Реферат

Реферат Расчет заработной платы 4

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024


Гипероглавление:
Правовые основы организации и оплаты труда в РФ.
Первичные документы по учету личного состава заработная платы и отработанного времени.
Виды, формы и системы оплаты труда.
Договоры гражданско-правового характера.
Порядок расчета среднего заработка и средств на оплату труда.
Оплата за работы в сверхурочное время
Работа в выходные и праздничные дни.
Работа в ночное время.
Оплата в случае брака продукции.
Оплата времени простоя.
Гарантии о оплате неотработанного времени.
Порядок расчета среднего заработка.
Порядок оплаты отпусков.
Учет удержаний из зарплаты.
обязательные удержания и удержания по инициативе организации
Обязательные удержания:
налоговые вычеты.
Налог на доходы физических лиц.
Удержания по исполнительным листам.
Удержания  по инициативе организации.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Расчет заработной платы.
Правовые основы организации и оплаты труда в РФ.
Заработная плата
Первичные документы по учету личного состава заработная платы и отработанного времени.
Виды, формы и системы оплаты труда.
Договоры гражданско-правового характера.
Порядок расчета среднего заработка и средств на оплату труда.
Оплата за работы в сверхурочное время
Работа в выходные и праздничные дни.
Работа в ночное время.
Оплата в случае брака продукции.
Оплата времени простоя.
Гарантии о оплате неотработанного времени.
Порядок расчета среднего заработка.
Порядок оплаты отпусков.
Учет удержаний из зарплаты.
обязательные удержания и удержания по инициативе организации
Обязательные удержания:
налоговые вычеты.
Налог на доходы физических лиц.
Удержания по исполнительным листам.
Удержания  по инициативе организации.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Понятие, классификация основных средств.
Документальное оформление движения ОС.
Аналитический учет ОС.
Учет ремонта ОС.
Учет аренды ОС.
Переоценка  ОС.
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МПЗ
Классификация МПЗ
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
43 «Готовая продукция»;
Забалансовые счета:
10 «Материалы»
Оценка отпущенных в производство материалов.
Итого поступило за месяц.
Итого за месяц
Итого за месяц
Н ср=  Оо+То    
            Оз+Тз   * 100 %
АБ= Нср * Зпр
УЧЕТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛОВ
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
Учет материалов на складе.
Учет материалов в бухгалтерии.
1.      Метод оборотных ведомостей;
2.      Сальдовый метод.
метода оборотных ведомостей
сальдового метода
Задачи на определение порчи и недостачи.
ДТ 10/4 Кт 60.
УЧЕТ ПОКУПАТЕЛЕМ ТАРЫ ОБРАЩАЮЩЕЙСЯ ПО ЗАЛОГОВЫМ ЦЕНАМ
Дт 60 Кт 10/4.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТАРЫ ДЛЯ ЗАТАРИВАНИЯ ПРОДУКЦИИ
«Основное производство»,
Дт 44 «Расходы на продажу»,
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС
Дт 91/2  Кт 02.
суммовых разниц
до введения объекта ОС в эксплуатацию
подлежит включению в состав внереализационных доходов  расходов организации счет 91
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОС
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОС
Дт 01/выб Кт 01.
Дт 02 Кт 01/выб.
РЕАЛИЗАЦИЯ ОС
ЛИКВИДАЦИЯ ОС
Понятие, классификация основных средств.
Документальное оформление движения ОС.
Аналитический учет ОС.
Учет поступления ОС.
(Синтетический учет)
Учет ремонта ОС.
Учет аренды ОС.
Переоценка  ОС.

Расчет заработной платы.

Правовые основы организации и оплаты труда в РФ.

Заработная плата – основной источник дохода персонала организации с ее помощью осуществляется контроль  за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. В конституции РФ, которая является главным законодательным документом России. Имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. СТ. 34  Конституции определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной незапрещенной законом экономической деятельности. В СТ. 37 Конституции определено, что труд свободен, т.е. каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию; принудительный труд у нас запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд и не ниже установленного ФЗ минимального месячного размера оплаты труда (с мая 2006г. – 1200 р.), а так же на защиту от безработицы; каждый имеет право на отдых; работающему по трудовому договору гражданину гарантируется установленные ФЗ продолжительность рабочего времени в выходные и праздничные дни и оплаченный ежегодный отпуск. СТ. 39 Конституции определяет виды социальной защиты граждан страны; каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту (пенсия), в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и другие случаи, установленные законодательством. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ, который вступил в действие с 01.02.2002. выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается как административная и уголовном порядке. Существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, который дополняет и расширяет ТК РФ. К таким документам можно отнести гражданский кодекс РФ, так же главным документов является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Первичные документы по учету личного состава заработная платы и отработанного времени.
Все финансово-хозяйственные операции предприятия в том числе и начисления заработной платы должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата. Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1, которая является основанием для приема на работу). Лицо ответственное за учет личного состава работников организации в соответствии  с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии на работника открывается лицевой счет.

2. Личная карточка (форма Т-2), которая заводится на каждого работника в ней содержатся общие сведения о работнике ФИО, дата и место рождения, образование и паспортные данные.

3. Приказ или распоряжение о переводе на другую работу форма Т-5, которая применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое.

4. Приказ или распоряжение о предоставлении отпуска форма Т-6, которая применяется для оформления ежегодного и других видов отпуска предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ коллективными договорами и графиками отпусков.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении трудового договора с работниками (увольнение)) форма Т-8, которые применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит окончательный расчет с работником.

6. Штатное расписание форма Т-3 применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации:

1. Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы(форма Т-12) в нем фиксируется  использование рабочего времени всех работающих в данной организации.

2. Табель учета рабочего времени (форма Т-13), форма Т-12 применяется когда обработка учета рабочего времени ведется в ручную, а табель Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных.

Эти табели составляются в 1 экз. и передаются в бухгалтерию, они позволяют учитывать время отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение всеми работниками установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается зарплата и составляется отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной каждодневной регистрации только отклонений. В табели так же может учитываться время простоев, данные о них выносятся в табель на основании списков о простое выписанных руководителями подразделений.

3. Расчетно-платежная ведомость форма Т-49, которая рекомендована для средних и малых организаций при составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные документы.

4. Расчетная ведомость форма Т-51, которая применяется для расчетов зарплаты всем категориям работающих рекомендовано для применения на крупных организациях.

5. Платежная ведомость форма Т-53, которая применяется для учета выплат зарплаты.

6. Лицевой счет форма Т-54 (75 лет), который заполняется на каждого работника в бухгалтерии.

Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно сохраняются все виды произведенных начислений и удержаний данные содержащие на лицевом счете являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начисление по больничным листам и т.д. В конце года лицевой счет закрывается и сдается в архив. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

7. График отпусков форма Т-7 – предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам организации на календарный год по месяцам.

8. Приказ или распоряжение о направлении работника в командировку форма Т-9, применяется для оформления и учета направлений работников в командировки.

9. Командировочное удостоверение форма Т-10, является документом удостоверяющим время пребывание работников из командировки.

10. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику форма Т-60 предназначена для расчета причитающейся работнику зарплаты и других выплат при предоставлении ему ежегодно оплачиваемого отпуска.
            Важнейшими показателями отражающими затраты труда являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии организации производства и труда, законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:
  1. Норма выработки – это количество продукции, которую работник (или группы работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени.
  2. Норма времени – это количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник или группа работников, определенной квалификации на производственную единицу продукции или на выполненную работу или оказанную услугу.
  3. Норма обслуживания – это количество объектов (единиц оборудования, производственных помещений, рабочих мест), которые работник должен обслужить в единицу времени за 1 час, рабочий день, смену, месяц.
  4. Норма численности – это количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ производственной и управленческой функции.



В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы:

1. Наряд на сдельную работу.

2. Маршрутный лист.

3. Рапорт о выработке и т.д.
В условиях массово-поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждого члена бригады устанавливается на основании рапорта о выработке, который заполняет мастер участка. При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастерами, где фиксируется приемка работ т.е. их объем за смену.

При индивидуальном или легко серийном производстве выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу  их выписывают на основании технологических карт на одну смену или на более продолжительный срок( до месяца, но не более) в зависимости от времени необходимого для выполнения производственного задания. После приемки готовой продукции мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.
Виды, формы и системы оплаты труда.
            Оплата труда каждого работника должна находится в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При  этом запрещается ограничивать максимальный размер оплаты труда и устанавливать зарплату ниже минимального размера установленного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а так же премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх МРОТ. Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые целесообразны в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре, в Положении о премировании и других актах издаваемых в организациях. Различают 2 вида оплата труда:
  1. Основная – к ней относится зарплата начисляемая работникам за отработанное время, количества и качество выполненных работ. К ней относится оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
  2. Дополнительная зарплата -  представляет собой  выплаты за не отработанное время, предусмотренные законодательством. К таким выплатам относится: оплаты очередных отпусков, перерывы в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Основными формами оплаты труда являются:
  1. Повременная – это форма оплаты труда при которой зарплата работника начисляется за фактически отработанное время и тарифной ставки работника и не зависит от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.
  2. Сдельная – оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработки. Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа в дневное, ночное и сверхурочное время.

Системы оплаты труда:

I.                    Повременная форма оплаты труда имеет 2 системы: простая повременная и повременно-премиальная.
1. При простой повременной оплате труда заработок работника определяется умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

2. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении тарифной ставки.

Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организации. В Положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования. К таким показателям относится: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др. показатели в зависимости от специфики организации.

II.         Сдельная форма оплаты труда имеет следующие системы:

1. Прямая сдельная, когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной им продукции или выполненной работы исходя из твердых сдельных расценок с учетом квалификации работника.

2. Сдельно-премиальная оплата труда включает кроме оплаты по тарифу премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей ( сдачу работ с первого требования), отсутствие брака, экономия материалов, энергии.

3. Сдельно-прогрессивная включает с себя прямую сдельную и премии по прогрессивно повышающимся расценкам  прямой сдельной зарплата.

4. Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчики, комплектовщики, помощники мастеров и др.). Она осуществляется в процентах к зарплате основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельным расценкам и по повременной  форме оплаты труда, например, оплата труда руководителя малого предприятия, который совмещает руководство с коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью оплачиваемой по сдельным расценкам.

III. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции.
Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда. Совокупность нормативов с помощью, которых используется регулирующая зар/плату различных групп и категорий. В зависимости от квалификации работников, сложности выполняемой работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ (в том числе и природно-климатических) и вида производства. Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационный справочник, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований предъявляемых к квалификации исполнителя, требуемая квалификация при выполнении работы определяется разрядом. Размер оплаты труда работника возрастает по мере повышения разряда выполняемой работы, более высокий разряд соответствует работе  большей сложности.

Тарифная сетка – это таблица с по часовыми или дневными тарифными ставками начиная с первого низшего разряда. В настоящее время применяются 6-ти разрядные тарифные сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для работы, как сдельщиков так и повременщиков.

Тарифная ставка – это размер оплаты за труд, определенной сложности произведенной в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме и ее размер возрастает с увеличением разряда Разряд – это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. В соотношении между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент 1 –ого разряда равен 1. Размер тарифной месячной ставки не может быть ниже МРОТ установленного законодательством. Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией работника. Для этих работников организации могут устанавливаться и иные системы оплаты труда:

·В процентах от выручки

·Доля от полученной прибыли

·Система плавающих окладов.

1. В процентах от выручки (комиссионная система). При оплате труда на комиссионной основе размер зарплаты устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности данного работника в основном это система устанавливается работникам занятым продажей продукции (работ, услуг).

2. Доля от полученной прибыли устанавливается в процентах от прибыли, полученной организацией. Такой системой в настоящее время пользуются коммерческие малые предприятия, которые не имеют стабильного производства и стабильной реализации своей продукции (работ, услуг).

3. Система плавающих окладов в последнее время приобрела широкое применение. Она предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц.

Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы, при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система призвана стимулировать повышение производительности труда и его качества, т.к. при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.

Договоры гражданско-правового характера.

С работниками не входящими в штат организации, но привлекаемые  со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Трудовые взаимоотношения оформляются договорами гражданско-правового характера (договоры подряда, договоры поручения, договоры аренды и т.п.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в удобное для себя время и их отношения регулируются ГК РФ. При заключение договоров с предпринимателем ПБОЮЛ следует учитывать, что для осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности требуется лицензия. Если договор на такие виды работ заключен без лицензии (или просрочки лицензии) такой договор не считается действительным и понесенные затраты не могут быть отнесены на себестоимость продукции, выполненных  работ, оказанных услуг.

Договора гражданско-правового характера составляются в 2 экз.:
    1. выдается исполнителю.
    2. остается у организации.

Форму договора организация избирает самостоятельно, но в ней должны присутствовать все необходимые реквизиты. Наиболее распространенные формы договоров гражданско-правового характера является договор подряда, суть этого договора заключается в том, что физическое лицо берется своими силами и на свой риск выполнить работу по заданию организации, а она в свою очередь обязуется в соответствии с договором принять работу. При заключении договора обязательно составляется смета на основании, которой определяется стоимость принимаемых к исполнению работ. После завершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в котором указывают: принятые работы их качество, виды и величину, затрат цену и общую стоимость, подлежащую оплате. Акт должен содержать реквизиты сторон, подписи и печать организации. На основании договора, сметы и акта в бухгалтерии производят необходимые расчеты, а на основании акта произведенные затраты относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
Порядок расчета среднего заработка и средств на оплату труда.
Зарплата при повременной форме оплаты труда рассчитывается на основе табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся зарплата определяется деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время при часовой или дневной оплате. Зарплата определяется умножением тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

Пример: работнику установлен оклад 5000 р. Если он отработал все рабочие дни данного месяца, то ему будет начислено 5000 р. Если работник не полностью отработал в данном месяце (3 дня болел), то его начисленная зарплата будет определяться следующим образом: берется количество рабочих дней по графику в данном месяце (допустим 23 раб.  дня), тогда количество отработанных фактически дней составляет 20 рабочих дней. Оклад 5000÷23∙20= 4347,83.

Пример: часовая ставка работника составляется 30 руб. по условиям контракта ежемесячно начисляется 30% премия в часовой ставке. В данном месяце работник отработал полностью 164 часа по графику данного месяца. Сначала определяется повременная оплата без учета премии 30∙164=4920 р. Рассчитываем размер премий 4920∙0,3=1476 р. Зарплата: 4290+1476=6396.
При сдельной форме оплаты труда зарплата рассчитывается путем умножения сдельной расценки указанной в первичных документах о выработке на количество произведенных работ, изготовленных деталей или выполненных операций.

Пример: Токарь изготовил 150 изделий расценка в пределах 120 изделий 19,6 р. за 1 шт. При перевыполнении нормы расценка увеличивается на 10% .

Определяем за 150 изделий:

1)      150 ∙ 19,6 = 2940.

2)      150 - 120 = 30

3)      30 ∙ 19,6 ∙ 10% = 58,8

4)      2940 + 58,8 = 2998,8.
В некоторых случаях оплата туда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Доплата к зарплате – это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок или окладов с учетом интенсивности и условий труда.

Например: доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, доплаты за работы в ночное время, доплаты  за работу в многосменном режиме, за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочные работы и т.д. Цель надбавки к зарплате стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а так же к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной сфере деятельности.

Например: надбавки к оплате или тарифным ставкам за профессиональное мастерство, классность, квалификацию, разряд, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), за знание ин. Языков, за работу со ведениями имеющими степень секретности, за совмещение профессий или должностей, за руководство бригадой и т.д.
ТК РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, работу в ночное время. При этом предусматривают установление повышенной оплаты труда минимальные размеры доплат установлены законодательство. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но они не могут быть ниже установленных законодательством СТ. 149 ТК РФ. Условия установления и выплат доплат должны быть зафиксированы в коллективном договоре. Нормальными условиями работы считаются те при, которых рабочие места в соответствии с заданием полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием инструментами и приспособлениями. Не выполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены. В таких случаях доплаты оформляются следующими документами: 1 Нарядом на сдельную работу за дополнительные операции не предусмотренные технологией производства. 2 листок на доплату за отклонение от нормальных условий работы. Он может быть выписан, как на бригаду, так и на отдельного работника. 3 Листок учета простоев за простой не по вине рабочих. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.

Оплата за работы в сверхурочное время

           

Сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях предусмотренных законодательством, например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов и сооружений. В тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника 4 часа в течении 2 дней подряд и 120 часов в год СТ. 99 ТК РФ. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляется на основании оформленных в установленном порядке списков работающих сверхурочно , куда включаются как рабочие сдельщики так и повременщики. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производится. Компенсация сверхурочных часов работы отгулом не допускаются.

Первые 2 часа работы в сверхурочное время оплачиваются не менее чем в полуторном размере от часовой тарифной ставки. Последующие часы работы оплачивают не менее чем в 2-ом размере.

Пример: работник отработал за месяц 164 часа, месячная норма рабочего времени 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, 3 часа в 1 день и 1 час в другой. Оклад работника 4000 р. Рассчитать сверхурочные.

1) Тс = 4000 ÷ 160 = 25 р.

2) 25 ∙ 2 ∙ 1,5 = 75 р.

3) 25 ∙ 1 ∙ 2 = 50 р.

4) 25 ∙ 1 ∙ 1,5 = 37,5 р.

5) 4000 + 75 + 50 + 37,5 = 4162,5 р.
Пример: рабочий сдельщик должен изготавливать 2 дет. в час. В месяце 175 рабочих часов. Месяц отработал полностью кроме того работал сверхурочно 4 часа в день рабочий изготовил 8 деталей, тарифная ставка 10 р.

1)      175 ∙ 2 = 350 дет

2)      350 ∙ 10 = 3500 р.

3)      8 ∙ 10 = 80 р.

4)      3500 + 80 =3580 р.
Не могут привлекаться к сверхурочным работам беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники до 18 лет и др. категории работников в соответствии с законодательством. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором.
Работа в выходные и праздничные дни.
            Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно  и вносится в коллективный договор. В Положении  об оплате труда или оговаривается сторонами при заключение трудового договора, но не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается  не менее чем в 2-ом размере:
  1. Рабочим сдельщикам не мене чем по двойным сдельным расценкам.
  2. Работникам труд, которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам в размере не мене 2-ой часовой или дневной тарифной ставки.



Работникам, получающим месячный оклад в выходные и праздничные дни оплачиваются не менее одинарной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа в эти дни выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее 2-ой часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы оклада. По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Пример: рабочий сдельщик по норме должен изготовить в час 5 дет. месячная норма 164 часа, работая в праздничный день 8 часов работник изготовил еще 20 изделий, расценка за единицу 12 р. Рассчитать зарплату рабочего сдельщика. Месячную норму рабочий выполнил полностью.

1)      164 ∙ 5 = 820 дет

2)      820 ∙ 12 = 9840 р. – зарплата.

3)      20 ∙ 2 ∙ 12 =480 р.

4)      9840 + 480 = 10320 р.
Пример: рабочий повременщик имеет часовую тарифную ставку 10,5 р. в данном месяце 178 рабочих часов. Работник работал в выходной день 6 часов, определить его заработок.

1)      178 ∙ 10,5 =1869 р.

2)      6 ∙ 2 ∙ 10,5 =126

3)      1869 + 126 =1995 р.
Пример: работник имеет должностной оклад 4500 р. работал в мае месяце 2 праздничных дня сверх месячной нормы времени, продолжительность рабочего дня 8 часов; в мае 20 рабочих дней.

1)      4500 ÷ 20 = 225 р. – дневная ставка

2)      225 ∙ 2 ∙ 2 = 900 р.

3)      4500 + 900 = 5400 р.

 
Работа в ночное время.
            ТК РФ предусматривает право работников на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов  по 6 утра,  продолжительность работы сокращена на 1 час. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается в коллективном договоре об оплате труда на предприятии, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством  (35% часовой тарифной ставки ). Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины, женщины с детьми до 3 лет, работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по медицинским показателям.
Оплата в случае брака продукции.
            Браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам т.к. влечет к перерасходу материалов, снижению производственного труда, повышению себестоимости продукции.

Различают 2 вида брака:

1)      Неисправимый (полный, окончательный);

2)      Исправимый (частичный).
Полный брак по вине работника оплате не подлежит (СТ. 156 ТК РФ). В этом случае оформляется акт о производственном браке и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник выпустивший такой брак может быть привлечен к административной ответственности или материальной ответственности.
Частичный брак допущенный по вине работника оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются администрацией предприятия в каждом конкретном случае.

Брак причиной, которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, не прокрас ткани) т.е. брак не по вине работника обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля подлежит оплате на равнее с годными изделиями (ст.156 ТК РФ).
Оплата времени простоя.
            Время простоя по вине работника оплате не подлежит, время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. В таком же размере оплачивается простой по причинам независящим от работодателя и работника. Если работник в письменной форме предупредил о начале простоя.
Гарантии о оплате неотработанного времени.
            Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате не проработанного времени, сохранение места работы, должности и среднего заработка гарантированы:

1.      За время ежегодного оплачиваемого отпуска.

2.      При выполнении работникам государственных или общественных обязанностей в рабочее время.

3.      За время нахождения в мед. учреждение на обследовании – за работниками есть обязанность проходить это обследование.

4.      За донорами в день обследования и в день сдачи крови, а так же за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть присоединен к очередному отпуску.

5.      В других случаях предусмотренных законодательством.
Порядок расчета среднего заработка.
            Оплата труда за непроработанное время производится по среднему заработку. Порядок его расчета определяет Министерство труда и социального развития. При начислении среднего заработка учитывается следующие выплаты: зарплата по тарифным сеткам и окладам, стоимость продукции, выданной в замен зарплата; процентное или комиссионное вознаграждение; разница в окладах при временном заместительстве, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам, компенсационные выплаты связанные с режимом работы или во вредных условиях или в отдаленных районах, премии и вознаграждения; материальная помощь если она предоставляется большинству работников (50% +1 чел.), единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Средний дневной заработок для всех случаев кроме отпусков исчисляется из начисленной ему зарплата и фактически отработанного им времени за 12 мес. предшествующих событию относительно, которого производится выплата. В состав начисленной зарплаты  для расчета среднего заработка  включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника этих выплат. Из расчетного периода для расчета среднего заработка исключается время, а так же начисленные суммы когда:
  1. Работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ.
  2. Работник получал пособие по временной нетрудоспособности или беременности и родам.
  3. Работник не работал в связи с простоем и не по вине работника.
  4. Работник находился в отпуске без сохранения зарплаты.
  5. Работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять работу.



Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работнику приходящихся на отработанное время. Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднечасового заработка на количество рабочих часов в периоде подлежащий оплате.
Порядок оплаты отпусков.
            В праве на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой собственности независимо от степени их занятости место выполнения их трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (СТ. 115 ТК РФ), некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск – это связано с особым характером и условием труда состояние их здоровья и т.п.

Например: работники моложе 18 лет, работники детских учреждений, учебных заведений и др. имеют право на отпуск за 1-ый год работы возникает у работника после 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации (СТ. 122 ТК РФ), по соглашению сторон оплачиваемый отпуск рабочему может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев, отпуск за 2-ой и последующие годы может предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и авансом в соответствии с графиком, но при этом отпуск не может начинаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется. Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за не использованные отпуски берется среднедневной заработок он  исчисляется исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного времени за 3 месяца предшествующих отпусков. Это расчетный период с 1 по 1 число. В состав начисленной зарплаты для расчета среднего заработка включаются все предусмотренные системы оплаты труда, виды выплат независимо от источника этих выплат.

При повышение в организации размеров оплаты труда выплаты учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка увеличиваются на:

1.      Коэффициент повышения тарифных ставок должностных окладов, денежных надбавок.

2.      Коэффициент надбавки за квалификационный размер, классный чин, дипломатический ранг.

Если повышение тарифных ставок произошло:

I.  В пределах расчетного периода повышению подлежат тарифные ставки оклады и вознаграждения за предшествующий изменению отрезок времени. 

II.     После расчетного периода до дня наступления события – повышению подлежит средний заработок за расчетный период. Аналогично производится расчет при повышении надбавки за квалификационный разряд. Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется следующим образом:

1. Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск устанавливается в календарных днях, то

                                               ДЗср = ЗП ÷ М ∙ 29,6
где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде в руб.

М – число календарных месяцев в расчетном периоде (в данном 3 месяца).

29,6 – среднее месячная число календарных дней.
2. Если в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны не полностью, а остальные полностью, то формула такая:

                                                                              ДЗср = ( ЗП + ЗПпр ) ÷ (М ∙ 29,6 + Кпр)
Кпр  - число календарных дней приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах;

ЗПпр – сумма начисленной зарплаты за не полностью отработанные месяца;
                                               Кпр = 1,4 ∙ Дпр

1,4 – коэффициент пересчета календарных дней в рабочие;

Дпр – количество рабочих дней в периодах отработанных не полностью.
Пример:  Оклад работника составляет 9600 р. Ему предоставляется очередной отпуск.

Расчетный период отработал полностью. Рассчитать отпускные.
  1. март 9600

апрель 9600

май 9600


  1. ДЗср =   28800 = 324,32 р.

                          3 ∙ 29,6

      3. 324,32 ∙ 28 = 9081 р.
На основание данных предыдущего примера изменим некоторые условия: в марте 22 раб. дня, из которых 2 дня проболел, апрель – 20 раб. дней 5 дней был в командировке, май – полностью.

 Март:

9600 ÷ 22 = 436,36 р.

436,36 ∙ 20 = 872,72 р.

Апрель

ДЗ = 9600 ÷ 20 = 480

проработано 15.

ЗП пр = 480 ∙ 15 = 7200

Май - 9600

ДЗср = 9600 + 7200 + 8727,2  = 324,77

                        1 ∙ 29,6 + 49


Крпр = 1,4 ∙ 35 = 49

ДЗ ср ∙ 28 = 324,77 ∙ 28 = 9093,56          


Пример: работник с часовой тарифной ставкой 12р. в час. Уходит в отпуск с 1 ноября. В расчетном периоде все месяцы отработаны полностью. В августе 23 раб. дня, в сентябре 21, в октябре 22. 8-часовой раб. день.

1)      12 ∙ 8 = 96

2)      96 ∙ 23 = 2208


3)      96 ∙ 21 =2016


4)      96 ∙ 22 =2112


5)      ДЗср = 6336 ÷ (3 ∙ 29,6) = 71,35


6)      71,35 ∙ 28 = 1997,84 р.

Пример: Рабочий сдельщик по норме должен изготовить 2 дет в час. Тарифная ставка на 1 дет 16 р. ему предоставляется очередной отпуск с 1 августа (май, июнь, июль). Май – 22 раб. дня; Июнь – 22 раб дня, но 3 дня болел за свой счет. Деталей изготовил по норме. В июле –21, 4 дня болел.

1)      2 ∙ 8 =16

2)      16 ∙ 16 = 256

3)      256 ∙ 21 = 5376

4)      256 ∙ 19 = 4864

5)      256 ∙ 17 = 4352

6)      ДЗср = (5376 + 4864 + 4352) ÷ (1 ∙ 29,6 + 50,4) = 182,4

7)      Кпр = (17 +19) ∙ 1,4 = 50,4.

