Содержание:

Введение
Глава 1. Теоретическое обоснование аудита
1.1     Основные понятия, сущность и виды аудита	3
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов	9
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «Восток»
2.1 Краткая характеристика предприятия	10
2.2 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности организации	16
2.3 Анализ финансовой устойчивости организации	17
2.4 Анализ показателей рентабельности организации	18
Глава 3. Аудиторская проверка наличия и использования производственных запасов на ООО «Восток»
3.1  Аудит оценки материалов	21
3.2  Инвентаризация товарно-материальных ценностей	24
3.3 Проверка поступления производственных запасов	28
3.4 Аудит выбытия материалов	32
Глава 4. Совершенствование аудита производственных запасов	35
Заключение
Литература

Введение
В данной курсовой работе мы осветим такую актуальную тему, как аудит товарно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Рациональное использование производственных запасов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств, поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишних и ненужных производственных запасов и оборудования, для чего предполагается осуществлять контроль за их сохранностью на складах предприятия, использованию в производстве, проведение борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учёта производственных запасов.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету материально-производственных запасов, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

На предприятии особое место должно уделяться точному и своевременному учёту производственных запасов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования МПЗ;

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность,  являются обязательствами;

- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Подробное изучение этой темы позволит предложить пути совершенствования аудита производственных запасов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.
Глава 1. Теоретическое обоснование аудита

1.1. Основные понятия, сущность и виды аудита

В настоящее время аудиторская деятельность становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны. Федеральный закон от 7.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» заложил серьезную основу для дальнейшего регулирования аудиторской деятельности, однако ряд его положений нуждается в совершенствовании.

Определений понятий «аудит» почти столько же, сколько авторов, пишущих о проблемах аудита. Между тем, как представляется, ни одно из них не является точным.

 Некоторые ученые определяют «аудит» как независимую экспертизу и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверку состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе.

 В данном определении, верно, подчеркивается  контрольный характер аудиторской деятельности, но не указывается режим и цель ее осуществления.

 По мнению многих специалистов в данной предметной области (пожалуй соглашусь с этим мнением), наи­более удачное описание сущности аудита было дано в 1973 году Комитетом по основным концепциям учета Аме­риканской ассоциации бухгалтеров: «...аудитом называет­ся систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утвержде­ний установленным критериям и предоставление резуль­татов проверки заинтересованным пользователям...».

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» под ау­диторской деятельностью и аудитом понимается предпринимательская деятельность по неза­висимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от­четности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Комментируя данное определение, современной экономической литературе   сложились  различные  мнения   по  поводу соотношений понятий «аудиторская деятельность» и «аудит». Представляется, что необходимо разграничивать эти понятия.

Но, исходя из буквального толкования норм Закона «Об аудиторской деятельности» можно прийти к выводу, что по смыслу законодателя «аудиторская деятельность» и «аудит» - тождественные понятия. Об этом свидетельствует, например, ст.1 «Понятие аудиторской деятельности», где указанные понятия употребляются через запятую, а также п.3 ст. 3 Закона, в котором указывается, что «индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудита услуги».

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели.

Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли фи­нансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составле­ние финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консуль­тирование;

 - налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуществен­ных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение
их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В основу общей классификации аудита могут быть положены следую­щие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского уче­та и отчетности, а также оказания консультационных услуг администра­ции. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управлен­ческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности. исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также ну тем разработки предложений по совершенствованию методов организа­ции производства, взаимодействия различных подразделений.

Исходя из принципа инициативы проведения аудит может быть ини­циативным (добровольным) или обязательным.

 Инициативный аудитпроводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организа­ции бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать реко­мендации по повышению эффективности его деятельности. Инициатив­ный аудит может быть как комплексным, так и тематическим.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская про­верка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности органи­зации или индивидуального предпринимателя.

Исходя из объекта изучения принято выделять три вида аудита: фи­нансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего про­водится независимыми аудиторами, результатом работы которых являет­ся заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заклю­чение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации.

Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским уче­том и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых про­грамм и др.

 Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на ре­зультаты деятельности или отчеты, а также те специфические требова­ния, которые предписаны персоналу администрацией.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном пред­приятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организацией.

С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирую­щийся на риске.

