Реферат Аудит оплаты труда 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Цель и задачи аудита
1.2 Информационное обеспечение аудита объекта
1.3 План и программа аудита объекта
1.4 Характеристика основных направлений аудита объекта
1.5 Типичные ошибки в учете объекта
ЧАСТЬ 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1. Отражение хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета
1.2 Группировка доходов и расходов.
1.3 Оценка влияния отражения хозяйственных операций на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности
1.4 Систематизация выявленных нарушений и ошибок
1.5. Разработка рекомендаций по исправлению нарушений и ошибок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Введение
На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.
Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.
Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской и налоговой отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.
В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:
· изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности (по налогу на прибыль);
· проанализировать показатели деятельности предприятия;
· определение правильности составления форм бухгалтерской отчетности («Отчет о прибылях и убытках») и выявить недостатки.
· Провести проверку достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ, ПБУ, Приказы об утверждении бухгалтерской и налоговой отчетности, инструктивные материалы по изучаемым вопросам.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за:
· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
В ходе работы на первом этапе был составлен журнал отражения хозяйственных операций, проанализированы показатели отчета о прибылях и убытках, Доходы были сгруппированы для налога на прибыль :
· доходы от реализации
· внереализационные доходы
· доходы неучитываемые в целях налогообложения
Расходы сгруппированы:
· расходы от реализации
· внереализационные расходы
· расходы неучитываемые в целях налогообложения.
На втором этапе работы составлена предварительная оценка влияния отражения хозяйственных операций на достоверность бухгалтерской отчетности. Выявлена систематизация нарушений и ошибок.
На последнем этапе разработаны рекомендации по исправлению нарушений и ошибок, сделаны соответствующие выводы.
1.1 Цель и задачи аудита
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России определяют все большее развитие аудита. Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Поскольку на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.
Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года [3]. В нем дается определение аудита. Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами.
Зевайкина А.Н.[53] в своей статье указывает, что из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит – один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами – является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля.
В экономической литературе рядом авторов высказано мнение, что аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства – ошибка. Так, Нитецкий В.В.[58] пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». Кожура Р.В. [54] считает, что «аудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и конституирование аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно».
Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую деятельность необходимо определять как «юридический процесс», право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле – юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.
В качестве доказательства высказанного мнения, данные авторы проводят сравнение с деятельностью, осуществляемой нотариусом и адвокатом, то есть теми видами деятельности, которые в силу закона и особенностей осуществления деятельности не относятся к предпринимательской.
При первом сравнении правовых норм, регулирующих аудиторскую деятельность, адвокатскую и нотариальную деятельности, действительно можно увидеть несколько совпадающих моментов:
· особый порядок приобретения статуса адвоката, нотариуса и аудитора, наличие определенных требований к профессиональному образованию и стажу работы по специальности, необходимость сдачи квалификационного экзамена
· правоспособность адвокатов, нотариусов и аудиторов носит специальный характер
· основополагающим принципом деятельности аудитора, адвоката и нотариуса является независимость.
Однако, говоря об этих и других сходных моментах, авторы не замечают, что данные виды деятельности имеют разную сущность. Так, деятельность и нотариусов, и адвокатов направлена «на защиту прав, свобод, интересов» физических и юридических лиц, на что прямо указывается в законодательстве. В отличие от этого аудиторы выполняют не защитную, а финансовую контрольную функцию. Аудиторской деятельности присущи все признаки предпринимательской деятельности: это деятельность, осуществляемая системно, постоянно и целенаправленно, самостоятельно, на свой риск, лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей и получившими лицензию в установленном законом порядке, с целью получения прибыли. При этом не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность.
Следует отметить, что для аудиторов есть определенные изъятия из принципа свободы предпринимательской деятельности:
· аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг
· аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением ОАО.
В зависимости от способа организации и осуществления по отношению к проверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний. В свою очередь внешний контроль подразделяется на государственный, муниципальный и аудиторский.
У аудита и государственного и муниципального финансового контроля различные объекты и задачи. Вместе с тем у них есть много общего в приемах, и по существу, однако конечная цель – укрепление финансовой дисциплины. Объектом государственного и муниципального контроля являются в основном централизованные финансы, а аудита – преимущественно децентрализованные финансы.
Различие можно провести и по методам и формам финансового контроля. Аудитор отличается от ревизора также по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям с клиентом, выводам, сделанным в результате проверки.
Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские организации отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.
Таким образом, в целом можно сделать вывод, что аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, а именно аудиторской деятельности. Оптимальный правовой режим для такого контроля – режим, установленный для предпринимателей, но с определенными особенностями, которые определяются характером данной деятельности, сочетанием публичных и частных интересов.
11 марта 2004 года в Минэкономразвития России состоялось обсуждение концепции федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
Концепцией предусматривается разработка законопроекта, который обеспечит передачу ряда функций государственного регулирования в сфере аудита на уровень негосударственных, в том числе, саморегулируемых организаций, в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2006 года.
Минэкономразвития России предлагает сформировать трехуровневую структуру регулирования в сфере аудиторской деятельности, состоящую из государства, негосударственного института – единой общероссийской организации, которая будет координировать деятельность саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений, и собственно саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений (СРО).
1.2 Информационное обеспечение аудитора
Относительно финансово-хозяйственного контроля информация — это совокупность любых сведений о состоянии и изменениях объектов контроля или соответствии их нормативно-правовым актам. Для целей информирования данные об объекте контроля преобразуются в информационные совокупности, характеризующие отклонения этих объектов от параметров, предусмотренных законодательством, плановыми заданиями, договорами, инструкциями и положениями, утвержденными государственными и хозяйственными органами управления.
По степени познавательности информацию в контрольно-аудиторском процессе делят на новую, отражающую новизну предложенного решения или обосновывающую причину недостатков, выявленных аудитом (например, результаты инвентаризации ценностей, факторного анализа выполнения плана производства и реализации продукции, проведенных аудитом), и релевантную, которая раньше была в аналогах, т.е. прототипе (отчетности о производственной и финансово-хозяйственной деятельности контролируемого предприятия). Описание прототипа должно касаться только той части подконтрольных объектов, в которой выявлены недостатки в их функционировании, использовании или хранении. Поэтому в акте ревизии или аудита освещение этих объектов на основе релевантной информации должно быть не столько исчерпывающим, сколько достаточным для доказательства истины. Так, нет необходимости в акте ревизии или аудита описывать подробно результаты выполнения плана производства и реализации всей продукции предприятия за контролируемый период, поскольку отчетность по ним есть у организации, назначившей аудит. Следует осветить причины невыполнения плана по отдельным видам продукции на основе данных, которые имеются в бухгалтерской отчетности, установить лиц, ответственных за недостатки в деятельности предприятия. Таким образом, новая информация, созданная в процессе проведения ревизии и аудита, и релевантная, имеющаяся в планах экономического и социального развития предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, в одинаковой степени являются объектами ревизии и используются в контрольно-аудиторском процессе.
По содержанию информационное обеспечение финансово-хозяйственного контроля и аудита делят на законодательное, плановое и нормативно-справочное, договорное, технологическое, организационно-управленческое и фактографическое.
Законодательное — совокупность законов, регулирующих общественные и отдельные законотворческие отношения. Законодательство — это деятельность высших органов государственной власти по изданию законов. В Украине законодательство осуществляется исключительно Верховной Радой Украины.
Законодательное обеспечение включает также законодательные акты по вопросам общественного, трудового, криминального и административного права, которые применяются в производственной и финансово-хозяйственной деятельности контролируемого предприятия.
Отдельную группу составляют нормативно-правовые акты, которые принимает исполнительная власть на выполнение действующего законодательства. К таким актам относятся Указы Президента Украины, постановления и распоряжения правительства Украины по вопросам экономического и социального развития государства.
Плановое и нормативно-справочное информационное обеспечение — совокупность информации, которая имеется в планах экономического и социального развития контролируемого предприятия; нормы и нормативы расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов; образование фондов экономического стимулирования, целевых затрат и др.; размеры платежей в государственный бюджет, по социальному страхованию и т. д.
Планово-экономические данные разрабатывают непосредственно на контролируемом предприятии в пределах предоставленных ему прав Законом Украины «О предприятиях» и утвержденных норм и нормативов. Кроме того, они имеются в разных нормативных актах (инструкции, положения, методические указания), которые издаются государственными и хозяйственными органами управления (Минфином, Госкомстатом Украины, банками, комитетами) по планированию, учету, отчетности, контролю, статистике и др.