8)      182,4 ∙ 28 = 5107,2 р.
Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда.
            Синтетический учет расчетов с персоналом, как с состоящем, так и не состоящим  в списочном составе предприятия по оплате труда, а так же по  выплате доходов по акциям и др. ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70              «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту  данного счета отражается начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивиденды и др. аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируется удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий и другие удержаний кредитовое сальдо счета 70 показывает задолжность предприятия перед работниками по начисленной, но не выплаченной зарплаты. Для организации учета зарплаты используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги приспособленные для текущих учетных записей) В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы ордера по счетам. К документам аналитического учета зарплаты относится: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводят налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физ. Лиц, кроме того каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму зарплаты подлежащей к выдаче на руки работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников и затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной зарплаты по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в  ведомости отводится  одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчета с работниками но и выполняет функции расчетного и платежного документа. При начислении зарплаты и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников, так начисленная зарплата может включаться в расходы организации. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:
  • Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих).
  • Счет 23 « Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства)
  • Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)
  • Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала)
  • Счет 29 «Обслуживающие производства хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производства и хозяйства)
  • Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли)
  • Другие счета расходов.

Начисленные суммы зарплаты работникам соответствующих производств отражаются по Дт указанных счетов и  Кт счета 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисленная оплата труда по операциям, связанным с изготовлением и приобретением производственных запасов, оборудование его установкой и осуществление капитальных вложений, отражается по Дт счетов 07, 08, 10, 11, 15 и Кт счета 70.

Источником оплаты труда могут служить средства фондов социального страхования РФ. За счет этих средств  могут производится выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособие на период отпуска по уходу за ребенком по достижение им возраста 1,5 лет. Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом. Сумма начисленных пособий по временным нетрудоспособностям и по беременности и родам отражаются проводкой  Дт 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» субсчет расчеты по соц. страхованию и Кт 70. выдачу зарплаты и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляются  бух. Записью Дт 70 Кт 50. при перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в сбербанке делается запись Дт 70 Кт 51. неполученная работником в срок зарплата депонируется. Аналитический учет депонированной зарплаты ведется по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной зарплаты или на депозитных карточках. Депонированная зарплата переносится со счета Дт 70 Кт 76 субсчет расчеты по депонированным суммам. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается бух.  проводкой Дт 51 Кт 50. Получение депонированной ранее зарплаты с расчетного счета в банке на оплату депонента отражаются записью Дт 50 Кт 51. Депонированная зарплата из кассы предприятия выдается по расходным кассовым ордерам отражается записью  Дт 76 Кт 50. невостребованная зарплата хранится на расчетном счету организации в течении 3 лет. По истечении этого срока не полученные суммы относятся на финансовый результат деятельности организации Дт 75 Кт 91. 



№
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный док-т

1
Начислена зарплата и отпускные рабочим основного производства


20


70
Расчетная ведомость

2
Начислена зарплата и отпускные рабочим вспомогательного производства


23


70
Расчетная ведомость

3
Начислена зарплата и отпускные производственному персоналу


25


70
Расчетная ведомость

4
Начислена зарплата и отпускные рабочим управленческого состава и администрации


26


70
Расчетная ведомость

5
Начислена зарплата и отпускные рабочим, занятым в капитальном строительстве


08


70
Расчетная ведомость

6
Начислена зарплата и отпускные рабочим, занятым заготовкой и доставкой материалов


15


70
Расчетная ведомость

7
Начислен ЕСН на зарплату и отпускные
20

23

25

26 08

69
Бухгалтерская справка расчет

8
Начислена зарплата работникам торговых организаций


44


70
Расчетная ведомость

9
Начислен ЕСН на зарплату торговых рабочих


44


69
Бухгалтерская справка расчет

10
Начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов


96


70
Расчетная ведомость

11
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, на рождение ребенка и др. за счет средств социального страхования


69


70
Расчетная ведомость, больничный лист и др.

12
Начислены дивиденды акционерам работникам предприятия


84


70
Протокол собрания учредителей;

Расчетная ведомость

13
Произведены удержания с виновных лиц в качестве возмещения потерь от брака


70


28
Приказ, распоряжение

14
Произведены удержания по исполнительным листам


70


76
Исполнительный лист

15
Произведены удержания по предоставленным займам


70


73/1
Заявление работника

16
Произведены удержания за материальный ущерб, нанесенный работникам


70


73/2
Акт, приказ

17
Произведены удержания по невозвращенным в срок подотчетным суммам


70
71

94
Приказ

18
Удержан из зарплаты НДФЛ
70
68
Бух. ведомость

19
Выплачена зарплата из кассы
70
50
РКО, платежная ведомость

20
Перечислена зарплата работнику на лицевой счет в банке (сберкнижка, пластиковая карта)


70


51
Выписка банка

21
Депонирована начисленная зарплата, которая не выдана в срок:

– перевод зарплаты на депонент

– депонированная зарплата возвращена на расчетный счет

–депонированные суммы получены из банка в кассу

–выданы работникам депонированные суммы

70
51
50

76/4

76/4
50
51

50


Платежная ведомость

РКО, выписка банка

ПКО, выписка банка

РКО

 

Пример: начислена зарплата на сумму 122200 р. следующим категориям граждан: работникам основного производства 67500р., работниками вспомогательного производства 34300 р., управленческому персоналу 20400 р. Начислены дивиденды акционерам работникам организации 70000 р. Начислен  ЕСН на зарплату 26% Начислен НДФЛ  на сумму 15000 р.  и начислен налог на дивиденды 9%. Не выдано в срок и депонировано 10000 р.

№
Название операции
Дт
Кт
Сумма

1
Начислена зарплата работникам основного производства


20


70


67500

2
Начислена зарплата работникам вспомогательного производства


23


70


34300

3
Начислена зарплата работникам управленческого персонала


26


70


20400

4
Начислен ЕСН работникам основного производства
20
69
17550

5
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства


23


69


8918

6
Начислен ЕСН  управленческому персоналу
26
69
5304

7
Начислены дивиденды работникам организации
70
84
7000

8
Начислен НДФЛ
70
68
15000

9
Налог на дивиденды
70
68
630

10
Не выдано в срок и депонировано
70
76/4
10000

11
Сдаем из кассы депонированные суммы в банк
51
50
10000


Учет удержаний из зарплаты.
            Удержания из зарплаты могут происходить только в случаях предусмотренных законодательством. Удержания из зарплаты можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации в которой трудится работник.

Обязательные удержания:

1.      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2.      Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических или юридических лиц.

По исполнительным документам поступившим в организацию производятся следующие удержания:
  1. Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах: на 1-го ребенка –  25% , на 2 детей – 33%, на 3-х и более – 50%.
  2. Алименты на родителей. Размер удержаний устанавливается в каждом конкретном  случае судом.
  3. Удержание по исполнительным листам по прочим причинам (размер устанавливается судом).

Налог на доходы физических лиц.

            Основным налогом при помощи , которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами является налог на доходы физических лиц. Согласно СТ.207 НК РФ (гл. 23, 2 часть) плательщиками налога признаются:

1.       физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ (ими признаются физические лица фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году).

2.       физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников расположенных на территории РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице, государственные пенсии, стоимость подарков полученных от организации или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 р. в год, алименты получаемые налогоплательщиками и др.

Для целей налогообложения доход, полученный физ. лицом в календарном году уменьшается на определенные суммы так называемые налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на 4 группы: 1. Стандартные; 2. Социальные; 3. Имущественные; 4. Профессиональные.
1. Стандартные налоговые вычеты- это ежемесячные вычеты из доходов в размере 3000 р., 500 р., 400 р., 600 р.,

Право на  ежемесячные вычеты в размере 3000 р. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих ставших инвалидами I, II, III  групп, в следствии ранения, контузии или увечья, полученных  при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Вычеты в размере 500 р. за каждый месяц распространяется на следующие категории налогоплательщиков: героев СССР, героев РФ, лиц награжденных орденом славы 3-ей степени, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов I, II групп, лиц, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан, Югославии и в других странах, в которых велись боевые действия.

600 р.  за каждый месяц устанавливается для родителей или супругов опекунов или попечителей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет действует  до месяца в котором доход родителей, супругов опекунов , попечителей исчисленный нарастающим итогом с начала года 40000 р. Начиная  с месяца, в котором доход превышает 40000 р. данный вычет не применяется. Вдовцам, вдовам одиноким родителям или опекунам или попечителям налоговый вычет на детей предоставляется в 2-ом размере т.е. 1200 на каждого ребенка.

400 р.за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца в котором доход исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000 р. Начиная с месяца в котором доход превысил 20000 р. налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей) то ему предоставляется один максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявление и документом подтверждающим право на эти вычеты.
Пример: работник имеющий оклад 4000 р. уходит в отпуск с 16 октября; в сентябре было повышение и установлен оклад 5000 р. в августе получил премию 500 р. в июле 200 р. Он является участником военных действий на территории Югославии  и имеет на содержании 2-х детей в возрасте до 18 лет. Определить сумму к выдаче.

К = 5000 ÷ 4000 = 1,25

Июль – 5000

Август – 5000

Сентябрь – 5000

1) ДЗср = (1500 + 700) ÷ (3 ∙ 29,6) = 176,8 р.

2) 176,8 ∙ 28 = 4950,4 р. - отпускные

3) 5000 ÷ 22 ∙ 10 =2272,73 р.

4) 4950,4 + 2272,83 = 7223,13 р.

5) 7223,13 – 500 = 6723,13 р.

6) 6723,13 ∙ 0,13 = 874 р.  – НДФЛ.

7) 7223,13 – 874 = 6349,13 р.
Пример: определить сумму к выдаче рабочему сдельщику, который уходит в отпуск с 22 мая. Расценка за единицу  изготовленной продукции 21 р. В феврале он изготовил 160 ед. продукции (он 3 дня бал в командировке). В марте 180 ед. В апреле 5 дней болел  изготовил 160 ед. В мае 90 ед. кроме того работал в мае праздничный день 8 часов изготовил еще 8 единиц. За перевыполнение норм выработки 10%. Норма выработки 1 ед. в час является инвалидом 2 группы вдовцом и имеет на содержании ребенка в 17лет.

Расчетный период: февраль, март, апрель.

Февраль

151 - 24 =  127 ед.

160 – 127 = 33 ед.

160 ∙ 21 = 3360 – оплата по норме

21 ∙ 33 ∙ 10% = 69,3 р.

Итого: 3360 + 69,3 = 3429,3 р.

Март

180 ∙ 21 = 3780 р.

5 ∙ 21 ∙ 10% = 10,5

Итого: 3780 + 10,5 = 3790,5

Апрель

160 – 40 = 120 р. ч.

160 – 120 = 40 сверх нормы

160 ∙ 21 = 3360

40 ∙ 21 ∙ 10% = 84 р. – премия

Итого: 3360 + 84 = 3444 р.
ДЗср = (3429,3 + 3790,5 + 3444) ÷ (1 ∙ 29,6 + 1,4 ∙ 31) =  10663,8 ÷ 73 =  146,1 р.

146,1 ∙ 28 = 4090,8 р.

Май

90 ∙ 21 = 1890 р.

8 ∙ 2 ∙ 21 = 336 р.

1890 + 336 = 2226 р.

 Итого отпускные и зарплата в мае:

4090,8 + 2226 = 6316,8

6316,8 – 1700 = 4616,8

4616,8 ∙ 0,13 = 600 р. - НДФЛ

Итого к выдаче 6316,8 – 600 = 5716,8

6316,8 ∙ 0,26 = 1642,37 р. – ЕСН.
2. Социальные налоговые вычеты включают в себя

НВсоц = НВблаг + НВоб + НВлеч

 

НВблаг   - это суммы перечисляемые физ. лицом на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода полученного за год).

НВоб  - это суммы уплачиваемые физ. лицом в налоговом периоде за свое обучение или за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях на дневной форме обучения, В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 т.р. Причем этот вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии.

 НВлеч   - это суммы уплаченные физ. лицом в налоговом периоде за услуги по лечению. Предоставляемые ему или супругу (Ге) или его детям медицинскими учреждениями РФ а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным правительством РФ), назначенные лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком из своих средств. Общая сумма налогового вычета не должна превышать 25 т. р. в год. По дорогостоящим видам лечения в мед. учреждениях сумма НВлеч – принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видом лечения утвержден правительством РФ. Налоговый вычет НВлеч    предоставляется плательщику при наличии у мед. учреждения соответствующей лицензии и приложением всех необходимых оправдательных документов.
3. Имущественные налоговые вычеты.

НВимущ  = НВпрод + НВпок

НВпрод  - налоговый вычет по доходам полученным физ. лицом при продаже имущества его размер приведен в след. таблице:



Вид проданного имущества
Срок нахождения имущества в собственности
Размер налоговых вычетов

Жилые дома, квартиры, дачи, земельные участки, садовые домики
Менее 5 лет
5 лет и более
Фактическая сумма но не более 1млн р.
Всю сумму, полученного дохода



Иное имущество
Менее 3 лет
3 года и более
Фактическая сумма но не более 125 т.р.
Сумма полученного дохода





Физическое лицо может использовать право на налоговый вычет при наличии документально подтвержденных полученных им доходов.

НВпок – Это налоговый вычет по расходам физического лица при покупке им строительства жилого дома или квартиры на территории РФ. Этот налоговый вычет включает в себя

1. фактически произведенный налогоплательщиком расходы

2. суммы направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам полученных на территории РФ в банке РФ и направленным на новое строительство ил и покупку жилого дома или квартиры. Общая сумма НВ не может превышать 600000 р. без учета % по ипотечному кредитованию. Причем данный НВ если не может быть использован полностью в текущем году, то он переносится на следующий налоговый период до полного его использования.

Профессионалы НВ имеют следующие категории граждан:
  1. Индивидуальные предприниматели.
  2. Работающие по договорам подряда.
  3. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание произведений науки, литературы, искусства.

Все эти вычеты принимаются в сумме факт. расходов принимаемых к вычетам при исчислении налога на доход. Все они должны быть документально  подтверждены, если они не могут документально подтверждены, то они принимаются к вычету по нормам установленным в законе (от 20% до 40% от суммы полученного дохода в зависимости от вида деятельности).

Все вычеты социальные, профессиональные, имущественные предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода до 30 марта года следующего за отчетным.
Налог на доходы физических лиц.
            Налоговыми периодом признается календарный год. Налоговая ставка на доходы физ. лиц в соответствии с НК РФ устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

1.       Выигрышей выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр или других мероприятиях в целях рекламы товара и услуг в части превышающий 2000 р. в год.

2.       Суммы превышения страховых выплат полученных по договорам добровольного страхования заключенным на срок менее 5 лет над суммами внесенных физ. лицами страховых взносов увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения страхования.

3.       Суммы процентных доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода за которые начислены проценты (3/4ставки рефинансирования) по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в ин. валюте.

4.        Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств, в части превышения ставки рефинансирования.

5.       Сумма материальной выгоды, полученные физ. лицом от организации, которая является взаимозависимой.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физ. лицами не являющимися налоговыми резидентами.
Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от участия в деятельности других организаций, полученных в виде дивидендов.
Удержания по исполнительным листам.
            Порядок удержания алиментов определены семейным кодексом РФ, вступивших в силу в марте 1995 г. В соответствии с кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей установлены в твердой сумме или в размере:

- на 1 ребенка  ¼ от дохода;

- на 2 детей  1/3 от дохода;

- на 3 детей ½  от дохода, но не менее суммы установленной законодательством  (не менее МРОТ).

На содержание нуждающимся в помощи родители супругов алименты устанавливаются судом в каждом конкретном случае в твердой денежной сумме.
Удержания  по инициативе организации.
            Через бухгалтерию из  зарплаты работников могут быть произведены следующие удержания:

1)      Долг за работником.

2)      Ранее выданный плановый аванс

3)      В погашение задолженности по подотчетным суммам

4)      За ущерб, нанесенный производству (брак)

5)      За порчу или недостачу или утерю материальных ценностей

6)      За товары, купленные в кредит и др.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
            Материальная ответственность работника за ущерб причиненный организации предусматривается ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в 2 экз. 1 из которых храниться у организации другой у работника.

Ограниченная материальная ответственность. Ее несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, спец. одежды и др. предметов, выданных в личное пользование. Если ущерб нанесен в ходе трудового процесса данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях предусмотренных  ТК РФ.
Учет начисления Единого Социального Налога.
            ЕСН представляет собой сумму взносов начисляемых и перечисляемых в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Налог начисляют работодатели (организации и предприниматели нанимающие работников) и включают его в состав расходов. Этот налог не вычитается из доходов физических лиц работников организации. Базой для налогообложения являются: Доходы начисленные работникам, работающим по рудовым договорам гражданско-правового характера предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по авторским договорам. Не подлежат обложению ЕСН  государственные пособия, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, общественные организации инвалидов, если их в организации не менее 80% и ряд других выплат, указанных в СТ. 238 гл. 24 НК РФ. В СТ. 239 гл.24 перечислены организации, которые имеют льготы по данному налогу.

Организации должны вести аналитические расчеты начисленного ЕСН по каждому работнику это необходимо по следующим причинам:
  1. Ставка налога зависит от налоговой базы дохода за минусом льгот.
  2. Налогоплательщики представляют сведенья в пенсионный фонд РФ, сведенья по каждому работнику нужны для определения в дальнейшем размера их пенсий.
  3. Налогоплательщики должны предоставлять в фонды соц. страхования и мед. страхования в сроки установленные для уплаты налога сведенья о начисленных использованных и уплаченных в эти фонды суммы. Для этого заполняются расчетные ведомости по средствам фонда соц. страхования и мед. страхования. Организации должны применять следующие ставки налога:

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого

Основание


Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальный фонд обязат. медицинского страхования

 До 280000р.
20%
2,9%
1,1%
2%
26%
СТ.1 ФЗ №58 – ФЗ от 06.12.05





Это максимальные ставки ЕСН по доходам каждого физ. лица превышающим 280000р. в год нарастающим итогом применяется регрессивные (понижающие) ставки. Для учета расчетов по ЕСН используется счет 68 и 69. Федеральный 68, ЕСН -69.

Счет 69 этот счет имеет 3 субсчета.

69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».


№
Название операции
Дт
Кт
Первичный док-т

1
Начисление налога по видам затрат
20

23

25

26

29

44

97

96
69
Расчет

2
Перечислен ЕСН
69
51
Выписка банка

3
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
69
70
Расчет

4
Получены на расчетный счет средства на социальное страхование (по больничному листу, пособие по беременности и родам)
51
69
Расчет

5
Получены путевки из фонда соц. страхования
50/3
69
расчет


Выплаты за счет фонда социального страхования (ФСС).
            ФСС РФ является единственным из государственных внебюджетных фондов внос в который не только начисляется организацией, но и может быть израсходован в ней в соответствии с инструкцией «О порядке расходования средств ФСС РФ»  №11 от 09.02.2001. Страхователи осуществляют расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия за период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальные пособия на погребение, оплату дополнительных выгодных дней по уходу за ребенком инвалидом с детства и  до 18 лет, оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членом их семей, оздоровление детей работников.
Пособие по временной нетрудоспособности.
            Оно выплачивается при заболевании (травме) связанной с утратой трудоспособности, санаторно-курортном лечении болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ними, карантины, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Для начисления пособия расчетным периодом является 12 месяцев с 1 по 1 число месяца предшествующего событию. Для определения размера пособия определяется средний дневной заработок путем деления фактически начисленной зарплаты в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде. Далее средний дневной заработок умножается на число дней нетрудоспособности и получаем размер пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в %- ах в зависимости от непрерывного трудового стажа работы и др. факторов. При непрерывности стажа до 5 лет 60% от начисленного дохода (круглым сиротам 80%), от 5 до 8 лет – 80% свыше 8 лет 100% среднего заработка. Это пособие исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц 12000 р.
Пример: работник проболел в июне 6 рабочих дней. Оклад 19000 руб. никаких дополнительных выплат ему не предусмотрено 10 лет непрерывного стажа. Рассчитаем сумму пособия
  1. Средний дневной заработок работника в июле (число 21 дней)

19000 ÷ 21 = 904,76 р.
  1. Определяем средний дневной заработок исходя из максимального пособия в месяц

12000 ÷ 21 = 571,43 р.
  1. Сумма пособия будет определятся исходя из максимально разрешенного дневного заработка, т.к. он меньше фактического.

571,43 ∙ 6 = 3428,58 р.
Кроме того пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% от фактического заработка получают работники вследствие трудового увечья или профессионального заболевания и пособия по беременности и родам тоже выдается 100% заработка независимо от стажа.
Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
            Каждая организация отчисляет страховые взносы на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого надо пройти регистрацию в региональном отделении ФСС РФ. Страховой тариф установлен в %  к начисленной зарплате застрахованных работников организации. Величина страхового тарифа зависит от класса профессионального риска. Этот класс устанавливается ФЗ для отрасли или подотросли к которой относятся организации. Например, к классу профессионального риска 01 относятся производства фото, кино продукции, розничная торговля, аптечные учреждения страховой тариф для данного класса составляет 0,2% от фонда зарплаты застрахованных работников. К классу проф. риска 02 относятся оптовая торговля страховой тариф, которого составляет 0,3%; наивысший класс проф.  риска  22 страховой тариф, которого составляет 8,5% (угольная промышленность).

Отнесение организации к определенной отрасли производится в соответствии с ее основным видом деятельности зафиксированным в уставе организации и учредительном договоре.

Пример: организации относится к классу профессионального риска 02 со страховым тарифом 0,3% начисленная зарплата работникам организации штатным и нештатным за месяц составляет 100000р. В этом случае размер страхового взноса составляет 100000 ∙ 0,3 = 300 р. эта сумма будет отражена в б/у след проводкой Дт 20, 44 Кт 69 300 р.

Перечисления этой суммы региональному фонду социального страхования отражается проводкой Дт 69 Кт 51. при наступлении страхового случая (т.е.получение травм, проф. заболеваний),застрахованный работник имеет право на пособие по временной нетрудоспособности выплачиваемое за счет этих средств и оплату дополнительных расходов связанных с повреждением здоровья (например санитарно-курортное лечение или проф. переобучение).
Расчет заработной платы.

Правовые основы организации и оплаты труда в РФ.

Заработная плата – основной источник дохода персонала организации с ее помощью осуществляется контроль  за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. В конституции РФ, которая является главным законодательным документом России. Имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. СТ. 34  Конституции определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной незапрещенной законом экономической деятельности. В СТ. 37 Конституции определено, что труд свободен, т.е. каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию; принудительный труд у нас запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд и не ниже установленного ФЗ минимального месячного размера оплаты труда (с мая 2006г. – 1200 р.), а так же на защиту от безработицы; каждый имеет право на отдых; работающему по трудовому договору гражданину гарантируется установленные ФЗ продолжительность рабочего времени в выходные и праздничные дни и оплаченный ежегодный отпуск. СТ. 39 Конституции определяет виды социальной защиты граждан страны; каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту (пенсия), в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и другие случаи, установленные законодательством. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ, который вступил в действие с 01.02.2002. выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается как административная и уголовном порядке. Существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, который дополняет и расширяет ТК РФ. К таким документам можно отнести гражданский кодекс РФ, так же главным документов является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Первичные документы по учету личного состава заработная платы и отработанного времени.
Все финансово-хозяйственные операции предприятия в том числе и начисления заработной платы должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата. Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1, которая является основанием для приема на работу). Лицо ответственное за учет личного состава работников организации в соответствии  с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии на работника открывается лицевой счет.

2. Личная карточка (форма Т-2), которая заводится на каждого работника в ней содержатся общие сведения о работнике ФИО, дата и место рождения, образование и паспортные данные.

3. Приказ или распоряжение о переводе на другую работу форма Т-5, которая применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое.

4. Приказ или распоряжение о предоставлении отпуска форма Т-6, которая применяется для оформления ежегодного и других видов отпуска предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ коллективными договорами и графиками отпусков.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении трудового договора с работниками (увольнение)) форма Т-8, которые применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит окончательный расчет с работником.

6. Штатное расписание форма Т-3 применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации:

1. Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы(форма Т-12) в нем фиксируется  использование рабочего времени всех работающих в данной организации.

2. Табель учета рабочего времени (форма Т-13), форма Т-12 применяется когда обработка учета рабочего времени ведется в ручную, а табель Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных.

Эти табели составляются в 1 экз. и передаются в бухгалтерию, они позволяют учитывать время отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение всеми работниками установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается зарплата и составляется отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной каждодневной регистрации только отклонений. В табели так же может учитываться время простоев, данные о них выносятся в табель на основании списков о простое выписанных руководителями подразделений.

3. Расчетно-платежная ведомость форма Т-49, которая рекомендована для средних и малых организаций при составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные документы.

4. Расчетная ведомость форма Т-51, которая применяется для расчетов зарплаты всем категориям работающих рекомендовано для применения на крупных организациях.

5. Платежная ведомость форма Т-53, которая применяется для учета выплат зарплаты.

6. Лицевой счет форма Т-54 (75 лет), который заполняется на каждого работника в бухгалтерии.

Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно сохраняются все виды произведенных начислений и удержаний данные содержащие на лицевом счете являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начисление по больничным листам и т.д. В конце года лицевой счет закрывается и сдается в архив. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

7. График отпусков форма Т-7 – предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам организации на календарный год по месяцам.

8. Приказ или распоряжение о направлении работника в командировку форма Т-9, применяется для оформления и учета направлений работников в командировки.

9. Командировочное удостоверение форма Т-10, является документом удостоверяющим время пребывание работников из командировки.

10. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику форма Т-60 предназначена для расчета причитающейся работнику зарплаты и других выплат при предоставлении ему ежегодно оплачиваемого отпуска.
            Важнейшими показателями отражающими затраты труда являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии организации производства и труда, законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:
  1. Норма выработки – это количество продукции, которую работник (или группы работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени.
  2. Норма времени – это количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник или группа работников, определенной квалификации на производственную единицу продукции или на выполненную работу или оказанную услугу.
  3. Норма обслуживания – это количество объектов (единиц оборудования, производственных помещений, рабочих мест), которые работник должен обслужить в единицу времени за 1 час, рабочий день, смену, месяц.
  4. Норма численности – это количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ производственной и управленческой функции.



В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы:

1. Наряд на сдельную работу.

2. Маршрутный лист.

3. Рапорт о выработке и т.д.
В условиях массово-поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждого члена бригады устанавливается на основании рапорта о выработке, который заполняет мастер участка. При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастерами, где фиксируется приемка работ т.е. их объем за смену.

