Реферат Бухгалтерская отчетность организации 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение…………………………………………………………………….стр.2-4
1. Теоретические основы составления и предоставления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………........... стр.5-14
2. Организационно-экономические характеристика предприятия…...стр.15-33
2.1 Экономическая характеристика ООО «АгроСнаб»……………….стр.15-28
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «АгроСнаб»……….. .стр.28-32
3. Взаимосвязь учетной политики и бухгалтерской отчетности ООО «АгроСнаб»………………………………………………………………стр.33-63
3.1 Принципы формирования учетной политики
ООО «АгроСнаб»......................................................................................стр.33-37
3.2 Бухгалтерская отчетность ООО «АгроСнаб»…………………….. стр.37-57
3.3 Влияние учетной политики на составление бухгалтерской
отчетности………………………………………………………………. стр.58-63
4. Пути совершенствования взаимосвязи учетной политики и бухгалтерской отчетности ООО «АгроСнаб» г.Волгограда………………………….. стр.64-70
Выводы и предложения………………………………………………… стр.71-76
Список используемой литературы…………………………………….. стр.77-79
Приложение…...……………………………………………………………. стр.80
Введение
Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Она содержит сведения о реализованной продукции, затратах на производство продукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы предприятия.
Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия , стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Отчетность должна содержать достоверные и полные данные. Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в составе, определенном Федеральным законом от 21 ноября
Более полно состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций охарактеризованы в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 6 июля
Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план. [3]
Умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей бухгалтерской отчетности.
Кроме того, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам фирмы, которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративным духом.
Универсального решения для всех (или хотя бы большинства) организаций в области формирования и раскрытия эффективной учетной политики не существует. Ежегодно требуется производить всесторонний анализ действующих положений учетной политики. Однако нормативное регулирование этих вопросов остается единым для всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Цель данной курсовой работы – отразить содержание, порядок составления учетной политики организации в ООО «АгроСнаб», ее взаимосвязь с бухгалтерской отчетностью предприятия и наметить пути ее совершенствования.
Задачи курсовой работы следующие:
- раскрытие понятия и сущности учетной политики организации ;
- изучение состава, содержания и принципов формирования бухгалтерской отчетности;
- изучение взаимосвязи учетной политики и бухгалтерской отчетности.
- разработать пути совершенствования учетной политики организации.
Актуальность поставленных задач состоит в том, что грамотно составленная учетная политика позволяет бухгалтеру и руководителю предприятия максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать объективную и достоверную информацию о нем для целей эффективного регулирования этой деятельности.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью (ООО) «АгроСнаб» г. Волгограда за период с 2007 по 2009 года.
В работе использованы: первичные документы, годовые отчеты, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, экономико-математический и социологический методы исследования.
1.Теоритические основы составления и предоставления бухгалтерской отчетности
Отчетность — система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.
Отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета. [23]
Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Мнения авторов по поводу определения отчетности практически однородны. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы предприятия, а также для проведения экономического анализа на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.[13]
Донцова Л.В. считает, отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих отчетных записях. Между бухгалтерским учетом и отчетностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.[8]
Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой форме. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, содержание, требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентирует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Пучкова С.И подразделяет по видам на бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.[21]
Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.
Частная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.
Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.
По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».
Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.[11]
Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную, полугодовую и за 9 месяцев.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок представления годового отчета — до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.[6]
Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из баланса организации (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2).
Сведения в отчете представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
- Бухгалтерский баланс - форма № 1;
- Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- Отчет о движении капитала - форма № 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- Пояснительная записка;
В соответствии с данными рекомендациями в пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.
В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимостном выражении.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.[24]
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности.
В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разрешается включать только ф. № 1 "Бухгалтерский баланс" и ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.[27]
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.[5]
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на асе объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней и не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
В Международных стандартах по бухгалтерскому учету говорится, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются уместность и достоверность. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, уместность и надежность.[27]
Система нормативно-правового регулирования учета и отчетности в Российской Федерации имеет три уровня:
На первом уровне системы действует ФЗ « О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления РФ по вопросам бухгалтерского учета, устанавливающие общие принципы организации учета, основы финансовой отчетности.
Второй уровень системы – положения или стандарты по ведению бухгалтерского учета, в которых Министерство Финансов РФ устанавливает правила, принципы и способы учета фактов хозяйственной деятельности, составление и предоставление бухгалтерской отчетности на предприятии.
В перечень ПБУ, влияющих на бухгалтерскую отчетность организаций входят: ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия» от 6 октября
ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности предприятия. В ней также характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, дается оценка основных статей бухгалтерской отчетности, указывается в каких случаях отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности и дается порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности.[19]
Третий уровень системы содержит две группы документов:
- регулирует учет объектов общеотраслевого назначения (Инструкция ЦБ РФ от 4.10.1993г за № 18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»; «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» утвержденный приказом от 13.10.2003г за № 93н; «Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утвержденный приказом от 13.06.1995г за № 49;. «Методические указания по учету МПЗ» утвержденный приказом от 28.10.2001г за № 119н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия от 31.10.2000г за № 94н).
- отражает методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях: в промышленности, в строительстве, в сельском хозяйстве. Это отраслевые инструкции по методическим вопросам раскрывающие порядок применения федеральных законов и положений Министерства Финансов РФ. Документы третьего уровня регулируют отраслевой бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и предусматривает разработку типовых специализированных сельскохозяйственных форм с литером АПК.
Таким образом бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Следует отметить, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту её регистрации.
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством РФ. К ним относятся ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных, и государственных источников. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, достигших ее пользователям.[16]
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
2. Организационно-экономические характеристика предприятия
2.1 Экономическая характеристика ООО «АгроСнаб»
Общество с ограниченной ответственностью «АгроСнаб» создано в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «АгроСнаб».
Сокращенное фирменное наименование: ООО «АгроСнаб».
Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления деятельности, предусмотренной настоящим уставом инее запрещенной Федеральными законами, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «АгроСнаб» создается в целях обеспечения производителей сельскохозяйственной продукции, предприятий перерабатывающей промышленности и других отраслей, обслуживающих АПК материально-техническими ресурсами, в том числе на основе развития и совершенствования дилерской деятельности и снабженческого сервиса, долгосрочной аренды (лизинга), развития межотраслевых и международных связей и получения прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
1. Материально-техническое обеспечение предприятий агропромышленного комплекса Российской Федерации (машиностроительной продукции на основе долгосрочной арены (лизинга) в том числе с использованием на эти цели бюджетных средств финансовой поддержки сельского хозяйства; тракторами, прочими машинами и оборудованием для сельского хозяйства, эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования; автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями к ним; машинами и оборудованием для производства пищевых продуктов; производственным электрическим и электронным оборудованием общепромышленного и специального назначения; лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; синтетическими смолами и пластмассами в первичных формах, изделиями из стекла и прочими потребительскими товарами; моторным топливом, смазочными материалами, удобрениями, пестицидами и другой агрохимической и химической продукцией).
2. Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому облуживанию машин для сельского хозяйства.
3. Исследование конъюнктуры товарных рынков, проведение федеральных региональных оптовых ярмарок и аукционеров, участие в международных выставках.
4. Координация деятельности предприятий материально-технического снабжения агропромышленного комплекса, формирование хозяйственных связей по поставкам агропромышленному комплексу материально-технических ресурсов.
5. Создание резервов основных видов материально-технических ресурсов для ликвидации последствий стихийных бедствий, выполнение непредвиденных работ, в том числе за счет средств, выполняемых государственными заказчиками.
6. Осуществление рекламной и издательской деятельности, в т.ч. издание каталогов нормативно-правовой, проспектов, буклетов на реализуемую продукцию и прогрессивные научные и проектно-технологические разработки.
7. Организация подготовки и переподготовки кадров по вопросам снабжения АПК в условиях становления рынка средств производства. Организация стажировок специалистов за рубежом.
8. Оказание информационных, консультативных и представительских услуг по экономическим и правовым вопросам, в том числе по вопросам реформирования и создания предприятий различных организационно-правовых форм, а также защита интересов акционеров в органах государственной власти и управления.
9. Осуществление всех видов экономической деятельности.
Для характеристики экономических условий необходимо рассчитать ряд таблиц, чтобы иметь наиболее полное представление о размерах ООО «АгроСнаб»
Таблица 1
Параметры и основные экономические показатели предприятия ООО «АгроСнаб» за 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 |
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб. | 459420 | 658154 | 446880 |
| Площадь, га | 7,5 | 7,5 | 7,5 |
| Основные средства, тыс. руб. | 3210 | 3591 | 4215 |
| Среднегодовая численность работников чел. | 145 | 153 | 148 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 390739 | 565166 | 362870 |
| Бухгалтерская прибыль, тыс. руб. | 4022,0 | 15411,0 | 4316,0 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 2643,0 | 11071,0 | 2926,0 |
| Уровень рентабельности основной деятельности, % | 12,9 | 31,2 | 17 |
| Уровень рентабельности собственного капитала, % | 9,2 | 27,8 | 6,8 |
Данные Таблицы 1 свидетельствуют о том, что ООО «АгроСнаб» крупное предприятие.
За 2007 год произошло увеличение стоимости основных средств, и на конец года составила 3209, 5 тыс. рублей. Увеличение стоимости составило 359,8 тыс. рублей. В 2008 году увеличение стоимости основных средств составило 381,2, а в 2009 на 624,0, что составило 4215,0 тыс. рублей.
В 2008 году, по сравнению с 2007 годом, произошло увеличение выручки от реализации на 30% и составила 658154 тыс. рублей. Однако в 2009 году наблюдается заметное уменьшение выручки, на 32% по сравнению с 2008 годом, и на 2,8%, что составляет 446880 тыс. рублей.
В результате основной и прочей деятельности обществом за 2007 год была получена бухгалтерская прибыль в размере 4022,0 тыс. рублей, уплачен налог на прибыль 1316,0 тыс. рублей, после чего чистая прибыль составила 2643,0 тыс. рублей. В 2008 году бухгалтерская прибыль составила 15411,0 тыс. рублей, после уплаты налога в размере 4260,0 тыс. рублей сумма прибыли равна 11071,0 тыс. рублей, что на 76% больше чем в 2007 году, и на 73% больше чем в 2009 году. В 2009 году прибыль без учета налога составила 2926,0 тыс. рублей.
Снижение прибыли общества привело к сокращению кадров. Так численность работников в 2007 году составляла 145 человек, в 2008 году после значительного увеличения прибыли кадровый состав общества был расширен до 153 челок, но уже в 2009 году количество сотрудников сократилось до 148 челок.
ООО «АгроСнаб» общество специализирующиеся на торгово-снабженческой деятельности, передачи основных средств в субаренду, оказание погрузочных работ, услуги по перевозке, гостиничных услуг и общепита.
В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия — его долгосрочную платежеспособность, величину дохода, рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств, их цена, степень риска, возможные направления использования.
Таблица 2.
Состав и структура имущества предприятия ООО «АгроСнаб»
за 2007-2009гг
| Вид актива | 2007 год | 2008 год | 2009год | |||
| Суммы, тыс. руб. | Структура, % | Суммы, тыс. руб. | Структура, % | Суммы, тыс. руб. | Структура, % | |
| 1.Материальные активы: | 3475,0 | 100 | 4292 | 100 | 4522 | 100 |
| Производственный хозяйственный инвентарь | 67,0 | 1,9 | 67,0 | 1,6 | 67,0 | 1,5 |
| Земельные участки | × | × | × | × | × | × |
| Здания | 172,0 | 4,9 | 172,0 | 4,0 | 172,0 | 3,8 |
| Сооружения | 1097,0 | 31,5 | 1259,0 | 29,3 | 1259,0 | 27,8 |
| Машины, оборудование | 1874,0 | 53,9 | 2093,0 | 48,8 | 2717,0 | 60,0 |
| Сырьё и материалы | 265,0 | 7,8 | 701,0 | 16,3 | 307,0 | 6,9 |
| 2.Финансовые активы: | 6543,0 | 100 | 8665,0 | 100 | 14463,0 | 100 |
| ИТОГО: | 10454,0 | × | 12957,0 | × | 18985,0 | × |
Данные таблицы свидетельствуют, что имущество предприятия за анализируемый период растет. Наибольшую долю в структуре имущества занимают материальные активы, а именно машины и оборудование (около 54,3%), а также сооружения и постройки (около 29,5%). Неизменными остаются показатели активов по статьям здания и производственный, хозяйственный инвентарь. Что касается нематериальных активов, то в ООО «АгроСнаб» они полностью отсутствуют.
Средства производства, выраженные в денежной форме, выступают как производственные фонды социалистического предприятия. В зависимости от роли в производственном процессе и от характера перенесения своей стоимости на готовый продукт производственные фонды подразделяются на основные и оборотные.
К основным производственным фондам относятся средства труда, с помощью которых работники предприятия, воздействуя на предмет труда, осуществляют процесс производства продукции. Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, сохраняют натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на готовый продукт по частям, по мере снашивания.
Особенности функционирования основных производственных фондов требуют значительных единовременных капитальных вложений для их первоначального ввода в действие, а также периодического капитального, среднего и текущего ремонта фондов, организации системы амортизационных отчислений для накапливания средств, необходимых для ремонта и полного обновления износившихся основных фондов.
