Введение.

Формирование финансовой системы и её составной части – налоговой системы – неразрывно связано с развитием общества, с изменением форм государственного устройства. Налоги возникли ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Развитие налоговой системы, несомненно, связано с возникновением товарного производства, разделением общества на классы и появлением государства. Не секрет, что ни  одно  государство  не  может  существовать  без  налогов.  За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных  органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на  социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды  и  т.д. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Так, налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Этим и обусловлена актуальность темы моей работы. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений. Ещё Оливер Уэдделл Холмс-старший говорил: « Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе».

Несомненно, проблема налогов – одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. В настоящее время существует много споров и недовольства по поводу количества налогов (в настоящее время в России существует более 40 видов налогов, не считая изрядного количества дополнительных местных налогов и сборов), их объема и время, которое нужно потратить на их уплату. Многие люди, попадающие в сложную ситуацию, связанную с процессом взимания налога и нарушения их прав, просто не знают, куда обратится. Целью моей работы является на основе анализа сущности и принципов налогообложения, общих принципов и экономических законов построения налоговой системы и структуры налоговой системы Российской Федерации выявить и обосновать пути совершенствования современной налоговой системы России; а также рассмотреть права и обязанности, как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Реализация указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных задач:

- определить сущность и теоретические принципы построения налоговой системы;

- рассмотреть функции налогов и их роль в формировании государства;

- проследить классификацию налогов в РФ;

- определить пути дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ.
Глава I

Понятие и  сущность налогов.

1.1 Понятие, сущность, принципы и элементы налоговой системы.

Налог — обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[1]

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятия государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налогов. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

-         работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

-         хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов). При формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

-         Принципом  справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. На современном этапе развития налоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, полученным ими под покровительством и при поддержке государства;


-         Принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщика налогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, её нестабильности и непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса;


-         Принципом удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода.;


-         Принципом экономии, заключающимися в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто технический принцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.


Со временем перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности налогов (налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета) и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога. Также важным является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных его элементов. В то же время зачисление налоговых платежей в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете страны.

Число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, для каждого из них должны быть определены налогоплательщики и элементы налога.

К элементам налога относятся:

-         Объект и источник налога;

-         Налоговая база;

-         Налоговый период;

-         Налоговая ставка (норма налогового обложения);

-         Порядок исчисления налога;

-         Порядок и сроки уплаты налога;

-         Сборщик налогов и носитель налогов;

-         Налоговые льготы.

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами.

Источник налога – это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, – доход и капитал налогоплательщика.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

Налоговый период  –  календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения. По методу установления различают ставки твердые (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога), и процентные, или долевые (устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения). Долевые ставки могут быть пропорциональными (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины), прогрессивными (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения), регрессивными (уменьшаются по мере роста облагаемой базы).

Порядок исчисления налога определяетсязаконом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

Существуют три основных способа уплаты налога:

1)    по декларации (налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах);

2)     у источника дохода (налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату);

3)    кадастровый (предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения).

Сборщиками налогов называются государственные органы, органы местного самоуправления и должностные лица, которые осуществляют прием от налогоплательщиков сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

Носитель налогов – лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

Налоговые льготы. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

1.2 Функции налогов.

Практика применения налогообложения позволяет выделить основные функции налогов: фискальная, экономическая и контрольная.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

1)    регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое состоит главным образом в установлении определенных «правил игры» (разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц: предпринимателей, работодателей  и наемных рабочих). К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов – рыночные институты. Это направление с налогами не связано;

2)    финансово-экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью придания их деятельности нужного, выгодного обществу направления. Регулирование путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных заказов и закупок и осуществления народнохозяйственных программ.

Фискальная функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. Налоги превратились в основной источник доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%. Для сравнения налогового бремени[2] по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП.

Фискальная политика налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, т.е. обусловливает экономическую функцию налогов.

Экономическая функция означает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном  процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-денежными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. Экономическая функция в свою очередь включает регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную подфункции.

Распределительная подфункция проявляется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширение или сокращение налоговой базы, изменения уровня зачисления налоговых поступлений по бюджетам.

Стимулирующая подфункции органично дополняет регулирующую подфункцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственной деятельности.

