Таблица 1 - Состав, структура и динамика активов ТОО «Кар-Тел» за 2007 -2009г.

Статья баланса	Абсолютная величина тыс.тг.			Удельный вес, %			Изменение (+, -)       2007-2008г.			Изменение (+, -)          2008-2009г.
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	тыс.тг.	% к началу года	удельного веса	тыс.тг.	% к началу года	удельного веса
1	2	3	4	5	6	7	8    (гр.3  - гр.2	9(гр.3 : гр.2 * 100	10(гр.6 - гр.5	11    (гр.4  - гр.3	12 (гр.4 : гр.3 * 100	13 (гр.7 - гр.6
I Краткосрочные активы
Денежные средства	379	33982	21437	0,32	3,78	3,38	33603	8966,23	3,46	-12545	63,08	-0,40
Краткосрочная дебиторская задолженность	3149	383358	222053	2,65	42,63	35,00	380209	12173,96	39,98	-161305	57,92	-7,63
Запасы	51711	203870	173935	43,57	22,67	27,41	152159	394,25	-20,90	-29935	85,32	4,74
Текущие налоговые активы	3736	15039	12737	3,15	1,67	2,01	11303	402,54	-1,48	-2302	84,69	0,33
Прочие краткосрочные активы	49162	237345	171003	41,42	26,39	26,95	188183	482,78	-15,03	-66342	72,05	0,56
Итого по разделу I	108137	873594	601165	91,12	97,15	94,74	765457	807,86	6,03	-272429	68,82	-2,40
II Долгосрочные активы
Основные средства	10088	25339	32928	8,50	2,82	5,19	15251	251,18	-5,68	7589	129,95	2,37
Нематериальные активы	456	324	419	0,38	0,04	0,07	-132	71,05	-0,35	95	129,32	0,03
Итого по разделу II	10544	25663	33347	8,88	2,85	5,26	15119	243,39	-6,03	7684	129,94	2,40
Баланс	118681	899257	634512	100	100	100	780576	757,71		-264745	70,56

Проанализировав данные, приведенные в таблице 1, можно сделать некоторые существенные выводы об активах ТОО «Кар-Тел». Необходимо отметить, что на протяжении анализируемого периода величина активов постоянно меняется. Если в 2007году активы составили 118681тыс.тг, то в 2008 году активы резко возросли на 780576тыс.тг. или на 757,7% и на конец 2008 года составили 899257тыс.тг.,  такое изменение следовало бы признать положительным, так как имущественный потенциал организации увеличился, но к 2009 году, в условиях кризиса, величина активов снизилась на 264745тыс.тг., или на 70,56%, и составила 634512тыс.тг.

Долгосрочные активы в 2008 году увеличились на  15119тыс.тг., или на 243,4 %, и в конце года составили 25663тыс.тг., также, незначительное увеличение произошло и в 2009 году на 7684тыс.тг., или на 129,94%, и в конце года составили 33347тыс.тг. Основные средства в 2007 году выросли на 15251тыс.тг., или на 251,2%, а в 2008 году 7589тыс.тг, или на 129,95%, и в конце года составили 32928тыс.тг.

Краткосрочные активы значительно увеличились в 2008 году на  765457тыс.тг., или на 807,86 %, и в конце года составили 873594тыс.тг., а в 2008 году активы снизились до 601165тыс.тг., или на 68,82%.

В составе краткосрочных активов денежные средства — на конец 2007 года составили 379тыс.тг., в 2007 году они увеличились на 33603тыс.тг., или на 8866,2%, что является положительным моментом, а в 2009 году уменьшились на 12545тыс.тг., или на 63,08% и в конце года составили 21437тыс.тг., или 3,38% в структуре активов. Значительно увеличились запасы — на 152160тыс.тг., или на 294,3 %, и составили на конец 2008 года 203870тыс.тг, в 2009 году они снизились на 85,32%, и в конце года составили 173935тыс.тг. Следует отрицательно оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, за анализируемый период 2007-2008годы задолженность выросла на 380209тыс.тг., или на 12173,9%, в 2008-2009 годы краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 57,95%, и в конце года составила 222053тыс.тг. Следует положительно оценить снижение краткосрочной дебиторской задолженности.

Структура активов изменилась значительно. Доля долгосрочных активов в общей сумме активов: на конец 2007 года составила 8,88%; 2008 года – 2,85%; 2009 года – 5,26%.

Изменился удельный вес краткосрочных активов в общей сумме активов: на конец 2007 года составил 91,12%, 2008 года – 97,15, 2009 года – 94,74%.

На основании анализа состава, структуры и динамики активов ТОО «Кар-Тел» за 2007 -2009г, построим рисунок, чтобы проследить как изменился имущественный потенциал организации за последние три года.



Рисунок 1 – Состав и динамика активов

На рисунке можно проследить темпы роста краткосрочных активов с темпами роста долгосрочных активов. Если темпы роста краткосрочных активов опережают темпы роста долгосрочных активов, то это может означать  формирование более мобильной структуры активов.

         В организации ТОО «Кар-Тел» в общей сумме активов больший удельный вес занимает оборотный капитал. От рациональности его размещения и эффективности использования зависит платежеспособность организации, ликвидность её активов.

Оборотные средства – это активы предприятия, возобновляемые с определенной регулярностью для обеспечения текущей деятельности, вложения в которые, как минимум, однократно оборачиваются в течение года или одного производственного цикла, если цикл превышает год.

         Структура оборотных средств организации определяется соотношением их отдельных элементов и отражает специфику операционного цикла, а также то, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет краткосрочных кредитов. В процессе анализа, как правило, рассматривается динамика удельного веса отдельных элементов оборотных активов – запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; дебиторской задолженности; остатков денежных активов.

         Проанализируем темпы изменения суммы каждого вида оборотного актива в сопоставлении с темпами изменения объема производства и продажи продукции; рассмотрим динамику удельного веса основных видов оборотных активов в их общей сумме. Анализ состава оборотных активов организации по отдельным видам позволит оценить уровень их ликвидности.

Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли составим таблицу 2.

Таблица 2 - Состав, структура и динамика оборотных средств ТОО «Кар-Тел» за 2007-2009 годы

   Как видно из данных таблицы 2, наибольший удельный вес в оборотных средствах составляют запасы: 47,82% - в 2007 году; 23,24% - 2008 году; 28,93% - в 2009году.  Запасы сырья, материалов в 2008 году увеличились на 135247 по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году снизи­лись на 23575тыс.тг. и на конец года составили 152946тыс.тг. (25,44% от общей величины оборотных средств).

За 2007-2008годы увеличились затраты в незавер­шенном производстве на 16912тыс.тг, или на 262,04%, а в 2009 году снизились на 6360тыс.тг., или на 76,75%.

Денежные средства — на конец 2007 года составили 379тыс.тг., в 2008 году они увеличились на 33603тыс.тг., или на 8866,23%, что является положительным моментом, а в 2009 году уменьшились на 12545тыс.тг., или на 63,08% и в конце года составили 21437тыс.тг., или 3,57 % в структуре оборотных активов.

Оборотные средства обеспечивают непрерывность процес­са производства, поэтому необходимо разработать политику управления оборотными средствами. Эффективное управле­ние оборотными активами способствует экономии оборотно­го капитала (сокращению потребности в оборотном капита­ле), приросту объемов продукции, увеличению получаемой прибыли. Управляя оборотными активами, организация име­ет возможность в меньшей степени зависеть от внешних заем­ных источников.

Для оценки оборачиваемости оборотных активов исполь­зуются следующие показатели.

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, показывающий количество оборотов, совершаемых оборот­ными активами за анализируемый период времени:

                                            (1)

где К_о6 — коэффициент оборачиваемости, обороты;

Vp
— выручка от продажи товаров, продукции, работ, тыс.тг;

 — средняя величина оборотных активов, тыс.тг.