При индивидуальном или легко серийном производстве выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу  их выписывают на основании технологических карт на одну смену или на более продолжительный срок( до месяца, но не более) в зависимости от времени необходимого для выполнения производственного задания. После приемки готовой продукции мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.
Виды, формы и системы оплаты труда.
            Оплата труда каждого работника должна находится в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При  этом запрещается ограничивать максимальный размер оплаты труда и устанавливать зарплату ниже минимального размера установленного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а так же премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх МРОТ. Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые целесообразны в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре, в Положении о премировании и других актах издаваемых в организациях. Различают 2 вида оплата труда:
  1. Основная – к ней относится зарплата начисляемая работникам за отработанное время, количества и качество выполненных работ. К ней относится оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
  2. Дополнительная зарплата -  представляет собой  выплаты за не отработанное время, предусмотренные законодательством. К таким выплатам относится: оплаты очередных отпусков, перерывы в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Основными формами оплаты труда являются:
  1. Повременная – это форма оплаты труда при которой зарплата работника начисляется за фактически отработанное время и тарифной ставки работника и не зависит от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.
  2. Сдельная – оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработки. Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа в дневное, ночное и сверхурочное время.

Системы оплаты труда:

III.               Повременная форма оплаты труда имеет 2 системы: простая повременная и повременно-премиальная.
1. При простой повременной оплате труда заработок работника определяется умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

2. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении тарифной ставки.

Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организации. В Положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования. К таким показателям относится: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др. показатели в зависимости от специфики организации.

II.         Сдельная форма оплаты труда имеет следующие системы:

1. Прямая сдельная, когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной им продукции или выполненной работы исходя из твердых сдельных расценок с учетом квалификации работника.

2. Сдельно-премиальная оплата труда включает кроме оплаты по тарифу премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей ( сдачу работ с первого требования), отсутствие брака, экономия материалов, энергии.

3. Сдельно-прогрессивная включает с себя прямую сдельную и премии по прогрессивно повышающимся расценкам  прямой сдельной зарплата.

4. Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчики, комплектовщики, помощники мастеров и др.). Она осуществляется в процентах к зарплате основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельным расценкам и по повременной  форме оплаты труда, например, оплата труда руководителя малого предприятия, который совмещает руководство с коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью оплачиваемой по сдельным расценкам.

III. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции.
Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда. Совокупность нормативов с помощью, которых используется регулирующая зарплату различных групп и категорий. В зависимости от квалификации работников, сложности выполняемой работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ (в том числе и природно-климатических) и вида производства. Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационный справочник, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований предъявляемых к квалификации исполнителя, требуемая квалификация при выполнении работы определяется разрядом. Размер оплаты труда работника возрастает по мере повышения разряда выполняемой работы, более высокий разряд соответствует работе  большей сложности.

Тарифная сетка – это таблица с по часовыми или дневными тарифными ставками начиная с первого низшего разряда. В настоящее время применяются 6-ти разрядные тарифные сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для работы, как сдельщиков так и повременщиков.

Тарифная ставка – это размер оплаты за труд, определенной сложности произведенной в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме и ее размер возрастает с увеличением разряда Разряд – это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. В соотношении между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент 1 –ого разряда равен 1. Размер тарифной месячной ставки не может быть ниже МРОТ установленного законодательством. Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией работника. Для этих работников организации могут устанавливаться и иные системы оплаты труда:

·В процентах от выручки

·Доля от полученной прибыли

·Система плавающих окладов.

1. В процентах от выручки (комиссионная система). При оплате труда на комиссионной основе размер зарплаты устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности данного работника в основном это система устанавливается работникам занятым продажей продукции (работ, услуг).

2. Доля от полученной прибыли устанавливается в процентах от прибыли, полученной организацией. Такой системой в настоящее время пользуются коммерческие малые предприятия, которые не имеют стабильного производства и стабильной реализации своей продукции (работ, услуг).

3. Система плавающих окладов в последнее время приобрела широкое применение. Она предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц.

Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы, при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система призвана стимулировать повышение производительности труда и его качества, т.к. при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.
Договоры гражданско-правового характера.

С работниками не входящими в штат организации, но привлекаемые  со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Трудовые взаимоотношения оформляются договорами гражданско-правового характера (договоры подряда, договоры поручения, договоры аренды и т.п.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в удобное для себя время и их отношения регулируются ГК РФ. При заключение договоров с предпринимателем ПБОЮЛ следует учитывать, что для осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности требуется лицензия. Если договор на такие виды работ заключен без лицензии (или просрочки лицензии) такой договор не считается действительным и понесенные затраты не могут быть отнесены на себестоимость продукции, выполненных  работ, оказанных услуг.

Договора гражданско-правового характера составляются в 2 экз.:
    1. выдается исполнителю.
    2. остается у организации.

Форму договора организация избирает самостоятельно, но в ней должны присутствовать все необходимые реквизиты. Наиболее распространенные формы договоров гражданско-правового характера является договор подряда, суть этого договора заключается в том, что физическое лицо берется своими силами и на свой риск выполнить работу по заданию организации, а она в свою очередь обязуется в соответствии с договором принять работу. При заключении договора обязательно составляется смета на основании, которой определяется стоимость принимаемых к исполнению работ. После завершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в котором указывают: принятые работы их качество, виды и величину, затрат цену и общую стоимость, подлежащую оплате. Акт должен содержать реквизиты сторон, подписи и печать организации. На основании договора, сметы и акта в бухгалтерии производят необходимые расчеты, а на основании акта произведенные затраты относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
Порядок расчета среднего заработка и средств на оплату труда.
Зарплата при повременной форме оплаты труда рассчитывается на основе табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся зарплата определяется деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время при часовой или дневной оплате. Зарплата определяется умножением тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

Пример: работнику установлен оклад 5000 р. Если он отработал все рабочие дни данного месяца, то ему будет начислено 5000 р. Если работник не полностью отработал в данном месяце (3 дня болел), то его начисленная зарплата будет определяться следующим образом: берется количество рабочих дней по графику в данном месяце (допустим 23 раб.  дня), тогда количество отработанных фактически дней составляет 20 рабочих дней. Оклад 5000÷23∙20= 4347,83.

Пример: часовая ставка работника составляется 30 руб. по условиям контракта ежемесячно начисляется 30% премия в часовой ставке. В данном месяце работник отработал полностью 164 часа по графику данного месяца. Сначала определяется повременная оплата без учета премии 30∙164=4920 р. Рассчитываем размер премий 4920∙0,3=1476 р. Зарплата: 4290+1476=6396.
При сдельной форме оплаты труда зарплата рассчитывается путем умножения сдельной расценки указанной в первичных документах о выработке на количество произведенных работ, изготовленных деталей или выполненных операций.

Пример: Токарь изготовил 150 изделий расценка в пределах 120 изделий 19,6 р. за 1 шт. При перевыполнении нормы расценка увеличивается на 10% .

Определяем за 150 изделий:

1)      150 ∙ 19,6 = 2940.

2)      150 - 120 = 30

3)      30 ∙ 19,6 ∙ 10% = 58,8

4)      2940 + 58,8 = 2998,8.
В некоторых случаях оплата туда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Доплата к зарплате – это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок или окладов с учетом интенсивности и условий труда.

Например: доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, доплаты за работы в ночное время, доплаты  за работу в многосменном режиме, за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочные работы и т.д. Цель надбавки к зарплате стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а так же к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной сфере деятельности.

Например: надбавки к оплате или тарифным ставкам за профессиональное мастерство, классность, квалификацию, разряд, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), за знание ин. Языков, за работу со ведениями имеющими степень секретности, за совмещение профессий или должностей, за руководство бригадой и т.д.
ТК РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, работу в ночное время. При этом предусматривают установление повышенной оплаты труда минимальные размеры доплат установлены законодательство. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но они не могут быть ниже установленных законодательством СТ. 149 ТК РФ. Условия установления и выплат доплат должны быть зафиксированы в коллективном договоре. Нормальными условиями работы считаются те при, которых рабочие места в соответствии с заданием полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием инструментами и приспособлениями. Не выполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены. В таких случаях доплаты оформляются следующими документами: 1 Нарядом на сдельную работу за дополнительные операции не предусмотренные технологией производства. 2 листок на доплату за отклонение от нормальных условий работы. Он может быть выписан, как на бригаду, так и на отдельного работника. 3 Листок учета простоев за простой не по вине рабочих. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.
Оплата за работы в сверхурочное время

           

Сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях предусмотренных законодательством, например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов и сооружений. В тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника 4 часа в течении 2 дней подряд и 120 часов в год СТ. 99 ТК РФ. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляется на основании оформленных в установленном порядке списков работающих сверхурочно , куда включаются как рабочие сдельщики так и повременщики. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производится. Компенсация сверхурочных часов работы отгулом не допускаются.

Первые 2 часа работы в сверхурочное время оплачиваются не менее чем в полуторном размере от часовой тарифной ставки. Последующие часы работы оплачивают не менее чем в 2-ом размере.

Пример: работник отработал за месяц 164 часа, месячная норма рабочего времени 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, 3 часа в 1 день и 1 час в другой. Оклад работника 4000 р. Рассчитать сверхурочные.

1) Тс = 4000 ÷ 160 = 25 р.

2) 25 ∙ 2 ∙ 1,5 = 75 р.

3) 25 ∙ 1 ∙ 2 = 50 р.

4) 25 ∙ 1 ∙ 1,5 = 37,5 р.

5) 4000 + 75 + 50 + 37,5 = 4162,5 р.
Пример: рабочий сдельщик должен изготавливать 2 дет. в час. В месяце 175 рабочих часов. Месяц отработал полностью кроме того работал сверхурочно 4 часа в день рабочий изготовил 8 деталей, тарифная ставка 10 р.

5)      175 ∙ 2 = 350 дет

6)      350 ∙ 10 = 3500 р.

7)      8 ∙ 10 = 80 р.

8)      3500 + 80 =3580 р.
Не могут привлекаться к сверхурочным работам беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники до 18 лет и др. категории работников в соответствии с законодательством. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором.
Работа в выходные и праздничные дни.
            Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно  и вносится в коллективный договор. В Положении  об оплате труда или оговаривается сторонами при заключение трудового договора, но не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается  не менее чем в 2-ом размере:
  1. Рабочим сдельщикам не мене чем по двойным сдельным расценкам.
  2. Работникам труд, которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам в размере не мене 2-ой часовой или дневной тарифной ставки.



Работникам, получающим месячный оклад в выходные и праздничные дни оплачиваются не менее одинарной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа в эти дни выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее 2-ой часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы оклада. По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Пример: рабочий сдельщик по норме должен изготовить в час 5 дет. месячная норма 164 часа, работая в праздничный день 8 часов работник изготовил еще 20 изделий, расценка за единицу 12 р. Рассчитать зарплату рабочего сдельщика. Месячную норму рабочий выполнил полностью.

5)      164 ∙ 5 = 820 дет

6)      820 ∙ 12 = 9840 р. – зарплата.

7)      20 ∙ 2 ∙ 12 =480 р.

8)      9840 + 480 = 10320 р.
Пример: рабочий повременщик имеет часовую тарифную ставку 10,5 р. в данном месяце 178 рабочих часов. Работник работал в выходной день 6 часов, определить его заработок.

4)      178 ∙ 10,5 =1869 р.

5)      6 ∙ 2 ∙ 10,5 =126

6)      1869 + 126 =1995 р.
Пример: работник имеет должностной оклад 4500 р. работал в мае месяце 2 праздничных дня сверх месячной нормы времени, продолжительность рабочего дня 8 часов; в мае 20 рабочих дней.

4)      4500 ÷ 20 = 225 р. – дневная ставка

5)      225 ∙ 2 ∙ 2 = 900 р.

6)      4500 + 900 = 5400 р.

 
Работа в ночное время.
            ТК РФ предусматривает право работников на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов  по 6 утра,  продолжительность работы сокращена на 1 час. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается в коллективном договоре об оплате труда на предприятии, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством  (35% часовой тарифной ставки ). Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины, женщины с детьми до 3 лет, работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по медицинским показателям.
Оплата в случае брака продукции.
            Браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам т.к. влечет к перерасходу материалов, снижению производственного труда, повышению себестоимости продукции.

Различают 2 вида брака:

3)      Неисправимый (полный, окончательный);

4)      Исправимый (частичный).
Полный брак по вине работника оплате не подлежит (СТ. 156 ТК РФ). В этом случае оформляется акт о производственном браке и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник выпустивший такой брак может быть привлечен к административной ответственности или материальной ответственности.
Частичный брак допущенный по вине работника оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются администрацией предприятия в каждом конкретном случае.

Брак причиной, которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, не прокрас ткани) т.е. брак не по вине работника обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля подлежит оплате на равнее с годными изделиями (ст.156 ТК РФ).
Оплата времени простоя.
            Время простоя по вине работника оплате не подлежит, время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. В таком же размере оплачивается простой по причинам независящим от работодателя и работника. Если работник в письменной форме предупредил о начале простоя.
Гарантии о оплате неотработанного времени.
            Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате не проработанного времени, сохранение места работы, должности и среднего заработка гарантированы:

1.      За время ежегодного оплачиваемого отпуска.

2.      При выполнении работникам государственных или общественных обязанностей в рабочее время.

3.      За время нахождения в мед. учреждение на обследовании – за работниками есть обязанность проходить это обследование.

4.      За донорами в день обследования и в день сдачи крови, а так же за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть присоединен к очередному отпуску.

5.      В других случаях предусмотренных законодательством.
Порядок расчета среднего заработка.
            Оплата труда за непроработанное время производится по среднему заработку. Порядок его расчета определяет Министерство труда и социального развития. При начислении среднего заработка учитывается следующие выплаты: зарплата по тарифным сеткам и окладам, стоимость продукции, выданной в замен зарплата; процентное или комиссионное вознаграждение; разница в окладах при временном заместительстве, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам, компенсационные выплаты связанные с режимом работы или во вредных условиях или в отдаленных районах, премии и вознаграждения; материальная помощь если она предоставляется большинству работников (50% +1 чел.), единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Средний дневной заработок для всех случаев кроме отпусков исчисляется из начисленной ему зарплата и фактически отработанного им времени за 12 мес. предшествующих событию относительно, которого производится выплата. В состав начисленной зарплаты  для расчета среднего заработка  включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника этих выплат. Из расчетного периода для расчета среднего заработка исключается время, а так же начисленные суммы когда:
  1. Работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ.
  2. Работник получал пособие по временной нетрудоспособности или беременности и родам.
  3. Работник не работал в связи с простоем и не по вине работника.
  4. Работник находился в отпуске без сохранения зарплаты.
  5. Работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять работу.



Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работнику приходящихся на отработанное время. Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднечасового заработка на количество рабочих часов в периоде подлежащий оплате.
Порядок оплаты отпусков.
            В праве на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой собственности независимо от степени их занятости место выполнения их трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (СТ. 115 ТК РФ), некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск – это связано с особым характером и условием труда состояние их здоровья и т.п.

Например: работники моложе 18 лет, работники детских учреждений, учебных заведений и др. имеют право на отпуск за 1-ый год работы возникает у работника после 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации (СТ. 122 ТК РФ), по соглашению сторон оплачиваемый отпуск рабочему может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев, отпуск за 2-ой и последующие годы может предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и авансом в соответствии с графиком, но при этом отпуск не может начинаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется. Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за не использованные отпуски берется среднедневной заработок он  исчисляется исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного времени за 3 месяца предшествующих отпусков. Это расчетный период с 1 по 1 число. В состав начисленной зарплаты для расчета среднего заработка включаются все предусмотренные системы оплаты труда, виды выплат независимо от источника этих выплат.

При повышение в организации размеров оплаты труда выплаты учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка увеличиваются на:

1.      Коэффициент повышения тарифных ставок должностных окладов, денежных надбавок.

2.      Коэффициент надбавки за квалификационный размер, классный чин, дипломатический ранг.

Если повышение тарифных ставок произошло:

I.  В пределах расчетного периода повышению подлежат тарифные ставки оклады и вознаграждения за предшествующий изменению отрезок времени. 

IV.  После расчетного периода до дня наступления события – повышению подлежит средний заработок за расчетный период. Аналогично производится расчет при повышении надбавки за квалификационный разряд. Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется следующим образом:

1. Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск устанавливается в календарных днях, то

                                               ДЗср = ЗП ÷ М ∙ 29,6
где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде в руб.

М – число календарных месяцев в расчетном периоде (в данном 3 месяца).

29,6 – среднее месячная число календарных дней.
2. Если в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны не полностью, а остальные полностью, то формула такая:

                                                                              ДЗср = ( ЗП + ЗПпр ) ÷ (М ∙ 29,6 + Кпр)
Кпр  - число календарных дней приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах;

ЗПпр – сумма начисленной зарплаты за не полностью отработанные месяца;
                                               Кпр = 1,4 ∙ Дпр

1,4 – коэффициент пересчета календарных дней в рабочие;

Дпр – количество рабочих дней в периодах отработанных не полностью.
Пример:  Оклад работника составляет 9600 р. Ему предоставляется очередной отпуск.

Расчетный период отработал полностью. Рассчитать отпускные.
  1. март 9600

апрель 9600

май 9600


  1. ДЗср =   28800 = 324,32 р.

                          3 ∙ 29,6

      3. 324,32 ∙ 28 = 9081 р.
На основание данных предыдущего примера изменим некоторые условия: в марте 22 раб. дня, из которых 2 дня проболел, апрель – 20 раб. дней 5 дней был в командировке, май – полностью.

 Март:

9600 ÷ 22 = 436,36 р.

436,36 ∙ 20 = 872,72 р.

Апрель

ДЗ = 9600 ÷ 20 = 480

проработано 15.

ЗП пр = 480 ∙ 15 = 7200

Май - 9600

ДЗср = 9600 + 7200 + 8727,2  = 324,77

                        1 ∙ 29,6 + 49


Крпр = 1,4 ∙ 35 = 49

ДЗ ср ∙ 28 = 324,77 ∙ 28 = 9093,56          


Пример: работник с часовой тарифной ставкой 12р. в час. Уходит в отпуск с 1 ноября. В расчетном периоде все месяцы отработаны полностью. В августе 23 раб. дня, в сентябре 21, в октябре 22. 8-часовой раб. день.

7)      12 ∙ 8 = 96

8)      96 ∙ 23 = 2208


9)      96 ∙ 21 =2016


10)  96 ∙ 22 =2112


11)  ДЗср = 6336 ÷ (3 ∙ 29,6) = 71,35


12)  71,35 ∙ 28 = 1997,84 р.

Пример: Рабочий сдельщик по норме должен изготовить 2 дет в час. Тарифная ставка на 1 дет 16 р. ему предоставляется очередной отпуск с 1 августа (май, июнь, июль). Май – 22 раб дня; Июнь – 22 раб дня, но 3 дня болел за свой счет. Деталей изготовил по норме. В июле –21, 4 дня болел.

9)      2 ∙ 8 =16

10)  16 ∙ 16 = 256

11)  256 ∙ 21 = 5376

12)  256 ∙ 19 = 4864

13)  256 ∙ 17 = 4352

14)  ДЗср = (5376 + 4864 + 4352) ÷ (1 ∙ 29,6 + 50,4) = 182,4

15)  Кпр = (17 +19) ∙ 1,4 = 50,4.

16)  182,4 ∙ 28 = 5107,2 р.
Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда.
            Синтетический учет расчетов с персоналом, как с состоящем, так и не состоящим  в списочном составе предприятия по оплате труда, а так же по  выплате доходов по акциям и др. ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70              «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту  данного счета отражается начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивиденды и др. аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируется удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий и другие удержаний кредитовое сальдо счета 70 показывает задолжность предприятия перед работниками по начисленной, но не выплаченной зарплаты. Для организации учета зарплаты используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги приспособленные для текущих учетных записей) В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы ордера по счетам. К документам аналитического учета зарплаты относится: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводят налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физ. Лиц, кроме того каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму зарплаты подлежащей к выдаче на руки работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников и затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной зарплаты по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в  ведомости отводится  одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчета с работниками но и выполняет функции расчетного и платежного документа. При начислении зарплаты и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников, так начисленная зарплата может включаться в расходы организации. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:
  • Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих).
  • Счет 23 « Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства)
  • Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)
  • Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала)
  • Счет 29 «Обслуживающие производства хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производства и хозяйства)
  • Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли)
  • Другие счета расходов.

Начисленные суммы зарплаты работникам соответствующих производств отражаются по Дт указанных счетов и  Кт счета 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисленная оплата труда по операциям, связанным с изготовлением и приобретением производственных запасов, оборудование его установкой и осуществление капитальных вложений, отражается по Дт счетов 07, 08, 10, 11, 15 и Кт счета 70.

Источником оплаты труда могут служить средства фондов социального страхования РФ. За счет этих средств  могут производится выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособие на период отпуска по уходу за ребенком по достижение им возраста 1,5 лет. Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом. Сумма начисленных пособий по временным нетрудоспособностям и по беременности и родам отражаются проводкой  Дт 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» субсчет расчеты по соц. страхованию и Кт 70. выдачу зарплаты и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляются  бух. Записью Дт 70 Кт 50. при перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в сбербанке делается запись Дт 70 Кт 51. неполученная работником в срок зарплата депонируется. Аналитический учет депонированной зарплаты ведется по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной зарплаты или на депозитных карточках. Депонированная зарплата переносится со счета Дт 70 Кт 76 субсчет расчеты по депонированным суммам. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается бух.  проводкой Дт 51 Кт 50. Получение депонированной ранее зарплаты с расчетного счета в банке на оплату депонента отражаются записью Дт 50 Кт 51. Депонированная зарплата из кассы предприятия выдается по расходным кассовым ордерам отражается записью  Дт 76 Кт 50. невостребованная зарплата хранится на расчетном счету организации в течении 3 лет. По истечении этого срока не полученные суммы относятся на финансовый результат деятельности организации Дт 75 Кт 91. 



№
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный док-т

1
Начислена зарплата и отпускные рабочим основного производства


20


70
Расчетная ведомость

2
Начислена зарплата и отпускные рабочим вспомогательного производства


23


70
Расчетная ведомость

3
Начислена зарплата и отпускные производственному персоналу


25


70
Расчетная ведомость

4
Начислена зарплата и отпускные рабочим управленческого состава и администрации


26


70
Расчетная ведомость

5
Начислена зарплата и отпускные рабочим, занятым в капитальном строительстве


08


70
Расчетная ведомость

6
Начислена зарплата и отпускные рабочим, занятым заготовкой и доставкой материалов


15


70
Расчетная ведомость

7
Начислен ЕСН на зарплату и отпускные
20

23

25

26 08

69
Бухгалтерская справка расчет

8
Начислена зарплата работникам торговых организаций


44


70
Расчетная ведомость

9
Начислен ЕСН на зарплату торговых рабочих


44


69
Бухгалтерская справка расчет

10
Начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов


96


70
Расчетная ведомость

11
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, на рождение ребенка и др. за счет средств социального страхования


69


70
Расчетная ведомость, больничный лист и др.

12
Начислены дивиденды акционерам работникам предприятия


84


70
Протокол собрания учредителей;

Расчетная ведомость

13
Произведены удержания с виновных лиц в качестве возмещения потерь от брака


70


28
Приказ, распоряжение

14
Произведены удержания по исполнительным листам


70


76
Исполнительный лист

15
Произведены удержания по предоставленным займам


70


73/1
Заявление работника

16
Произведены удержания за материальный ущерб, нанесенный работникам


70


73/2
Акт, приказ

17
Произведены удержания по невозвращенным в срок подотчетным суммам


70
71

94
Приказ

18
Удержан из зарплаты НДФЛ
70
68
Бух. ведомость

19
Выплачена зарплата из кассы
70
50
РКО, платежная ведомость

20
Перечислена зарплата работнику на лицевой счет в банке (сберкнижка, пластиковая карта)


70


51
Выписка банка

21
Депонирована начисленная зарплата, которая не выдана в срок:

– перевод зарплаты на депонент

– депонированная зарплата возвращена на расчетный счет

–депонированные суммы получены из банка в кассу

–выданы работникам депонированные суммы

70
51
50

76/4

76/4
50
51

50


Платежная ведомость

РКО, выписка банка

ПКО, выписка банка

РКО

 

Пример: начислена зарплата на сумму 122200 р. следующим категориям граждан: работникам основного производства 67500р., работниками вспомогательного производства 34300 р., управленческому персоналу 20400 р. Начислены дивиденды акционерам работникам организации 70000 р. Начислен  ЕСН на зарплату 26% Начислен НДФЛ  на сумму 15000 р.  и начислен налог на дивиденды 9%. Не выдано в срок и депонировано 10000 р.

№
Название операции
Дт
Кт
Сумма

1
Начислена зарплата работникам основного производства


20


70


67500

2
Начислена зарплата работникам вспомогательного производства


23


70


34300

3
Начислена зарплата работникам управленческого персонала


26


70


20400

4
Начислен ЕСН работникам основного производства
20
69
17550

5
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства


23


69


8918

6
Начислен ЕСН  управленческому персоналу
26
69
5304

7
Начислены дивиденды работникам организации
70
84
7000

8
Начислен НДФЛ
70
68
15000

9
Налог на дивиденды
70
68
630

10
Не выдано в срок и депонировано
70
76/4
10000

11
Сдаем из кассы депонированные суммы в банк
51
50
10000

Учет удержаний из зарплаты.
            Удержания из зарплаты могут происходить только в случаях предусмотренных законодательством. Удержания из зарплаты можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации в которой трудится работник.

Обязательные удержания:

1.      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2.      Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических или юридических лиц.

По исполнительным документам поступившим в организацию производятся следующие удержания:
  1. Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах: на 1-го ребенка –  25% , на 2 детей – 33%, на 3-х и более – 50%.
  2. Алименты на родителей. Размер удержаний устанавливается в каждом конкретном  случае судом.
  3. Удержание по исполнительным листам по прочим причинам (размер устанавливается судом).

Налог на доходы физических лиц.

            Основным налогом при помощи , которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами является налог на доходы физических лиц. Согласно СТ.207 НК РФ (гл. 23, 2 часть) плательщиками налога признаются:

3.       физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ (ими признаются физические лица фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году).

4.       физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников расположенных на территории РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице, государственные пенсии, стоимость подарков полученных от организации или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 р. в год, алименты получаемые налогоплательщиками и др.

Для целей налогообложения доход, полученный физ. лицом в календарном году уменьшается на определенные суммы так называемые налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на 4 группы: 1. Стандартные; 2. Социальные; 3. Имущественные; 4. Профессиональные.
1. Стандартные налоговые вычеты- это ежемесячные вычеты из доходов в размере 3000 р., 500 р., 400 р., 600 р.,

Право на  ежемесячные вычеты в размере 3000 р. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих ставших инвалидами I, II, III  групп, в следствии ранения, контузии или увечья, полученных  при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Вычеты в размере 500 р. за каждый месяц распространяется на следующие категории налогоплательщиков: героев СССР, героев РФ, лиц награжденных орденом славы 3-ей степени, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов I, II групп, лиц, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан, Югославии и в других странах, в которых велись боевые действия.

600 р.  за каждый месяц устанавливается для родителей или супругов опекунов или попечителей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет действует  до месяца в котором доход родителей, супругов опекунов , попечителей исчисленный нарастающим итогом с начала года 40000 р. Начиная  с месяца, в котором доход превышает 40000 р. данный вычет не применяется. Вдовцам, вдовам одиноким родителям или опекунам или попечителям налоговый вычет на детей предоставляется в 2-ом размере т.е. 1200 на каждого ребенка.