Социальная подфункция проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Кроме того, государство финансирует за счет общих налоговых поступлений здравоохранение, образование, развитие науки и культуры и другие социальные программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следовательно, позволяет с их помощью снижать социальную напряженность в обществе.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог, плата за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог и т.д.

Существует связь между экономической и фискальной функциями. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочной периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия экономической функции. Обе эти функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

1.3 Роль налогов в формировании экономики государства.

Экономика страны это сложный народнохозяйственный комплекс, различные части которого (отрасли, территории, виды производств и т.д.) развиваются неравномерно. Нормальное функционирование народнохозяйственного комплекса возможно лишь при условии, когда каждое его структурное подразделение органично увязано с другими. Согласованное функционирование различных частей экономики достигается путем ее регулирования. В условиях рыночных отношений данный процесс обеспечивается, прежде всего, путем перераспределения финансовых ресурсов, которые формируются благодаря налоговым и другим обязательным поступлениям в бюджеты различных уровней.

Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. функции.

О масштабах мобилизации средств в бюджетах различных уровней с помощью налогов дают представление статистические данные. Например,  поступления в бюджетную систему РФ доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС), в январе-апреле 2008г. выросли на 50,8% по сравнению с аналогичным периодом 2007г, сообщает РБК. Как сообщается в материалах ФНС, общая сумма налогов выросла до 3 трлн. 421 млрд. руб. При этом поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет, включая единый социальный налог (ЕСН), составили 2 трлн. 925 млрд. руб., увеличившись на 55%.[3] Поступления в государственные внебюджетные фонды выросли на 29,9% и достигли 495,8 млрд. руб. В федеральный бюджет в январе-апреле 2008г. поступило 1 трлн. 464 млрд. руб. налогов и сборов (рост на 57%). Поступления налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ составили 1 трлн. 460 млрд. руб., увеличившись на 53,1%. Платежи по налогу на прибыль в январе-апреле 2008г. выросли на 87,3% и достигли 944,4 млрд. руб., по налогу на доходы физических лиц - на 37,7% - до 461,2 млрд. руб., по ЕСН - на 31,1% - до 152,1 млрд. руб. Поступления по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, снизились на 55,3% - до 465 млрд. руб.[4]

Структура поступлений основных видов налогов:                                                                            

Приведенные данные свидетельствуют о том, что налоговые поступления играют первостепенную роль в формировании доходной части бюджетов всех уровней, что позволяет решить множество задач социальной и другой направленности. Важнейшим средством реализации структурной политики государства, активного воздействия на производственные и экономические процессы для достижения конечных социально-экономических целей являются целевые программы. Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией налогов, которая проявляется в виде льгот и санкций, включающих в себя различные вычеты, скидки и т.п. и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Государство использует налоговые льготы как один из основных налоговых инструментов в механизме регулирования товарно-денежных отношений. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли (доходов), предусматривается в период спада производства. В современных условиях российские предприниматели также имеют право пользоваться такой льготой. Это дает возможность предпринимателям капитализировать значительную часть прибыли до уплаты налогов. В период подъема, наоборот, количество льгот сокращается, чтобы несколько замедлить объемы производства.

Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на отраслевую структуру хозяйства. Налоговые льготы способствуют развитию наиболее важных отраслей народного хозяйства, от которых зависит технический прогресс или которые стимулируют техническое перевооружение медленно развивающихся отраслей, а также увеличению рабочих мест. Для решения вопросов регионального развития страны привлекаются налоговые льготы, создающие приток дополнительного капитала в экономически отсталые районы, что в определенной мере способствует более рациональному размещению производительных сил на территории страны.[5] Применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам. Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот позволяет компенсировать финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющей основы рыночных отношений.

Глава
II


Налоговая система и налоговая политика России.

2.1 Классификация налогов в РФ.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяются на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

По форме взимания различают налоги:

-    прямые;

-    косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.

В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

-         налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

-         налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

-         налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

-         налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

-         налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);

-         налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;

-         налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По степени обложения выделяют три группы налогов:

-         прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

-         пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

-         регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

-         общие;

-         специальные.

Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации  «О Федеральном бюджете».

