Реферат Учёт нематериальных активов 27
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет поступления нематериальных активов».
Кемерово 2008
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………………. 3
1. Учёт поступления НМА……………………………………………….……... 4
2. Понятие «кредиты» и «займы». Их отличительные особенности………….…………………………………..……………………… 15
3. Сквозная задача на примере ООО «Штиль»……………………..………….26
3.1 Учетная политика ООО «Штиль»……..…...….………...……………... 26
3.2. Исходные данные………………………………………...……………...33
3.3. Журнал хозяйственных операций…………………...…….…………... 36
3.4. Ведомости учета и распределения……………….…….………....…… 40
- ведомость учета цеховых расходов
- ведомость распределения цеховых расходов
- ведомость учета общепроизводственных расходов
- ведомость распределения общепроизводственных расходов
3.5. Содержание, учет и расчет налогов и сборов………………………..…42
- НДФЛ
- НДС
- ЕСН
- налог на имущество
- налог на прибыль
3.6. Оборотные ведомости синтетического и аналитического учета.……. 47
- Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- Оборотная ведомость по аналитическим счетам
- Контокоррентная ведомость
- Счета синтетического и аналитического учета
Заключение……………………………………………………………………… 55
Приложения:
Форма №1 – «Бухгалтерский баланс»
Форма №2 – «Отчет о прибылях и убытках»
Форма №3 – «Отчет о движениях денежных средств»
Главная книга
Журналы-ордера
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Цель бухгалтерского учёта – формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятие управленческих решений.
Основными задачами курсовой работы являются:
- усвоение общих знаний о бухгалтерском учете, раскрытие его сущности и прикладного содержания учетных категорий;
- формирование представлений о бухгалтерском учете как науке, направленности его теории на развитие методов получения, обработки и использования информации, ориентированной на удовлетворение запросов пользователей при выработке ими рыночной стратегии, принятии оперативных управленческих решений;
- привитие умений привязывать систему бухгалтерского учета с обобщением и детализацией информации о целях контроля, анализа и управления хозяйственной деятельностью;
- знакомство с ревизионной и аудиторской деятельностью, их технологией и методикой проведения.
В результате выполнения курсовой работы усваиваются основы техники учета, а также приобретаются практические навыки по заполнению первичных документов и ведению основных учетных регистров, происходит знакомство с формами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также организацией и порядком проведения аудиторских проверок.
Главная цель - получение навыков квалифицированного использования данных бухгалтерского учета при составлении бухгалтерской отчетности.
Цель данной курсовой работы – систематизировать, углубить знания по теории бухгалтерского учета путем решения комплекса ситуационных задач, базирующихся на «сквозном примере».
1. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Для целей бухгалтерского учёта понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). , Которое было введено в действие с 01.01.2008 года.
Нематериальные активы (НМА) представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.
Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив».В свою очередь, «нематериальный» означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.
В бухгалтерском понимании нематериальных активов принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гуд-вилл. В бухгалтерском понимании гуд-вилл (деловая репутация) возникает только при покупке фирмы. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.
В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная), стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».
Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как:
· их приобретение за плату,
· поступление в счет вклада в уставный капитал,
· безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.
· создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе,
· приобретение на условиях обмена,
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:
- при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал - по договоренности сторон;
- при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
- в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации - по стоимости его изготовления;
- в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
- при получении от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.
Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.
Своеобразным «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям. Бухгалтерский учёт наличия и движения НМА осуществляется на активном счёте 04 «Нематериальные активы». Всякое поступление НМА в организацию предварительно отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы. При принятии НМА к бухгалтерскому учёту фактические расходы, учтённые на счёте 08, относятся на дебет счёта 04. По приобретенным НМА организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации. В соответствии с Налоговым Кодексом, НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым НМА». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита 19 в Дебит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учёт НМА, приобретённых за плату.
Затраты, связанные с приобретением НМА за плату, отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 5 «Приобретение НМА» в корреспонденции со счетами учёта расчётов.
При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов НМА за плату и принятию их на учёт можно отразить следующими проводками:
Д 08.5 К 60 - Отражена стоимость приобретённого объекта НМА согласно расчётным документам (без учёта НДС).
Д 19 К 60 - Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА.
Д 60 К 51 - произведена оплата за объект НМА (включая НДС).
Д 04 К 08.5 - принят объект НМА к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.
Д 68 К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учёт объекту НМА.
Учёт НМА, поступивших в счёт вклада в уставный капитал организации.
При поступлении объекта НМА в счёт вклада в уставный капитал стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счёта 08 в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».
Операции по поступлению объекта НМА в счёт вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учёте следующими проводками:
Д 75.1 К 80 - объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах.
Д 08.5 К 75.1 - отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счёт вклада в уставный капитал.