При этом

                             (2)

где ОА_н, ОА_к — оборотные активы на начало и конец анализируемо­го периода соответственно.

С увеличением показателя эффективность использования

оборотных средств повышается.

2.  Длительность одного оборота, характеризующая время одного оборота оборотного капитала:

                                                 (3)

 где Дл — длительность периода обращения оборотного капитала, дни;

Т— анализируемый период, дни (90, 180, 270 и 360 дней).

Чем больше длительность одного оборота, тем менее эффективно используются оборотные средства.

3.   Коэффициент закрепления оборотных средств (К_закр), показывающий величину оборотных активов на 1 тенге проданных товаров, продукции:

                                                   (4)

где К_закр – коэффициент закрепления оборотных средств;

Vp
– выручка от продажи товаров, продукции, работ, тыс.тг;

 - средняя величина оборотных активов, тыс.тг.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Измене-ние 2007-08гг.	Темп измене-ния %	Измене-ние 2008-09гг.	Темп измене-ния %
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс.тг.	121668	879515	611731	757847	722,9	-267784	69,6
2. Среднегодовая величина оборотных средств, тыс.тг.	54068,5	490865,5	737379,5	436797	907,9	246514	150,2
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты	2,250	1,792	0,830	-0,458	79,6	-0,962	46,3
4. Длительность одного оборота, дни	160,0	200,9	433,9	40,9	125,6	233,0	216,0
5. Коэффициент закрепления оборотных средств	0,44	0,56	1,21	0,11	125,6	0,65	216,0

Таблица 3 - Показатели оборачиваемости оборотных средств

ТОО «Кар-Тел» за 2007-09г.

Из данных таблицы 3 видно, что выручка от продажи продукции, товаров, услуг в 2008 году увеличилась на 757847 тыс.тг., или на 722,9%, а в 2009 году снизилась на 267784тыс.тг, и в конце года составила 611731тыс.тг. Среднегодовая величина оборотных средств в 2008 году увеличилась на 436797тыс.тг., или на 907,9 %, а в 2009 году на 246514тыс.тг., или на  150,2%, следовательно эффективность использования оборотных средств повысилась. Показатели оборачиваемости оборотных средств за анализируемый период ухудшились: в 2008 году коэффициент оборачиваемости снизился на 0,458 оборота и составил в 2008г. 1,792 оборота, длительность одного оборота увеличилась на 40,9 дня и составила 200,9 дня. В 2009 году коэффициент оборачиваемости снизился на 0,962 оборота и составил на конец года 0,830 оборота, длительность одного оборота увеличилась на 233 дня и составила 433,9 дня, так как длительность одного оборота с каждым годом увеличивается, оборотные средства используется менее эффективно.

Анализ изменения времени оборота ресурсов организации, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства. При анализе оборачиваемости отдельных элементов товарно-материальных ценностей фактические показатели оборачиваемости за отчетный период сравнивают с показателями за предыдущий период. При анализе оборачиваемости нормируемых оборотных активов необходимо сравнивать фактические показатели с нормой запаса в днях.

Товарно-материальные ценности образуют связующее звено между производством и продажей товаров, продукции, работ, услуг. Оборачиваемость запасов можно проанализировать с помощью следующих показателей.

1.     Коэффициент оборачиваемости запасов сырья и материалов, рассчитываемый по формуле

                         (5)
где К_зап    — коэффициент оборачиваемости запасов, обороты;

С — себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс.тг.;

 — средняя величина запасов сырья и материалов, тыс.тг.

Длительность оборота запасов сырья и материалов определяется по формуле

                   (6)

где Дл_зап    — длительность оборота запасов сырья и материалов, дни;

Т — анализируемый период, дни.

В процессе анализа показатели сравнивают в динамике, а также с нормируемой величиной. При росте длительности оборачиваемости запасов можно предположить трудности в производственной деятельности организации. Показатели ниже нормативных также следует оценить отрицательно, так как это может означать недостаточность запасов, что в дальнейшем может тормозить развитие бизнеса. Следует эффективно управлять запасами. Уровень запасов должен быть статочным для удовлетворения потребности в них, однако следует допускать нарушения нормального уровня.

Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолжен­ности состоят в выявлении размеров и оценке динамики не­оправданной дебиторской задолженности, причин ее возник­новения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают коэффициент оборачиваемо­сти краткосрочной дебиторской задолженности и оборачива­емость дебиторской задолженности в днях за анализируемый период.

3. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной деби­торской задолженности определяется по формуле

                       (7)

где К_дз — коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебитор­ской задолженности, обороты;

VP
— выручка проданных товаров, работ, услуг, тыс.тг.;

— средняя величина краткосрочной дебиторской задолжен­ности, тыс.тг.

Оборачиваемость дебиторской задолженности определяет и по формуле

                           (8)

где Дл_ДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности, дни;

Т— анализируемый период, дни.

В процессе анализа следует рассчитать и оценить показатели оборачиваемости кредиторской задолженности: коэффи­циент оборачиваемости кредиторской задолженности и обора­чиваемость кредиторской задолженности в днях.

4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задол­женности рассчитывается по формуле

                                      (9)

где К_кз — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолжен­ности, обороты;

С — себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс.тг.;

— средняя величина кредиторской задолженности, тыс.тг.
Оборачиваемость кредиторской задолженности равна:

                            (10)

где Дл_кз— оборачиваемость кредиторской задолженности, дни.
Анализ оборачиваемости денежных средств проводится для характеристики роли денежных активов в общей продол­жительности операционного цикла организации.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств опреде­ляется по формуле

                                                                               (11)

где К_ДС   — коэффициент оборачиваемости денежных средств, обо­роты;

   — средняя  величина денежных активов организации, тыс.тг.

Средний период оборота денежных активов рассчитывает­ся по формуле

                                   (12)

где Дл_ДС   — средний период оборота денежных активов, дни.

Таблица 4  - Расчет показателей оборачиваемости

ТОО «Кар-Тел» за 2007-09гг

Как видно из данных табл. 4, период хранения запасов сырья и материалов в 2008 году снизился на 5,5 дня и составил в конце года  55,6 дня, а в 2009 году увеличился на 280,6 дней, и в конце года составил 156,1 дней. На мой взгляд, такое из­менение длительности оборачиваемости производственных запасов является положительным. Для более обоснованных выводов необходимо сопоставить данный показатель с нор­мой производственных запасов в днях по данным службы ма­териально-технического обеспечения.

Произошло уменьшение оборачиваемости дебиторской за­долженности на 75,1 дней – в 2007-2008гг, и на  211,5 дней – в 2008-2009 гг.; денежных средств в 2008 году — на 6,5 дней, а в 2009 году – на 19,2 дня; креди­торской задолженности в 2008 году на 32,7 дня, а в 2009 году на 203,2 дня. Такое изменение оборачиваемости следует оценить отрицательно, так как деловая активность ТОО «Кар-Тел» понизилась. Однако для объективной оценки при анализе расчетов целесообразно определять, на какой срок организация представляет отсрочку платежей своим клиентам и какой период погашения кредиторской задолженности предоставляют поставщики. Показатели обора­чиваемости денежных средств будут более точными, если ис­пользовать данные аналитического учета, потому что в бух­галтерском балансе денежные средства представлены только на начало и конец анализируемого периода.

В 2007-2008 годах ТОО «Кар-Тел» использовало обо­ротные средства эффективнее, чем в 2009году.

Эффективность использования оборотных активов харак­теризуется ростом оборачиваемости оборотного капитала, сни­жением потребности в оборотных средствах на 1 тг. объема выпуска продукции, приростом объемов продажи продукции, увеличением получаемой прибыли.

