Реферат Аналитические возможности бухгалтерского баланса 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и наук РФ
Федеральное агентство по образованию
Иркутский государственный технический университет
Усольский филиал ИрГТУ
Кафедра «Финансы и кредит»
Специальность 08.01.05
ДОПУСКАЮ К ЗАЩИТЕ:
__________________
«_____»_______________________2007г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Аналитические возможности
бухгалтерского баланса».
Выполнил студентка: гр.УФКв 02-2 ____________ Кустова Т.В
Руководитель : кэн доцент ____________ Дыкусов Г.Е
Нормоконтролер : ____________Меркулов А.С
Усолье-Сибирское 2007
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………..……4
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, значение и виды бухгалтерской отчетности…………….6
1.2 Нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерской отчетности в России………..………………………………………..…..................13
1.3 Структура бухгалтерского баланса и влияние хозяйственных операций на валюту баланса…………………………………. ……………….….22
ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.1. Нормативные документы, регулирующие составление бухгалтерской отчетности. ……………….…………………….………….….…33
2.2 Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса……………………….. ………………………………………………...….37
2.3 Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса………………………………………………………………………………52
2.4 Аудит составления отчетности и баланса………………….…….…58
ГЛАВА 3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО "Кворум"
3.1 Основные направления финансового анализа. Оценка имущественного состояния предприятия. ……………………………….….…..63
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия…….….76
3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия. ……………........84
3.4 Автоматизация бухгалтерского учета и анализа………..……..…..90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… ……………………………………………….….……………...94
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………...…………………..96
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………..………………..……………..100
ВВЕДЕНИЕ
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.
В настоящее время данные баланса информируют собственника, учредителя, участника или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом состоянии предприятия для всех видов пользователей, кроме того, он также является основным источником для анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения бухгалтерского баланса, а также рассмотрение предложений, направленных на его совершенствование и методики
составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия.
Задачами дипломной работы является раскрытие сущности бухгалтерского баланса, его структуры и назначения, изучение порядка формирования показателей актива и пассива баланса и составления отчетности, а также анализ по данным баланса в деле контроля и изучения хозяйственной
деятельности и финансового состояния предприятия.
Предметом исследования является бухгалтерский баланс за 2004 год.
Обьектом исследования является деятельность ООО «Кворум» города Ангарска.
В первой главе дипломной работы отражено понятие и значение бухгалтерского баланса. Рассмотрены виды бухгалтерского баланса, а также его аналитические возможности. Рассмотрено влияние хозяйственных операций на валюту баланса, дана краткая характеристика анализируемого предприятия, содержание его учетной политики и описана форма бухгалтерского учета, применяемая в ООО " Кворум ".
Во второй главе подробно рассматривается порядок формирования показателей актива и пассива баланса, а также перечень нормативных документов, регулирующих составление бухгалтерской отчетности. После чего рассматриваются основные моменты проверки правильности составления отчетности.
В третьей главе дипломной работы дается анализ финансового состояния ООО "Кворум " по данным бухгалтерского баланса с применением финансовых коэффициентов. На основании чего сделаны выводы и выявлены факторы, существенно повлиявшие на финансовые показатели. В зависимости от того, насколько рационально предприятие использует свои финансовые ресурсы и каковы направления их размещения во многом зависит эффективность и конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия, изучаются преимущества автоматизации учета и анализа бухгалтерского баланса.
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, значение и виды бухгалтерского баланса
Формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для внешних пользователей с целью принятия обоснованных выводов и решений.
Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Согласно ПБУ 4/99 ''Бухгалтерская отчетность организации'' (приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н) в состав бухгалтерской отчетности включены следующие формы [4] :
· Бухгалтерский баланс - форма №1
· Отчет о прибылях и убытках - форма №2
· Отчет об изменениях капитала - форма №3
· Отчет о движении денежных средств - форма №4
· Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5
· Пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс - элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится на начало года, а с учетом современных требований - также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике .
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, о чем сказано ранее.
С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (лат. activus - деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Другими словами в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы» (код строки 110), «Основные средства» (код строки 120), «Запасы» ( код строки 210) и др.
В пассиве это статьи: «Уставный капитал» (код строки 410), «Добавочный капитал» (код строки 420) и т.п.
Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.
В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс- брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и некоторые другие [13,54].
Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, рассматриваемые как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.
Такое построение баланса ориентировано на степень ее ликвидности исходя из возможности платить по всем долгам. В любом случае имущество предприятия определяется [18,49]:
А = П + К (1)
где А- актив;
П –пассив;
К-собственный капитал
Исходя из реорганизационных процедур юридического лица, предусмотренных ст.57 ГК РФ, различают следующие виды бухгалтерских балансов [3]:
· вступительный;
· разделительный;
· объединительный;
· ликвидационный.
Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на дату государственной регистрации или образованная на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.
Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Итогом этих процедур является появление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.
В том случае, когда передаются отдельные структурные подразделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.
Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния. Согласно абзацу 2 п.4 ст.57ГК РФ [3] в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с даты внесения в единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Ликвидационный баланс состоит из имущества организации - банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.
В зависимости от степени ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде [19,86] :
· вступительного ликвидационного баланса;
· промежуточных ликвидационных балансов;
· заключительного ликвидационного баланса.
Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.
По времени составления различают балансы [19,89] :
· начальные;
· текущие;
· годовые (заключительные).
Начальные балансы составляются в начале отчетного года.
Текущие балансы составляются за отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).
Годовые (заключительные) балансы составляются организацией на конец финансового года.
По отраслям народного хозяйства [19,91] :
· промышленности;
· транспорта и пр.
По способу составления:
· оборотные и сальдовые, простой и шахматной формы.
Оборотные (оборотно - сальдовые) балансы используются в целях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.
Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством финансов РФ.
Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно - сальдового баланса.
Основное же его преимущество проявляется в следующем [9,122] :
· усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;
· однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кредитуемого счета;
· сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого и кредитуемого счета;
· возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых процессов, но и отражает обобщенные их показатели.
По форме построения [21,134] :
· горизонтальной формы (формат А1);
· вертикальной формы (формат А4)
По источникам составления:
· книжные;
· генеральные;
· инвентарные.
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета.
Генеральные балансы в основе своей строятся не только на данных текущего бухгалтерского учета, но и материалах инвентаризации.
Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описи) имущества и источников его формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).
По способу очистки [21,142] :
· балансы - брутто;
· балансы - нетто.
Балансы - брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на определенную отчетную дату.
Различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют те статьи, которые регулируют. Речь идет прежде всего о статьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они учитываются в текущем учете по твердым учетным ценам, в то время как в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.
Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем основным статьям, которые они регулируют. Перечень таких регулирующих статей ограничен: Износ основных средств, использование прибыли и некоторые другие. Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей: основные средства, балансовую прибыль организации и пр.
В настоящее время балансы - брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы - нетто, т.е. без регулирующих статей.
По видам деятельности:
· основной - соответствующей уставной деятельности организации;
· неосновной - балансы обслуживающих производств (транспорт, социальная сфера и т.п.).
По формам собственности [21,145] :
· государственные (унитарные);
· смешанные (акционерные, собственность хозяйственного товарищества и пр.);
· общественных организаций.
По степени обобщения информации:
· сводные - баланс материнского предприятия;
· единичные - балансы структурных подразделений предприятия (дочерние) или отдельно взятые предприятия.
1.2 Структура бухгалтерского баланса и влияние хозяйственных операций на валюту баланса
Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложениях на период более 12 месяцев, и т.п. Это долгосрочные активы организации.
Нематериальные активы по остаточной стоимости (код строки 110), в том числе организационные расходы, патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), иные, аналогичные перечисленные, права и активы, т.е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих правах их собственника, в настоящее время не получили еще большего признания. Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой считается вполне нормальным, когда в фирме в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее 30% уставного капитала.
Основные средствапо остаточной стоимости (код строки 120) - преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.
Незавершенное строительство (код строки 130) включает оборудование к установке, капитальные вложения и авансы, выданные подрядчикам.
Доходные вложения в материальные ценности ( код строки 135) включает приобретенные материальные ценности организацией для предоставления за плату во временное пользование; учитываются по первоначальной стоимости , исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей «Финансовые вложения»(код строки 140).
Отложенные активы (код строки 145) сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы»(код строки 150).
Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, денежные средства.
Запасы (код строки 210), в том числе [22,145] :
1. Сырье и материалы (код строки 211) отображают остатки по фактической себестоимости по счету 10 «Материалы».
2. Животные на выращивании и откорме (код строки 212) – остатки по счету 11, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота и т.д.
3. Затраты в незавершенном производстве (код строки 213) – остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
4. Готовая продукция и товары для перепродажи (код строки 214) – отображает остатки по счету 43 «Готовая продукция».
5. Товары отгруженные (код строки 215) – отображает остатки по счету 45 «Товары отгруженные».
6. Расходы будущих периодов ( код строки 216) – отображает остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов»
7. Прочие запасы и затраты (код строки 217)-отображает остатки по счету 28 «Брак в производстве».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код строки 220)- отображает остатки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Дебиторская задолженность (код строки 230,231 и 240,241), платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Краткосрочные финансовые вложения (код строки 250) – отображают остатки по счету 58 «Финансовые вложения».
Денежные средства (код строки 260) – отображают остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Прочие оборотные активы (код строки 270) – отображают остатки по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Таким образом в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразования отдельных видов активов в рабочий денежный капитал.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».
Определяющим в данном разделе является уставный (складочный) капитал (код строки 410), характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. После чего вносятся соответствующие изменения в учредительные документы.
В составе статьи «Добавочный капитал» (код строки 420) отражаются прежде всего суммы дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений (К 83 «Добавочный капитал» Д 86 «Целевое финансирование»), пополнение оборотных средств .
Статья «Резервный капитал» (код строки 430) формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.
В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом (код строки 470).
При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер в круглых скобках.
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» (код строки 510) и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» (код строки 610).
В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520).
В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде кредитов банков и займов со сроком погашения в течении 12 месяцев после отчетной даты (код строки 610) и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства [23,54] :
· перед поставщиками и подрядчиками (код строки 621);
· перед персоналом организации (код строки 622);
· перед государственными внебюджетными фондами (код строки 623);
· перед бюджетом (код строки 624);
· прочие кредиторы (код строки 625);
Задолженность перед участниками по выплате доходов (код строки 630).
Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в 3 раздел баланса.
Они показываются в разделе статей «Доходы будущих периодов»( код строки 640), «Резервы предстоящих расходов»(код строки 650) и др.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.
Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Она действительна в том случае, когда какая-либо организация выделяется своим специфическим видом деятельности. Например, для торгового предприятия характерными статьями являются статьи «Товары». В сельскохозяйственном предприятии в составе оборотных активов характерной будет представленная статья «Животные на выращивании и откорме» и т.д.
В том случае, когда соответствующая статья согласно Положению по бухгалтерскому учету подлежит раскрытию, но на отчетную дату по ней нет цифровых показателей, против нее ставится прочерк.
Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости фирмы на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.
Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции [25,43] :
· знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;
· по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, то есть платежеспособность предприятия;
· позволяет оценить деятельность руководства предприятия (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).
Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.
Аналитические возможности бухгалтерского баланса заключаются в том, что чем подробнее раскрыты данные статей баланса, тем достовернее информация, которую можно получить прочитав баланс.
В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие - значительно реже (платежи в бюджет и т. п.)
Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.
Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. При всем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.
Первый тип хозяйственных операций. К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, поступлению из производства готовой продукции на склад, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта баланса) не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением [25,111]:
А + Х - Х = П (2)
где А - актив;
П - пассив;
Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций. К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением [25,113]:
А = П + Х – Х (3)
Третий тип хозяйственных операций. Операции вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Примером таких операций могут быть следующие: начисление заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и т.п.
Как видно, эти операции связывают активно - пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.
Этот тип балансовых изменений отразим уравнением [25,114]:
А + Х = П + Х (4)
Четвертый тип хозяйственных операций. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Например : перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы. В результате чего ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно - активное изменение.
Содержание четвертого типа изменений будет оформлено в виде следующего уравнения [25,118] :
А - Х = П - Х (5)
Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:
Первый тип (активное) - итог баланса не изменяется.
Второй тип (пассивное) - итог баланса не изменяется.
Третий тип (активно-пассивное) - итог баланса увеличивается.
Четвертый тип (пассивно-активное) - итог баланса уменьшается.
Общий вывод: каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что является подтверждением термина «баланс как символ равновесия».
Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта в разных аспектах исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив), постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.
Таблица 1.1
Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу
| Хозяйственные средства экономического субъекта | Источники образования хозяйственных средств экономического субъекта | ||
| Актив | Пассив | ||
| Увеличение | Уменьшение | Уменьшение | Увеличение |
| I тип | IV тип | II тип | III тип |
Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая операция в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), то есть обеспечивается принцип соответствия.
Увеличение актива по одной статье может вести к изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса. Уменьшение какой - либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала. Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.