Увеличение объема действующих основных фондов, улучшение их использования имеет важное значение для развития промышленного производства и повышения его эффективности. Основные фонды определяют техническую вооруженность труда, а уровень их использования — производительность труда и в конечном счете снижение затрат на производство продукции. Рассмотрим таблицу 3.
Таблица 3
Состав и структура основных производственных фондов предприятия ООО «АгроСнаб»
Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. | |||
| Стоимость, тыс. руб. | Структуры, % | Стоимость, тыс. руб. | Структуры, % | Стоимость, тыс. руб. | Структуры, % | |
| Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь ИТОГО | 172 1097 1874 × 67 3210 | 5,6 34,2 58,3 × 1,9 100 | 172 1253 2093 × 67 3591 | 4,8 34,9 58,3 × 2,0 100 | 172 1259 2717 × 67 4215 | 4,1 29,9 64,5 × 1,5 100 |
Стоимость основных производственных фондов ежегодно растет, в 2009 году их стоимость составила 4215 тыс.руб., что на 1005 тыс.руб. больше 2007 года и на 624 тыс.руб. больше 2008 года. Это увеличение было вызвано покупкой на предприятия новых машин и завозом нового оборудования. Наибольший удельный вес в структуре основных средств за последние 3 года занимают машины и оборудования их доля в 2009 году составляет 64,5 %, что на 6,2% больше 2007 и 2008 гг. Далее следуют сооружения на долю которых приходятся порядка 30% всего имущества предприятия. Наименьший удельный вес занимают производственный и хозяйственный инвентарь 1,8%.
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и, наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Значит, устойчивое финансовое состояние предприятия – это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Результаты финансового анализа непосредственно влияют на выбор методов оценки, прогнозирование доходов и расходов предприятия, на определение ставки дисконта, применяемой в методе дисконтированных денежных потоков, на величину мультипликатора, используемого в сравнительном подходе.
Чтобы проанализировать обеспеченность организации финансовыми ресурсами рассмотрим финансовый результат .
Таблица 4
Финансовый результат ООО «АгроСнаб» за 2007-2009гг тыс. руб.
| Показатели | 2007г | 2008г | 2009г |
| Выручка от реализации | 459420 | 658154 | 446880 |
| Коммерческая себестоимость | 390739 | 565166 | 362870 |
| Валовая прибыль | 68681 | 92988 | 84010 |
| Чистая прибыль | 2643 | 11071 | 2926 |
| Производительность труда | 3125,3 | 4301,7 | 3019,0 |
Из данной таблицы можно увидеть что, выручка от реализации в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 на 211274, а по сравнению с 2007 годом на 12540, отсюда следует что в организации уменьшился объем продаж. Затраты организации на производство и реализацию продукции упали, так как коммерческая себестоимость в 2009 году составила 362870, а это в свою очередь на 202296 меньше нежели в 2008 году. Трудности, возникающие при продаже товаров в виду снижения спроса на них привели к уменьшению валовой прибыли в 2009 году на 8979 по сравнению с 2008 годом. Нерациональное распределение и использование чистой прибыли привело к снижению этого показателя в 2009 году по сравнению с 2008 на 8145 и составило 2926. Производительность труда уменьшилась в
Платежеспособность и ликвидность оказывают положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому они направлены на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные. Анализом платежеспособности и кредитоспособности предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы. С целью изучению эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования, определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия используются несколько относительных показателей, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Для этого рассмотрим таблицу 5.
Таблица 5
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «АгроСнаб» за 2007 -2009 гг.
| Показатели | 2007г | 2008г | 2009г |
| Величина собственных оборотных средств тыс,,руб. | 26643 | 37864 | 40673 |
| Маневренность собственных оборотных средств | 0,93 | 0,95 | 0,95 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,36 | 1,52 | 1,46 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,08 | 0,12 | 0,16 |
| Коэффициент критической ликвидности | 0,84 | 1,07 | 0,92 |
| Доля собственных средств предприятия | 0,28 | 0,35 | 0,33 |
Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства. Данные таблицы показывают, что величина собственных средств в период с 2007 по 2009 год увеличилась и в 2009 году составила 40673 тыс., рублей ,что говорит об увеличении доли средств, принадлежащих предприятию, в его текущих активах. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств за анализируемый период остался практически неизменным, его значение достигает от 0,93 до 0,95.Коэффициент текущей ликвидности в 2007 году составил 1,36, затем в 2008 году он увеличился до 1,52, но снизился до 1,46 в 2009 годи и повлек за собой снижение возможности погашения предприятием краткосрочных обязательств в случае критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно(0,16).Коэффициент критической ликвидности, или, как его ещё называют, «промежуточной ликвидности» показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счёт имеющихся денежных средств, но и за счёт ожидаемых поступлений, в 2009 он составил 0.92. Рекомендуемое значение коэффициента критической ликвидности от 0,5 до 1.Доля собственных средств в 2009 году снизила на 0,03 по сравнению с 2008 годом и составила 0,33, это напрямую указывает на снижение финансовой устойчивости предприятия. Коэффициенты платежеспособности и ликвидности предприятия показывают номинальную величину возможности предприятия погасить текущие задолженности за счёт имеющихся оборотных активов. Определение этих коэффициентов тесно связано с бухгалтерскими операциями и учётом средств.
Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Иными словами, финансовая устойчивость фирмы — это состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная — препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.
Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя ликвидность баланса предприятия, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов; это дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Финансовая устойчивость предприятия связана с общей финансовой структурой предприятия и степенью его зависимости от кредиторов и дебиторов. Например, предприятие, которое финансируется в основном за счет денежных средств, взятых в долг, в ситуации, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои кредиты обратно, может обанкротиться. В данном случае структура предприятия «собственный капитал — заемный капитал» имеет значительный перевес в сторону последнего. Таким образом, можно сделать вывод о том, что финансовая устойчивость предприятия в долгосрочном плане характеризуется соотношением его собственных и заемных средств. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования является основой финансовой устойчивости.
Теперь проанализируем таблицу 6 и оценим степень финансовой устойчивости и финансового риска.
