МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА»

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ
КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:
Бухгалтерский финансовый учет
        Студента (ки) Морозовой Анны Игоревны                                                    .

Группа №             4У2         .Курс №      4       /   


        Тема:  Учет экспортных операций             

                     Факультет: финансово-учетный                                                        

                     Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит.

                     Отделение очно-заочное                                                                     

                     Научный руководитель Максимочкина О.В. .
________________                  ____________________        _________________

Дата поступления                       Допуск к защите.                    Защита работы.

 работы в деканат                   Подпись преподавателя.                   Оценка.


Подпись преподавателя.
Омск – 2011/2012 уч.год

Содержание:

Введение

Глава 1. Понятие и виды валютных операций.                                                        5

           1.1 Виды валютных операций.                                                                        7

 1.2 Валютные операции "СПОТ".                                                                   9

 1.3 Валютные операции "СВОП".                                                                 10

Глава 2. Таможенное регулирование экспортных операций.                                14

           2.1 Паспорт сделки.                                                                                        16

           2.2 Таможенные платежи.                                                                              19

           2.3 Возврат таможенных платежей.                                                              23

Глава 3. Бухгалтерский учет экспортных операций.                                             25

           3.1 Учет движения экспортируемых товаров.                                             25

           3.2 Отражение НДС при экспорте.                                                               29

Глава 4. Типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете экспортных операций.                                                                                                                    34

          Заключение                                                                                                      39

          Список использованной литературы                                                             40

          Приложения                                                                                                     42
Введение

Экспорт является частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятель-ности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и, в частности, в области международной торговли является важной функцией государства.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в РФ осуществляется в целях обеспечения благоприятных условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических и политических интересов России.

Основным нормативным документом, определяющим основы государст-венного регулирования внешнеторговой деятельности - и, в частности, экспорт-ных операций - является Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно статье 3 Закона N 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Экспортная операция – коммерческая операция, связанная с продажей и вывозом за границу товаров, услуг, капиталов (отечественного происхождения) для передачи их в собственность иностранному покупателю. Экспортной операции, как правило, сопутствует такой признак как пересечение таможенной границы, ведение расчетов между контрагентами в иностранной валюте.

При экспортной операции для экспортера не имеет никого значения как будет использоваться товар импортером, за исключением товаров двойного назначения.

В ходе исследования будут сформулированы и решены следующие задачи:

- изучение основных понятий валютных операций;

- рассмотрение основных видов валютных операций;

- изучение документооборота при экспортных операциях;

- ведение экспортных операций в бухгалтерском учете.

Методологической основой написания курсовой работы послужили многообразие учебников и учебных пособий, статьи отечественных ученых экономистов.
Глава 1.  Понятие и виды валютных операций.
Валютные операции в России должны осуществляться в строгом соответствии с требованиями Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), а также нормативными актами Центрального банка РФ (Инструкциями, Указаниями и т.д.) и Правительства РФ, являющихся органами валютного регулирования.

В статье 1 Закона N 173-ФЗ введены важные для валютного законнода-тельства термины и понятия. Обратим внимание на некоторые из них.

Под иностранной валютой понимаются:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Участниками валютных отношений могут быть резиденты, нерезиденты и уполномоченные банки:

1) резидентами считаются:

- физические лица, являющиеся гражданами РФ (за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства);

- постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

- находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения этих юридических лиц;

- дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосу-дарственных или межправительственных организациях;

- Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муници-пальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Законом N 173-ФЗ;

2) нерезидентами считаются:

-   физические лица, не являющиеся резидентами;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представи-тельства и другие обособленные или самостоятельные структурные подраз-деления вышеуказанных юридических лиц и организаций;

- аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консуль-ские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

- межгосударственные и межправительственные организации, их фили-алы и постоянные представительства в РФ;

- а также иные лица, не отнесенные к резидентам;

3) уполномоченные банки - это кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями Центрального банка РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
1.1 Виды  валютных операций.

Валютными операциями считаются: 

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа

- используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов.

Согласно действующему законодательству, все валютные операции должны осуществляться только через Центральный банк РФ или уполномоченные банки - банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций.

К валютным ценностям относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий;

- природные драгоценные камни.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- переводы в РФ и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

- получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в РФ и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ из страны (зарплаты, пенсии, алименты и т.д.)