1.3 Экономическая характеристика ООО " Кворум "
ООО «КВОРУМ» (в дальнейшем именуемое «общество» или «предприятие») зарегистрировано постановлением мэра г.Ангарска №578 от 26.02.2001г. с присвоением в государственном реестре ИНН 3801057621.
Юридический адрес: 665809, Российская Федерация, Иркутская область, г.Ангарск, ул.Восточная,14 (офис).
Производственный цех находится в промзоне ОАО «АНХК».
Коды организации: ОКПО-55560105; ОКВЭД-25.22; ОКАТО-25405000000; ОКФС-16; ОКОПФ-65
Директор предприятия: Савичев Ю.Н.
Главный бухгалтер: Королева Н.К.
Режим работы предприятия: с 9час-18час, выходные дни - суббота, воскресение.
Правовое положение общества определяется Гражданским кодексом РФ, прочими законами РФ, иными правовыми актами, принятыми в пределах полномочий государственных органов, а также Уставом. По вопросам, не нашедших отражения в уставе, общество руководствуется действующим законодательством РФ.
Общество осуществляет все виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ. Формы и виды деятельности не ограничиваются Уставом.
Основой деятельности ООО " Кворум " является получение прибыли. Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе. Основными видами деятельности предприятия является:
- производство товаров народного потребления;
- производство строительных материалов;
- консультационные и юридические услуги в области бухгалтерии, налогообложения, финансов, кредитов;
- оптовая торговля;
- розничная торговля;
- услуги по ремонту автомобилей;
- лесозаготовка, деревообработка;
- организация и эксплуатация автостоянок;
- строительство гаражей, садовых домиков, коттеджей;
- полиграфическая деятельность;
- организация общественного питания;
- посреднические услуги;
- научно-исследовательские и проектно-конструкторские работы;
- осуществление всех видов гражданско-правовых сделок с патентообладателями, владельцами ноу-хау и авторами иных видов интеллектуальной собственности;
На осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество получает лицензии в установленном порядке.
Главные рынки сбыта: Иркутская область, Восточная Сибирь и Дальний Восток.
Потребителями товаров и услуг общества являются следующие предприятия:
- частные юридические и физические лица;
- предприятия оптовой и розничной торговли г.Ангарска и городов Иркутской области;
- предприятия Иркутской области, Дальнего Востока (ОАО «Саянскхимпром»; ЗАО «Усольехимпром»; ОАО «Каравай»; ОАО «Белореченское»; ООО «Илим-Палп-Секам» г.Усть-Илимск и др.)
Организационная структура - совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами.
Структура управления и производственная структура ООО «КВОРУМ» представляет собой классическую линейно-функциональную четко отлаженную структуру, которая была сформирована в рыночных условиях. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный отдел. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов, бюро и т.п.). В данном случае функциональные структуры подразделения находятся в подчинении главного линейного руководителя. Свои решения они проводят в жизнь либо через главного руководителя, либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через своих руководителей служб-исполнителей. Таким образом, линейно-функциональная структура включает в себя специальные подразделения при линейных руководителях, которые помогают им выполнять задачи организации. Перечислим функции некоторых отделов и служб:
1. Коммерческий отдел: организация поставок сырья и материалов, координация взаиморасчетов с предприятиями – поставщиками, организация сбыта готовой продукции.
2. Планово-производственный отдел: экономическое планирование и комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Оперативное руководство производственной деятельностью по обеспечению выполнения производственной программы по выпуску продукции и поставок по заключенным договорам.
Организация работ по освоению технологий новых видов продукции, составление планов перспективного развития производства.
3. Бухгалтерия: учет хозяйственных средств и контроль за их рациональным использованием, организация финансовой деятельности завода, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами ее производственно-хозяйственной деятельности.
4. Инспектор по кадрам: работа по подбору и расстановке кадров, организация системы, учета и анализ использования кадров.
Организационную структуру ООО «КВОРУМ» представим ниже на рис.1.
| |
| Главный бухгалтер |
| Зам.директора | |
| Зам.директора | |
| Коммерческий отдел |
| Планово-производ- |
| Бухгалтерия |
| ||||||
|
Рис. 1 Организационная структура ООО «КВОРУМ»
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с действующими законодательными актами, нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета. Состав бухгалтерии предприятия: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, кассир. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно – хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 29.11.96 г., Положения по бухгалтерскому учета "Учетная политика предприятия",
Принятая организацией учетная политика утверждена приказом руководителя, при этом в ней утвержден:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия предполагает вести учет по журнально – ордерной форме учета с использованием сальдо – оборотных ведомостей и аналитических карточек. В части оплаты труда предприятие руководствуется принятым положением по оплате труда.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми работниками предприятия, службами, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер назначается (если иное не предусмотрено законодательством РФ) или освобождается от должности руководителем и подчиняется руководителю предприятия.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно– материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.
На предприятии применяется автоматизированная форма учета с использованием программы 1С «Бухгалтерия», версия 7.7
Бухгалтер расчетной группы осуществляет прием и контроль первичной документации по начислению заработной платы, социального страхования и другого. Проводит все виды удержания из заработной платы – налоги, алименты и другие, подготавливает ведомости для выплаты заработной платы, командировочных. Бухгалтер материальной группы ведет учет товарно – материальных ценностей на складе. Осуществляет прием и контроль первичной документации по складу, а также полученной от мастеров работающих по цехам. Производит выдачу доверенностей и контроль за их использованием. Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, участвует в проведении инвентаризации.
Главный бухгалтер контролирует работу бухгалтерии, составляет журналы–ордера, производит расчеты по налогам, составляет и сдает квартальную и годовую отчетность.
Внутренний контроль в управлении выражается фактической и документальной ревизиями, под которыми понимают проверку хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени и проведение инвентаризации.
Налоговый учет осуществляется в соответствии со статьей 313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики вводятся с начала финансового года.
На данном предприятии на 2005 год принята следующая учетная политика:
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с действующими законодательными актами, нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета. Состав основных средств и методика начисления амортизации определяется в соответствии с ПБУ 6/2001г. (Приказ МФ №26н от 30.03.2001.) [5] , нематериальных активов - в соответствии с ПБУ 14/2000г.(Приказ МФ №91н от 16.10.2000.) [6].Для целей бухгалтерского учета применяется линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств и нематериальных активов.
Учет процесса приобретения, заготовления материальных оборотных средств осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета: 10 «Материалы». Списание материальных ценностей на расходы производится по цене покупки единицы материальных ценностей.
Учет издержек обращения ведется на балансовом счете 44 с применением аналитического учета, издержки списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90, на котором выявляется финансовый результат.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения предприятие создает резерв на оплату отпусков и оплату расходов на ремонт основных средств.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по кассовому методу, то есть по мере оплаты - по поступлению наличных денег в кассу, при безналичных расчетах - по поступлению денежных средств на расчетный счет предприятия. За 2 квартал 2004г. выручка ООО «Колорпласт» составила 85000руб.(восемьдесят пять тысяч рублей)
Налоговый учет осуществляется в соответствии со статьей 313 НК РФ[2] в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения.
В соответствии с Законом №129-ФЗ[1] ответственными являются:
1) за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;
2) за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации. Работники бухгалтерии отвечают за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.
Пользователями финансовой отчетности являются государственные органы управления, внутренние пользователи.
Пользователи учетной информации предприятия ООО «Кворум» подразделяются на:
1). Собственных пользователей:
- управленческий персонал предприятия (руководитель и его заместители);
- собственники предприятия (учредители).
2). Сторонних пользователей:
- банки;
- поставщики;
- инвесторы;
- прочие кредиторы;
- налоговые органы;
- финансовые органы;
- органы государственной статистики;
- прочие пользователи.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией в составе 4х человек:
1. Главный бухгалтер.
2. Бухгалтер материальной группы.
3. Бухгалтер расчетной группы.
4. Кассир.
В обязанности бухгалтера материальной группы входит:
- учет приобретения материальных ценностей по безналичному расчету ( оплата с расчетного счета ) и за наличный расчет подотчетными лицами предприятия, состав которых оговаривается отдельным приказом. Обработка и разноска счетов-фактур предприятий – поставщиков с составлением журнала-ордера 6 по поставщикам и подрядчикам (сч.60), а также обработка авансовых отчетов с составлением журнала-ордера 7 по подотчетным лицам(сч.71);
- учет поступления и расходования материальных ценностей. При ведении данного учета в обязанности бухгалтера материальной группы входит выдача доверенностей на получение материальных ценностей (форма М-2; М-2а); оформление приходных ордеров на поступление материальных ценностей(форма М-4); оформление актов о приемке материалов (форма М-7) и лимитно-заборных карт (форма М-8);выписка требований –накладных по форме М-11 и накладных на отпуск материалов на сторону по форме М-15;
- учет основных средств, который включает в себя учет поступления и выбытия ОС по нижеследующим формам [31,89] :
Акт о приеме-передаче обьекта основных средств(кроме зданий и сооружений) – ОС-1;
Акт о приеме-передаче здания(сооружения) –ОС-1а;
Накладная на внутреннее перемещение обьектов основных средств-ОС-2;
Акт о списании обьекта основных средств – ОС-4;
Акт о списании автотранспортных средств – ОС-4а;
Инвентарная карточка учета обьекта основных средств – ОС-6;
Инвентарная книга учета обьектов основных средств – ОС-6б;
Акт о приеме (поступлении) оборудования – ОС-14.
В обязанности бухгалтера расчетной группы входит:
- начисление заработной платы работникам предприятия с ведением лицевых счетов по форме Т-54 по каждому работнику предприятия;
- составление платежных ведомостей по форме Т-53;
- начисление отпускных работникам предприятия;
- подготовка , составление и сдача отчетности в налоговую инспекцию (Декларация по единому социальному налогу ЕСН и по взносам в пенсионный фонд);
- ведение налоговых карточек по каждому работнику предприятия;
- подготовка и сдача сведений в Пенсионный фонд по персонифицированному учету;
- подготовка и сдача сведений по « Налогу на доходы физических лиц» по форме-2-НДФЛ.
В обязанности кассира входит:
- учет поступления и выбытия денежных средств в кассе предприятия;
- ежедневное оформление кассовых отчетов и ведение кассовой книги;
- соблюдение лимита остатка кассы , утвержденного банком;
- контроль за выдачей денежных средств подотчетным лицам;
- получение и сдача наличных денежных средств в банк;
- составление журнала-ордера 1(сч.50);
- ведение журнала регистрации приходных и расходных ордеров.
В обязанности главного бухгалтера входит:
- составление главной книги;
- составление книги покупок и книги продаж;
-составление и своевременная сдача бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности по итогам квартала и года;
- формирование учетной политики предприятия на новый отчетный год;
- обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств предприятия.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
ГЛАВА 2 МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.1 Нормативные документы, регулирующие составление бухгалтерской отчетности
Данные текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учетного процесса принято называть этапом составления отчетности.
Закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ [3] вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав, требования к пояснительной записке годового отчета (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений в учетной политике), параметры отчетного года, адреса и сроки представления, публичность, порядок хранения отчетов.
Состав годового отчета определен в статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете», где указано, что бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из [31,45 :
1. Ф.1 «Бухгалтерский баланс»;
2. Ф.2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3. Ф.3 «Отчет о изменениях капитала»;
4. Ф.4 «Отчет о движении денежных средств»;
5. Ф.5 «Приложение к балансу»
6. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
7. Пояснительной записки.
Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности.
Основным нормативным документом, устанавливающим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету №4/99 статьи баланса, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов и др. показателей, прочеркиваются.
По каждому числовому показателю отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации в тысячах рублей..
Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Министерством финансов Российской Федерации в приказе №67н от 22.07.2003г «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Формы могут дополняться, но при соблюдении определенных условий. Требуется сохранять последовательность отражения в балансе статей, нельзя изменять коды итоговых строк в балансе, других формах отчетности.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
1). Равенство актива и пассива ( принцип двойной записи);
2). Достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);
3). Реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);
4). Преемственность (единстве методов оценки и правил составления);
5). Ясность (доступность учетно-экономической информации для
внутренних и внешних пользователей, унифицированная форма);
6). Нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);
7). Сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчетного периода).
При составлении годового отчета бухгалтеры должны руководствоваться действующими правилами, стандартами бухгалтерского учета. В 2005 году действовали следующие ПБУ[31,112]:
Таблица 2.1
Стандарты бухгалтерского учета
| ПБУ | Нормативный документ |
| 1 | 2 |
| ПБУ 1/98 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (ред. от 30.12.99г.) «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» |
| ПБУ 2/94 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 20.12.1994г. №167 «УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО» |
| ПБУ 3/2000 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» |
| ПБУ 4/99 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» |
| ПБУ 5/01 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» |
| ПБУ 6/01 | Приказ Минфина РФ от 30 марта |
| ПБУ 7/98 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 25.11.1998г. №54н «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» |
окончание таблицы 2.1
| 1 | 2 |
| ПБУ 9/99 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (ред. от 30.03.2001) «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» |
| ПБУ 10/99 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (ред. от 30.03.2001) «РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» |
| ПБУ 11/2000 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.01.2000 №5н (ред. от 30.03.2001) «ИНФОРМАЦИЯ ОБ АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦАХ» |
| ПБУ 12/2000 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н «ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ» |
| ПБУ 13/2000 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н «УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ» |
| ПБУ 14/2000 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» |
| ПБУ 15/01 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н «УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ» |
| ПБУ 18/02 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 19 ноября |
| ПБУ 19/02 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 10 декабря |
| ПБУ 20/03 | ПРИКАЗ Минфина РФ от 24 ноября |
Сроки представления годовой отчетности и обязательные адреса представления ее утверждены в федеральном законе «О бухгалтерском учете», обязанность ее представления налоговым органам определена в ст. 23 НК РФ.