Д 04 К 08.5 - принят к учёту по первоначальной стоимости поступивший объект НМА.
Учёт безвозмездно полученных НМА.
Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов» субсчёта 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счётом 08. Суммы по безвозмездному получению объектам НМА, учтённые на счёте 98.2, списываются на кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно по мере начисления амортизации НМА.
В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта НМА, отражаются в бухгалтерском учёте следующими проводками:
Д 08 К 98.2 - отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учёту.
Д 04 К 08 - безвозмездно полученный объект НМА принят к Бухгалтерскому учёту
Д 20 К 05 - начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА.
Д 98.2 К 91.1 - отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА.
Учёт НМА, созданных силами самой организации.
В бухгалтерском учёте операции по созданию самой организацией объекта НМА при отсутствии услуг сторонних организаций можно отразить следующими проводками:
Д 10 К 60 - отражена стоимость материалов согласно расчётным документам поставщика (без учёта НДС), приобретённым для создания объекта.
Д 19 К 60 - отражена сумма НДС от стоимости материалов, предъявленная поставщиком материалов.
Д 60 К 51 - произведена оплата за материалы (включая НДС).
Д 08.5 К 10 - отпущены материалы на создание объекта.
Отражены затраты на создание объекта:
Д 08.5 К 05 - начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании данного объекта.
Д 08.5 К 02 - начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании данного объекта.
Д 08.5 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым созданием данного объекта.
Д 08.5 К 69 - начислен единый социальный налог (ЕСН) от суммы оплаты труда работников.
Д 08.5 К 68 - начислены государственные пошлины, связанные с регистрацией объекта.
Д 68 К 51 - уплачены государственные пошлины.
Д 04 К 08.5 - принят к учёту по первоначальной стоимости объект НМА.
Д 68 К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретённым материалам.
Учёт операций, связанных с предоставлением права на использование НМА (приобретением на условиях обмена).
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимыми в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией пользователем в расходы отчётного периода по дебету на счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции по кредиту со счётом 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами». Хозяйственные операции по принятию на учёт можно отразить следующими проводками:
Д 76 К 51 - перечислен очередной платёж правообладателю за право использования объекта (включая НДС).
Д 26 К 76 - списана на расходы отчётного периода сумма периодического платежа за право на использование объекта (без учёта НДС).
Д 19 К 76 - отражён НДС от суммы, уплаченной правообладателю.
Д 68 К 19 - предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС.
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем по дебету на счёте 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счётом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и подлежит списанию в течение срока действия договора. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 60 К 51 - произведён полный платёж за предоставления объекта на использования.
Д 97 К 60 - отнесена на расходы будущих периодов сумма платежа за право на использования объекта.
Д 19 К 60 - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом прав на использование объекта.
Д 68 К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу прав.
Д 26 К 97 - списана на текущие затраты ежемесячная часть суммы платежа за право на использование объекты.
Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.
Тезис о большой значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий. В большинстве стран рыночной экономики нематериальные внеоборотные активы являются общепризнанным активом. Однако подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектом горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более 30 Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам. Очевидно, что в современных российских условиях нематериальные активы остаются одним из самых проблемных объектов бухгалтерского учета. Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:
- принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;
- противоречия и нестыковки различных нормативных актов, вызванные несовершенством технологии законотворчества.
В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс.
2. Понятие «кредиты» и «займы». Их отличительные особенности.
Неотъемлемым атрибутом функционирования полноценного рынка является соответствующим образом организованная система кредита и займа.
Действующий Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) определяет кредит как разновидность заемных отношений. Под кредитом в широком смысле понимают систему экономических отношений, возникающую при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости преданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В гл. 42 действующего ГК сформулировано широкое понятие кредита, включающего в себя коммерческий кредит (ст. 823) и даже товарный кредит. Предметом коммерческого кредита являются деньги.
Кредит проявляется в различных, достаточно самостоятельных формах, которые зависят от состава участников кредитной операции. В настоящее время различают следующие формы кредита: коммерческий, банковский, международный.
Коммерческий кредит представляется в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг по договорам о передаче в собственность или в аренду вещей, выполнению работ, оказанию услуг. Разновидностями коммерческого кредита являются лизинг, факторинг, форфейтинг.
Лизинг представляет собой долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, производственных сооружений. Банковский лизинг- сделка, при которой в качестве лизингодателя выступает банк или иная кредитная организация, приобретающая по заказу лизингополучателя имущество.
Факторинг относится к посредническим услугам банка, когда банк приобретает у клиента право на взыскание долгов с должников до наступления официального срока их оплаты. В результате клиент банка получает возможность быстрее возвратить причитающиеся ему долги, продолжив нормальный производственный процесс.
Форфейтинг - форма кредитования экспортеров во внешнеторговых операциях путем продажи ими обязательств импортеров (покупателей) фирме – форфейтеру.
Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, обязательств, либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором. Согласно п. 3 ст. 809 ГК коммерческий кредит предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с предпринимательской деятельностью, хотя бы одной из сторон.
В случае предоставления коммерческого кредита по договору купли-продажи применяется специальное правило определения периода начисления процентов. Когда продавец не исполняет обязанности по передаче предварительно оплаченного товара, а договор купли-продажи не предусматривает иное, проценты, предусмотренные ст. 395 ГК, в соответствии с п. 4 ст. 487 ГК могут начисляться только со дня, когда передача товара должна быть произведена по договору, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Соответственно, если в договоре купли-продажи не предусмотрено начисление процентов за предоставленный продавцу коммерческий кредит, то в исключение из общего правила они не должны начисляться.
Однако договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара. Аналогичное правило вытекает из п. 4 ст. 488 ГК, которое применяется при оплате товара в рассрочку.
Банковский кредит - одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений, это выданные банком денежные средства организациям и физическим лицам на определённый срок и определённые цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковский кредит предоставляется из собственного или привлеченного капитала и осуществляется в форме выдачи ссуд, учета векселей и других.
Международный кредит - кредит, предоставляемый государствами, банками, фирмами, другими юридическими или физическими лицами одних стран правительству, банкам, фирмам других стран. Международный кредит выполняет те же функции, что и другие формы кредита, только в международном аспекте.
В зависимости от сроков пользования по всем видам названных договоров кредиты подразделяются на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
Под сроком пользования кредитом следует понимать срок от момента получения кредита заемщиком до обусловленного в договоре срока возврата его. На сегодняшний день законодательство не содержит четкого разделения кредита на виды в зависимости от срока пользования им. На практике краткосрочным кредитом считается тот, срок пользования которым не превышает одного года. Остальные кредиты считаются долгосрочными.
В зависимости от обеспеченности кредиты подразделяются на обеспеченные и необеспеченные (бланковые или персональные).
Обеспечением по кредитному договору могут быть: залог, гарантия, поручительство, удержание, иные виды обеспечения, например обеспечительный депозит. В качестве обеспечения кредита не рассматривается неустойка. Кредит, выдаваемый под залог имущества, передаваемого банку-залогодержателю, называют ломбардным. Ссуды под залог недвижимости называют "ипотечными".
В зависимости от заемщиков и цели использования кредиты подразделяются на государственные и потребительские.
При потребительском кредите заемщиком являются физические лица, а кредиторами - кредитные организации. Цель заимствования средств - потребления. В России к потребительским ссудам относят любые виды ссуд, предоставляемых населению, в том числе ссуды на приобретение товаров длительного пользования, ипотечные ссуды, ссуды на неотложные нужды и прочие.
Государственный кредит - в узком смысле - кредит, получаемый государством от юридических и физических лиц в стране и за рубежом в виде государственного займа. Основной признак этой формы кредита - непременное участие государства в лице органов исполнительной власти различных уровней. В роли заемщика государство выступает в процессе размещения государственных займов или при осуществлении операций на рынке государственных краткосрочных ценных бумаг.
Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются хозяйствующие субъекты, население, государство и сами банки. Под объектом кредитования следует понимать цель кредита. Цель кредита выражает конкретные временные потребности в дополнительных денежных средствах хозяйствующих и других субъектов рынка, на удовлетворение которых может быть предоставлен кредит. Необходимость кредита вытекает из особенностей кругооборота капитала. У одних хозяйствующих субъектов в определенные промежутки времени появляется временно свободные денежные средства, у других появляется потребность в них, которая удовлетворяется с помощью кредита. Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями:
- аккумуляция временно свободных денежных средств физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов;
- перераспределительная;
- замещение наличных денег и экономия издержек обращения.
Займы - это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата. Понятие договора займа, имеющее легальный характер, содержится в ГК. Согласно п. 1 ст. 807 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Предмет займа - это деньги или иные вещи, определённые родовыми признаками, которые передаются в собственность заимодавцем заёмщику на определённый срок при условии возврата заёмщиком такой же суммы денег или равного количества вещей того же рода и качества заимодавцу. Очень важно то, что предметом займа могут выступать не только деньги, но и вещи.
Вещи, передаваемые по договору займа, должны обладать определёнными родовыми признаками, то есть они не должны быть уникальными, единственными в своей роде, незаменимыми, т.е. должны обладать свойством "заменяемости" на другие вещи такого же качества и в таком же количестве.
