по анализу финансово- хозяйственной деятельности Г.В. Савицкой, был использован для рассмотрения  методик  комплексного внутрифирменного анализа результатов производственно-финансовой деятельности предприятия , эффективности и интенсивности использования капитала, движения денежных средств, финансовых результатов ; так же в работе были использованы статьи журналов.
1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ОСОБАЯ ОБЛАСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ

1.1Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему

На рубеже XIX—XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета.

Особенно очевидно стали проявляться недостатки калькуляционного учета. При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы и ряда других особенностей усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.

С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирования — учет затрат по центрам ответственности, калькулирования себестоимости по системам «стандарт-кост» и «директ-костинг» и др., превративших калькуляционный учет в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета в этой системе стали применять, помимо учетной, другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета.

Официальное признание управленческого учета впервые произошло в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не упоминается. Вместе с тем курсы «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет» официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Управленческий учет в качестве самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США. За сравнительно короткое время эта подсистема распространилась в странах Европы, в Японии, Канаде и др. В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса — в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др.

В экономически развитых странах на постановку и ведение управленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета.

1.2Сущность, задачи и организация управленческого учета в информационной системе организации

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

а) учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

б) ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации управленческого учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников, занимающихся управленческим учетом.

При составлении плана документации и документооборота используют соответствующие разделы плана организации финансового учета, дополняя их первичными документами, используемыми только в управленческом учете. При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2001 г., позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат. Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

• без использования специальных счетов управленческого учета;

• с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными. При втором варианте для обеспечения взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом следует использовать для учета расходов  по элементам затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вследствие этого имеет ограниченные возможности контроля затрат. Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов. Планы отчетности и технического оформления составляют на основе этих планов в финансовом учете. В них добавляют формы отчетов и средства регистрации информации, используемые в управленческом учете. В плане организации труда работников службы управленческого учета определяется структура аппарата данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.  В средних организациях в состав службы управленческого учетаможно включить следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальная, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционная, учета продажи продукции, аналитическая.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т. п.), операционный бюджет, который детализирует и представляется в виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период, специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т. п.). Материальная группа:

• осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за их поступлением, хранением и использованием;

• разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на складах;

• принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

• разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

• осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате. Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов. Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т. п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом. Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования). При решении вопросов по организации управленческого учета следует иметь в виду, что нормативные документы разработаны применительно к финансовому учету. Об управленческом учете в них не упоминается. Вместе с тем многие положения указанных документов можно использовать и в управленческом учете. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском.

Управленческий учет — это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. Основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

1.3 Основные нормативные документы, используемые в управленческом учете

В нашей стране, пока не используется понятие “управленческий учет”. Однако в связи с принятием в 1993г. государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан целый ряд нормативных документов, которые создают необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских предприятий.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первую группу документов составляют законы, указы Президента, постановления Правительства. Это:

- Гражданский кодекс (I и II части),

- ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”,

- ФЗ от 08.02.1998 г. №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” и др.

Вторую группу системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета. К настоящему времени утверждены и действуют десять ПБУ:

- ПБУ 1/98 “Учетная политика организаций”;

- ПБУ 2/94 “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”;

- ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”;

- ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”;

- ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов”;

- ПБУ 6/97 “Учет основных средств”;

- ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”;

- ПБУ 8/98 “Условные факты хозяйственной деятельности”;

- ПБУ 9/99 “Доходы организации”;

- ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

Правила ведения бухгалтерского учета реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. д. Основными из них являются:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (со всеми дополнениями и изменениями). Утверждены приказом МФ СССР от 01.11.91 г. №56;

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями и дополнениями). Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552;

- Приказ МФ РФ от 21.11.97 г. №81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности организации”;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. №33н;

- Отраслевые инструкции по учету затрат и исчислению себестоимости продукции, и др.

Четвертый уровень представлен документами, которые разрабатываются организациями при формировании учетной политики.

К таким документам организации относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В Законе РФ “О бухгалтерском учете” сформулированы основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроле за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Отсюда следует официальное закрепление функций бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребности внутренних пользователей.

Этим же законом предусмотрена самостоятельная разработок учетной политики организации и утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями.

Так как в России в настоящее время существует единая интегрированная система учета, на наш взгляд, учетная политика неизбежно затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в систему управленческого (внутреннего) учета.

В Законе РФ “О бухгалтерском учете” впервые провозглашена конфиденциальность бухгалтерской информации: “содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной” (ст.10, п.4), Речь идет о регистрах аналитического учета и об информации управленческого учета.

В кратком вступлении к разделу 3 инструкции по применению Плана счетов отмечено: “Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются предприятием исходя из особенности производственной деятельности, структуры, организации управления”. Новая учетная методология предоставляет возможность организации управленческого учета автономно, т. е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (п. 59, п. 64), годовая продукция и незавершенное производство может отражаться в балансе: а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям затрат.