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение со­вершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтер­ских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение эксперти­зы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности сис­темы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестировани­ем отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся
на риске,означает концентрацию усилий ауди­тора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутст­вие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффек­тивное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпываю­щей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите.
1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

Основными нормативными документами, используемыми при учёте и аудите производственных запасов являются следующие:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организации и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.     Положение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено поста­новлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6.   Положение по бухгалтерскому учету материально-производствен­ных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.

7.   Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

8.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной до­кументации. Утвержден постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. № 71а.

9.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от
29.12.2000г. № 166-ФЗ).

10.Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены
приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г.
№ БГ-3-03/447.

11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль пред­приятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по нало­гам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

12.Методические рекомендации о порядке формирования показате­лей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
1.3                                                                                                                                                               
 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

-   используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-   предназначенные для продажи;

-   используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

-         выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной ответственности за МПЗ;

- организация аналитического учета МПЗ;

- организация проведения инвентаризации МПЗ;

- соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

- правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм первичной учетной документации;

- особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления договоров;

- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

- законность и целесообразность расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при их списании.

7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического и аналитического учета;

- правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц.  Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на  три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита   (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке.   На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур  и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

3.3.        
Проверка поступления производственных запасов

В ходе своей деятельности ООО «Восток» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.). 

Основными поставщиками ТМЦ являются  ООО «ОИРТИ», ООО Фирма «Диапазон», ООО «Промхимкомплекс» и т.д.

Начнем проверку поступления запасов с ознакомления с особенностями организации обеспечения материальными ресурсами, технологиями оперативного и бухгалтерского учета операций связанных с поступлением и своевременностью оприходованию производственных запасов.

В ходе проверки выявили, что настоящее время на предприятии  применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонения в стоимости материальных ценностей», а также забалансовые счета   002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» ООО «Восток» не использует. Приобретение материальных ценностей отражается только с использованием счета 10 «Материалы».

Источники информации, которые используются при проверке:

1. Первичные документы: хозяйственные соглашения на материально-техническое обеспечение; Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (Форма № М-11); Приходный ордер ф. М-4; акты приемки материалов; отчеты материально ответственных лиц.

2. Учетные регистры: книга регистрации доверенностей; журнал регистрации грузов; ведомость №10 – з; ведомость прихода материалов на склад; оборотная ведомость    ф. М-44; журнал-ордер №10; главная книга; бухгалтерский баланс.

Проверяя оприходование сырья и материалов, поступившие от поставщиков, сначала изучим договора. При проверке выяснилось, что они содержат информацию о количестве, сроках поставки, ценах, условиях поставки, вид транспорта и т.д. Случаев полученных от поставщика поврежденных ТМЦ не выявлено. Существенных нарушений не обнаружено.

 Книга регистрации доверенностей пронумерована. Доверенности выдаются полностью заполненными.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, выявили путем изучения и сопоставления данных пер­вичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, тре­бований на отпуск материалов и др.) и учетных регистров (карточек учета материалов, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и др.) полноту оприходования производственных запасов и правильность их классификации и оценки.

В процессе изучения документации также определили, что:

1. по складу запасных частей приход материалов оформляется накладными произвольной формы, которые не соответствуют требованиям п.2 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Например:

Приходный ордер (ф. №М-4) применяется для учета материалов, поступающих от   поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляется материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад на фактически принятое количество ценностей.

Требование-накладная (ф. №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-    ответственными лицами.

2. приход материалов от поставщиков производится по первичным документам, оформленным с нарушениями установленного порядка. Например, нет печати поставщика, наименование товара не расшифровано (канцтовары), отсутствуют номера. Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа:

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции.

Кроме того, Постановлением Госкомстата РФ от 02.12.1998 г. № 132 « Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (общие)», разработана и утверждена форма товарной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12), которая предусматривает наличие печати грузоотправителяи грузополучателя.  В настоящее время оформление товарной накладной на отпуск товара по форме № ТОРГ-12 является обязательным. Аналогичные требования предъявляются и к типовым межведомственным накладным, утвержденным Госкомстатом РФ.

В связи с выявленными недостатками по данному участку учета дадим следующие рекомендации:

· В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, для действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов приказами (распоряжениями) председателя кооператива по согласованию с главным бухгалтером утвердить:

- круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

-   перечень   должностных  лиц,   которым   предоставлено   право   подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения(пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения кооператива;

-  список должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов. В списке указать должность, фамилию, имя, отчество, и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

·   Для учета материалов применять унифицированные формы первичной учетной документации.