Таблица 6
Оценка финансовой устойчивости ООО «АгроСнаб» за 2007 – 2009 гг
| Показатели | 2007г | 2008г | 2009г |
| Коэффициент автономии | 0,28 | 0,36 | 0,33 |
| Коэффициент финансовой независимости | 0,72 | 0,64 | 0,67 |
| Коэффициент маневренности собственного капитала | 1,90 | 2,18 | 1,86 |
| Коэффициент покрытия долгов собственными средствами | 0,39 | 0,55 | 0,48 |
| Коэффициент финансового риска | 2,57 | 1,82 | 2,06 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,28 | 0,36 | 0,33 |
Анализируя данную таблицу, видно, что коэффициент автономии( независимости) в 2008 году вырос на 0,08 по сравнению с 2007 годом, но упал на 0,03 по сравнению с 2009 годом, это говорит о снижении уровня общей независимости предприятия в финансовой сфере, а также показывает уменьшение удельного веса собственных средств предприятия во всей сумме. Коэффициент финансовой независимости на 0,08 выше в 2007 году нежели в 2008, но в 2009 году он составил 0,67 что повлекло за собой снижение относительной доли заёмных средств капитала в общей валюте бухгалтерского баланса. Коэффициент маневренности собственного капитала в 2007 году составил 1,90 что на 0,28 меньше, чем в 2008 году, но больше на 0,04 по сравнению с 2009 годом, это говорит о снижении доли собственных средств предприятия используемых для финансирования деятельности в краткосрочном периоде. Коэффициент покрытия долгов собственными средствами в 2007 году составил 0,39 затем в 2008 году он поднялся до 0,55 и снова уменьшился до 0,48 ,что повлекло за собой снижение доли собственных средств, выделяемых на покрытие должностных обязательств. Коэффициент финансового риска в 2008 году снизился до1,82 , но в 2009 году возрос до 2,06 , это говорит о уменьшении размера привлечённого капитала к объёму собственных средств. Коэффициент финансовой устойчивости организации в 2009 году снизился на 0,03 ,это непосредственно уменьшило степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия.
2.2. Организация бухгалтерского учета ООО «АгроСнаб».
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет в любой организации должен осуществляться по определенным правилам в рамках общих принципов и правил, утвержденных нормативными актами страны. Выбранные правила ведения бухгалтерского учета закрепляются документально в учетной политике организации, которая должна способствовать формированию максимально оперативной, объемной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности.
К основным правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии, должным найти своё отражение в учетной политике, можно отнести следующее:
1. Рабочий план счетов организации.
2. Стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухгалтерском учёте как основные средства, а ниже – как материально-производственные запасы.
3. Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
4. Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств": (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
5. Срок полезного использования объектов основных средств согласно Классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1.
6. Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. Выбор можно сделать исходя из:
- срока действия патента, свидетельства;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемое к получению в результате использования этого объекта.
7. Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 "Учет нематериальных активов, ПБУ 14/2000": линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
8. Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение каждого из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения Учетной политики.
9. Порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании.
10. Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации.
Учетную политику для бухучета можно представить в виде двух разделов:
o организационно-технического. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.
o методологического. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий План счетов.[7]
Рассмотрим порядок формирования некоторых элементов учетной политики ООО «АгроСнаб» за 2009 год:
1. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственной деятельности ведется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (П.2"ст.6 Закон № 129-ФЗ).
2. Учет хозяйственных операций производится на основе способа двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета с применением книги записи хозяйственных операций (КЗХО) в валюте, действующей на территории Российской Федерации- рублях. По операциям в иностранной валюте бухгалтерский учет ведется как в рублях, так и в иностранной валюте.
3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно (п.2 ст.9 закона № 129-ФЗ).
4. График документооборота разработан под руководством главного бухгалтера и утвержден руководителем предприятия (п. 15 ПБУ №34н).
Контроль – за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации.
В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установить следующие сроки предоставления документов:
· не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, сдается табель
рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
· до 5 числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на
работу в течение последнего месяца, бухгалтеру, осуществляющему расчет
заработной платы;
· не позднее 1 числа каждого месяца сдаются отчеты об использовании бланков
строгой отчетности главному бухгалтеру;
· еженедельно сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой книге)
· не реже чем до 3 числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках
товарно-материальных ценностей бухгалтеру, ведущему учет товарно-
материальных ценностей;
· не позднее 3 дней (а для загранкомандировок 10 дней) после возвращения из
командировки работник предоставляет в бухгалтерию отчет о командировке
5. Бухгалтерский учет доходов, расходов, финансовых результатов ведется обособленно по операциям, учитываемым и не учитываемым при формирований налогооблагаемой прибыли.
6. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета на персональных компьютерах с применением компьютерной бухгалтерской программы :
1С Бухгалтерия по специальной программе 1С Бухгалтерия 7.7.-Предриятие.
7. Бухгалтерская информация на машинных носителях (дискетах, винчестере) кроме лицевых счетов хранится в архиве в течение 5 лет, а затем списываются.
8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится, инвентаризация:
· материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в четвертом квартале);
· кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств, другому материально ответственному лицу;
· внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя;
· инвентаризация основных средств, производится один раз в год;
· обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных
ст.12 Закона № 129-ФЗ.
9. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе плана счетов бухгалтерского учета (п.9ПБУ № 34р); Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в рублях и копейках (п.25 ПБУ № 34н);
10. Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются на основе рекомендуемых форм- ( ПБУ4/99);
11. Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям осуществляется предприятием на бумажных носителях (п.6 ст. 13 закона № 129-ФЗ) и в электронном виде.
12. По истечении квартала, года результаты хозяйственной деятельности сводятся в отчеты, содержащие бухгалтерские счета, .ежеквартальные балансы, справки, отчеты, налоговые декларации, представляемые в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.
13. Бухгалтерский баланс по предприятию составляется ежеквартально.
Учетная политика данного предприятия является высокоинформативной и составлена на основании и в соответствиями с ПБУ 1/08. Недостатком данной учетной политики является чрезмерная ее развернутость. В соответствии со стандартами учетная политика должна содержать ту же информацию, что содержится в данной учетной политики предприятия только в более сжатой форме.
3. Взаимосвязь учетной политики и бухгалтерской отчетности ООО «АгроСнаб»
3.1 Принципы формирования учетной политики ООО «АгроСнаб»
Основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/08. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).
Согласно ПБУ 1/08 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учётной политики предполагается что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).
Николаева С. А. считает, что учётная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).[15]
При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.
Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующими организационно–распорядительными документами.
Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно–распорядительным документом.
Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учётной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.
Последствия изменения учётной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учётной политики следует исходить из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчётному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.
В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью, изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.
Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год); указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.
Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчётности организации.
3.2 Бухгалтерская отчетность ООО «АгроСнаб»
Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.[9]
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.03 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» в состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «АгроСнаб» включаются:
· Бухгалтерский баланс – форма № 1;
· Отчет о финансовых результатах – форма № 2;
· Отчет о движении капитала форма – № 3;
· Отчет о движении денежных средств – форма № 4;
· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
· Пояснительная записка к финансово – хозяйственной деятельности предприятия.[17]
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс предприятия»
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).
Рассмотрим состав показателей баланса:
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:
- «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
- «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется, на счету ООО « АгроСнаб» 1947 тыс. руб.