Последний день сдачи годового отчета за 2004 год - 31 марта 2005г., но отчетность не может быть представлена ранее чем через 60 дней после окончания отчетного года.
В формах годового отчета не допускаются подчистки, помарки. Исправления допускаются, но заверенные руководителем и главным бухгалтером, то есть лицами, подписавшими отчетные формы.
Активы и пассивы отражаются в развернутом порядке, то есть не допускается отражение «свернутого» сальдо по активно-пассивным счетам.
2.2 Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса
В графе ''На начало отчетного года'' показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы ''На конец отчетного периода'' предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету ''Учетная политика организации'' ПБУ 1/98.
В графе ''На конец отчетного периода'' показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В разделе ''Внеоборотные активы'' по группе статей ''Нематериальные активы'' (код строки 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется) с учетом требований пункта 25 ПБУ 14/2000 (амортизация не начисляется по нематериальным активам других лиц «организацией пользователем НМА», т.к. учет нематериальных активов у нее ведется на забалансовом счете).
Нематериальные активы (НМА) могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.
Начиная с 2001 года в состав нематериальных активов не включаются программные продукты ( согласно пункта 2в ПБУ 4/2000 – это программы для ЭВМ и базы данных), расходы на получение лицензий.Новые правила учета НМА определены только для операций, возникших с января 2001 года, но в ПБУ 14/2000 ничего не сказано о том, что делать с программными продуктами, лицензиями, приобретенными до января 2001 года.
Учитывая, что для исчисления налога на прибыль остаточная стоимость по счету 04, которая не является НМА, списана организациями на расходы переходного периода, то логично не учитывать их и в бухгалтерском учете, хотя бы начиная с января 2004 г.
Приобретение права использования компьютерных программ и баз данных у разработчиков - правообладателей на исключительные авторские права отражается в балансе с учетом пункта 26 ПБУ 14/2000, а именно: нематериальные активы, полученные в пользование, учитываемые организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Применение данного пункта ПБУ 14/2000 обязательно предполагает, что в договоре на приобретение должен быть указан срок использования права на программный продукт (иной продукт интеллектуальной собственности). Только в этом случае первоначальный фиксированный платеж относится на расходы будущих периодов. Когда же такой срок использования не определен в договоре, и он является неопределенным, неограниченным, то такие расходы по приобретению трудно отнести к расходам будущих периодов, они фактически относятся к тому периоду, в котором произведены, то есть единовременно включаются в расходы.
В составе НМА могут учитываться организационные расходы только в том случае, если они произведены в качестве оплаты уставного капитала по решению учредителей , а срок амортизации в данном случае определить невозможно, поэтому и амортизация начисляется (согласно ПБУ 14/2000) в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Все другие расходы, связанные с внесением изменений в учредительные документы, с открытием новых счетов в банках, заверением образцов подписей, изготовлением печатей, штампов, относятся на расходы организации.
В ООО "Кворум" этот показатель отсутствует.
По группе статей ''Основные средства'' (код строки 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 20.07.1998г. №33н (по заключению МЮ РФ от 19.08.1998г. №5677-ВЭ указанный Приказ не требует государственной регистрации).
Начиная с января 2006 года организации имеют право не учитывать на балансовом счете 01 «Основные средства» объекты стоимостью до 20000 руб. за единицу при передаче их в эксплуатацию. Стоимость объекта списывается на затраты, минуя счет 02 «Амортизация основных средств».
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете в соответствии с учредительными документами, когда оплата доли в уставном капитале предусмотрена передачей имущества.
Далее в установленном в организации порядке определяется срок полезного использования, методы начисления амортизации и списания на расходы, если их стоимость до 20000 руб. за единицу.
Получение организацией основных средств по действующему законодательству возможно от физических лиц, некоммерческих организаций. Цены при поступлении определяются исходя из рыночной оценки. От коммерческих организаций можно получить безвозмездно имущество на сумму не более 500 руб. (статья 575 ГК РФ).
В течении года может производиться модернизация, реконструкция, дооборудование основных средств, что увеличивает стоимость основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, на сумму произведенных затрат.
Амортизация основных средств по объектам, приобретенным до 01 января 2003 года, производится по тем же нормам и правилам, по которым производилось начисление в предыдущие годы. Срок полезного использования и нормы амортизации не должны пересматриваться в бухгалтерском учете в связи с введением 25 главы Налогового кодекса. В ПБУ 6/01 отмечено, что в течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
С января 2002 года предприятие вправе сблизить методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с налоговым, используя классификационные группы в Налоговом кодексе (статья 258 и Постановление Правительства РФ от 01.01.02г .№1 в редакции Постановлений Правительства РФ от 09.09.03г. № 415 и от 08.08.03 № 476) для определения сроков полезного использования и методов начисления амортизации.
Итак, в бухгалтерском учете будет сохраняться различие в начисленных суммах амортизации по объектам, приобретенным до 1 января 2002 года, в сравнении с данными налогового учета амортизации до полной их амортизации, либо до выбытия.
Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств включенные в установленном порядке в состав основных средств.
Организация - арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.
В ООО "Кворум" основные средства в балансе отражаются согласно нормативным документам. На конец отчетного периода сальдо по строке 120 составляет 9723тыс.руб.
По статье '' Незавершенное строительство''(код строки 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
По указанной статье учитывается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
При заполнении статьи ''Незавершенное строительство'' следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом МФ РФ от 30.12.93г. №160, и Положением по бухгалтерскому учету ''Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство'' ПБУ 2/94, утвержденным Приказом МФ РФ от20.12.94г. №167. В ООО "Кворум" этот показатель на конец отчетного периода отсутствует.
По группе статей ''Доходные вложения в материальные ценности'' (код строки 135) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться Приказом МФ РФ от 17.02.97г. № 15 ''Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга''.
В ООО " Кворум " этот показатель отсутствует.
По группе статей ''Финансовые вложения''(коды строк 140, 250) данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты (отражаются в разделе «Оборотные активы») и долгосрочные со сроком погашения более 12 месяцев, которые отражаются в разделе ''Внеоборотные активы''.
По группе статей ''Долгосрочные финансовые вложения'' показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей ''Кредиторская задолженность'' в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей ''Дебиторская задолженность''.
При отражении группы статей ''Долгосрочные финансовые вложения'' следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом МФ РФ от15.01.97г. №2, а также ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» (Приказ МФ РФ от 10.12.02. №126н).
В ООО " Кворум " стоимость краткосрочных финансовых вложений по строке 250 составляет на конец 2004 года 6900 тыс.руб.
В разделе «Внеоборотные активы» по стр.145 показываются отложенные налоговые активы предприятия.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 « Отложенные налоговые активы». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
В ООО «Кворум» этот показатель отсутствует.
В разделе ''Оборотные активы''по соответствующим статьям группы статей ''Запасы''(код строки 210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету ''Учет материально-производственных запасов'' ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001г. №44н.
При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 ''Заготовление и приобретение материалов'' и 16 ''Отклонение в стоимости материалов'' в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей ''Запасы'', или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
В ООО " Кворум " материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
По стр. 211 раздела «Оборотные активы» в данном предприятии числятся на балансе материалы (горюче-смазочные материалы сч.10.3 и запчасти сч.10.5 и ПВД по сч. 10.1.) на сумму 15385 руб. по состоянию на 01.01.05г.
По статье ''Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)'' (код строки 213) группы статей ''Запасы'' показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Возможны следующие варианты оценки НЗП (незавершенного производства)[31,156] :
· по плановой (нормативной) себестоимости;
· по фактической производственной себестоимости;
· по прямым статьям затрат;
· по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых в производстве.
С введением в действие главы 25 НК РФ с января 2002г. становится целесообразным оценку незавершенного производства производить по одному методу для бухгалтерского и для налогового учета, чтобы сблизить регистры бухгалтерского и налогового учета НЗП.
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 ''Выполненные этапы по незавершенным работам'', отражают по данной статье принятые в установленном порядке этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.
В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье ''Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)'' группы статей ''Запасы''.
При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течении определенного периода времени (например, квартал, полугодие).
В ООО "Кворум" показатель «Незавершенное производство» отсутствует на начало и конец 2004 года .
По статье ''Готовая продукция и товары для перепродажи'' (код строки 214) группы статей ''Запасы'' показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ''Учет материально-производственных запасов'' ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету ''Расходы организации'' ПБУ 10/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) (15, с.1034).
В балансе ООО " Кворум " за 2004 год готовая продукция на начало года имеет нулевое значение.
По статье ''Товары отгруженные''(код строки 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся на учете товаров отгруженных. Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.
По статье ''Расходы будущих периодов'' (код строки 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. По составу таких затрат у специалистов нет единого мнения. Ряд авторов к таким расходам относят расходы, связанные с получением лицензии, с сертификацией продукции, товаров, с оплатой программных продуктов для использования на неопределенный срок. В налоговом учете расходы должны распределяться по периодам самостоятельно в соответствии с принципами равномерного и пропорционального получения доходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода (статья 272 НК РФ).
Существует мнение, что лицензионный сбор следует относить на расходы в том периоде, в котором он уплачен, так как он относится к налоговым платежам и не может учитываться на расходах будущих периодов. Срок действия лицензии не связан пропорционально или как-то иначе с получением доходов, с суммой доходов от лицензируемых видов деятельности. Все затраты по лицензированию необходимо осуществить, если даже будет в будущем единичная сделка, либо будут отсутствовать временно (периодами) доходы от лицензионной деятельности в течении срока лицензии.
Считается целесообразным определять состав расходов будущих периодов и порядок определения их списания на затраты в учетной политике организации.
Существует мнение, что оплата расходов на рекламу, по подписке на периодическую печать должна отражаться как авансовые платежи, предоплата (Дебет 60 - Кредит 50,51). Только после получения счетов-фактур на сумму фактически оказанных услуг следует отражать расходы организации в отчетном периоде. Поэтому в таких случаях вообще не могут возникать расходы будущих периодов.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель на начало и конец 2004 года отсутствует.
По статье ''Прочие запасы и затраты''(код строки 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей ''Запасы''.
В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку не отгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.
По группе статей ''Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям''(код строки 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
По группе статей ''Дебиторская задолженность''(коды строк 230 и 240) данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По статье ''Покупатели и заказчики''(коды строк 231, 241) группы статей ''Дебиторская задолженность'' отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье ''Векселя к получению''.
В балансе ООО " Кворум " на начало и конец года отражена дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты соответственно – 19498 тыс.руб. и 8291 тыс.руб..
По группе статей ''Денежные средства''(код строки 260) по статьям ''Касса'', ''Расчетные счета'', ''Валютные счета'' показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель равен 3тыс.руб. на 01.01.2004г и 12 тыс.рублей на конец отчетного периода.
По группе статей ''Прочие оборотные активы''(код строки 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела ''Оборотные активы'' бухгалтерского баланса.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель составляет на конец отчетного периода составляет 133 тыс.руб.
2.3 Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса
В разделе III ''Капитал и резервы'' бухгалтерского баланса в группе статей ''Уставный капитал''(код строки 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
В балансе ООО "Кворум" на конец года этот показатель остается неизменным и составляет 18 тыс.руб.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (код строки 411) сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Этот показатель в ООО «Кворум» отсутствует.
Добавочный капитал (код строки 420) представляет собой прирост капитала организации, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов. получения эмиссионного дохода в результате размещения. Уменьшение добавочного капитала (дебет счета 83) производится в случаях [23,217] :
- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала(Д 83 К75);
- погашения сумм снижения стоимости внеооборотных активов, выявившихся по результатам переоценки в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- распределения добавочного капитала между учредителями
организации(Д83 К75);
- списание дооценки основных средств при их выбытии(Д01 К83).
По кредиту счета 83 отражаются [21,76] :
- прирост стоимости внеооборотных активов. выявляемый по результатам переоценки их в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (Д75 К83). В ООО «Кворум» добавочный капитал отсутствует.
Согласно ПБУ 6/01 переоценка основных средств, произведенная организацией по состоянию на 01.01.2005г. не должна отражаться в учете и отчетности за 2004 год, а изменения в результате переоценки должны отражаться в отчете за первый квартал следующего года.
В группе статей ''Резервный капитал''(коды строк 431,432) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал предприятия предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель составляет на начало года – 269 тыс.руб., на конец года -229 тыс.руб..