По времени уплаты налоги бывают:

-         текущие;

-         единовременные;

-         чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

В РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы[6]:

-         федеральные;

-         региональные;

-         местные.

Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. Например, налог на доходы физических лиц, платится в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов.

Федеральные налоги.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

Перечень федеральных налогов:

-         налог на добавленную стоимость

-         акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья

-         налог на прибыль (доход) организаций

-         налог на доходы от капитала

-         подоходный налог с физических лиц

-         взносы в государственные социальные внебюджетные фонды

-         государственная пошлина

-         таможенная пошлина и таможенные сборы

-         налог на пользование недрами

-         налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы

-         налог на дополнительный доход от добычи углеводородов

-         сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

-         лесной налог

-         водный налог

-         экологический налог

-         федеральные лицензионные сборы

Налог на добавленную стоимость.

НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Является косвенным налогом.

Плательщиками НДС являются:

-         организации;

-         индивидуальные предприниматели;

-         лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-         реализация товаров (работ, услуг) на территории Р.Ф;

-         передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации;

-         выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-         ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Не подлежат налогообложению операции по реализации социально значимых товаров, работ, услуг. Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести их раздельный учет.

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;

2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе:

ДС = СТ + НДС.

При втором способе:

ДС = СТо - СТ,

где СТо — стоимость товара по свободным отпускным ценам;

       СТ — стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС    ставка НДС, %.

Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы РФ и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым налогом.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

-         российские организации;

-         иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль организации, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями действующего законодательства.

Акцизы.

Акцизы – это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров.

Плательщиками акциза являются производящие и реализующие подакцизные товары организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Объектами налогообложения признаются:

-         реализация подакцизных товаров собственного производства;

-         использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, производящими их из собственного сырья, осуществляющими оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктами;

-         реализация алкогольной продукции с акцизных складов;

-         продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

-         ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

-         передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

-         иные операции, предусмотренные законодательством.

Освобождаются от налогообложения операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории России, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, закачка природного газа в подземные хранилища и тому подобные операции в соответствии со ст. 183 НК РФ

Таможенные пошлины.

Таможенная пошлина – обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза).

Размер таможенной пошлины определяется таможенным тарифом, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер.

Плательщиками являются предприятия, учреждения, организации и граждане, перемещающие товары через таможенную границу России (при ввозе и вывозе).

Региональные налоги и сборы.

В России существует единая система региональных и местных налогов, построенная на общих принципах и методологии взимания. В федеральной России нельзя допускать, чтобы региональные и местные налоги устанавливались произвольно. Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов РФ

Перечень региональных налогов:

-         налог на имущество организаций;

-         налог на недвижности;

-         дорожный налог;

-         транспортный налог;

-         налог с продаж;

-         налог на игорный бизнес;

-         региональные лицензионные сборы.

Налог на имущество организаций.

С появлением различных форм собственности и экономического соперничества между ними возникла необходимость взимания налогов не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.

Плательщиками налога признаются:

-         банк России и его учреждения;

-         бюджетные учреждения и организации;

-         органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления;

-         Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

-         Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ

Не являются плательщиками налога организации, которые ведут налоговый учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство. Признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Транспортный налог.

С 1 января 2003г. отменен налог на пользователей автомобильных дорог. Вместо налога с владельца транспортных средств введен транспортный налог.

Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются: автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.

Налог на игорный бизнес.

Налог на игорный бизнес выделился из налога на прибыль предприятий и организаций. Теоретически давно было ясно, что пытаться получить налог на прибыль с игорных заведений бесполезно, так как истинные доходы данных организаций определить сложно. С 1 января 2004г. Вступила в действие глава 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». По сути, налог на игорный бизнес является разновидность налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения являются:

-         Игровой стол;

-         Игровой автомат;

-         Касса тотализатора;

-         Касса букмекерской конторы.

Местные налоги.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Перечень местных налогов:

-         Земельный налог;

-         Налог на имущество физических лиц;

-         Налог на рекламу;

-         Налог на наследование или дарение;

-         Местные лицензионные сборы.

Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в налогах, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Этот налог наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения – принципу справедливости.