- «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
- «Доходные вложения в материальные ценности» по этой группе статей организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
- «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:
- «Запасы» - показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов, составляет 47409 тыс. руб.
- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - в этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета (51 тыс. руб.).
- «Дебиторская задолженность» - данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, составляет 1722 тыс.руб., и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на счету ООО «АгроСнаб» 29155 тыс.руб.. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
- «Краткосрочные финансовые вложения» - отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.( 36012 тыс.руб.).
- «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях, ООО «АгроСнаб» располагает 14463 тыс. руб.
- «Прочие оборотные активы» - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:
- «Уставный капитал» - показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда, составляет 25795 тыс. руб.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
- «Резервный капитал» - отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
- «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников.
- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Нераспределенная прибыль отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестиционной деятельности организации, нераспределенная прибыль ООО «АгроСнаб» составляет 16937 тыс.раб.
Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:
- «Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».
- «Отложенные налоговые обязательства» - отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Сумма этих обязательств у ООО «АгроСнаб» составляет 7 тыс.руб.
Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:
Отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
- «Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 6 месяцев после отчетной даты, которая составляет 36000 тыс. руб.
- «Кредиторская задолженность» составляющая 52139 тыс. руб. по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников (3913 тыс. руб.); по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность» ( 28018 тыс.руб.).
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение прибыли или несение убытка. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Форма № 2 состоит из 4 разделов:
- 1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;
- 2 раздел «Прочие доходы и расходы»;
- 3 раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
- 4 раздел «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей, ООО «АгроСнаб» располагает 446880 тыс. руб.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы» - 362870 тыс. руб.
Данные строки "Валовая прибыль" раздела "Доходы и
расходы по обычным видам деятельности" определяются как разница
между данными строки 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными
строки 020 "Себестоимость реализованных товаров, продукции,
работ, услуг" и она составляет 84010 тыс. руб.
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам) – 71789 тыс. руб.
«Прочие доходы и расходы»
По статьям «Проценты к получению»( 1502 тыс.руб.) и «Проценты к уплате»( 6755 тыс.руб.) отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях".
По статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.), 496 и 3148 тыс. руб. соответственно.
«Прибыль (убыток) до налогообложения» это результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам 1 - 3 отчета о прибылях и убытках и на счете ООО «АгроСнаб» составляет 4316 тыс. руб.
По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения.
«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство. Объём чистой прибыли зависит от объёма валовой прибыли и величины налогов и составляет 2926 тыс. руб.
Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»
Он состоит из двух разделов и справки.. В разделе «Изменение капитала» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4.
Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
По статье "Резервный фонд" показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.
По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала.
Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:
1. по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
2. под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
3. под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
По строкам 100 - 200 должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, услуг, от продажи основных средств и иного имущества ( 564268 тыс. руб.), получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления ( 138041 тыс. руб.).
По строкам 150 - 200 отражаются суммы денежных средств, фактически израсходованных на оплату приобретенных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных сторонними организациями услуг ( 495303 тыс. руб.); на оплату труда ( 19221 тыс. руб.); на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления ( 24568 тыс. руб.).
По строке «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4 ( 150290 тыс.руб.).
По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации.( 12927 тыс.руб.)
По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных оборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов ( 60 тыс.руб.)
Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию. В ООО «АгроСнаб» эта сумма составляет 17161 тыс.руб.
Строка «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов( 14539 тыс.руб.)
Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.( 2870 тыс.руб.)
По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражают суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получена заемные средства от других организаций ( 101222 тыс.руб.).
По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде,в ООО «АгроСнаб» эта сумма составила 111222 тыс.руб.
По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражают сумму чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.( 5797 тыс.руб.)
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс».
Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля
В разделе «Нематериальные активы», активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе «Наличие на начало года» показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе «Выбыло» - стоимость выбывших нематериальных активов в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех основных средств, числящихся на балансе ООО «Арго Снаб»:
• зданий ( 172 тыс.руб. );
• сооружений и передаточных устройств ( 1259 тыс.руб.);
• машин и оборудования (2093 тыс.руб.);
• производственного и хозяйственного инвентаря( 67 тыс.руб.);
Основные средства отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года ( 3591 тыс.руб.). В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году ( 624 тыс.руб.), а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного года» указывается стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года ( 4215 тыс.руб.). Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших основных средств отражаются в круглых скобках.
Статью «Получено объектов основных средств в аренду — всего» заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества( 63616 тыс.руб.).
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката.
Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости. В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается их стоимость на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года и на конец года. Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» счета «Амортизация основных средств».
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» указывается сумма затрат организации на НИ ОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве. При заполнении этого раздела формы нужно руководствоваться ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 115н. Информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета «Вложения во внеоборотные активы».
В графе «Наличие на начало отчетного года» раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе «Поступило» указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе «Списано» отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. По графе Наличие на конец отчетного периода указывают сумму данных расходов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие расходы.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют аналогично разделу 4 «Расходы на НИОКР».
К расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, до-разведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется.
В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами).
В разделе «Финансовые вложения» отражаются остатки по счету «Финансовые вложения».
По статье «Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость» отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена).
Если организация проводила корректировку рыночной стоимости ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение стоимости в результате корректировки оценки.
По статье «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации
Отдельно отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности (с сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).Указывается сумма краткосрочной задолженности (сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года). При заполнении этого раздела в графе «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»отражаются суммы расходов, произведенных организацией:
• за отчетный год;
• за предыдущий год.
Таким образом, в разделе показываются обороты по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности.
Расходы ООО «АгроСнаб» при отражении в приложении к балансу группируются по следующим элементам:
• материальные затраты ( 15995 тыс.руб.);
• затраты на оплату труда ( 22573 тыс.руб.);
• отчисления на социальные нужды ( 5442 тыс.руб.);
• амортизация ( 509 тыс.руб.);
• прочие затраты ( 27264 тыс.руб.).
При этом не учитываются расходы, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.
В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном году ( 71789 тыс.руб.).
Также в разделе показывается изменение (увеличение или уменьшение) стоимости незавершенного производства ( 4 тыс.руб.), расходов будущих периодов ( 4 тыс.руб.) и резервов предстоящих расходов на конец года по сравнению с началом года. Увеличение этих показателей указывается со знаком «плюс», уменьшение — «минус».
В разделе «Обеспечения» указываются данные, отраженные в учете по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы. Отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог.
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
Если организация сама передала имущество в залог другим лицам, то по строке «Имущество, переданное в залог» указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выданного имущества (основных средств, ценных бумаг и др.).
В разделе «Государственная помощь» отражаются суммы бюджетных средств, полученных в отчетном году и в предыдущем году.
Этот раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября
Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы. Указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.
Коммерческие организации учет государственной помощи ведут на счете «Целевое финансирование» с последующим списанием на счет «Доходы будущих периодов». Эти счета и являются источником информации для заполнения раздела «Государственная помощь».
Пояснительная записка к финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена № формация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:
· показатели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географически рынкам сбыта);
· расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов идем торов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № и № 2 (напомним, что существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляете менее 5 %);
· основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрев годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
· данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;
· показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;
· порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п.;
· оценка деловой активности организации;
· элементы учетной политики, отличные от предыдущего года.
В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
· обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности
В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснительную записку можно разделить на три основные части:
· общие сведения об организации;
· расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности;
· аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
При изменении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм, и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности.
Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:
1) анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами;
2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
3) составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.
Кроме пояснительной записки и вспомогательных форм отчетности в состав пояснений также должны быть включены расшифровки и комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчетности.
В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться как непосредственно в формы отчетности, так и в виде отдельных расшифровок и пояснений.
Все коммерческие организации (за исключением кредитных) обязаны представлять в пояснительной записке информацию для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год.
3.3 Влияние учетной политики на составление бухгалтерской отчетности
Основной целью ООО «АгроСнаб» является получение прибыли. Прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности организации. Каждая организация заинтересована в получении максимально высокого финансового результата и в связи с этим перед организацией ставится цель оптимизации прибыли при упрочении финансового состояния.
Во многом оптимизировать величину прибыли позволяет грамотно сформированная учётная политика, которая даёт возможность за счёт выбора методологических приёмов представить в определённом свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат.
Зачастую прибыль или убыток считают неотъемлемой частью финансового положения. Данное утверждение не совсем верное, так как можно получить очень высокую прибыль, но потерять платёжеспособность, финансовое положение окажется катастрофическим и наступит стадия банкротства, с другой стороны, организация может получать убытки, но сохранять платёжеспособность и достаточно долго существовать за счёт скрытых резервов, кредитов и расходования оборотных средств.
Учётная политика фактически позволяет совершенно законным способом манипулировать показателями отчётности: величиной прибыли, оценкой активов и т.д. От того, какой метод учёта фактов хозяйственной деятельности выбран, напрямую зависит картина финансового положения организации, демонстрируемая в финансовой отчётности.
Рассмотрим основные элементы учетной политики ООО « АгроСнаб» ,которые оказывают влияние на уровень и состав финансовой отчетности предприятия.
Одним из элементов учетной политики ,который влияет на показатели финансовой отчетности является выбор способа начисления амортизации основных средств, т.к. в бухгалтерском балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости, т.е первоначальная стоимость основных средств за минусом суммы начисленной амортизации. Сумма начисленной амортизации ООО «АгроСнаб» на конец 2009 года составила 2268 тыс.руб., а первоначальная стоимость основных средств 4215 тыс.руб., соответственно в бухгалтерском балансе по строке 120 «Основные средства» на конец отчетного периода проставлена сумма 1947 тыс.руб. В учетной политике ООО «АгроСнаб» способ начисления амортизации основных средств – линейный. Также данный способ начисления амортизация формирует оценку таких показателей финансовой отчетности как затраты в незавершенное производство, готовая продукция, нематериальные активы, товары отгруженные, нераспределенная прибыль и соответственно итог баланса.
Месячная норма амортизации по каждому объекту основных средств (нематериальных активов) определяется по формуле К =[1/n]х100%, где n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается решением руководителя организации при приемке объекта к учету. Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается исходя из срока действия охранного свидетельства (документов) о регистрации исключительного права организации . на данный нематериальный актив. Если документально срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, то принимается срок полезного использования 20 лет. Нормы амортизации объектов основных средств и нематериальных активов утверждаются, решением (приказом) руководителя организации при вводе указанных объектов в эксплуатацию и в дальнейшем не изменяются.
По объектам основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности применяется к нормам амортизации повышающий коэффициент, но не выше 2. Перечень таких объектов основных средств и величины коэффициентам к нормам их амортизации устанавливаются приказом руководителя организации.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным (п. 15 ПБУ 6/01).Учетной политикой ООО «АгроСнаб» предусмотрено что, предприятие не проводит переоценку основных средств. Поскольку организация не производила переоценку своих основных средств в отчетном году, то и добавочного капитала, образованного за счет переоценки, у нее нет(он составил 0 тыс.руб.), но с другой стороны дополнительные затраты на проведения данной процедуры в отчетном году так же отсутствуют и управленческие расходы составили 70856 тыс.руб., это отразилось на итоге баланса.
В учетной политики предприятия сказано, что активы стоимостью до 20 тыс.руб. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются в составе материально-производственных запасов. В этом случае не нужно использовать формы первичных учетных документов по учету основных средств, можно использовать все унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации на предприятии организован надлежащий контроль за их движением. Сумма запасов на конец 2009 года в ООО «АгроСнаб» составила 47409 тыс. руб..
В организации часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому ООО «АгроСнаб» закрепило в учетной политике метод ФИФО.Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Применение данного метода оказывает существенное влияние на себестоимость проданных товаров, продукции ,работ и услуг, так же на валовую прибыль и управленческие расходы.
В соответствии с учетной политикой ООО « АгроСнаб» сырье, готовая продукция, а также другие материальные ресурсы отражаются на балансовых счетах по фактической себестоимости с учетом приобретения . Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого способа практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. При реализации и ином выбытии готовой продукции она списываться по методу ФИФО. В бухгалтерском балансе ООО «АгроСнаб» по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на конец отчетного периода проставлена сумма 701 тыс.руб., по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» сумма составила 45711 тыс.руб. Данный учет сырья, готовой продукции и других материальных ресурсов оказывает влияние на показатели финансовой отчетности такие как нераспределенная прибыль, управленческие расходы, чистую прибыль и соответственно итог баланса.
Особое внимание в учётной политике уделяют оценке активов и в особенности оценке оборотных активов и связанных с ней существенных моментов: признание дохода и (или) расхода; оценка фактов хозяйственной жизни. От выбранной оценки зависит и финансовое положение, и финансовый результат.
Для определения финансового результата необходимо правильно сформировать доходы и расходы организации. Как правило, определить сумму дохода не составляет труда, но сумму расходов необходимо исчислять. Формирование суммы расходов во многом зависит от учётной политики.
Здесь вступает в силу принцип соответствия доходов тем расходам, благодаря которым эти расходы были получены. А именно: выбор методики амортизации, оценки запасов, резервирования потерь, начисления резервов, признания моментов возникновения расходов, порядок списания общехозяйственных расходов. Всё перечисленное определяет сумму затрат, благодаря которым получена выручка.