В группе статей ''Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) '' (код строки 470) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель на начало года составляет 68 тыс.руб.(нераспределенная прибыль), и на конец года – 8542 тыс.руб.( нераспределенная прибыль).
В группе статей ''Займы и кредиты'' (код строки 510) раздела IV ''Долгосрочные обязательства'' показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течении 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе ''Краткосрочные обязательства''. Конкретный порядок учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию установлен в ПБУ 15/01.
При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В балансе ООО "Кворум" этот показатель имеется только на конец отчетного периода в сумме 1500 тыс.руб.
Далее в разделе «Долгосрочные обязательства» по стр. 515 показываются отложенные налоговые обязательства организации.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
В ООО «Кворум» этот показатель отсутствует.
В разделе V ''Краткосрочные обязательства'' отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В группе статей ''Кредиторская задолженность'' [20,74] :
- по статье ''Поставщики и подрядчики'' показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.
В балансе ООО " Кворум " кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на начало года составила 42380тыс.руб., а на конец года - 34660тыс.руб.
· по статье ''Задолженность перед персоналом организации'' (код строки 622 )показываются начисленные , но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье ''Задолженность перед государственными внебюджетными фондами''(код строки 623) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.
В балансе ООО " Кворум " на конец отчетного периода задолженность перед персоналом составляет на начало года 1667 тыс.руб., а на конец года 1331тыс.руб.; а задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляет соответственно 2028 тыс.руб. и 1418 тыс.руб.
· по статье ''Задолженность по налогам и сборам''(код строки 624) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц.
В балансе ООО " Кворум " на начало года этот показатель составляет 3868 тыс.руб.и 6240 тыс.руб. на конец года.
· по статье ''Прочие кредиторы''(код строки 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы ''Кредиторская задолженность''. В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством РФ порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье ''Задолженность перед государственными внебюджетными фондами''); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель на конец года отсутствует.
В группе статей ''Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов''(код строки 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям.
В балансе ООО " Кворум " этот показатель отсутствует.
В группе статей ''Доходы будущих периодов''(код строки 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов. В балансе ООО" Кворум " этот показатель отсутствует.
В группе статей ''Резервы предстоящих расходов'' (код строки 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.
В ООО «Кворум» этот показатель отсутствует.
В группе статей ''Прочие краткосрочные обязательства''(код строки 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела ''Краткосрочные обязательства''.
В ООО «Кворум» этот показатель отсутствует.
Организациям рекомендуется справочно в форме №1 ''Бухгалтерский баланс'' за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
В балансе ООО «Кворум» показатель «Прочие краткосрочные обязательства» отсутствует.
2.4 Аудит составления отчетности и баланса
Проверка правильности составления отчетности основывается на следующих основных моментах:
· данные отчетных форм (суммы полученной прибыли, остатки задолженности по внебюджетным фондам, налогам, социальным фондам, заемных средств, ссуд, дебиторской и кредиторской задолженности, суммы уставного, резервного фондов и т.п.) подтверждаются остатками на соответствующих статьях баланса на конец отчетного периода;
· суммы реализации, начисленных и перечисленных налогов соответствуют оборотам из Главной книги по соответствующим счетам (субсчетам).
Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:
· правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности по всем показателям;
· данные статей баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего периода.
При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
· данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены результатами инвентаризации;
· суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
· данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;
· данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены;
· по каждой сложной статье баланса (сч. 01,04,58,08,10,19,20,45,60,76 и др.) проверяются регистры с выделением субсчетов и аналитических счетов. Логически выбираются наиболее крупные суммы или сомнительные объекты учета (покупатели, поставщики и др.) и по ним выборочно проверяются первичные документы (договора, счета, фактуры и др.), чтобы удостовериться в реальности существования объекта учета и отсутствии ничтожности объекта сделки.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является выведение оборотов по всем аналитическим счетам, субсчетам и синтетическим счетам с закрытием (переносом ежеквартально сальдо на другие счета) отдельных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных, операционных и др. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета. Дело в том, что в рыночных условиях существования, организации могут заниматься несколькими видами деятельности с разными формами организации производства и с ведением денежных расчетов в разных валютах. В этих условиях бухгалтерия обязана вести раздельный учет с учетом выше поименованных факторов. При подготовке отчетности важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. И аудитор должен знать эти правила. Первыми в указанной очередности закрываются счета: 51,52,55,66,67,50. Здесь и далее существуют определенные правила, которые следует неукоснительно выполнять [38,124] :
· счета закрываются полностью или выводятся обороты и сальдо за определенный отчетный период;
· проводки из них на другие корреспондирующие счета по правилу двойной записи поступают только на счета, стоящие в очередности позже уже закрытых;
· записи в регистры счетов стоящих впереди закрываемых, а значит и исправления в их обороты не допускаются, кроме случаев, которые следует оговаривать в учетной политике с выполнением при этом специальных требований, во избежание нарушения целостности принятой системы учета.
Далее закрываются счета 71,70,76,68,69,- отдельными блоками в зависимости от того, как они закреплены за исполнителями. Затем закрываются материальные счета : 60,07,10,11,14,15,16,19,41,43. После этого следует подвести итоги по счетам финансирования: 58,66,67. Затем начисляют износ: 02,05 счета- и обрабатывают группу счетов по внеоборотным активам: 08,01,02,03,04,. После определения реализации (К-т 90) выполняют расчет налогов: 68 (транспортный налог ) и другие отчисляемые за счет себестоимости. После сбора всех затрат приступают к определению себестоимости деятельности по видам продукции и услуг: 23,97,25,26,28,20,29,68,); просчитывают выход готовой продукции: 40,41,43,46. Выполняется расчет реализации и расчеты с покупателями: 44,42,45,62,90. Отдельно закрываются претензионные счета: 76,94,73. После этого подводят итоги по взаиморасчетам: 96,75,80,68,79. Завершается закрытие реформацией баланса: 99,84. Последними закрываются счет расчетов с бюджетом и другие оставшиеся счета.
Предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, подвергаемых детальному изучению в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях законности и договорной дисциплины, что в конечном счете дает возможность сократить число проверяемых документов и сроки проведения проверок. При проведении аудита довольно часто встречаются ошибки при заполнении отчетных форм. Закрыв обороты в Главной книге, сделав все расчеты по налогам отчислениям в фонды, выполнив все внутренние проверки,
бухгалтер ошибочно (в виду усталости зрительных восприятий) заполняет установленные отчетные формы. Аудитор должен [19,56] :
· тщательно проверить комплектность отчетных форм;
· провести стыковку отчетных форм между собой по взаимосвязанным показателям;
· сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости;
· по любой отчетной статье оперативно проверить получение любого числа с привлечением первоисточников: журнал ордеров, мемориал ордеров, первичных документов.
Часто возникают ошибки из-за того, что бухгалтер не знает правильного метода регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности, и каждый раз поэтому делает неправильные проводки. Эти ошибки легко улавливаются, поскольку их некорректность бросается в глаза. Их можно увидеть, просматривая заполненную форму отчетности или Главную книгу. В зависимости от значимости такие ошибки могут привести к наиболее существенным искажениям финансовой отчетности. Встречаются ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухучета, налогового законодательства, факты отражения несовершенных хозопераций, обнаружением подложных документов и др. Такие ошибки обязательно устраняются в отчетном периоде, так как могут привести к серьезным искажениям финансовых результатов. При обнаружении некорректной проводки оценивается сумма частной ошибки. Затем по всем таким проводкам определяется общая сумма ошибки. Важным моментом работы аудитора является проверка соблюдения установленных сроков представления бухгалтерской отчетности.
После проверки обоснованности записей на счетах бухгалтерского учета представляется возможным осуществить проверку правильности составления учетных регистров, чтобы полностью убедиться в тождественности записей Главной книги записям в таких сводных учетных регистрах как журнал ордера, мемориал ордера, журнал-главная, поскольку правильность их заполнения обеспечивает достоверность показателей статей баланса и других отчетных форм. Состав и содержание учетных регистров в организации определяется применяемой формой счетоводства и должен быть отражен в учетной политике. На предприятии может применяться комбинированная система учета, состоящая из элементов ж-ордерной, м-ордерной формы, журнал-главной и др. это не следует воспринимать как нарушение или ошибку. Важно, чтобы это было удобно для исполнителей, и показатели легко просматривались и контролировались, представляя собой четкую систему учета. Очень внимательно проверяются расчеты с юридическими и физическими лицами: счета 19,60, 62,68,69,70,71,73,75,76,79,66,67.
После завершения программы аудиторской проверки составляют рабочий протокол замечаний, согласовывают его с заказчиком и приступают к составлению аудиторского заключения. Последним этапом аудиторской проверки считается подписание аудиторского заключения и акта приемки работ.
Полный комплект отчетности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчет подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).
ГЛАВА 3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «КВОРУМ»
3.1 Основные направления финансового анализа. Оценка имущественного состояния предприятия
Любое предприятие имеет определенное имущество, которое было сформировано за счет определенных источников формирования имущества. Без основных средств, материальных запасов, денежных средств невозможно функционирование предприятий, к какой бы отрасли экономической системы оно не относилось. Однако у разных предприятий, а также у одного предприятия в различные периоды его функционирования, структура имущества может существенно отличаться. При этом одна структура имущества будет оптимальной для одного предприятия, но е оптимальной для другого.
Другая структура имущества наоборот будет приносить лучшие результаты для второго предприятия, но будет совершенно не приемлема для третьего. При этом для осуществления оперативного и стратегического управления менеджерам предприятия необходима детальная информация о том, какова структура имущества предприятия, является ли она оптимальной или же она требует внесения определенных изменений.
Не менее важной является информация об источниках формирования имущества. Связано это с тем обстоятельством, что от состава и набора источников формирования имущества будет зависеть также и финансовое положение предприятия в части его платежеспособности, финансовой устойчивости, потенциального банкротства.
Если говорить о целях анализа бухгалтерского баланса, то главную цель можно сформулировать следующим образом: дать оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта. Однако эта наиболее общая цель подразделяется на несколько целей более низкого уровня:
- проанализировать имущественное состояние предприятия. Оценка имущественного состояния является базой для всего последующего анализа, поскольку, только имея представление об активах предприятия можно сделать вывод о его платежеспособности, финансовой устойчивости и т.п.;
- дать оценку основным источникам формирования имущества и определить основные коэффициенты, с помощью которых можно охарактеризовать соответствие имущества предприятия по степени его ликвидности, срокам погашения обязательств, то есть провести оценку ликвидности бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
- оценить платежеспособность предприятия, в том числе платежеспособность на момент составления баланса, платежеспособность на среднесрочную перспективу, а также платежеспособность на долгосрочную перспективу и общую платежеспособность хозяйствующего субъекта;
- оценить финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, то есть дать характеристику возможности формирования предприятием основных видов активов за счет имеющихся в его распоряжении источников формирования этого имущества;
- оценить возможность наступления финансовой несостоятельности хозяйствующего субъекта, используя как отечественные формальные критерии оценки банкротства так и зарубежные модели прогнозирования вероятности банкротства.
Если говорить о методах, которые используются для проведения анализа финансового состояния, то это стандартные приемы и способы анализа, в том числе, горизонтальный анализ, который предполагает определение динамики изменения основных статей бухгалтерского баланса за два смежных периода. Данный анализ позволяет сделать вывод о том, какие изменения произошли в составе конкретного вида имущества предприятия, какие изменения произошли в составе капитала предприятия и в составе обязательств.
Во-вторых, это вертикальный анализ, который предполагает расчет структуры какой-либо группы балансовых статей или в целом раздела, а также в целом бухгалтерского баланса.
В-третьих, это коэффициентный анализ, который предполагает сопоставление значений одного или нескольких финансовых показателей с другими финансовыми показателями. Этот метод позволяет сопоставить величину отдельных активов с величиной пассивов, величину одного актива с величиной другого актива или валюты баланса, а также величину одного источника формирования имущества с другим источником формирования имущества.
Также используется метод сравнения, когда, например, значения коэффициентов сравнивались с каким-либо нормативом, или когда значение показателя (критерия) сравнивалось с каким-то заранее известным уровнем.
Финансовый анализ включает три взаимосвязанных блока: анализ финансовых результатов; анализ финансового состояния предприятия; обобщающая оценка результатов финансового анализа.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках в форме №2 годовой отчетности.
Показатели финансовых результатов, среди которых важнейшим является прибыль, характеризуют эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера его жизнеспособности, так как ее рост создает финансовую базу для самофинансирования: расширенного воспроизводства; решения проблем социального развития коллектива; материального стимулирования работающих; погашения долговых обязательств предприятия перед банками, другими кредиторами и инвесторами; а также прибыль является важнейшим источником формирования бюджета (федерального, субъектов Федерации, местного).
Она характеризует степень деловой активности, финансовой устойчивости и благополучия предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему прочно удерживать позиции на рынке сбыта и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции.
