Введение 3

1. Характеристика расходов на продажу 4

2. Состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях 8

3. Синтетический учет расходов на продажу 13

4. Аналитический учет расходов на продажу 31

5. Раскрытие информации о коммерческих расходах (расходах на продажу) в бухгалтерской отчетности. 38

Заключение 40

Список используемой литературы 42
Введение

В настоящее время торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в экономической деятельности субъектов РФ. Возникает множество различных коммерческих торговых организаций. В условиях рыночной экономики для любой из этих организаций является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В общем случае, рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют расходы (в том числе расходы на продажу), уменьшая доходы и, тем самым, снижая величину финансового результата. Управление затратами и расходами организации является одной из существенных задач торгового предприятия. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений. Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу. В работе решались следующие задачи:

1. выявить характерные особенности расходов на продажу;

2. исследовать состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях;

3. изучить основные аспекты синтетического учета расходов на продажу;

4. рассмотреть порядок ведения аналитического учета расходов на продажу;

5. раскрыть информацию о порядке включения коммерческих расходах в бухгалтерскую отчетность.

Объектом исследования служит система организации учета расходов на продажу в бухгалтерском учете. Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета расходов на продажу. В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ.

1. Характеристика расходов на продажу
В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Затраты – стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

1. затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2. величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3. понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т.д.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

От понятия затрат следует отличать понятие «расходы». Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов:

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4. в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам. Роме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках. Помимо понятия «расходы» на практике используется понятие «издержки обращения». Данное понятие в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности» .

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9. возмещение причиненных организацией убытков;

10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12. курсовые разницы;

13. сумма уценки активов;

14. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

15. прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В целом, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива .

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) .

Таким образом, расходы на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском учете. Для производственных предприятий такого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности – издержками обращения, которые необходимо учитывать. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».
2. Состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях
Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов: технологии производственного процесса, организационной структуры предприятия, осуществляемой деятельности, видов выпускаемой продукции (работ, услуг), варианта сводного учета затрат.

В организациях, осуществляющих промышленную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукции на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы, общезаготовительные расходы, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах .

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

1. транспортные расходы:

1.1 транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

1.2 плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

1.3 услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

1.4 плата за экспедиционные операции;

1.5 стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

1.6 стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

1.7 плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

1.8 плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

2 расходы на оплату труда.

3 отчисления на социальные нужды.

4 расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря:

4.1 расходы на вывоз мусора;

4.2 расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);

4.3 расходы на содержание в чистоте помещений;

4.4 стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

5 амортизация основных средств:

5.1 расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

5.2 расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

5.3 расходы на проведение противопожарных мероприятий;

5.4 расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

6 расходы на ремонт основных средств.

7 расходы на санитарную и специальную одежду:

7.1 услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

7.2 стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

8 расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9 расходы на водоснабжение.

10 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

10.1 стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

10.2 услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

10.3 расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

10.4 расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

10.5 стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

10.6 плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

10.7 расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

10.8 расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

11 расходы на рекламу. Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

11.1 на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

11.2 на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов , проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

12 потери товаров и технологические отходы.

13 расходы на тару:

13.1 расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

13.2 расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

13.3 амортизация тары-оборудования;

13.4 амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

13.5 расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

13.6 стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

13.7 расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

13.8 разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

13.9 другие расходы на тару.

14 прочие расходы .

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

1. расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

2. расходы на транспортировку продукции (расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда и автомобили, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

3. комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4. по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

5. на рекламу;

6. на представительские расходы;

7. другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

1. на перевозку товаров;

2. на оплату труда;

3. на аренду;

4. на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

5. по хранению и подработке товаров;

6. на рекламу;

В бухгалтерском учете делается проводка:

Д 91.2 К 68 – 4600,33руб. восстановлен налог на добавленную стоимость по сверхнормативным расходам на рекламу.

Для целей налогового учета данные расходы классифицируются как не принимаемые. В налоговой декларации по НДС сумма налога отражается в расчете налоговых вычетов по строке 430 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению».

Расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ). Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

Дебет 44 Кредит 68 соответствующие субсчета

– учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

1. амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

3. затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

4. представительские расходы;

5. расходы на рекламу;

6. другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности. Так, ваша производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и так далее). Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отразите проводкой:

Дебет 44 Кредит 10

– учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:

Дебет 44 Кредит 23

– включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме. В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме. Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так (ст. 320 НК РФ):
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу мы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44

– списаны расходы на продажу по итогам месяца.