400 р.за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца в котором доход исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000 р. Начиная с месяца в котором доход превысил 20000 р. налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей) то ему предоставляется один максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявление и документом подтверждающим право на эти вычеты.
Пример: работник имеющий оклад 4000 р. уходит в отпуск с 16 октября; в сентябре было повышение и установлен оклад 5000 р. в августе получил премию 500 р. в июле 200 р. Он является участником военных действий на территории Югославии  и имеет на содержании 2-х детей в возрасте до 18 лет. Определить сумму к выдаче.

К = 5000 ÷ 4000 = 1,25

Июль – 5000

Август – 5000

Сентябрь – 5000

1) ДЗср = (1500 + 700) ÷ (3 ∙ 29,6) = 176,8 р.

2) 176,8 ∙ 28 = 4950,4 р. - отпускные

3) 5000 ÷ 22 ∙ 10 =2272,73 р.

4) 4950,4 + 2272,83 = 7223,13 р.

5) 7223,13 – 500 = 6723,13 р.

6) 6723,13 ∙ 0,13 = 874 р.  – НДФЛ.

7) 7223,13 – 874 = 6349,13 р.
Пример: определить сумму к выдаче рабочему сдельщику, который уходит в отпуск с 22 мая. Расценка за единицу  изготовленной продукции 21 р. В феврале он изготовил 160 ед. продукции (он 3 дня бал в командировке). В марте 180 ед. В апреле 5 дней болел  изготовил 160 ед. В мае 90 ед. кроме того работал в мае праздничный день 8 часов изготовил еще 8 единиц. За перевыполнение норм выработки 10%. Норма выработки 1 ед. в час является инвалидом 2 группы вдовцом и имеет на содержании ребенка в 17лет.

Расчетный период: февраль, март, апрель.

Февраль

151 - 24 =  127 ед.

160 – 127 = 33 ед.

160 ∙ 21 = 3360 – оплата по норме

21 ∙ 33 ∙ 10% = 69,3 р.

Итого: 3360 + 69,3 = 3429,3 р.

Март

180 ∙ 21 = 3780 р.

5 ∙ 21 ∙ 10% = 10,5

Итого: 3780 + 10,5 = 3790,5

Апрель

160 – 40 = 120 р. ч.

160 – 120 = 40 сверх нормы

160 ∙ 21 = 3360

40 ∙ 21 ∙ 10% = 84 р. – премия

Итого: 3360 + 84 = 3444 р.
ДЗср = (3429,3 + 3790,5 + 3444) ÷ (1 ∙ 29,6 + 1,4 ∙ 31) =  10663,8 ÷ 73 =  146,1 р.

146,1 ∙ 28 = 4090,8 р.

Май

90 ∙ 21 = 1890 р.

8 ∙ 2 ∙ 21 = 336 р.

1890 + 336 = 2226 р.

 Итого отпускные и зарплата в мае:

4090,8 + 2226 = 6316,8

6316,8 – 1700 = 4616,8

4616,8 ∙ 0,13 = 600 р. - НДФЛ

Итого к выдаче 6316,8 – 600 = 5716,8

6316,8 ∙ 0,26 = 1642,37 р. – ЕСН.
2. Социальные налоговые вычеты включают в себя

НВсоц = НВблаг + НВоб + НВлеч

 

НВблаг   - это суммы перечисляемые физ. лицом на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода полученного за год).

НВоб  - это суммы уплачиваемые физ. лицом в налоговом периоде за свое обучение или за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях на дневной форме обучения, В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 т.р. Причем этот вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии.

 НВлеч   - это суммы уплаченные физ. лицом в налоговом периоде за услуги по лечению. Предоставляемые ему или супругу (Ге) или его детям медицинскими учреждениями РФ а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным правительством РФ), назначенные лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком из своих средств. Общая сумма налогового вычета не должна превышать 25 т. р. в год. По дорогостоящим видам лечения в мед. учреждениях сумма НВлеч – принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видом лечения утвержден правительством РФ. Налоговый вычет НВлеч    предоставляется плательщику при наличии у мед. учреждения соответствующей лицензии и приложением всех необходимых оправдательных документов.
3. Имущественные налоговые вычеты.

НВимущ  = НВпрод + НВпок

НВпрод  - налоговый вычет по доходам полученным физ. лицом при продаже имущества его размер приведен в след. таблице:



Вид проданного имущества
Срок нахождения имущества в собственности
Размер налоговых вычетов

Жилые дома, квартиры, дачи, земельные участки, садовые домики
Менее 5 лет
5 лет и более
Фактическая сумма но не более 1млн р.
Всю сумму, полученного дохода



Иное имущество
Менее 3 лет
3 года и более
Фактическая сумма но не более 125 т.р.
Сумма полученного дохода





Физическое лицо может использовать право на налоговый вычет при наличии документально подтвержденных полученных им доходов.

НВпок – Это налоговый вычет по расходам физического лица при покупке им строительства жилого дома или квартиры на территории РФ. Этот налоговый вычет включает в себя

1. фактически произведенный налогоплательщиком расходы

2. суммы направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам полученных на территории РФ в банке РФ и направленным на новое строительство ил и покупку жилого дома или квартиры. Общая сумма НВ не может превышать 600000 р. без учета % по ипотечному кредитованию. Причем данный НВ если не может быть использован полностью в текущем году, то он переносится на следующий налоговый период до полного его использования.

Профессионалы НВ имеют следующие категории граждан:
  1. Индивидуальные предприниматели.
  2. Работающие по договорам подряда.
  3. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание произведений науки, литературы, искусства.

Все эти вычеты принимаются в сумме факт. расходов принимаемых к вычетам при исчислении налога на доход. Все они должны быть документально  подтверждены, если они не могут документально подтверждены, то они принимаются к вычету по нормам установленным в законе (от 20% до 40% от суммы полученного дохода в зависимости от вида деятельности).

Все вычеты социальные, профессиональные, имущественные предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода до 30 марта года следующего за отчетным.
Налог на доходы физических лиц.
            Налоговыми периодом признается календарный год. Налоговая ставка на доходы физ. лиц в соответствии с НК РФ устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

6.       Выигрышей выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр или других мероприятиях в целях рекламы товара и услуг в части превышающий 2000 р. в год.

7.       Суммы превышения страховых выплат полученных по договорам добровольного страхования заключенным на срок менее 5 лет над суммами внесенных физ. лицами страховых взносов увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения страхования.

8.       Суммы процентных доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода за которые начислены проценты (3/4ставки рефинансирования) по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в ин. валюте.

9.        Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств, в части превышения ставки рефинансирования.

10.   Сумма материальной выгоды, полученные физ. лицом от организации, которая является взаимозависимой.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физ. лицами не являющимися налоговыми резидентами.
Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от участия в деятельности других организаций, полученных в виде дивидендов.
Удержания по исполнительным листам.
            Порядок удержания алиментов определены семейным кодексом РФ, вступивших в силу в марте 1995 г. В соответствии с кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей установлены в твердой сумме или в размере:

- на 1 ребенка  ¼ от дохода;

- на 2 детей  1/3 от дохода;

- на 3 детей ½  от дохода, но не менее суммы установленной законодательством  (не менее МРОТ).

На содержание нуждающимся в помощи родители супругов алименты устанавливаются судом в каждом конкретном случае в твердой денежной сумме.
Удержания  по инициативе организации.
            Через бухгалтерию из  зарплаты работников могут быть произведены следующие удержания:

7)      Долг за работником.

8)      Ранее выданный плановый аванс

9)      В погашение задолженности по подотчетным суммам

10)  За ущерб, нанесенный производству (брак)

11)  За порчу или недостачу или утерю материальных ценностей

12)  За товары, купленные в кредит и др.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
            Материальная ответственность работника за ущерб причиненный организации предусматривается ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в 2 экз. 1 из которых храниться у организации другой у работника.

Ограниченная материальная ответственность. Ее несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, спец. одежды и др. предметов, выданных в личное пользование. Если ущерб нанесен в ходе трудового процесса данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях предусмотренных  ТК РФ.
Учет начисления Единого Социального Налога.
            ЕСН представляет собой сумму взносов начисляемых и перечисляемых в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Налог начисляют работодатели (организации и предприниматели нанимающие работников) и включают его в состав расходов. Этот налог не вычитается из доходов физических лиц работников организации. Базой для налогообложения являются: Доходы начисленные работникам, работающим по рудовым договорам гражданско-правового характера предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по авторским договорам. Не подлежат обложению ЕСН  государственные пособия, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, общественные организации инвалидов, если их в организации не менее 80% и ряд других выплат, указанных в СТ. 238 гл. 24 НК РФ. В СТ. 239 гл.24 перечислены организации, которые имеют льготы по данному налогу.

Организации должны вести аналитические расчеты начисленного ЕСН по каждому работнику это необходимо по следующим причинам:
  1. Ставка налога зависит от налоговой базы дохода за минусом льгот.
  2. Налогоплательщики представляют сведенья в пенсионный фонд РФ, сведенья по каждому работнику нужны для определения в дальнейшем размера их пенсий.
  3. Налогоплательщики должны предоставлять в фонды соц. страхования и мед. страхования в сроки установленные для уплаты налога сведенья о начисленных использованных и уплаченных в эти фонды суммы. Для этого заполняются расчетные ведомости по средствам фонда соц. страхования и мед. страхования. Организации должны применять следующие ставки налога:

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого

Основание


Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальный фонд обязат. медицинского страхования

 До 280000р.
20%
2,9%
1,1%
2%
26%
СТ.1 ФЗ №58 – ФЗ от 06.12.05





Это максимальные ставки ЕСН по доходам каждого физ. лица превышающим 280000р. в год нарастающим итогом применяется регрессивные (понижающие) ставки. Для учета расчетов по ЕСН используется счет 68 и 69. Федеральный 68, ЕСН -69.

Счет 69 этот счет имеет 3 субсчета.

69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Название операции
Дт
Кт
Первичный док-т

1
Начисление налога по видам затрат
20,23

25,26

29,44

97,96
69
Расчет

2
Перечислен ЕСН
69
51
Выписка банка

3
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
69
70
Расчет

4
Получены на расчетный счет средства на социальное страхование (по больничному листу, пособие по беременности и родам)
51
69
Расчет

5
Получены путевки из фонда соц. страхования
50/3
69
расчет


Выплаты за счет фонда социального страхования (ФСС).
            ФСС РФ является единственным из государственных внебюджетных фондов внос в который не только начисляется организацией, но и может быть израсходован в ней в соответствии с инструкцией «О порядке расходования средств ФСС РФ»  №11 от 09.02.2001. Страхователи осуществляют расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия за период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальные пособия на погребение, оплату дополнительных выгодных дней по уходу за ребенком инвалидом с детства и  до 18 лет, оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членом их семей, оздоровление детей работников.
Пособие по временной нетрудоспособности.
            Оно выплачивается при заболевании (травме) связанной с утратой трудоспособности, санаторно-курортном лечении болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ними, карантины, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Для начисления пособия расчетным периодом является 12 месяцев с 1 по 1 число месяца предшествующего событию. Для определения размера пособия определяется средний дневной заработок путем деления фактически начисленной зарплаты в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде. Далее средний дневной заработок умножается на число дней нетрудоспособности и получаем размер пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в %- ах в зависимости от непрерывного трудового стажа работы и др. факторов. При непрерывности стажа до 5 лет 60% от начисленного дохода (круглым сиротам 80%), от 5 до 8 лет – 80% свыше 8 лет 100% среднего заработка. Это пособие исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц 12000 р.
Пример: работник проболел в июне 6 рабочих дней. Оклад 19000 руб. никаких дополнительных выплат ему не предусмотрено 10 лет непрерывного стажа. Рассчитаем сумму пособия
  1. Средний дневной заработок работника в июле (число 21 дней)

19000 ÷ 21 = 904,76 р.
  1. Определяем средний дневной заработок исходя из максимального пособия в месяц

12000 ÷ 21 = 571,43 р.
  1. Сумма пособия будет определятся исходя из максимально разрешенного дневного заработка, т.к. он меньше фактического.

571,43 ∙ 6 = 3428,58 р.
Кроме того пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% от фактического заработка получают работники вследствие трудового увечья или профессионального заболевания и пособия по беременности и родам тоже выдается 100% заработка независимо от стажа.

Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
            Каждая организация отчисляет страховые взносы на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого надо пройти регистрацию в региональном отделении ФСС РФ. Страховой тариф установлен в %  к начисленной зарплате застрахованных работников организации. Величина страхового тарифа зависит от класса профессионального риска. Этот класс устанавливается ФЗ для отрасли или подотросли к которой относятся организации. Например, к классу профессионального риска 01 относятся производства фото, кино продукции, розничная торговля, аптечные учреждения страховой тариф для данного класса составляет 0,2% от фонда зарплаты застрахованных работников. К классу проф. риска 02 относятся оптовая торговля страховой тариф, которого составляет 0,3%; наивысший класс проф.  риска  22 страховой тариф, которого составляет 8,5% (угольная промышленность).

Отнесение организации к определенной отрасли производится в соответствии с ее основным видом деятельности зафиксированным в уставе организации и учредительном договоре.

Пример: организации относится к классу профессионального риска 02 со страховым тарифом 0,3% начисленная зарплата работникам организации штатным и нештатным за месяц составляет 100000р. В этом случае размер страхового взноса составляет 100000 ∙ 0,3 = 300 р. эта сумма будет отражена в б/у след проводкой Дт 20, 44 Кт 69 300 р.

Перечисления этой суммы региональному фонду социального страхования отражается проводкой Дт 69 Кт 51. при наступлении страхового случая (т.е.получение травм, проф. заболеваний),застрахованный работник имеет право на пособие по временной нетрудоспособности выплачиваемое за счет этих средств и оплату дополнительных расходов связанных с повреждением здоровья (например санитарно-курортное лечение или проф. переобучение).
Понятие, классификация основных средств.
Понятие ОС.

            Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труд при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, в течении периода превышающего 12 мес. или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 мес. В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение след. условий:

1)      использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд.

2)      Использование в течении длительного времени т.е.срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

3)      Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

4)      Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период в течение, которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для  отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении) ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств в б/у.
Классификация ОС.

            В организации применяется единая типовая классификация ОС в соответствии, с которой ОС группируются по следующим признакам: по отраслевому, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

I. По отраслевому признаку ОС подразделяются на основные средства промышленности, торговли, с/х, транспорта, строительства и т.д., что позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

II. По назначению ОС организации подразделяются на производственные ОС основной деятельности, производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС.

III. По видам все ОС подразделяются в соответствии с общероссийским классификатором ОФ (ОКОФ) на сл. Группы: здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, так же в состав ОС включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность, кроме того в состав ОС включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелеотивные работы и в арендные ОС.  Классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета. 

IV. По принадлежности по имеющимся правам на объекты ОС они подразделяются:

1)      Объекты ОС принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду.

2)      Объекты ОС находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении.

3)      Объекты ОС, полученные организацией в аренду.

V. По степени использования Ос подразделяются на 1. находящиеся в эксплуатации; 2. находящиеся в запасе или резерве; 3. находящиеся на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; 4. находящиеся на консервации. 
Оценка ОС.

            Различают первоначальную, остаточную и  восстановительную стоимости ОС. В б/у ОС отражаются, как правило, I. по первоначальной стоимости, которая  определяется для объектов следующим образом:
  1. изготовленных на самом предприятии исходя их фактических затрат по возведению или строительству включая затраты по услугам сторонних организаций.
  1. приобретенных за плату у других организаций – исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов включая расходы по доставке, погрузке, разгрузке хранению на складах других организаций, монтажу и установке и другие расходы.
  2. внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон.
  3. полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же не учтенных объектов ОС при инвентаризации оценивают по рыночной стоимости на дату оприходования.
  4. приобретенных объектов ОС по договорам предусматривающим исполнение обязательств (т.е. оплату не денежными  средствами). Оценивают по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет их стоимость.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных организации в обмен стоимость ОС, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами определяется исходя из стоимости по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности, которые передаются в обмен (т.е. по рыночным ценам стоимость ОС в которой они приняты к б/у не подлежит изменению кроме случаев установленных законодательством РФ изменение первоначальной стоимости ОС допускается так же в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке соответствующих объектов. Оценка объектов ОС стоимость, которых определена в ин. валюте производится в рублях путем пересчета ин. валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к б/у.
II. Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости амортизацию ОС. Именно по этой стоимости Ос отражаются  в бухгалтерском балансе (баланс нетто очищенный о регулирующих статей).
III. Восстановительная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость объектов ОС отклоняется от стоимости аналогичных ОС приобретаемых или возводимых в современных условиях для устранения этого отклонения необходимо периодически  переоценивать ОС и определять восстановительную стоимость.
Документальное оформление движения ОС.
      Движение ОС связано с осуществлением  хозяйственных операций по поступлению внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной док-ей.  Операциями по поступлению ОС является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование ранее не учетных ОС, выявленных при инвентаризации и внутреннее перемещение. Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации для оформления приемки. Комиссия составляет в 1-ом экземпляре акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1). На каждый объект в отдельности общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного и того же лица.

Поступившее с на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма ОС -14). Акт так же составляется комиссией по приему ОС и утверждается руководителем. Передачу оборудования для выполнения монтажных работ монтажной организации оформляют «акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма ОС -15). Если монтаж осуществляется силами организации, то он принимается комиссией в состав, которой входит руководитель монтажной бригады, если монтаж осуществляется подрядной организацией, то в состав комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом акте указывается наименование и стоимость переданного оборудования, его комплектность и выявленные при наружном осмотре оборудования дефекты. На дефекты выявленные в процессе монтажа или испытания оборудования составляется «акт о выявленных дефектах оборудовании» (форма ОС- 16). Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта ОС оформляют «актом приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов».  Внутреннее перемещение ОС из одного цеха в другой, так же их передачу из запасов т.е. со склада в эксплуатацию оформляют «актом (накладной) приемке- передаче ОС»  (форма ОС -1).операции по списанию всех ОС кроме автотранспортных оформляют актом на списание ОС. Списание грузового или легкового  автомобиля, прицепа, полуприцепа оформляют актом на списание автотранспортных средств.
Аналитический учет ОС.

      Учетные единицы ОС являются инвентарный объект. Инвентаризованным объектом для б/у ОС признается отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежности) или обособленный комплекс в предметах, представляющих  собой единое целое и предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. Если у объекта ОС имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая часть может учитываться, как самостоятельный инвентарный объект. Основным регистром аналитического учета является инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта. (Инвентарный номер объекта – присваивается ему при принятии объекта к б/у обычно он пишется на плотных местах бумаги или наносится краской на оборотной стороне объекта основных средств ин. номер сохраняется за объектом на весь срок полезного использования при выбытии объекта его инвентарный номер не присваивается другим объектам в течении 5 лет) год выпуска или постройки дату и номер акта о приемке местонахождения первоначальной стоимость норму амортизации шифр затрат сумму, начисленной амортизации внутреннее перемещение и причину выбытия на  оборотной стороне инвентарных карточек указывает сведения о датах подстройки, дооборудовании, реконструкции и модернизации  объекта, выполненных ремонтных  работах , а так же краткую индивидуальную характеристику объекта. В инвентарной карточке (форма ОС -6) отражается весь путь движения объекта: поступление, внутренние перемещения, начисления амортизации, сведенья о переоценке ремонте и выбытие объектов. Ин. карточки составляются на каждый инвентарный номер в 1 экз. Их заполняют на основе первичных док-тов  (акты приемки-передачи, тех. паспортов и др.) они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику одинаковую стоимость  одинаковое производственное хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в 1 месяце.

Учет ремонта ОС.
      В процессе эксплуатации ОС изнашивается для поддержания их в исправности и предотвращения прежде временного выхода из строя периодически  производится  ремонт ОС. По объему, характеру и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт ОС. Ткущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и свое временному предохранению объектов ОС от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата  ремонт базовых и корпусных деталей узлов замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка регулирование и испытание. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные экономические улучающие эксплуатационные  возможности ремонтируемых объектов за исключением полной замены основных конструкций срок службы, которые в данном объекте является наибольшем (например, каменные, бетонные фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т.д.).

Затраты по производству текущего, среднего и капитального ремонтов относятся на себестоимость продукции работ, услуг. Это означает, что счет в Дт, которого  ? зависит от наличия в организации спец. структурных подразделений (вспомогательных производств). В организации, имеющих вспомогательные ремонтные подразделения затраты на ремонт относятся в Дт 23 с Кт счетов 10,70,69,02 и прочих счетов. Ремонт производимый самой организацией, которая не имеет вспомогательных ремонтных подразделений, затраты по ремонту собираются  в Дт 25 если ремонт ОС произведены в цехах основного производства с Кт счетов 10,70,69,02. В Дт 26 если ремонт ОС  производится в отделах и службах управления предприятием с Кт 10,70,69,02. Если работы по ремонту выполняются не силами организации, а силами подрядной организации, то в б/у  делается проводка Дт 20,23,25,44 Кт 60 на сумму, выплаченных работ без НДС, отдельной проводкой Дт 19 Кт 60 указывается НДС, выделенный в счетах подрядчика. При оплате работы подрядчику Дт 60 Кт 50, 51, 55 при этом НДС взятый к возмещению из бюджета оформляется Дт 68 Кт 19. В целях равномерного включается предстоящих расходов на ремонт (в т.ч. и арендованных) в случае создания организация резерва расходов на ремонт ОС в затраты производства включается сумма, отчислений в этот резерв расходов определенная исходя и сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетном период, если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений в резерв равна 1/12 годовой  сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам ОС, для которых резерв расходов на ремонт,  формируется в течение нескольких лет размер отчислений в резерв исчисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости ОС и утвержденных организации нормативов отчисленной. Создание резерва на ремонт ОС отчетного периода производится в расчетной сумме и отражается в б/у проводкой Дт 20,23,25,26,44 Кт 96. В дальнейшем за счет, созданного резерва покрываются фактические затраты на ремонт.



















Учет аренды ОС.



Аренда – это основанная на договоре временное владение и пользование имуществом в аренду могут быть переданы земельные участки объекты природопользования, предприятия, здания, сооружения оборудования, транспортные средства и другие  виды имущества, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Право сдачи активов в аренду принадлежит собственнику и отношение между арендодателем и арендатором устанавливают обязательно на основе договора аренда в этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого в аренду его стоимость срок аренды порядок внесения арендной платы обязанности арендодателя и арендатора по содержанию имущества, условия его возврата и прочие условия. Как правило, арендная плата устанавливается в твердой сумме и состоит из суммы затрат на ремонт ОС, амортизационных отчислений и части прибыли, которая устанавливается в размере не ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ (арендный процент). В зависимости от условий аренды различают текущую и финансовую аренду.

Текущая аренда. Заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата, объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи ОС. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче объекта; за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит право пользования и владения им, поэтому арендодатель показывает сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор на забалансовых счетах. Арендатор за взятое в аренду имущество выплачивает арендодателю арендную плату.
Порядок отражения аренды ОС в бухгалтерском учете арендодателя

(Синтетический учет).
Существуют 2 варианта б/у в зависимости от того является  или не является аренда основным видом деятельности организации. В независимости от выбранного варианта первоначально производится запись Дт 01/ар Кт 01.

01/ар – основные средства, переданные в аренду.

Вариант 1. аренда является основным видом деятельности организации. В учете арендодателя сумма причитающихся арендной платы входит в объем продажи и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности (используется счет 90 «Продажи»). Таким образом сумма начисленной арендной платы за предоставление услуг по аренде делается запись Дт 62 Кт 90/1. Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду ОС (используемые материалы, начисленная з/п, ЕСН, услуги сторонних организаций) и начисленным по ним амортизационным отчислениям собираются на калькуляционном счете 20 «Основное производство» и отражается проводкой Дт 20 Кт 10,70,69,76,60,02. В конце месяца все накопленные затраты на счете 20 списываются проводкой Дт 90/2 Кт 20. Кроме того в Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» отражается начисление НДС в бюджет Дт 90/3 Кт 68. При сопоставлении 2-х сторон  счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг, если оборот кредита 90 больше оборота счета 90, то организация имеет прибыль, которая отражается проводкой Дт 90/9 Кт 99; если наоборот Дт 90 больше Кт 90, то предприятие получило убыток Дт 99 Кт90/9. Получение арендной платы от арендатора отражается по Дт денежных счетов 50,51,52 с Кт 62. Учет расчетов с арендатором по платежам ведется на отдельном субсчете 62/ар «Расчеты по арендной плате». 

Вариант 2. Аренда не является предметом основной деятельности арендодателя. В этом случае доходы и расходы арендодателя по сдаче в аренду ОС учитываются в составе его операционных доходов и расходов (счет 91) при начислении причитающейся арендной платы делается  проводка Дт 76/ар Кт 91/1. начисление амортизации у арендодателя оформляется проводкой Дт 91/2 Кт 02, кроме того по Дт счета 91/2 отражается начисление НДС в бюджет по оказанным арендным услугам ДТ 91/2 Кт 68, а так же все затраты, связанные со сдачей ОС в аренду, например, начисление зарплаты, отпущенные материалы на ремонт и т.д. Дт 91/2 Кт 10,70,69. Таким образом на счете 91 накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата по прочим доходам и расходам. Если оборот кредита 91 больше оборота дебета 91 то получена прибыль от аренды Дт 91/9 Кт 99 и наоборот, если оборот по Дт 91 больше оборота Кт 91, то получен  убыток ДТ 99 Кт 91/9. поступления от арендатора арендных платежей отражается по Дт 50,51,52 и Кт 76/ар.
Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

(Синтетический учет).
      ОС, полученные арендатором отражаются на забалансовом счете 001 в оценке указанной в договоре аренды при этом делается простоя операция по Дт 001 «Арендованные ОС» Если арендованные ОС используются у арендатора для производства продукции выполнения работ оказания услуг, то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты в Дт тех счетов в зависимости от того, где используется это ОС в Дт 20,23,25,26,44 и Кт 76/ар. Если в договоре аренды предусмотрено, что ремонт Ос производит арендатор, то его затраты так же включаются в издержки производства или обращения Дт 20 Кт 10, 70,69. Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводственных нужд, то арендная плата отражается проводкой Дт 29 Кт 76/ар. При фактическом перечислении арендной платы дебетуется счет 76/ар и кредитуются денежные счета 50,51,52,55.
Финансовая аренда. Разновидность договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются законодательством. Основным нормативным документом является Федеральный закон «О лизинге» № 164- ФЗ от 29. 10. 98 . Согласно нормативным документам понятия «Долгосрочная аренда», «Финансовая аренда» и «Лизинг» являются идентичными.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности. Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты РФ. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодатель – продавец - лизингополучатель) выступают только резиденты.

Лизинговые компании – это коммерческие организации (резиденты и нерезиденты РФ) выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательстве порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности . Законом «О лизинге» предусмотрены следующие типы лизинга :
  1. Долгосрочный лизинг – это лизинг на 3 года и более.
  2. Среднесрочный – от 1,5 до 3 лет
  3. Краткосрочный – до 1,5 лет.