Использование плановой или нормативной себестоимости (с использованием счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”) для оценки готовой продукции является одним из элементов системы “Стандарт-кост”, широко применяемой в западном управленческом учете.

Оценка продукции по прямым статьям затрат как раз и предполагает применение на практике основной идеи “директ-костинга” - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством (на производственные и периодические) и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20, 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты (дебет счетов 20, 23 кредит счета 25). Периодические же затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного пери ода на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 46 кредит счета 26).

Таким образом, российское законодательство предоставляет возможность реального развития управленческого учета в совершенных условиях. Отдельные положения нормативных актов Минфина России являются своеобразным фундаментом для адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике. Эффективность управления современным предприятием зависит от разумного сочетания старого и нового, отечественного и западного опыта.
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ООО «СТРОНЕГ»

2.1  Производственно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Стронег», создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, учредительным договором о создании общества с ограниченной ответственностью физическими и юридическими лицами, именуемыми в дальнейшем «Участники».

Фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Стронег».

Общество создается в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Общество является юридическим лицом: имеет обособленное имущество, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, совершать любые, не противоречащие законодательству, Уставу и учредительному договору, сделки как в республике, так и за рубежом.

Общество имеет самостоятельный баланс, открывает расчетный и иные счета в любых финансово-кредитных учреждениях как в рублях, так и в иностранной валюте.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием (эмблемой), свой товарный знак, образец которого утверждается собранием учредителей общества и другие необходимые реквизиты.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Башкортостан, Российской Федерации, Уставом и учредительным договором.

Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента регистрации его учредительных документов в установленном порядке.

Местонахождение Общества: Республика Башкортостан, г. Октябрьский

Для достижения поставленных задач Общество организует следующие основные виды деятельности:

-       строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;

-  проектную, научно-исследовательскую, проведение технических, технико-экономических, правовых и иных экспертиз и консультаций;

-       производство товаров народного потребления;

- улучшение обеспечения физических лиц и организаций компьютерной и оргтехникой, программным обеспечением, торговым и бытовым электронным и механическим оборудованием, комплектующими и расходными материалами к ним;

-  техническое обслуживание и ремонт различных видов электронного и другого оборудования, в том числе ремонт электронных контрольных кассовых машин, весоизмерительных приборов, холодильных и электронагревательных установок;

-  производство продукции производственно-технического назначения, в том числе строительных и отделочных материалов и конструкций на основе органического и неорганического сырья;

-       информационное обслуживание;

-                     торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую, создает оптово-розничные торговые подразделения и предприятия, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

Общество может быть участником другого добровольного объединения, союза, ассоциации коммерческого и некоммерческого характера, Общество вправе создавать как на территории Республики Татарстан, так и за границей совместные предприятия, филиалы, представительства и дочерние компании, действующие на основании положений, утверждаемых собранием.

Основной деятельностью ООО «Стронег» в настоящее время является изготовление продукции, востребованной в строительстве, а также выполнение проектных работ.

Для того, чтобы раскрыть хозяйственно-экономическую характеристику ООО «Стронег» необходимо также провести анализ сбыта продукции, для чего составим таблицу 1.

Таблица 1.

Динамика рынков сбыта продукции ООО «Стронег»

за 2007-2009 гг.



Согласно данных таблицы 1 наибольший удельный вес в структуре рыков сбыта продукции занимает Уфимский район, на втором месте – Туймазинский район, и на третьем месте – Дюртюлинский район, при этом удельный вес прочих районов увеличился почти в два раза, что указывает на попытку найти новые рынки сбыта производимой продукции.

Таблица 2.

Основные технико-экономические показатели ООО «Стронег» за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение 2008 г. /2007 г.	Изменение 2009 г. /2008 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	39714	116227	126967	76513	10740
Себестоимость, тыс. руб.	29926	115319	121378	92393	6059
Прибыль от реализации, тыс. руб.	9788	908	5589	-8880	4681
Чистая прибыль, тыс. руб.	7271	195	3525	-7076	3330
Среднесписочная численность, чел.	232	245	256	13	11
Среднемесячная  заработная плата 1 работника, тыс. руб.	15,9	16,1	16,3	0,2	0,2
Производительность труда, тыс. руб./ чел.	1413,69	1727,09	1830,72	313,40	103,63

Из таблицы 2 можно увидеть, что на предприятии ежегодно устойчиво увеличивается выручка от реализации. Если в 2007 году она составляла 39714 тыс. руб., то в 2008 году уже 116227 тыс. руб., а это на 76513 тыс. руб. больше.

Соответственно, себестоимость также растет, так как растет объем выполненных работ и оказанных услуг, а также дорожают сырье и материалы. В 2007 году себестоимость составила 29926 тыс. руб., в 2008 году на 92393 тыс. руб. больше, а в 2009 году увеличилась еще на 6059 тыс. руб.

Прибыль от реализации ООО «Стронег» увеличивается менее высокими темпами, чем объем реализации, что свидетельствует об относительном увеличении издержек производства и обращения.