В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств можно определить относительную экономию оборотных средств по формуле

                               (13)

где ∆ОА — относительная экономия (перерасход) оборотных акти­вов за счет ускорения (замедления) оборачиваемости, тыс.тг.;

К_об1, К_об0 — коэффициенты оборачиваемости оборотных средств в отчетном и прошлом периодах соответственно, обороты;

V
_одн1
, — однодневная выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде, тыс.тг.

Прирост продукции за счет ускорения оборачиваемости оборотных активов (Vp_v
) можно рассчитать по формуле

                          (14)

где — средняя величина оборотных активов отчетного периода, тыс.тг.        

Для оценки влияния оборачиваемости оборотного капита­ла на приращение прибыли воспользуемся соотношением:

∆П = П₀К_р-П₀,                                   (15)

где ∆П — изменение суммы прибыли за счет ускорения оборачива­емости оборотных активов, тыс.тг.;

П₀— прибыль организации за предыдущий период, тыс.тг.;

К_р— коэффициент роста оборотов оборотных средств, опреде­ляемый отношением коэффициента оборачиваемости оборотных средств отчетного периода к коэффициенту оборачиваемости оборотных средств предыдущего периода.

В результате неэффективного использования оборотных ак­тивов ухудшается финансовое состояние организации, а также платежеспособность. Ускорение оборачиваемости обо­ротных средств в ТОО «Кар-Тел» высвободило из оборота в 2007-2008гг. 99922,7 тыс.тг. (40,9 дня • 879515 тыс.тг. / 360 дней), а в 2008-2009гг. – 395925,9тыс.тг. (233 дня • 611731тыс.тг / 360 дней).  За счет ускорения оборачиваемости оборотных средств в органи­зации произошло уменьшение продукции в 2007-2008гг. на сумму 224816,4тыс.тг. (-0,458 оборота • 490865,5тыс.тг.), а в 2008-2009гг. на сумму 709743,5тыс.тг. (-0,962 • 737379,5тыс.тг.)

Предварительный анализ активов ТОО «Кар-Тел» позволя­ет сделать вывод о том, что изменение состава, структуры и динамики активов можно оценить отрицательно.
                         Анализ состава и структуры пассивов баланса

Анализ состава и структуры пассива баланса позволяет ус­тановить виды, структуру и специфику источников финан­сирования. В состав собственного капитала входит уставный и накопленный капитал (резервный, добавочный, нераспре­деленная прибыль, прочие поступления). Заемный капитал включает кредиты банков и финансовых компаний, займы и кредиторскую задолженность. Заемный капитал подразделя­ется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).

Анализ структуры собственных и заемных средств необхо­дим для оценки рациональности формирования источников финансирования организации, определения ее рыночной ус­тойчивости. Это очень важно при выработке стратегии орга­низации.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим Результаты анализа дают ответ  на вопрос, каковы важнейшие способы  улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период деятельности.


Оценка структуры источников проводится как собственни­ками организации, так и потенциальными инвесторами, бан­ками и др. Для потенциального инвестора, кредиторов пред­почтительнее большая доля собственного капитала в сумме пассивов. Собственники заинтересованы в привлечении заем­ных средств, если рентабельность активов выше средней про­центной ставки за пользование кредитами.

От того, насколько оптимально соотношение собственно­го и заемного капитала, во многом зависит финансовое по­ложение организации.

Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости орга­низации, что может привести к ее неплатежеспособности. Та­кой причиной может быть высокая доля заемных средств (свы­ше 50 %) в структуре источников финансирования хозяйствен­ной деятельности. Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте пассива баланса свидетельствует об уси­лении финансовой устойчивости и независимости организа­ции от заемных и привлеченных средств. При этом наличие не­распределенной прибыли может рассматриваться как источ­ник пополнения оборотных средств.

Однако те организации, которые в своей деятельности ориентируются только на собственные источники, ограничи­вают деловую активность, снижают конкурентоспособность, и доходность таких организаций, как правило, невысока. Важно оценить, куда вкладываются собственные и за­емные средства — во внеоборотные активы или оборотные. Больший удельный вес собственного капитала в составе со­вокупных пассивов должен соответствовать более высокому удельному весу внеоборотных активов в составе имущества. Собственный капитал, краткосрочные кредиты банков, кре­диторская задолженность являются основными источниками формирования оборотных активов организации.

В процессе последующего анализа необходимо более де­тально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и дать оценку этих изменений за отчетный период (табл. 5).

Таблица 5 - Состав, структура и динамика пассивов ТОО «Кар-Тел» за 2007 -09гг.

Статья баланса	Абсолютная величина тыс.тг.			Удельный вес, %			Изменение 2007-08гг			Изменение 2008-09гг
	2007 год	2008 год	2009 год	2007	2008	2009	тыс.тг.	% к нач. года	удельного веса	тыс.тг.	% к нач. года	удельного веса
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
III Капитал и резервы
Выпущенный капитал	15100	15100	15100	12,72	1,68	2,38	0	100,00	-11,04	0	100	0,70
Нераспределенный доход (нераспределенная прибыль	-35631	-104903	-69272	-30,02	-3,96	-10,92	-69272	294,41	26,06	35631	66,03	-6,96
Итого по разделу V	-20531	-89803	-54172	-17,30	-9,99	-8,54	-69272	437,40	7,31	35631	60,32	1,45
IV Долгосрочные обязательства
V Краткосрочные обязательства
Обязательства по налогам	2217	1883	2065	1,87	0,21	0,33	-334	84,93	-1,66	182	109,67	0,12
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	1245	1111	2073	1,05	0,12	0,33	-134	89,24	-0,93	962	186,59	0,20
Краткосрочная кредиторская задолженность	29765	298383	311052	25,08	33,18	49,02	268618	1002,46	8,10	12669	104,25	15,84
Прочие краткосрочные обязательства	105985	687683	373494	89,30	76,47	58,86	581698	648,85	-12,83	-314189	54,31	-17,61
Итого по разделу V	139212	989060	688684	117,30	109,99	108,54	849848	710,47	-7,31	-300376	69,63	-1,45
Баланс	118681	899257	634512	100	100	100	780576	757,71		-264745	70,56

Как видно из данных табл. 5, собственный капитал организации за анализируемый период остался неизменным – 15100тыс.тг. Заемный капитал, а именно краткосрочные обязательства в период за 2007-2008гг. увеличились на  849848тыс.тг., а в период за 2008-2009гг.снизились на 300376тыс.тг.

Доля краткосрочных обязательств составляет большую часть всех источников формирования активов: в 2007 году – 117,3%; в 2008 году – 109,99%; в 2009 году – 108,54%.

При анализе краткосрочных обязательств организации не­обходимо сопоставить удельный вес займов и кредитов с удель­ным весом кредиторской задолженности. Больший удельный вес краткосрочных займов и кредитов может свидетельство­вать о привлечении более дорогих источников, которые пога­шаются за счет чистой прибыли. Такая нерациональная фи­нансовая политика в области формирования краткосрочных заемных источников приводит к снижению финансовой устой­чивости.

При анализе краткосрочных заемных средств необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолжен­ности, наличие, частоту и причины образования просрочен­ной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу по оп­лате труда, бюджету, определив сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учи­тывать взаимосвязь с дебиторской задолженностью и поэтому их можно сравнить. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 2.




Рисунок 2 – Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Как видно из рисунка 2 дебиторская задолженность превышала в период с 2007-2008гг., а в середине 2009 года превысила кредиторская задолженность.

Превышение кредиторской задолжен­ности над дебиторской означает привлечение дополнитель­ных источников. Это могут быть займы банка, привлечение инвесторов, долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность. Для потенциального инвестора, кредиторов пред­почтительнее большая доля собственного капитала в сумме пассивов. Собственники заинтересованы в привлечении заем­ных средств, если рентабельность активов выше средней про­центной ставки за пользование кредитами

2.3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности.