ООО «АгроСнаб» не предусмотрело в учётной политике образование резервов, за исключением резервов, создание которых предусмотрено законодательством. Это непосредственно отразилось на показателях финансовой отчетности ,таких как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы предстоящих расходов и итог баланса . А между тем, создавая резервы, предприятие могло бы с экономить, так как за счёт резервов уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль. То есть использование резервов – это один из немногих абсолютно законных способов снижения расходов по платежам в бюджет.
Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной жизни организации и методов их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
4. Пути совершенствования взаимосвязи учетной политики и бухгалтерской отчетности ООО «АгроСнаб» г.Волгограда
Учетная политика ООО «АгроСнаб» составлена в соответствии с допущениями (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения, временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и требованиями (полноты и своевременности отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности), установленными нормативными документами.
Учетная политика юридического лица является методологической основой деятельности каждого бухгалтера, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии его сущности и роли в ведении бухгалтерского учета. Для выяснения точной роли учетной политики в бухгалтерском учете, необходимо построить схему взаимосвязи учетной политики с конечным результатом учета – бухгалтерской отчетностью.
Необходимо выстроить ряд задач, каждая из которых охватывает различные стороны изучаемого явления. Во-первых, доскональное исследование нормативно-правовой базы бухгалтерского учета как основы для формирования учетной политики организации. Классификация и анализ законодательных актов по бухгалтерскому учету, действующих в настоящее время, необходимы для обоснования роли учетной политики в общей картине работы бухгалтера. Во-вторых, на основе исследования правовых норм, необходимо выделить основные принципы формирования учетной политики, выявить организационные, методические и технологические аспекты учетной политики.
Поскольку не все вопросы бухгалтерского учета четко отражены в законодательных актах, организациям необходимо самостоятельно или с помощью профессиональных организаций разработать для индивидуального применения систему организации бухгалтерского учета, которая, базируясь на нормативных документах государственных органов и учитывая форму собственности и сферу деятельности данной организации, определяла бы порядок ведения бухгалтерского учета для данной организации. Данная система должна включать в себя организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности, начиная с порядка документирования фактов хозяйственной деятельности и заканчивая порядком использования чистой прибыли и представления данных для отчета администрации организации перед собственниками по итогам деятельности за год.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией собственниками: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.
Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.
Особое внимание, при формировании учетной политики, следует уделить следующим направлениям:
– утвердить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– зафиксировать в учетной политике, что при отпуске материально- производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости;
– отразить в учетной политике предприятия, что финансирование ремонта производится путем включения фактических затрат в себестоимость продукции;
– описать порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения;
– утвердить список лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;
– описать, каким образом хранятся бухгалтерские документы на предприятии;
– ввести правила документооборота, так как не все хозяйственные операции оформляются первичными документами и не содержат обязательных реквизитов и утвердить их;
– предусмотреть пункт о заключении с работниками предприятия договоров о материальной ответственности, чтобы избежать недостач и хищений.
Для отражения более полной и достоверной информации о деятельности предприятия необходимо более подробно отражать принципы и методы ведения бухгалтерского учета в учетной политике предприятия. Необходимо рассматривать каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания бухгалтерской отчетности. Принимая решение о раскрытии конкретных аспектов учетной политики, руководство должно рассмотреть вопрос, поможет ли это пользователям понять способ отражения операций и событий в отчетности. Поэтому, по моему мнению, учетная политика, которую предприятие должно раскрыть при предоставлении отчетности должна включать следующее:
· признание выручки;
· признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;
· капитализацию затрат о займах и других затрат;
· договоры подряда;
· инвестиционную собственность;
· аренду;
· затраты на исследования и разработки;
· запасы;
· налоги, в т. ч. отложенные налоги;
· резервы;
· затраты на пенсионное обеспечение;
· определение денежных средств и их эквивалентов;
· учет инфляции и процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;
· правительственные субсидии.
Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты. При этом должна быть обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств. Составление отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Принципы и правила отражения информации и ведения бухгалтерского учета закрепляются в учетной политике предприятия, которая, в свою очередь, должна составляться в соответствии с МСФО.
Для повышения информативности учетной политики предприятия я предлагаю в учетной политике выбрать такие способы ведения бухгалтерского учета, которые позволили сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета предприятию выгоднее либо списывать расходы на ремонт основных средств в момент их возникновения, либо создавать на эти цели резерв. А чтобы минимизировать налог на прибыль, предприятию выгоднее создавать резерв: это позволит минимизировать платежи по налогу в том периоде, в котором создается резерв. Предприятию будет выгоднее проводить переоценку основных средств, если с годами их стоимость постоянно снижается. Ведь это позволит сэкономить на уплате налога на имущество, который исчисляется с остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.
Подчеркнем, что учетная политика не должна быть слишком объемной, как на рассматриваем предприятии. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых возможно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Положение по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данное положение или приказ (стандарты учета), в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.
Еще одним предложением для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов (налоги, износ и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и т.д., является совершенствование автоматизации бухгалтерского учета. Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения. Предлагается создание локальной сети, которая соединила бы складской учет с учетом бухгалтерии. Рекомендуется обновить компьютерную бухгалтерскую программу 1С Бухгалтерия 7.7 – Предприятия на программу 1С Бухгалтерия 8.1 –Предприятие.
Так же можно предложить контроллинг - это набор методик, направленных на совершенствование учетной политики и управленческой практики предприятий, исходя из финансовых критериев успешности функционирования предприятия. С помощью его могут быть решены следующие традиционные проблемы учета и управления:
• Низкая платежная дисциплина структурных подразделений;
• Неконтролируемая дебиторская задолженность;
• Слабое управление затратами: отсутствие четкого понимания структуры затрат и их целесообразности;
• Неверное определение прибыльности филиалов и видов бизнеса;
• Нехватка оборотных средств;
• Уплата необоснованно высоких налогов в местный и федеральный бюджеты.
Контроллинг не только позволяет считать затраты по-новому, более естественно, но и стимулирует высшее руководство думать в финансовых категориях, перемещая технологическое управление непосредственно к производственному процессу.
Технологическое управление делегируется соответствующему руководителю среднего уровня и, тем самым, локализуется в рамках тех подразделений предприятия, которые ведут определенную технологическую деятельность. Области бизнеса, где применение контроллинг наиболее эффективно-многопрофильные холдинги, разветвленные финансово-производственные структуры. То есть те виды бизнеса, где можно достаточно естественно разделить финансовое и производственное управление.
Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить их.
Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.