Валютные операции, связанные с движением капитала включают:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- все иные валютные операции не являющиеся текущими.
Срочные (форвардные) сделки с иностранной валютой.

Срочные валютные сделки (форвардные, фьючерсные) - это валютные сделки, при которых стороны договариваются о поставке обусловленной суммы иностранной валюты через определенный срок после заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. Из этого определения вытекают две особенности срочных валютных операций.

Существует интервал во времени между моментом заключения и исполнения сделки. В современных условиях срок исполнения сделки, т.е. поставки валюты, определяется как конец периода от даты заключения сделки (срок 1 - 2 недели, 1,2,3,6,12 месяцев и до 5 лет) или любой другой период в пределах срока.

Курс валют по срочной валютной операции фиксируется в момент заключения сделки, хотя она исполняется через определенный срок.

Срочные сделки с иностранной валютой совершаются в следующих целях:

- конверсия (обмен) валюты в коммерческих целях, заблаговременная продажа валютных поступлений или покупка иностранной валюты для предстоящих платежей, чтобы застраховать валютный риск;

- страхование портфельных или прямых капиталовложений за границей от убытков в связи с возможным понижением курса валюты, в которой они осуществлены;

- получение спекулятивной прибыли за счет курсовой разницы.

Использование срочных сделок для покрытия валютного риска при совершении коммерческих операций приобрело широкое распространение в конце 60-х начале 70-х годов в условиях кризиса Бреттонвудской валютной системы и перехода к плавающим валютным курсам.
1.2 Валютные операции "СПОТ".

Эти операции наиболее распространены и составляют до 90% объема валютных сделок. Их сущность заключается в купле-продаже валюты на условиях ее поставки банками-контрагентами на второй рабочий день со дня заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. При этом считаются рабочие дни по каждой из валют, участвующих в сделке, т.е. если следующий день за датой сделки является нерабочим для одной валюты, срок поставки валют увеличивается на 1 день, но если последующий день нерабочий для другой валюты, то срок поставки увеличивается еще на 1 день. Для сделок, заключенных в четверг, нормальный срок поставки - понедельник, в пятницу-вторник (суббота и воскресенье - нерабочие дни).

По сделкам "спот" поставка валюты осуществляется на счета, указанные банками - получателями. Двухдневный срок перевода валют по заключенной сделке ранее диктовался объективными трудностями осуществить его в более короткий срок.

Валютные операции с немедленной поставкой являются самым мобильным элементом валютной позиции и заключают в себе определенный риск. С помощью операции "спот" банки обеспечивают потребности своих клиентов в иностранной валюте, перелив капиталов, в том числе "горячих" денег, из одной валюты в другую, осуществляют арбитражные и спекулятивные операции.
1.3 Валютные операции "СВОП".

Разновидностью валютной сделки, сочетающей наличную операции, являются сделки "своп". Подобные сделки известны со времен средневековья, когда итальянские банкиры проводили операции с векселями; позднее они получили развитие в форме репортных и депортных операций. Репорт-сочетание двух взаимно связанных сделок: наличной продажи иностранной валюты и покупки ее на срок. Депорт - это сочетание тех же сделок, но в обратном порядке: покупка иностранной валюты на условиях "спот" и продажа на срок этой же валюты.

Позднее операции "своп" приобрели форму обмена банками депозитами в различных валютах на эквивалентные суммы. Недостатком подобной операции являлось увеличение баланса банка на сумму этой операции, что ухудшало его коэффициенты и создавало дополнительные риски. Валютная операция "своп" разрешает эти проблемы: учет обязательств осуществляется на внебалансовых статьях, обмен валют совершается в форме купли - продажи, т.е. единой сделки.

"Своп" - это валютная операция, сочетающая куплю-продажу двух валют на условиях немедленной поставки с одновременной контрсделкой на определенный срок с теми же валютами. При этом договариваются о встречных платежах два партнера (банки, корпорации и др.). По операциям "своп" наличная сделка осуществляется по курсу "спот", который в контрсделке (срочный) корректируется с учетом премии или дисконта в зависимости от движения валютного курса. При этом клиент экономит на марже - разнице между курсами продавца и покупателя по наличной сделке. Операции "своп" удобны для банков: они не создают открытой позиции (покупка покрывается продажей), временно обеспечивают необходимой валютой без риска, связанного с изменением ее курса. Операции "своп" используются для:

- совершения коммерческих сделок: банк продает иностранную валюту на условиях немедленной поставки и одновременно покупает ее на срок.