Плательщики налога:

-         Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

-         Физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в России.[7]

Объект налогообложения:

-         Для резидентов – доход, полученный от источников на территории и за пределами России;

-         Для лиц, не являющихся резидентами, – доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источникам в России, в частности, относятся:

-         дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;

-         страховые выплаты при наступлении страхового случая;

-         доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

-         доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

-         доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям;

-         иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Налог на имущество с физических лиц.

Введение этого налога обязательно на всей территории РФ.

Плательщики налогов на имущество физических лиц – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего при совершении покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства.

Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество, переходящего в порядке наследования и доверия.

Этот налог можно отнести к имущественным условно, поскольку объектом обложения служит не доход от имущества и даже не факт владения, а процесс безвозмездного перехода имущества от одного собственника к другому.

Плательщики налога – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, преходящего к ним на территории России в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения. К имуществу, подлежащему налогообложению относятся жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, паевые накопления в кооперативах, суммы вкладов в банках, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Стоимость имущества для налогообложения определяется как величина, кратная величине минимального размера оплаты труда (МРОТ).

2.2 Налоговая политика российского правительства.

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую деятельность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. Налоги создают основную часть доходов государственного, регионального и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Эффективное действие налоговых отношений в обществе невозможно без их правового обеспечения. Правовой аспект отражается в особом разделе юридической науки – налоговом праве.

Налоговое право находится в неразрывном единстве с конституционным правом. Конституция страны определяет основной налоговый правопорядок. Налоговое право взаимодействует с административным и финансовым правом.

Положения налогового права служат отправными моментами в осуществлении налоговой политики.

Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющей целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства.

Задача налоговой политики как части экономической науки заключается в том, чтобы исследовать закономерности общественного развития и на их основе построить реальные экономические, социально-политические концепции и программы, позволяющие стабильно развиваться всем участникам воспроизводственных процессов.

Главная цель налоговой политики – обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов является основой экономического роста, повышения благосостояния населения, решения экономических и других проблем общества. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм[8], который является понятием методологического и методического порядка, поэтому ему свойственно двойное содержание.

Налоговое прогнозирование служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период. Именно налоговый прогноз позволяет обосновать с учетом объективных экономических условий объемы налоговых доходов на разных уровнях.

Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщиков от уплаты налогов.

Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит как от положений налоговых законов, так и от издаваемых инструктивных указаний к ним.

Внутренне содержание налогового механизма составляют организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между бюджетами. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.


Глава
III

Проблемы функционирования налоговой системы РФ и пути ее совершенствования.

Несмотря на множество проблем, существующих в настоящее время в налоговой системе Российской Федерации, с каждым годом происходит существенный прогресс, как с объемами поступлений, так и в целом с механизмом сбора налоговых платежей. К сожалению, в целом по Российской Федерации задолженность предприятий перед федеральным бюджетом значительно увеличилась и продолжает расти. Ситуацию с уплатой налогов в федеральный бюджет помимо основного долга усложняют значительные суммы пеней и штрафов. По состоянию на 01.01.2009 на задолженность по налогам и сборам приходилось – 29 млрд. 594 млн. рублей или 56% (на начало года соответственно – 35 млрд. 871 млн. рублей или 56,7 процентов)[9]. Налогоплательщики должны государству больше, чем субъектам федерации, на территории которых они расположены. Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках и как следствие увеличиваются попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. В настоящее время немаловажную роль  играет понятность и простота налоговой системы. Платить налоги в России легче, чем в Гондурасе, Албании и Зимбабве. Однако, стран, где это сделать можно гораздо проще, более 130-ти, а тех, где сложнее, чем в нашем отечестве - только 47.

Легче всего собирать налоги с заработной платы и жалованья. Здесь налоги взимаются автоматически в момент выплаты причитающихся денег; никакой отсрочки в уплате налогов не предоставляется и практически нет возможностей укрытия от налогов. Легко взимать акцизы и налоги на добавленную стоимость, но, хотя они дают поступления немедленно, существует при этом возможность искусственного завышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости. При нормальной организации таможенной службы сбор таможенных пошлин также не связан с серьезными проблемами.