По видам различают:
  1. Финансовый лизинг – это лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроком его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.
  2. Оперативный лизинг – имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю за определенный срок на условиях возврата. При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг не однократно в течении срока его полезного использования.
  3. Возвратный лизинг – это разновидность финансового лизинга, при котором продавец т.е. поставщик предмета лизинга одновременно выступает, как лизингополучатель. В этом случае по истечении срока полезного использования лизинга может перейти к лизингополучателю в собственность.
  4. Сублизинг – это такой вид лизинга, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга 3-ему лицу. При этом виде 3-е лицо не имеет права собственности на предмет лизинга и по истечении срока договора сублизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.


Бухгалтерский учет финансового лизинга у лизингодателя.
Затраты, связанные с приобретением имущества у продавца отражаются проводкой Дт 08 Кт 60, 76 без НДС. НДС выделенный к документах продавца отражается отдельной проводкой Дт 19 Кт 60, 76. Оприходованное имущество предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга на сумму всех затрат по приобретению отражается Дт 03/1 Кт 08. Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете и делается отметка в инвентарной карточке. Затраты лизингодателя по осуществляемой  лизинговой деятельности включает амортизационные отчисления относятся в Дт 20 с Кт 02,10,70,69 и др. счетов. В конце месяца затраты списываются в Дт 90/2 Кт 20 на сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводкой Дт 62 Кт 90/1. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Дт денежных счетов 50,51,52 с Кт 62. В конце месяца по счету 90 можно определить финансовый результат Дт 90/9 Кт 99 получена прибыль; Дт 99 Кт 90/9 получен убыток.
Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингодателя.
Существует 2 варианта учета в зависимости от условий перехода права собственности на лизинговое имущество.

Вариант 1. Лизинговое имущество не учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае лизингополучатель учитывает его на Дт 001. Имущество  подлежит инвентаризации, но не подлежит переоценке. Начисление лизинговых платежей отражается проводкой Дт 20,23,25,26,44 С Кт 76/ар.

Вариант 2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае бух. учет осуществляется в следующем порядке: поступление лизингового имущество отражается Дт 08 Кт 60,76; затраты, связанные с получением лизингового имущества отражается по Дт 08 Кт 60, 76, 51; ввод в эксплуатацию арендованного лизингового имущества отражается проводкой Дт 01/ар Кт 08; при начисление лизинговых платежей делается проводка Дт 20,23,25,26,44 Кт 76/ар, 60/ар; фактически перечисленные платежи отражаются проводкой Дт 76/ар,60/ар Кт 50,51,52,55; при возврате лизингового имущества лизингодателю делается проводка (при условии погашения задолжности по лизинговым платежам) Дт 91/2 Кт 01/ар и одновременно делается проводка на списание начисленной амортизации Дт 02/ар Кт 91/1; при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой Дт 01 Кт 01/ар и одновременно на сумму накопленной амортизации делается запись Дт 02/ар Кт 02.
Учет текущей аренды

Учет у арендодателя.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Переданы ОС в аренду
01/ар
01
Акт приемки-передачи

2
Начислена амортизация Сданного в аренду имущества


91/2


02/ар
Карточка ОС-6

3
Затраты, связанные со сдачей в аренду ОС
90/2
70,69,

10
Расчетная ведомость

4
Начислена арендная плата включая НДС
76/ар
91/1
Договор счет

5
Начислен НДС в бюджет
91/2
68
Счет-фактура

6
Получена арендная плата
50,51,

52
76/ар
ПКО, выписка банка

7
Возвращены ОС арендаторам
01
01/ар
Акт приемки-передачи

8
Учет амортизации возвращенных ОС
02/ар
02
расчет

Учет у арендатора.

1
2
3
4
5

1
Получены ОС
001
-
Акт приемки-передачи

2
Начислена арендная плата без НДС
20,23,

25,26,

44
60/ар,

76/ар
Счет договор

3
Выделен НДС в счете арендодателя
19
76/ар
Счет-фактура

4
Перечислена арендная плата
76/ар,

60/ар
51,55
Выписка банка

5
Возврат арендных ОС арендодателю
-
001
Акт приемки-передачи

 
Переоценка  ОС.
Начиная с 1 января 1999 г. Организации МОГУТ не чаще 1 раза в год на 1 января отчетного года переоценивать полностью или частично объекты ОС по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма  дооценки ОС в переоценке зачисляется в добавочный капитал организации при этом делается запись Дт 01 Кт 83. Сумма уценки ОС в результате переоценки  относится на операционные расходы Дт 91/2 Кт 01. если ранее по данному объекту ОС производилась дооценка объекта, то сумма уценки относится  на уменьшение добавочного капитала в сумме, произведенной дооценки, а оставшаяся часть суммы уценки относится на операционные расходы. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль Дт 83 Кт 84. если ранее объект уценивался, а в последующие годы дооценивался, то сумма его дооценки равная сумме ранее произведенной уценки относятся на операционные доходы 91, а сумма дооценки оставшаяся на добавочный капитал. Результаты переоценки ОС проведенной организацией в добровольном порядке учитывается для целей налогообложения сумма добавочного капитала списанного при выбытии ОС  учитываться  не будет.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Материалы переоценки

1
Дооценка:

- погашение произведенной ранее уценки (если такая была)

01

91/1

- оставшаяся сумма дооценки
01
83

- корректировка амортизации
83,

91/2
02

2
Уценка:

- погашение произведенной ранее дооценки (если такая была)

83

01

- оставшаяся сумма уценки
91/2
01

- корректировка амортизации
02
83,

91/1


Пример: по состоянию на начало отчетного периода переоцениваются 2 объекта ОС. Объект А первоначальная стоимость 15000 р.; сумма начисленной амортизации 2000 р. ранее не переоценивался. На 1 число отчетного периода дооценивается с применением коэффициента 1,2.

Объект Б восстановительная стоимость 20000 р.; сумма начисленной амортизации 6000 р. В предыдущем отчетном периоде уценивался первоначальная стоимость на 3000р., амортизация на 1000 р.Уценка была отнесена на операционные расходы на 1-ое число отчетного периода. Объект дооценивается с коэффициентом 1,3. определим стоимость объектов и сумму, начисленной амортизации на 1-ое число отчетного периода и сумму дооценки.

Объект А : восстановительная стоимость равна

15000 ∙ 1,2 = 18000

18000 – 15000 = 3000 – сумма дооценки

Корректировка амортизации

2000 ∙ 1,2 =2400

2400 – 2000 = 400 – сумма доценки.

Объект Б:

20000 ∙ 1,3 = 26000

26000 – 20000 = 6000 – сумма дооценки

Корректировка амортизации

6000 ∙ 1,3 = 7800

7800 – 6000 = 1800


№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма



1.
Объект А

Отражается дооценка объекта


01


83


3000

2
Отражается сумма  дооцнеки амортизации
83
02
400



1
Объект Б

Отражается сумма дооценки объекта в пределах суммы ранее произведенной уценки

01

91/1

3000

2
Отражается сумма дооценки амортизации в пределах ранее произведенной уценки


91/2


02


1000

3
Отражается сумма дооценки объекта сверх суммы уценки (6000 – 3000 = 3000 р.)


01


83


3000

4
Отражается сумма дооценки амортизации сверх суммы уценки (1800 – 1000 = 800 р.)


83


02


800



С 01.01.2002 сумма уценки объектов ОС относится на счет учета нераспределенной прибыли или (непокрытого убытка) счет 84. Сума уценки объекта ОС относится на уменьшение добавочного капитала образованного за счет суммы дооценки объекта, проведенного в предыдущие годы. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет нераспределенной прибыли.
Пример: по состоянию на начало отчетного периода переоцениваются 2 объекта ОС. Объект С первоначальная стоимость 30000 р. сумма начисленной амортизации 22000 р. Ранее не переоценивался. На 1-е число отчетного периода объект уценивается с применением коэффициент 0,9.

Объект Д восстановительная стоимость 37000 р. сумма начисленной амортизации 17000 р. В предыдущем отчетном периоде дооценивался первоначальная стоимость была увеличена на 5000 р., а сумма амортизации на 2000р. на 1-е число отчетного периода объект уценивается с применением коэффициента 0,6.

Объект С.

30000 ∙ 0,9 = 27000 – восстановительная стоимости

30000 – 27000 = 3000 – сумма уценки

Корректировка амортизации.

22000 ∙ 0,9  = 19800

22000 – 19800 = 2200 – сумма уценки.

Объект Д.

37000 ∙ 0,6 = 22200 – восстановительная стоимости.

37000 – 22200 = 14800 – сумма уценки

Корректировка амортизация.

17000 ∙ 0,6 = 10200

17000 – 10200 = 6800 – сумма уценки.



№
Содержание операция
Дт
Кт
Сумма



1.
Объект С

Отражается сумма уценка


84


01


3000

2.

Отражается сумма уценки амортизации
02
84
2200



1.
Объект Д

Отражается сумма уценки в пределах ранее произведенной дооценки

83

01

5000

2.
Отражается сумма уценки амортизации в пределах ранее произведенной дооценки


02


83


2000

3.
Отражается  сумма уценки объекта сверх суммы дооценки (14800 – 5000 = 9800)


84


01


9800

4.

Отражается сумма уценка амортизации сверх  суммы дооценки (6800 – 2000 = 4800)


02


84


4800

 

При осуществлении работ по возведению ОС или изготовлению хозяйственным способом организация обязана начислить НДС в бюджет и суммы первоначальной стоимости объекта после уплаты этого НДС в бюджет организация бюджет организация имеет право в дальнейшем взять этот НДС к возмещению из бюджета.
Пример: организация осуществляет строительств здание административного корпуса хозяйственным способом поступили материалы от поставщика на сумму 94400 р. вкл. НДС  материалы отпущены на строительство здания. Счета поставщика оплачены начислена зарплата работникам занятым в строительстве 15000. начислен ЕСН 26%. Акцептованы счета Мосэнерго за электроэнергию используемую при строительстве здания оплачен. Перечислено за регистрацию здания как объекта недвижимости 5000 р. Здание введено в эксплуатацию.



№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

1
Поступили материалы от поставщика

- отражается сумма материалов без НДС

- выделен НДС


10

19


60

60
94400

80000

14400

2
Материалы, отпущены на строительство
08
10
80000

3
Счета поставщика оплачены
60
51
80000

4
Начислена зарплата
08
70
15000

5
Начислен ЕСН
08
69
3900

6
Акцептован счет Мосэнерго

 - отражается сумма без НДС

- выделен НДС


08

19


76

76
5900

5000

900

7

Счета Мосэнерго оплачены
76
51
5000

8
Перечислено за регистрацию здания
08
51
5000

9
Здание введено в эксплуатацию

01
08
108900

10
Начислен НДС в бюджет
19
68
19602

11
Перечислен НДС в бюджет
68
51
19602

12
НДС к возмещению из бюджета
68
19
34902


Пример: по договору аренды  арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект ОС. Сроком на год. Предоставление имущества в аренду не является  основным видом деятельности арендодателя. Объект  используется у арендатора в основным  производство. Данные для выполнения задачи. Первоначальная стоимость объекта 48000 р. годовая норма амортизационных отчислений 12,5%. Начисленная  амортизация  по объекту 10000. ежемесячная сумма арендной платы 5310 вкл.  НДС. Затраты арендатора на текущий ремонт объекта составили 9440 р. включая НДС и выполнялись силами подрядной организации. По истечении срока аренды через год объект ОС возвращен арендодателю. Все арендные платежи перечислены. Составить бух. проводки у арендодателя и арендатора.

 Учет у арендодателя.

№
Содержание операция
Дт
Кт
Сумма

1
Передан объект ОС в аренду
01/ар
01
48000

2
Начисленная амортизация ОС сданных в аренду
02
02/ар
10000

3
Начисленные арендные платежи (вкл НДС)
76/ар
91/1
63720

4
Начислен НДС в бюджет
91/2
68
9720

5
Начислена амортизации
91/2
02/ар
6000

6
Получены арендная плата
51
76/ар
63720

7
Финансовый результат (прибыль)
91/9
99
48000

8
Возращены объект ОС
01
01/ар
48000

9
Отражается начисленная амортизации
02/ар
02
16000


1
Учет у арендатора.
Получен ОС в аренду

001

-

48000

2
Начислена арендная плата без НДС
20
76/ар
54000

3
Выделен НДС
19
76/ар
9720

4
Перечислена арендная плата
76/ар
51
63720

5
Отражается стоимость услуг подрядной организации по ремонту

- отражается стоимость услуг без НДС

- выделен НДС

20

19

60

60
9440
8000

1440

6
Подрядчику оплатили счета
60
51
8000

7
НДС к возмещению из бюджета
68
19
11160

8
Возврат арендных ОС арендодателю
-
001
48000


УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МПЗ

         В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции предназначенной для продажи (выполнение работ и услуг);

2) предназначенные для продажи - готовая продукция и товары;

3) используемые для управленческих нужд организации - вспомогательные материалы, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь и др.

            Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.


Классификация МПЗ

            В зависимости от той роли, которую играют разнообразные запасы производства их, подразделяют на следующие группы:

1) Сырьё и материалы.

2) Вспомогательные материалы.

3) Покупные полуфабрикаты.

4) Возвратные отходы.

5) Топливо.

6) Тара и тарные материалы.

7) Запасные части.

8) Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

            Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составлений статистического отчета об остатках поступлений и расходе сырья и материалов производственной деятельности.

            Для учета МПЗ используют следующие синтетические счета:

v     10 «Материалы»;

v     11 «Животные на выращивании и откорме»;

v     15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

v     16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

v     41 «Товары»;

v     43 «Готовая продукция»;

v     Забалансовые счета:

·        002 «Товарно-материальные ценности,  принятые на ответственное хранение»;

·        003 «Материалы,  принятые на переработку»;

·        004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

§         10/1 «Сырье и материалы».

§         10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

§         10/3 «Топливо».

§         10/4 «Тара и тарные материалы».

§         105 «Запасные части».

§         10/6 «Прочие материалы».

§         10/7 «Материалы, переданные в обработку на сторону».

§         10/8 «Строительные материалы».

§         10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

§         10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

§         10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10.

Внутри из каждой перечисленной групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, дипоразмеры.

Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой ценников. В нем также указывают твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
ОЦЕНКА МПЗ

МПЗ принимаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату признаётся – сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

В фактические затраты на приобретение материалов входят суммы уплачиваемые поставщику, расходы на транспортировку, суммы уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и др.

Фактическая стоимость МПЗ при их изготовлении силами самой организации складывается из фактических затрат, связанных производством данных запасов (материалов) – стоимость материалов, амортизация ОС, з/п рабочих при изготовлении материалов и отчислений на социальные нужды (ЕСН).

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в чет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из его денежной оценки согласованной с учредителями или участниками.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, складывается из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных запасов приобретенных в обмен на др. имущество определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, которое устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо, которая морально устарел, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются  в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании и распоряжении в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке предусмотренной по договору.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении, определена в иностранной валюте производится, в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующим на дату принятия запасов в бухгалтерском учете.

МПЗ отражают на синтетических счетах либо по фактической себестоимости их приобретения или заготовления, либо по учетным ценам.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ в качестве учетных цен на материалы применяются:

1)      договорные цены;

2)      фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

3)      планово-расчетные цены;

4)      средняя группа материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материала требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическая себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организации по основным видам сырья и материалов. Большая часть организации текущий учет материальных ценностей ведет по твердым учетным ценам.

      При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

      При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей».


СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МПЗ

      Синтетический учет материальных запасов ведут на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

      При учете материалов по фактической себестоимости в дебит (материальных счетов-10 и 15) относят все расходы по их приобретению.

      При поступлении материалов дебетуют  счет 10 и кредитуют счета:

v     60 на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами без учета НДС;

v     76 на стоимость услуг оплачиваемых чеками ж/д и водными организациями;

v     71 на стоимость материалов оплаченных из подотчетных сумм;

v     23 на стоимость материалов выпущенным вспомогательным производством или расходы по доставке материалов собственным транспортным цехом;

v     20 на стоимость возвратных отходов.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных ОС и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют Дт 10 Кт 91/1.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются по рыночным ценам Дт 10 Кт 98/2.

По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат-20, 23, 25, 26, 97 с Кт 10 их стоимость списывается по Дт 98/2 Кт 91/1.

Отпущенные в производства и ан другие нужды материалы списывают с Кт материальных счетов в Дт соответствующих счетов затрат производства - 20, 23, 25, 26, 29,97  в течение месяца по твердым учетным ценам.

Проданные материалы списывают с Кт 10 в Дт 91/2. По дебиту 91/2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов (упаковка и транспортировка) и начисленный в бюджет НДС по проданным материалам.

При списании материалов при обнаружении их недостачи или порчи их фактическая себестоимость списывается с Кт 10 в Дт 94.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами затрат производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечению месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам Дт 20, 23, 25, 26 и т.д с Кт 10.

При этом, если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой. Если же наоборот фактическая себестоимость  ниже твердой учетной цены, то разницу списывают такой же проводкой только способом «Красное сторно», т.е. отрицательными числами.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Получены материалы от поставщика. Отражается фактическая себестоимость без НДС.
10
60
Накладная, карточка учета М-17.

2
Выделен НДС по полученным материалам.
19
60
Счет-фактура

3
Списан НДС на расчеты с бюджетом (к возмещению из бюджета) после оплаты и оприходования.
68
19
Бухгалтерская справка-расчет

4
Оприходованы отходы производства или возврат материалов из производства
10/6
20
Акт или накладная

5
Оприходован неисправимый брак
10/6
28
Акт или накладная

6
Оприходованы материалы от подотчетного лица (отражается стоимость без НДС)
10
71
Накладная, авансовый отчет или товарный чек, карточка М-17.

7
Выделен НДС по поступившим материалам.
19
71
Счет-фактура

8
Получены безвозмездно материалы по рыночной стоимости.
10
98/2
Акт, карточка М-17

9
Списывается стоимость материалов подученных безвозмездно при отпуске
98/2
91/1
Карточка М-17

10
Переданы материалы на переработку в другие организации.
10/7
10/1,10/2,

10/3,10/4,

10/5,10/6,

10/8,10/9
Акт, накладная

11
Поступили материалы на ответственное хранение.
002
-
Акт, накладная

12
Приняты материалы ан переработку.
003
-
Акт, накладная



Учет заготовления ведется с использованием счета 15.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Приобретены материалы. Отражается покупная стоимость без НДС.
15
60
Накладная.

2
Выделен НДС по полученным материалам.
19
60
Счет-фактура

3
Учтены расходы включая в фактическую себестоимость материалов без НДС (транспортные, посреднические, по хранению в других организациях, юридические, консультационные).
15
60
Акт, накладные, счета, договора

4
Выделен НДС по расходам
19
60
Счет-фактура

5
Оприходованы материалы по фактической себестоимости (закрытие счета 15).
10
15
Карточка М-17

6
НДС списан на расчеты  с бюджетом после оплаты и оприходования.
68
19




При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам используют дополнительно счета 15 и 16.

В Дт 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, которые поступили от поставщика и другие расходы по приобретению материалов с Кт 60, 23, 76, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

По Дт 15 отражается фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей. МПЗ фактически поступившие в организацию списывают с Кт 15 в Дт 10 по учетным ценам.

Возникшую в сумме разницы в стоимости приобретенных МПЗ между фактической себестоимостью и учетными ценами списывают со счета 15 на счет 16, причем, если фактическая себестоимость МПЗ выше учетных цен, то возникает перерасход и отклонение списывается проводкой Дт 16 Кт 15. если наоборот фактическая стоимость ниже учетных цен, то получается экономия и отклонение списывается проводкой  Дт 15  Кт 16.

На счете 15 может возникнуть сальдо на конец месяца. Это означает наличие МПЗ в пути, т.е. материалы еще не оприходованы в бухгалтерском учете.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета затрат производства или издержек обращения с Кт материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 предназначен для учета разницы в  стоимости приобретенных МПЗ, исчисленных в фактической себестоимости приобретения в учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счетах 10, 11 и 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопление на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают со счета 16 в Дт счетов издержек производства или издержек обращения при перерасходе.

При экономии списания со счета 15 происходит в Дт счетов издержек производства или обращения сторнировочные записи («Красное сторно »), т.е. отрицательными числами.

Учет материалов по плановой себестоимости



№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Получены материалы по стоимости без НДС.
15
60
Накладная

2
Выделен НДС по полученным материалам.
19
60
Счет-фактура

3
Учтены все расходы, включая фактическую себестоимость без НДС .
15
60
Акт, накладная, счет

4
Выделен НДС по расходам.
19
60
Счет-фактура

5
Оприходованы материалы по плановой стоимости
10
15
Накладная, карточка М-17

6
Отклонение плановой себестоимости от фактической:

- превышение плановой себестоимости над фактической (экономия);

- превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход).

15
16


16
15
Бухгалтерская справка- расчет

7
Списываются суммы, накопленные на счете 16 (отклонения):

-перерасход;
- экономия («Красное сторно»)

20,23,44 и др.

20,23,44

и др.

16
16

Справка-расчет



Пример №1.

            Организация приобрела сырье для производства продукции. Стоимость сырья по документам поставщика 159300 руб., в том числе НДС. При оформлении покупки материалов организация пользовалась услугами юридической организации, которой было оплачено из кассы 2950 руб., включая НДС. Стоимость доставки сырья по документам транспортной кампании составила 14750 руб., включая НДС. Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены с р/сч. В соответствии с учетной политикой предприятия  фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Получено сырьё от поставщика:

- отражается стоимость без НДС;

- выделен НДС по приобретенному сырью.


10


60
159300

135000

24300

2
Оплачены услуги юридической организации.
60
51
2950

3
Отражаются фактические затраты отнесенные на себестоимость сырья по юридическим услугам без НДС.
10
60
2500

4
Выделен НДС
19
60
450

5
Оплачены услуги транспортной организации.
60
51
14750

6
Транспортные расходы отнесены на увеличение себестоимости материалов без НДС.
10
60
12500

7
Выделен НДС
19
60
2250



Пример № 2.

            Для данных предыдущего примера учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16, т.е. материалы учитываются на счете 10 по учетным ценам. Учетная стоимость приобретенного сырья 130000 руб. материалы отпущены в производство полностью.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Получено сырьё от поставщика:

- отражается стоимость без НДС;

- выделен НДС по приобретенному сырью.


10


60
159300

135000

24300

2
Оплачены услуги юридической организации.
60
51
2950

3
Отражаются фактические затраты отнесенные на себестоимость сырья по юридическим услугам без НДС.
10
60
2500

4
Выделен НДС
19
60
450

5
Оплачены услуги транспортной организации.
60
51
14750

6
Транспортные расходы отнесены на увеличение себестоимости материалов без НДС.
10
60
12500

7
Выделен НДС.
19
60
2250

8
Оприходованы материалы по учетной стоимости.
10
15
130000

9
Отклонение (перерасход) фактической себестоимости от плановой.
16
15
20000

10
Материалы отпущены в производство.
20
10
130000

11
Списывается отклонение (перерасход)
20
16
20000

12
Оплачено поставщику с р/сч.
60
51
159300

13
НДС взят к возмещению из бюджета
68
19
27000


ВЫБЫТИЕ МПЗ

Оценка отпущенных в производство материалов.

            Определение фактической себестоимости материальных запасов списываемых на производство разрешается производить следующими  способами оценки запасов:

1.      По себестоимости каждой единицы.

При этом способе оцениваются МПЗ, которые используются организацией в особом порядке. Например, драгоценные камни, металлы или запасы, которые не могут быть обычными способом оценены на др.

2.      По средней себестоимости.

     Средняя себестоимость определяется по каждому виду или группе запасов, как частное от деления общей себестоимости вида или группы запаса на их количество с учетом входящих остатков стоимости и количества на начало месяца.

Первые два способа оценки являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости от стоимости их по учетным ценам.

3.      По себестоимости первых во времени закупок. (Метод ФИФО).

При методе ФИФО применяют правила: первая партия на приход – первая на расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

4.      По себестоимости последних во времени закупок. (Метод ЛИФО).

      При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход- первая на расход, т.е. сначала списывают материалы по себестоимости (цене последней партии), затем по цене предыдущей партии и т.д.

Применение последних двух методов характерно для международного учета, но в последнее время все чаще применяется в отечественной практике.

Рассмотрим примеры оценки материалов методом средней себестоимости ФИФО и ЛИФО.


№

п/п
Содержание операции
Кол-во материалов (шт.)
Цена за ед.

(руб.)
Сумма

(руб.)

1
Остаток на 01.03.06.
20
90
1800

2
Поступил материалы:

- 03.03.06;

- 10.03.06;

- 20.03.06.


30

20

40


100

120

150


3000

2400

6000

3
Итого поступило за месяц.
90


11400

4
Всего с остатками за месяц
110
120
13200

5
Расход материалов за март месяц:

А) по способу ср. себестоимости;

Б) по методу ФИФО:

- 03.03.06;

- 10.03.06;

- 20.03.06.


100
50

20

30


120
90

100

120


12000
4500

2000

3600

Итого за месяц

В) по методу ЛИФО:

- 03.03.06;

- 10.03.06;

- 20.03.06.
100
40

20

40

150

120

100
10100
6000

2400

4000

Итого за месяц
100


12400

6
Остаток материалов на 01.04.2006:

А) по способу ср.себестоимости;

Б) по методу ФИФО;

В) по методу ЛИФО.


10

10

10


120

310

80


1200

3100

800

            Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим рыночным ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

            Использование при оценки метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию, и тем самым через выручку быстрее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

            Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в  производство, необходимо определить отклонение фактической себестоимости по их учетным ценам.

Суммы отклонения определяют по группам или видам материалов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших материалов за месяц и их остатков на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов отпущенных со склада в производство определяют средний процент отклонений, а затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

 

Н ср=  Оо
+То
 
  

            Оз
+Тз
   * 100 %

Оо – начальный остаток отклонений;

То -  текущие отклонения, поступившие в месяце;

Оз – остаток запасов на начало месяца;

Тз – текущие запасы, поступившие в месяце.
АБ= Нср * Зпр

АБ - абсолютная сумма отклонений;

Зпр – запасы, отпущенные в производство по учетным ценам.
Пример № 1.

Остаток запасов материалов на начало месяца составил по учетным ценам 500 руб.,о отклонение – 40 руб. В течение отчетного месяца поступили материалы от поставщика, стоимость их 1500 руб., текущие отклонения – 180 руб. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам в течение месяца :

1)      на основное производство – 800 руб.;

2)      на вспомогательное производство -150 руб.;

3)      общехозяйственные нужды – 50 руб.

            Определить фактическую себестоимость остатка материалов на 1 число следующего месяца.

      Нср = (40+180)/2000*100%

     АБ подлежащая списанию в Дт счетов:

v     20 – 800*1% = 88 руб.

v     23 – 150*11% = 16,5 руб.

v     26 – 50*11%=5,5 руб.

 Остаток по отклонениям:

(40+180)-110=110 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов:

500+40+1500+180=2220 руб.

Отпущено:

800+150+50+88+16,5+5,5=1110 руб.