- приобретения банком необходимой валюты без валютного риска (на основе покрытия конрсделкой) для обеспечения международных расчетов, диверсификации валютных авуаров.

- взаимного межбанковского кредитования в двух валютах.

Сущность сделки "своп" между центральными банками заключается в следующем. Федеральный резервный банк Нью-Йорка по договоренности, например, с Немецким федеральным банком продает ему долларами США на условиях немедленной поставки (записывает доллары на счет этого банка у себя), а Немецкий федеральный банк зачисляет эквивалент этой суммы в марках ФРГ на счет банка Нью-Йорка. Таким образом, США получают кредит, создают резерв в иностранной валюте, используя его для валютной интервенции или валютной диверсификации. Одновременно Федеральный резервный банк Нью-Йорка заключает форвардную сделку с немецким Федеральным банком и при наступлении ее срока покупает у центрального банка ФРГ доллары на марки. США активно использовали сделки "своп" в целях поддержки долларов при падении его курса в 70-х годах.

Операции "своп" совершаются не только с валютами, но и с процентами.

Сущность этой сделки с процентами заключается в том, что одна сторона обязуется выплатить другой проценты по ставке ЛИБОР в обмен на получение процентов по фиксированной ставке с целью извлечения прибыли в виде разницы между ними. При этом сторона, имеющая среднесрочные вложения по фиксированному проценту, но краткосрочные пассивы или пассивы по пересматриваемому проценту, страхует свой процентный риск (процентную позицию), "покупая" долгосрочную фиксированную ставку, или наоборот.

Эти операции дают возможность получать необходимую валюту, компенсировать временный отлив капиталов из страны, регулировать структуру валютных резервов, в том числе официальных.

Рассматривая  валютные операции, необходимо выделить такое понятие как сделка, потому что сделка играет важную роль в валютных операциях.

Сделка - коммерческий обмен ценностями между двумя сторонами. Сделка предполагает наличие нескольких условий:

1) по меньшей мере двух ценностно-значимых объектов,

2) согласованных условий ее осуществления,

3) согласованного времени совершения, и

4) согласованного места проведения.

Как правило, условия сделки поддерживаются и охраняются законодательством:

- в зависимости от числа участвующих сторон сделки бывают однос-торонними, двусторонними и многосторонними;

- в зависимости от того, соответствует ли обязанности одной стороны в сделке совершить определенные действия, встречная обязанность другой стороны по предоставлению материального или иного блага, сделки делятся на возмездные ил безвозмездные;

- по моменту, к которому приурочивается возникновение сделки, они делятся на реальные и консенсуальные;

- по степени зависимости действительности сделки от ее основания (цели) они бывают каузальными и абстрактными;

- в силу зависимости юридических последствий совершения сделки от какого-то обстоятельства, которое может наступить или не наступить, выделяются условные сделки.
Глава 2. Таможенное регулирование экспортных операций.

Таможенное регулирование в РФ осуществляется в соответствии с в соответствии с условиями Таможенного кодекса РФ [24 ст.165]. Экспорт товаров принадлежит к числу важнейших (среди 15 существующих на данный момент) таможенных режимов и означает выпуск товаров за пределы национальной территории без их последующего ввоза.
При пересечении границы таможенной зоны к экспортному товару должны быть применены санкции экспортного режима и приложены соответствующие сопроводительные документы к ним относятся:



 Кроме этого грузовая таможенная декларация и счёт фактура


          При осуществлении экспортной операции таможенному обложению подлежат вывозимые из России товары во все без исключения государства, причем ставки экспортных пошлин едины для всех стран мира. Экспортный тариф России представляет перечень товаров с указанием ставок пошлин, а также перечень товаров, вывозимых из страны беспошлинно. Цель экспортного тарифа: регулирование внутрихозяйственной экономической политики и приспособление к мировой конъюнктуре. Вывозные пошлины удорожают экспорт, а иногда делают его менее выгодным, чем продажу товаров на внутреннем рынке. Это может привести к сокращению экспорта.
В зависимости от тех целей и задач, которые ставит перед собой правительство относительно внешней и внутренней экономической политики, меняются экспортные пошлины на разные группы товаров. Частые изменения экспортных пошлин влияют на стабильность экспорта и на эффективность внешней торговли.
          Не все субъекты платят экспортные пошлины. Так, в соответствии с Законом РФ “Об иностранных инвестициях” предприятие, в уставном фонде которого содержится не менее 30% иностранного капитала, имеет права экспортировать продукцию собственного производства без уплаты пошлин и получения лицензий. Основанием для экспорта такой продукции является сертификат продукции, произведенной на данном предприятии. Особые (льготные) таможенные пошлины в настоящее время действуют также в нефтяной и газовой промышленности. Согласно Закону РФ “О таможенном тарифе” к целевому списку товаров и услуг применяются налоговые льготы в виде отсрочки от уплаты пошлин.