Наибольшие трудности возникают при получении налогов с корпораций в связи с разнообразными возможностями снижения издержек и использования различных льгот, скидок, отсрочек, инвестиционных премий, необходимых отчислений в различные фонды, разрешаемых государственными органами, ответственными за регулирование экономики. Существуют проблемы объективной оценки стоимости земли и другой недвижимости при взимании налогов с этого вида капитала.

Рассмотрим  недостатки налоговой системы. К ним относится:

1)  Система создает два различных налоговых режима. Первый – финансовый прессинг – для производителей и инвесторов,  выставляемых в качестве кормильцев мира; второй – сравнительно льготный – для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

2)  Обложение преимущественно доходов от трудовой и предпринимательской деятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие производства и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики.

3) Необеспеченность региональных и местных бюджетов естественными стабильными и значительными источниками финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов.

4)  Налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины. Хуже того, использование метода учета производства продукции и дохода по поступлению выручки на расчетный счет привело к стремлению предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на расчетный счет, а использовать разнообразные схемы обналичивания и утаивания этих средств.

5)   Слабая собираемость налогов и узкая база налогообложения.

6) Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.

Сегодня с уверенностью можно сказать, что налицо кризисное состояние российской налоговой системы. Не выполняется главная задача ее построения - обеспечение поступления необходимых денежных средств для финансирования неотложных государственных расходов.

Рассмотрим права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.[10]

Права налогоплательщиков:

-         получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков и полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-         использовать налоговые льготы при наличии оснований;

-         получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

-         присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-         требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах, соблюдения налоговой тайны.

К обязанностям налогоплательщиков относится:

-         уплачивать законно установленные налоги;

-         встать на учет в налоговых органах;

-         вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения;

-         предоставлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность;

-         выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

-         в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с частью первой НК РФ, налоговые органы наделены следующими правами:

-         требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

-         проводить налоговые проверки;

-         проводить выемку документов при осуществлении налоговых проверок;

-         осматривать любые помещения, используемые для извлечения дохода;

-         привлекать для проведения контроля специалистов.

Обязанности налоговых органов:

-         соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением;

-         вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

-         соблюдать налоговую тайну;

-         проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах.

Пути совершенствования налоговой системы.

Экономический кризис, переживаемый страной, при всем его негативном влиянии на российскую экономику может принести ей и определенную пользу. Именно в этот период можно принять решительные меры по реформированию системы налогообложения. В течение длительного времени многие предложения по изменению налоговой системы сталкивались на непонимание и не принимались под влиянием аргументов о возможном сокращении доходной базы бюджета.[11] Сегодня, в условиях кризиса, такой аргумент уже не срабатывает.

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно  посредством проведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

В ходе проведения налоговой реформы, которая по заверениям чиновников вступила в настоящее время в завершающий этап, должны были быть достигнуты следующие  цели:

1) выравнивание налогового бремени.

Выравнивание условий налогообложения должно происходить, прежде всего, за счет резкого сокращения числа налоговых льгот.

Каждая налоговая льгота является мощным стимулом для развития того вида деятельности, на который она распространяется: при наличии льгот экономическая активность перетекает именно к льготным видам деятельности. В результате даже в случае роста внутреннего валового продукта в целом налоговые поступления будут снижаться, так как рост будет, достигнут в основном за счет не облагаемой налогами деятельности. При этом доля внутреннего валового продукта, облагаемая налогами, будет падать, что приведет к еще более неравномерному распределению налоговой нагрузки.

Не отрицая обоснованность существования некоторых льгот, прежде всего в отношении инвестиций, в качестве средства экономического стимулирования, необходимо серьезное сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения, что сделает налоговое законодательство более справедливым и улучшит собираемость налогов. Объединение налогов, сокращение их количества позволит уменьшить общий уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков.

2) упрощение системы налогообложения.

Следующим направлением налоговой реформы является предельное упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов. Это направление должно включать и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, и объединение налогов и других обязательных платежей, имеющих одинаковую налоговую базу. Такая мера сделает налоговое законодательство более ясным как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов. При этом отпадет необходимость в существовании множества инструкций, которые иногда не согласуются друг с другом.

Отмене подлежат, прежде всего, те налоги, суммарные поступления которых в бюджет незначительны, в то время как расходы на их сбор существенны, а зачастую и превышаю доходы от этих налогов.

