Реферат Учет отгрузки и реализации готовой продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | … 3 | ||
| 1. | Теоретические аспекты учета готовой продукции | … 7 | |
| 1.1. | Понятие готовой продукции и задачи ее учета | … 7 | |
| 1.2. | Способы оценки готовой продукции | …9 | |
| 1.3. | Нормативно-правовая база по учету реализации продукции (работ, услуг) | …11 | |
| 1.4. | Особенности учета реализации продукции в международной практике | …14 | |
| 2. | Учет поступления готовой продукции из производства | …18 | |
| 2.1. | Документальное оформление выпуска готовой продукции | …18 | |
| 2.2. | Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции | …19 | |
| 3. | Учет отгрузки и реализации готовой продукции | …23 | |
| 3.1. | Документальное оформление отгрузки и реализации готовой продукции | …23 | |
| 3.2. | Синтетический и аналитический учет реализации продукции | …26 | |
| 3.3. | Учет коммерческих расходов, порядок и методы их распределения | …30 | |
| 3.4. | Учет налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции | …34 | |
| 3.5. | Методика определения финансового результата от реализации продукции | …39 | |
| Заключение | | …45 | |
| Приложения | | …48 | |
| Список использованных источников | …60 | ||
ВВЕДЕНИЕ
Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия. В результате его осуществления в полном объеме появляется возможность выполнять хозяйствующим субъектам свои обязательства перед бюджетными организациями по налогам и сборам, банками по ссудам, по начислению заработной платы рабочим и служащим, поставщиками за полученные сырье и услуги и возмещать произведенные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы и санкции за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
В настоящее время основное значение придается процессу реализации продукции по договорам-поставкам – важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, расширяя рынки сбыта.
В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузкой и реализацией. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанные налоги.
Поскольку выручка от реализации продукции является основным источником получения прибыли предприятия, данная тема приобретает особую актуальность.
4
Таким образом, учет процесса реализации продукции (работ, услуг) являются одними из основных элементов в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Актуальность названной темы определяется тем, что предприятия, находясь в жесткой конкурентной среде предприятий-поставщиков, включая зарубежных, при хронической нехватке материально-энергетических и финансовых ресурсов должны сами определять структуру производства, находить внутренние резервы для повышения качества продукции и вытеснения конкурентов-импортеров с внутреннего рынка.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ, методики организации учета выпуска и реализации готовой продукции, развитие аналитического мышления, систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний, а так же раскрытие особенностей учета реализации продукции, практическое применение комплекса приемов и способов аналитической обработки отчетной информации по реализации продукции.
Для достижения целей курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть основные теоретические аспекты, связанные с понятием реализации продукции (работ, услуг);
- определить методы учета реализации продукции;
– исследовать существующий порядок документального оформления и учета выпуска и реализации готовой продукции.
Информационной базой для написания данной курсовой работы послужили нормативная и законодательная база, научная, специальная и справочная литература.
Статистической базой исследования послужил практический материал коммунального производственного унитарного предприятия «Минскрыбпром».
История которого начинается с 1972 года, когда приказом Министерства рыбного хозяйства СССР был создан Минский рыбокомплекс, преобразованный в декабре 2006г. в КПУП «Минскрыбпром». Основной сферой деятельности данного предприятия является переработка рыбного сырья и морепродуктов, хранение рыбы, ее поставка в розничную торговую сеть Основной задачей предприятия является
5
обеспечение развития новых видов продукции в широком ассортименте для удовлетворения потребностей населения в рыбопродукции.
КПУП «Минскрыбпром» осуществляет следующие виды деятельности:
- производит поставку экологически чистого продукта – океанической, речной, озерной рыбы и морепродуктов в соответствии с выделенными квотами;
- производит копченую, соленую, пряную, вяленую рыбу, пресервы и рыбную кулинарию в широком ассортименте, ориентируясь на покупательский спрос;
-совершенствует, разрабатывает и внедряет новую технологию, направленную на снижение норм расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, энергоресурсов, снижение себестоимости продукции.
КПУП «Минскрыбпром» - единственное в Беларуси предприятии, выпускающее копченую рыбопродукцию старым традиционным способом – рыба коптится дымом из древесины лиственных пород, без применения коптильных жидкостей и химического красителя. Качество выпускаемой продукции контролируется собственной лабораторией, оснащенной современным оборудованием.