Выводы и предложения
Делая вывод о проделанной работе хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.Финансовый учет бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Влияние учетной политики на показатели и составление бухгалтерской отчетности рассматривалось на примере ООО « АгроСнаб» г.Волгограда. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом « Об обществах с ограниченной ответственностью » от 8 февраля 1998г. № 14 –ФЗ и действует на основании устава и учредительных документов. Общество создано без ограничения срока действия. Общество создавалось в целях обеспечения производителей сельскохозяйственной продукции, предприятий перерабатывающей промышленности и других отраслей, обслуживающих АПК материально-техническими ресурсами, в том числе на основе развития и совершенствования дилерской деятельности и снабженческого сервиса, долгосрочной аренды (лизинга), развития межотраслевых и международных связей и получения прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются : материально-техническое обеспечение предприятия АПК(тракторами, прочими машинами и оборудованием для сельского хозяйства, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями к ним; производственным электрическим и электронным оборудованием общепромышленного и специального назначения; синтетическими смолами и пластмассами в первичных формах; моторным топливом, смазочными материалами, удобрениями, пестицидами и другой агрохимической и химической продукцией), Предоставления услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства.
Уставный капитал ООО «АгроСнаб» составляется из номинальной стоимости долей его участников в размере 25795 тыс.руб.
Анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «АгроСнаб» находится в устойчивом финансовом состоянии, то есть имеет достаточно активов для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности.
Охарактеризовав предприятие в целом мы рассмотрели его бухгалтерскую отчетность которая включает в себя следующие типовые формы:
· Бухгалтерский баланс – форма №1;
· Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
· Отчет об изменениях капитала – форма №3;
· Отчет о движении денежных средств – форма №4;
· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
· Пояснительная запискак финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
· Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
Учетная политика хозяйства разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и оформляется приказом или распоряжением. При этом руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Учетная политика ООО «АгроСнаб» содержит разделы:
1) Организационно-технический аспект
2) Организация ведения бухгалтерского учета
2.1) Способы начисления амортизации по основным средствам
2.2) Способы начисления амортизации по нематериальным активам
2.3) Учет доходов и расходов по разным видам деятельности
2.4) Оценка производственных запасов
2.5) Отпуск запасов в производство
2.6) Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости
2.7) Порядок распределения издержек обращения
2.8) Учет затрат на ремонт арендованных основных средств
2.9) Способ отражения затрат на ремонт основных средств
2.10) Учет общепроизводственных расходов
2.11) Учет общехозяйственных расходов
2.12) Учет товаров
2.13) Метод учета выручки
2.14) Признание операционных доходов и расходов
2.15) Признание внереализационных доходов и расходов
2.16) Создание резерва по сомнительным долгам
2.17) Формирование резервов предстоящих расходов и платежей
2.18) Учет готовой продукции (работ, услуг)
2.19) Списание курсовых ризниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты
2.20) Учет финансовых результатов (закрытие счета 99)
2.21) Формирование фондов и распределение прибыли
2.22) Использование амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов
3) Учетная политика в целях налогового учета
3.1) Порядок ведения налогового учета
3.2) Состав налоговых регистров
3.3) Основание для налогового учета
3.4) Аспекты, по которым налоговый учет ведется по аналогии с бухгалтерским учетом
3.5) Учет доходов и расходов для определения налоговой базы
3.6) Метод учета выручки
Учетная политика данного предприятия является высокоинформативной и составлена полностью на основании и в соответствиями с ПБУ 1/08.
Таким образом ООО «АгроСнаб» имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.
В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/08 “Учетная политика организации” сказано: “Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету”.
Такое расширение “области” учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить «обратную» связь теории и практики.
Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ “Учетная политика организаций” не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ «О бухгалтерском учете» введен в действие с 28.11.96 сделать этого не позволяет.
Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучше нарушить».
Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.
Список используемой литературы
1. Астахов В.П., Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. Серия “Экономика и управление”/ В.П. Астахов. Ростов-на-Дону: изд. «Март», 2002г
2. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев. - М.: Феникс, 2006, 392 с.
3. Бакаев А.С., Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций / А.С. Бакаев. - М.: Финансы и статистика, 2000, 382с.
4. Беднякова Е.Г., Бухгалтерский учет: основы и практика ведения./ Е.Г. Беднякова – М.: «Налог-инфо»,2007, 342с.
5. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов. /Е.А. Бойко. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004, 224 с.
6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. / Т.Г. Вакуленко. - СПб: "Герда", 2002, 158 с.
7. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в раз-
личных хозяйствующих субъектах./ С.Н. Гришкина. - М.: ФА, 2000, 128 с.
8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности./ Л.В. Донцова. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004, 236с.
9. Дымова И. А., Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами: методика трансформации./ И.А. Дымова. - М.: Современная экономика и право, 2001, 160 с.
10. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. / В.А.Ерофеева. – Харьков: Юридический центр пресс, 1999, 631 с.
11. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: Экономистъ, 2004, 692с.
12. Ковалев В.В., Финансовый анализ: методы и процедуры. / В.В. Ковалев – М.: Финансы и статистика, 2006, 335с.
13. Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ под ред. О.В. Ефимовой.– М.: Омега-Л, 2004, 408 с.
14. Назаров Ю.А. Основы финансового менеджмента / Ю.А. Назаров. - М.: Финансы и статистика, 2006, 288с.
15. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2002 год. Принципы
формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская про-
верка./ С.А. Николаева - 7-е изд, перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 2002, 368 с.
16. Новодворский В.Д., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В. Д. Новодворского. - М: Инфра-М, 2003, 464с.
17. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября
19. Положение по ведению бухгалтерского учета - Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99),утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н
21. Пучкова С. И., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. / С.И. Пучкова – М.: ФБК-ПРЕСС, 2004, 512 с.
22. Российская Федерация. Налоговый Кодекс ( 2007): Офиц. Текст. - М.: изд. «Элит», 2007. - 470с.
23. Соколов Я.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Я.В.Соколов.-4 изд., перераб. и доп.-М.: Новое знание, 2006, 5 с.
24. Сугаипова И. В., Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. И.В. Сугаипова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004, 224 с.
25. Учетная политика ООО «АгроСнаб» на 2009 год (Приказ № 50 от 30 декабря 2008г).
26.Суглобов А. Е. Роль учетной политики в организации бухгалтерского учета на российских предприятиях/ А. Е. Суглобов// Финансовый менеджмент. – 2006- №6. – С. 93-94
27.Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учеб. пособие/ В. А. Терехова.- М.: Издательство «Перспектива», 1999.- 214 с.
28Хабарова Л. П. Учетная политика 2006 года/ Л. П. Хабарова – М.: ООО «Бухгалтерский бюллетень – ББ», 2006.-368с.
29.Федеральный закон «О бухгалтерском учете « от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
Приложение