Договор займа в качестве исходной базовой позиции в своем легальном определении провозглашается безвозмездным. Законодатель пошел по пути разделения предмета договора на две части: суммы денег (суммы займа), предоставляемой заимодавцем заемщику в момент заключения договора, которую последний должен вернуть заимодавцу, и возможных процентов, которые могут быть (или должны быть) уплачены заемщиком за пользование суммой займа. Подобного рода индивидуализация отдельных частей предмета договора займа основана на общих положениях об обязательствах ГК и имеет практическое значение. В соответствии с диспозитивной нормой ст. 319 ГК сумма платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. В данной статье ГК под процентами понимаются три их вида: проценты за пользование суммой займа, проценты за просрочку возврата суммы займа и проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК). В понятие договора займа на момент его заключения включаются (точнее - могут включаться) проценты за пользование суммой займа. Что касается других видов процентов, то они могут предусматриваться в содержании договора на случай просрочки заемщика в возврате суммы займа. Норма о праве заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в установленном сторонами размере и порядке уплаты является диспозитивной (п. 1 ст. 809 ГК).
В Гражданском Кодексе РФ займы и кредиты, как договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит». Необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.
Заключая договора займа или кредита, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить на три следующих этапа:
1. получение заемных средств;
2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
3. возврат заемных средств.
Самым сложным из перечисленных трех является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге приводит к возникновению споров с проверяющими органами.
При заключении указанных видов договоров у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства». Понятие «долговых обязательств» для целей исчисления налога на прибыль установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а именно в статье 269 НК РФ:
«В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления». Как видим, данный список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей. В случае договора займа предметом договора служит заём – «деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками», в случае договора кредита – кредит – денежные средства. В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заём выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.
Для юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным: «Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора». Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме: «Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда».
Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных в ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором. Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает для договора кредита и займа право займодавца или кредитора начислять проценты, а также определяет порядок их начисления.
ГК РФ допускает беспроцентный договор займа, «если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности, хотя бы одной из сторон; по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками».
В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации (далее ЦБ РФ).
Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов, которое заложено в определении кредитного договора: «…заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее». Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен.
Статья 808 ГК РФ устанавливает возможность оформления расписки, подтверждающей получение заемных средств:
«В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей». В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора. В случае такой необходимости, как отмечалось выше, договор может быть нотариально удостоверен.
Срок возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:
· договором установлен;
· договором не установлен;
· определен в договоре моментом востребования.
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита. Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия досрочного возвращения займа: «Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца».
Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия нарушения заемщиком договора займа:
«1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.
2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами».
Как видно, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита (как правило, залогом материальных ценностей и другими способами).
Большинство участников имущественного оборота, прежде всего профессиональные предприниматели, испытывают постоянную потребность в денежном кредите. Ее удовлетворение в рамках договора займа невозможно, так как он носит реальный характер и не может создать у заемщика уверенности в получении денег в нужный ему момент, поскольку заимодавца невозможно принудить к выдаче займа. Поэтому финансовый рынок, в рамках которого, по сути, осуществляется «торговля деньгами», нуждается в другом договоре консенсуального характера. Данное обстоятельство и предопределило появление относительно самостоятельного кредитного договора (в рамках общего института кредитных или заемных обязательств).
В юридической литературе и в некоторых нормативных актах кредитный договор нередко называют разновидностью договора займа. Так, например, составители «Временных правил предоставления муниципальных ипотечных займов на жилищное строительство и приобретение жилья» считали, что «в соответствии с нормами ГК РФ кредитный договор является разновидностью договора займа, поскольку к нему применяются общие правила о займе (п.2 ст. 819 ГК)».
По мнению Епишенкова С.В. такое определение кредитного договора не корректно, т.к. кредитный договор оформляет совершенно самостоятельные обязательственные отношения, и, рассматривая эти две конструкции, можно говорить лишь об их близости, но не однородности. Тот факт, что положения договора займа распространяются на кредитные отношения, если законом не установлены для них особое регулирование, либо иное не вытекает из существа кредитного договора (п.2 ст.819 ГК), не свидетельствует о том, что кредитный договор - некая разновидность договора займа. Это - характерный для отечественного законодателя прием, регулирующий правоотношения, возникающие вследствие денежного обязательства. Подобные отсылки имеют характер специального установления аналогии закона и используются во избежание воспроизведения если и не целиком тождественных, то, во всяком случае, в значительной мере текстуально совпадающих норм.
Таким образом, можно подвести итог всему сказанному, и сделать вывод, что отличительными особенностями кредита и займа является следующее:
1. Заём выдает займодавец, т.е. любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.
2. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи, определённые родовыми признаками.
3. Кредитный договор должен быть заключён в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечёт недействительность кредитного договора. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо.
4. ГК РФ допускает беспроцентный договор займа. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент.
А кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов.
5. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора.
6. Срок возврата полученной суммы займа может быть: договором установлен; договором не установлен; определен в договоре моментом востребования. Кредитный договор должен же содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
7. В случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами. В случае не исполнения обязательств по кредитному договору кредитор имеет право: получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества или обязать поручителя в исполнение обязательств или требовать у банка в силу банковской гарантии уплатить денежную сумму.