Среднесписочная численность работающих ежегодно увеличивается, так в 2008 году увеличение составило 13 человек, а в 2009 году – 11 человек. В итоге на конец 2009 года на предприятии стало работать 256 человек. Связано это с увеличением объемов оказываемых услуг на предприятии. Средняя заработная плата 1 работника также имеет устойчивую положительную динамику: если в 2007 году она была равной всего 15,9 тыс. руб., то в 2008 году выросла на 0,2 тыс. руб. и составила 16,1 тыс. руб., а в 2009 году сравнялась уже с 16,3 тыс. руб. Производительность труда также растет: за два года увеличение составило 417,03 тыс. руб. на 1 работающего. Здесь особую роль сыграла действующая система мотивации труда работников.

Обобщая все вышеизложенное можно сказать, что ООО «Стронег» зарегистрированное в 19 мая 1998 года – некрупное промышленное предприятие, основной вид деятельности, которого изготовление продукции, востребованной в строительстве, а также выполнение проектных работ. Производственная структура предприятия представлена функциональным типом структуры управления.

2.2. Классификация затрат предприятия

Управление затратами представляет собой по своей сущности управлением всей деятельностью ООО «Стронег», так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.  Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме объем потребленных ресурсов в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени для достижения конкретных целей. Для эффективного управления затратами руководству ООО «Стронег» необходимо знать как ведут себя затраты в той или иной ситуации. В ООО «Стронег» выделяют следующие затраты:

 1) материальные затраты – включаемые в себестоимость, основные, одноэлементные, прямые, текущие, производительные, планируемые, нормируемые, переменные;

2) затраты на труд основных производственных рабочих – включаемые в себестоимость, основные, одноэлементные, прямые, текущие, производительные, планируемые, нормируемые, переменные;

3) социальные отчисления (ЕСН) – включаемые в себестоимость, основные, одноэлементные, прямые, текущие, производительные, планируемые, нормируемые, переменные;

4) производственные накладные расходы. Эти расходы, свою очередь подразделяются на две составляющие части:

ü                      условно-переменная:

- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений,

- амортизация и ремонт производственного оборудования,

- труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала,

- внутризаводское перемещение грузов и материалов,

ü                      условно-постоянная:

- содержание аппарата управления цехов,

- амортизация и ремонт зданий, сооружений,

 - подготовка и освоение производства;

- контроль качества,

- охрана труда,

- потери от простоев,

- потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах,

- налоги на собственность.

Эти затраты являются включаемыми в себестоимость, комплексными, накладными, косвенными, текущими, непроизводительными, планируемыми. Условно-переменная их часть поддается нормированию и является по природе своей переменной. Условно-постоянная часть не нормируется и является постоянной.

5) Расходы на продажу также состоят из 2х частей:

 переменная:    - материалы для упаковки

                       - доставка товара

                        - зарплата работникам, связанным со сбытовой деятельностью

постоянная: - амортизации оборудования, связанного со сбытовой деятельностью

                       - содержание и эксплуатация оборудования, связанного со сбытовой деятельностью

                       - расходы на рекламу

Они не включаются в себестоимость, являются комплексными, накладными, непроизводительными, планируемыми.

6) Административно-управленческие расходы:

- зарплата управленческого аппарата

- командировки и представительские

- канцелярия, почта, телефонная связь;

-транспортные расходы.

Таблица 3

Анализ постоянных и переменных затрат ООО «Стронег».

Постоянные затраты ООО «Стронег»	Сумма		Переменные затраты ООО «Стронег»	Сумма
	руб.	%%		руб.	%%
Амортизация зданий, сооружений и основного производственного оборудования	900 000	17,02%	Основные материалы и сырьё	4 496 230	35,46%
Зарплата административно-управленческого персонала	1 000 000	18,91	З/п  производственных рабочих	5 068 010	40,08%
ЕСН на з/п административно-управленческого персонала и др.	260 000	4,92%	ЕСН на з/п произ. рабочих	1 317 683	10,42%
Затраты на контроль качества	300 000	5,67%	Переменные расходы на продажу	1 762 920	13,94%
Командировки и представительские расходы	400 000	7,57%
Расходы на административный транспорт	200 000	3,78%
Налоги на собственность	200 000	3,78%
Расходы на услуги сторонних организаций:	-	-
Расходы на охрану труда	50 000	0,95%
Расходы на услуги связи	100 000	1,89%
Расходы на рекламу	800 000	15,13%
Расходы на канцтовары	100 000	1,89%
З/п непроизводственного персонала	920 000	17%
ЕСН на з/п непр.персонала	57 200	1,08%

Таблица 4

Показатель	Сумма, руб.	%
общий объем затрат	17 932 043	100%
постоянные затраты	5 287 200	29,5
переменные затраты	12 644 842	70,5

Постоянные затраты ООО «Стронег»  значительно меньше переменных затрат. Доля постоянных затрат составляет примерно 29,5% в общем объеме затрат, доля переменных  - примерно 70,5%. Это связанно с высокими затратами на основные материалы.