2220-1110=1110 руб.– фактическая себестоимость с учетом отклонений
УЧЕТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛОВ

      При продаже материальных запасов синтетический учет, которых ведется по фактической себестоимости, их списывают с Кт 10 в Дт 91/2 в течение месяца по учетным ценам, а по окончанию месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материала от стоимости их по учетным ценам (способом «Красное сторно», если экономия и  способом дополнительной проводки, если перерасход).

      Расходы, связанные с продажей материальных ценностей списывают в Дт 91/2 с  Кт соответствующих счетов.

      При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие проводки:

v     Дт 91/2  Кт 10 – отражается стоимость материалов по учетным ценам;

v     Дт 91/2  Кт 16 – отражается отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам;

v     Дт 62      Кт 91/1 – отражается продажная стоимость материалов;

v     Дт 91/2   Кт 68 – отражается начисленный НДС в бюджет по проданным материалам.

Финансовый результат от продажи материалов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота Дт 91/2 и оборота Кт 91/1.

Если оборот дебита будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается на финансовый результат, что отражается проводкой: Дт 99  Кт 91/9.

Если оборот кредита больше оборота дебита, то это прибыль,  и она списывается на финансовый результат следующей проводкой Дт 91/9   Кт 99.


№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Реализованы материалы:

- отражается причитающаяся с покупателя (отражается задолженность покупателя) ;

- начислен НДС в бюджет от реализации, включая НДС

- списывается себестоимость материалов  (фактическая либо по учетным ценам);

- списывается отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

62
91/2
91/2
91/2

91/1
68
10
16

Договор, накладная, счет.

Счет-фактура.
Карточка учета

М-17.
Бухгалтерский расчет.

2
Материалы расходованы на капитальные вложения (строительство или изготовление Ос силами организации).


08


10
Акт, накладная.

3
Выявлена недостача материалов при инвентаризации.
94
10
Акт инвентаризации.



Пример № 1.

Организация оплатила поставщику за материалы 35400 руб., включая НДС. Оплаченные материалы поступили на склад. При доставке материалов пользовались услугами транспортной организации, которой оплатили  р/сч 1416 руб., включая НДС. Материалы на сумму 100000 руб. были переданы в производство, оставшиеся материалы были проданы другой организации за 30 680 руб., вкл. НДС за наличный расчет. В соответствии с учетной политикой материалы учитываются по фактической себестоимости с использованием счета 15. Составить проводки и определить финансовый результат.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Оплачено поставщику за материалы.
60
51
35400

2
Материалы поступили на склад без НДС.
15
60
30000

3
Выделен НДС.
19
60
5400

4
Оплачено транспортной организации.
60
51
1416

5
Транспортные услуги относятся на увеличение стоимости материалов.
15
60
1200

6
Выделен НДС.
19
60
216

7
Оприходованы материалы по фактической себестоимости.
10
15
31200

8
Переданы материалы в производство.
20
10
10000

9
Отражается задолженность покупателя.
62
91/1
30680

10
Начислена задолженность в бюджет.
91/2
68
4680

11
Списывается себестоимость материалов.
92/1
10
21200

12
Финансовый результат от продажи (прибыль).
91/9
99


4800


УЧЕТ ОТПУСКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

      Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных и др.) или составленных на их основе ведомостей распределения материалов списывают с Кт 10 в Дт производственных счетов по назначению:

v     20 на изготовление продукции;

v     23 цехам вспомогательного производства;

v     25 на обслуживание производства и управления;

v     26 на управление организации в целом;

v     28 на исправление производственного брака.

Отпуск материалов на изготовление продукции не всегда означает использование

их в  производстве в полном объеме. Для правильного определения материальных затрат в процессе производства ведется контроль за использованием материалов в соответствии с утвержденными формами. Для этого используются методы:
  1. Метод документального оформления отклонений от норм.

Применяется при штучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материала другим и т.п. В этом случае отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск или замену материала. При отпуске не мерных, не кондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов производства.
  1. Метод партийного раскроя (учета раскроя по партиям).

Применяется при отпуске материалов по весу и измерению по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материалов, т.е. норма. После раскроя указывается количество выкроенных деталей или заготовок, указывается также количество отходов и результат-экономия или перерасход.

Экономия или перерасход определяются путем сравнения фактического расхода материала с нормативным. Расход материалов по норме выявляется путем умножения количества заготовок на нормы расхода. Таким образом, повседневно контролируется расход материалов, а также выявляются причины и виновники перерасхода. Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.
  1. Метод инвентаризации.

Применяется для определения фактического расхода материала и выявления отклонений в случае невозможности использования др. методов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера производимой продукции и изготовления периода др. условий. При этом периоде фактический расход материалов определяется расчетным путем к остаткам неизрасходованных материалов. На начало периода прибавляется количество отпущенных в производство материалов за период,  и вычитаются остатки неизрасходованных материалов на конец периода. Данные об остатках выявляются инвентаризацией ан начало и конец периода, а данные о отпущенных материалов по первичным документам. Полученный ,таким образом , фактический расход материалов сопоставляется с нормативным и выявляется экономия или перерасход. Нормативный расход материалов при данном методе определяется путем умножения фактического количества изготовленной продукции за смену, декаду, месяц на действительную норму расхода.

Рассмотрим пример записей операций по отпуску производственных запасов на счетах бухгалтерского учета.

Пример № 1.

За отчетный период получены документы, подтверждающие расход материалов по покупным ценам.

1)      Требования-накладные (№ 1- №35):

А) на основании которых отпущенные материалы на изготовление продукции 60000 руб.(плановая себесоимость-71250 руб.);

Б) на содержание и ремонт оборудования ОС 8000 руб.(плановая себестоимость – 9500 руб.);

В) на хозяйственные цели основным цехам 5000 руб.(плановая  себестоимость – 5937,5 руб.);

Г) общехозяйственным службам 10000 руб.(плановая себестоимость – 11875 руб.);

Д) вспомогательным цехам 20000 руб.(плановая себестоимость – 23570 руб. ).

2) Накладная №4

А) на отпуск материалов на сторону, на передачу материалов соотв. деятельности  30000 руб.(плановая себестоимость – 35625 руб.)

Сформируем х/о по приведенным документам и запишем их в регистрационный журнал по двум вариантам учета материалов:

1)      без использования счетов 15 и 16;

2)      с использованием счетов 15 и 16.

3)      Расходы по заготовке и доставке материалов составили 20000 руб. посредническим организациям, 10000 руб. за хранение, 15000 руб. за доставку. Итого 45000 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Первичный документ

1
1 вариант

Отпущены со склада материалы:

- на изготовление продукции;

- на содержание и ремонт оборудования ОС;

- на хозяйственные цели основным цехам;

- общехозяйственным службам;

- вспомогательным цехам.

20
25

25
26

23

10
10

10
10

10

60000
8000

5000
10000

20000
Требования-накладные № 1 -№ 35

2
Переданы материалы в совместную деятельность.
91/2
10
30000
Накладная на отпуск материалов № 4

3
Расходы по заготовке и доставке материалов составили:

Рассчитываем определенный коэффициент увеличения стоимости материалов по заготовке и доставке.

45000/133000=0,338

Списываем расходы по заготовке и доставке приходящих на отпущенные за месяц материалы:

- на изготовление продукции

(60000*0,338=20280);

- на содержание и ремонт оборудования основных цехов

(8000*0,338=2704);

- на хозяйственные цели основным цехам (5000*0,338=1690);

- общехозяйственным службам

(10000*0,338=3380);

- вспомогательным цехам

(2000*0,338=6760)

20
25
25
26
23

10
10
10
10
10

20280
2704
1690
3380
6760


4
Списываются расходы по заготовке и доставке материалов по совместной деятельности

(3000*0,338=10186)
91/2
10
10186


1
2 вариант

Отпущены со склада материалы:

- на изготовление продукции;

- на содержание и ремонт оборудования ОС;

- на хозяйственные цели основным цехам;

- общехозяйственным службам;

- вспомогательным цехам.

20

25
25
26

23

10

10
10
10

10

71250

9500
59375
11875

23750


2
Переданы материалы в совместной деятельности.
91/2
10
35625


3
Списываются отклонения фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам:

- на изготовление продукции;

факт-80280

план-71250

- на содержание, ремонт оборудования основных цехов;

- на хозяйственные цели основных цехов;

- общехозяйственным службам;

- вспомогательным цехам;

- в совместной деятельности.

20
25
25
26

23

91/2

16
16
16
16

16

16

9030
1204
752,5
1505

3010

4561




ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

         Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет от списания пришедших в негодность ОС и выпущенных собственным производством. При поступлении материалов от поставщиков экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружении недостачи, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной кампании. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в  которых указывают перечень материалов, подлежащих к получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему склада, который проверяет соответствие количества и качества материала с данными по накладной поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами, которые подписываются заведующему склада или экспедитором. В тех случаях, когда количество и качество прибывших материалов не соответствуют данным накладной поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материала, который служит основанием для предъявлений претензии поставщикам. Если перевозку осуществляет автотранспортом, то документом на перевозку служит товарно-транспортная накладная.

Поступление  на склад материалов собственного изготовления или отходов производства оформляют одно или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цеха-сдатчики в 2х экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа (ОС зданий, сооружения), приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, которые получены при разборке и демонтаже ОС. Подотчетные лица приобретают материалы у организации торговли, др. организациях и кооперативов на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов являются товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание х/о с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов, цену, а также данные паспорта продавца товара или его ИНН (акт-справка прилагается к авансовому отчету подотчетного лица). Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, на хозяйственные нужды, на сторону для переработки или в порядке продажи излишних неликвидных запасов.

            Порядок документального оформления отпусков материалов зависят, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр, который остается у цеха-получателя, другой передается на склад. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карт и расписывается в карте цеха-получателя, а представитель цеха расписывается за получение материалов в карте находящейся на складе.

Отпуск материалов со склада происходит в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск и замену одного материала другим при отсутствии необходимого материала на складе оформляют выпиской отдельного требования накладной на замену или на дополнительный отпуск. Если материалы отпускаются со склада не часто, то их отпуск оформляют одно или много строчными требованиями-накладными, которые выписываются цехом-получателем в 2х экземплярах. Первый с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя на складе.

Для учета движения материалов внутри предприятия из цеха в цех, из подразделения в подразделение, также оформляют требованиями-накладными.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами оформляют накладными на отпуск материалов на строну, которые выписывает отдел снабжения в 2х экземплярах на основании нарядов, договоров и др.

Если материалы перевозятся автотранспортом, то вместо накладной на отпуск на сторону применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально-ответственного лица. Вместо первичных документов по расходам материалов лимитно-заборных карт и требований-накладных можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этими оправдательными документами.

На фактически израсходованные материалы подразделение или цех-получатель материалов составляет акт расхода, по которому указывают наименование, количество, учетную цену, шифр заказа на выполнение, которых израсходованы материалы и фактический расход материалов с указанием отклонения и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчет о наличии и движении материальных ценностей и передает их в бухгалтерию.

В установленные в графике документооборота  дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки сдачи документов, составленные в 2х экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера, а второй экземпляр остается на складе.

Пример № 1.

Согласно учетной политике организации поступление материалов отражается использованием счета 15. в январе поступили расчетные документы на приобретаемые материалы. По документам их стоимость 40120 руб. в том числе НДС. Учетная стоимость материалов 32000 руб. Материалы оплачены в январе. Фактически поступили в организацию в феврале. За доставку материалов было уплачено транспортной организации 3540 руб., включая НДС. Составить журнал регистрации х/о.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)
 

1
Январь

Акцептован счет поставщика (принятие на учет кредиторской задолженности):

- отражается стоимость материалов без НДС;

- выделен НДС.

15
19

60
60


40120
34000
6120
 

2
Оплачены счета поставщика.
60
51
40120
 

3
Февраль

Оплачено транспортной организации.
60
51
3540
 

4
Транспортные расходы относятся на увеличение себестоимости без НДС.
15
60
3000
 

5
Выделен НДС.
19
60
540
 

6
Оприходованы материалы
10
15
32000
 

7
Отражаются отклонения между фактической и плановой себестоимостью.(перерасход)
16
15
5000
 

8
Материалы отпущены в производства.
20
10
32000
 

 
9
Списывается отклонение.
20
16
5000



Пример № 2.

Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Согласно с поставщиком стоимость приобретаемых материалов составляет 590 $ в том числе НДС. Расчет производится в рублях по курсу ЦБ РФ. Учетная стоимость приобретенных материалов по 14000 руб. В марте на предприятии поступили расчетные документы поставщика. Курс $ на дату принятия кредиторской задолженности составил 31 руб. за доллар. Материалы поступили в апреле тогда же и была погашена задолженность поставщику с р/сч. Курс $ на дату погашения задолженности составил 31,2 руб. Материалы отпущены во вспомогательное производство.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Акцептован счет поставщика:

- стоимость материалов без НДС;

(590*100/118)*31=15500

- выделен НДС.

(590*18/118)*31=2790


15
19


60
60


15500
2790

2
Апрель

Оплачен счет поставщика.

590*31,2=18408
60
51
18408

3
Отражается суммовая разница.

(590*100/118)*0,2=100
15
60


100

4
Отражается суммовая разница по НДС.

(590*18/118)*0,2=18
19
60
18

5
Оприходованы материалы.
10
15
14000

6
Отражается отклонение (перерасход).
16
15
1600

7
Отпущены материалы во вспомогательное производство.
23
10
14000

8
Списываем отклонение (перерасход).
23
16
1600

9
НДС к возмещению из бюджета.
68
19
2808



АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Учет материалов на складе.

       Осуществление заведующим складом или кладовщиком, который является материально-ответственным лицом, принимает его работу по согласованию с главным бухгалтером.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в  карточках делают на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных, лимитно-заборных карт) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и  карточки. В условиях автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют  систематически составляемые машинограммы-ведосмости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их дынных в карточке учета передают в бухгалтерию, туда же предают и лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1 числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, материально-ответственные лица (мастера цехов, заведующие кладовыми) составляют каждый месяц отчеты об остатках и движения материалов в подотчете и предоставляют их в бухгалтерию.

Учет материалов в бухгалтерии.

       Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется любым из 2х методов:

1.     
Метод оборотных ведомостей;

2.     
Сальдовый метод.

При использовании метода оборотных ведомостей применяют 2 варианта учета материалов:

1 вариант. В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходованию материалов. Эти карточки отличаются от карточек сортового учета тем, что учет в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всх карточек составляют количетвенно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу или подразделению. На каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм, на каждой странице по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость в целом по предприятию, в которую переносят итоги всех оборотных ведомостей по складам и подразделениям. Эти ведомости сверяют с данными синтетического учета.

2 вариант. Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают сразу, минуя карточки аналитического учета и в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении, по каждому складу отдельно для соответствия синтетических и субсчетов. На основании этих оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости по предприятию в целом. При этом варианте учета трудоемкость значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость в ведении карточек аналитического учета, но учет и в этом случае остается громоздким, т.к. в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

При использовании сальдового метода учета материалов бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, т.е. не составляются карточки аналитического учета и оборотные ведомости, а в качестве регистров аналитического учета используются складские карточки сортового учета, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов и  из карточек складского учета в сальдовую ведомость(без оборотов приходов и расходов). После проверки и визирования работникам бухгалтерии сальдовую ведомость предают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по группам материалов и по складу в целом. На основании сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги по группам материалов, субсчетам, синтетическим счета и затем сверяют с данными синтетического учета.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются  каждому складу и подразделению отдельно по приходу и расходу материалов. Учет в них может осуществляться как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам. По окончании месяца в ведомости подсчитывают итоги оборотов за месяц по видам, группам материалов по каждому складу и подразделению. Итоговые данные по этим ведомостям ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными сальдовыми ведомостями.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МПЗ

Материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы -  Дт 10 Кт 91/1.

При выявлении фактов недостач, хищении, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть при порче материалов списывается проводкой Дт 94 Кт 10.

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей списывают на счета затрат производства или издержек обращения (если потери в пределах норм естественной убыли) и в Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при установлении конкретных виновников, и Дт 91/2 при отсутствии конкретных виновников, и если во взыскании с виновного лица отказано судьей. Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается в Дт 99 «Прибыли и убытки» с Кт 10. Такой же проводкой списываются материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий.

Пример № 1.

Организация по договору мены приобрела материалы, рыночная стоимость которых 23600 руб. в обмен на собственную продукцию нВ такую же стоимость. Себестоимость выпускаемой продукции 18000 руб. Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Приобретены материалы:

- приходуем материалы по фактической себестоимости;

- выделен НДС.


10
19


60
60
23600

20000
3600

2
Отгружена продукция покупателя,  включая НДС.
62
91/1
23600

3
Начислен НДС в бюджет.
91/2
68
3600

4
Списывается себестоимость отгруженной продукции.
91/2
43
18000

5
НДС взят к возмещению из бюджета.
68
19
3600

6
Финансовый результат.(прибыль)
91/9
99
2000

7
Произведен взаимозачет между покупателем и поставщиком.
60
62
23600

 Пример № 2.

В марте организации были получены безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых составила 8000 руб. Часть материалов в апреле на сумму 6000 руб. были отпущены в производство. Оставшиеся материалы били использованы для ремонта офиса в мае. Составить журнал регистрации х/о.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Получены материалы безвозмездно.
10
98/2
8000

2
Материалы отпущены в производство.
20
10
6000

3
Доходы будущих периодов закрывается на доходы текущего периода в размере суммы отпущенных материалов.
98/2
91/1


6000

4
Материалы использованы для ремонта офиса.
26
10


2000

5
Доходы будущих периодов закрываются на доходы текущего периода в размере суммы отпущенных материалов.
98/2
91/1


2000



Пример № 3 .

Организации приобрела у поставщика 100 кг. Сырья по цене 778,8 руб. за кг., в т.ч. НДС. Согласно учетной политике материалы учитываются по учетным ценам. Учетная цена приобретенного сырья составила 730 руб. за кг. Сырьё оплачено поставщику с р/сч. 60 кг. Сырья была выпущена в производство, 40 кг. Сырья было продано покупателю за 40497,6 руб., в т.ч. НДС. Учет ведется с применением счета 15 и 16.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Приобретены материалы:

- получены материалы без НДС;

- выделен НДС.


15

19


60

60
77880

66000

11880

2
Оплачены счета.
60
51
77880

3
Оприходованы материалы по учетным ценам.
10
15
73000

4
Отклонение (экономия).
15
16
7000

5
Отпущены материалы в производство.
20
10
43800

6
Продано покупателю.
62
91/1
40497,6

7
Начислен НДС в бюджет.
91/2
68
6177,6

8
Списывается себестоимость.

(40*730=29200)
91/2
10
29200

9
Списывается отклонение.
91/2
16
2800

10
Финансовый результат (прибыль).
91/9
99
2320

11
Списывается отклонение на производство.
20
16
42000

12
НДС к возмещению из бюджета
68
19
11880



Пример № 4.

Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. согласно с договором поставщика стоимость приобретаемых материалов 1180 $, в т.ч. НДС. Расчет производится по курсу ЦБ РФ. Учетная стоимость приобретаемых материалов 27000 руб. В январе на предприятие поступили расчетные документы. Акцептованы счета поставщика. Курс $ на дату принятия Кт задолженности составил 29 руб. за $. Материалы поступили в январе, тогда же была погашена задолженность поставщика с р/сч. Курс $ в феврале 28 руб. за  $.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Январь.

Акцептован счет поставщика:

- стоимость материалов без НДС;

- выделен НДС.


15

19


60

60


34220

29000

5220

2
Февраль.

Оплачен счет поставщика.
60
51
33040

3
Оприходованы материалы по учетным ценам.
10
15
27000

4
Отклонение (перерасход).
16
15
2000

5
Отражается суммовая разница.
60
91/1
1180

6
НДС к возмещению из бюджета.

33040*18/118=5040
68
19
5040

7
Списание НДс не взятое к возмещению из бюджета. (НДС возмещается за счет доходов организации)
91/2
19
180



Пример № 5.

Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16, по договору с поставщиком стоимость материалов составляет 1239 $, в т.ч. НДС. Учетная стоимость приобретенных материалов 29500 руб. Материалы поступили в январе, курс $ на дату принятия их  к бухгалтерскому учету 29,5 руб. за $. В феврале организация оплатила поставщику с р/сч, курс $ на дату оплаты 29 руб. за $. Все материалы отпущены в производство. Составить бухгалтерские проводки.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Январь

Акцептован счет поставщика:

- стоимость материалов без НДС;

- выделен НДС.

15

19

60

60


36550,5

30975

5575,5

2
Оприходованы материалы.
10
15
29500

3
Февраль.

Оплачено поставщику с р/сч.


60


51


35931

4
Отражается суммовая разница.(+)
60
91/1
619,5

5
Отклонение (перерасход.)
16
15
1475

6
Материалы отпущены в производство.
20
10
29500

7
Списываем отклонение на затраты производства.
20
16
1475

8
НДС к возмещению из бюджета (оприходованная и оплаченная сумма).
68
19
5481

9
Списание НДС не взятый к возмещению из бюджета.
91/2
19
94,5



Пример № 6.

Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. В цехе вспомогательного производства организации изготавливаются детали, используемые в основном производстве как материалы. В отчетном периоде при изготовлении детали были осуществлены следующие затраты: материалы 7000 руб., з/п основных рабочих 15000 руб., ЕСН на з/п рабочих 26%, амортизация ОС 80 руб., топливо на технологические цели 500 руб. Кроме того организацией  такие же детали приобретены у поставщика на сумму 29500 руб., в т.ч. НДС. Поставщику оплачено из кассы. Учетная стоимость материалов основного производства 55000 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Отпущены материалы во вспомогательное производство.
23
10
7000

2
Начислена  з/п.
23
70
15000

3
Начислен ЕСН.
23
69
3900

4
Начислена амортизация ОС.
23
02
800

5
Отпущено топливо на технологические цели.
23
10/3
500

6
Выпущены детали.
15
23
27200

7
Акцептован счет поставщика:

- отражается стоимость материалов без НДС;

- выделен НДС.


15
19


60
60
29500

25000
4500

8
Материалы оприходованы.
10
15
55000

9
Отражается отклонение (экономия).
15
16
2800

10
Отпущены материалы в производство.
20
10
55000

11
Списываем отклонение (экономия).
20
16
2800

12
НДС возмещен из бюджета.
68
19
4500

13
Оплачено поставщику из кассы.
60
50
29500



            Привет № 7.

Организация приобрела упакованный материал для нужд производства. Стоимость его по документам поставщика 49560 руб., включая НДС. Учетная стоимость упаковочного материала 40000 руб. Материалы оплачены поставщику с аккредитива. В отчетном периоде материал был использован на складе для упаковки готовой продукции. Готовая продукция была продана покупателю на сумму193225руб., включая НДС. Себестоимость готовой продукции без стоимости упаковки 1600 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Акцептован счет поставщика:

- отражается стоимость материалов без НДС;

- выделен НДС.


15
19


60
60
49560

42000
7560

2
Оприходованы материалы.
10/4
15
40000

3
Оплачено поставщику с аккредитива.
60
55/1
49560

4
Отклонение (перерасход).
16
15
2000

5
Готовая продукция упаковывается.(расходы на упаковку).
44
10/4
40000

6
Списывается отклонение.
44
16
2000

7
Отражается задолженность покупателя, включая НДС.
62
90/1
193225

8
Начислен НДС в бюджет
90/3
68
29475

9
Списывается себестоимость.
90/2
43
160000

10
Списываются расходы на продажу. (упаковка).
90/2
44
42000

11
Финансовый результат (убыток).
99
90/9
38250

12
НДС к возмещению из бюджета (после оплаты и оприходования).
68
19
7560



Задачи на определение порчи и недостачи.

            Пример № 1 .

Со склада похищены материалы на 4500 руб., виновники установлены, рыночная стоимость материалов 5500 руб., сумма ущерба взыскивается из з/п виновного работника.

Составить бухгалтерские проводки.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Выявлена недостача материалов при инвентаризации.
94
10
4500

2
Отражается сумма ущерба подлежащая к взысканию с работника.
73/2
94
4500

3
Взыскивается сумма разницы между фактической и рыночной стоимостью.

(5500*4500=100)
73/2
98/4
1000

4
Удержана из з/п виновного работника сумма ущерба. Отражается рыночная стоимость.
70
73/2
5500

5
Доходы будущих периодов закрывается на текущие доходы.
98/4
91/1
1000



УЧЕТ ТАРЫ

            Наличие и движение всех видов тары (кроме используемых, как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, детали для сборки ящиков, бочковая пленка (железо-обручная и др.) учитываются:

v     на счете 10/4 «Тара и тарные материалы» всеми организациями кроме тех, которые занимаются торговой деятельностью и общественным питанием;

v     для организаций занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием учитываются на субсчете «Тара под товаром и порожняя ».

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией или товаром, учитываются одновременно с оприходованием поставленной продукции или товаром :

v     если тара поставщику оплачена (подлежит оплате отдельно, т.е. сверхстоимости затаренной в нее продукцией), то она учитывается по цене указанной в договоре и отражается проводкой ДТ 10/4 Кт 60.

v     Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов 91 «прочие доходы  и расходы».

Пример № 1.

Организация приобрела материалы затаренные в тару, которые подлежат оплате отдельно. Стоимость материалов 11800 руб., включая НДс и стоимость тары 767 руб., включая НДС. Поставщику оплачено с р/сч.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Акцептован счет поставщика;

- отражается стоимость без НДС;

- отражается стоимость тары без НДС;

- выделен НДС.
10/1

10/4

19


60

60

60
12567

100000

650

1917

2
Оплачено поставщику.
60
51
12567



Пример № 2.

Организация приобрела материалы затаренные в тару. Согласно документам поставщика стоимость составляет 59000 руб., включая НДС. Тара может быть использована в организации, рыночная стоимость тары 200 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Акцептован счет поставщика:

- отражается стоимость материалов без НДС;

- выделен НДС по приобретенным материалам.


10
19


60
60
59000

50000
9000

2
Приходуется тара по рыночным ценам.
10/4
91/1
2000



УЧЕТ ПОКУПАТЕЛЕМ ТАРЫ ОБРАЩАЮЩЕЙСЯ ПО ЗАЛОГОВЫМ ЦЕНАМ

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы». При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии  покупатель возвращает ее стоимость по налоговым ценам. Возвращенная поставщику тара на основании предъявленного к оплате расчетного документа списывается по ценам, предусмотренным  в договоре в Дт 60 Кт 10/4. 

Пример № 1 .

Организацией получены материалы стоимостью 59000 руб., включая НДС, упакованные в возвратную тару, на которую установлена залоговая цена 1500 руб. материалы и тара оплачены. Тара возвращена поставщику. Поставщик возвратил залоговую стоимость тары на р/сч.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Акцептован счет поставщика;

- отражается стоимость без НДС;

- отражается стоимость тары без НДС;


10

19


60

60
59000

5000

9000

2
Оплатили материалы поставщику и тару.
60
51
60500

3
Получена возвратная тара.
10/4
60
1500

4
Тара возвращена поставщику.
60
10/4
1500

5
Поставщик возвратил стоимость залоговой тары на р/сч.
51
60
1500

6
НДС взят к возмещению из бюджета.
68
19
9000



ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТАРЫ ДЛЯ ЗАТАРИВАНИЯ ПРОДУКЦИИ

           

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару и покупателям отдельно не выплачивается, стоимость такой тары:

v     В Дт 20 «Основное производство», т.е. включается в производственную себестоимость продукции (если упаковка продукции в тару осуществлялась на производстве, т.е.  в цехах);

v     В Дт 44 «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществлялась после ее сдачи на склад готовой продукции.