3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА НА ПРИМЕРЕ ООО «ШТИЛЬ»
3.1 Учётная политика ООО «Штиль».
ПРИКАЗ
об учетной политике ООО «Штиль» на 2008 год
№1 01.01. 2008
Организация бухгалтерского учета.
Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:
Федерального Закона РФ от 21 ноября
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября
ПРИКАЗЫВАЮ:
утвердить учетную политику организации на 2008 г., устанавливающую следующее:
1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.
2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
3. Составление и представление бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06,07.1999 № 43н.
4. Учет основных средств.
Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359.
При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.
5. Амортизация основных средств.
Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Основание: п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом. Основание: п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания списывать единовременно по мере отпуска в эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета. Основание: п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
6. Изменение стоимости основных средств.
В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Основание: п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств. Основание: п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.
Переоценку основных средств не производить методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Основание: п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н
7. Учет нематериальных активов.
Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.
Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.
При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов.
8. Амортизация нематериальных активов.
Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования. Основание: п.15 ПБУ 14/2007. Установить линейный способ начисления амортизации.
Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражать в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока действия организации). Основание: п.21 ПБУ 14/2007.
Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.
9. Учет материально-производственных запасов.
Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
9.1. Учет материалов.
Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости. Основание: п.80 «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.
Установить способ списания материалов по средней себестоимости. Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
9.2. Учет товаров.
Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным ценам (по фактической себестоимости). Основание: п.13 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости. Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость. Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.; п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
9.3. Учет готовой продукции.
Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» (пояснения к счету 43 Плана счетов).
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать по сокращенной себестоимости (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.).
10. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные расходы. Прямые затраты отражаются в учете на счете 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в порядке распределения между объектами калькуляции и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
11. Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции производится пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.
12. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.).
13. Резервы.
Резерв по сомнительным долгам не создаются. Основание: п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.
14. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
15. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 26 ПБУ 19/02).
16. Списание расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся.
17. Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.
18. Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки. Списание производить за счет хозяйственных результатов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.)
19. Учет отдельных видов доходов и расходов.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся. Основание: п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Основание: ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
Выручку от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом производства учитывать по завершении всех этапов работ. Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом МФ РФ от 20.12.1994 г. № 167н.
Генеральный директор Крупин А. В.
Главный бухгалтер Лавров И. С.
3.2. Исходные данные.
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря:
| Активные счета | Сумма | Пассивные счета | Сумма |
| Основные средства (01) | 1 200 000 | Амортизация основных средств (02) | 200 000 |
| Сырье и материалы (10) | 80 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | 130 000 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 20 000 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) | 50 000 |
| Незавершенное производство (20) | 5 000 | Расчеты по налогам и сборам (68) | 20 000 |
| Касса(50) | 25 000 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) | 10 000 |
| Расчетные счета (51) | 180 000 | Уставный капитал (80) | 1 070 000 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками (62) | 20 000 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) | 50 000 |
| Баланс: | 1 530 000 | Баланс: | 1 530 000 |
Аналитические данные по счету 01 «Основные средства»:
| Наименование статей | Первоначальная стоимость, руб. | Амортизация, руб. | Амортизация за месяц, руб. |
| Здание цеха Оборудование цеха Транспорт заводоуправления Прочие объекты заводоуправления | 200 000 600 000 200 000 100 000 | 10 000 170 000 10 000 10 000 | 1 000 3 000 500 1 500 |
| Всего | 1 200 000 | 200 000 | 6 000 |
Аналитические данные к счету 20 «Основное производство»:
| Незавершенное производство по изделию А Незавершенное производство по изделию Б | 2 000 3 000 |
| Всего | 5 000 |
Аналитические данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками»:
| Наименование поставщика | Сумма, руб. | Дата образования |
| ЗАО «Виктория» (за материалы) ОАО «Парус» (за оборудование) ООО «Норд» (за ценные бумаги) | 60 000 50 000 20 000 | ноябрь тек.г. февраль тек.г. июль тек.г. |
| Всего | 130 000 | |
Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
| Наименование покупателя | Сумма, руб. | Дата образования |
| ЗАО «Рифо» (за продукцию) ООО «Боливар» (за оборудование) | 15 000 5 000 | июнь тек.г. ноябрь тек.г. |
| Всего | 20 000 | |
Аналитические данные к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
| Задолженность по налогу на прибыль Задолженность по налогу на добавленную стоимость Задолженность по местным налогам и сборам | 4 000 8 000 8 000 |
| Всего | 20 000 |
Аналитические данные по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
| Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 5 000 2 500 1 000 1 500 |
| Всего | 10 000 |
Аналитические данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:
| Задолженность по краткосрочной ссуде на приобретение материалов | 50 000 |
| Всего | 50 000 |
3.3 Журнал хозяйственных операций за декабрь.