Однако абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую эффективность работы предприятия, так как не обладает свойством сравнимости. Поэтому необходимо рассчитывать показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность (прибыльность) с различных позиций и в совокупности с показателями прибыли дают целостную характеристику формирования собственных средств предприятия и их использования.
В задачи анализа финансовых результатов входят: оценка динамики показателей прибыли; изучение структуры и составных элементов балансовой прибыли; выявление и измерение влияния факторов воздействующих на прибыль; анализ показателей рентабельности.
При проведении финансового анализа должны соблюдаться определенные принципы:
- Государственный подход.
При оценке экономических явлений и процессов необходимо учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, международной политике и законодательству.
- Научный характер.
Анализ должен базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства.
- Комплексность.
Анализ требует всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.
- Системный подход.
Анализ должен базироваться на понимании объекта исследования как сложной динамической системы со структурой элементов.
- Объективность и точность.
Информация, использующаяся для анализа должна быть достоверна и объективно отражать действительность, а аналитические выводы должны быть обоснованы точными расчетами.
- Действенность.
Анализ должен быть действенным, т. е. активно воздействовать на ход производства и его результаты.
- Плановость.
Для эффективности аналитических мероприятий анализ должен проводиться систематически.
- Оперативность.
Эффективность анализа возрастает, если он проводится оперативно и аналитическая информация быстро воздействует на управленческие решения менеджеров.
- Демократизм.
Предполагает участие в анализе широкого круга работников и, следовательно, более полное выявление внутрихозяйственных резервов.
- Эффективность.
Анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
При анализе имущественно положения предприятия осуществляется группировка активов бухгалтерского баланса в две большие группы - внеоборотные активы и оборотные активы. Исходные данные для анализа представлены в таблице 3.1.
По данной таблице можно сделать вывод, что основу активов предприятия составляют оборотные активы. Это говорит о том, что предприятие является материалоемким и в гораздо меньшей степени фондоемким. Однако надо заметить, что доля оборотных активов постепенно снижается. И если на начало года они составляли 84% валюты баланса, то на конец отчетного периода только 79%. Структура имущества предприятия представлена на рис. 3.1 на начало и конец отчетного периода.
Таблица 3.1
Анализ состава и структуры имущества предприятия
| Показатели | На начало отчетного периода, тыс.руб. | Уд. вес, % | На конец отчетного периода, т.р. | Уд. вес, % | Измене ние, тыс. руб. | Изменение удельного веса, % | Темп роста, ед. |
| Внеоборотные активы | 7854 | 15,61 | 9723 | 21,36 | 1869 | 5,75 | 1,2380 |
| Оборотные активы | 42444 | 84,39 | 35806 | 78,64 | -6638 | -5,75 | 0,8436 |
| Итого: | 50298 | 100 | 45529 | 100 | -4769 | - | 0,9052 |
За отчетный год на 23,8% или 1869 тыс. руб. возросла стоимость внеоборотных активов(1869/7853). Однако за тот же период сократилась величина оборотных активов на 6639 тыс. руб. или на 15,6%(6639/42444) по сравнению с началом отчетного периода. Это привело к тому, что за отчетный период снизилась величина валюты баланса на 4769 тыс. руб. или на 9,5%(4769/50298). Это следует признать отрицательной тенденцией.
Если говорить о структуре имущественного положения, то она оценивается с помощью двух показателей:
где ВА – стоимость внеоборотных активов;
ОА – стоимость оборотных активов;
ВБ – валюта баланса.
Расчетные значения и динамика этих показателей показаны в таблице 3.2.
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что предприятие является относительно не фондоемким. Доля основных средств, составляющих основу внеоборотных активов, равнялась на начало отчетного периода 15,61% валюты баланса, а на конец отчетного периода – 21,36%. То есть за год доля внеоборотных активов в валюте баланса возросла на 5,75%. При этом несколько сократилась на те же 5,75% доля оборотных активов. Тем не менее, они по-прежнему преобладают на анализируемом предприятии.
В таблице 3.2.произведен анализ оборотных активов ООО «Кворум»
Таблица 3.2
Анализ состава и структуры оборотных активов
| Показатели | На начало отчетного периода, т.руб. | Уд. вес, % | На конец отчетного периода, т.р. | Уд. вес, % | Измене ние, т. руб. | Изменение удельного веса, % | Темп роста, ед. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Запасы | 15613 | 36,79 | 16385 | 45,76 | 772 | 8,97 | 1,049 |
| НДС | 7014 | 16,53 | 4218 | 11,78 | -2796 | -4,75 | 0,601 |
| Дебиторская задолженность | 19498 | 45,94 | 8291 | 23,16 | -11207 | -22,78 | 0,425 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 38 | 0,09 | 6900 | 19,27 | 6862 | 19,18 | 181,579 |
| Денежные средства | 281 | 0,66 | 12 | 0,03 | -269 | -0,63 | 0,044 |
| Итого оборотные активы | 42444 | 100 | 35806 | 100 | -6638 | - | 0,844 |
Максимальный удельный вес в их составе на начало периода занимала дебиторская задолженность и запасы. На конец периода максимальный удельный вес приходился на запасы и дебиторскую задолженность. Резко возросла доля краткосрочных финансовых вложений в составе оборотных активов
Это говорит о том, что основные усилия предприятию следует сосредоточить на управлении именно оборотными активами. При этом резкое увеличение объема внеоборотных активов можно отнести на то обстоятельство, что предприятие в 2003-2004 гг. продолжало формирование собственной ресурсной базы, закупало спецтехнику, что и привело к росту внеоборотных активов. В таком случае в ближайшее время структура активов предприятия должна стабилизироваться. В противном случае это будет говорить о том, что предприятие еще не определилось в инвестиционных потоках, в направлениях инвестирования свободных денежных средств, что надо будет признать отрицательными тенденциями.
Аналогичным образом анализируется структура пассивов. При этом все источники формирования активов подразделяются на собственные и заемные. Заемные источники формирования имущества в свою очередь делятся на краткосрочные и долгосрочные. Анализ проведен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Анализ состава, структуры, динамики источников формирования пассивов
| Показатели | На начало отчетного периода, т.руб. | Уд. вес, % | На конец отчетного периода,т.р. | Уд. вес, % | Изменение , т. руб. | Изменение удельного веса, % | Темп роста, ед. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Собственный капитал | -4579 | -9,10% | -8523 | -18,72% | -3944 | -9,62% | 1,8613 |
| Заемный капитал | 54877 | 109,10% | 54052 | 118,72% | -825 | 9,62% | 0,9850 |
| В т ч. Долгосрочные обязательства | 2637 | 5,24% | 0 | 0,00% | -2637 | -5,24% | 0 |
| Краткосрочные обязательства | 52240 | 103,86% | 54052 | 118,72% | 1812 | 14,86% | 1,0347 |
| В т.ч. краткосрочные кредиты и займы | 1500 | 2,98% | 14509 | 31,87% | 13009 | 28,88% | 9,6727 |
| Кредиторская задолженность | 50681 | 100,76% | 39543 | 86,85% | -11138 | -13,91% | 0,7802 |
| Итого пассивы | 50298 | 100,00% | 45529 | 100,00% | -4769 | 0,00% | 0,9052 |
На основании данной таблицы можно сделать вывод об одной из главных особенностей структуры пассивов данной организации. Это отрицательная величина собственного капитала, которая сформировалась в результате полученных убытков. Причем надо заметить, что величина собственного капитала еще продолжает снижаться. Это связано с тем, что предприятие продолжает получать убытки от своей деятельности.
В результате, заемный капитал организации оказывается больше, чем величина валюты баланса. При этом естественно, что эти факты отражают два основных показателя:
где СК – собственный капитал;
ЗК – заемный капитал;
ВБ – валюта баланса.
Большинство авторов указывает на то, что коэффициент финансовой независимости должен быть больше, чем 0,5, то есть более 50% источников формирования имущества должны быть собственными. Соответственно, коэффициент финансовой зависимости должен быть меньше, чем 0,5.
На анализируемом предприятии данные условия не выполняются, поскольку собственный капитал вообще является отрицательным, а соответственно коэффициент финансовой независимости <0, а коэффициент финансовой зависимости больше 1, поскольку в сумме эти показатели должны составлять 1.
Крайне отрицательным следует признать то, что в составе заемного капитала преобладают краткосрочные пассивы. Причем на конец отчетного периода предприятие вообще оказалось лишено долгосрочных пассивов, поскольку оно полностью погасило долгосрочный кредит. Имеются лишь краткосрочные обязательства.
Кроме того, в составе краткосрочных обязательств преобладает кредиторская задолженность, что также является нежелательным, поскольку это наиболее срочные обязательства. Основной удельный вес в ее составе занимает задолженность поставщикам и бюджету. В том случае, если будут погашены обязательства перед предприятием, оно, в свою очередь, сможет погасить свои обязательства.
Поэтому снижение доли краткосрочных пассивов за отчетный год следует признать желательным.
На рис. 3.3 и 3.3а представлена структура заемного капитала предприятия на начало и на конец отчетного периода.
Рис. 3.3 а Структура заемного капитала на конец отчетного периода
Кроме того, при анализе имущественного положения предприятия рассчитывают еще целый ряд коэффициентов. Здесь можно выделить коэффициент имущества производственного назначения:
где ОС – основные средства;
СМ – сырье и материалы;
НП – незавершенное производство.
В качестве норматива для данного показателя по промышленным предприятиям используется значение >0,5, то есть более 50% имущества предприятия должно быть представлено группами непосредственно связанными с производственным процессом. На анализируемом предприятии этот показатель составлял:
КНа начало года = 0,2037
КНа конец года = 0,2873
Таким образом, мы видим, что, несмотря на некоторое увеличение данного показателя к концу 2004 года по сравнению с началом года, тем не менее, значение этого показателя все еще значительно ниже рекомендуемого для него норматива. Это объясняется высоким удельным весом дебиторской задолженности в составе имущества предприятия, а также сумм НДС по приобретенным ценностям, величины готовой продукции и товаров для перепродажи.
Другим показателем, с помощью которого можно охарактеризовать имущественное положение предприятия – это коэффициент омертвления активов:
где ДЗ – величина дебиторской задолженности;
ТО – стоимость товаров отгруженных.
Данный показатель показывает, какая часть активов предприятия фактически выведена из оборота. Так, суммы дебиторской задолженности представляют собой лишь «виртуальные» деньги, то есть те деньги, которые должны поступить на предприятие. Сумма по строке товары отгруженные может возникнуть только в том случае, если моментом реализации признается оплата, то есть используется кассовый метод. Соответственно надо заметить, что эти средства в реальном виде отсутствуют на предприятии, а значит они отвлечены из оборота. Естественно, что чем ниже будет данный показатель, тем лучше имущественное положение предприятия. Однако надо заметить, что возникновение дебиторской задолженности объективно, а потому как бы предприятие не управляло своими расчетами, определенное минимальное значение показателя все равно будет наблюдаться.
На анализируемом предприятии эти показатели составили:
Комертвл на н. г. = 0,3877
Комертвл на к. г. = 0,1821
Таким образом, можно сказать, что омертвление (замораживание) средств в расчетах на предприятии постепенно снижается, что следует признать, безусловно, желательным фактором. Так, если на начало анализируемого периода объем средств, таким образом выведенных из оборота составлял более 38% валюты баланса, то по состоянию на конец 2004 года - лишь немногим более 18%. Важное значение имеет коэффициент реальной стоимости имущества:
где Кр.с.и. - коэффициент реальной стоимости имущества;
ВБ – валюта баланса.
Данный показатель должен быть > 1, то есть реальная стоимость активов должна быть больше, нежели балансовая стоимость активов. Однако данный показатель не всегда возможно рассчитать, поскольку рыночная стоимость активов не показывается в балансе, и определить ее можно только с помощью оценки, которая не проводилась на предприятии. Также, можно рассчитать удельный вес основных групп балансовых статей в общей валюте баланса. При этом если говорить о данном предприятии, то привлекают внимание следующие показатели. Так, во все периоды была достаточно велика доля НДС по приобретенным ценностям в валюте баланса:
Уд. вес НДС на начало года = 13,95%
Уд. вес НДС на конец года = 9,26%
Таким образом, надо заметить, что доля НДС в валюте баланса на уровне 10% является очень значительной. Причем, в определенном смысле это также суммы отвлеченные из оборота, поскольку государство практически никогда не перечисляет эти суммы к возмещению на предприятие, зачитывая их в счет будущих налоговых платежей. Однако, то обстоятельство, что эти суммы не были предъявлены к возмещению из бюджета, говорит об определенных нарушениях в документообороте предприятия, то есть в отсутствии необходимых документов на поступившие ТМЦ, либо в не оплате этих ценностей в виду нехватки денежных средств, что косвенно подтверждается большой величиной кредиторской задолженности именно по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Такой вес НДС кажется тем более странным, если мы сопоставим его с удельным весом сырья и материалов и товаров для перепродажи, НДС по которым и показывается по соответствующей строке баланса:
Уд. вес. приобр.ценн. на н.г. = 23,67%
Уд. вес. приобр. ц.нн. на к. г. = 11,24%
То есть надо заметить, что хотя эти показатели и выше доли НДС, но нельзя забывать о том, что НДС рассчитывается исходя из ставки 20% (по большей части товарно-материальных ценностей). А соответственно, можно предположить, что на балансе предприятия числятся суммы НДС не только по тем ценностям, которые пока не были отпущены в переработку, но и по тем ценностям, которые предприятие уже давно реализовало. Еще одна особенность - это существенные колебания уровней некоторых статей. Так, например, в 2004 году на баланс предприятия были поставлены суммы прочих краткосрочных финансовых вложений в размере 6,9 млн. руб. или в размере 15,15% валюты баланса. За тот же 2004 год более чем вдвое сократилась величина дебиторской задолженности. Это влияет на платежеспособность предприятия.