От степени ликвидности баланса зависит платежеспособ­ность. Ликвидность характеризует не только текущее состо­яние расчетов, но и перспективное.

При проведении анализа баланса преследуется две основные цели.

       Во-первых, проведение анализа баланса имеет своей целью получение информации о способности организации зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса.

       Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом положении организации, т.е. о ее обеспеченности источниками для получения прибыли.

Устойчивое финансовое состояние предприятия определяется достаточно высоким уровнем коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами.

Первый из коэффициентов увеличивается при относительно более высоких темпах роста капитала и резервов по сравнению с темпами роста краткосрочной задолженности.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности органи­зации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчи­тываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения кото­рых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность акти­вов,которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, требуемое на превращение данного вида акти­ва в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с источниками формирования активов по пас­сиву, которые группируются по степени срочности погашения.

Активы подразделяются на четыре группы в зависимости от степени ликвидности, т.е. превращения в денежные сред­ства:

1) наиболее ликвидные активы (А₁), включающие деньги и краткосрочные финансовые вложения;

2) быстро реализуемые активы (А₂), состоящие из дебитор­ской задолженности, платежи по которой ожидаются в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты;

3) медленно реализуемые активы (А₃) — запасы;

4) трудно реализуемые активы (А₄), представленные теми активами, которые приобретались для длительного использования в производственной деятельности организации, — вне­оборотные активы. В эту же группу следует включить деби­торскую задолженность, платежи по которой ожидаются бо­лее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пассивы баланса группируют по степени срочности пога­шения обязательств следующим образом:

1) наиболее срочные обязательства (П₁), включающие кре­диторскую задолженность и ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу);

2) краткосрочные пассивы (П₂), состоящие из краткосроч­ных заемных средств, задолженности участникам по выплате доходов, прочих краткосрочных пассивов;

3) долгосрочные пассивы, т.е. долгосрочные обязательства (П₃), к которым относятся статьи раздела IV баланса;

4)  постоянные пассивы (П₄), включающие собственные средства, статьи раздела III баланса.

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс счита­ется абсолютно ликвидным, если имеют место следующие со­отношения:

А₁ > П,;

А₂
> П₂;

А₃ > П₃;  

А₄ < П₄.    

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому прак­тически существенным служит сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчиво­сти — наличии у организации собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный оптимальному варианту, ба­ланс в большей или меньшей степени ликвиден. Недостаток по одной группе активов компенсируется их избытком по другой, хотя компенсация имеет место лишь по стоимостной величине, так как в реальности менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

С помощью анализа ликвидности баланса осуществляет­ся оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Анализ ликвидности баланса проводится по данным табл. 6.

Таблица 6 - Анализ ликвидности баланса ТОО «Кар-Тел» за 2007-09гг.

Актив	2007 год	2008 год	2009 год	Пассив	2007 год	2008 год	2009 год	Платежный излишек или недостаток
								2007	2008	2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Наиболее ликвидные активы (А1)	379	33982	21437	Наиболее срочные обязательства (П1)	29765	298383	311052	-29386	-264401	-289615
Быстро реализуемые активы (А2)	3149	383358	222053	Краткосрочные пассивы (П2)	109447	690677	377632	-106298	-307319	-155579
Медленно реализуемые активы (А3)	51711	203870	173935	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	-	51711	203870	173935
Трудно реализуемые активы (А4)	63442	278047	217087	Постоянные пассивы (П4)	-20531	-89803	-54172	83973	367850	271259
Баланс	118681	899257	634512	Баланс	118681	899257	634512

Из данных табл. 6 видно, что баланс организации не яв­ляется абсолютно ликвидным.

Первое условие (А₁ >П₁) за анализируемый период не выполняется. На конец года платежный недостаток по первой группе снизился, что следует признать положитель­ным фактором.

Второе условие ( А₂> П₂) выполняется лишь в 2009 году.

Третье условие (А₃ > П₃) выполняется за весь анализируемый период.

Четвертое условие (А₄ < П₄), характеризующее минималь­ную финансовую устойчивость, не выполняется как на начало, так и на конец анализируемого периода.


Показатели ликвидности применяются для оценки способ­ности организации выполнять свои краткосрочные обязатель­ства. Они дают представление о платежеспособности организа­ций не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Общую оценку платежеспособности дает коэффициент те­кущей ликвидности, который часто называют также коэффи­циентом покрытия. Коэффициент текущей ликвидности равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязатель­ствам. Он позволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Чем больше величина текущих активов по отношению к текущим пасси­вам, тем больше уверенность, что существующие обязательства будут погашены за счет имеющихся активов.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, вы­соколиквидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Этот коэффициент показыва­ет, какую часть краткосрочных обязательств организация мо­жет погасить за счет наличности, ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные способности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Значение этого показателя рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент сроч­ности) исчисляется как отношение денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг (денежные эквиваленты) к краткосрочной задолженности. Он показывает, какую часть кратко­срочной задолженности организация может погасить в бли­жайшее время. Его величина может колебаться от 0,1 до 0,7 и зависит от отраслевой принадлежности организации.

Различные коэффициенты ликвидности представляют интерес не только для руководителей и финансовых работников организации, но и для различных потребителей аналитической информации. Следует учитывать специфичность кон­кретных условий и особенности деловой активности отдель­ного предприятия. Относительные показатели ликвидности необходимо сравнивать в динамике, со среднеотраслевыми показателями, показателями конкурирующих предприятий.
Таблица 7  - Относительные показатели ликвидности ТОО «Кар-Тел» за 2007-2009гг.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение 2007-08гг.	Изменение 2007-08гг.	Рекомендуе-мая величина
Коэффициент текущей ликвидности	0,8	0,9	0,9	0,1	0	1,0-2,0
Коэффициент быстрой ликвидности	0,4	0,7	0,6	0,3	-0,1	0,8-1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,1	0,1	0,09	-	0,1-0,4

Как видно из данных табл. 7, на ТОО «Кар-Тел» значения коэффициентов текущей и быстрой ликвидности ниже реко­мендуемых. Рост показателей в динамике можно оценить отрицательно.
3 Аудит статей баланса
 3.1. Задачи и цели аудита баланса

         Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

         Аудит финансовой отчетности - проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве. К финансовой отчетности относят отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснения к финансовой отчетности.

         Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчётность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями. В аудиторском заключении аудитор использует следующие фразы: "представляет достоверную и объективную картину" или "представлена объективно по всем существенным аспектам", эти термины являются эквивалентными по значению. Заключение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но для пользователя оно не может служить достаточным основанием оценки успешной деятельности субъекта в будущем или эффективности работы его руководства.
                                       Основные принципы аудита

      Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

1.      независимость;

2.     честность;

3.     объективность;

4.     профессиональная компетентность и должная тщательность;

5.     конфиденциальность;

6.     профессиональное поведение;

7.     следование техническим стандартам.

           Аудитор должен проводить аудит в соответствии с положениями

(стандартами) аудита, которые включают основные принципы, процедуры и рекомендации, необходимые в процессе проведения  аудита.

Аудитор должен планировать и проводить проверку с определенной долей

профессионального опыта. Всегда могут существовать

обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по

отдельным важным аспектам. В частности, аудитор должен искать

подтверждение, заявлениям руководства, имея в виду, что они могут быть и неверными.
Масштаб аудита

      Термин "масштаб аудита" относится к аудиторским процедурам,

необходимым в данных обстоятельствах для достижения целей аудита. Эти

процедуры должны быть определены аудитором, принимая во внимание

требования положений (стандартов) аудита, законодательства Республики

Казахстан, предварительно согласованные условия проведения аудиторской проверки и требования по составлению отчетности.

                                              Разумная уверенность

      Аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита предполагает обеспечение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит в себе существенных неточностей. Разумная уверенность - это понятие, относящееся к сбору доказательств, необходимых аудитору для получения высокой, но не абсолютной степени уверенности в том, что в целом в финансовой отчетности нет существенных искажений. Разумная уверенность относится ко всему процессу аудита.