| | | | | |
| № п./п. | Содержание операции | Д | К | Сумма, р. |
| 1.1 | Акцептован счет ЗАО "Машиностроительный завод" за поступившее оборудование, не требующее монтажа: | 08 | 60.1 | 50000 |
| | - стоимость оборудования | | | |
| 1.2 | - НДС | 19 | 60.1 | 9000 |
| 2 | Введено в эксплуатацию оборудование | 01 | 08 | 50000 |
| 3 | Оплачена с расчетного счета задолженность перед ЗАО "Машиностроительный завод" за оборудование | 60.1 | 51 | 59000 |
| 4.1 | Списано транспортное средство, утраченное в результате пожара: - первоначальная стоимость | 01.1 | 01 | 60000 |
| 4.2 | - износ | 02 | 01.1 | 58000 |
| 4.3 | - остаточная стоимость | 91.2 | 01 | 2000 |
| 5 | Начислено ООО "Мастера" за демонтаж списанного транспортного средства | 91.2 | 76.1 | 6000 |
| 6 | Оприходован металлолом от списания транспортного средства | 10 | 91.1 | 5000 |
| 7 | Определен финансовый результат от списания транспортного средства | 99 | 91.9 | 3000 |
| 8 | Погашена задолженность перед ЗАО "Виктория" | 60.2 | 51 | 60000 |
| 9 | Погашена задолженность перед ООО "Норд" | 60.3 | 51 | 20000 |
| 10.1 | Отпущены материалы: - на производство продукции А | 20.1 | 10 | 25000 |
| 10.2 | - на производство продукции Б | 20.2 | 10 | 15000 |
| 10.3 | - на цеховые нужды | 25.2 | 10 | 5000 |
| 10.4 | - на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 4000 |
| 10.5 | - на затаривание и упаковку на складе готовой продукции | 44 | 10 | 1000 |
| | Всего | | | 50000 |
| 11.1 | Начислена заработная плата: - за изготовление изделия А | 20.1 | 70 | 5000 |
| 11.2 | - за изготовление изделия Б | 20.2 | 70 | 3000 |
| 11.3 | - персоналу цехов | 25.2 | 70 | 1000 |
| 11.4 | - персоналу заводоуправления | 26 | 70 | 800 |
| 11.5 | - работникам по реализации продукции | 44 | 70 | 200 |
| | Всего | | | 10000 |
| | ||||
| | Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование по действующим тарифам: | | | |
| 12.1 | - за изготовление изделия А | 20.1 | 69 | 1300 |
| 12.2 | - за изготовление изделия Б | 20.2 | 69 | 780 |
| 12.3 | - персоналу цехов | 25.2 | 69 | 260 |
| 12.4 | - персоналу заводоуправления | 26 | 69 | 208 |
| 12.5 | - работникам по реализации продукции | 44 | 69 | 52 |
| 13 | Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 | 1000 |
| 15.1 | Начислена амортизация по основным средствам: - цехов | 25.2 | 02 | 4000 |
| 15.2 | - заводоуправления | 26 | 02 | 2000 |
| | Всего | | | 6000 |
| 16.1 | Списываются общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате: - продукция А | 20.1 | 25.2 | 6412,5 |
| 16.2 | - продукция Б | 20.2 | 25.2 | 3847,5 |
| | Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости (изделий А 50 шт., изделий Б 28 шт.) Незавершенное производство на конец месяца по изделию А составило2500 р., по изделию Б - 1500 р. | | | |
| 17.1 | - изделие А | 43.1 | 20.1 | 37212,5 |
| 17.2 | - изделие Б | 43.2 | 20.2 | 24127,5 |
| 18 | Предъявлен счет ООО "Орион" за отгруженные изделия А по цене 1080 р. С НДС в количестве 45 шт. | 62.3 | 90.1 | 48600 |
| 19 | Предъявлен счет ОАО "Аметист" за отгруженные изделия Б по цене 1200 р. С НДС в количестве 25 шт. | 62.4 | 90.1 | 30000 |
| 20 | Начислен НДС по отгруженной продукции | 90.3 | 68 | 11989,83 |
| 21.1 | Списывается фактическая себестоимость отгруженной - продукции А | 90.2 | 43.1 | 33491,25 |
| 21.2 | - продукции Б | 90.2 | 43.2 | 21542,41 |
| 22 | Списываются управленческие расходы на продажу в соответствии с учетной политикой | 90.2 | 26 | 7 008 |
| 23 | Списываются расходы на продажу | 90.2 | 44 | 1 252 |
| 24 | Списываются финансовый результат от продаж | 90.9 | 99 | 3316,51 |
| 25 | Зачислен на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы | 51 | 50 | 13000 |
| 26 | Поступили платежи от ООО "Орион" за отгруженные изделия А | 51 | 62.3 | 48600 |