3) поддержка реального сектора российского производства

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерным грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь принятыми на себя международными обязательствами Российская Федерация не должна вводить каких-либо дискриминационных налоговых мер в отношении зарубежных товаров. В целом система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров.

Изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы и реформирования налоговой системы.[12]

В системе стабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходу экономического кризиса ведущее место отводится МНС Российской Федерации, с помощью которой обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет. Кроме того, существующее сегодня налоговое бремя "душит" предприятия, налоговая нагрузка на реальный сектор экономики слишком велика. Без ее снижения и перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественного производства и стабилизацию социально-экономического положения.

Учитывая это, специалисты МНС России разработали целостную систему мер по совершенствованию налоговой политики. Она направлена:

* на снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления;

* на упрощение налоговой системы;

* на повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля за их поступлением в бюджет.

Причем перераспределение налогового бремени из сферы производства в сферу потребления нельзя понимать как увеличение общей суммы налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых с физических лиц. Дело в том, что в конечной цене товаров, работ и услуг, реализуемых населению, сосредоточены все налоги, сборы и платежи, уплаченные в сфере производства и реализации продукции. МНС России предлагает, не увеличивая общей суммы налогов в цене, перераспределить их по цепочке из сферы производства в сферы потребления.

По налогу на добавленную стоимость предлагается снизить ставку с 20% до 10%. При этом общий порядок исчисления и уплаты данного налога распространить на торговые предприятия, упорядочить возмещение НДС организациям-экспортерам и перейти на расчеты по итогам квартала с уплатой авансовых платежей в размере 1/9 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал.

По налогу на прибыль снизили ставку налога до 30%. Следует предоставить предприятиям возможность направлять прибыль без ограничений, существующих в настоящее время, на финансирование капитальных вложений и освободить от налогообложения прибыль, полученную в первые три года по вновь введенным в действие производственным объектам стоимостью свыше 10 млн. руб.

В качестве компенсации выпадающих в этой связи доходов предлагается повсеместное введение налога с продаж по ставке 5% для всех товаров, работ и услуг, оказываемых населению, за исключением небольшой группы жизненно необходимых продовольственных товаров и лекарств, и по ставке 10% - для подакцизных товаров, реализуемых населению. Чтобы привлечь к налогообложению доходы граждан, осуществляющих торговлю промышленными и продовольственными товарами на рынках, а также занимающихся "челночным бизнесом", находящиеся сейчас в подавляющей части в сфере теневой экономики, предлагается введение единого налога на вмененный доход.[13]

По подоходному налогу с физических лиц предлагается введение новой, более мягкой и социально ориентированной шкалы налогообложения. Одновременно предлагается взимание подоходного налога в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации по прогрессивным шкалам налогообложения для первичной и вторичной занятости населения с последующим перерасчетом по итогам года в ходе декларационной кампании.

Предусматривается также сокращение льгот по этому налогу и расширение налогооблагаемой базы за счет перекрытия банковско-страховых схем ухода от налогообложения фонда оплаты труда.

В целях экономического стимулирования легализации выплаты заработной платы и вывода ее из теневой экономики предлагается снизить консолидированную ставку взносов в государственные бюджетные фонды (Пенсионный фонд, фонды занятости, медицинского и социального страхования) с 39,5 до 30%. При этом работодатели должны будут уплачивать отчисления по ставке 25% во все фонды, а физические лица - по ставке 5% только в Пенсионный фонд. Для того чтобы не допустить снижения уровня оплаты труда, следует создать механизм, по которому работодатели должны будут увеличить фонд оплаты труда без сокращения численности работников на 10%. Если этого не произойдет, то работодатели не смогут воспользоваться сокращением ставок взносов в государственные внебюджетные фонды и для них будет действовать консолидированная ставка в размере 39,5%. Таким образом, работодатели получат возможность сократить затраты, а работники - увеличить свою заработную плату. Более того, как показывают расчеты, вследствие расширения круга плательщиков и облагаемой базы, улучшения администрирования сборов доходы государственных внебюджетных фондов не сократились.

Предлагается также пересмотреть ставки акцизов, механизм их взимания, включая перераспределение налоговой нагрузки с производства на оптовую торговлю, и сокращение сроков уплаты в бюджет с 45-60 дней до 30-45 дней.