      Абсолютная уверенность аудитора недостижима, поскольку существуют факторы, которые препятствуют обнаружению существенных неточностей:

·        использование тестирования;

·        присущие бухгалтерскому учету и системам внутреннего контроля ограничения (например, возможность сговора);

·        характер большинства аудиторских доказательств, скорее убедительный, чем заключительный.

      Кроме того, работа, осуществленная, аудитором по формированию мнения, подкрепляется суждением, в частности в отношении:

1) сбора аудиторских доказательств, например, определения характера, сроков и масштаба аудиторских процедур;

2) составления выводов на основе собранных доказательств, например, определения разумности оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности.

     Другие ограничивающие факторы также могут повлиять на убедительность доказательств по определенным аспектам финансовой отчетности при составлении заключения (например, по операциям, совершаемым между связанными сторонами). В связи с этим, в ряде положений (стандартов) аудита предусматриваются соответствующие процедуры, обеспечивающие достаточные аудиторские доказательства при:

1) необычных обстоятельствах, усиливающих риск существенного искажения;

2) любого признака, указывающего на то, что произошло существенное искажение.
Ответственность за финансовую отчётность

         Хотя аудитор отвечает за формирование и выражение им мнения по финансовой отчетности, ответственность за составление и представление финансовой отчетности остается за руководителем субъекта. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководителя от ответственности.

      Аудит финансовой отчетности субъектов государственного сектора Основные принципы аудита остаются неизменными при аудите финансовой отчетности всех субъектов, в том числе государственного сектора. В то же время аудит таких субъектов может отличаться по целям и масштабу. Это является следствием отличий в полномочиях аудитора, требованиях действующего законодательства или в требованиях, касающихся финансовой отчетности. Например, субъектов государственного сектора могут обязать составлять дополнительные  финансовые отчеты.

       При аудите субъектов государственного сектора аудитор должен принимать во внимание требования всех действующих законодательных и других нормативных правовых актов, которые влияют на полномочия аудитора, и любые другие требования, включая необходимость учитывать вопросы национальной безопасности. Полномочия аудитора при аудите государственного сектора могут носить более специфический и объемный характер или охватывать более широкий круг вопросов. Полномочия аудитора могут также влиять, например, на его мнение при определении существенности, на форму его отчета и др. Могут быть отличия также в подходах и стиле аудита. Однако, эти отличия не касаются основных принципов аудита.


Виды аудита:

1.     обязательный аудит

2.     инициативный аудит.


Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

• банки;

• кредитные товарищества;

• организации,   осуществляющие   отдельные   виды  банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

• страховые  организации,   накопительные  пенсионные  фонды, компании по управлению пенсионными активами,

•  инвестиционные фонды;

•  субъекты естественной монополии;

•  предприятия с иностранным участием;

         • открытые народные общества.

     Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

     Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

     Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки

   Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

         Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

         Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

         Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

1.  планирование аудита;

2.  получение аудиторских доказательств;

3. использование  работы  других  лиц  и   контакты   с  руководством

экономического субъекта, третьими сторонами;

4. документирование аудита;

5. обобщение    выводов,    формирование    и    выражение   мнения    о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         Аудиторская   проверка   должна   быть   спланирована   на   основе

достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

         В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

            Аудитор должен особенно тщательно исследовать организацию расчетов с покупателями, так как от этого зависят объем реализации продукции, состояние дебиторской задолженности, наличные деньги.
Существуют определенные принципы взаимоотношений с клиентами (покупателями и поставщиками), которые можно изложить следующим образом: продай за наличные деньги, купи в кредит; кредитуй покупателя на меньший срок, чем получаешь кредит у поставщика, при соглашении определяй и проверяй платежеспособность заключенного договора.
Пополнение наличных денег у предприятия зависит от оборота запасов товарно-материальных ценностей, который рассчитывается как отношение себестоимости реализованной продукции к среднегодовым запасам. Чем выше показатель оборота, тем быстрее запасы превращаются в наличные деньги. Аудитор такой расчет должен производить в динамике за несколько отчетных периодов.
          С целью нормального осуществления производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по размеру, но более мобильных запасов значит, что меньшая сумма наличных средств предприятия находится в запасах. Наличие больших запасов свидетельствует о снижении активности предприятия относительно производства и реализации продукции.
            Таким образом, аудитор при проверке финансового состояния предприятия исследует не только фактическую стабильность, платежеспособность и ликвидность предприятия, но и перспективу повышения деловой активности и эффективности хозяйствовании.

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.

         В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.    Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

         Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть увязана с принятием аудитором на основе своего профессионального суждения решения о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских доказательств. При этом следует исходить из того, что аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно

отсутствия либо наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта искажений, существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности экономического субъекта.

         Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной из-за факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.

         К числу таких факторов относятся:

1. ограниченность    осведомленности    аудиторской    организации    о деятельности   экономического   субъекта   рамками   исследований, издержки   на   проведение   которых   необходимо   удерживать   в экономически приемлемых пределах;

2. присутствие     в     аудиторской    работе     неизбежного    элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;

3. применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

4. использование  аудиторской организацией в  качестве  основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений; (Например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера, геолога и т.д.), приводящего   в   своем   заключении   как   объективные   данные   о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы.)

5. подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

6. отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

7. наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев, как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

         Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта,

         В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         Если существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности, то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

         Объем проверки финансовых отчетов и правильности ведения бухгалтерского учета может возрасти при обнаружении ошибок и преднамеренных искажений.

         При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

1. имущества   (основных   средств   и   вложений,   запасов   и   затрат. нематериальных активов);

2. других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

3. денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного   счетов,   ценных  бумаг  и   краткосрочных  финансовых вложений, расчетов с участниками, использование заемных средств, расчетов с покупателями, дебиторами);

4. долгосрочных   пассивов   (уставного   капитала,   износа   имущества,

специальных фондов и резервов);

5.  кредитов и других заемных средств;

6. расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

7.  прочих пассивов.

         При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается изучение:

1. выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ услуг);

2. затрат на производство реализованной продукции;

3. результатов - от прочей: реализации;

4. доходов и расходов от вне реализационных операций, в том числе с ценными бумагами, и от долевого участия.

         При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности и др.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет за 3 года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

         Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные

бумаги, предоставленные займы и т.п.).

         При аудите акционерных предприятий в объем аудиторской проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, характеризующие:

1. акционерный капитал (по видам вложений);

2. число акции разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

3. стоимость не выкупленных акций;

4. номинальная стоимость и доход с каждой: акции;

5. движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;

6. права, преимущества и ограничения, при распределении дивидендов;

7. задолженность   по   кумулятивным   накопленным:   дивидендам   на привилегированные акции;

8. полученную выручку от реализации ценных бумаг;

9. акции:  в  резерве  для  продажи  по  опционам  и  контрактам.  В процедурном: отношении объем работы аудитора включает:

10. проверку правильности документального оформления;

11. возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

12. анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчетности о прибылях и убытках;

13. проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчетным периодам;

14. оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

15. проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).

      3.2. Аудит финансового состояния предприятия на основе баланса

Аудит финансового состояния начинают с определения платежеспособности предприятия. К платежеспособному относится предприятие, у которого сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам).

Внешняя задолженность предприятия определяется по данным II и III разделов пассива баланса. К ней относятся кратко-, средне- и долгосрочные кредиты, а также кредиторская задолженность.