2.1 Паспорт сделки.

Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля. Поэтому экспортеры обязаны предоставлять им определенные документы по осуществляемым валютным операциям.

Так, для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами - в том числе и при осуществлении экспортных поставок - резиденты обязаны оформлять в уполномоченных банках паспорта сделки в соответствии с требованиями статьи 20 Закона N 173-ФЗ и Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 N 117-И  (Приложение №2).

Оформлять паспорт сделки необходимо, в частности, при осуществлении расчетов через счет российского экспортера, открытый в уполномоченном банке, за вывозимые с таможенной территории РФ в рамках внешнеторгового экспортного контракта товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности. Не нужно оформлять паспорт сделки только в том случае, если общая сумма контракта, заключенного между резидентом и нерезидентом, не превышает в эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (с учетом внесенных изменений и дополнений).

По каждому контракту оформляется один паспорт сделки (ПС) в одном банке в порядке, установленном в Инструкции N 117-И. Для оформления паспорта сделки необходимо представить в банк:

- два экземпляра ПС, заполненного в соответствии с приложением 4 к Инструкции N 117-И [8].;

- контракт (договор)  (Приложение №1), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту;

Вышеуказанные документы представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Паспорт сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи - т.е. руководителем (директором, генеральным ди-ректором) и главным бухгалтером, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати. На паспорте сделки ставится печать организации-экспортера.

Уполномоченный сотрудник банка обязан проверить представленные документы и заполненный паспорт сделки в течение трех рабочих дней и в случае, если все документы оформлены правильно, подписать их и заверить их печатью банка, после чего один экземпляр паспорта сделки с копиями представленных организацией обосновывающих документов помещаются в досье по паспорту сделки, а другой экземпляр возвращается организации-экспортеру.

Представить документы для оформления паспорта сделки необходимо не позднее осуществления первой валютной операции по контракту или иного исполнения обязательств по контракту. В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформ-ленном паспорте сделки, экспортер должен представить в банк:

- два экземпляра ПС, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт, либо изменений иной информации, указанной в оформленном ПС;

- документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в кон-тракт;

Переоформление паспорта сделки производится с учетом особенностей заполнения отдельных граф в соответствии с приложением 4 к Инструкции N 117-И [8]. При этом номер паспорта сделки, присвоенный банком при первоначальном оформлении паспорта сделки, переносится в переоформ-ленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки.

Обмен документами между банком и резидентом может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между банком паспорта сделки и резидентом. В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между банком ПС, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура приз-нания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования. Документы, представленные резидентом в банк ПС в электронном виде, распечатываются банком ПС на бумажном носителе, заверяются подписью ответственного лица банка ПС и печатью банка ПС.

Помимо паспорта сделки резиденты - в том числе и организации-экспортеры - при осуществлении валютных операций в иностранной валюте должны представлять в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в приложении 1 к Инструкции N 117-И (далее - Справка о валютных операциях) (Приложение №6). В частности, такие справки необходимо оформлять каждый раз, когда на валютный счет приходят какие-либо средства (например, выручка или предоплаты от иностранных покупателей). В договоре банковского счета можно предусмотреть, чтобы данную справку банк заполнял самостоятельно - правда, в этом случае банк будет взимать за свои услуги определенную плату.

Резидент представляет в банк  документы, а именно копию ГТД и справку  о подтверждающих документах в установленном банком порядке и в согласованный срок, не превышающий:

15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации [18].
2.2 Таможенные платежи.

Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна заплатить таможенные платежи. К ним относят (ст. 318 Таможенного Кодекса РФ):

пошлина - таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные настоящим Законом. При этом таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина; Кроме того, в некоторых случаях при экспорте товаров нужно заплатить:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы.

Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая применяется к вывозимому товару. В настоящее время действуют ставки, установленные постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.

1. Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости).

2. Специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема).

3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

-  таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

- стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей в другой (например, в евро).

В этой ситуации необходимо:

- пересчитать стоимость товара в той валюте, в которой взимается пошлина. Этот пересчет делается исходя из кросс-курса Банка России, установ-ленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

- исходя из новой стоимости товара рассчитывается таможенная пошлина.
Пример

ООО "Одуванчик" вывозит 500 килограммов обоев (код ТН ВЭД - 4814 20 000 0). Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины по ним равна 15%, но не менее 0,4 евро за 1 кг.

Курс Банка России на дату подачи ГТД составил 33 руб./USD и 45 руб./EUR.

Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,73 EUR (33 руб./USD : 45 руб./EUR).

Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 7300 евро (10 000 USD х 0,73 EUR/USD).

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 1095 евро (7300 EUR х 15%), а рассчитанная по специфической ставке - 200 евро (500 кг х 0,4 EUR/кг).

На таможне "Экспортеру" нужно заплатить большую сумму, то есть 1095 евро.

Порядок уплаты вывозной таможенной пошлины.

Таможенные пошлины уплачивают в валюте Российской Федерации. То есть экспортер может уплатить пошлину только в рублях. Так сказано в пункте 2 статьи 331 Таможенного кодекса.

С 1 октября 2009 года таможенные пошлины перечисляют на счет Федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить пошлину, можно узнать на таможне.

Следует обратить внимание что по требованию организации таможня обязана подтвердить уплату таможенной пошлины письменно (ст. 331 ТК РФ). Для подтверждения предусмотрена специальная форма.

Однако выдать подтверждение таможня может только по таможенным пошлинам, уплаченным не более, чем за три календарных года, предшествующих требованию. Такое правило действует с 1 октября 2009 года.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров подлежат уплате при декларировании товаров и оплачиваются до подачи декларации.

 Таможенные сборы за перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров, уплачиваются по следующим ставкам:

500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенное оформлений товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно;

50 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно;

100 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более.

В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одного и того же таможенного режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей.

Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 108; 2007, N 1, ст. 261; 2009, N 11, ст. 1317) пунктом 7.2.
2.3 Возвраты таможенных платежей.

Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате. 
          Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится при наличии заявления плательщика и по решению таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыскания таможенных платежей. 
          Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата. 
          Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание. 
          ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых, излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются: 
- наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей; 
- сумма таможенных платежей, подлежащих возврату менее 150 рублей (за исключением возврата платежей физическим лицам); 
- пропущен срок обращения в таможенный орган с заявлением о возврате таможенных платежей. 
          Возврату подлежат не только суммы излишне взысканных или излишне уплаченных таможенных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов. 
Глава 3. Бухгалтерский учет экспортных операций.
3.1 Учет движения экспортируемых товаров.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

- учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

- учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Порядок бухгалтерского учета операций по экспорту товаров, работ, услуг зависит от многих факторов:

- степени государственного регулирования,

- условий внешнеэкономических контрактов,

- участия в экспорте посреднических организаций и т.п.

Государственное регулирование экспорта товаров, работ и услуг осуществляется путем количественного ограничения экспорта; лицензирования экспортных товаров и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и места регистрации.

Наряду с этим основными условиями, от которых зависит порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета за экспортируемые товары, работы и услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций.

Рассмотрим влияние этих условий на порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

1. Порядок ведения бухгалтерского учета при экспорте товаров, работ и услуг, осуществляемом непосредственно организацией,

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43 - списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 44 К-т сч. 51, 52 - оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, хранение, страхование и т.п.);

Д-т сч. 44 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

Д-т сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

В случае авансирования таможенных органов на сумму таможенных платежей в организации вместо двух последних записей делаются следующие:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 68 К-т сч. 68 - зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

Д-т сч. 68 (91) К-т сч. 91 (68) - отражена курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны накладные расходы и таможенные платежи;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от экспорта;

Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 62 (91) К-т сч. 91 (62) - отражена положительная курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 57, субсч. "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Учет обязательной продажи части валютной выручки отражается в установленном порядке.

2. При осуществлении организацией экспорта товаров с использованием услуг посреднических организаций бухгалтерский учет экспортных операций у нее ведется в общем порядке, причем выручка от реализации отражается на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не на момент отгрузки товара, а на момент получения сведений от комиссионера об отгрузке товара покупателю.