Из-за конкуренции предприятие сталкивается с проблемой реализации продукции собственного производства. Кроме того 48,5% произведенной продукции предприятие вынуждено отпускать, неся дополнительные затраты по доставке, торгующим организациям за пределами города Минска, в основном – системе потребкоопераций, которые не производят своевременный расчет за полученную продукцию.
Основные технико-экономические показатели деятельности КПУП «Минскрыбпром» за 2006-2007 гг. представлены в таблице 1.
6
Таблица 1.Основные технико-экономические показатели деятельности КПУП «Минскрыбпром»
| Наименование показателя | Ед. измерения | 2007 г. | 2006 г. | Темп роста, % |
| Объем производства в сопоставимых ценах | млн. руб. | 12233 | 11525 | 106,1 |
| Товарная пищевая рыбная продукция | тонн | 2058 | 1905 | 108,0 |
| Объем реализации | тонн | 1980 | 1879 | 105,4 |
| Выручка (за минусом налогов) | млн. руб. | 16728 | 18573 | 131,1 |
| Себестоимость реализованной продукции | млн. руб. | 16518 | 12799 | 129,0 |
Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с внутренним Рабочим планом счетов [Приложение 1] с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, разработанным на основании Типового плана счетов, утвержденного постановлением МФ РБ № 89. При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с элементами автоматизированным способом обработки и программным обеспечением программы 1С-бухгалтерия. Для целей управленческого учета используются электронные таблицы Microsoft Excel. Регистрами синтетического учета является Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета. Для целей бухгалтерского учета внедряется новая, более совершенная бухгалтерская программа, разрабатываемая программистами предприятия.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие готовой продукции и задачи ее учета
Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция.
Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их — техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки)[1, с.76].
В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки. Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в объем товарной продукции, включается в объем выпущенной продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки.
В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 21 часов последнего дня месяца. В случае же двухсменного режима работы, при котором вторая смена оканчивается после 24 часов, а также трехсменного, когда по графику первой считается утренняя смена, по решению совета трудового коллектива в организации может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята в установленном порядке и сдана на склад (заказчику) или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периода (месяца).
Итак, рассмотрев все подробные условия, при которых продукция может считаться готовой, дадим определение:
Готовая продукция — это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим
8
условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, принятые на склад или заказчиком.
Надо отметить, что продукция не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.
В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.
Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции.
2. Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.
3. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.
4. Контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции.
5. Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
9
1.2. Способы оценка готовой продукции
Готовая продукция должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" — по нормативной (плановой) себестоимости.
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:
- по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части.
Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;
- по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;
10
- по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;
- по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости [2, с.468].
На КПУП «Минскрыбпром» готовая продукция в течение месяца оценивается по продажным ценам.
Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам.
Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными.
При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции. Процент отклонений определяется по следующей формуле (1):
X = [(О + О1) * 100] : (Сп + Сп1) (1)
Где О — сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца); О1 — сумма отклонений по продукции, поступившей на
11
склад в течение отчетного периода (месяца); Сп — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам; Сп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход — обычной дополнительной проводкой.
Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.
При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.
1.3.Нормативно-правовая база по учету реализации продукции (работ, услуг)
Основными нормативными документами по учету реализации продукции (работ, услуг) являются:
1) Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета;
2) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
4) Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
5) Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
6) Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов;
7) Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
8) Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций;
12
9) Постановление Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР».
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [3], сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»;
- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг – по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации».
Согласно Закону Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХП «О бухгалтерском учете и отчетности» [4], метод определения выручки может быть пересмотрен при формировании учетной политики на следующий отчетный год. Согласно статье 6 Закона изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:
- реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
- изменения законодательства Республики Беларусь;
- изменения условий деятельности.
13
В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [5], изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится «по оплате» в течение первого квартала отчетного года.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом изменений[6], выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [7], выручка от реализации – денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:
- в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;
- по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
- в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты.
14
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.
В соответствии с пунктом 4.4 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов с учетом изменений [8], субъекты хозяйствования устанавливают и согласовывают с покупателями (заказчиками) отпускные цены (тарифы) на продукцию (товары, работы, услуги), поставляемую на территории республики, в белорусских рублях (кроме продукции (товаров, работ, услуг), расчеты за которую могут осуществляться в валюте в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение таких расчетов).
Согласование (изменение) цен (тарифов) в иностранной валюте (условных единицах), в т.ч. с пересчетом в белорусские рубли по текущему курсу Национального банка, не допускается, за исключением продукции (товаров, услуг), перечень которой устанавливается Министерством экономики.