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Прежде, чем проводить анализ платежеспособности предприятия необходимо определенным образом классифицировать состав имущества предприятия по скорости его обращения в денежную форму, а также пассивы предприятия по сроку их погашения. Это осуществляется в рамках анализа ликвидности баланса, который и предполагает определение соответствия между сроками обращения имущества в денежную форму и сроками погашения обязательств. При этом актив Артеменко и Беллендир группируют в следующие четыре группы [9, 48].
А1. Наиболее ликвидные активы.
В данную группу включают денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.
А2. Быстро реализуемые активы.
Дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и статья баланса « Прочие оборотные активы».
А3. Медленно реализуемые активы.
Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, запасы (за исключением расходов будущих периодов), долгосрочные финансовые вложения (за исключением инвестиций в другие организации).
А4. Трудно реализуемые активы.
Все оставшиеся статьи I раздела актива баланса, то есть внеоборотные активы.[37]. Данная группировка носит достаточно условный характер и отражает лишь общие тенденции, свойственные в нормальных условиях большинству предприятий. Ведь достаточно логично предположить, что, например, многие внеоборотные активы, которые пользуются спросом на рынке, будут иметь степень ликвидности гораздо более высокую, чем, например, запасы, особенно если последние представлены готовой продукцией, спрос на которую наоборот невелик. То есть в условиях затоваривания целесообразно некоторые статьи группы А3 включить в группу А4. Пассив группируют в зависимости от срока погашения обязательств и располагают в порядке возрастания сроков. При этом учитываются и требования Гражданского Кодекса об очередности осуществления платежей.
П1. Наиболее срочные обязательства предприятия.
Кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы.
П2. Краткосрочные пассивы.
Краткосрочные кредиты, краткосрочные займы.
П3. Долгосрочные пассивы.
Долгосрочные кредиты, долгосрочные займы.
П4. Постоянные (устойчивые) пассивы.
Все статьи III раздела пассива баланса (собственный капитал) + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов.
В большинстве источников литературы приводится лишь один вариант соотношения групп Аn↔ Пn. При этом баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:
А1>=П1 ; А2>=П2 ; А3>=П3 ; А4=<П4
Сопоставление наиболее ликвидных активов (А1) с наиболее срочными обязательствами (П1) и быстро реализуемых активов (А2)с краткосрочными пассивами (П2) свидетельствуют о платежеспособности (неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время, о текущей платежеспособности предприятия. Сопоставление же медленно реализуемых активов (А3) с долгосрочными пассивами (П3) свидетельствуют о платежеспособности неплатежеспособности) предприятия на перспективу.
Могут существовать и иные соотношения, по которым также можно сделать вывод об уровне ликвидности баланса предприятия. Если, например, А1<П1, то это говорит о том, что у предприятия недостаточно лишь наиболее ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств. Это, конечно, может привести к некоторым трудностям в обеспечении платежеспособности, но поскольку других активов хватает для покрытия соответствующих обязательств, то, следовательно, предприятие будет иметь возможность погасить обязательства за счет этих источников.
Если, например, А2<П2 или А3<П3, то недостаток таких активов, особенно А3, может быть компенсирован предприятием за то время, которое пройдет с момента составления баланса, по которому проводится анализ, до момента погашения обязательства, особенно П3. Если же А4>П4, то это может свидетельствовать лишь о том, что внеоборотные активы предприятия были сформированы частично за счет собственного капитала, а частично за счет заемного капитала. Это может говорить скорее о недостаточно финансовой устойчивости, нежели о кризисной ликвидности или кризисной платежеспособности. Следовательно, невыполнение одного из этих неравенств также не является критическим для предприятия.
Гораздо более серьезным является невыполнение двух неравенств. Это уже может говорить о недостаточной ликвидности баланса предприятия, то есть у предприятия могут возникнуть большие трудности с обращением активов в денежную форму, при необходимости погашения обязательств.
Наконец, невыполнение трех из четырех неравенств свидетельствует уже о кризисном состоянии с точки зрения ликвидности баланса.
Для комплексной оценки ликвидности баланса можно использовать общий показатель ликвидности (Коб.л.бал.), который определяется по формуле:
К об.л. бал. =
где А1- денежные средства и краткосрочные финансовые влжения;
А2 – дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы;
А3 – дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, запасы, долгосрочные финансовые вложения;
П1 – кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы;
П2 – краткосрочные кредиты, краткосрочные займы;
П 3 – долгосрочные кредиты, долгосрочные займы.
Таблица 3.4
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса организации, тыс. рублей
| Показатели | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 |
| А1 | 319 | 6 912 |
| А2 | 19 498 | 8 291 |
| А3 | 22628 | 20603 |
| А4 | 7 853 | 9 723 |
| Итого баланс | 50298 | 45529 |
| П1 | 50 740 | 39 543 |
окончание таблицы 3.4
| 1 | 2 | 3 |
| П2 | 1 500 | 14 509 |
| П3 | 2 637 | 0 |
| П4 | -4579 | -8523 |
| Итого баланс | 50298 | 45529 |
| Общая ликвидность баланса | 0,32242 | 0,36836 |
Таким образом мы видим, что в основном не выполняются соотношения, характеризующие платежеспособность на ближайшую перспективу, а также характеризующие соотношение между внеоборотными активами и собственным капиталом. При этом из 8 условий, выполнение которых мы анализировали, выполнилось лишь 3 условия. Главным образом не выполняется соотношение групп А1 и П1, то есть баланс не ликвиден на максимально короткую перспективу, а также А4 и П4, то есть собственного капитала недостаточно для формирования внеоборотных активов. Также на конец отчетного периода стало не выполняться условие сопоставления А2 и П2, то есть для погашения краткосрочных обязательств предприятию надо реализовать и часть запасов, необходимых для осуществления производства.
На основании этих данных можно сделать вывод, что баланс предприятия не является абсолютно ликвидным. Более того, срок погашения обязательств и срок обращения активов в значительной степени не соответствуют друг другу. При этом коэффициент общей ликвидности баланса только снижается.
Каждое из направлений платежеспособности анализируется с использованием различных коэффициентов. Для характеристики моментальной платежеспособности базовым показателем является коэффициент абсолютной ликвидности, который рассчитывается по формуле:
где, ДС – денежные средства
КФВ – краткосрочные финансовые вложения
КО – краткосрочные обязательства
При этом краткосрочные обязательства определяются суммированием краткосрочных кредитов банков и краткосрочных займов и кредиторской задолженности предприятия.
Если говорить о нормативных значениях данного показателя, то они также достаточно существенно разнятся, начиная от 0,1 и заканчивая уровнем 0,3. Достаточно логично предположить, что норматив данного показателя будет определяться отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта. Чем выше оборачиваемость основных видов оборотных активов, в том числе денежных средств, тем соответственно ниже может быть нормативное значение данного показателя. Это связано с тем, что, имея меньший остаток средств на счетах на конкретный момент, предприятие сможет погасить больший объем обязательств именно за счет оборота активов.
В большинстве источников нормативное значение коэффициента приводится на уровне 0,2. Если говорить о среднесрочной платежеспособности, то общим показателем, с помощью которого оценивается данное направление финансового состояния предприятия, является коэффициент быстрой ликвидности, который в литературе называют также коэффициентом промежуточного покрытия.
Где, КДЗ – дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев;
ПОА – статья баланса прочие оборотные активы.
Различные авторы предлагают различные нормативные значения данного показателя, которые колеблются в интервале от 0,7 до 1,2. Наиболее часто встречающимся в экономической литературе является значение 0,8.
Естественно, что это также лишь ориентировочное значение. Например, при высокой оборачиваемости денежных средств планка этого норматива может быть значительно снижена, поскольку будет иметь место постоянный приток денежных поступлений на предприятие, который может быть использован на погашение обязательств.
Показателем, с помощью которого может быть дана характеристика общей платежеспособности, является коэффициент текущей ликвидности. Определяясь как отношение оборотных средств (текущих активов) к краткосрочным обязательствам предприятия, этот показатель имеет норматив больше 2.
Что касается величины чистого оборотного капитала, то она определяется по формуле:
Этот показатель показывает, насколько текущие активы больше краткосрочных обязательств, то есть насколько последние могут быть погашены текущими активами. На основании ликвидности ООО «Кворум»,представленных в таблице 3.5, можно сделать вывод, что моментальная платежеспособность предприятия значительно улучшилась. Однако в то же время необходимо отметить, что рост коэффициента абсолютной ликвидности произошел за счет увеличения объема краткосрочных финансовых вложений, которые, как показывает практика, все-таки нельзя относить в полной мере к высоколиквидным активам. Кроме того, показатель так и не достиг рекомендованного для него уровня – 0,2.
Таблица 3.5
Анализ ликвидности ООО «Кворум»
| Показатель | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,0061 | 0,1279 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | 0,3793 | 0,2813 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,8125 | 0,6624 |
| Чистый оборотный капитал, тыс.руб. | -9795 | -18246 |
На анализируемом предприятии по состоянию на конец периода коэффициент быстрой ликвидности показатель не попадал в рекомендуемый норматив, что говорит о возможной среднесрочной неплатежеспособности.
Необходимо заметить, что на предприятии сократилось и значение коэффициента текущей ликвидности, что говорит об ухудшении платежеспособности хозяйствующего субъекта. Так, если по состоянию начало 2004 года он составлял 0,88, то по состоянию на конец 2004года – 0,66.
Достаточно важное значение имеет такой показатель, как чистые активы. Он рассчитывается по методике расчета чистых активов акционерных обществ, которая содержится в Приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января
Что касается превышения активов над внешними обязательствами, то этот показатель – это разность между активами и внешними обязательствами. Расчет показателей общей платежеспособности приведен в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Показатели общей платежеспособности
| Показатель | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистые активы, руб. | -4 578 776 | -8 522 797 | -3 944 021 |
| Превышение активов над внешними обязательствами, руб. | -4 578 776 | -8 522 797 | -3 944 021 |
| Коэффициент общей платежеспособности | 0,9166 | 0,8423 | -0,0743 |
Таким образом, что величина чистых активов значительно ниже нежели уставный капитал, что говорит о недостаточной прочности финансового положения предприятия. При этом за отчетный период объем чистых активов еще более сократился.
Коэффициент общей платежеспособности меньше 1, что говорит о том, что предприятие является неплатежеспособным. Причем за отчетный период значение показателя сократилось на 0,0743, что также является отрицательной тенденцией.
В целом предприятие является неплатежеспособным, поскольку величина его обязательств больше, чем величина его активов. Это объясняется тем, что собственный капитал предприятия является отрицательным. Следовательно, предприятию в ближайшее время необходимо предпринять все усилия для того, чтобы обеспечить рост собственного капитала, главным источником которого является получение прибыли.
3.3 Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость предприятия – это его способность формировать имеющиеся в его распоряжении внеоборотные активы и запасы за счет имеющихся источников формирования имущества. Иными словами, финансовая устойчивость – это способность предприятия продолжать свое функционирование. На нее влияет множество факторов, в том числе внешние и внутренние. К внутренним относится эффективность управления запасами, уровень затрат, рентабельность предприятия, структура активов. К внешним факторам относятся цены на запасы, взаимоотношения с поставщиками и кредиторами, отрасль в которой функционирует предприятие
При анализе финансовой устойчивости воспользуемся методикой анализа, которая была предложена Артёменко В.Г., Беллендир М.В.[9]. Методика анализа финансовой устойчивости построена на расчете трехкомпонентной матрицы финансовой устойчивости S, в основе которой лежат следующие показатели.
Наличие собственных оборотных средств, которое определяется следующим образом:
Следующий показатель, используемый при анализе финансовой устойчивости это наличие собственных и долгосрочных заемных источников для приобретения оборотных средств. Он определяется суммой собственного оборотного капитала и долгосрочных пассивов, то есть:
Общая величина основных источников формирования запасов определяется:
То есть расчет общих источников формирования оборотных активов не учитывает в своем составе фактически единственный вид пассивов, а именно кредиторскую задолженность. Это связано с тем, что, имея минимальные сроки погашения, кредиторская задолженность фактически не может являться источником формирования запасов и других оборотных средств. Более того, именно за счет наиболее ликвидных оборотных средств кредиторская задолженность и должна быть погашена.
Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования.