·  К бухгалтерскому учету принимать первичные документы, в которых содержатся все обязательные реквизиты.

Приобретение материальных ценностей отражается только с использованием счета 10 «Материалы». Путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов выявили, что на исследуемом предприятии соблюдается принятый варианта учета.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверку проведем по данным расчетно-платежных документов, доку­ментов на оприходование и использование материально-производственных запасов. Существенных нарушений не обнаружено.

Установим соответствие  журнала – ордера №10 с записями в главной книге за март месяц. Для этого кредитовый оборот по счету 10/5 «Запасные части» сравним с записями в главной книге предприятия. Кредитовый оборот составил 66982,08 руб. Эта сумма совпадает с суммой в главной книге. Далее выборочная сверка по счету 10 «Материалы» показала верно отраженные суммы.
3.2.
Аудит выбытия материалов

В ходе проверки, установили, что материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

 Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д.
В организации существует два основных вида расходных документов: требование-накладная и лимитно-заборная карта.

 При аудиторской проверке выбытия материалов проверим правильность установления лимитов отпуска материалов в производство по каждому их виду.   Как правило, лимит должен быть на месяц или на квартал. Он рассчитывается в зависимости от плановых объёмов отпуска продукции, и норм использования материалов на единицу продукции. По результатам проверки выяснилось, что  норма лимита в кооперативе не установлена. Кроме того, на лимитно - заборных картах не указывается номер, дата, цена, сумма, нет подписи руководителя подразделения, установившего лимит.

Согласно Учетной политике, на протяжении четырех лет отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществляется  по средней себестоимости. При проверке выбытия выявили, что на исследуемом предприятии соблюдается принятый вариант отпуска запасов.

В ходе проверки выявили, что карточка складского учета материалов ведется кладовщиком только в количественно-стоимостном выражении. В конце месяца кладовщик заполняет ведомость 10-з. Ведомость 10-з передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Проведем проверку на конец месяца соответствия общих итогов выбытия и остатков материалов по всем структурным подразделениям (материально ответственным лицам) с кредитовыми оборотами и остатками на конец месяца по счетам производственных запасов  в главной книге счетов.

Так как в кооперативе применяется карточно-документационный метод учета движения на складах, то просмотрим количественно-суммовую оборотную ведомость (Форма М-44) и проведем сверку данных с главной книгой.  Для этого сверим сальдо по счету 10/6 «прочие материалы» в главной книге предприятия. Остаток на 31.03.2006 г. составил 195636,23 руб. Эта сумма совпадает с данными главной книги.

По результатам проверки дадим следующие рекомендации:

1.                утвердить порядок нормирования расхода запасов  (разработка  и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения кооператива);

2.                списание материалов оформлять актами, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н.
Глава 4. Совершенствование аудита производственных запасов
В настоящее время определяющее значение для экономии материальных ресурсов на предприятии в целом, приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат материалов, топлива, запасных частей, строительных материалов, хозяйственного инвентаря и т.д.

Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений предприятия (фонды, нераспределенная прибыль). Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования работников предприятия

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов на предприятии является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг, повышения прибыльности и рентабельности производства.

Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объем продукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т.е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Поэтому на практике для ООО «Восток» важно соблюдать режим экономии и нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Предлагаются организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости продукции (услуг).

Организационные мероприятия включают в себя:

- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятия предусматривают:

- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использование материально- производственных ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;

- материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из-за невыполнения основных требований технологических процессов и др.

К правовым мероприятиям относится разработка внутрипроизводственных нормативных актов на предприятии по рациональному использованию и эффективному управлению материальными ресурсами.

Необходимо комплексно использовать материальные ресурсы предприятия, максимально устранять возможные потери и нерациональные расходы. А также широко вовлекать в хозяйственный оборот предприятия вторичные ресурсы (запасные части, оприходованные при ликвидации автотранспорта, строительные материалы, оприходованные при ликвидации основных средств: зданий и сооружений и пр.) и попутные продукты.

Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества материалов (в частности топлива), снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования ООО «Восток».

С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение на предприятии системы лицевых счетов экономии на каждом рабочем месте (автотранспортное средство: автобус, микроавтобус и т.д.) и строгое нормирование расхода материальных ресурсов на нем, чему хорошо способствует переход предприятия на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и калькулирования себестоимости оказываемых услуг.