| 27 | Поступили платежи от ОАО "Аметист" за отгруженные изделия Б | 51 | 62.4 | 30000 |
| 28 | Начислен налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 1188 |
| 29 | Выдана заработная плата работникам организации | 70 | 50 | 8012 |
| 30 | Выдано под отчет на приобретение материалов | 71 | 50 | 1000 |
| 31 | Поступили от подотчетного лица материалы | 10 | 71 | 800 |
| 32 | Остаток подотчетной суммы сдан в кассу | 50 | 71 | 200 |
| 33 | Получена в банке долгосрочная ссуда на приобретение здания заводоуправления | 51 | 67 | 10000 |
| 34 | Начислены проценты по краткосрочной ссуде | 91.2 | 66 | 1000 |
| 35 | Уплачено в погашение задолженности по краткосрочной ссуде | 66 | 51 | 50000 |
| 36 | Приобретены собственные акции у акционеров | 81 | 75 | 5000 |
| 37 | Аннулированы выкупленные акции | 80 | 81 | 5000 |
| 38 | Начислены дивиденды по акциям | 76.3 | 91.1 | 500 |
| 39 | Погашена задолженность по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 51 | 10000 |
| 40 | Получены безвозмездно материалы | 10 | 98.2 | 100 |
| 41 | Получено безвозмездно исключительное право на знак обслуживания | 08 | 98.2 | 3000 |
| 42 | Признана сумма неустойки за нарушение договора поставки изделия Б перед ОАО "Аметист" | 91.2 | 62.4 | 300 |
| 43.1 | Приобретены товары для розничной торговли за наличный расчет у ЗАО "Милан" в количестве 10шт.: - покупная стоимость | 41.2 | 50 | 1500 |
| 43.2 | - НДС | 19 | 50 | 270 |
| | Всего | | | 1770 |
| 44 | Сформирована торговая наценка по товарам в размере 10% от покупной стоимости | 41.2 | 42.1 | 150 |
| 45 | Сформирована стоимость | 41.2 | 42.2 | 1947 |
| 46 | Продано за наличный расчет физическим лицам товаров в количестве 8 шт. | 50 | 90.1 | 1557,6 |
| 47.1 47.2 | Отражен НДС с продажной стоимости товаров Списан НДС | 90.3 90.2 | 68 42.2 | 237,6 237,6 |
| 48 | Списана фактическая стоимость товаров | 90.2 | 41 | 1557,6 |
| 59 | Сторнирована реализованная торговая наценка | 90.2 | 42 | 120 |
| 50 | Отражены расходы по доставке товара потребителю | 44 | 76.2 | 100 |
| 51 | Списаны расходы на продажу | 90.2 | 44 | 100 |
| 52 | Отражен финансовый результат от продажи | 90.9 | 99 | 20 |
| 53 | Отражена выручка от продажи ОАО "Звезда" исключительного права на знак обслуживания | 76.4 | 91.1 | 6000 |
| 54 | Отражен НДС с суммы выручки от продажи исключительного права на знак обслуживания | 91.2 | 68 | 915,25 |
| 55 | Списана первоначальная стоимость объекта | 91.2 | 08 | 3000 |
| 56 | Отражен финансовый результат от продажи | 91.9 | 99 | 2084,75 |
| 57 | Начислена пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль | 91.2 | 68 | 300 |
| 58 | Отражено увеличение уставного капитала за счет средств целевого финансирования | 86 | 80 | 2000 |
| 59 | Поступили на специальный счет средства целевого финансирования | 55 | 86 | 2000 |
| 60 | Поступили платежи от ОАО "Звезда" за проданное свидетельство на полезную модель | 51 | 76.4 | 6000 |
| 61 | Выдано под отчет на приобретение ценных бумаг других организаций | 71 | 50 | 1500 |
| 62 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 2560 |
| 63 | Отражена прибыль от прочих видов деятельности | 91.9 | 99 | 500 |
| 64 | Отражен убыток от прочих видов деятельности | 99 | 91.9 | 3015,25 |
| 65 | Отражена реформация баланса: Закрыт субсчет 90.1 внутренней записью на субсчет 90.9 Закрыт субсчет 90.2 внутренней записью на субсчет 90.9 Закрыт субсчет 90.3 внутренней записью на субсчет 90.9 Закрыт субсчет 91.1 внутренней записью на субсчет 91.9 Закрыт субсчет 91.2 внутренней записью на субсчет 91.9 Закрыт счет 99 | 90.1 90.9 90.9 91.1 91.9 84 | 99 90.9 90.2 90.3 91.9 99 | 80157,6 64593,66 12227,43 11500 14515,25 2238,74 |
3.4. Ведомости учета и распределения.