         К быстрореализуемым активам относятся денежные средства и дебиторская задолженность и в определенной мере (за исключением излишков и залежавшихся запасов) производственные запасы. Поэтому необходимо произвести уточненный расчет платежеспособности, т.е. определить соответствие быстрореализуемых активов внешней задолженности.  Повышение или снижение уровня платежеспособности предприятия аудитор устанавливает по изменению показателя оборотного капитала (оборотных средств), который он определяет как разницу между всеми текущими активами  и краткосрочная задолженность. Применение новых форм организации труда, перестройка организационной структуры управления экономикой на предприятиях привели к появлению акционерных, малых, арендных и других форм хозяйствования. Здесь аудиторская проверка имеет некоторые особенности. Например, на государственных предприятиях уставный фонд представляет собой централизованные источники финансирования, предназначенные для формирования основных средств и в определенной мере оборотных средств. На акционерных предприятиях в уставном фонде отражаются акционерный капитал, на малых - вклады, паи и т.д., на арендных - остаточная стоимость основных средств, взятых в аренду. Это существенно влияет на формирование оборотного капитала. На государственном предприятии оборотные средства определяются как: разница между уставным фондом и основными средствами, на акционерных и других предприятиях оборотный капитал представляет собой разницу между текущими активами ( разделы II и III актива баланса) и внешними обязательствами.
Оборотный капитал состоит из тех видов имущества, которое полностью находится на предприятии в течение одного хозяйственного года и осуществляет полный оборот или несколько оборотов. Источниками образования его являются: увеличение чистого дохода, долгосрочных обязательств, акционерного капитала и т.д. Необходимо учитывать, что наиболее надежным партнером считается предприятие с большим размером оборотного капитала, так как оно может отмечать по своим обязательствам, увеличивать масштабы своей деятельности. Ориентиром для оптимизации размера оборотного капитала является его сумма, которая равна половине краткосрочных обязательств. Привлечение заемных средств для осуществления хозяйственной деятельности предприятия может иметь различную эффективность, что зависит от рационального формирования структуры источников используемых средств.
        Рыночные условия хозяйствования вынуждают предприятия в любой период времени срочно погасить краткосрочную задолженность. Способность предприятия погасить срочные обязательства определяется показателем, который характеризует отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам. Это соотношение должно быть равным единице. Неблагоприятным является как низкое, так и высокое соотношение. Вместе с тем аудитор должен обратить внимание на то, что расчетный коэффициент значительно больше единицы, что указывает на нерациональное формирование финансов на предприятии. Такое положение должен подтвердить показатель общей ликвидности.
        Ликвидность - это способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторы представляют свои заключения банкам, поставщикам, акционерам и другим заказчикам. Ликвидность определяется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Представленные соотношения дают основание аудитору сделать вывод о нерациональном формировании финансов предприятия. Необходимо отметить, когда отношение текущих активов к краткосрочной задолженности составляют менее единицы, то это значит, что внешние обязательства платить нечем. В случаях, когда текущие активы равны краткосрочным обязательствам, т.е. соотношение 1:1, у предпринимателя нет свободного выбора решения. Если соотношение высокое, как в приведенном примере, что свидетельствует о значительном превышении текущих активов над долгами, предприятие имеет большую сумму свободных средств, использует дорогостоящие активы, т.е. прибыль с текущих активов выше процентных ставок за заемные средства.
        Рациональным (оптимальным) вариантом формирования финансов предприятия считается тот, когда основные средства приобретаются за счет свободных средств предприятия, оборотные - на 1/4 за счет долгосрочных займов, на 3/4 - за счет краткосрочных займов. Предприниматель будет работать лучше, если меньше собственный и больше заемный капитал. По этому принципу формируются взаимоотношения рынка. Имея небольшой собственный капитал, можно получить больше прибыли при рациональном хозяйствовании.
         Аудитор определяет ликвидность предприятия исходя из общей суммы текущих активов. Однако на ликвидность предприятия могут влиять также чрезвычайные обстоятельства. В таких случаях аудитор должен произвести расчет показателя ликвидности по срокам платежа, позволит установить. сможет ли предприятие возвратить краткосрочные долги. При этом используется соотношение быстрореализуемых активов денежных средств, дебиторской задолженности и краткосрочных обязательств. Рациональное формирование источников средств аудитором определяется по их структуре.

        Основное внимание аудитор должен уделить собственным средствам (собственному капиталу). Оценка структуры источников средств, которую приходится давать аудитору банкам, кредиторам, касается изменения доли собственных средств в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении соглашений, договоров. Риск увеличивается в тех случаях, когда уменьшается доля собственных средств (капитала).
        Внутрипроизводственная оценка изменения доли собственных средств (капитала) ориентируется на необходимость сокращения или увеличения долго- или краткосрочных займов. Доля внешних займов, кредитов и кредиторской задолженности в общих источниках средств зависит от соотношения процентных ставок за кредит и ставок на дивиденды. Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды, то рационально увеличивать привлечение заемных средств (кратко- и долгосрочные займы). При обратной ситуации целесообразно использовать собственные средства (собственный капитал). Естественно, что структура источников средств будет зависеть от этих обстоятельств.                         

      Соотношение собственного капитала к привлеченному (чужому), какправило должно быть 1:2.
      Аудитор после изучения структуры источников средств предприятия представляет информацию банкам, кредиторам о расширении или сворачиваний деятельности предприятия. Уменьшение краткосрочных кредитов и увеличение собственного капитала может быть доказательством сворачивания деятельности предприятия. Однако одновременно к такому выводу прийти невозможно, так как часть этих средств может находиться под действием других факторов - процентных ставок за кредит и на дивиденды. Ориентиром вывода аудитора о расширении или сворачиваний деятельности предприятия может быть нераспределенная прибыль (в балансе разница между суммой балансовой прибыли и использованием прибыли - раздел 1 актива и пассива баланса). Необходимо учитывать, что при превышении процентов за банковский кредит средней прибыли текущих активов, предприятию выгоднее наращивать собственный капитал. Поэтому рассчитывают отношение собственного капитала к привлеченному, которое называется коэффициентом финансирования.
Чем выше этот коэффициент, тем для банков и кредиторов надежнее финансирование. Как уже отмечалось, оптимальной структурой финансов считается формирование их за счет собственных средств только в части основного капитала (основных фондов). С этой целью рассчитывается показатель инвестирования (отношение собственных средств к основному капиталу). Оптимальным считается, если собственные средства покрывают весь основной капитал и часть оборотных средств. Предприятие будет жизнеспособным, если оно вовремя возвращает все заемные средства.
Способность предприятия выполнить свои обязательства аудитор определяет, анализируя структуру финансов.

       Имущество с долгосрочной эксплуатацией должно финансироваться долгосрочным капиталом, не обязательно собственным. Рациональным считается, когда основной капитал минимум на 50% финансируется за счет собственного капитала и на 50% за счет долгосрочных займов. Для банков и кредиторов такое распределение капитала положительно, так как малый риск банкротства, если предприятие имеет большой собственный капитал. Для предприятия это значит использование собственных финансов, которые целесообразно вложить в расширение собственного производства или инвестировать в приобретение ценных бумаг, предоставить заем другим предприятиям и т.д. Отчуждение собственного капитала в этом случае необходимо пополнить заемными средствами. Определение финансовой стратегии связано с расчетом эффективности перечисленных мероприятий, который должны выполнять аудиторы.
          В расчетах показателей платежеспособности, ликвидности оборотного капитала (средств) используется дебиторская задолженность и запасы. В зависимости от того, насколько быстро они превращаются в наличные деньги, определяются финансовое состояние предприятия, его платежеспособность. С этой целью определяют оборотность счетов дебиторов, которую рассчитывают как отношение выручки от реализации к сумме задолженности. Так, за отчетный год счета дебиторов были в обороте 7,5 раза. Чем выше этот показатель, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в наличные деньги.
          При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности и др.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет за 3 года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

       Аудитор должен особенно тщательно исследовать организацию расчетов с покупателями, так как от этого зависят объем реализации продукции, состояние дебиторской задолженности, наличные деньги.
Существуют определенные принципы взаимоотношений с клиентами (покупателями и поставщиками), которые можно изложить следующим образом: продай за наличные деньги, купи в кредит; кредитуй покупателя на меньший срок, чем получаешь кредит у поставщика, при соглашении определяй и проверяй платежеспособность заключенного договора.
Пополнение наличных денег у предприятия зависит от оборота запасов товарно-материальных ценностей, который рассчитывается как отношение себестоимости реализованной продукции к среднегодовым запасам. Чем выше показатель оборота, тем быстрее запасы превращаются в наличные деньги. Аудитор такой расчет должен производить в динамике за несколько отчетных периодов.
        С целью нормального осуществления производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по размеру, но более мобильных запасов значит, что меньшая сумма наличных средств предприятия находится в запасах. Наличие больших запасов свидетельствует о снижении активности предприятия относительно производства и реализации продукции.
        Таким образом, аудитор при проверке финансового состояния предприятия исследует не только фактическую стабильность, платежеспособность и ликвидность предприятия, но и перспективу повышения деловой активности и эффективности хозяйствовании.