  Рассмотрение структуры постоянных затрат  позволяет выявить то, что  основной упор приходится  на заработную плату управленческого персонала - более 18%, амортизацию- 17%, расходов на рекламу- более 15%.  Минимальными из постоянных затрат являются расходы на охрану труда- 0,95%.

 Особняком в системе переменных затрат ООО «Стронег» стоят затраты на заработную плату производственных рабочих-40,08%. Материалы, в свою очередь составляют 35,46%. Самую малую часть переменных затрат составляют отчисления на социальное обеспечение-2,29%.

Следовательно, важным фактором, формирующим издержки производства предприятия ООО «Стронег», является высокая материалоемкость: стоимость сырья и материалов предприятия составляет более половины всех из­держек производства. Сокращение материальных издержек производства - основной источник сни­жения себестоимости производимых строительных материалов. Это выдвигает задачу улучшения действенности управленческого контроля за расходом сырья, мате­риалов с помощью повышения точности получе­ния учетной информации и ее аналитической дифференциации по материальным издержкам производства в системе управленческого учета.

Пути экономии сырья и материалов многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов. Также существует вариант уменьшения затрат на материалы за счет выбора наиболее выгодных предложений со стороны поставщиков ООО «Стронег».

  Что же касается амортизации, которая, в свою очередь, преобладает в общей доле постоянных расходов ООО «Стронег», то необходимо подчеркнуть, что амортиза­ционные отчисления и расходы по содержанию основных средств влияют на формирование структуры и величины издержек производ­ства. Здесь важно своевременно осуществлять управленческий учет и контроль за использованием производственного оборудования и выявлять ненужные для предприятия основные средства.

2.3. Метод учета затрат ООО «Стронег»

На  предприятии выпускается однородная по составу продукция в массовом порядке, потребляется небольшое число наименований сырья, материалов, норми­рование материальных издержек производства осуществляется по от­дельным законченным технологическим стадиям, а трудовых издер­жек производства — по отдельным операциям. Поэтому, согласно учетной политике, в ООО «Стронег» используется попроцессный метод учета затрат.

При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому ООО «Стронег» предпочитает пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

Выбор данного метода учета затрат на данном предприятии обусловлен рядом факторов:

ü                      производство материалов является серийным массовым и осуществляется              поточным способом;

ü                      согласованное осуществление всех операций технологического процесса во времени;

ü                      качество выпускаемой продукции однородно (состав для изготовления разных видов блоков практически одинаков);

ü                      стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

ü                      ограниченное количество производимой продукции (ассортимент ООО «Стронег» состоит из следующих видов продукции - это пенобетонные блоки, металлоконструкции и др.);

ü                      спрос на строительные материалы сравнительно постоянен;

ü                      контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

ü                      отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

ü                      выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

Особенность состоит в том, что прямые и косвенные издержки учитываются по процессам производства на весь выпуск готовой продукции. Следовательно, средняя себестоимость, например, пенобетонных блоков, определяется делением суммы всех издержек производства за отчетный период на количество готовой продукции за этот же отчетный период, т.е. издержки производства изделия  как объекта учета включаются в себестоимость пенобетонных блоков как объект калькулирования в полном составе. Можно сделать вывод, что на предприятии «Стронег» объекты учета и калькулирования совпадают. Таким образом калькуляционный учет себестоимости можно вести как  по калькуляционным статьям затрат, так и по экономическим элементам.

Учет себестоимости проходит следующие этапы:

     1.формирование и учет прямых издержек основного производства, как – то: затраты на материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.

     2. формирование и учет накладных расходов в связи с необходимостью управленческого учета;

     3. издержки формируются в целом по процессу.

     4. происходит распределение издержек между выпущенной продукцией.

  Следовательно, объектом калькулирования выступают издержки на изготовление вида продукции, а базой распределения выступают основные материалы.

Применение на предприятии «Стронег»  попроцессного (попередельного) метода учета затрат обусловлено тем, что данный метод является более простым в использовании и менее дорогостоящим по сравнению с позаказным методом: отсутствие индивидуальных работ,  отсутствие карточек учета заказов и т. д.

   Таким образом, можно выделить следующие преимущества попроцессного метода калькулирования себестоимости:

− Расчет затрат экономичный и менее трудоемкий;

− Затраты собираются за период, а не относятся на конкретный заказ;

− Потоки затрат прослеживаются на бухгалтерских счетах.

К недостаткам же попроцессного метода калькулирования себестоимости:

− Усреднение затрат приводит к погрешности в расчетах;

− Затруднен контроль над затратами;

− Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности.

 На практике применяются три вида организации движения продукции при попроцессном калькулировании:

    1. последовательное перемещение;

    2. параллельное перемещение;

    3. избирательное перемещение.

     Процесс производства продукции ООО «Стронег» достаточно сложен. На предприятии «Стронег» используется последовательное перемещение, при котором каждый продукт подвергается одинаковой серии операций:

    Последовательное перемещение – конвейерное производство конкретного вида продукции. Например, при производстве блоков каждое «будущее» изделие, проходит одни и те же технологические стадии.