Все предложенные, а также уже принятые меры по совершенствованию учета и аудита материально-производственных запасов на предприятии – ООО «Восток» будут способствовать ускорению процесса оборачиваемости производственных запасов и соответственно повышению прибыли и рентабельности предприятия.
Заключение:
В данной курсовой работе было осуществлено изучение учета, анализа и аудита производственных запасов на ООО «Восток» в целях разработки рекомендаций по совершенствованию процессов учета материально-производственных запасов на данном предприятии, анализа использования этих запасов, а также в проведение внутреннего и внешнего аудита данного участка бухгалтерского учета.

В данной работе были решены следующие задачи:

▬         рассмотрено современное состояние финансово-хозяйственной деятельности ООО «Восток», данные отражены в таблицах, сделаны соответствующие выводы;

▬         проведен аудит производственных запасов на предприятии;

▬         предложен комплекс мер по совершенствованию учета, анализа и аудита производственных запасов на изучаемом предприятии.

Для осуществления мероприятий, позволяющих предприятию эффективно работать в долгосрочной перспективе, мало просто хорошо организовать учет производственных материалов, необходимо чтобы бухгалтерский учет на всех участках был налажен в соответствии с международными стандартами. Специалисты предприятия должны изучить внутреннюю среду организации и выявить, обладает ли она какими-либо сильными сторонами, которые позволят в будущем максимально приблизить бухгалтерский учет на изучаемом предприятии к международным стандартам.

Для более устойчивой финансово-экономической деятельности ООО «Восток» необходимо стремиться к максимальному устранению потерь и нерациональных расходов материально-производственных запасов, необходимо обеспечить их надлежащее хранение и сохранность на территории предприятия, а также комплексно и рационально использовать природные и материальные ресурсы.

В настоящее время слабой стороной данного предприятия является то, что внедрение компьютерной техники осуществляется выборочно, не на всех участках ведения бухгалтерского учета, что значительно осложняет контроль за поступлением и расходованием материалов. Программа «1С: Предприятие 8.0» применяется на нескольких участках бухгалтерской службы предприятия, но это не связанные между собой счетные операции, которые осуществляются разными работниками. Это происходит из-за того, что на предприятии много работников, которые затрудняются работать с компьютерной техникой.

Исходя из этого, основным недостатком ведения учета производственных запасов и бухгалтерского учета в целом, является то, что при компьютеризации бухгалтерии предприятия появилась настоятельная потребность в программисте. Так как программа «1С: Предприятие 8.0» полностью не изучена и бухгалтера порой затрудняются без помощи программиста осуществлять какие-то операции. На основании этого недостатка предлагается введение на изучаемом предприятии еще одной штатной единицы – программиста для консультации и непосредственной помощи специалистам (бухгалтерам, главному бухгалтеру) по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

Совокупность полученных результатов позволяет констатировать, что задачи ВКР решены, а цель исследования достигнута.
Список литературы:
1.            Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от  30 июня 2003 г.).

2.            Федеральный Закон от 29 декабря 2008г. № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

3.            Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление правительства РФ от 06.07.08 №495-в.

4.            Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н).

5.            Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

6.            Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ «Март», 2005.- 356 с.

7.            Аудит. Учебник / Под ред. Сотниковой А.В. Аудиторская деятельности в РФ: правовые и организационные аспекты. – М.: ИНФРА. – 2006. – 312 с.

8.            Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 6-е изд., перераб. и под. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005. -528с.

9.            Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2005.- 358 с.

10.       Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности/ Учебно-практическое пособие. Издание 2-е пер. и доп. – М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2005.- 360 с.

11.       Зубова Е.В. Технология аудита. Организация проверки, критерии, проверочные процедуры, рабочие документы. Практическое руководство. - М.: Аналитика - Пресс, аудиторская фирма «ЦБА», 2004.

12.       Ковалев О.В., Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. – М.: ИНФРА. – 2009. – 302 с.

13.       Подольский В.И., Поляк Г.В., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для вузов /Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007

14.       Терехов А.А. Аудит. Учебное пособие. 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005.-530 с.

15.       Фетисов П.Т. Организация внутреннего аудита. Учебник. – М.: Гелиос – АРВ. – 2006-268 с.

16.       www.audit-it.ru

17.       www.klerk.ru