          

         На исследуемом предприятии ТОО «Кар-Тел»был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности,  за период с 01 января по 30 ноября 2009г. Аудит проводила независимая,  аудиторская фирмой ТОО НАК «Универсал»   в соответствии с договором № 0081 НАК/АЛБ/05 от 1 сентября  2008 г., в лице специалистов по бухгалтерскому учету  и  налогообложению  Петрова Владимира Васильевича, Шантаева Серика Адылхановича, Нурахунова  Ш.Т.

        При проверке авансовых отчетов выявлено, что по авансовому отчету списано с подотчета 21400 тенге за семинар и обслуживание семинара.

    Данные нарушения устранены.

        В ходе  проверки были сделаны замечания, что с подотчета  механик Доскалиева К. не обосновано,  произведено  списание дизтоплива на работу  машин и механизмов, используемых в г. Атырау, списано дизтоплива в количестве 29,192 литров, не подтвержденных документально. Допущены отклонения по применению норм при списании ГСМ.  При проверке авансовых отчетов  выявлено, что неправомерно  принято к зачету сумма НДС 20 010 тенге при приобретении товаров за наличный расчет, без предъявления чека контрольно-кассовой машины, по авансовому  отчету  Кегенбаева К. принят к оплате закупочный акт на сумму 6000 тенге без данных разового талона.

        Исчисление индивидуального подоходного налога, подлежащего перечислению, в налоговой отчетности ФНО 200.00 производится от начисленного дохода, следует  производить исчисление от выплаченного дохода, с применением  удельного веса.

Замечание было устранено, была сдана дополнительная декларация к уменьшению индивидуального подоходного налога

       При проверке правильности формирования  состава расходов, относимых на  вычеты при определении годового совокупного дохода и правильности отнесения суммы НДС к зачету по выставленным счетам-фактурам поставщиков за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги, выявлено,  что  необоснованно  принято к зачету НДС по счетам – Фактурам, в которых не указаны данные свидетельства плательщика налога на добавленную  стоимость.

         При проверке  было обнаружено, что при  составлении формы  100.12. в состав приобретенных товаров, услуг включены ТМЗ, работы, услуги использованных не в целях  предпринимательской деятельности на сумму 681200 тенге,  По итогам проверки было начислено КПН в сумме 201360, штрафных санкций на сумму  102180 тенге.

        В ходе проверки Налога на добавленную стоимость за 2009 г. были обнаружены отклонения. Начислено  НДС 32085 тенге, штраф 16042, пеня 5270. Всего на сумму  359937 тенге.

		Налог	штраф	пеня
1	Корпоративный подоходный налог с юридических лиц	204360	102180
2	Налог на добавленную стоимость	32085	16042	5270
	Итого	236445	118222	5270

                                            


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


        

           На основании изложенного материала, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

         Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия, и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

         Современное содержание актива и обязательства (пассива) ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

         Во второй главе дипломной работы мы проанализировали основную форму финансовой отчетности: баланс, его состав и структура, динамика активов и источников их образования. Большое внимание уделено анализу оценки ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. На основании полученных данных в процессе анализа различных коэффициентов можно сделать вывод о том, что баланс ТОО «Кар-Тел» не является абсолютно ликвидным.

Следует отметить, что дебиторская задолженность превышала в период с 2007-2008гг., а в середине 2009 года превысила кредиторская задолженность. Превышение кредиторской задолжен­ности над дебиторской означает привлечение дополнитель­ных источников.

Проанализировав финансовое состояние предприятия в 2007-2009 гг., можно сделать вывод о том, что оно финансово неустойчиво, платежеспособность нарушена.

Тем не менее, все-таки сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потен­циальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью своей отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное фи­нансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность полу­чения дополнительных источников финансирования.

        

         Анализируя данные бухгалтерского баланса, можно рекомендовать данному предприятию осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия:

1.     При осуществлении финансовых вложений необходимо выяснять степень надежности и стабильности объекта вложений;

2.      Сократить объем дебиторской задолженности  путем улучшения методик по ее «выбиванию», проверять платежеспособность предприятий, их финансовой состояние.

       В целях усовершенствования системы управления деятельностью, улучшения качества выпускаемой продукции и оказание услуг, руководство ТОО «Кар-Тел»:

                Своевременная выплата заработной платы персоналу, без задержек, обеспечивает стабильность квалифицированных кадров и нормального социально — психологического климата в коллективе, что является актуальным для любого предприятия.

         В настоящее время руководству предприятия необходимо постоянно совершенствовать уже сложившийся стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся благоприятной экономической ситуации.
Список использованных источников

1.      Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой     отчетности» » от 28.02.07 г.  № 234 –III;

2.     Закон РК от 20 ноября  1998 г. «Об аудиторской деятельности» с учетом

«О внесении изменении   и дополнений  в некоторые законодательные 

РК по вопросам  аудиторской деятельности» от 5 мая 2006 года № 139 –Ш

3.     Типовой план счетов, утвержденный Приказом Министра финансов

Республики Казахстан от «23» мая 2007 года № 185

4.     Ажибаева З.Н.Аудит Алматы  Экономика 2004

5.     Абленов Д.О., Основы аудита, Алматы, Экономика, 2003, 195-216.

6.     Аренс А., Лоббек Дж., Аудит, пер. с англ., М, «Финансы и статистика»,

1995, С. 469-486.  

7.     Дюсембаев К.Ш. Егембердиева  С.К. Аудит и анализ финансовой отчетности     Алматы Каржы-Каражат 1998. 670 с

8.     Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы: Экономика,1995;

9.     Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы: Гылым, 1994; 

10. Ержанов М.С  Аудит Алматы 2005

11. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы: Ержанов и. К, 2003;

12. . Кеулимжаев К.К. и др.Финансовый учет на предприятии: Учебник /

13. Под ред. Р. М. Рахимбековой, Кеулимжаева К.К., Ажибевой  З.Н,, Айтхожинаой Л.Ж.,Кинхузовой  К.К., Сальменова А.Т. – Алматы: Экономика, 2005.

14. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министра финансов РК от 29.10.02 г. №542

15. Международные стандарты аудита в Казахстане ,2001

16. Национальный стандарт финансовой отчетности №2,Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217

17. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное     пособие – Алматы  2006.

18. Назарова В.Л  Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Экономика 2005.. 

19. Нурсеитов Э.О. Аудиторская деятельность – Алматы, Издательство LEM, 2005 -22.

20. Нурсеитов Э.О.,Нурсеиттов Д.Э. Международные стандарты аудита: принципы и практика: Учебное пособие. – Алматы:Экономика,2008. – 478 с.

21. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие.- Алматы,ТОО «Издательство LEM» 2009  

22. »Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет Учебное пособие. Алматы 2005.