Пунктом 2.17 определено, что отпускные цены (тарифы) на продукцию (товары, работы, услуги), поставляемую за пределы республики, формируются субъектами хозяйствования в соответствии с пунктом 2.1 и согласовываются с покупателями в валюте, определяемой по соглашению сторон, если не установлен иной порядок.
На КПУП «Минскрыбпром» руководствуются основными нормативными документами по учету реализации продукции (работ, услуг).
1.4.Особенности учета реализации продукции в международной практике
Бухгалтерский учет зарубежных стран отличается методологически, методически и организационно от учета отечественного.
Методологические отличия учета в любой стране обусловлены различной правовой основой, сложившимися традициями и практическим опытом.
15
Методические отличия в организации учета в различных странах связаны с бухгалтерскими традициями, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и др.
Организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.
Основой организации национальной и межнациональных систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характеризующих возможности получения учетной информации, на основе которой принимаются тактические и стратегические управленческие решения. Международные бухгалтерские принципы – это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных стандартах.
Международные стандарты учета, отражающие различные стороны методологии и организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики, разрабатываются и издаются Комитетом международных стандартов учета (далее КМСУ), который был создан в 1973 г. по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.
Главными задачами КМСУ являются:
- формирование и издание в государственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности, а также стимулирование их принятия всеми странами мира;
- работа по совершенствованию и гармонизации бухгалтерских законодательных документов, инструкций, относящихся к финансовой отчетности.
Международные стандарты учета, утвержденные КМСУ, не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами и качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учета после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации
16
национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений [9, с.128].
Международный стандарт финансовой отчетности № 18 «Выручка» предназначен для определения порядка учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определения критериев и признания выручки. Стандарт применяется при учете выручки от следующих сделок и событий:
- продажи товаров;
- предоставления услуг;
- использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Настоящий стандарт не применяется к выручке, полученной от:
- договоров аренды;
- дивидендов от инвестиций;
- договоров страхования страховых компаний;
- изменений в справочной стоимости активов, обязательств других краткосрочных активов;
- прироста скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов.
В стандарте дано следующее определение понятия «выручка». Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, кроме за счет взносов акционеров. При этом выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Выручка от продажи товаров признается при соблюдении следующих условий:
- перевода компанией на покупателя рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары;
- когда компания не контролирует проданные товары;
- когда выручка может быть надежно определена и имеется уверенность в том, что экономические выгоды поступят в компанию;
- затраты, связанные со сделкой, также могут быть определены.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности и передачей владения покупателю.
17
Выручка за предоставление услуг признается при соблюдении тех же условий, что и при признании выручки от продажи товаров, но с обязательным указанием стадии завершенности сделки на отчетную дату. Признание выручки по стадии завершенности сделки называют методом «по мере готовности».
Если результат сделки на оказание услуг не может быть надежно оценен, то выручка признается в размере признанных возмещаемых расходов.
Выручка от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, признается при условии, когда экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию, и сумма выручки может быть надежно оценена.
Кроме того, для признания выручки должны быть соблюдены следующие условия:
- проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальный доход на актив;
- лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора;
- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на их получение.
В отчетности должна раскрываться следующая информация:
- учетная политика для признания выручки и методы, используемые для определения стадии завершенности сделок на оказание услуг;
- сумма выручки от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, дивидендов и лицензионных платежей;
- сумма выручки от обмена товаров и услуг, включенная в каждую статью выручки.
Знание порядка организации и ведения учета в зарубежных странах расширяет наши знания, позволяет лучше работать и понимать учет по всем мире. Кроме того, изучение опыта и практики организации бухгалтерского учета в зарубежных странах позволяет решить одну из актуальных проблем нашей экономики – приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам [10, с.142].
2.УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ИЗ ПРОИЗВОДСТВА
2.1. Документальное оформление выпуска готовой продукции
Организации разрабатывают годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.
Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.