В связи с этим рассмотрим только порядок бухгалтерского учета экспорта товаров у посредника, который зависит от формы получения товара на реализацию и участия в расчетах за него.

Посредник, участвующий в расчетах, делает следующие записи:

Д-т сч. 004 - получены счета от экспортера по экспортируемым ценностям в оценке согласно договору;

Д-т сч. 44 К-т сч. 52 - оплачены накладные расходы;

Д-т сч. 44 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации;

Д-т сч. 68 К-т сч. 52 - оплачены таможенные платежи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом;

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - направлены платежные документы покупателю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 76 К-т сч. 44 - отражены накладные расходы и таможенные платежи;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии посредника;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы комиссии;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислена задолженность бюджету;

Д-т сч. 52, 55 К-т сч. 62 - получены валютные средства с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ;

Д-т сч. 76 К-т сч. 52, 55 - перечислена выручка от продажи товаров организации - экспортеру.

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки отражается в общем порядке.

Если посредник не участвует в расчетах, делаются записи:

Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 90 - отражен валовой доход в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения валюты;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ;

Д-т сч. 68 К-т сч. 52 - оплачена задолженность бюджету с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражен финансовый результат.
3.2 Отражение НДС при экспорте.

Экспортная операция НДС не облагается по законодательству.

Покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение экспортных операций производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, тем самым подтвердить свое право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (налоговых вычетов). Для этого в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации на экспорт товаров (работ, услуг) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если на момент наступления первой из вышеперечисленных дат реальный экспорт не подтвержден, в бухгалтерском учете отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в порядке, действующем для отражения реализации товаров на территории РФ. При этом налоговая база должна быть сформирована на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе в отношении пересчета в рубли обязательства в иностранной валюте.

При отражении в бухгалтерском учете НДС при экспорте товаров по истечении 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, можно учитывать мнение Минфина РФ, изложенное в Письме от 27.05.2003 г. N 16-00-14/177. Так Минфин РФ предлагает по истечении 180 дней сумму НДС, исчисленную по п. 9 ст. 165 НК РФ, отражать по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "НДС к начислению" в корреспонденции с дебетом этого же счета, но по субсчету "НДС к возмещению". Перечисление данной суммы в бюджет будет производиться проводкой по дебету счета 68 субсчета "НДС к начислению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". При этом в случае подтверждения по таким суммам в дальнейшем реального экспорта и реализации права налогоплательщика на возврат уплаченного в бюджет НДС в порядке ст. 176 НК РФ, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 68 субсчета "НДС к возмещению" на сумму НДС, возвращенного из бюджета на расчетный счет предприятия. В случае же, если реальный экспорт в рассматриваемой ситуации подтвержден не будет никогда, то уплаченный в бюджет НДС будет списан на убытки налогоплательщика проводкой по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 субсчета "НДС к возмещению".

В момент отгрузки товаров на экспорт:

Д-т 19/эксп. - К-т 60 - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт;

Д-т 62 - К-т 90/эксп. - выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

1. Реальный экспорт товаров подтвержден в течение 180 дней с момента отгрузки:

Д-т 68 - К-т 19/эксп. - после подтверждения реального экспорта сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации).

2. На 181-й день после отгрузки товаров реальный экспорт не подтвержден:

Д-т 68 - К-т 19/эксп. - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации);

Д-т 91 - К-т 68 - начислен НДС с экспортной выручки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.

Если позднее обоснованность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком будет подтверждена, то в бухгалтерском учете по данным операциям делается корректировочные записи по сумме начисленного НДС с выручки (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Д-т 91 - К-т 68 (сторно) - скорректирована начисленная сумма НДС с экспортной выручки при подтверждении реального вывоза по истечении 180 дней.

3. Получен аванс под предстоящую экспортную поставку:

Д-т 52 - К-т 62 - получен валютный аванс под предстоящую экспортную поставку;

Д-т 62 - К-т 68 - выделен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%), с суммы аванса (по курсу на дату поступления аванса на валютный счет).

Реальный экспорт товаров подтвержден в течение 180 дней с момента отгрузки:

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет ранее начисленного к уплате в бюджет НДС с полученных авансов (в фактически начисленной сумме).