23. Салина А.П. «Принципы бухучёта». Алматы: Экономика 2003г. Сокова И.Г. Путеводитель бухгалтера – Алматы 2004.

24. Скала В.И., Скала Н.В.Первый шаг к МСФО Практическое пособие – Алматы ТОО «Издательство LEM» 2006.

25. Тасмагамбетов Т.А., Тлеужанова М.А., Омаров А.Ш., Мурзагалиев Ж.Н., Юсупова М.П. Анализ и аудит в системе управления предпринимательской деятельностью. – Алматы: Юнги, 1999. 300с

26. Филип Л.,Дефлиз, Генри Р.Дженик, Винсент М.О`Рейлли., Маррей Б. Хирш., Аудит Монтгомери., Пер. с англ., под ред., проф. Я.В.,Соколова.,   М., «ЮНИТИ», 1997., 393 – 402.
Приложение № 1

 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

ПО СОСТОЯНИЮ НА "31" декабря 2008 ГОДА

Активы	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I Краткосрочные активы
Денежные средства	010	379	33982
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	3149	383358
Запасы	013	51711	203870
Текущие налоговые активы	014	3736	15039
Прочие краткосрочные активы	016	49162	237345
Итого по разделу I	100	108137	873594
II Долгосрочные активы
Основные средства	024	10088	25339
Нематериальные активы	027	456	324
Итого по разделу II	200	10544	25663
Баланс (стр.100 + стр.200)		118681	899257

Обязательство и капитал	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III Краткосрочные обязательства
Обязательства по налогам	031	2217	1883
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032	1245	1111
Краткосрочная кредиторская задолженность	032	29765	298383
Прочие краткосрочные обязательства	035	105985	687683
Итого по разделу III	300	139212	989060
IV Долгосрочные обязательства
V Капитал и резервы
Выпущенный капитал	050	15100	15100
Нераспределенный доход (нераспределенная прибыль	051	-35631	-104903
Итого по разделу V	500	-20531	-89803
Баланс (стр. 300 + стр. 500)		118681	899257

Приложение № 2

 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

ПО СОСТОЯНИЮ НА "31" декабря 2009 ГОДА

Активы	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I Краткосрочные активы
Денежные средства	010	33982	21437
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	383358	222053
Запасы	013	203870	173935
Текущие налоговые активы	014	15039	12737
Прочие краткосрочные активы	016	237345	171003
Итого по разделу I	100	873594	601165
II Долгосрочные активы
Основные средства	024	25339	32928
Нематериальные активы	027	324	419
Итого по разделу II	200	25663	33347
Баланс (стр.100 + стр.200)		899257	634512

Обязательство и капитал	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III Краткосрочные обязательства
Обязательства по налогам	031	1883	2065
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032	1111	2073
Краткосрочная кредиторская задолженность	032	298383	311052
Прочие краткосрочные обязательства	035	687683	373494
Итого по разделу III	300	989060	688684
IV Долгосрочные обязательства
V Капитал и резервы
Выпущенный капитал	050	15100	15100
Нераспределенный доход (нераспределенная прибыль	051	-104903	-69272
Итого по разделу V	500	-89803	-54172
Баланс (стр. 300 + стр. 500)		899257	634512

\
                                                                                                     Приложение № 4

ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ

ПО СОСТОЯНИЮ НА  «01» ЯНВАРЯ 2009 ГОДА

(форма №2)

Наименование организации ТОО «Кар-Тел»__________________________________

Вид деятельности предоставление услуг__________________________________________

Организационно-правовая форма  ТОО   _________________________________

Юридический адрес организации г.Алматы мкр. Коктем 2, дом 22____________

Тыс.тенге

Наименование показателей	код стр.	За отчетный период	За предыдущий период
Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	255644	233523
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	020	213845	202828
Валовая прибыль (стр.010-стр.020)	030	41799	30695
Доходы от финансирования	040
Прочие доходы	050
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	060
Административные расходы	070	30851	30648
Расходы на финансирование	080
Прочие расходы	090
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030+стр.040+стр.050-стр.060-стр.070-стр.080-стр.090+/-стр.100)	110	10948	47
Прибыль (убыток) от пнеосновной деятельности	120	-113	+972
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110+/-стр.120)	130	10835	1019
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	3519	342
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.130-стр.140) до вычета доли меньшинства	150	7316	677
Доля меньшинства	160
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150-стр.-160)	170	7316	677
Прибыль на акцию	180

Руководитель

Нуржанов Т.К.                                                              (подпись)
Главный бухгалтер

Радюк Т.А.                                                                 (подпись)

                             
                                                                                         Приложение № 3
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ПО СОСТОЯНИЮ НА «01» ЯНВАРЯ 2009 ГОДА

(прямой метод)

(Форма 3)
Наименование организации

ТОО «Кар-Тел»__________________________________

Вид деятельности предоставление услуг__________________________________________

Организационно-правовая форма  ТОО   _________________________________

Юридический адрес организации г.Алматы мкр. Коктем 2, дом 22____________
Тыс.тг.

Наименование показателей	код стр.	За предыдущий период	За отчетный период
1	2	3	4
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	010	208532	852736
в том числе:
реализация товаров	011
предоставление услуг	012	191104	791895
авансы полученные	013	14908	19036
дивиденды	014
прочие поступления	015	2520	41805
2. Выбытие денежных средств, всего 020	020	260660	810504
в том числе:
платежи поставщикам за товары и услуги	021	129266	586077
авансы выданные	022	25688	5817
выплаты по заработной плате	023	60441	69483
выплата вознаграждения по займам	024		23901
корпоративный подоходный налог	025	29271	66646
другие платежи в бюджет	026	11568	11637
прочие выплаты	027	4426	46943
3. Чистая сумма денежных средств от  операционной деятельности (стр.010-стр.020)	030	-52128	+42232
II . Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	040
в том числе:
реализация основных средств	041
реализация нематериальных активов	042
реализация других долгосрочных активов	043
реализация финансовых активов	044
погашение займов, предоставленных другим
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	046
прочие поступления	047
1	2	3	4
2. Выбытие денежных средств, всего	050	-88413	-39535
в том числе:
приобретение основных средств	051	88246	39473
приобретение  нематериальных активов	052	167	62
приобретение финансовых активов	054
предоставление займов другим организациям	055
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	056
прочие выплаты	057
3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040—стр.050)	060	-88413	-39535
III .Движение денежных средств от финансовой деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	070	153978	132922
в том числе:
эмиссия акций и других ценных бумаг	071
получение займов	072	153978	132922
получение вознаграждения по финансируемой аренде	073
прочие поступления	074
2. Выбытие денежных средств, всего	080		142152
в том числе:
погашение займов	081		142152
приобретение собственных акций	082
выплата дивидендов	083
прочие	084
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070-стр.080)	090	153978	-9230
Итого: Увеличение +/- уменьшение денежных средств (стр.030+/-стр060+/-стр.090)		13437	-6533
Денежные средства и их эквивалент ы на начало отчетного периода		200	13637
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода:		13637	7104

Руководитель

Нуржанов Т.                                                              (подпись)
Главный бухгалтер

Радюк Т.А.                                                                (подпись)
                                                                                                                                       

Приложение № 5

1. Реферат на тему История болезни - Хронический остеомиелит секвестральная форма
2. Реферат на тему The Old Winds Essay Research Paper The
3. Реферат Действие препаратов на почки
4. Реферат на тему Interpretaion Trogh Faces Essay Research Paper 2
5. Отчет по практике Организация работы с клиентами
6. Шпаргалка Малый бизнес и проблемы его развития
7. Курсовая Анализ переходных процессов в электрических цепях
8. Реферат История спортивной гимнастики
9. Доклад на тему Красные и белые
10. Реферат на тему All Is Not Well In The Land