На КПУП «Минскрыбпром» основной удельный вес в выпуске продукции занимают пресервы из рыбы и морепродуктов – 46%, далее рыба копченая и вяленая – 29%, рыба соленая и пряная – 13%, рыбная кулинария – 12%, сдача которых из производства на склад оформляется товарной накладной типовой формы ТН-2 [Приложение 2]. Накладная выписывается участком одного из цехов (всего их на предприятии 2: кулинарно-пресервный и коптильно-сырьевой) в двух экземплярах, в которых указывается дата сдачи, отправитель, получатель, наименование продукции, артикул и количество продукции в натуральном выражении. Накладная подписывается отправителем и получателем, один экземпляр остается у сдающего цеха, а другой у склада (на предприятии 2 склада: склад готовой продукции и склад свежемороженой рыбы). Затем кладовщик предает оригинал накладной в
19
бухгалтерию, оставляя себе копию. Бухгалтер приходует готовую продукцию в используемой программе 1С-бухгалтерия торговля и склад на основании приходной накладной и прейскуранта цен [Приложение 3], составляемого экономическим отделом рассматриваемого предприятия. Цены на товар сформированы в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008г. № 183. Отпускные цены на товар устанавливаются в белорусских рублях, утверждаются руководителем предприятия и помещаются в прейскурант, действующий на момент отгрузки товара, на который делается ссылка в товаро-транспортных накладных. К каждой накладной бухгалтер распечатывает документ «оприходование» [Приложение 4], номер и дата которого соответствуют накладной. В данном документе отражаются сроки годности продукции (по истечении которых программой автоматически ставится запрет на продажу), единицы измерения, вес единицы, количество, цена, стоимость и ставка налога на добавленную стоимость.
В бухгалтерии КПУП «Минскрыбпром» на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц с использованием Microsoft Excel, в которой указывается остаток готовой продукции по наименованиям на складе предприятия в количественном выражении и по фактической себестоимости, приход продукции из цехов в количественном выражении, а по мере определения себестоимости и в суммовом выражении. Затем определяется суммовое значение отгруженной продукции, исходя из количественных данных по реализации и средней фактической себестоимости и рассчитывается остаток готовой продукции на складе в количественном и суммовом выражениях.
2.2. Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции
Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
20
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 "Реализация".
По дебету счетов 41 и 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие.
Готовая продукция, как правило, учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.
Если какая-либо продукция полностью направляется для использования в своей организации, то она может учитываться на счете 10 "Материалы" или на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11 (машинограмме).
Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) — на фактическую себестоимость.
Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 43 "Готовая продукция"; 90 "Реализация" и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения
21
работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости (Д-т сч. 43, 90 и К-т сч. 40). Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) на счете 40 отражаются в учете следующими проводками:
а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:
Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";
б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:
Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет готовой продукции ведется как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов.
На рассматриваемом предприятии готовая продукция отражается в бухгалтерском учете на счете 43 по фактической себестоимости, включающей в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. затраты.
При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе.
В конце месяца ведомость передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передается в бухгалтерию, где остатки таксируются и подсчитываются соответствующие их суммы.
Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии может служить отчет материально
22
ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек (книг) складского учета, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии отчет таксируется и по его данным составляется сортовая оборотная ведомость.
В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 "Готовая продукция" в двух оценках — фактической и учетной. Здесь определяется процентное отношение остатка на начало месяца плюс поступило из производства к учетной (плановой) их стоимости. Это процентное отношение используется бухгалтерией для определения фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков на складах сверяется остаток по учетным ценам.
Аналитический учет отгруженной или отпущенной продукции ведется во втором разделе "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей" ведомости № 16 в разрезе покупателей (по каждому расчетно-платежному документу) и видов продукции и расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.
3.УЧЕТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
3.1. Документальное оформление отгрузки и реализации готовой продукции
В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции (работ, услуг) по договорам-поставщикам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации — одного из показателей ее деятельности.
В системе постановки бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет отгрузки и реализации готовой продукции, в задачи которого входят:
- постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту и качеству;
- полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
- контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;
- своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;
- своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;
- учет и контроль соблюдения сметы расходов на реализацию и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
- своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет;
- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Готовая продукция (работы, услуги) как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом
24
отгрузки или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям.
На КПУП «Минскрыбпром» представителями отдела продаж заключаются договора поставки [Приложение 5], в которых указываются предмет договора, цены и порядок расчетов, порядок поставки и приема товара, качество товара, форс-мажорные обстоятельства, ответственность сторон и срок действия договора. Договор составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, подписывается сторонами и вступает в силу с момента подписания. Помимо этого покупатель прилагает к договору копии свидетельсва о государственной регистрации и специальное разрешение (лицензию) [Приложение 6]. Общее количество заключенных договоров на поставку продукции в 2007году – более1500, в том числе по городу Минску – более500, с условием поставки – последующая оплата в течение 20-25 банковских дней с момента отгрузки. А реальные сроки оплаты торгующими организациями составляют в среднем от 30 до 60 календарных дней. Основными потребителями продукции по городу Минску являются предприятия розничной торговли такие, как: Открытые Акционерные Общества «Посторг», «Зорина», «Азарение», «Падзея», «Цннтральный», крупные торговые центры, гипермаркеты и другие.