На 181-й день после отгрузки товаров реальный экспорт не подтвержден:

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет ранее начисленного к уплате в бюджет НДС с полученных авансов (в фактически начисленной сумме);

Д-т 91 - К-т 68 - начислен НДС с экспортной выручки (по курсу на дату отгрузки товаров).
Пример. От инопартнера под предстоящую экспортную поставку товаров на валютный счет получен аванс в сумме согласно договору 236 долларов по курсу на дату зачисления валюты на счет покупателя 25 руб. за 1 доллар. Исчисленная сумма НДС с полученного аванса, подлежащая перечислению в бюджет составила 900 руб. = 236 $ х 25 руб. х 18% / 118%

После отгрузки товаров на экспорт в течение 180 дней экспортеру не удалось подтвердить реальность экспорта. Поэтому на день отгрузки необходимо исчислить НДС с реализации товаров. Курс доллара на день отгрузки товаров на экспорт составил 31 руб. за доллар. Исчисленная сумма НДС с выручки от реализации товаров на экспорт, подлежащая уплате в бюджет, составила 1316,88 руб. = 236 $ х 31 руб. х 18%

Д-т 52 - К-т 62 - +5900 руб.

Д-т 62 - К-т 68 - +900 руб.

Д-т 68 - К-т 62 - +900 руб.

Д-т 91 - К-т 68 - +1316,88 руб.
Глава 4. Типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете экспортных операций.

Внешняя торговля является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны. Кроме того, большой процент налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде пошлин, акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, для пользователей информации, в том числе контролирующих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетных данных по внешнеторговым сделкам необходимо строгое соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета внешнеторговых операций, являющегося информационной базой для составления финансовой отчетности.

Необходимость осуществления раздельного учета экспортных операций, исходя из требований, определенных:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н).

В соответствии с этими документами организация должна обеспечить учет доходов и расходов по видам деятельности, видам продукции, работ, услуг, элементам затрат.

2. НК РФ, учитывая пункт 2 статьи 153, согласно которому необходимо обеспечить раздельный учет операций по разным ставкам НДС.
Кроме того, НДС, предъявленный и уплаченный за приобретенные на экспорт товары, подлежит возмещению после подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (статья 165 НК РФ).

3. Пунктом 8 Инструкции ЦБ РФ № 7, согласно которому ряд расходов в иностранной валюте подлежит вычету при определении обязательной части экспортной выручки для последующей продажи.

Необходимость пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в порядке определенном ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в части отражения валютных, а также экспортных сделок должны быть определены следующие моменты:

1)	осуществление раздельного бухгалтерского учета экспортных операций;
2)	способ отражения курсовых разниц;
3)	способ учета себестоимости выпущенной и отгруженной продукции на экспорт;
4)	метод списания материалов на производство экспортной продукции;
5)	раздельный учет затрат на производство экспортной продукции;

 

В учетной политике в целях налогообложения должны быть предусмотрены следующие пункты:

1)	отражение курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов и включение их в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль;
2)	метод определения выручки от экспорта товаров в целях налогообложения.

 

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета может быть составлена отдельно от общей учетной политики или в ее составе в специальном разделе или в отдельных пунктах раздела, описывающего методику учета.

1. Отсутствие рабочего плана счетов.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета внешнеэкономических сделок используются субсчета к соответствующим синтетическим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждой организации целесообразно составить специальный план счетов для учета внешнеэкономической деятельности путем образования специальных субсчетов. Это позволяет обособленно отражать в учете операции по внешнеэкономической деятельности и в то же время дает возможность вписать учет внешнеэкономической деятельности в общий учет финансово-хозяйственной деятельности организации, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.

Например, для организации учета валютных операций применяется счет 52 «Валютные счета», к которому открывают субсчета:
52/1 «Текущий валютный счет»
52/2 «Транзитный валютный счет»
52/3 «Специальный транзитный валютный счет»

2. Неправильное отражение перехода права собственности на экс-ортные товары или продукцию.

Очень важный вопрос при осуществлении экспортных операций – своевременность отражения выручки от продажи. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей налогообложения она должна отражаться на момент перехода права собственности. Однако при установлении этого момента часто допускают ошибки.

В международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс. То есть происходит сдача товара (продукции) перевозчику. Однако в соответствии с Гражданским кодексом РФ сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности совпадают только в том случае, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, доход в виде экспортной выручки с одновременным отражением в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя должен быть отражен на момент перехода права собственности.