     Однако попроцессный методом сочетается и с другим видом организации движения продуктов - параллельным перемещением. Параллельное перемещение означает то, что исходные сырье и материалы проходят отдельные стадии технологического цикла одновременно, но в различных подразделениях, затем в определенном процессе они сходятся в единую цепочку. Примером может послужить печенье «Вишенка», для которого в одном цехе изготавливают тесто, в то же время в другом цехе идет процесс производства вишневого повидла. В итоге эти компоненты объединяются в готовый продукт, который остается только подготовить к продаже.

  Стоит отметить, что по мере последовательного прохождения отдельных этапов производства, к стоимости материалов добавляется стоимость трудовых затрат и накладных расходов, (конверсионные расходы). Таким образом, процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства

  Калькулирование затрат  и составление отчетов в ООО «Стронег» решено было осуществлять по методу ФИФО, так как предприятию характерно конвейерное непрерывное производство.

  При методе ФИФО расчет производится исходя из принципа, согласно которому единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, то есть первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период. Посчитать себестоимость единицы продукции, суммировав объем прямых и косвенных затрат и разделив полученную величину на объем выпуска, не представляется возможным, ведь некоторые изделия к моменту расчета еще не до конца завершены. Поэтому в ООО «Стронег» имеет место распределение расходов с учетом процента готовности, т.е. используется метод ФИФО. Данный метод ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции и более высокой прибыли.

 При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции  учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

    Таким образом, фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

    При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в порядке очередности. Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) учитывает движение стоимости, а не движение материалов.   

     Метод ФИФО выбран ООО «Стронег», так как  дает более точные результаты по сравнению с методом усреднения, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов на производство пенобетонных блоков. Еще одним аргументом выбора именно этого метода является то, что он более выгоден по качеству управленческого учета и планирования.

 Произведем расчет калькуляции себестоимости основного продукции (фаворитом среди всего ассортимента ООО «Стронег» является  «Пенобетонные блоки»).

    Для этого нам понадобятся следующие данные:

Таблица 5

Данные для определения себестоимости продукции «пенобетонные блоки»  попроцессным методом.

Показатель	Значение
Незавершенное производство на начало месяца	3 300 ед.
Затраты в незавершенном производстве: 1)                      основные материалы 2)                      конверсионные расходы	70950 руб. (готовы на 100%) 10890 руб. (готовы на 90%)
Запущено «пенобетонные блоки» в отчетном месяце	37 000 ед.
Затраты в отчетном месяце: 1)                      основные материалы 2)                      конверсионные расходы	777000 руб. 289 219 руб.
Готово пенобетонных блоков на конец месяца	38 500 ед.
Реализовано	34 000 ед.
Незавершенное производство	3 300 + 37 000 - 38 500 = 1 800ед. (готовы на 100% по материалам и на 60% по конверсионным расходам)

   

 Итак, сначала определимся с готовыми изделиями. Их 38 500 шт. Т.е. 3 300 шт. доделали с прошлого месяца и 35 200 (38 500-3 300) из запущенных в отчетном месяце.

    Рассчитаем себестоимость методом ФИФО для продукции «пенобетонные блоки», изготовленных в отчетном месяце:

   Для распределения затрат на изделия (каждую пачку печенья) используем способ эквивалентных изделий:

1. Эквивалентные изделия по основным материалам:

Эиом=38 500 + 1 800*100% - 3 300*100% = 37 000 – штук полностью готовы по основным материалам;

  2. эквивалентные изделия по конверсионным расходам:

Эикр = 38 500 + 1 800*60% - 3 300*90% = 3 6610 – штук полностью готовы по  конверсионным расходам;

  3. Теперь рассчитаем затраты на материалов и конверсионные расходы на единицу продукции:

ОМед =777000/37 000 = 21(руб.);

КРед= 289219/36 610 = 7,9 (руб.)

4.Себестоимость изделия в отчетном месяце, таким образом, составит:

С/сть = 21 + 7,9 = 28,9 (руб.)

    5.Для блоков, доделанных с предыдущего месяца, себестоимость калькулируем отдельно:

ОМед = 70950/3300= 21,5

КР = 10890 + 3300*10%*47 = 26400

КРед = 26400/3 300 = 8

  6.Соответственно с/сть составит 21,5 + 8 = 29,5

  7.Теперь рассчитаем стоимость готовой продукции:

 ГП = 3 300*29,5 + 37 000*28,9 = 97350+1069300 = 1166650 (руб.)

  8. И, наконец, стоимость незавершенного производства составит:

НП = 1 800*100%*21 + 1 800*60%*7,8 = 37800+ 8424 = 46224 (руб.)

 9.Себестоимость реализованной продукции ООО «Стронег» составит:

С/сть (РП) = 34 000*28,9 = 982600 (руб.)

2.4. Калькулирование себестоимости продукции ООО «Стронег»

    Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации, в том числе и организации пищевой промышленности, является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

      Содержащаяся в калькуляциях информация позволяет руководству ООО «Стронег» не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как дальнейший выпуск продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, обновление действующей технологии, оценка качества работы управленческого персонала. Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого организацией или центром ответственности плана.