Договорное обеспечение — хозяйственные договоры, контракты с субъектами предпринимательской деятельности, составленные контролируемым предприятием и утвержденные в установленном порядке. К ним относятся договоры на поставку сырья, товаров, реализацию продукции и т. п.
Технологическое — техническая документация по технологии производства продукции, работ и услуг, международные и национальные стандарты, технические условия качества продукции, отраслевые стандарты, проектно-техническая документация и другие, используемые на контролируемом предприятии.
Организационно-управленческое — состоит из структуры контролируемого предприятия, его юридически-правовой, хозрасчетной самостоятельности и организационно-распорядительных документов, утвержденных вышестоящей организацией, а также приказы, распоряжения, служебная переписка по вопросам производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, сюда относят организационно-распорядительные документы, которые издает руководство ревизируемого предприятия (штатное расписание, приказы и распоряжения), служебную переписку по вопросам его деятельности.
Фактографическое — совокупность данных экономического характера о фактах (операциях), которые действительно произошли в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отражены в первичных документах, учетных регистрах бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также в отчетности о деятельности контролируемого предприятия, объединения.
Следовательно, классификация информационного обеспечения направлена на всестороннее информирование работников, занятых в контрольно-аудиторском процессе, о состоянии и изменениях в функционировании объектов финансово-хозяйственного контроля и аудита.
1.
3 План и программа аудита объекта
Аудит любого участка учета проводится проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д. Данные требования отражены в федеральных правилах стандартах аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.00.2002 года [26] были утверждены 6 правил стандартов:
ü «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
ü «Документирование аудита»;
ü «Планирование аудита»;
ü «Существенность в аудите»;
ü «Аудиторские доказательства»;
ü «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003 года [27] были утверждены еще 5 правил стандартов:
ü «Внутренний контроль качества аудита»;
ü «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
ü «Аффилированные лица»;
ü «События после отчетной даты»;
ü «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.2004 года [28] были приняты еще 5 правил стандартов:
ü «Согласование условий проведения аудита»;
ü «Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;
ü «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;
ü «Понимание деятельности аудируемого лица»;
ü «Аудиторская выборка».
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность [6] – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В 2003 году появились новые нормативные документы, оказавшие влияние на правила составления бухгалтерской отчетности. Так, порядок формирования бухгалтерской отчетности за 2003 год регламентирован новыми Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [7]. С момента введения в действие приказа №67н утратили силу приказы Минфина России от 13.01.2000г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и от 28.06.2000г. №60н « О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций». Теперь при составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. и действующими положениями по бухгалтерскому учету.
С 1 января 2003 года введены в действие новые положения по бухгалтерскому учету: «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н, «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №115н, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н, и «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н, требования которых необходимо учитывать при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
Также с 2003 года введены в действие Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02г. №135н, и Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.03г. №44н.
В 2003 году были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета, этот документ дополнили новыми счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» для учета отложенных налоговых активов и обязательств, разъяснениями, как отражать расходы по НИОКР, как учитывать спецодежду и спецоборудование.
Совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03г. №475/102н утверждены официальные коды строк, которые организации обязаны проставлять в формах бухгалтерской отчетности.
1.4
Характеристика основных направлений аудита объекта
Проведение аудита бухгалтерской отчетности состоит из нескольких направлений:
1. Планирование аудиторской проверки
2. Оформление аудиторских доказательств
3. Выводы по аудиторской проверке
Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» [26], в котором указывается, что аудиторы «обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно...чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно».
В прцессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом. По мнению Слатецкой Н.Ю. [60] учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а такжк знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений. Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:
- аудитору – оптимально потавить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;
- клиенту – сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.
При планировании составляется вопросник по двум направлениям: по изучению бухгалтерского учета и по оценке внутреннего контроля.
После чего делается вывод о состоянии внутреннего контроля на предприятии.
Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт «Существенность и аудиторский риск» [47].
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.
Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности существенность рассчитывается следующим образом:
1. определяется существенность по показателям:
ü прибыль предприятия после уплаты налогов (в размере 5 %);
ü валовый объем реализации без учета НДС (в размере 2 %);
ü валюта баланса (в размере 2 %);
ü собственный капитал (в размере 10 %);
ü общие затраты предприятия (вразмере 2 %).
2. исходя из полученых значений находится существенность по формуле среднеарифметической;
3. рассчитывается процент отклонения максимального и минимального значения существенности от среднего.