±СОС = СОС – 3
±СД = СД – 3 (3.16)
±ОИ = ОИ – 3
где З – общая величина материально-производственных запасов с учетом НДС по приобретенным ценностям.
По данным показателям можно даже не определять их величину, но лишь определить знак правой части выражения, соответственно «+» или «-». На основании этого и составляется трехкомпонентная матрица финансовой устойчивости вида:
S = {X1; X2; X3} (3.17)
При этом Хi определяется по следующей схеме: если какой-либо показатель достаточности источников для формирования запасов ≥0, то на соответствующем месте в матрице финансовой устойчивости ставится «1». Хi=0, если соответствующий показатель, используемый для построения матрицы, является отрицательным.
В результате, может быть получено четыре типа матрицы финансовой устойчивости:
{1; 1; 1} – абсолютная финансовая устойчивость. Этот тип имеют те предприятия, которым достаточно только собственный оборотных средств для формирования запасов
{0; 1; 1} – нормальная финансовая устойчивость. Этот тип имеют те хозяйствующие субъекты, которым обязательно необходимо привлечь долгосрочные кредиты и займы для того, чтобы сформировать необходимый им уровень запасов
{0; 0; 1} – неустойчивое положение. Этот тип имеют те предприятия, которым для формирования запасов необходимо привлечь краткосрочные кредиты и займы.
{0; 0; 0} – кризисная финансовая устойчивость или финансовая неустойчивость, когда предприятию для формирования запасов недостаточно ни собственных оборотных средств, ни долгосрочных кредитов, ни краткосрочных кредитов и займов.
Ковалев В.В. предлагает другую схему расчета основных абсолютных показателей финансовой устойчивости [26]:
Наличие собственных оборотных средств, которое определяется следующим образом:
Общая величина основных источников формирования запасов определяется:
То есть показатель СОС соответствует показателю СД методики Артеменко.
Таблица 3.7
Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям,тыс.рублей
| Показатель | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 |
| СОС | -12 432 | -18 246 |
| СД | -9 795 | -18 246 |
| ОИ | 42 445 | 35 806 |
| З | 4 141 | 2 999 |
| СОС - З | -16 573 | -21 245 |
| СД - З | -14 116 | -21 245 |
| ОИ - З | 38 304 | 32 807 |
| Матрица S | 0; 0; 1 | 0; 0; 1 |
По состоянию на начало периода финансовая устойчивость может быть охарактеризована как неустойчивое финансовое состояние, поскольку предприятие по итогам работы за год имело гораздо меньший объем заемных средств, погасить которые надлежит через достаточно продолжительный период. В основном имелись лишь краткосрочные пассивы.
По состоянию на конец 2004 года тип финансовой устойчивости так и остался неустойчивым, поскольку общих источников формирования запасов было достаточно для их покрытия. Однако необходимо заметить, что абсолютный недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов стал гораздо выше.
Анализ финансовой устойчивости можно дополнить анализом относительных показателей финансовой устойчивости. К ним относят:
где Ко.з.с.с. – коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами;
З (МЗ) – материальные запасы.
Смысл этого показателя состоит в том, что он позволяет в процентном виде оценить достаточность тех или иных источников формирования запасов для их покрытия. Если данные показатели больше 1, то соответственно этих источников достаточно.
Также при анализе обычно рассчитываются коэффициент финансовой независимости, финансовой зависимости:
где К н.з. – коэффициент независимости;
СК –собственный капитал;
ВБ – валюта баланса.
где К з. – коэффициент зависимости;
ЗК – заемный капитал.
Данные показатели показывают долю собственного и заемного капитала в валюте баланса. Коэффициент финансовой независимости должен быть больше, чем 0,5, коэффициент финансовой зависимости меньше, чем 0,5.
Важным показателем является коэффициент маневренности собственного капитала:
где Км.ск - коэффициент маневренности собственного капитала.
Он показывает, достаточно ли собственного капитала для формирования внеоборотных активов. Данный показатель должен быть больше 1 для абсолютно финансово устойчивых предприятий.
Еще один показатель, которые рекомендуется рассчитать для оценки финансовой устойчивости – это коэффициент устойчивого финансирования:
где К у.ф. - коэффициент устойчивого финансирования;
ДП – долгосрочные пассивы.
Этот показатель показывает, какая часть источников формирования имущества сохранится у предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. Чем выше значение этого показателя, тем более стабильным будет состав источников формирования имущества.
К у. ф. н. г. = -0,0386
К у.ф. к. г. = -0,1872
Мы видим, что значение показателя снижается, причем по состоянию на начало и конец 2004 года суммарная величина собственного капитала и долгосрочных пассивов являлась отрицательной. Естественно, что это негативные тенденции, главным условием преодоления которых является формирование положительной величины собственного капитала за счет его увеличения посредством получения прибыли и, возможно, проведения переоценки основных средств, если в этом есть действительная потребность. В противном случае переоценка основных средств только отрицательно скажется на результатах предприятия, поскольку возрастут суммы платежей по налогу на имущество.
Еще один показатель – коэффициент краткосрочного привлечения средств. Он предполагает определение доли кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов в валюте баланса:
где Кк.п.с. - коэффициент краткосрочного привлечения средств;
ККБ – величина краткосрочных кредитов и займов;
КЗ – величина кредиторской задолженности.
Чем ниже значение этого показателя, тем меньший объем средств предприятию необходимо будет возвратить в ближайшее время, а соответственно тем меньшей величины источников формирования имущества (а, следовательно, и самого имущества) лишится предприятие.
На анализируемом предприятии значение этого показателя составляло:
К к. .п. с..н..г. = 1,0386
К к. п.с. к. г. = 1,1872
На основании данного показателя можно сделать вывод, что если все кредиторы предприятия, перед которыми предприятие имеет кредиторскую задолженность, и все организации, которые выдали займы предприятию, решат потребовать погашения обязательств, то предприятие вообще лишится каких-либо источников формирования имущества, поскольку величина краткосрочных заемных средств по состоянию на начало и конец 2004 года вообще превышала валюту баланса.
Таблица 3.8
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
| Показатель | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 |
| К относительной достаточности СОС | -3,0022 | -6,0843 |
| Коэффициент маневренности СК | -0,5829 | -0,8765 |
| Коэффициент финансовой зависимости | 1,0910 | 1,1872 |
| Коэффициент финансовой независимости | -0,0910 | -0,1872 |
На основании этой таблицы можно сделать вывод, что сократились все относительные показатели финансовой устойчивости. При этом большая часть показателей вообще является отрицательными, что говорит об очень плохом положении в части финансовой устойчивости предприятия, что подтверждает вывод по результатам анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости. Это говорит об ухудшении финансового состояния предприятия. Естественно, что если на предприятии и далее сохранятся те же тенденции в части финансовой устойчивости и платежеспособности, то такое предприятие рискует очень скоро столкнуться с кризисом финансовой несостоятельности.
Коэффициент финансовой независимости является отрицательным, что говорит об отрицательной величине собственного капитала и низком уровне финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент финансовой зависимости растет и превышает 1, что также свидетельствует о низкой финансовой устойчивости.
3.4 Автоматизация бухгалтерского учета и анализа
На том предприятии, которое является объектом данной дипломной работы, применяется программа «1С: Бухгалтерия, 7.7.», которая является базовым модулем программы «1С: Предприятие, 7.7.». Предприятие остановило свой выбор на данной программе в результате того, что:
1. В организации фактически нет выбора: на рынке Ангарска имеется одна единственная программа «1С: Бухгалтерия, 7.7.» с возможностью осуществления дополнительных настроек. Все другие программы либо ориентированы на градообразующие организации, либо не обслуживаются
2. Предприятие имело твердую намеренность автоматизировать бухгалтерский учет, поскольку при современном объеме операций с введением налогового учета встала реальная проблема выбора: либо увеличивать количество бухгалтеров, либо приобретать программу. При увеличении количества бухгалтеров заработная плата каждого из них составила бы около 10 тыс. руб. (по сложившимся расценкам). Стоимость программы с учетом расходов на оплату работы настройщика, составила 4284 руб. То есть, даже если бы на предприятии был нанят один дополнительный бухгалтер и он смог бы справляться с объемом работ, то соответственно предприятие затратило бы на выплату заработной платы 20000 руб. за два месяца. Срок службы программы с учетом постоянных обновлений практически не ограничен. Также повышается и оперативность учета, поскольку расчеты средних цен на материалы, что является одной из наиболее трудоемких операций, производятся в программе фактически моментально, в то время как ранее это требовало от бухгалтера нескольких часов напряженной работы.
Все вышеназванные параметры и определили выбор предприятия в пользу системы «1С: Бухгалтерия 7.7.», которая на сегодняшний день по праву считается лучшей программой в данной области.
Если говорить о том аппаратном обеспечении, которое имеется на предприятии и обеспечивает использование автоматизированных технологий в учете и анализе, то это один персональный компьютер, который имеет следующие характеристики:
- процессор Pentium IV 1800EB Intel 256 KB
- HDD 40,0 Gb SeaGate MPG 3307 AT Barracuda;
- дисковод FDD 1,44 Mb
- оперативная память DIMM 256 Mb SDRAM PC 256;
- материнская плата Socket A,
- монитор Samsung
Компьютер оснащен всеми необходимыми периферийными устройствами, в том числе мышью, клавиатурой, принтером, модемом.
Что касается процесса составления бухгалтерского баланса, то на основании всех первичных документов формируется оборотно-сальдовая ведомость, на основании которой формируется Главная книга, по которой в автоматизированном порядке составляется бухгалтерский баланс и иные отчеты. Система "1С:Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С:Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, "1С:Конфигуратор" может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке и т. д. Важно отметить, что для настройки продукта не требуется глубоких знаний в области программирования.
1С:Предприятие может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учёта на предприятиях различных типов; может поддерживать различные системы учёта и вести учёт по нескольким предприятиям в одной информационной базе.
Разнообразные и гибкие возможности системы 1С:Предприятие позволяют использовать её и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учёта от ввода первичных документов до формирования отчётности.
Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения практических любых разделов бухгалтерского учёта: в том числе и учёт основных средств.Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учёта:
1. Синтетический учёт по многоуровневому плану счётов.
2. Учёт по нескольким планам счетов.
3. Валютный учёт и учёт покрытия валют.
4. Многомерный аналитический учёт.
5. Многоуровневый аналитический учёт по каждому измерению.
6. Количественный учёт.
7. Учёт по нескольким предприятиям в одной информационной базе.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В дипломной работе рассмотрено значение бухгалтерского баланса, как важнейшего источника информации о финансовом состоянии предприятия, изучен порядок заполнения бухгалтерского баланса, рассмотрены виды бухгалтерского баланса, а также его аналитические возможности.
Рассмотрено влияние хозяйственных операций на валюту баланса, а также нормативные документы, регулирующие составление бухгалтерской отчетности, основные моменты проверки правильности составления отчетности.
Проведен анализ показателей баланса на примере ООО «Кворум» г.Ангарск.
На анализируемом предприятии наблюдается абсолютная финансовая устойчивость, так как предприятие независимо от внешних источников (коэффициент независимости = 95%, при норме 50%). В динамике данный показатель улучшился. О нормальной финансовой устойчивости предприятия свидетельствует и коэффициент финансового риска, который значительно меньше единицы (=0,05), что соответствует норме. Коэффициент маневренности, снизившийся по сравнению с началом года на 0,06, свидетельствует о недостаточной гибкости руководства в использовании собственных средств.
Анализируемое предприятие восстановит платежеспособность в ближайшие полгода. Предприятие немедленно может погасить 70% своих краткосрочных обязательств, то есть намного выше нормы в 20-25%, причем по сравнению с началом года абсолютная ликвидность предприятия увеличилась на 66%. Коэффициент текущей ликвидности на конец года снизился и составил 1,7, что ниже нормы, следовательно предприятие не располагает достаточным количеством денежных средств для покрытия краткосрочных обязательств предприятия.
Ликвидность баланса данного предприятия отличается от абсолютной.
В структуре имущества преобладают иммобилизованные средства 91,6%. Доля мобильных средств предприятия в структуре имущества ничтожно мала, что расценивается отрицательно. В структуре источников приобретения имущества преобладает собственный капитал, доля которого в отчетном году увеличилась на 3,4% и составила на конец года 95%, что расценивается положительно.
Если все кредиторы предприятия, перед которыми предприятие имеет кредиторскую задолженность, и все организации, которые выдали займы предприятию, решат потребовать погашения обязательств, то предприятие вообще лишится каких-либо источников формирования имущества, поскольку величина краткосрочных заемных средств по состоянию на начало и конец 2004 года вообще превышала валюту баланса.
Что касается автоматизации бухгалтерского учета, то ООО «Кворум» как и многие другие предприятия выбрало программу 1-С:Бухгалтерия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс РФ, часть вторая – Федеральный закон от 26.01.1996 г. №14-ФЗ .М:Юрайт, 2005.-652с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).М:Высшая школа,2005.-523с.
3. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.12.96г "О бухгалтерском учете"( в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ,от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 июля
5. Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» : -№ 6/2001-Приказ МФ РФ 30.03.2001г. №26н-ред. 18.05.2002г.