      Калькулирование себестоимости представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих группировку издержек по объектам калькулирования и исчисления себестоимости калькуляционных единиц. Задача калькулирования сводится к определению издержек, которые приходятся на единицу и х носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

      В качестве объекта калькулирования в управленческом учете принято рассматривать конкретный носитель издержек производства за отчетный период. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Калькуляция – это специальный регистр, отражающий совокупность конкретных расчетных процедур, проводимых с целью исчисления себестоимости.

     Объекты калькулирования  для ООО «Стронег» являются выпускаемые виды продукции:

ü    пенобетонные блоки

ü    Металлоконструкции

ü    Керамические блоки     

Независимо от вида и назначения, калькуляции по своей структуре – это развернутая номенклатура издержек, включаемых в себестоимость продукции. Каждый вид издержек, входящих в эту номенклатуру, принято называть калькуляционной статьей. Перечень калькуляционных статей определяется отраслевой принадлежностью организации, а также целями и задачами калькулирования.

      Типовая номенклатура калькуляционных статей организаций пищевой промышленности  отрасли включает в себя следующие виды издержек:

     Рассмотрим особенности содержания некоторых калькуляционных статей затрат, присущих и пищевой  промышленности предприятиям.

       Сырье и материалы.   В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемого строительного материала или являются необходимыми компонентами при производстве, а также на доставку их от поставщиков до цехов переработки. К данной статье относятся также затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, которые относятся на производство по прямому признаку.

       Возвратные отходы (вычитаются). Возвратными отходами в ООО «Стронег» считаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства строительного материала, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые  по прямому предназначению. Содержание и оценка возвратных отходов осуществляется в порядке, установленном документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

      Топливо и энергия на технологические цели. Статья «Топливо и энергия на технологические цели» в ООО «Стронег» включает затраты на приобретение тепловой или электрической энергии у сторонних поставщиков и используемых соответственно в основном или вспомогательных производствах.

     Затраты на оплату труда производственных рабочих. В статье «Оплата труда производственных рабочих» в ООО «Сстронег» отражаются все затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции.       Отчисления на социальные нужды производственных рабочих. В статью «Отчисления на социальные нужды» производственных рабочих включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам согласно положениям главы 24 НК РФ – единый социальный налог и взносы в государственные внебюджетные фонды. Для ООО «Стронег» ЕСН составляет 26%, а взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляют 1,7%.

      Расходы на подготовку и освоение производства. К затратам, включенным в статью «Расходы на подготовку и освоение производства» в ООО «Стронег» относятся:

·        затраты на освоение новых производств, цехов (пусковые расходы) ООО «Стронег»;

·        проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.

         Цеховые расходы. К статье «Цеховые расходы», входящей в состав «Общепроизводственных расходов», в ООО «Стронег» относятся оплата труда аппарата управления цехов, затраты на содержание зданий, инвентаря общецехового назначения, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства ООО «Стронег».      В калькуляционную статью затрат "Расходы на подготовку и освое­ние производства" включаются расходы на подготовку и освоение но­вых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продук­ции и новых технологических процессов; расходы по совершенствова­нию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, изменению ее дизайна и эксплуатационных свойств.     Потери от брака. К статье «Потери от брака» в ООО «Стронег» относится стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт и т. д.     Дополнительно к перечисленным калькуляционным статьям затрат в ООО «Стронег» добавлены следующие: "Вспомогательные материа­лы"; «Коммерческие расходы» (где отражаются постоянные затраты на продажу: рекламные акции, представительские расходы и т. п.), тогда как в статье «Расходы на продажу» отражаются переменные затраты.

         Краспределения косв. расходов = общая сумма косвенных расходов/ общая сумма фактора затрат, взятого за базу распределения косвенных расходов.

         Выбор базы распределения  обуславливается особенностями  организации  и технологии производства  устанавливается отраслевыми инструкциями  по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Фактором затрат могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, затраты на материалы, общая сумма прямых расходов и т. д.  На предприятии «Стронег» основным фактором затрат, выбранного за базу распределения являются затраты на труд основных производственных рабочих. Для продукции «Пенобетонные блоки» Красп. составил 0,248.

Таблица 6

Расчет себестоимости основных видов продукции ООО «Стронег».

Показатель	Изделие
	пенобетонные блоки	Металлоконструкции	Керамические блоки
Переменные затраты	21,0	30,0	15,3
Постоянные затраты	7,9	11,3	5,7
Полная себестоимость	28,9	41,3	21,0
Цена	35,0	40,0	25,0
Прибыль	+6,1	-1,3	+4,0

3.1 Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии

Совершенствование оценки эффективности системы управленческого учета должно содействовать решению проблем в функционировании системы управленческого учета, которые, в свою очередь, препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Поэтому важно перечислить основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо ориентировать программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета, которая в свою очередь, является предметом внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии.