Панченко А.Т. [59] отмечает, что оценивая существенность в основном используют два подхода:
- индуктивный подход, который заключается в определении существенности отдельных статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность в целом. Но такой подход следует применять осторожно, так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, а для другой – существенной. Например, ошибка в 10 000 руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для прибыли от продаж;
- дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
Морозова Ж.А. [57] приводит два примера ошибочного применения критерия существености, с которыми ей приходилось сталкиваться в совей практической деятельности:
ü Полученную при расчете величину существенности относят к отчетности в целом (как правило, к балансу). Затем ее распределяют между статьями баланса пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Иногда перед распределением полученный уровень существенности делят на два, т.е. распределяют между активом и пассивом баланса.
ü Полученную при расчете величину существенности применяют напосредственно или с каким-либо поправочным коэффициентом для определения проверяемых статей и объема выборки по отобранным для проверки статьям. При этом количественный обсчет результата не производится ни на уровне проверенных статей, ни на уровне отчетности в целом.
Первая ошибка приводит к резкому росту трудоемкости проверки, невозможности выдержать заявленные критерии и, как следствие, к недостаточности доказательств при формировании аудиторского заключения либо к неоправданному увеличению количества отрицательных аудиторских заключений.
Относительно второго примера ошибочного применения критерия существенности следует отметить, что необходимый объем проверки в разрезе отдельных статей при отсутствии ошебок при таком подходе обеспечивается. Однако вне зависимости от того, применяется ли полученная величина непосредственно к сальдо и (или) оборотам, в случае обнаружения ошибок не обеспечиваются достаточность доказательств и обоснованность выводов по бухгалтерской отчетности в целом.
Существенность тесно связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Алибеков Ш.И. [52] указывает, что существует два основных метода оценки аудиторского риска:
1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяют аудиторский риск на основании отчетности в челом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.
2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.
Аудиторский риск (АР) включает три основные части:
· неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;
· риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков:
АР = НР * РСК * РН
Эксперт журнала «Главбух» Митюкова А.С. [56] говорит, что аудит бухгалтерской отчетности всегда связан не только с аудиторским, но и с предпринимательским рискями. По ее словам предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и другими. К финансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации может привести и выдача необоснованного аудиторского заключения.
Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита.
Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита» [26].
В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:
1. Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта
2. Внешние – информация, полученная от третьей стороны
3. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.
Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. По степени получения наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.
Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей об оценке внутреннего контроля, бухгалтерского учета, а также соблюдения нормативных актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.
Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:
§ арифметический расчет
§ инвентаризация
§ проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
§ подтверждение
§ запрос
§ устный опрос персонала
§ проверка документов
§ прослеживание
§ аналитические процедуры
Куприянов С.А. [55] отмечает, что среди аудиторов и тех ,кто пользуется их услугами, существует мнение, что термин «аналитические процедуры» обозначает анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. На взгляд Куприянова подобная точка зрения ошибочна. Ведь и аналитические процедуры, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. В этой связи финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.
В соответствии с законом №119-ФЗ [3] и стандартом «Документирование аудита» [26] аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения свя рабочая документация должна юыть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:
1. Наименование документа
2. Наименование экономического субъекта
3. Период, за который проводится аудит
4. Дату выполнения аудиторской процедуры
5. Содержание
6. Подпись
В ходе проверки необходимо также изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:
- ознакомиться с аффилированными лицами;
- изучить списки акционеров с целью определения круных акционеров;
- изучить реестры акционеров;
- провести проверку информации, предоставляемой в налоговые органы.
В соответствии с ФПСАД №11 [27], допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо проанализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности.
На завершающем этапе работы аудитор оформляет полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение» [26].
Целью письменной информации (отчета) является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него).
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть должна включать:
· название документа в целом;
· юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);
· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
· номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);
· ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);
· фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать:
· свое название;
· указание, комцу адресова аналитическая часть;
· наименование экономического субъекта;
· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);
· общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;
· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
· общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:
· свое название;
· указание, кому адресована итоговая часть;
· наименование экономического субъекта;
· объект аудита;
· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 11.96 г., Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методические рекомендациио порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций);
· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
· указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.);
· если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
· мнение аулиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
· дату составления заключения.