Пример № 1.

Для упаковки продукции А использована полиэтиленовая тара стоимостью 7000 руб. Упаковка осуществляется в цехе основного производства. Продукция Б упаковывается в картонные короба непосредственно на складе готовой продукции, стоимость упаковки 10000 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Списывается стоимость тары, использованной для упаковки продукции А.

20
10/4
7000

2
Списывается стоимость тары для упаковки продукции Б.
44
10/4
10000



При отгрузке продукции товаров, в таре учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование-поручение) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателю сверх стоимости затаренной в нее продукции.
Пример № 2.

            Организацией отгружена продукция на сумму 23600 руб., упакованная в многооборотную тару. Залоговая стоимость 5000 руб. Продукция с учетом залога по таре оплачена покупателем. Покупатель возвратил тару, а организация вернула покупателю сумму залога, себестоимость отгруженной продукции без тары 17000 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Отражается стоимость отгруженной продукции.
62
90/1
23600

2
Начислен НДС в бюджет.
90/3
68
3600

3
Списывается себестоимость отгруженной продукции.
90/2
43
17000

4
Отгружена возвратная тара.
62
10/4
5000

5
Покупатель оплатил продукцию и тару.
51
62
28600

6
Возвращена тара.
10/4
62
5000

7
Возвращен залог на тару.
62
51
5000

8
Финансовый результат (прибыль).
90/9
99
3000

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС

         В процессе эксплуатации и под влиянием времени Ос изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим меняется их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа ОС погашается путем включения себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений (отчисление на полное восстановление).

 Амортизации подлежат объекты ОС находящихся у организации на правах собственности хозяйственного ведения и оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты ОС потребительские свойства, которых с течением времени не изменяются – земельные участки и объекты природопользования. Не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры). Также не начисляются амортизация по объектам внешнего благоустройства (лесного, паркового, дорожного хозяйства), продуктивному скоту, многолетним насаждением и прочее.

Объекты ОС стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, журналы разрешается списывать на затраты производства или расходы на продажу по мере их отпуска в производство или по мере эксплуатации.

Амортизация объектов ОС согласно ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1)     
Линейный.

При линейном способе годовую сумму амортизации отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Признается период, в течение, которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности организации.

Пример № 1.

Приобретен объект ОС стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом:

1.      Срок полезного использования принимаем за 100%.

      100/5=20 % - годовая сумма амортизации.

2.      Годовая сумма амортизационных отчислений.

120000*20%=24000 руб.

2)     
Способ уменьшаемого остатка.

               При этом способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормой амортизацией, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого законодательством РФ. Обычно равного 1,5 или 2.

               Пример № 1.

               Первоначальная стоимость объекта 20000 руб. Срок полезного использования 5 лет, Куск = 2. Сумма амортизации составляет:

100/5 *2 = 40%

1 год – 20000*40% = 8000 руб.

2 год – (20000-8000)*40% = 4800 руб.

3 год – (12000-4800)*40% = 2880 руб.

4 год – (7200-2880)*40% = 1728 руб.

5 год – (4320-1728) = 2592 руб. – списываем

               3) Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

               При этом способе годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, которая определяется соотношением, где  в числителе указывается число лет оставшееся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

               Пример № 1.

               Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

1 год годовая сумма амортизации равна 100000 руб.

(5/1+2+3+4+5)* 100000 = 33333 руб.

2 год – (4/15)*100000 =  26667 руб.

3 год – (3/15)*100000  = 20000 руб.

4 год – (2/15)*100000 =  13334 руб.

5 год – 100000 - Σ 1-4 = 100000 – 93334 = 6666 руб.

               4) Способ списания пропорционально объему продукции (работ).

               При этом способе сумма амортизации определяется умножением натурального показателя объекта продукции (работ) в отчетном году.

               Норма амортизации рассчитывается как соотношение первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции работ на весь срок полезного использования объекта.

               Пример № 1.

                Машина используется в производстве в 50000 единиц продукции  -  это предполагаемый объем выпуска на весь срок полезного использования объекта. Первоначальная стоимость машины 30000 руб.

               Норма амортизации равна:

На =  30000/50000 = 0,6

1 год - произведено 1600 единиц продукции.

Н год = 16000*0,6 = 9600

2 год – 14000 единиц продукции.

Н год = 14000*0,6 = 8400

3 год – 10000 единиц продукции.

Н год = 10000*0,6 = 6000

4 год – 10000 единиц продукции

Н год = 10000*0,6 = 6000

              

               Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения в стоимости объекта или его списания. Ежемесячная амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений не зависимо от применяемого способа начисления амортизации. В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев нахождения объектов на реконструкции, модернизации по решению руководителя организации и перевода его ан консервацию на срок более 3 месяцев.

               В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, которому они относятся и начисляются независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде. Для целей налогообложения, амортизируемые ОС, подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования. Это классификация утверждена постановлением правительства РФ № 1 от 01.01.02.

1 группа включает все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до 2х лет включительно.

2 группа свыше 2х  лет до 3х лет включительно.

3 группа свыше 3 лет до 4 включительно.

4 группа свыше от 5 лет до 7 включительно.

5 группа свыше 7 лет до 1 включительно.

6 группа свыше 10 лет до 15 включительно.

7 группа свыше 15 лет до 20 включительно.

8 группа свыше 20 до 25 лет включительно.

9 группа свыше 25 до 30 включительно

10 группа свыше 30 лет.

Для тех видов ОС, которые не указаны  в амортизационных группах срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствующей с техническими условиями или рекомендациями организаций изготовлений.

Налогоплательщиком разрешено использовать только 2 метода начисления амортизации, причем линейный метод начисления амортизации применяется к объектам входящим в 8- 10 амортизационные группы, т.е. здания, сооружения, передаточные устройства, которые входят в эти группы.

Нелинейный метод организации могут применять к объекту ОС для всех основных амортизационных групп организации, также имеют право применять к этим группам с 1 – 8 и линейный метод. Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости. При этом методе сумма начисленной амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К= (2/
n
)*100%

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости.


n
– срок полезного использования данного объекта выраженного в месяцах.

            При нелинейном методе первоначальная стоимость (80 %) списывается ускоренно, оставшаяся сумма стоимости 20 % списывается равномерно.

            С месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта ОС достигнет 20 % от первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

            1) остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

            2) сумма начисляемой за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта ОС определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев оставшихся до истечения срока полезного использования этого объекта ОС.

            Пример № 1.

            Первоначальная стоимость объекта ОС составляет  24000 руб., срок полезного использования составляет 1 год и 4 месяца. (16 месяцев).

Определяем норму амортизации.

К = 2/16*100% = 12,5 %

Объект введен в эксплуатацию в декабре.

В январе сумма начисленной амортизации равна:

24000*12,5 % = 3000 руб.
            Начисление амортизации отражается по Дт различных счетов в зависимости от того, где находятся в эксплуатации объекты ОС -  Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44  Кт 02.

            По ОС сданным в аренду (если это не являлось основным видом деятельности организации) амортизация начисляется арендодателем и отражается проводкой

Дт 91/2  Кт 02.

            Аналитический учет амортизации объекта ОС ведется по их видам отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Начислена амортизация ОС производственного назначения.

25 - производственного назначения;

20  - для малых организаций, которые не ведут счет 25 (ателье).

20,

25
02
Карточка учета

ОС-6

2
Начислена амортизация ОС общехозяйственного и управленческого назначения.
26
02
Карточка учета

ОС-6

3
Начислена амортизация ОС торговым предприятиям.
44
02
Карточка учета

ОС-6

4
Начислена амортизация ОС во вспомогательных производствах.
23
02
Карточка учета

ОС-6

5
Начислена амортизация ОС занятых в обслуживающих хозяйствах.
29
02
Карточка учета

ОС -6

6
Начислена амортизация ОС сданных в текущую аренду.
91/2
02/ар
Карточка учета

ОС-6



            Пример № 1.

            Организация  приобрела станок стоимостью 590000 руб., в т.ч. НДС. За хранение на ж/д складе станка организация уплатила ж/д 7080 руб., Включая НДС. Доставку станка в организацию осуществляла транспортная кампания, которой уплачено с р/сч 8260 руб., включая НДС. Счета поставщика и ж/д оплачены с аккредитива. Станок поставлен и введен в эксплуатацию.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Акцептованы счета поставщика:

- отражается стоимость станка без НДС;

- выделен НДС.


08

19


60

60
590000

500000

90000

2
Акцептованы счета ж/д:

- отражается стоимость услуг без НДС;

- выделен НДС.


08

19


60

60
7080

6000

1080

3
Акцептованы счета транспортной организации:

- отражается стоимость услуг без НДС;

- выделен НДС.

08

19

60

60
8260
7000

1260

4
Транспортной кампании оплатили с р/сч.
60
51
8260

5
Оплачены счета поставщика и ж/д с аккредитива.
60
55/1


597080

6
Станок введен в эксплуатацию.
01
08
513000

7
НДС к возмещению из бюджета.
68
19
92340



            Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте или в у.е.

            Суммовые разницы учитываются на счете 08, если оплата кредиторской задолженности осуществляется до введения объекта ОС в эксплуатацию, т.е. до зачисления его на счет 01.

            В случае если кредиторская задолженность погашается после ввода объекта в эксплуатацию, то сумма первоначальной стоимости, отнесенная на счет 01, не корректируется, а суммовая разница подлежит включению в состав внереализационных доходов  расходов организации счет 91.

            Пример № 1.

            Организация приобрела объект ОС стоимость которого по условию договора с поставщиком выражена в $ США и составляет 3304 $, в т.ч. НДС. Оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ. Оплата произведена до ввода объекта в эксплуатацию, курс $ на дату оплаты составлял 28 руб., а на дату оприходования и введения в эксплуатацию составлял 27,5 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Приобретен объект ОС:

- отражается стоимость объекта без НДС;

- выделен НДС.


08

19


60

60
90860

77000

13860

2
Оплачен счет поставщика за объект ОС.
60
51
92512

3
Суммовая разница (отрицательная).
08
60
1400

4
Суммовая разница по НДС.
19
60
252

5
Объект введен в эксплуатацию.
01
08
78400

6
НДС к возмещению из бюджета.
68
19
14112



            Пример № 2.

            Организация приобрела объект ОС стоимостью 2950 $ по условиям договора, в т.ч. НДС. Объект введен в эксплуатацию в  марте месяце. Курс доллара на дату ввода объекта в эксплуатацию 30 руб. Поставщику оплачено в апреле, курс $ на дату оплаты составил 31 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Март

Акцептован счет поставщика:

- стоимость без НДС;

- выделен НДС.

08

19

60

60


88500

75000

13500

2
Объект введен в эксплуатацию.
01
08
75000

3
Апрель

Оплачен счет поставщика.


60


51


91450

4
Отражается суммовая разница (отрицательная).


91/2


60


2950

5
НДС к возмещению из бюджета.
68
19
13500



            Пример № 3.

            Организация приобрела объект ОС стоимостью 2950 $ по условиям договора, в т.ч. НДС. Объект введен в эксплуатацию в  марте месяце. Курс доллара на дату ввода объекта в эксплуатацию 31 руб. Поставщику оплачено в апреле, курс $ на дату оплаты составил 30 руб.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

(руб.)

1
Март

Акцептован счет поставщика:

- стоимость без НДС;

- выделен НДС.

08

19

60

60


91450

77500

13950

2
Объект введен в эксплуатацию.
01
08
77500

3
Апрель

Оплачен счет поставщика.


60


51


88500

4
Отражается суммовая разница (положительная).


60


91/1        



2950

5
НДС к возмещению из бюджета.
68
19
13500

6
НДС списывается за счет доходов.
91/2
19
450


УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОС

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОС
         Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС, которая не используется в организации для производства (работ, услуг) или управленческих нужд либо выбывает, либо подлежит списанию с  бухгалтерского учета.

            Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:

v     продажа (реализация) объекта;

v     списание в случае морального и физического износа;

v     ликвидация при аварии в стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

v     передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

v     передача по договорам мены, дарения;

v     по другим причинам.

Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопроса о целесообразности, эффективности или восстановления объектов ОС, а также оформление необходимой документации для списания объекта ОС решением руководителя создается постоянно действующая комиссия. В ее состав входят лица ответственные за сохранность объектов ОС и главный бухгалтер организации.

При необходимости в ее состав могут быть привлечены сотрудники государственных инспекций (пожарная, ГИБДД, МЧС и др.). В функции комиссии входят:

1)      осмотр и определение целесообразности дальнейшего использования объекта.

2)      установление причин списания объекта;

3)      выявление виновных лиц в преждевременном списании;

4)      определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов;

5)      составление акта о списании объекта ОС.

Оформленные акты о списании ОС передаются в бухгалтерию организации, где отмечают снятие с учета ОС в инвентарных карточках (хранятся 5 лет в организации).

Для учета выбытия объекта ОС к счету 01 открывается самостоятельный субсчет 01/выб «Выбытия ОС», тогда выбытие отражается проводкой Дт 01/выб Кт 01.

Сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту ОС списывается проводкой Дт 02 Кт 01/выб.

И сума остаточной стоимости выбывающего объекта списывается бухгалтерской проводкой Дт 91/2 Кт 01/выб.

Кроме того организация может нести дополнительные затраты связанные с выбытием объектов: это и начисленная з/п участвующим в демонтаже (разборка объекта) и начисленный ЕСН, стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений, плата за оформление документа, налоги уплаченные из выручки при продаже ОС и прочее.

Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и отражаются на счет 91 «Прочие доходы  и расходы». В бухгалтерском учете эти расходы оформляют следующими проводками Дт 91/2 Кт 10, 70, 69, 68, 60.

В результате списания или ликвидации объекта ОС могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонта, металлический лом, и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату к принятию к бухгалтерскому учету и показываются проводкой Дт 10 кт 91/1.

При продаже ОС стоимость, отраженная  в договоре с покупателем записывают проводкой Дт 62 Кт 91/1.

Таким образом, вся информация необходимая для определения финансового результата от выбытия объекта ОС собирается на счете 91. Сопоставив 2 стороны этого счета Дт и Кт, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объекта ОС. Если Кт счета больше его Дт, то полученный результат означается прибыль и отражается проводкой Дт 91/9 кт 99, а если наоборот, то организация в убытке - Дт 99 кт 91/9.

Передача объектов Ос в  собственность других лиц безвозмездно оформляются следующими проводками: Дт 01/выб     Кт 01;

                                  Дт 02              Кт 01/выб;

                                  Дт 91/2           Кт 01/выб.

Передаваемые в счет вклада в уставный капитал другой организации объекты оцениваются по стоимости согласованной с учредителями. Остаточная стоимость объекта определяется на основании тех же  3х проводок с использованием субсчета выбытия ОС.                    

Согласованная стоимость между учредителями объектов ОС отражается проводкой

Дт 58 Кт 91/1.

            Если возникает разница между стоимостью вклада в оценке учредителей и остаточной стоимостью объекта, то она списывается на финансовый результат:

·        Дт 91/9 Кт 99, если оценка вклада выше балансовой стоимости;

·        Дт 99 Кт 91/2, если оценка вклада ниже балансовой стоимости.

Доходы при безвозмездной передаче отсутствуют, но в соответствии с действующем законодательством передача ОС на безвозмездной основе признается реализацией и подлежит обложению налогов на добавленную стоимость.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
РЕАЛИЗАЦИЯ ОС

- отражается задолженность покупателя, включая НДС;

-начислен НДС в бюджет;

- отражается первоначальная стоимость объекта;

- списывается начисленная амортизация;

- списывается остаточная стоимость.



62
91/2

01/выб
02

91/2


91/1
68

01
01/выб

01/выб
Договор, накладная, счет.
Счет-фактура.

Карточка ОС-6
ОС-6

ОС-3

2
ЛИКВИДАЦИЯ ОС

- отражается первоначальная стоимость объекта;

- списывается начисленная амортизация;

- списывается остаточная стоимость.


01/выб
02

91/2


01
01/выб

01/выб


Карточка ОС-6
ОС-6

ОС-3

3
ПЕРЕДАЧА ОС В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УК (согласованной стоимости)

- отражается первоначальная стоимость объекта;

- списывается начисленная амортизация;

- списывается остаточная стоимость;

- отражается стоимость Ос в оценке учредителей.

01/выб
02

91/2

58/1

01
01/выб

01/выб

91/1

Карточка ОС-6
ОС-6

ОС-3

Учредительный договор, акт.

4
ВЫЯВЛЕНА НЕДОСТАЧА ИЛИ ПОРЧА ОС

- отражается первоначальная стоимость объекта;

- списывается начисленная амортизация;

- списывается остаточная стоимость на потери;

- НДС по недостающим или испорченному объектам ОС:

а) если недостача выявлена до возмещения НДС из бюджета;

б) если недостача и порча выявлены после возмещения НДс из бюджета.

- недостача подлежит взысканию с виновных лиц;

- недостача списывается при отсутствии виновных лиц.


01/выб
02

01/выб
94
94
73/2
91/2


01
01/выб

94
19
68
94
94


Карточка ОС-6
ОС-6

Акт ОС-3
Бухгалтерская справка расчет.

Бухгалтерская справка расчет.

Распоряжение руководителя.

Распоряжение руководителя.



Пример № 1.     

Организация продает  автомобиль, первоначальная стоимость автомобиля согласно данным бухгалтерского учета 100000 руб. Сумма начисленной амортизации 65000 руб. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки в составе добавочного капитала 14000 руб. согласно с договором с покупателем цена реализации 94400 руб., включая НДС. Составить проводки и определить финансовый результат.                   

 

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

руб.

1
РЕАЛИЗАЦИЯ ОС

- отражается задолженность покупателя, включая НДС;

-начислен НДС в бюджет;

- отражается первоначальная стоимость объекта;

- списывается начисленная амортизация;

- списывается остаточная стоимость.



62
91/2

01/выб
02

91/2


91/1
68

01
01/выб

01/выб


94400
14400

100000
65000

35000

2
Определяем финансовый результат (прибыль).
91/9
99
45000

3
Сумма дооценки зачислена в нераспределенную прибыль.
83
84
14000



Пример № 2.

Организация приняла решение о списании с баланса станка не пригодного к дальнейшему использованию, в виду морального и физического износа первоначальная стоимость станка 26300 руб. Сумма начисленной амортизации 21040 руб. За демонтаж станка рабочим начислена з/п – 500и руб. , ЕСН – 26 %, стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей – 950 руб. Составить проводки и определить финансовый результат.

№

п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

руб.

1
ЛИКВИДАЦИЯ ОС

- отражается первоначальная стоимость объекта;

- списывается начисленная амортизация;

- списывается остаточная стоимость.


01/выб
02

91/2


01
01/выб

01/выб


26300
21040

5260

2
Начислена з/п.
91/2
70
500

3
Начислен ЕСН.
91/2
69
130

4
Оприходованы материалы от демонтажа.
10
91/1
950

5
Финансовый результат (убыток).
99
91/9
4940


Понятие, классификация основных средств.
Понятие ОС.

            Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труд при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, в течении периода превышающего 12 мес. или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 мес. В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение след. условий:

5)                  использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд.

6)                  Использование в течении длительного времени т.е.срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

7)                  Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

8)                  Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период в течение, которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для  отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении) ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств в б/у.
Классификация ОС.

            В организации применяется единая типовая классификация ОС в соответствии, с которой ОС группируются по следующим признакам: по отраслевому, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

I. По отраслевому признаку ОС подразделяются на основные средства промышленности, торговли, с/х, транспорта, строительства и т.д., что позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

II. По назначению ОС организации подразделяются на производственные ОС основной деятельности, производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС.

III. По видам все ОС подразделяются в соответствии с общероссийским классификатором ОФ (ОКОФ) на сл. Группы: здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, так же в состав ОС включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность, кроме того в состав ОС включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелеотивные работы и в арендные ОС.  Классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета. 

IV. По принадлежности по имеющимся правам на объекты ОС они подразделяются:

4)                  Объекты ОС принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду.

5)                  Объекты ОС находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении.

6)                  Объекты ОС, полученные организацией в аренду.

V. По степени использования Ос подразделяются на 1. находящиеся в эксплуатации; 2. находящиеся в запасе или резерве; 3. находящиеся на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; 4. находящиеся на консервации. 
Оценка ОС.

            Различают первоначальную, остаточную и  восстановительную стоимости ОС. В б/у ОС отражаются, как правило, I. по первоначальной стоимости, которая  определяется для объектов следующим образом:

2.                  изготовленных на самом предприятии исходя их фактических затрат по возведению или строительству включая затраты по услугам сторонних организаций.

5.                  приобретенных за плату у других организаций – исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов включая расходы по доставке, погрузке, разгрузке хранению на складах других организаций, монтажу и установке и другие расходы.

6.                  внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон.

7.                  полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же не учтенных объектов ОС при инвентаризации оценивают по рыночной стоимости на дату оприходования.

8.                  приобретенных объектов ОС по договорам предусматривающим исполнение обязательств (т.е. оплату не денежными  средствами). Оценивают по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет их стоимость.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных организации в обмен стоимость ОС, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами определяется исходя из стоимости по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности, которые передаются в обмен (т.е. по рыночным ценам стоимость ОС в которой они приняты к б/у не подлежит изменению кроме случаев установленных законодательством РФ изменение первоначальной стоимости ОС допускается так же в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке соответствующих объектов. Оценка объектов ОС стоимость, которых определена в ин. валюте производится в рублях путем пересчета ин. валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к б/у.
II. Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости амортизацию ОС. Именно по этой стоимости Ос отражаются  в бухгалтерском балансе (баланс нетто очищенный о регулирующих статей).
III. Восстановительная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость объектов ОС отклоняется от стоимости аналогичных ОС приобретаемых или возводимых в современных условиях для устранения этого отклонения необходимо периодически  переоценивать ОС и определять восстановительную стоимость.
Документальное оформление движения ОС.
            Движение ОС связано с осуществлением  хозяйственных операций по поступлению внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной док-ей.  Операциями по поступлению ОС является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование ранее не учетных ОС, выявленных при инвентаризации и внутреннее перемещение. Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации для оформления приемки. Комиссия составляет в 1-ом экземпляре акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1). На каждый объект в отдельности общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного и того же лица.

Поступившее с на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма ОС -14). Акт так же составляется комиссией по приему ОС и утверждается руководителем. Передачу оборудования для выполнения монтажных работ монтажной организации оформляют «акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма ОС -15). Если монтаж осуществляется силами организации, то он принимается комиссией в состав, которой входит руководитель монтажной бригады, если монтаж осуществляется подрядной организацией, то в состав комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом акте указывается наименование и стоимость переданного оборудования, его комплектность и выявленные при наружном осмотре оборудования дефекты. На дефекты выявленные в процессе монтажа или испытания оборудования составляется «акт о выявленных дефектах оборудовании» (форма ОС- 16). Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта ОС оформляют «актом приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов».  Внутреннее перемещение ОС из одного цеха в другой, так же их передачу из запасов т.е. со склада в эксплуатацию оформляют «актом (накладной) приемке- передаче ОС»  (форма ОС -1).операции по списанию всех ОС кроме автотранспортных оформляют актом на списание ОС. Списание грузового или легкового  автомобиля, прицепа, полуприцепа оформляют актом на списание автотранспортных средств.
Аналитический учет ОС.

            Учетные единицы ОС являются инвентарный объект. Инвентаризованным объектом для б/у ОС признается отдельно взятый. Объект (со всеми приспособлениями и принадлежности) или обособленный комплекс в предметах, представляющих  собой единое целое и предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. Если у объекта ОС имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая часть может учитываться, как самостоятельный инвентарный объект. Основным регистром аналитического учета является инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта. (Инвентарный номер объекта – присваивается ему при принятии объекта к б/у обычно он пишется на плотных местах бумаги или наносится краской на оборотной стороне объекта основных средств ин. номер сохраняется за объектом на весь срок полезного использования при выбытии объекта его инвентарный номер не присваивается другим объектам в течении 5 лет) год выпуска или постройки дату и номер акта о приемке местонахождения первоначальной стоимость норму амортизации шифр затрат сумму, начисленной амортизации внутреннее перемещение и причину выбытия на  оборотной стороне инвентарных карточек указывает сведения о датах подстройки, дооборудовании, реконструкции и модернизации  объекта, выполненных ремонтных  работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта. В инвентарной карточке (форма ОС -6) отражается весь путь движения объекта  поступление внутренние перемещения начисления амортизации. Сведенью о переоценке ремонте и выбытие объектов. Ин. карточки составляются бухгалтерские на каждый инвентарный номер в 1 экз. Их заполняют на основе первичных док-тов  (акты приемки-передачи, тех. паспортов и др.) они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику одинаковую стоимость  одинаковое производственное хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в 1 месяце.

По месту нахождения или эксплуатации ОС для контроля за их сохранность можно вести инвентарные списки ОС. В них записывают номер объекта и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта его полное название, первоначальную стоимость, данные о перемещении выбытии, дату и номер документа о выбытии. Учет объектов ОС по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения и в инвентарных карточках. В этом случае инвентарная карточка заполняется в 2-х экз. один остается в бухгалтерии, другой передается по месту нахождения объекта. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в карточку, в которой они разделены по группам и видам ОС.
Учет поступления ОС.

(Синтетический учет)
 ОС поступают в организацию и принимаются к бух. учету в случаях:

1.      приобретение за плату;

2.      сооружения или изготовления силами самой организации;

3.      внесение учредителями в счет вклада в  уставный капитал;

4.      получения по договору дарения или безвозмездно.
1. ОС приобретенные за плату у других организации приходуют по Дт 08 Кт 60 без НДС.

НДС указанное в платежных документах поставщика отражается Дт 19 Кт 60.

Все расходы по покупке ОС не требующих монтажа (суммы, уплаченные, регистрационные сборы, таможенные пошлины государственные пошлины по приобретению прав на ОС, вознаграждение посредническим организациям, транспортные расходы и др.) собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если при приобретении ОС требуется монтаж, то в бух. учете делается следующая запись: 07 «Оборудование к установке» Дт 07 Кт 60 без НДС. НДС выделенный в документах поставщика  отражается Дт 19 Кт 60. При передачи оборудования в монтаж в бух. учете делается запись Дт 08 Кт 07.

2. Если принимается к учету объект ОС после сооружения (строительства или изготовления), то в бух. учете эти операции отражается по-разному в зависимости от того подрядным или хозяйственным способом сооружается объект. При подрядном способе в бухгалтерском учете все затраты подрядной организации отражается Дт 08 Кт 60 без НДС. НДС  отражается отдельной проводкой Дт 19 Кт 60. Если сооружение производилось хозяйственном  способом силами самой организации, при наличии вспомогательного производства, то вся сумма затрат предварительную стоимость объекта ОС. При этом делаются следующие проводки Дт 23 Кт 10,25,70,60,69,76, а потом при совершении Дт 08 Кт 23.