Товароведы отдела сбыта КПУП «Минскрыбпром» на основании сформированных заявок покупателей оформляют товарно-транспортные накладные типовой формы ТТН-1 [Приложение 7] на каждый вид продукции отдельно по складам. Накладная служит основанием для отгрузи продукции. В товарно-транспортной накладной указывается заказчик, грузоотправитель, грузополучатель, наименование продукции, количество продукции, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС. Накладная выписывается в 4 экземплярах, которые
25
передаются на склад для отпуска продукции, подписываются им и проставляется штамп склада. Третий экземпляр накладной остается на складе для подтверждения отпуска товара, первый экземпляр – грузополучателю, второй – грузоотправителю, четвертый перевозчику. Второй экземпляр накладной с отметкой покупателя о получении товара водитель передает в бухгалтерию для подтверждения факта реализации продукции покупателю.
При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной. Если продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза [11, с.368 ].
На КПУП «Минскрыбпром» в отделе продаж представителям грузополучателя на основании доверенности [Приложение 8]. выписывается на каждый вид продукции по складам отдельная товарно-транспортная накладная.
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.
В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)» [11, с.372].
На КПУП «Минскрыбпром» на основании товарно-транспортных накладных выставляются платежные требования [Приложение 9] для расчетов отдельно на
26
каждый вид продукции. В выставляемых платежных требованиях указываются сумма, плательщик, банк-отправитель, банк-получатель, бенефициар, назначение платежа (а именно договор, накладная и за какой товар). Выставленные в течение дня требования формируют реестр платежных требований [Приложение 10], который вместе с платежными требованиями отправляется в банк предприятия филиал №527 «Белжелдор» АСБ «Беларусбанк» по электронной почте с использованием системы Клиент-банк.
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость №16 «Движение готовых изделий, отгрузки и реализации». В ведомости указывают дату, номер товарно-транспортной накладной, номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе продаж (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
На КПУП «Минскрыбпром» оперативный учет отгруженной продукции ведется в отделе продаж в ежедневно составляемых сводных загрузках по артикулам (кодам продукции) [Приложение 11] в разрезе видов продукции отдельно на каждый развоз, копия которого вместе с накладными и реестром накладных на отпуск товара покупателям [Приложение 12] передается грузоперевозчику.
3.2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции
Операции реализации представляют собой двойственную процедуру:
- с одной стороны – это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;
- с другой стороны – это процесс оплаты покупателем продукции (обмен, товар - деньги).
Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции.
27
Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и оплаты покупателем (заказчиком).
При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;
К-т сч. 41 "Товары" — на фактическую себестоимость отгруженных товаров и др. счетов (20, 21, 23, 29).
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:
а) Д-т сч. 51 "Расчетный, счет" (52, 55)
К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость по ценам реализации;
б) Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на фактическую производственную себестоимость;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.
Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете
28
отражаются записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55)
К-т сч. 45 "Товары отгруженные".
При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 "Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:
а) Д-т сч. 62 "Расчеты, с покупателями и заки.пиками"
К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС;
б) Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) — на фактическую производственную себестоимость;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.
По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55)
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На КПУП «Минскрыбпром» определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов с учетом требований законодательства.
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.
При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их
29
отгрузка и реализация" (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке" (применяется в тех организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов).
При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).
При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений по формуле (2):
О=(ОГПф+ПГПф)/(ОГПу+ПГПу) (2)
где О — отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам; ОГПф — остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГПф — поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГПу — остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГПу — поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).
Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.
При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты процента отклонений необходимо производить по группам готовой
30
продукции.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо
по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный или иной счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.
3.3. Учет коммерческих расходов, порядок и методы их распределения
Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. Расходы, входящие в их состав представлены в таблице 2.
31
Таблица 2. Состав коммерческих расходов
| Номера статей | Наименования статей расходов | Содержание статей |
| 1 | 2 | 3 |
| А. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции) | ||
| 1. | Оплата услуг сторонних организаций | Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.); затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции; оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торго-комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям. |
| 2. | Расходы на рекламу | Затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей. |
| Б. Транспортно-экспедиционные расходы | ||
| 3. | Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке | Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий. |
| 4. | Расходы на погрузку и транспортировку продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм | Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах. |
| 5. | Прочие расходы по сбыту Примечание: затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции | Другие расходы, связанные с реализацией продукции. |
Примечание. Литературный источник: [13, с.12-16].
Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Такие расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.
Синтетический активный счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, услуг. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой в корреспонденции со счетами 10, 76, 60,
33
71, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 44, списывают на себестоимость реализованной продукции:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 44 «Расходы на реализацию».
На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по реализации распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.
Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 «Расходы на реализацию» на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию» отражаются в журнале-ордере № 11, а дебетовые – в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1. аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности.
На КПУП «Минкрыбпром» в состав коммерческих расходов входят следующие расходы:
а) расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):
- оплата услуг сторонних организаций,
- расходы на рекламу;
б)транспортно-экспедиционные расходы:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке,
- расходы на погрузку и транспортировку продукции,
- прочие расходы, связанные с реализацией продукции.
34
На рассматриваемом предприятии для учета расходов, связанных с реализацией продукцией предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 44/1 «Издержки обращения». В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
По истечении каждого месяца расходы на реализацию списывают на себестоимость проданной продукции пропорционально объему производства. Списание расходов на реализацию оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т субсчета 44/1 «Издержки обращения».
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.
3.4. Учет налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции
При любом методе учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг предприятия уплачивают налоги. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К платежам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг), относят:
- акцизы;
- налог на добавленную стоимость;
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (далее – единый целевой платеж).
Для учета этих налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, к счету 68 открыт субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
35
В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» [15] плательщиками акцизов являются юридические лица (в том числе иностранные), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный баланс и расчетный счет, участники договора о совместной деятельности, а также индивидуальные предприниматели, реализующие произведенную ими продукцию (работы, услуги), ввозящие товары на территорию Республики Беларусь и реализующие ввезенные ими товары.
Объектом налогообложения является:
1) у товаропроизводителей – выручка, полученная от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг);
2) у импортеров:
- таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь;
- физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров;
- выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться следующие:
1) твердые (специфические) – в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров в евро и в белорусских рублях;
2) адвалорные (процентные) – в процентах от стоимости подакцизных товаров.
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов, как для произведенных товаров, так и для ввозимых в Республику Беларусь и реализуемых в Республике Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Плательщиками сумма акцизов рассчитывается самостоятельно и указывается отдельной строкой в расчетных и платежных документах.
Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.
Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет
36
налоговую декларацию (расчет) по акцизам по форме согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов с указанием сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» [16] и законом Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в данный закон плательщиками указанного налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории и пределы Республики Беларусь, обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, обороты по обмену товарами (работами, услугами), обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю, передача арендодателем объекта аренды арендатору, а также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
Налоговая база (облагаемый оборот) определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Налогообложение производится по налоговым ставкам:
0% — при реализации экспортируемых продукции (работ, услуг) по сопровождению, погрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья;
10% — при реализации предприятиями продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечню, приведенному Советом Министров Республики Беларусь;
18% — при реализации продукции, работ и услуг, не указанных в предыдущих ставках;
9,09% или 16,67% — при реализации продукции (работ, услуг) по
37
регулируемым розничным ценам с учетом НДС.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке продукции, содержат реквизиты: ставка НДС; сумма НДС; всего стоимость с НДС. В первичных учетных документах указанные реквизиты показываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах — итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.
Налог на добавленную стоимость перечисляется в бюджет зачетным методом, сущность которого состоит в перечислении в бюджет суммы НДС, уменьшенной на величину уплаченного НДС.
Плательщики налога на добавленную стоимость представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о сумме налога по форме согласно Инструкции о порядке исчисления налога на добавленную стоимость.
Уплата налога на добавленную стоимость производится ежемесячно нарастающим итогом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем.
На КПУП «Минскрыбпром» налогообложение по НДС производится по следующим налоговым ставкам:
- 10% –на свежемороженую, копченую и соленую рыбу, пресервы и прочую морепродукцию, кроме деликатесной;
- 18% –на всю деликатесную продукцию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками единого целевого платежа являются юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.
В соответствии с Инструкцией о порядке взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог [17] объектом налогообложения является:
- реализация товаров собственного и несобственного производства;
- сдача имущества в аренду, лизинг.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного
38
производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Плательщики единого целевого платежа представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц по форме согласно Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог. Уплата единого целевого платежа производится ежемесячно нарастающим итогом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем.