По итогам проверки аудитор может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.
В случае если после подписания аудиторского заключения возникают событи после отчетной даты , необходимо принять их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться ФПСАД №10 «События после отчетной даты» [27].
1.5.
Типичные ошибки в учете объекта
1. Не отражение или не правильное отражение постоянных и отложенных налоговых активов, обязательств,
2. Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.
Это происходит преимущественно тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый убыток в регистрах налогового учета. Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.
Тем самым бухгалтеры добиваются того, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом. Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
3. Списание отложенного налогового актива в части текущего налогового убытка
Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка.
Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно отражает его в учете. В следующем году, получив прибыль, эта организация сталкивается с проблемой уменьшения ее на сумму убытка предыдущего года.
Для отражения этих расчетов предназначено Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".
Приложение № 4 к листу 02 является специальным, т.е. включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении. Представлять этот документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.
Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.
Еще одной распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в частности, не включение в нее суммы "неиспользованной" прибыли от операций с ценными бумагами.
Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.
4. Использование счета 99 "Прибыли и убытки" для списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.
Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 "Прибыли и убытки", а со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Формирование налога на прибыль ".
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
В ходе аудиторской проверки проверены показатели форм бухгалтерской отчетности: Главная книга, Отчет о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Установлено:
| Перечень доходов и расходов | Руб. |
| 1. Доходы | |
| 1.1 Выручка от реализации продукции (в т.ч. НДС 366000 руб.) | 2 400 000 |
| 1.2 Выручка от ранее приобретенных товаров (в т.ч. НДС 91 500 руб.) | 600 000 |
| 1.3 Выручка от реализации имущественных прав (в т.ч. НДС 219 600 руб.) | 1 440 000 |
| 1.4 Доходы от долевого участия в других организациях | 200 000 |
| 1.5 Доходы от сдачи имущества в аренду | 50 000 |
| 1.6 Средства, полученные из бюджета в виде целевого финансирования | 200 000 |
| 1.7 Средства, полученные в виде вклада в уставный капитал | 1 500 000 |
| 2. Расходы | |
| 2.1 Материальные расходы на производство продукции (в т.ч. на остаток незавершенного производства 200 000 руб.) | 800 000 |
| 2.2 Расходы на оплату труда по трудовым договорам с персоналом | 300 000 |
| 2.3 Суммы начисленной амортизации, в том числе | |
| в целях бухгалтерского учета | 100 000 |
| в целях налогообложения | 150 000 |
| 2.4 Налоги за загрязнение окружающей среды за сверхнормативные выбросы | 40 000 |
| 2.5 Расходы по аренде имущества | 25 000 |
| 2.6 Расходы в виде сумм материальной помощи | 20 000 |
В Отчете о прибылях и убытках отражены следующие показатели:
1. Прибыль до налогообложения – 2 927 900 руб.
2. Отложенные налоговые активы – 0
3. Отложенные налоговые обязательства – 0
4. Текущий налог на прибыль (564 880 × 24%) – (135 571 руб.)
5. Чистая прибыль/убыток отчетного года – 2 792 329 руб.
Задание: По данным, представленным в таблице, следует разделить доходы и расходы на доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы и расходы; доходы и расходы, не учитываемые в налоговой базе для исчисления налога на прибыль. Провести проверку достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
1.1
Отражение хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета
| Содержание хозяйственных операций | По данным предприятия | ||
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 1.1 Выручка от реализации продукции | 62 | 90 | 2 400 000 |
| в т.ч. НДС руб | 90 | 68 | 366000 |
| 1.2 Выручка от ранее приобретенных товаров | 76 | 90 | 600000 |
| (в т.ч. НДС руб.) | 90 | 68 | 91500 |
| 1.3 Выручка от реализации имущественных прав | 62 | 91 | |
| (в т.ч. НДС руб.) | 91 | 68 | 219 600 |
| 1.4 Доходы от долевого участия в других организациях | 76 | 91 | 200000 |
| 1.5 Доходы от сдачи имущества в аренду | 76 | 91 | 50 000 |
| 1.6 Средства, полученные из бюджета в виде целевого финансирования | 76 | 86 | 200000 |
| 1.7 Средства, полученные в виде вклада в уставный капитал | 75 | 80 | 1 500 000 |
| 2.1 Материальные расходы на производство продукции (в т.ч. на остаток незавершенного производства 200 000 руб.) | 20 | 10,41,23,26,25 | 800000 |
| 2.2 Расходы на оплату труда по трудовым договорам с персоналом | 20 | 70 | 300 000 |
| 2.3 Суммы начисленной амортизации, в том числе: | | | |
| в целях бухгалтерского учета | 20 | 02 | 100 000 |
| в целях налогообложения | 20 | 02 | 150 000 |
| 2.4 Налоги за загрязнение окружающей среды за сверхнормативные выбросы | 20 | 68 | 40 000 |
| 2.5 Расходы по аренде имущества | 91 | 76 | 25 000 |
| 2.5 Расходы в виде сумм материальной помощи | 91 | 76 | 20 000 |
1.2 Группировка доходов и расходов.