3. Когда объект ОС поступает в организацию, как вклад в уставный капитал от учредителей, то бух. учете делается следующая запись Дт 08 Кт 75/1.

4. Безвозмездно принятые ОС приходую Дт 08 Кт 98/2. Стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисленная амортизации по ним списывается с субсчета 98/2 на счета 91. Дт 98/2 Кт 91/1.
Учет ремонта ОС.
            В процессе эксплуатации ОС изнашивается для поддержания их в исправности и предотвращения прежде временного выхода из строя периодически  производится  ремонт ОС. По объему, характеру и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт ОС. Ткущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и свое временному предохранению объектов ОС от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата  ремонт базовых и корпусных деталей узлов замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка регулирование и испытание. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные экономические улучающие эксплуатационные  возможности ремонтируемых объектов за исключением полной замены основных конструкций срок службы, которые в данном объекте является наибольшем (например, каменные, бетонные фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т.д.).

Затраты по производству текущего, среднего и капитального ремонтов относятся на себестоимость продукции работ, услуг. Это означает, что счет в Дт, которого   относятся затраты по ремонту     зависят от наличия в организации спец. структурных подразделений (вспомогательных производств). В организации, имеющих вспомогательные ремонтные подразделения затраты на ремонт относятся в Дт 23 с Кт счетов 10,70,69,02 и прочих счетов. Ремонт производимый самой организацией, которая не имеет вспомогательных ремонтных подразделений, затраты по ремонту собираются  в Дт 25 если ремонт ОС произведены в цехах основного производства с Кт счетов 10,70,69,02. В Дт 26 если ремонт ОС  производится в отделах и службах управления предприятием с Кт 10,70,69,02. Если работы по ремонту выполняются не силами организации, а силами подрядной организации, то в б/у  делается проводка Дт 20,23,25,44 Кт 60 на сумму, выплаченных работ без НДС, отдельной проводкой Дт 19 Кт 60 указывается НДС, выделенный в счетах подрядчика. При оплате работы подрядчику Дт 60 Кт 50, 51, 55 при этом НДС взятый к возмещению из бюджета оформляется Дт 68 Кт 19. В целях равномерного включается предстоящих расходов на ремонт (в т.ч. и арендованных) в случае создания организация резерва расходов на ремонт ОС в затраты производства включается сумма, отчислений в этот резерв расходов определенная исходя и сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетном период, если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений в резерв равна 1/12 годовой  сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам ОС, для которых резерв расходов на ремонт,  формируется в течение нескольких лет размер отчислений в резерв исчисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости ОС и утвержденных организации нормативов отчисленной. Создание резерва на ремонт ОС отчетного периода производится в расчетной сумме и отражается в б/у проводкой Дт 20,23,25,26,44 Кт 96. В дальнейшем за счет, созданного резерва покрываются фактические затраты на ремонт. При хозяйственном способе затраты списываются Дт 96 Кт 10,70,69,02,25,26. при подрядном способе выполнение подрядных ремонтных работ затраты на ремонт списываются Дт 96 Кт 60 (отражается стоимость ремонта без НДС), Дт 16 Кт 60 (выделен НДС в счетах подрядчика). При инвентаризации резерва расходов на ремонт ОС излишние зарезервированные суммы в конце года сторнируются Дт 20,23,25,26,44 Кт 96.

Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком ремонта происходит в следующем за отчетным годом остаток резерва на ремонт в отчетном году не сторнируется, а переходит на следующий год. При окончании ремонта в следующем году излишне зарезервированная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года Дт 96 Кт 91/1.

Пример: годовая сумма затрат на ремонт ОС производственного назначения составила 120000 р. начиная с января, производятся ежемесячные отчисления в сумме 1/12 годовых сметы в резерв расходов на ремонт. В декабре организация ремонтирует производственные помещения. Затраты на ремонт: отпущены материалы на ремонт – 18000 р., зарплата работникам – 40000 р., ЕСН – 26%. Амортизация ОС – 2000 р., стоимость услуг сторонней организации – 17700 р. (вкл. НДС). Ремонт производится силами организации, не имеющей вспомогательного производства.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

1
Ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт


20


96


20000



2
Декабрь

Списывается затраты за счет резерва


96


10


18000

3
Начислена зарплата
96
70
40000

4
Начислен ЕСН
96
69
10400

5
Начислена амортизация
96
02
2000

6

Отражается стоимость услуг подрядчика без НДС
96
60
15000

7
Выделен НДС
19
60
2700

8
Списывается резервный остаток
20
96
11900

 



Учет аренды ОС.



Аренда – это основанная на договоре временное владение и пользование имуществом в аренду могут быть переданы земельные участки объекты природопользования, предприятия, здания, сооружения оборудования, транспортные средства и другие  виды имущества, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Право сдачи активов в аренду принадлежит собственнику и отношение между арендодателем и арендатором устанавливают обязательно на основе договора аренда в этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого в аренду его стоимость срок аренды порядок внесения арендной платы обязанности арендодателя и арендатора по содержанию имущества, условия его возврата и прочие условия. Как правило, арендная плата устанавливается в твердой сумме и состоит из суммы затрат на ремонт ОС, амортизационных отчислений и части прибыли, которая устанавливается в размере не ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ (арендный процент). В зависимости от условий аренды различают текущую и финансовую аренду.

Текущая аренда. Заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата, объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи ОС. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче объекта; за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит право пользования и владения им, поэтому арендодатель показывает сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор на забалансовых счетах. Арендатор за взятое в аренду имущество выплачивает арендодателю арендную плату.
Порядок отражения аренды ОС в бухгалтерском учете арендодателя

(Синтетический учет).
Существуют 2 варианта б/у в зависимости от того является  или не является аренда основным видом деятельности организации. В независимости от выбранного варианта первоначально производится запись Дт 01/ар Кт 01.

01/ар – основные средства, переданные в аренду.

Вариант 1. аренда является основным видом деятельности организации. В учете арендодателя сумма причитающихся арендной платы входит в объем продажи и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности (используется счет 90 «Продажи»). Таким образом сумма начисленной арендной платы за предоставление услуг по аренде делается запись Дт 62 Кт 90/1. Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду ОС (используемые материалы, начисленная з/п, ЕСН, услуги сторонних организаций) и начисленным по ним амортизационным отчислениям собираются на калькуляционном счете 20 «Основное производство» и отражается проводкой Дт 20 Кт 10,70,69,76,60,02. В конце месяца все накопленные затраты на счете 20 списываются проводкой Дт 90/2 Кт 20. Кроме того в Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» отражается начисление НДС в бюджет Дт 90/3 Кт 68. При сопоставлении 2-х сторон  счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг, если оборот кредита 90 больше оборота счета 90, то организация имеет прибыль, которая отражается проводкой Дт 90/9 Кт 99; если наоборот Дт 90 больше Кт 90, то предприятие получило убыток Дт 99 Кт90/9. Получение арендной платы от арендатора отражается по Дт денежных счетов 50,51,52 с Кт 62. Учет расчетов с арендатором по платежам ведется на отдельном субсчете 62/ар «Расчеты по арендной плате». 

Вариант 2. Аренда не является предметом основной деятельности арендодателя. В этом случае доходы и расходы арендодателя по сдаче в аренду ОС учитываются в составе его операционных доходов и расходов (счет 91) при начислении причитающейся арендной платы делается  проводка Дт 76/ар Кт 91/1. начисление амортизации у арендодателя оформляется проводкой Дт 91/2 Кт 02, кроме того по Дт счета 91/2 отражается начисление НДС в бюджет по оказанным арендным услугам ДТ 91/2 Кт 68, а так же все затраты, связанные со сдачей ОС в аренду, например, начисление зарплаты, отпущенные материалы на ремонт и т.д. Дт 91/2 Кт 10,70,69. Таким образом на счете 91 накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата по прочим доходам и расходам. Если оборот кредита 91 больше оборота дебета 91 то получена прибыль от аренды Дт 91/9 Кт 99 и наоборот, если оборот по Дт 91 больше оборота Кт 91, то получен  убыток ДТ 99 Кт 91/9. поступления от арендатора арендных платежей отражается по Дт 50,51,52 и Кт 76/ар.
Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

(Синтетический учет).
            ОС, полученные арендатором отражаются на забалансовом счете 001 в оценке указанной в договоре аренды при этом делается простоя операция по Дт 001 «Арендованные ОС» Если арендованные ОС используются у арендатора для производства продукции выполнения работ оказания услуг, то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты в Дт тех счетов в зависимости от того, где используется это ОС в Дт 20,23,25,26,44 и Кт 76/ар. Если в договоре аренды предусмотрено, что ремонт Ос производит арендатор, то его затраты так же включаются в издержки производства или обращения Дт 20 Кт 10, 70,69. Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводственных нужд, то арендная плата отражается проводкой Дт 29 Кт 76/ар. При фактическом перечислении арендной платы дебетуется счет 76/ар и кредитуются денежные счета 50,51,52,55.
Финансовая аренда. Разновидность договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются законодательством. Основным нормативным документом является Федеральный закон «О лизинге» № 164- ФЗ от 29. 10. 98 . Согласно нормативным документам понятия «Долгосрочная аренда», «Финансовая аренда» и «Лизинг» являются идентичными.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности. Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты РФ. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодатель – продавец - лизингополучатель) выступают только резиденты.

Лизинговые компании – это коммерческие организации (резиденты и нерезиденты РФ) выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательстве порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности . Законом «О лизинге» предусмотрены следующие типы лизинга :

4.      Долгосрочный лизинг – это лизинг на 3 года и более.

5.      Среднесрочный – от 1,5 до 3 лет

6.      Краткосрочный – до 1,5 лет.
По видам различают:

5.      Финансовый лизинг – это лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроком его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.

6.      Оперативный лизинг – имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю за определенный срок на условиях возврата. При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг не однократно в течении срока его полезного использования.

7.      Возвратный лизинг – это разновидность финансового лизинга, при котором продавец т.е. поставщик предмета лизинга одновременно выступает, как лизингополучатель. В этом случае по истечении срока полезного использования лизинга может перейти к лизингополучателю в собственность.

8.      Сублизинг – это такой вид лизинга, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга 3-ему лицу. При этом виде 3-е лицо не имеет права собственности на предмет лизинга и по истечении срока договора сублизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.
Бухгалтерский учет финансового лизинга у лизингодателя.
Затраты, связанные с приобретением имущества у продавца отражаются проводкой Дт 08 Кт 60, 76 без НДС. НДС выделенный к документах продавца отражается отдельной проводкой Дт 19 Кт 60, 76. Оприходованное имущество предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга на сумму всех затрат по приобретению отражается Дт 03/1 Кт 08. Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете и делается отметка в инвентарной карточке. Затраты лизингодателя по осуществляемой  лизинговой деятельности включает амортизационные отчисления относятся в Дт 20 с Кт 02,10,70,69 и др. счетов. В конце месяца затраты списываются в Дт 90/2 Кт 20 на сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводкой Дт 62 Кт 90/1. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Дт денежных счетов 50,51,52 с Кт 62. В конце месяца по счету 90 можно определить финансовый результат Дт 90/9 Кт 99 получена прибыль; Дт 99 Кт 90/9 получен убыток.
Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингодателя.
Существует 2 варианта учета в зависимости от условий перехода права собственности на лизинговое имущество.

Вариант 1. Лизинговое имущество не учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае лизингополучатель учитывает его на Дт 001. Имущество  подлежит инвентаризации, но не подлежит переоценке. Начисление лизинговых платежей отражается проводкой Дт 20,23,25,26,44 С Кт 76/ар.

Вариант 2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае бух. учет осуществляется в следующем порядке: поступление лизингового имущество отражается Дт 08 Кт 60,76; затраты, связанные с получением лизингового имущества отражается по Дт 08 Кт 60, 76, 51; ввод в эксплуатацию арендованного лизингового имущества отражается проводкой Дт 01/ар Кт 08; при начисление лизинговых платежей делается проводка Дт 20,23,25,26,44 Кт 76/ар, 60/ар; фактически перечисленные платежи отражаются проводкой Дт 76/ар,60/ар Кт 50,51,52,55; при возврате лизингового имущества лизингодателю делается проводка (при условии погашения задолжности по лизинговым платежам) Дт 91/2 Кт 01/ар и одновременно делается проводка на списание начисленной амортизации Дт 02/ар Кт 91/1; при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой Дт 01 Кт 01/ар и одновременно на сумму накопленной амортизации делается запись Дт 02/ар Кт 02.
Учет текущей аренды

Учет у арендодателя.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Первичный документ

1
Переданы ОС в аренду
01/ар
01
Акт приемки-передачи

2
Начислена амортизация Сданного в аренду имущества


91/2


02/ар
Карточка ОС-6

3
Затраты, связанные со сдачей в аренду ОС
90/2
70,69,

10
Расчетная ведомость

4
Начислена арендная плата включая НДС
76/ар
91/1
Договор счет

5
Начислен НДС в бюджет
91/2
68
Счет-фактура

6
Получена арендная плата
50,51,

52
76/ар
ПКО, выписка банка

7
Возвращены ОС арендаторам
01
01/ар
Акт приемки-передачи

8
Учет амортизации возвращенных ОС
02/ар
02
расчет

Учет у арендатора.

1
2
3
4
5

1
Получены ОС
001
-
Акт приемки-передачи

2
Начислена арендная плата без НДС
20,23,

25,26,

44
60/ар,

76/ар
Счет договор

3
Выделен НДС в счете арендодателя
19
76/ар
Счет-фактура

4
Перечислена арендная плата
76/ар,

60/ар
51,55
Выписка банка

5
Возврат арендных ОС арендодателю
-
001
Акт приемки-передачи

 
Переоценка  ОС.
Начиная с 1 января 1999 г. Организации МОГУТ не чаще 1 раза в год на 1 января отчетного года переоценивать полностью или частично объекты ОС по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма  дооценки ОС в переоценке зачисляется в добавочный капитал организации при этом делается запись Дт 01 Кт 83. Сумма уценки ОС в результате переоценки  относится на операционные расходы Дт 91/2 Кт 01. если ранее по данному объекту ОС производилась дооценка объекта, то сумма уценки относится  на уменьшение добавочного капитала в сумме, произведенной дооценки, а оставшаяся часть суммы уценки относится на операционные расходы. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль Дт 83 Кт 84. если ранее объект уценивался, а в последующие годы дооценивался, то сумма его дооценки равная сумме ранее произведенной уценки относятся на операционные доходы 91, а сумма дооценки оставшаяся на добавочный капитал. Результаты переоценки ОС проведенной организацией в добровольном порядке учитывается для целей налогообложения сумма добавочного капитала списанного при выбытии ОС  учитываться  не будет.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Материалы переоценки

1
Дооценка:

- погашение произведенной ранее уценки (если такая была)

01

91/1

- оставшаяся сумма дооценки
01
83

- корректировка амортизации
83,

91/2
02

2
Уценка:

- погашение произведенной ранее дооценки (если такая была)

83

01

- оставшаяся сумма уценки
91/2
01

- корректировка амортизации
02
83,

91/1


Пример: по состоянию на начало отчетного периода переоцениваются 2 объекта ОС. Объект А первоначальная стоимость 15000 р.; сумма начисленной амортизации 2000 р. ранее не переоценивался. На 1 число отчетного периода дооценивается с применением коэффициента 1,2.

Объект Б восстановительная стоимость 20000 р.; сумма начисленной амортизации 6000 р. В предыдущем отчетном периоде уценивался первоначальная стоимость на 3000р., амортизация на 1000 р.Уценка была отнесена на операционные расходы на 1-ое число отчетного периода. Объект дооценивается с коэффициентом 1,3. определим стоимость объектов и сумму, начисленной амортизации на 1-ое число отчетного периода и сумму дооценки.

Объект А : восстановительная стоимость равна

15000 ∙ 1,2 = 18000

18000 – 15000 = 3000 – сумма дооценки

Корректировка амортизации

2000 ∙ 1,2 =2400

2400 – 2000 = 400 – сумма доценки.

Объект Б:

20000 ∙ 1,3 = 26000

26000 – 20000 = 6000 – сумма дооценки

Корректировка амортизации

6000 ∙ 1,3 = 7800

7800 – 6000 = 1800


№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма



1.
Объект А

Отражается дооценка объекта


01


83


3000

2
Отражается сумма  дооцнеки амортизации
83
02
400



1
Объект Б

Отражается сумма дооценки объекта в пределах суммы ранее произведенной уценки

01

91/1

3000

2
Отражается сумма дооценки амортизации в пределах ранее произведенной уценки


91/2


02


1000

3
Отражается сумма дооценки объекта сверх суммы уценки (6000 – 3000 = 3000 р.)


01


83


3000

4
Отражается сумма дооценки амортизации сверх суммы уценки (1800 – 1000 = 800 р.)


83


02


800



С 01.01.2002 сумма уценки объектов ОС относится на счет учета нераспределенной прибыли или (непокрытого убытка) счет 84. Сума уценки объекта ОС относится на уменьшение добавочного капитала образованного за счет суммы дооценки объекта, проведенного в предыдущие годы. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет нераспределенной прибыли.
Пример: по состоянию на начало отчетного периода переоцениваются 2 объекта ОС. Объект С первоначальная стоимость 30000 р. сумма начисленной амортизации 22000 р. Ранее не переоценивался. На 1-е число отчетного периода объект уценивается с применением коэффициент 0,9.

Объект Д восстановительная стоимость 37000 р. сумма начисленной амортизации 17000 р. В предыдущем отчетном периоде дооценивался первоначальная стоимость была увеличена на 5000 р., а сумма амортизации на 2000р. на 1-е число отчетного периода объект уценивается с применением коэффициента 0,6.

Объект С.

30000 ∙ 0,9 = 27000 – восстановительная стоимости

30000 – 27000 = 3000 – сумма уценки

Корректировка амортизации.

22000 ∙ 0,9  = 19800

22000 – 19800 = 2200 – сумма уценки.

Объект Д.

37000 ∙ 0,6 = 22200 – восстановительная стоимости.

37000 – 22200 = 14800 – сумма уценки

Корректировка амортизация.

17000 ∙ 0,6 = 10200

17000 – 10200 = 6800 – сумма уценки.



№
Содержание операция
Дт
Кт
Сумма



1.
Объект С

Отражается сумма уценка


84


01


3000

2.

Отражается сумма уценки амортизации
02
84
2200



1.
Объект Д

Отражается сумма уценки в пределах ранее произведенной дооценки

83

01

5000

2.
Отражается сумма уценки амортизации в пределах ранее произведенной дооценки


02


83


2000

3.
Отражается  сумма уценки объекта сверх суммы дооценки (14800 – 5000 = 9800)


84


01


9800

4.

Отражается сумма уценка амортизации сверх  суммы дооценки (6800 – 2000 = 4800)


02


84


4800

 

При осуществлении работ по возведению ОС или изготовлению хозяйственным способом организация обязана начислить НДС в бюджет и суммы первоначальной стоимости объекта после уплаты этого НДС в бюджет организация бюджет организация имеет право в дальнейшем взять этот НДС к возмещению из бюджета.
Пример: организация осуществляет строительств здание административного корпуса хозяйственным способом поступили материалы от поставщика на сумму 94400 р. вкл. НДС  материалы отпущены на строительство здания. Счета поставщика оплачены начислена зарплата работникам занятым в строительстве 15000. начислен ЕСН 26%. Акцептованы счета Мосэнерго за электроэнергию используемую при строительстве здания оплачен. Перечислено за регистрацию здания как объекта недвижимости 5000 р. Здание введено в эксплуатацию.



№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

1
Поступили материалы от поставщика

- отражается сумма материалов без НДС

- выделен НДС


10

19


60

60
94400

80000

14400

2
Материалы, отпущены на строительство
08
10
80000

3
Счета поставщика оплачены
60
51
80000

4
Начислена зарплата
08
70
15000

5
Начислен ЕСН
08
69
3900

6
Акцептован счет Мосэнерго

 - отражается сумма без НДС

- выделен НДС


08

19


76

76
5900

5000

900

7

Счета Мосэнерго оплачены
76
51
5000

8
Перечислено за регистрацию здания
08
51
5000

9
Здание введено в эксплуатацию

01
08
108900

10
Начислен НДС в бюджет
19
68
19602

11
Перечислен НДС в бюджет
68
51
19602

12
НДС к возмещению из бюджета
68
19
34902



Пример: по договору аренды  арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект ОС. Сроком на год. Предоставление имущества в аренду не является  основным видом деятельности арендодателя. Объект  используется у арендатора в основным  производство. Данные для выполнения задачи. Первоначальная стоимость объекта 48000 р. годовая норма амортизационных отчислений 12,5%. Начисленная  амортизация  по объекту 10000. ежемесячная сумма арендной платы 5310 вкл.  НДС. Затраты арендатора на текущий ремонт объекта составили 9440 р. включая НДС и выполнялись силами подрядной организации. По истечении срока аренды через год объект ОС возвращен арендодателю. Все арендные платежи перечислены. Составить бух. проводки у арендодателя и арендатора.

 Учет у арендодателя.

№
Содержание операция
Дт
Кт
Сумма

1
Передан объект ОС в аренду
01/ар
01
48000

2
Начисленная амортизация ОС сданных в аренду
02
02/ар
10000

3
Начисленные арендные платежи (вкл НДС)
76/ар
91/1
63720

4
Начислен НДС в бюджет
91/2
68
9720

5
Начислена амортизации
91/2
02/ар
6000

6
Получены арендная плата
51
76/ар
63720

7
Финансовый результат (прибыль)
91/9
99
48000

8
Возращены объект ОС
01
01/ар
48000

9
Отражается начисленная амортизации
02/ар
02
16000


1
Учет у арендатора.
Получен ОС в аренду

001

-

48000

2
Начислена арендная плата без НДС
20
76/ар
54000

3
Выделен НДС
19
76/ар
9720

4
Перечислена арендная плата
76/ар
51
63720

5
Отражается стоимость услуг подрядной организации по ремонту

- отражается стоимость услуг без НДС

- выделен НДС

20

19

60

60
9440
8000

1440

6
Подрядчику оплатили счета
60
51
8000

7
НДС к возмещению из бюджета
68
19
11160

8
Возврат арендных ОС арендодателю
-
001
48000



Пример: в результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя пришел в негодность автомобиль. Первоначальная стоимость, которая 500000 р.; начисленная амортизация 380000 р.; на основании решения суда с водителя предприятия нанесенный ущерб  удержано 20000 р.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

1
Отражается стоимость выбывшего авто
01/выб
01
500000

2
Списывается начисленная амортизация
02
01/выб
380000

3
Списывается остаточную стоимость
94
01/выб
120000

4
Отражается сумма взыскания с виновного лица
73/2
94
20000

5
Отражается сумма недостачи погашенная за счет виновного лица


91/2


94


100000

6
Сумма взыскания из зарплаты
70
73/2
20000



Если организация не образует в установленном резерве порядке на ремонт ОС, то расходы по не равномерно производимому ремонту ОС отраслей по статье «расходы будущих периодов» ст. 97 и подлежат списанию с этого счета в порядке установленном организацией в течении периода, к которому они относятся.
Пример: в январе торговые организации отремонтировала складские помещения ремонт осуществлялся силами организации. Сумма затрат на ремонт составила отпущены материалы на ремонт 5000, начислена зарплат 15000, начислен ЕСН 26% и услуги сторонней организации 3540 р. включает НДС. Начислена  амортизация ОС, используемых при ремонте 500 р.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма



1

ЯНВАРЬ

Отпущены материалы на ремонт


97


10


5000

2
Начислена зарплата работникам

97
70
15000

3
Начислен ЕСН
97
69
3900

4
Акцептован счет сторонней организации:

- отражается стоимость услуг без НДС

- выделен НДС



97

19


60

60
3540

3000

540

5
Начислена  амортизация

97
02
500

6
Ежемесячно в течении в года списываются сумма на ремонт, учтенных в состав расходов будущих периодов (27400 : 12 = 2283,33) 


44

97

2283,33


Пример: по договору мены организация получает объект ОС в обмен на 100 ед. продукции собственного производства. Обычно организации реализует собственную продукцию по цене 1475 р. вкл. НДС за 1 единицу при ее себестоимости 900 р.

№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма

1
Получен от поставщику объект ОС (1475 ∙ 100 = 147500)

- отражается стоимость объекта ОС без НДС

- выделен НДС

08

19

60

60
147500
125000

22500

2
Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукция


62


90/1


147500

3
Начислен НДС  в бюджет

90/3
68
22500

4
Списывается себестоимость
90/2
43
90000

5
Финансовый результат (прибыль)
90/9
99
35000

6
Введены ОС в эксплуатацию
01
08
125000

7
Погашаются взаимные требования покупателя и поставщиков


60


62


147500

8
Взят НДС к возмещению из бюджета

68
19
22500


Пример: организация на 1.01 2005 имеет балансе следующих ОС:
  1. Копировальный аппарат. Первоначальная стоимость 3000 р. Годовая норма амортизация 12,5%.
  2. Компьютер. Первоначальная стоимость 13500 р. Годовая норма  амортизация 12,5%.
  3. Мягкая мебель. Первоначальная стоимость 16000. Годовая норма амортизация 6,7%.
  4. Сейф. Первоначальная стоимость 3500 р. Годовая норма амортизации 6,5%.



В январе предприятием приобретен и введен в эксплуатацию телефакс стоимостью 4700 р.  Год норма амортизация 7,4% и списан копировальный аппарат. Рассчитать амортизацию в январе и в феврале.
Январь:

Амортизация по копировальному аппарату: 3000 ∙ 12,5% = 375 р.

Амортизация по компьютеру: 13500 ∙ 12,5% = 1687,5 р.

Амортизация мягкой мебели: 16000 ∙ 6,7%  =  1072 р.

Амортизация сейфа: 3500 ∙ 6,5% =  227,5 р.

Общая сумма: 3362 р.

1. Начислена амортизация                    Дт 26 Кт 02    3362

2. Приобретен телефакс                        Дт 08 Кт 60    4700

3. Введен в эксплуатацию телефакс     Дт 01 Кт 08    4700

Февраль:

Амортизация по компьютеру: 13500 ∙ 12,5% = 1687,5 р.

Амортизация мягкой мебели: 16000 ∙ 6,7%  =  1072 р.

Амортизация сейфа: 3500 ∙ 6,5% =  227,5 р.

Амортизация по телефаксу: 4700 ∙ 7,4% = 347,8 р.

Общая сумма: 3334,8 р.

1. Начислена амортизация                    Дт 26 Кт 02    3334,8

1. Доклад Лечение невралгии тройничного нерва
2. Реферат Суб єкти цивільних прав та обов язків Фізичні особи як учасники цивільних правовідносин
3. Реферат Ипотека 6
4. Контрольная работа Рекламная кампания электронной книги Азбука
5. Контрольная работа на тему Форвардні та факторингові операції
6. Реферат Деньги и денежные реформы в России
7. Реферат Коллектив и малые группы
8. Реферат на тему Опиоиды 2
9. Реферат на тему 1984 Compared To Modern Day World
10. Реферат История психологии 5