Ведомость учета цеховых расходов.
КД 25.2 | 02 | 10 | 70 | 69 | Итого |
Заработная плата рабочих, ЕСН | 1000 | 260 | 1260 | ||
Амортизация зданий, сооружений | 4000 | 4000 | |||
Содержание цеха | |||||
Прочие расходы | 5000 | 5000 | |||
Итого | 4000 | 5000 | 1000 | 260 | 10260 |
Ведомость распределения цеховых расходов пропорционально основной заработной плате основных рабочих.
№ п./п. | № счета | Направления распределения | Заработная плата основных производственных рабочих, руб. (ЗП) | Коэффициент распределения (Кр) | Цеховые расходы, руб. | Корреспонденция | |
| Д | К | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1.2. | 20.120.2 | На продукцию АНа продукцию Б | 5000 3000 | 1,2825 1,2825 | 6412,5 3847,5 | 20.1 20.2 | 25.2 25.2 |
Итого: | 8000 | 10260 | |||||
Кр = ДО 25.2 / ЗП = 10260 / 8000 = 1,2825
Ведомость учета общехозяйственных расходов.
КД 26 | 02 | 10 | 70 | 69 | Итого |
Заработная плата | 800 | 800 | |||
ЕСН | 208 | 208 | |||
Общехозяйственные расходы | 2000 | 4000 | 6000 | ||
Итого | 2000 | 4000 | 800 | 208 | 7008 |
Ведомость распределения общехозяйственных расходов пропорционально основной заработной плате основных рабочих.
№ п./п. | № счета | Направления распределения | Заработная плата основных производственных рабочих, руб. (ЗП) | Коэффициент распределения (Кр) | Общехозяйственные расходы, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1.2. | 20.120.2 | На изделие АНа изделие Б | 5000 3000 | 0876 0,876 | 4380 2628 |
Итого: | 8000 | 7008 |
Кр = ДО 26 / ЗП = 7008/ 8000 = 0,876
3.5. Содержание, учет и расчет налогов и сборов.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы на территории РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками на территории РФ и за ее пределами (для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Налоговые ставки:
- Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ;
- Налоговая ставка устанавливается в размере 35 %;
- Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
- Налоговая ставка устанавливается в размере 9 %.
| Объект налогообложения/налогооблагаемая база | Процент, % | Сумма налога |
| 69270 | 13 | 9005,1 |
Д 70 К 68 - начислен НДФЛ;
Д 68 К 51 – уплачен НДФЛ.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
Налогоплательщики:
- Организации;
- Индивидуальные предприниматели;
- Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговые ставки
- Налогообложение производится по налоговой ставке 0 %;
- Налогообложение производится по налоговой ставке 10 %;
- Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.
| Объект налогообложения/налогооблагаемая база | Процент, % | Сумма налога |
| 79162,3 | 18 | 14249,2 |
Д 19 К 60, 76 - начислен НДС;
Д 68 К 51 – уплачен НДС;
Д 68 К19 - зачтен НДС в бюджет.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)
Налогоплательщики:
- Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
- Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объект налогообложения
- Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;
- Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Ставки налога:
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Фонд обязательного медицинского страхования | ИТОГО | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280000руб. | 20 процентов | 2,9 процента | 1,1 процента | 2 процента | 26 процента |
| От 280001 руб. до 600000 руб. | 56000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 8120 руб. + 1 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 3080 руб. + 0,6 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600 руб. + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800 руб. + 10 процента с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 81280 руб. + 2 процента с суммы, превышающей 600000 руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2 процента с суммы, превышающей 600000 руб. |
| Объект налогообложения/налогооблагаемая база | Процент, % | Сумма налога |
| 68290 | 26 | 17755,4 |
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69 - начислен ЕСН;
Д 69 К 70 - начисление пособий за счет фондов;
Д 69 К 51 – уплачен ЕСН.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
Налогоплательщики
:
- Российские организации;
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, в исключительной экономической зоне РФ.
Объект налогообложения:
- Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
- Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения.
| Объект налогообложения/налогооблагаемая база | Процент, % | Сумма налога |
| 192208 | 2,2 | 4228,576 |
Д 91 К 68 – начислен налог на имущество;
Д 68 К 51 – уплачен налог на имущество.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Налогоплательщики:
- Российские организации;
- Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения
- Прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговая ставка
С 1 января 2005г. в размере 24%. Законами субъектов РФ ставки налогов могут быть понижены для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). Для этой цели используется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который равен произведению бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль.
| Объект налогообложения/налогооблагаемая база | Процент, % | Сумма налога |
| 13542,9 | 24 | 3250,3 |
Д 99 К 68 - начислен налог на прибыль;
Д 68 К 51 – уплачен налог на прибыль.