| 1.Доходы | |
| 1.1 Доходы от реализации (Лист 02 приложение № 1 ) | |
| 1.1 Выручка от реализации продукции (Стр. 011) | 2 034 000 |
| 1.2 Выручка от ранее приобретенных товаров (стр. 012) | 508500 |
| 1.3 Выручка от реализации имущественных прав (стр.013) | 1 220400 |
| 1.2 Внереализационные доходы (Лист 02 приложение № 1 ) | Руб. |
| 1.4 Доходы от долевого участия в других организациях (стр.100) | 200 000 |
| 1.5 Доходы от сдачи имущества в аренду (стр.100) | 50 000 |
| 1.6 Средства, полученные из бюджета в виде целевого финансирования (стр.103)ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НЕ ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ | 200 000 |
| 1.3 Доходы неучитываемые в целях налогообложения | |
| 1.7 Средства, полученные в виде вклада в уставный капитал | 1 500 000 |
| 2. Расходы | |
| 2.1 Расходы связанные с реализацией (Лист 02 приложение №2) | |
| 2.1 Материальные расходы на производство продукции (стр. 010) | 600 000 |
| 2.2 Расходы на оплату труда по трудовым договорам с персоналом (стр. 020) | 300 000 |
| 2.3 Суммы начисленной амортизации, в том числе | |
| в целях налогообложения (стр. 010) | 150 000 |
| 2.2 Расходы неучитываемые в целях налогообложения | |
| 2.4 Налоги за загрязнение окружающей среды за сверхнормативные выбросы | 40 000 |
| 2.6 Расходы в виде сумм материальной помощи | 20 000 |
| Внереализационные расходы (Лист 02 продолжение №2 | |
| 2.5 Расходы по аренде имущества реализацией (Лист 02 приложение №2) | 25 000 |
1.3 Оценка влияния отражения хозяйственных операций на достоверность
Расшифровка:
ПНО-постоянное налоговое обязательство
ПР-постоянная разница
НВР-налогооблагаемая временная разница
НУ-Налаговый учет
БУ-бухгалтерский учет
ОНО-отложенное налоговое обязательство
ПНО-постоянное налоговое обязательство
ОНА-отложенный налоговый актив
УР-условный расход по налогу на прибыль
УР=(стр.140)*24%=2927900*24/100=702696
1.4 Систематизация выявленных нарушений и ошибок
| Место возникновения ошибки | Состав нарушений, ошибок | Ссылка на нормативный документ, который нарушен | Влияние на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности | Последствия нарушения, ошибки |
| 1. Первичный учет операций | 1.1 | | | |
| и т.д. | _ | _ | _ | |
| 2. Аналитический учет операций | 2.1. Нарушен налоговый учет ОС | ПБУ18 | Форма №2. Отражение временных и постоянных разниц | Ошибки в отражении данных Формы №2 |
| 3. Синтетический учет операций | 3.1 . Не достоверное отражение данных на счетах 09, 77, 99 | ПБУ18 | Не корректное отражение данных в форме №2(стр.141,142,150,190) | Занижен налог на прибыль, завышена прибыль после налогообложения. Т.к суммы отраженные на счетах 09,77 друг друга компенсируют (стр. 270 и 515 разница составляет 2000) на итог баланса сумма не повлияла |
| 4. Составление бухгалтерской финансовой отчетности | 4.1 .Не достоверное отражение данных в форме №1 | ПБУ №18 | Не корректное отражение данных в форме №1 стр. 270, 470,515 | Изменения статей пассива баланса. Сдача корректировочной бухгалтерской отчетности |
| 4.2 Не достоверное отражение данных в форме №2 | ПБУ №18 | Не корректное отражение данных в форме №2 (стр.141,142,150,190) | Занижен налог на прибыль, завышена прибыль после налогообложения. Сдача корректировочной бухгалтерской отчетности | |
| 5. Налоговый учет и отчетность | 5.1.Не достоверное отражение данных в декларации по налогу на прибыль | ПБУ №18 | Не корректное отражение данных в декларации по налогу на прибыль в приложении №2 к листу 2 (стр. 010) Лист 02 стр.030,060,100120,180,190,200) | Недоплата в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции, сдача корректировочной налоговой отчетности |
1.5
. Разработка рекомендаций по исправлению нарушений и ошибок
1. В области организации аналитического учета
- Организовать аналитический учет основных средств на карточках учета ОС, либо с использованием бухгалтерских программ;
- Вести регистры аналитического учета: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02 по объектам амортизируемого имущества.