6. Положение по бухгалтерскому учету « Учет нематериальных активов»: -№ 14/2000 -Приказ МФ РФ 16.10.2000г. №91н.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 13 января
8. Абрютина М. С., Грачёв А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004. – 256 с.
9. Артёменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и Сервис»; Новосибирск: Изд. дом «Сибирское соглашение», 2004. – 160 с.
10. Астринский Д. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. - 2004. - № 12. – С. 3-10.
11. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ-ДАНА, 2004-345с..
12. Бакаев A.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России // Экономика и жизнь. - 2004. - № 33. - С. 20-21.
13. Бакаев А.С.и др., Учебное пособие по бухгалтерскому
учету.М.:Высшая школа, 2004-634с.
14. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов, М.:Финансы,2004.-123с.
15. Большая Советская Энциклопедия, т. 3. – М.: Советская энциклопедия, 2004.-698с.
16. Борисов С.А. Краткая методика анализа финансового состояния платежеспособных предприятий // Бухгалтерский бюллетень. - 2004. - № 6. С. 12-18.
17. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ. – СПб.: Экон. шк., 2004. – 349 с.
18. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Ред. журн. “Бухгалтерский учет”, 2005. - 528 с.
19. Бухгалтерский учет / [Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 431 с.
20. Бухгалтерский учет / А.Д. Ларионов, В.А. Ерофеева, Ж.Г. Леонтьева, П.А. Станков; Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2005. – 382 с.
21. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Минск: Вышейшая школа, 2005. - 687 с.
22. Гущина М.И., Агапова М.А. Финансовый анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский вестник. - 2005. - № 4. – С. 3-12.
23. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчётности. – М.: Изд-во «ДИС», 2004. – 506 с.
24. Ефимова О. В. Финансовый анализ. – Мн.: Вышейшая школа, 2004. – 720 с.
25. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы, 2005. – 290 с.
26. Ковалёв А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2005. – 194 с.
27. Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 728 с.
28. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 513 с.
29. Ковалёв В. В., Патров В. В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 602 с.
30. Ковалев В.В.,Волкова О.В. –Анализ хозяйственной деятельности предприятия –М.:Финансы и статистика, 2004г.- 688с.
31. Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет / [Н.П. Кондраков, П.С. Безруких, В.А. Луговой, В.Ф. Палий и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 528 с.
32. Костюк Т.А. Бухгалтерский словарь. Минск: Вышейшая школа, 2004. - 159 с.
33. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: ИКЦ «ДИС», 2004. – 209 с.
34. Крейнина М.Н. Платежеспособность предприятия: оценка и принятие решения // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 1. – С. 4-11.
35. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. – М.: «Приор», 2003. - 349 с.
36. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 615 с.
37. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: в 4-х т. - М.: Союзаудит, 2004.
38. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. - 319 с.
39. Пантелеева И.А. Методика определения платежеспособности
предприятия // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 11. - С. 12-19.
40. Савицкая Г.В. «Экономический анализ» Учебник, 8-е издание, переработанное-М.: «Новое издание»,2004.-611с
41. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий». Мн.: ООО «Новое знание», 2005.- 688 с
42. Слободняк И.А. Проблемы оценки моментальной платежеспособности предприятия // В сб. «Современные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа»: Материалы 62-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состав и аспирантов. / Под ред. Г.В. Максимовой. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. С. 165-168.
43. Слободняк И.А. Финансовый анализ: теория и практика // CD-disc. - Иркутск, 2004.
44. Словарь «Бизнес и право» / Под ред. А.Г. Миллера. – М.: Республика, 2004.-456с.
45. Толковый словарь иностранных слов. / Под ред. Л.П. Крысина. – М.: Республика, 2004.-498с.
46. Шеремет А. Д., Сайфулин А. С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 231 с.
47. Шуляк П.Н.Финансы предприятия. М.: Изд. Дом «Дашков и К», 2005.– 602 с.
Министерство образования РФ
Байкальский государственный университет экономики и права
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А
Порядок составления бухгалтерского баланса: обеспечение достоверности и реальности его данных (оценка всех статей).
( на примере предприятия ООО "Амикс")
Исполнитель_________________ ЗБ-99-2 Александрова Ю. А.
(дата, подпись) (группа, ФИО)
Руководитель_____________ к.э.н., ст.преп. Н.В. Кузнецова
(дата, подпись) (должность, ФИО)
Консультанты_____________ д.э.н., проф. С.С.Ованесян
(дата, подпись) (должность, ФИО)
К защите допускаю
Зав. кафедрой ___________ д.э.н., проф. С.С.Ованесян
(дата, подпись) (ученая степень, звание, ФИО)
Иркутск 2004
4.2. Описание программы на предприятии.
В ООО "Амикс" используется программа «Бухкомплекс 5.21.».
На предприятии программа «Бухкомплекс 5.21.» используется частично, то есть не используются для работы все имеющиеся в меню пункты.
Главное меню программы состоит из следующих пунктов:
Касса
Финансы
Материальные ценности
Зарплата
Основные средства
Баланс
Настройка
Отчетный период
Бланки
База данных
В пункт меню «Финансы» «Расчеты» «Хозоперации» в конце месяца из мемориал-ордера бухгалтер заносит проводки в книгу хозяйственных операций. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. После ввода данных, в этом же пункте «Финансы» бухгалтер выбирает опцию «Обороты» «Обороты в разрезе субсчетов» за отчетный месяц или за произвольный интервал. Затем следует выбрать номер счета для расчета и получить оборотную ведомость в разрезе субсчетов по заданному счету. В ней бухгалтер видит входящее сальдо (на начало месяца), обороты по дебету, обороты по кредиту, и исходящее сальдо (на конец месяца) в разрезе субсчетов и в целом по счету.(Приложение 2). Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу. Кроме того в пункте меню «Финансы» «Расчеты»
«Сальдо» имеется возможность просмотреть сальдо на начало месяца по всем счетам справочника, либо по выбранному из перечня счету.
В пункте меню «Баланс» «Главная книга» программа формирует Главную книгу за отчетный период. (Приложение 3).
Программа поддерживает несколько списков справочной информации. Пункт меню «Настройка» содержит всю информацию об используемом на предприятии бухгалтерском плане счетов (справка по счетам, справка по субсчетам), которую можно обновлять при присвоении новых субсчетов какому-либо счету или при переходе на новый план счетов. (Приложение 4).
Пункт меню «Отчетный период» дает возможность пользователю перейти на новый месяц, либо сделать возврат к любому прошлому месяцу за три года, предшествующие отчетному периоду.
Не реже одного раза в месяц программа рекомендует проводить сохранение базы данных на дискету. Эту операцию пользователь может выполнить при помощи пункта меню «База данных» «Сохранение» , либо восстановить базу данных при помощи пункта меню «База данных» «Восстановление».
Байкальский Государственный Университет Экономики и Права
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
РЕЦЕНЗИЯ
на дипломную работу
студентки Истаевой О.Е., группы ЗБ-98
«Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности»
Дипломная работа представлена на 121 странице машинописного текста и состоит из введения, 4 глав, заключения, списка использованной литературы и 4 приложений.
Во введении автором верно показывается актуальность выбранной темы, формируется цель и задачи исследования.
В дипломной работе подробно изложены понятия и значения бухгалтерского баланса, рассмотрены виды бухгалтерского баланса и его структура.
Верно отражено влияние хозяйственных операций на валюту баланса. Последовательно изложен порядок формирования показателей актива и пассива баланса, а также перечень нормативных документов, регулирующих составление бухгалтерской отчетности. Также прослежены основные моменты проверки правильности составления и заполнения отчетности.
Детально разработаны результаты экономического анализа бухгалтерского баланса с применением финансовых коэффициентов.
В дипломной работе показана автоматизация учета и анализа бухгалтерского баланса, проведен обзор бухгалтерских программ. В полной мере описана автоматизация учета и анализа на примере бухгалтерской программы «Бухкомплекс 5.21».
В заключении студенткой вполне обоснованно сделаны выводы по результатам выполненной работы.
В целом дипломная работа представляет собой цельное законченное исследование, отвечает предъявленным требованиям и заслуживает оценки «отлично».
Студент Истаева О.Е. в ходе выполнения дипломной работы показал хорошие знания в бухгалтерском учете и анализе, отвечает требованиям, предъявляемым «бухгалтеру-экономисту».
Рецензент:
Главный бухгалтер Л.С. Сорокина
ООО "Амикс"
ЗАДАНИЕ
по дипломной работе
Студенту__________________________________________________
Тема дипломной работы
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________
Руководитель дипломной работы____________________________
(ученая степень, звание, ФИО)
Срок сдачи студентом работы________________________________
Доклад
Уважаемые члены Государственной Аттестационной Комиссии. Позвольте представить Вашему вниманию дипломную работу на тему: «Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности». Данная дипломная работа выполнена на примере предприятия: Общества с ограниченной ответственностью «Принко» г.Ангарск.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует её финансовое состояние на дату составления баланса.
В настоящее время данные баланса информируют собственника, учредителя, участника или любое заинтересованное лицо и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс - это экономическая группировка имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату.
Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.
Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:
1. Знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта, то есть чем владеет хозяйствующий субъект;
2. По данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, то есть платежеспособность предприятия.
3. А также позволяет оценить деятельность руководства предприятия( немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия)
Чтение баланса обычно начинают с установления изменения величины итога баланса на конец периода относительно начала периода. В обычных условиях увеличение итога баланса расценивается положительно- предприятие развивается.
ООО "Амикс" является коммерческой организацией. Основным видом деятельности является предоставление услуг населению по сдаче в аренду недвижимого имущества, а именно торговых мест.
Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе.
Уставной капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов и составляет 12926800рублей.
Из таблицы №1 раздаточного материала мы видим, что в структуре имущества преобладают иммобилизованные средства 92%. Доля мобильных средств предприятия в структуре предприятия составляет 8%, хотя по оценкам экономистов удельный вес мобильных средств в общей стоимости имущества должен составлять от 40-60%.
Из таблицы №2 раздаточного материала мы видим, что в структуре источников приобретения имущества преобладает собственный капитал, доля которого в отчетном году увеличилась на 3% и составила на конец года 95%.
Ликвидность анализируемого баланса отличается от абсолютной, так как не выполняется первое условие, то есть у предприятия не хватает денежных средств (А1) для погашения наиболее срочных обязательств (П1). Немедленно предприятие может погасить 70% своих краткосрочных обязательств (К абс. ликвидности норма 20-25%). При расчете с дебиторами по состоянию на конец года предприятие может погасить все краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности на конец года снизился в следствии того, что на конец года снизилась величина текущих (оборотных) активов.
Доля функционирующего капитала в текущих пассивах на начало года превышает года норму в 2 раза, хотя по сравнению с началом года она сократилась на 38% и составила 68%.
Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости анализируемого предприятия, о снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах, а также повышает гарантию предприятия покрытия своих обязательств. Предприятие независимо от внешних источников.
О нормальной финансовой устойчивости предприятия свидетельствует и значение коэффициента финансового риска.
Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств ООО "Амикс" свидетельствует об увеличении собственных средств предприятия, что дает возможность меньше использовать заемные средства.
В конечном счете финансовое состояние предприятия должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности предприятия в условиях рыночной конкуренции, не щадящей слабых и не платежеспособных.
Спасибо за внимание!
Раздаточный материал:
Таблица 3.1.
Состав, структура и динамика активов ООО "Амикс"
| Показатели | Наличие на начало года | Наличие на конец года | Изменения за год | |||
| | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | Уд. вес % | тыс. руб. | Уд. вес % |
| Иммобилизованные Средства | 10831 | 82,5 | 11475 | 91,6 | + 644 | + 9,1 |
| Мобильные средства | 2294 | 17,5 | 1048 | 8,4 | - 1246 | - 9,1 |
| Итого общая стои-мость имущества | 13125 | 100 | 12523 | 100 | - 602 | Х |
Таблица 3.2.
Анализ источников формирования актива ООО "Амикс"
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения за год | |||
| | тыс.руб. | уд. вес % | тыс.руб. | уд. вес % | Тыс.руб. | уд. вес % |
| Собственный Капитал | 12016 | 91,6 | 11900 | 95,0 | - 116 | + 3,4 |
| Заемный капитал | 1109 | 8,4 | 623 | 5,0 | - 486 | - 3,4 |
| Итого источников формирования актива | 13125 | 100 | 12523 | 100 | - 602 | 0 |
Таблица 3.5.
Анализ краткосрочной платежности ООО "Амикс"
| Показатели | Норма коэффи-циента | На начало года | На конец года | Изменения за год |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2-0,25 | 0,04 | 0,7 | + 0,66 |
| Коэффициент промежуточного покрытия | 0,7-0,8 | 0,76 | 1,1 | + 0,34 |
| Коэффициент общего покрытия | 1-2 | 2 | 1,7 | - 0,3 |
| Чистый оборотный капитал | 0,5 | 1,06 | 0,68 | - 0,38 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