На КПУП «Минскрыбпром» налоги и платежи за счет выручки от реализованной продукции отражают на следующих субсчетах: налог на добавленную стоимость субсчет 68/25 «НДС», единый целевой платеж субсчет 68/23 «Республиканский единый платеж».
Исчисленные суммы налогов и отчислений за счет выручки от реализации продукции (акцизов, НДС, единого целевого платежа) оформляются на предприятии следующими бухгалтерскими проводками:
- при отражении начислений налогов и отчислений:
а)Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/25 «НДС»;
б)Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/23 «Республиканский единый платеж».
- при отражении перечислений налогов и отчислений:
а)Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/25 «НДС»
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/23 «Республиканский единый платеж»
К-т счета 51 «Расчетный счет».
Кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
39
отражаются в журнале-ордере № 8, аналитический учет ведется в ведомости № 7.
3.5. Методика определения финансового результата от реализации продукции
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 «Реализация». На нем отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам и др.
Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачтенные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию (работы, услуги), а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 90 «Реализация», а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и услуг, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализованную продукцию, работы, услуги (НДС, акцизы и др.) и прибыль.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).
Сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.
Организации определяют выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
40
Дата реализации продукции (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:
а) для организаций, выбравших метод реализации по факту отгрузки, – как наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки продукции (работ, услуг) или передача права собственности на продукцию;
- день оплаты продукции (работ, услуг);
б) для организаций, выбравших метод реализации по факту оплаты, – по мере поступления денежных средств, как день оплаты продукции (работ, услуг).
При этом оплатой продукции (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанной продукции (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К- т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и косвенные налоги в бюджет.
При методе реализации по факту отгрузки сумма начисленного НДС отражается:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по
41
НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг», кредит счетов денежных средств).
При методе реализации по факту оплаты задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают:
Д-т счета 51 «Расчетный счет» и других счетов
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После поступления платежей организации, применяющие метод реализации по факту оплаты, отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Д-т счета 51 «Расчетный счет» и других счетов
Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации по факту отгрузки задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
При методе реализации по факту оплаты по НДС составляют две проводки:
а) Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
42
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(отражена сумма НДС по проданной продукции);
б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
(отражена задолженность по НДС перед бюджетом).
Особенности бухгалтерских записей по обоим методам реализации продукции представлены в таблице 3.
43
Таблица 3. Методы реализации продукции
| Операции | По факту оплаты | По факту отгрузки | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отгрузка продукции по цене реализации (включая НДС) | 62 | 90/1 | 62 | 90/1 |
| Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции | 90/2 | 43 | 90/2 | 43 |
| Списываются расходы по реализации | 90/2 | 44 | 90/2 | 44 |
| Отражена сумма НДС по отгруженной продукции | 90/2 | 76 | 90/2 | 68 |
| Поступили платежи за реализованную продукцию | 51, 52 | 62 | 51, 52 | 62 |
| Начислена задолженность бюджету по НДС | 76 | 68/2 | – | – |
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом | 68/2 | 51 | 68/2 | 51 |
| Списывается финансовый результат от реализации продукции: прибыль убыток | 90/9 99 | 99 90/9 | 90/9 99 | 99 90/9 |
Примечание. Литературный источник: [18, с.486, таблица 7.5]
На КПУП «Минскрыбпром» согласно принятой Учетной политике предприятия определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов с учетом требований законодательства с отражением в бухгалтерском учете:
-выручки от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62/01 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»
К- т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации».
-себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 43/0 «Готовая продукция».
На предприятии к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчита:
90/1 «Выручка от реализации»
44
90/2 «Себестоимость реализации»
90/3 «Налог на добавленную стоимость»
90/4 «Акцизы»
90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
90/6 «Экспортные пошлины»
90/8 «Расходы»
90/9 «Прибыль/убыток от реализации»
Аналитические данные по счету 90 «Реализация приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документ, а также в оборотах как за отчетный месяц, так и с начала года с отражение сумм налогов.
В конце отчетного периода, путем сопоставления оборотов кредита и дебета счета 90 «Реализация», получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток).
Если кредит счета 90 «Реализация» окажется выше, чет дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации»
К-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Если кредит счета 90 «Реализация» окажется меньше, чем дебет, то это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка:
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»
К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации».
Указанная проводка составляется в журнале-ордере № 15.