- Своевременно отражать временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) возникающие в результате начисления амортизации основных средств.
- Своевременно отражать постоянные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) возникающие в результате непризнания разных видов доходов и расходов для исчисления базы по налогу на прибыль;
2. В области ведения синтетического учета
- Сделать дополнительные проводки Дебет 99 счета Кредит 68 счета «Отражение отложенных налоговых активов» на сумму 14400 руб.;
- Сделать дополнительные проводки Дебет 68 счета Кредит 77 счета «Отражение отложенных налоговых обязательств» на сумму 12000 руб.;
- Сделать дополнительные проводки Дебет 99 счета Кредит 68 счета «Доначислен налог на прибыль » на сумму 569498 руб.;
- Сделать дополнительные проводки Дебет 99 счета Кредит 68 счета «Начислен штраф по налогу на прибыль » на сумму 113899 (569498 *20/100)руб. В соответствии со статьей 122 п.1 (неполная уплата налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога) ;
- Соблюдать методологию отражения хозяйственных операций согласно Инструкции по применению Плана счетов;
3. В области составления бухгалтерской финансовой отчетности
- Откорректировать статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» стр.470 и «Отложенные налоговые обязательства» стр.515 формы № 1 на суммы 14400 руб. и 569498 руб. (705069-135571=569498 руб).;
- Откорректировать статьи Формы №2: «Отложенные налоговые обязательства» стр. 142 на сумму 12000, «Текущий налог на прибыль» стр.150 на сумму 569498 руб, и «Постоянные налоговые обязательства» стр. 200 на сумму 14400;
- Проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составление бухгалтерской отчетности;
4. В области налогового учета
- Доначислить/уменьшить налог на прибыль на сумму 569498 руб .;
- Отразить изменение (начисление/уменьшение) налога на прибыль в налоговых регистрах отражения доходов и расходов ПО НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ, регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций;
- Доначислить штрафы за неуплату (сокрытие налоговой базы) по налогу на прибыль в размере 113899 руб.;
- Отразить начисление штрафов в системе бухгалтерского учета Дебет 99 счета Кредит 68 счета на сумму 113899 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога);
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По данным предприятия не были отражены в бухгалтерском учете налогоолагаемые временные разницы, которые образовались в результате применения разных методов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета. Так же не были показаны в отчетности постоянные налоговые обязательства. Они образовались в результате принятия в расходы по бухучету статей: «Налоги за загрязнение окружающей среды за сверхнормативные выбросы»; «Расходы в виде сумм материальной помощи»
бухгалтерской финансовой отчетности, которые в расходы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 270 НК не принимаются. Некорректно был рассчитан или совсем не рассчитан условный расход по налогу на прибыль. В результате этого недостоверно отражены данные в строках 150 и 190 формы 2. Занижен налог на прибыль, завышена прибыль после налогообложения. Т.к суммы отраженные на счетах 09,77 друг друга компенсируют (стр. 270 и 515 разница составляет 2000) на итог баланса сумма не повлияла. Зато повлияла на корректность данных, отраженных в Форме №2, а значит декларация по налогу на прибыль была заполнена некорректно. Был занижен налог на прибыль, что может повлечь за собой доплату налога на прибыль, штрафные санкции, сдачу корректировочной налоговой отчетности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 23.07.1999г.).
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
7. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), ), утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.
23. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
24. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
25. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