До наступления момента перехода права собственности отгруженный на экспорт товар должен находиться на балансе экспортера. Однако в бухгалтерском учете его необходимо перевести со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» на счет 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт», иначе его фактическое местонахождение не будет соответствовать данным бухгалтерского учета.

В данном случае стоимость товаров, учтенных на счете 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт» показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

3. Неправильное распределение расходов на продажу между продав-цом и покупателем.

К расходам на продажу относятся затраты на тару, упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы, связанные с доставкой товаров.

Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов. Например, согласно условиям поставки перевозку до места назначения обязан оплатить иностранный покупатель. Фактически ее оплатил экспортер и стоимость перевозки включил в расходы на продажу. Это привело к необоснованному завышению расходов, относящихся к реализованным товарам. Соответственно, и в налоговом учете занижена налогооблагаемая база. Таким образом, непредвиденные расходы оплачивает сторона, на которой лежит риск случайной гибели товаров.

4. Отражение в декларации по НДС по налоговой ставке 0% налого-вой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке НДС моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом в случае, когда налоговая база выражена в иностранной валюте, часто возникает вопрос, по какому курсу осуществлять ее пересчет? Наиболее типичная ошибка – это отражение в декларации налоговой базы по курсу на момент оформления ГТД или на момент отгрузки. До внесения изменений в НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ необходимо было осуществлять пересчет налоговой базы, выраженной в иностранной валюте на последний день месяца, следующего за месяцем подачи декларации по ставке 0%. С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Заключение
Изучив существующую методику бухгалтерского учета и налогообложения экспортных операций можно сделать вывод о том, что несовершенство нормативно-правовой базы, нечеткость, а порой и противоречивость законодательства приводят к тому, что в области учета экспорта возникают очень сложные вопросы.

Внешняя торговля является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны. Кроме того, большой процент налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде пошлин, акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, для пользователей информации, в том числе контролирующих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетных данных по внешнеторговым сделкам необходимо строгое соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета внешнеторговых операций, являющегося информационной базой для составления финансовой отчетности.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.
Список использованной литературы:
1. Архипов А.Ю. «Внешнеэкономическая деятельность российских регионов» 2005 г.; Изд-во: Ростов н/Д: Феникс.
2. Бакаева О.Ю.; Матвиенко,Г.В. «Таможенное право»  2005 г.; Изд-во: М.: Юристъ.
3. Волков Н.Г., «Практическое пособие по бухгалтерскому учету»; 2007г.
4. Воронкова О.Н.; Пузакова Е.П. «Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление» 2005 г.; Изд-во: M.: Экономистъ.
5. Габричидзе Б.Н. «Практика применения Таможенного Кодекса РФ» 1998 г.; Изд-во: М.: Книжный мир.
6. Гамидуллаев С.Н.; Кулешов А.В. «Пособие для декларанта. Таможенные процедуры» 2003 г.; Изд-во: СПб: Питер.
7. Дегтярева О.И.; Полянова Т.Н.; Саркисов С.В. «Внешнеэкономическая деятельность» Серия: Библиотека современного менеджера
2004 г.; Изд-во: М.: Дело.
8. Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 N 117-И.  
 

9. Журнал «Налоговый вестник» № 10-11, 2002г.
10. Журнал «Новости российского экспорта» № 1-2, 2011г.
11. Журнал «Новости российского экспорта» № 12/2010г.
12. Журнал «Новости российского экспорта» № 9/2010г.

13. Журнал управленческий учет №1 2007.

14. Налоговый кодекс РФ.
15. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006.
16. Положение по Бухгалтерскому учету 9/1999.
17. Положение по Бухгалтерскому учету 10/1999.
18. Положение ЦБ РФ №258.
19. Постановление Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795.

20. Потапова Е.В., «Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект»; учебное пособие; 2010г.
21. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н.
22. Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н.
23. Ростовский Ю.М.; Гречков В.Ю. «Внешнеэкономическая деятельность» 2005 г.; Изд-во: M.: Экономистъ.
24. Таможенный кодекс РФ.
25. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
26. Шишкоедова Н.Н. «Экспорт и импорт. Учет и налоги» 2008г.; Изд-во: ГроссМедиа: РОСБУХ.
27. Шмиттгофф Клайф Максимилиан «Экспорт: право и практика международной торговли» 1993 г.; Изд-во: М.: Юридическая литература.