С целью осуществления контроля за результатом реализации отдельных видов продукции к счету 90 «Реализация» открываются аналитические счета по их видам. В аналитических счетах отражается количество, фактическая себестоимость, выручка по реализованной продукции, а также результат от реализации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель курсовой работы достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведенного исследования по теме: «Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации и пути его совершенствования» можно сделать ряд выводов:
В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.
Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;
- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;
- своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
46
Реализация продукции (работ, услуг) является завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Процесс реализации имеет большое значение для обеспечения нормального процесса производства. Задержка в реализации готовой продукции нарушает бесперебойность производства. Планомерная же реализация произведенной продукции обеспечивает своевременное возвращение средств в сферу производства и создание условий для бесперебойной работы предприятия.
В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Республике Беларусь на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были раскрыты такие темы как: учет поступления, отгрузки и реализации готовой продукции.
Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал и практический элемент, который представлял собой ознакомление с основными нормативными документами, первичными документами и формами по готовой продукции, ее оценки, приведение типовых проводок на примере рассматриваемого предприятия «Минскрыбпром». Таким образом, в процессе данной работы мы и обобщили знания по ведению бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.
На КПУП «Минскрыбпром» реализация продукции осуществляется на основании следующих документов: договор поставки, прейскурант цен, товарно-транспортная накладная, платежное требование.
К платежам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг), относят:
- налог на добавленную стоимость;
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (единый целевой платеж).
Налогообложение по НДС, на рассматриваемом предприятии производится по следующим налоговым ставкам:
47
- 10% –на свежемороженую, копченую и соленую рыбу, пресервы и прочую морепродукцию, кроме деликатесной;
- 18% –на всю деликатесную морепродукцию.
На КПУП «Минскрыбпром» согласно принятой Учетной политике предприятия определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов с учетом требований законодательства.
Для учета реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на предприятии используется счет 90 «Реализация» по соответствующим субсчетам. Именно на этом счете выявляется финансовый результат от реализации – прибыль или убыток путем вычитания из выручки (кредитовый оборот счета) совокупных затрат (дебетовый оборот счета).
Предприятию следует:
1) активнее осуществлять маркетинговую деятельность по расширению рынка сбыта продукции и поддержанию устойчивого спроса на нее, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых видов продукции, новых областей применения традиционной продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и внешнем рынках;
2) активнее выводить из производства устаревшее оборудование, которое через амортизацию увеличивает себестоимость продукции, снижая ее конкурентоспособность. Техническое перевооружение позволит увеличить производительность труда, повысить производительность основных фондов, а также повысить качество выпускаемой продукции;
3) внедрять в практику текущего контроля за производством, учета и анализа его результатов компьютерную технику, новые для предприятия информационные технологии.
Реализация данных предложений позволит увеличить объемы производства и реализации продукции, прибыль от реализации продукции и укрепить финансовое состояние предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. И.Н. Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Мн.: ООО «Мисанта», 2003. 154 с.
2. Конраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. –5-е изд.-М.: «Инфра-м», 2005.717 с.
3. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, с учетом изменений от 13.11.2003 № 153 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. – № 104, 140.
4. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХП «О бухгалтерском учете и отчетности», в редакции Законов от 25.06.2001 № 42-3 и 17.05.2004 № 278-3 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 77, 2/1027
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62, с изменениями от 12.11.2003 № 152 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 133.
6. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством статистики 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 № 3 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300, с учетом изменений от 30.12.2003 № 258/186/256/166.
7. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 9-10.
8. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Министерством экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43, с учетом изменений («Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 39.
9. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.: «Экоперспектива», 1998. 188 с.
10. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. – Мн.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинфором», 2003. 202 с.
61
11. Бухгалтерский учет: Учебник /И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. Мн.: «Вышэйшая школа», 2004. 687с.
12. Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: учеб.- метод. Пособие – 12-е изд.-Мн.: Соврем. шк., 2008.672 с.
13. Кондаков Н.П. Учет коммерческих расходов производственными организациями. // Главный бухгалтер. 2002. № 14. С. 12-16.
14. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие /Под общ. ред. Н.И. Ладутько. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. 824 с.
15. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденная постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2006 № 12 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2006. № 8/14092.
16. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004 № 40.
17. Инструкция о порядке взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2006 № 8 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2006. № 35, 8/13966.
18. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие/ П.Г. Пономаренко и др.; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. 2-е изд.,- Мн.: Выш. шк., 2007.527 с.