По результатам диагностики систем управленческого учета и отчетности трех отечественных предприятий — были выявлены наиболее характерные недостатки действующих систем управленческого учета, ограничивающие возможности принятия сбалансированных управленческих решений руководителями различных уровней. Ниже представлены также рекомендации по совершенствованию системы управленческой отчетности и оптимизации обеспечивающей ее информационной базы.

В качестве приоритетных, выбраны следующие направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности:

1. Совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов;

2. Развитие системы финансового планирования и бюджетирования;

3. Разработка стратегии развития компании с последующей увязкой кратко-, средне- и долгосрочного горизонтов планирования;

4. Совершенствование системы учета затрат.

Основываясь на результатах анализа широкого круга учебно-методической литературы, публикаций и исследований, были выявлены некоторые характерные для российских предприятий недостатки систем управленческого учета и отчетности.

– Ныне действующая на российских предприятиях система сводок рапортов, справок и отчетов, как правило, крайне фрагментарна и не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях (полноте информации, ее сопоставимости, оперативности, точности, краткости, целесообразности и т.п.);

– Отсутствует ряд конкретных форм аналитических отчетов;

– Отсутствует иерархия форм отчетов для разных уровней управления. Отсутствует подробный регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей.

В результате можно выделить рекомендуемые направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности на российских предприятиях.

– Проектирование оптимальной иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней.

– Разработка системы долго — (5 — 10 лет) и среднесрочного (3 — 5 лет) планирования на основе оценки конкурентоспособности предприятия на внутреннем и мировом рынке. Увязка долгосрочного, среднесрочного и текущего планирования;

– Оптимизация системы бюджетирования;

– Совершенствование системы учета затрат и нормативной базы расчета их планового уровня.

В рамках первого направления — совершенствование системы управленческой отчетности, определение иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней — наиболее существенными представляются следующие мероприятия:

– Анализ действующей системы управленческой отчетности, ее состава, структуры и функций, а также организационно-технических аспектов ее функционирования;

– Оценка уровня автоматизации информационных потоков и процессов принятия решения и при необходимости приведение их в соответствие с требованиями системы отчетности управленческого учета.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета ООО «Стронег»

На основании проведенной работы по раскрытию информации управленческого учета, предприятию необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- на предприятии отсутствует полноценный управленческий учет, то есть учетом занимается только главный бухгалтер предприятия, нет необходимой экономической службы.

- на предприятии не достаточен контроль за расходом материалов – что показывает его высокая доля в переменных затратах.

- в доле постоянных расходов на ООО «Стронег» высокие расходы на амортизацию оборудования.

- медленно ведется разработка и производство новых видов продукции – по расчетам видно, что применение металлоконструкций в собственном строительстве недостаточно выгодно.

- не  учитывается инновационные разработки.

Таким образом, руководству предприятия следует принять следующие меры:

1. Управленческий учет в ООО «Стронег» фактически не разграничен с финансовым учетом. Управленческие решения принимаются на основании информации финансового учета, сгруппированной в специальных регистрах. Но для более эффективного управления организацией этого не достаточно. Поэтому предприятию необходимо совершенствовать организацию управленческого учета.

На наш взгляд, наряду с учетной политикой в области бухгалтерского учета и налогообложения должна формироваться и управленческая учетная политика, которая представляет собой совокупность регламентированных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации. Такая политика закрепляется в «Положении об управленческой учетной политике», которое должно включать в себя следующие разделы:

-                   Общие положения. Содержит порядок разработки и изменения Положения с указанием ответственных лиц;

-                   Базовые принципы и понятия. Отражаются теоретические подходы к организации внутрифирменного учета – его сущность, цель, основные функции, принципы и порядок внесения изменений в учетную политику;

-                   Организационные основы. Содержит описание организационных принципов ведения управленческого учета;

-                   Методические аспекты. Содержит указания и краткую характеристику методов управленческого учета для каждого из объектов учета.

-                   Технические аспекты. Содержит описание основных правил ведения управленческого учета в организации.

2.        Ввести экономию материальных ресурсов. Пути экономии сырья и материалов многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов. Также существует вариант уменьшения затрат на материалы за счет выбора наиболее выгодных предложений со стороны поставщиков ООО «Стронег».

3.             амортиза­ционные отчисления и расходы по содержанию основных средств влияют на формирование структуры и величины издержек производ­ства. Здесь важно своевременно осуществлять управленческий учет и контроль за использованием производственного оборудования и выявлять ненужные для предприятия основные средства.

4.                  Ускорить освоение новых видов продукции. Так как применение металлоконструкций не приносит высокий доход – нужно рассмотреть возможность замены на более высокотехнологичные продукты, либо снизить себестоимость данного вида продукции.

5.                  Регулярно проводить анализ систем управления с целью выявления не рентабельных видов продукции, определения соотношения расходов и для общего контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет – это полноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.

Для целей управленческого учета аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до мнений сотрудников о самой компании, включая прогнозирование и моделирование будущего состояния компании, определение необходимых показателей, позволяющих отслеживать, насколько ближе компания к поставленным целям.

Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде.

Основной деятельностью ООО «Стронег» в настоящее время является изготовление продукции, востребованной в строительстве, а также выполнение проектных работ, некрупное промышленное предприятие, основной вид деятельности, которого изготовление продукции, востребованной в строительстве, а также выполнение проектных работ. Производственная структура предприятия представлена функциональным типом структуры управления.

В данной работе осуществлен выбор метода учета затрат. На предприятии используется попроцессный метод учета затрат, что связано с массовым производством. Раскрыт процесс формирования себестоимости основных видов  продукции. Обоснована необходимость применения именно попроцессного метода учета затрат. Также осуществлен выбор системы учета затрат. Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более “обозримой”, а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

На основании проведенной работы по раскрытию информации управленческого учета, вынесены следующие предложения:

1.     Расширить экономическую службу предприятия на 1 человека для качественного анализа управленческих решений.

2.     Разработать систему контроля за сохранностью материалов.

3.     Рассмотреть расходы на основные средства

4.     Ускорить освоение новых видов продукции.

5.     Учесть возникающие новые технологии в строительстве.

6.     Регулярно проводить анализ систем управления.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что в ООО «Стронег» имеется много пробелов во внедрении и организации бухгалтерского управленческого учета. Предприятие должно пересмотреть свою учетную политику в целях формирования рациональной базы для принятия эффективных управленческих решений и достижения поставленных задач.
список используемых источников и литературы
1.       Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: ООО «Нонпарель», 2008. - 247с.

2.       Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. - М.: ФБК «Контакт», 2009. - 270с.

3.       Белобородова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 2008. - 467с.

4.       Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2009. - 310 с.

5.       Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 290с.

6.       Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Велби, 2009. - 440с.

7.       Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: 2010. - 247с.

8.       Ермакова Е.А. Организация учета в системе "директ-костинг" // Современный бухучет. - 2009. - №6. - С.80.

9.       Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2008. - 378с.

10.     Каверина О.Д. Управленческий учет. - М.: Финансы, 2007. - 420с.

11.     Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2007. - 341 с.

12.     Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 4-е изд., М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К0 , 2008. - 601с.

13.     Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 180с.

14.     Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: ДиС, 2010. - 384 с.

15.     Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 320с.

16.     Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. - 2009.- С.89.

17.     Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.:УРСС, 2008. - 430с.

18.     Палий В. Ф. Организация управленческого учета.- М.: Бератор-Пресс, 2008. - 450с.

19.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: 2009. - 285 с.

20.     Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 348с.

21.     Управление затратами на предприятии: Учебник / под общ. редак. Г.А. Краюхина. - СПб.: "Издательский дом "Бизнесс-пресса", 2008. - 320с.

22.     Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д.Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. - 211 с.

23.     Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М: Школа Интел-Синтез, 2008. - 620с.
УТВЕРЖДАЮ
Приказ_________
от “__”_________ 20__ г. №___


ПОЛОЖЕНИЕ

об Учетной политике для целей управленческого учета


1. Операции по учету имущества и обязательств, не регламентированные нормативными документами по управленческому учету Компании, подлежат отражению в соответствии с действующим законодательством по финансовому (бухгалтерскому) учету Российской Федерации.

2. Ведение управленческого учета основано на соблюдении базовых принципов управленческого учета – полноте, своевременности, достоверности, осмотрительности, приоритете содержания над формой.

3. Отчетным периодом по управленческому учету признается календарный месяц.
4. Для отражения хозяйственных операций в управленческом учете Компании следует применять метод начисления – признание результатов сделок и прочих событий, а также их учет и отражение в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли, вне зависимости от времени фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

5. К учету могут приниматься документы финансового (бухгалтерского) учета, если содержащаяся в них информация в полной мере характеризует совершенную хозяйственную операцию. В остальных случаях к учету должны приниматься документы управленческого учета.

6. Для принятия актива в качестве основного средства, его оценки и учета следует руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.
7. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.
8. Срок полезного использования каждого объекта ОС устанавливается в календарных месяцах согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 (далее – Классификация). При этом сроком полезного использования признается минимальный срок, установленный Классификацией для группы основных средств, к которой относится каждый объект.

9. Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. подлежат 100-процентной амортизации в момент их ввода в эксплуатацию.

10. К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие условиям ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. Оценка и учет нематериальных активов производятся согласно указанному ПБУ.

11. Для списания затрат используется попроцессный метод списания затрат.

12. Для управленческого учета себестоимость товаров (услуг), приобретенных или произведенных для продажи, подлежит формированию исключительно на базе переменных затрат.

13. Постоянные затраты (прямые и косвенные) признаются расходами отчетного периода и подлежат списанию на финансовый результат в момент их возникновения (начисления).

14. Прямыми признаются затраты, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к местам возникновения затрат.

15. Косвенными признаются затраты, которые возникают в нескольких местах и подлежат распределению между ними каким-либо допустимым способом.

16. Компания имеет право создавать резервы:
 по безнадежной дебиторской задолженности;
 по премированию сотрудников;

 на дорогостоящий ремонт.