Составной частью налоговой политики должно стать совершенствование налогового администрирования, системы контроля за исполнением налоговой дисциплины, упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения. Повышать налоговые поступления в бюджет следует не за счет введения все новых и новых налогов, а за счет повышения собираемости уже существующих налогов.

Эффективность налогового контроля не означает его усложнение. Проведение мероприятий налогового контроля не должны отрицательно влиять на хозяйственную деятельность налогоплательщиков. В частности, следует разработать такие процедуры постановки налогоплательщиков на учет в налоговые органы, такой порядок подачи налогоплательщиками налоговых деклараций, которые бы не вызывали больших трудностей у организаций и граждан и не стимулировали налогоплательщиков уходить в теневую экономику.


Заключение.

Подведем итоги к вышесказанному. На основе изученного научно-методического материала и данных можно сделать следующие выводы:

1)  Под налогом, пошлиной, сбором понимается осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами, обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд.

2)  Налоги бывают прямые и косвенные; они различаются также по объекту налогообложения и по степени обложения, по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

3)  Основные функции налогов: фискальная, экономическая и контрольная.

4)  В настоящее время налоговая система продолжает реформироваться.

5)  Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышение конкурентоспособности российской экономики. Я считаю, что в этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерным грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

6)  Также продолжается совершенствование структуры существующих налогов путем продолжения ее упрощение. Кроме установления четкого порядка исчисления налогов и уменьшения общего их количества, планируется плавное снижение налогового бремени плательщиков, предоставление предприятиям большей свободы при формировании финансовых результатов.

7)  Улучшение налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов должно происходить за счет включения в налоговое законодательство цивилизованных механизмов и инструментов, налогового контроля;

8)  Успех проведения налоговой политики в России во многом зависит от того, насколько согласовано будут предприниматься усилия в этом направлении различных государственных структур, чья деятельность так или иначе связана с реформированием налоговой системы Российской Федерации.

9)  Эффективная налоговая система является одной из важнейших составляющих экономического процветания страны. Об этом можно судить по зарубежным странам, где обсуждение налогов давно уже занимает почетное место среди экономического планирования.

10)                     На становление и развитие налоговой системы оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные. Поэтому налоговые системы разных стран имеют существенные различия.

В обществе усилиями и органов власти, и экономической науки, и практикой за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных и политических последствий.

 Россия переживает сейчас жесточайший экономический кризис. Как это ни парадоксально звучит, но именно сейчас наступает время перемен. Необходимы комплексные преобразования во всей структуре российской экономики.




Список литературы.

1.  Налоговый  Кодекс РФ. I часть. - М., 1999.

2.  Основы налоговой системы России: Нормативные документы. - М., 2003. - 560с.

3. Пономаренко Е. В. Финансы общественного сектора России. - М.: Экономика. -2001

4. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.: МЦФЭР, 2000. – 176 с.

5. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2002.

6. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-Н-Д: «Феникс», 2004. 352 с.

7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2005. – 288 с.

8. Налоговые системы: учеб. пособие. - М.: Сатурн-С, 2004. - 231с.

9. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: учебник / Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. - М., 2006. - 511с.

10. Налоги: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656 с.

11. Экономика: Учебник / Под ред. Доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2007. – 816 с.

12. Экономическая теория: учебник / С.С. Носова. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2008. – 800 с.

13. Сидельников С. Пути  совершенствования  налоговой  системы // Проблемы   теории  и  практики  управления -2004- № 5.

14. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налог. вестн. - 2004. - N 5. - С.33-35.

15. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации / М.Р.Бобоев, Д.В.Наумчев // Налог. вестн. - 2001. - N 9. - С.17-20.

16. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. //Финансы. – 2007. - № 4. С. 22-24.

17. Карбушев Г.И. Совершенствование налоговой системы России / Г.И.Карбушев, В.М.Зимин // ЭКО. - 2002. - № 2. - С.58-73.

18. http://www.banker.ru/news/detail.

19. http://www.finpravda.ru

20. http://lib.mabico.ru

21. http://market-pages.ru

22.http://www.netnalogu.ru/content/rol.shtml

23. http://www.taxpravo.ru/news/fns

24. http://www.rusconsult.ru

---