Пример

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ООО «Нептун», составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб. Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100 = 11,67(%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. – 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

– 116 660 руб. – списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж. Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, – 23 340 руб. – остается числиться на счете 44.

Или, ещё рассмотрим на примере расчет среднего процента издержек обращения.

Учетной политикой организации общепита предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения. На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился остаток транспортных расходов в размере 9000 руб. За текущий месяц организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг сторонней организации на сумму 109 200 руб. (в том числе НДС – 18 200 руб.). При этом себестоимость реализованной продукции общепита в данном периоде составила 1100 000 руб. Стоимость остатка продуктов на складе на конец отчетного периода (месяца) составила 100 000 руб.

Расчет среднего процента можно привести к следующей формуле:
Тнм – транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Том – расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Ром – реализовано продукции общепита в отчетном периоде (месяце);

Пкм – остаток продуктов на складе на конец отчетного периода (месяца).

Для правильного и достоверного определения величины издержек обращения, приходящихся на остаток продуктов на складе, необходимо четко соблюдать сопоставимость данных такого расчета. Это означает, что если продукты учитываются по покупным ценам, то и себестоимость реализованной продукции (иными словами, себестоимость продуктов, израсходованных при ее изготовлении) также должна быть отражена по цене приобретения этих продуктов. Особенно это актуально для тех организаций общепита, которые производят начисление торговой наценки в момент передачи продуктов в производство (на кухню), так как в этом случае остаток продуктов на складе учтен по цене их приобретения, а себестоимость реализованных изделий кухни – по продажным ценам. В подобной ситуации из продажной цены реализованной продукции следует исключить величину торговой наценки, НДС и налога с продаж (как это сделать, будет рассмотрено ниже в разделе «Списание торговой наценки»). Предположим, что в нашем примере и продукты, и продукция общепита учитываются по покупным ценам. В этом случае средний процент издержек обращения будет округленно равен 8,33%

((4500 руб. + (54 600 руб. – 9100 руб.)(550 000 руб. + 50 000 руб.)) х 100%).
Таким образом, остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток продуктов на конец месяца, будет составлять 4165 руб. (50 000 руб. х 8,33%). Соответственно на себестоимость продаж будут списаны издержки обращения (транспортные расходы) на сумму 45 835 руб. (4500 + (54 600 – 9100) – 4165). В бухгалтерском учете данные операции по начислению и списанию издержек обращения будут отражены следующими проводками:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76…– 45 500 руб. (54 600 – 9100) – списаны на издержки обращения транспортные расходы за месяц (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 9100 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате за транспортные услуги;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 54 600 руб. – оплачены транспортные услуги сторонней организации;

ДЕБЕТ 90 субсчет 90-2 – 45 835 руб. – списана на себестоимость продаж часть издержек обращения.

Если в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и так далее), они могут быть списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме. При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила:

1. транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).

2. стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

3. расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60) .

В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

1. все расходы в полном объеме;

2. расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые на счете 44, – с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 319 НК РФ). Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями. "Расходы на продажу" - традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который применялся только в торговле. Его прямое прочтение - расходы, связанные с продажей товаров. Особым в характеристике счета 44 "Расходы на продажу" является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг. Счет 44 "Расходы на продажу" является операционным и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, в зависимости от учетной политики организации.
4. Аналитический учет расходов на продажу

Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для организаций:

1. осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

2. осуществляющих торговую деятельность;

3. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.

Каждая организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям. Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 №№ 1-550/32-2). В соответствии с Методическими рекомендациями 20.04.1995 N 1-550/32-2 в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

1. транспортные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. амортизация основных средств;

6. расходы на ремонт основных средств;

7. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

10. расходы на рекламу;

11. потери товаров и технологические отходы;

12. расходы на тару;

13. прочие расходы.

Этот перечень можно дополнять или сокращать при отсутствии каких-либо расходов . На статью «Транспортные расходы» относятся:

1. транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

2. плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

3. услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

4. плата за экспедиционные операции;

5. стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.)

6. стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

7. плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

8. плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым договорами или коллективными договорами. К затратам на оплату труда относят, в частности:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают:

1. расходы на вывоз мусора;

2. расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);

3. расходы на содержание в чистоте помещений;

4. стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

В расходы на техобслуживание включают:

1. расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

2. расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

3. расходы на проведение противопожарных мероприятий;

4. расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Санитарная и специальная одежда

1. услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

2. стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

По статье «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранения, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

1. стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

2. услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

3. расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

4. расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

5. стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

6. плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

7. расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

8. расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле. В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара. Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов.