Содержание

Введение……………………………………………….. ………………...3

1. Сущность налогов и принципы налогообложения. Основные формы налогов…………………..……………………………………………………..6

2. Анализ уровня налогов и тенденция налогообложения предприятия…………………………………………………………..………14

3. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода……………………………..…..17

4. Сравнение налогообложения в Республике Беларусь и других странах………………………………………………………………………...24

Заключение………………………………………………………………27

Список использованных источников ………………..………………...29

Введение

Под различными названиями налоги  долгие века служили пополнению казны, давая возможность государству финансировать различные общественные нужды. Сегодня налоговая система является мощным макроэкономическим инструментом, которым можно эффективно влиять на различные экономические процессы. Именно благодаря регулирующей функции налоговая политика является актуальной темой для обсуждения практически в любом государстве. Не исключение и Беларусь. Рекордный рост ВВП в последней пятилетке был во многом обеспечен именно планомерной государственной политикой в сфере экономики, которая себя оправдала. Тем не менее у многих не вызывает сомнений: для нового этапа развития реального сектора экономики необходима либерализация налоговой политики. Вариантов реформ достаточно много, но необходимо выбрать оптимальный для данного исторического момента. Непростой проблемой является  налоговая нагрузка на белорусские предприятия.

Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президента Республики Беларусь, постановлениями Министерства Финансов Республики Беларусь  и Совета Министров Республики Беларусь. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.

Объектом данной работы являются налоги и платежи в бюджет, уплачиваемые субъектами хозяйствования республики Беларусь. Они позволяют государству иметь источник дохода и, соответственно, рассчитывать на финансирование определенных государственных расходов.

Предметом данной работы является налоговая нагрузка предприятия.

Целью курсовой работы является анализ налоговой нагрузки предприятия, изучение влияния налогов и платежей в бюджет на формирование цены  товара и динамика изменения налоговой системы Республики Беларусь.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть содержание понятия "налоги", определить принципы налогообложения, основные формы налогов;

- проанализировать уровень налогов и тенденции налогообложения предприятия;

- определить механизм взаимодействия налогообложения и цен на предприятии.

- оценить налоговую нагрузку на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода;

- сравнить налогообложения в Республике Беларусь и других странах.

В соответствии с поставленной целью и задачами в первой главе вводится понятие налогов, характеризуются основные принципы налогообложения, основные формы налогов. Вторая глава раскрывает уровень налогов и тенденции налогообложения предприятия. В третьей главе дается оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода. Последняя глава сравнивает налогообложения в Республике Беларусь и других странах.

Методологической и теоретической основой исследования являются теоретические и концептуальные разработки ведущих отечественных и зарубежных ученых в области налоговой нагрузки предприятия. Методологическую основу составляет диалектический метод познания, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи. В работе использованы общенаучные методы историко-логического, системно-функционального, сравнительного анализа, а также методы научной абстракции, индукции и дедукции, экономико-статистические методы сбора и обработки информации.

Гипотеза исследования состоит в обосновании значимости и степени налоговой нагрузки предприятия, возможности достижения устойчивого роста белорусской экономики на основе совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

В работе использованы научные работы и статьи, различные точки зрения на проблему налоговой нагрузки предприятия в Республике Беларусь, информация Министерства статистики Республики Беларусь, источники средств массовой информации.




1. Сущность налогов и принципы налогообложения
Нало­ги - это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения - объективно не­обходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий че­рез бюджетно-финансовые инструменты его продвижение впе­ред. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию.

Определение налога при­ведено в статье 6 Налогового кодекса Республики Беларусь: «Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.»[17, c.7]

Сущность налогов выражается в отношениях  между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на  общегосударственные нужды.  Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое  распоряжение части доходов населения на условиях  безвозвратности. По своей сути налог – это одностороннее  движение средств в бюджет, а  приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.[21, c.66]

Налогообложение в структуре общественных отношений выполняет ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям:

- фискальная – обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение  с участниками  процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности  влиять на развитие экономики в нужном направлении;

- регулирующая -   состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства  на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения  общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны;[10, c.51]

- стимулирующая -  ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, налоговых каникул.  Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический  прогресс общества.[2,c.215]

Система налогообложения государства базируется на определенных принципах, основными из которых являются:

- каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

- ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и  иные взносы и платежи;

- налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

- не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности  Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности;

- допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны  происхождения товаров  в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.[16, c.24]

Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс  Республики Беларусь;  Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие  вопросы налогообложения.

Налоговая система  государства складывается в результате его  исторического развития под влиянием множества факторов. Характеристика налоговой системы прежде всего основывается на таких  экономических показателях, как налоговое бремя (налоговый гнет), соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время определяющее значение имеют политико-правовые  факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических  функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.[9, c.46]

Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством  налогов Республики Беларусь, сборов (пошлин);  порядка их установления, введения и отмены; установления прав и  обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых актами налогового законодательства;  а так же форм и методов налогового контроля.

Существует множество классификаций платежей налогово­го характера по различным основаниям.

Во многих странах их подразделяют на пологи, пошлины, сбо­ры и взносы. Налог, как правило, не имеет специальной цели (по­рядка его дальнейшего непосредственного использования госу­дарством). Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги, однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.

В отличие от этого при уплате пошлины и сбора всегда при­сутствуют специальная цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издер­жек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивает­ся пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот прин­цип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Более того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради пок­рытия расходов, а само действие (услуга) признается обяза­тельным ради взыскания платежа.

Отечественное законодательство не проводит четкого раз­граничения понятий «налог», «пошлина», «сбор», и в правоприменительной практике под налогом, сбором, пошлиной и други­ми платежами, по сути, понимается обязательный взнос в бюд­жет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осу­ществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. В силу традиции платеж, по существу являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, взносом, и наоборот.

Другая известная классификация разделяет налоги на пря­мые (подоходно-имущественные) и косвенные (налоги на пот­ребление). В основе деления лежат особенности объектов обло­жения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и на­копления материальных благ, косвенные - в процессе их расхо­дования (потребления).

С позиции фискального значения косвенные налоги играют важнейшую роль. Действительно, выступая в форме надбавки к цене, они оплачиваются потреби­телем при покупке товаров и услуг и потому не зависят от при­быльности предприятий и являются наиболее стабильным и га­рантированным источником поступлений в бюджет.

Существенной характеристикой налоговой системы являет­ся предусмотренное ею налоговое бремя. Другие экономичес­кие показатели связаны с установлением соотношений между различными видами налогов. Важным среди них является соотношение между доходами бюджетов от внутреннего налого­обложения и внешней торговли. Оно зависит от состояния эконо­мики страны в целом. Чем более развита промышленность, тем в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Прави­тельства, заинтересованные в развитии национальной промыш­ленности, снижают или вовсе ликвидируют экспортные пошли­ны, поэтому их поступления незначительны, зато доля доходов бюджета от внутреннего налогообложения, напротив, весьма значительна. Менее развитые страны экспортируют главным образом сырье. Их протекционистская политика состоит в уве­личении таможенных сборов, поэтому доля доходов от внешне­экономической деятельности в этих странах превышает долю доходов бюджета от внутреннего налогообложения.

К налогам, уплачиваемым из выручки, относится налог на добавленную стоимость (НДС).

Основными преимуществами НДС являются:

- использование единой налоговой ставки для всех отраслей или нескольких унифицированных ставок по отдельным отрас­лям, льготных ставок для отдельных отраслей;

- обеспечение реального уровня обложения для всех отрас­лей и видов экономической деятельности, включая сферу услуг;

- простота и надежность процедуры взимания налога для плательщика и налоговых органов;

- стабильный источник увеличения доходов государства;

- возможность гармонизации с налогообложением в сосед­них государствах.

НДС эффективен также и как средство регулирования внешнеэкономической деятельности: для стимулирования наращи­вания экспортного потенциала фирмам-экспортерам возвраща­ется вся сумма налога, уплаченная на предыдущих стадиях.

В настоящее время НДС является важнейшей составной частью налоговых систем более 60 государств. На долю этого налога приходится в среднем 13,8% налоговых поступлений го­сударственного бюджета стран и 5,5% ВВП.[18, c.38]

В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее соз­дания и до настоящего времени косвенные налоги играют зна­чительную роль. Активное использование в оте­чественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

В связи с этим главной особенностью некоторых косвенных налогов, действующих в Республике Беларусь, является их це­левая направленность.

В Республике Беларусь применяются также и одноступенча­тые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю ак­цизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических про­блем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фис­кальную, но и распределительную функцию налогообложения.

Прямые на­логи выплачиваются непосредственно с дохода, а объектами об­ложения являются собственность или доход (имущественные и подоходные). Источником уплаты являются прибыль, диви­денды, проценты, наследство, недвижимость и др. Привержен­цы прямого налогообложения считают его наиболее прогрес­сивной формой, поскольку, во-первых, учитываются доход и общее финансовое положение плательщика, его имущество, а во-вторых, существуют определенные трудности при перело­жении прямых налогов на других лиц или при уклонении от их уплаты.

В результате дальнейшего развития производства, обмена, увеличения потребностей государства, появления новых форм хозяйствования (акционерных обществ, банков, страховых компаний и др.), увеличения численности наемных работников на смену формам имущественного обложения все более прихо­дят подоходные налоги. Подоходный налог как основной вид прямого налога, взимаемого с доходов физических лиц (зарплата, доплаты, премии, дивиденды, проценты, доходы от недвижимости и др.) и юри­дических лиц (налог на прибыль), был введен в Великобритании в 1842г.

Подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:

- прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увели­чивается);

- регрессивные (по мере роста дохода ставка налога умень­шается);

- пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).

В Беларуси среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль юридических лиц, за счет которого формируется 12-13% доходов бюджета республики.

Помимо прямых и косвенных налогов существует также группа платежей, включаемых в себестоимость и тем самым участвующих в формировании цены производимой продукции. По этому признаку большинство экономистов причисляют указанные платежи к косвенным налогам. Вместе с тем им присущи и при­знаки прямых налогов, поскольку имеется вполне определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности. Например, социаль­ные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы, отчисле­ния в фонд охраны природы и другие ресурсные платежи упла­чиваются вне зависимости от того, реализована ли произведен­ная продукция. И даже в случае, когда предприятие вовсе не осу­ществляло производственной деятельности и не использовало природных и трудовых ресурсов, налог на землю оно все равно обязано уплатить. Платежи, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов, называют смешанными.

2. Анализ уровня и тенденция налогообложения предприятия
Любые изменения в налоговом законодательстве вызывают у налогоплательщиков повышенный интерес. Причем наряду с вопросами исчисления и порядка уплаты налогов не в меньшей степени их волнует вопрос, как эти изменения повлияют на об­щую величину причитающихся к уплате налогов в абсолютном выражении и по отношению к объемным и результирующим показателям производственной деятельности (выручке, при­были).

В налоговой системе Республики Беларусь произош­ли существенные, по сути, коренные изменения, имея в виду пере­ход на зачетный метод исчисления и взимания НДС. Методологические проблемы его применения на пра­ктике постепенно находят свое разрешение. Однако остается дис­куссионным вопрос, как это повлияло на величину уплачиваемых налогов. Речь идет прежде всего о влиянии перехода на новый метод исчисления НДС, а также введения дополнительного целевого платежа из выручки и увеличения базы исчисления налога на недвижимость в связи с переоценкой основных фондов.

Сравнительный анализ структуры налоговой нагрузки показывает, что наиболее существенные изменения произошли по платежам из выручки (обо­ротным налогам), удельный вес которых увеличился. Основной причиной явилось введение нового платежа - отчислений в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд, а также переход в эту группу отчис­лений пользователями автодорог и на содержание детских дош­кольных учреждений (ДДУ). Определенное влияние, хотя и в меньшей степени, оказало и увеличение размера ставки отчис­лений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Одновременно произошло объединение и некоторое упрощение порядка исчисления оборотных налогов.

В связи с произведенной переоценкой основных производственных фондов существенно возросли платежи по налогу на недвижимость. Большинство крупнейших пред­приятий, которые не имели возможностей для соответствую­щего увеличения цен на производимую продукцию, заметно по­теряли в прибыли.

Налоговая нагрузка на фонд заработной платы незначитель­но сократилась в связи с переходом ДДУ в группу оборотных налогов.

Но решающие изменения, безусловно, связаны с налогом на добавленную стоимость. На предприятиях, выпускающих подакцизную продукцию, рост НДС значительно выше, поскольку, как и другие налоги, акцизы включаются в базу его исчисления. Иначе складывается ситуация на предприятиях, имеющих льготы по НДС, освобож­дение от его уплаты либо применяющих нулевую ставку. Здесь суммы НДС к уплате в бюджет могут быть минимальными либо даже со знаком «минус» при высокой доле экспорта по нулевой ставке.

У экспортеров же, применяющих нулевую ставку по НДС, налоговая нагрузка в целом, несмотря на увеличение прибыли и исчисляемых от нее налогов, существенно снижается. При этом величина возмещения налога по нулевой ставке пропорцио­нальна объемам экспорта и в ряде случаев может превысить, как уже отмечалось, начисленные суммы НДС, поглотив тем самым и другие причитающиеся к уплате налоги.

Безусловно, помимо изменений в налоговой системе имеют­ся и другие весьма существенные факторы влияния на уровень налоговой нагрузки. Основные среди них - налоговые льготы. В частности, при наличии льготного режима налогообложения соответственно снижается налоговая нагрузка по предприятию в целом.

В практике финансового и налогового планирования важно правильно оценить изменения в уровне налоговой нагрузки по сравнению с предыдущим годом. Для этого ее динамику необхо­димо рассматривать без учета налога на прибыль. Ведь если объем платежей в бюджет возрастает за счет увеличения плате­жей по налогу на прибыль, то этот факт нельзя расценивать как усиление фискального давления. В этом случае увеличение на­логовой нагрузки следует воспринимать как позитивный сдвиг в ее динамике, поскольку он обусловлен улучшением финансо­вого положения предприятия. И напротив, если налоговая нагрузка снизилась за счет уменьшения налога на прибыль в связи с ухудшением финансовых результатов деятельности предпри­ятия, то вряд ли такую динамику можно признать положитель­ной. О реальном увеличении или снижении налогового пресса можно говорить только в случаях, когда увеличивается доля косвенных и ресурсных налогов, платежей от фонда заработной платы или налогов на собственность. Именно таким подходом следует руководствоваться при оценке изменения объема и структуры налоговых обязательств плательщика.




3. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода
Одним из подходов анализа налоговой нагрузки предприятия является количественная оценка налоговой нагрузки на основе коэффициентного метода. Преимущества этого метода заключаются в том, что он в отличие от других методов помогает достаточно просто определить налоговую нагрузку на отдельные финансовые потоки организации.

Можно проанализировать следующие финансовые потоки: выруч­ка и другие поступления предприятия; косвенные налоги; заработная плата; приращение капитала предприятия; дивиденды.

За  коэффициент  налоговой   нагрузки (Кнал.нагр.) берется отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. Изменение коэф­фициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога).

Однако, с методологической точки зрения, использование коэффициента налоговой нагрузки не всегда удобно. Для предлагаемого подхода удобнее при­менить другой показатель, являющийся отношением доли финансового потока, оставшегося после налогообложения, к первоначальному финансовому потоку. Называют его коэффициентом выхода после налогообложения, или коэффици­ентом выхода (К).

Коэффициенты выхода и налоговой нагрузки связаны следующим соотно­шением:

Кнал. нагр.= (Фнач – Фкон):Фнач =1- (Фнач – Фкон)= 1-К,

где Ф_нач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъ­ятия данного налога;

Ф_кон - финансовый поток, оставшийся после налогообложения.

Отсюда К = 1-К_{нал.нагр}.

Из формулы видно, что К может принимать значения, лежащие в диапазоне от 0 до 1. Учитывая налоговые изъятия, он определяется следующим образом:

К= Фкон:Фнач= (Фнач – Фналог):Фнач

где Ф_напог - налоговый финансовый поток, руб.[14, c.14]

Предлагаемый расчет можно не только применить для конкретного предприятия за определенный промежуток времени, но и подойти к этому вопросу с общих позиций. Тогда методика окажется пригодной для всех предприятий, и ею будет удобно пользоваться при финансовом планировании, когда налоговые отчисления еще не произведены.

Рассмотрим три случая расчета коэффици­ента выхода.

1. Размер входящего финансового потока определяется как сумма налоговой базы и налога (косвенные налоги, например, на добавленную стоимость). Определенное удобство соз­дает возможность использования в некоторых случаях не стоимостных, а процентных соотношений. При этом не только упрощаются вычисления, но и создается инва­риантность коэффициента выхода при изменении раз­мера финансового потока.

Следует подчеркнуть, что необходимо учитывать кон­кретную методику расчета размера налога, предписыва­емую законодательством. Важно, что однозначность та­кого расчета будет определять однозначность размера коэффициента выхода. Например, расчет коэффициен­та выхода для НДС может производиться по формуле

К=100%:(100% + СННДС),

где СН_НДС - ставка НДС, % (в случае отсутствия изъятия из этого налога по приобретенным ценностям).[14, c.15]

2. Выходящий финансовый поток определяется как разность налоговой базы и налога (например, налог на прибыль). Расчет налоговой нагрузки будет произво­диться следующим образом:

К=(100% - СНна-приб):100%,

Где СНна-приб - ставка налога на прибыль, %.

В данном случае за 100% принимается не вся при­быль, а налоговая база.[14, c.15]

3. Выходящий финансовый поток определяется как разность входящего финансового потока и налога, ис­числяемого от сторонней налоговой базы (например, налог на недвижимость). В этом случае воспользовать­ся удобством процентных соотношений не удастся и необходимо будет применять стоимостные показатели. Расчет налоговой нагрузки производится следующим образом:                     

К= (Фнач –Ннн):Фнач,

где Н_нн - размер налога на недвижимость, ден. ед.

Если налоговые изъятия по нескольким налогам производятся от одной базы, они могут включаться в формулы в виде суммы налогов (в некоторых случаях - суммы процентных ставок). Например, отчисления в Фонд содействия занятости, Фонд социальной защиты населения, единый платеж с оборота, подоходный налог, удерживаемые с заработной платы работников.

Если налоговая база не совпадает, а обложение идет от оставшегося финансового потока, результирующий коэффициент выхода получается путем перемножения отражающих процесс коэффициентов выхода. Рассмо­трим это положение.

Расчет необходимо про­изводить последовательно: сначала изучаются НДС и другие косвенные налоги, изымающиеся из финансо­вого потока поступающей выручки; затем финансовые потоки, поступающие в организацию, распадаются на себестоимость продукции, включающую затраты на про­изводство последней, и прибыль.

В свою очередь, себестоимость тоже распадается на два потока - стоимость труда и стоимость нетрудовых ресурсов, каждый из которых будет иметь свою налого­вую нагрузку.

Для прибыли также характерны два принципиально различных потока: прирост капитала предприятия и по­требление прибыли в форме дивидендов акционеров.

Изменяя налоговую нагрузку в каждом из рассма­триваемых потоков, государство может активно влиять на субъекты хозяйствования. Например, снижая налого­вую нагрузку на прирост капитала, можно создать усло­вия для быстрого развития этих субъектов.

Все поступления предприятия в виде выручки подвергаются косвенному налогообложению, прежде всего НДС. Сюда же могут входить местные отчисления, отчисления в те или иные внебюджетные фонды.

Прибыль может облагаться налогом на прибыль (на прибыль корпораций, прирост капитала корпораций и т.д.). Характерно, что часть прибыли, оставшаяся от при­роста капитала, выплачивается в виде дивидендов.

Рассмотрим расчет налоговой нагрузки на примере налоговой системы Республики Беларусь.

Первая группа - налоги и отчисления от выручки.

Иногда их называют оборотными. Они ложатся на весь финансовый поток, распадающийся впоследствии на себестоимость и прибыль. Здесь размер налоговой базы для каждого налога и отчисления будут отличаться, по­этому коэффициент выхода после налогообложения имеет следующий вид:

Кобор = Кндс К_ед К_акц

где Кндс - коэффициент выхода после действия НДС;

К_ед - коэффициент выхода после действия единого платежа;

К_акц  - коэффициент выхода после действия акциз­ного налога.

Каждый из приведенных коэффициентов рассчиты­вается следующим образом.

Кндс =100%:(100% + СНндс),

К_акц =100%:(100% + СН_акц),

Кед =100%:(100% + СНед),

где СН_НДС, СН_акц, СН_ед - ставки соответственно НДС (здесь следует учесть налоговые изъятия при приобрете­нии товароматериальных ценностей), акцизного налога, %, единого платежа. Если товар не облагается налогом, то ставка налога равна 0; коэффициент выхода после налоговой нагрузки принимает значение 1.[14, c.16]

Вторая группа - налоги и отчисления, взимаемые с прибыли.Первоначальная налоговая база здесь будет определяться как общая прибыль за вычетом льготируе­мой. Тогда налоговая нагрузка на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, определяется по формуле

К приб = Кпр-нн -Кпр-нал-Кпр-др,                           

где К_пр-нн - коэффициент выхода после действия налога на недвижимость;

Кпр-нал - коэффициент выхода после действия налога на прибыль;

Кпр-др - коэффициент выхода после действия мест­ных налогов и транспортного сбора.

Перечисленные коэффициенты можно найти сле­дующим образом:

Кпр-др =(100%-СН_местн -СН_трансп):100%;

Кпр-нн =П-Ннн:П;

Кпр-нал =(100%-СН_{на-приб}):100%,

где П - годовая прибыль;

Н_нн - налог на недвижимость за год;

СН_{на-приб} - ставка налога на прибыль, %;

СН_местн - ставка местных налогов и сборов, %;

СН_трансп - ставка транспортного сбора, %.

Для дивидендов, выплачиваемых акционерам из оставшейся в распоряжении организации прибыли, ко­эффициент выхода составит:

Кдив =(100%-СН_див):100%,

где СН_див - ставка налога на дивиденды.[14, c.16]

Третья группа - налоги и отчисления с фонда опла­ты труда и прочих выплат работникам.Сюда относят­ся отчисления в Фонд социальной защиты населения и единый платеж, направляемый в Фонд содействия за­нятости. Налоговая база для перечисленных платежей совпадает, поэтому коэффициент выхода после обложения фонда оплаты труда будет иметь следующий вид:

К_ФОТ =100%:(100%+ СН_ФОТ+ СН_ф3),

где СН_ФОТ - ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения, %;

СН_ф3 - ставка отчислений в Фонд содействия заня­тости, %.

Здесь формула имеет несколько иной вид. Это про­исходит потому, что налоговые выплаты не вычитаются от первоначальной суммы налоговой базы, а определя­ются сверх нее.

Финансовые потоки могут иметь различную налого­вую нагрузку. Следует отметить, что прямая налоговая нагрузка отсутствует у статей затрат: в частности, амор­тизационных отчислений. Поэтому состав этих статей и амортизационные нормы регулируются государством. Однако данные статьи несут опосредованную налоговую нагрузку от косвенных налогов. Чем выше доля послед­них, тем больше нивелируются льготы по амортизацион­ным отчислениям.

Другой финансовый поток, имеющий дополнитель­ную налоговую нагрузку, - это заработная плата и другие выплаты, начисленные работникам организации. Он не относится к потокам предприятия, однако удерживает эти налоги. В итоге работников интересует реально по­лучаемая заработная плата, а не начисленная, посколь­ку последняя облагается подоходным налогом и отчис­лениями в Фонд социальной защиты населения. Здесь налоговая нагрузка будет рассчитываться следующим образом:

Кзп =(ФОТ-ФСЗ- Н_п):ФОТ

где ФОТ - начисленная заработная плата работника, руб.;

ФСЗ - отчисления в Фонд социальной защиты на­селения от начисленной заработной платы работника, руб.;

Н_п - подоходный налог, руб.[14, c.18]

Знание полученных коэффициентов выхода может быть использовано при планировании экономической деятельности предприятия. Действительно, зная фонд оплаты труда (с учетом запланированного роста заработ­ной платы), размер обязательных платежей (налог на не­движимость, экологический налог; акцизы, таможенные пошлины), задав желательный размер прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия, можно определить необходимый размер выручки. Для этого достаточно каж­дый из рассматриваемых финансовых потоков разделить на соответствующий коэффициент выхода, а полученные частные сложить. Задача легко программируется (напри­мер, посредством MS Excel), что позволяет разработать много вариантов для дальнейшего выбора из них наибо­лее приемлемого с минимальными затратами времени.

Можно также рассчитать налоговую нагрузку, характе­ризующуюся итоговым коэффициентом выхода по рассма­триваемым финансовым потокам, для ряда европейских стран. Данный вопрос может оказаться важным при осу­ществлении отечественными предприятиями внешнеэко­номической деятельности и оценки ценовых конкурентных преимуществ на зарубежных рынках.

4. Сравнение налогообложения в Республике Беларусь и других странах
Налоговая нагрузка от косвенного налогообложения в Беларуси выше, чем в России (коэффициенты вы­хода - 0,82 и 0,85 соответственно; в странах Европей­ского Союза - от 0,80 в Ирландии и Швеции до 0,88 в Германии). Эта нагрузка косвенным образом ложится на статьи расходов, входящих в себестоимость продукции, в т.ч. на амортизационные отчисления.

Степень налоговой нагрузки на финансовый поток, наращивающий капитал субъектов хозяйствования, в Республике Беларусь тоже выше, чем в России (коэф­фициенты выхода - 0,57 и 0,65 соответственно; в стра­нах Европы - от 0,41 в Дании до 0,58 в Великобрита­нии). По этому показателю Беларусь занимает одно из лидирующих мест в Европе. Более льготные условия в России вызваны политикой правительства этой страны, направленной на привлечение иностранных инвестиций и удержание национального капитала. Однако для ин­вестиций гораздо большее значение имеют гарантии и стабильность в стране.

Важным показателем являются условия для инвести­ций, характеризующиеся степенью обложения прибыли по акциям и другим ценным бумагам. Здесь Беларусь опередила Россию (коэффициенты выхода - 0,48 и 0,46 соответственно; в странах Европы - от 0,29 в Дании до 0,70 в Великобритании). Характерно, что в Великобрита­нии значение этого коэффициента варьируется от 0,52 до 0,70. При этом меньшей степени обложения под­вергаются вложения мелких инвесторов, что поощряет сбережения у широких слоев населения и активизацию массового фондового рынка.[14, c.19]

Отношение коэффи­циента выхода для амортизационных отчислений к коэффициенту выхода от финансового потока приро­ста капитала (КА) отражает возможности государ­ственной амортизационной политики. Для Беларуси и России данный показатель имеет значения 1,44 и 1,31 соответственно.

Указанное различие позволяет нашей стране эф­фективнее воздействовать на обновление основных средств. В европейских государствах данный показа­тель варьируется от 1,31 (Россия) до 2,0 (Германия, Да­ния) и показывает, насколько выгоднее обновлять основ­ные средства за счет амортизационных отчислений, а не прибыли. В дополнение к этому могут значительно варьировать по странам сами сроки эксплуатации объ­ектов, методики расчета амортизационных отчислений и, наконец, введение ускоренных норм списания, что дает предприятиям значительные преимущества в кон­курентной борьбе.

Налоги на имущество, землю, таможенные пошлины, акцизы, поскольку ставки по ним многочисленны, сильно варьируются, а потому трудоемки и сложны для сравнения. Возьмем, напри­мер, акцизы. В Великобритании ими облагаются бензин, алкогольные напитки, табачные изделия. В Дании этот список значительно шире: в него добавляются кофе, кондитерские изделия, минеральная вода и другие без­алкогольные напитки. В Германии сюда включены также услуги страхования, зрелищные мероприятия, азартные игры. В Швеции и Финляндии - газ, уголь, электроэнер­гия, сахар, удобрения. В Италии - спички и пластиковые пакеты и т.д.

Наиболее сложным для объективной оценки явля­ется вопрос налоговой нагрузки на заработную плату наемных работников. Причем в Беларуси эта нагрузка выше, чем в России (коэффициенты выхода 0,53-0,41 и 0,59 соответственно). Разница в степени обложения работников с низким уровнем заработной платы неболь­шая (коэффициенты выхода 0,53 и 0,59 соответственно), но за счет прогрессивного налогообложения в Беларуси налоговая нагрузка значительно увеличивается для лиц с высоким доходом (коэффициенты выхода 0,41 и 0,59 соответственно).[14, c.19]

В странах Европы действует принцип прогрессивно­го обложения подоходным налогом. При этом значение коэффициента выхода варьируется от 0,26 до 0,76, чис­ло градаций ставок - от 1 (Россия - «плоская шкала») до 18 (Люксембург). Значительный диапазон значений имеет коэффициент выхода для заработной платы в Швеции. В этой стране для лиц с невысоким уровнем доходов характерна «щадящая» налоговая нагрузка, коэффициент выхода - 0,78, который падает до 0,27 для лиц с высокими доходами, что не стимулирует вы­сокие заработки.

Многое зависит от цены трудового капитала, являю­щейся отражением жизненных стандартов, традиций, степени социального страхования. Более того, она име­ет значительные расхождения даже в рамках одной страны. Например, средние стандарты жизни и, следовательно, доходы в Москве и где-нибудь в российской глубинке сильно варьируются.

При экспорте белорусской продукции в другие государства следует рассчитывать коэффициент выхода для таможенных по­шлин, которые будут соответствовать тому или иному то­вару для конкретной страны, после чего общий коэффи­циент выхода станет меньше для каждой составляющей расходов. Полученные значения могут быть использова­ны для расчета цены на рынке рассматриваемой страны при проведении маркетинговых исследований.


Заключение

Целесообразнее выстраивать налоговую политику, направленную на снижение, увеличение или выравнивание налоговой нагрузки по отраслям, видам деятельности и регионам, предоставляя налоговые льготы отдельным предприятиям или группам предприятий. Это необходимо для стимулирования инвестиционной активности, увеличения экспорта, производства новой конкурентоспособной продукции. Государственная поддержка экономически слабых и нерентабельных производств оправдана на стадии выхода производств из кризиса. В дальнейшем несколько искусственное регулирование финансовых потоков при отсутствии информации о фактической налоговой нагрузке в разрезе отраслей, видов деятельности, регионов и отдельных субъектов хозяйствования не позволяет оценить реальную картину и выстроить оптимальную налоговую политику. Весьма проблематично объективно оценить перспективы и возможности производителей, когда прибыль они получают не за счет деловой активности, а через снижение налоговой нагрузки.

Следует совершенствовать налоговую систему и уменьшать налоговую нагрузку:

— путем снижения ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки до 1 процента и засчитывать в уплату сбора предприятиям, имеющим в своем составе сельскохозяйственные комплексы, суммы, направляемые на поддержку и развитие данных комплексов;

— через исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов;

— через сокращение или полную отмену местных целевых сборов из прибыли;

— исключение обязательного порядка уплаты авансовых платежей НДС;

— на этапе техперевооружения или модернизации производства и закупки дорогостоящего оборудования возвращать из бюджета НДС,  уплачиваемый при ввозе оборудования в полном объеме;

— ликвидировать двойное налогообложение НДС при экспорте работ, услуг (в частности, в Российскую Федерацию);

— при исчислении подоходного налога с физических лиц установить необлагаемый минимум на уровне бюджета прожиточного минимума или минимальной заработной платы (стандартные вычеты).

Также целесообразно совершенствование состава затрат, относимых на себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении:

— исключить включение затрат, не имеющих отношение к производству и реализации товаров и услуг, в себестоимость продукции;

— сократить перечень нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении.


Список использованных источников

1. Аносов, В. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора // Финансы, учет, аудит - №11 – 2004, с.37-39.

2. Василевская, Т.И., Стасенко, В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 1999 – 544с.

3. Винокурова, Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ // Бухгалтерский учет  и анализ – 2004 - №12, с.31-33.

4. Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы – 2004 –№2, с.22-26.

5. Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. №218-3

6. Декрет Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах уплаты и исчисления НДС» от 17.05.2001г. №14

7. Закон республики Беларусь от 20.12.1991г. №1323 «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

8. Заяц, Н., Сидорова, А. Налог как экономическая категория // Финансы, учет, аудит, - №1, - 2004, с.28-30.

9. Змачинская, Г.Н.  Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика/Г.Н. Змачинская, А.В. Козляков – Мн.: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002. – 64с.

10. Иванова, И. Налогообложение //Консультант – 2005 - №7, с.51-55.

11. Киреева, Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы // Финансы, учет, аудит, - №5 – 2004. с. 32-36.

12. Киреева, Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор, - №6 – 2004, с.42-45.

13. Коротаев, С.Л. Упрощенная система налогообложения организаций: вопросы применения и оценка налоговой нагрузки // Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - № 6. - С. 3-9

14. Кочетов, Н.В. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода// Экономика. Финансы. Управление. - 2008. - № 8.- С. 14-19

15. Лукьянова, И.А. Освобождение от НДС, как фактор повышения налоговой нагрузки на экономику // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - № 4. - С. 46-49

16. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В.Авдеенко, И.С.Андреюк, М.О.Григорчук и др. – Мн.: УП «Светоч», 2003. – 352с.

17. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З

18. Полежаев, В.А. О развитии модели налогообложения // Финансы – 2004 -№9, с.36-39.

19. Рудый, К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран – М.: Новое издание, 2003, с.41-86.

20. Сушкова, Т. Особенности налогообложения в 2005 году // Финансовый директор – 2005 - №1, с.21-30.

21. Табала, Д.И. Сущность налога и система налогообложения // Вестник БДЭУ – 2003 - №3, с.65-67.