Введение 
         

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было неплохо организовано. На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.
       Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, чтобы показать, насколько важна эффективная налоговая система для обеспечения социальной, экономической, оборонной и других функций государства.

Объектом исследования данной темы являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются методы и принципы регулирования налоговой системы, а также законодательные акты в сфере налогообложения.

 Цель работы - рассмотреть пути повышения эффективности налоговой системы в РФ.

Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе исследования следующих задач:

- определить понятие и эффективность налоговой системы;

- изучить налоговое законодательство России: становление и основные принципы;

- провести анализ налоговой системы в РФ; 

- выявить перспективы совершенствования налоговой системы.

Методологическую основу данного исследования составляют: общенаучные, частные и специальные методы познания, в том числе диалектический, сравнительно – правовой, формально – логический, системный,  метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.

Теоретическую основу исследования составляют фундаментальные научные труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области.

Источниковую основу исследования составляют: официальные документы, результаты практических исследований видных отечественных авторов.

Структура работы. Работа состоит из введения, основной части состоящей из трех глав: «Теоретические основы налоговой системы», «Анализ налоговой системы  РФ», «Пути повышения налоговой системы РФ» и  заключения. В первой главе описаны теоретические основы налоговой системы. Во второй главе речь пойдет о функционировании налоговой системы. В третьей главе описаны предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.


   


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
1.1.           
Характеристика налоговой системы
Налоговая система - сложное эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе. Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых средств; для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность общей экономической политики. Налоговая система является частью финансовой системы и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Итак, различают следующие элементы налоговой системы:

1) совокупность налогов и сборов;

2) налоговое законодательство;

3) формы осуществления налогового контроля;

4) принципы построения налоговой системы.

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов совокупность налогов, которая требует упорядочения и классификации - группировки по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов; субъект - налогоплательщик; характер применяемых ставок; источник и объект налогообложения; орган, устанавливающий налоги; порядок введения налога; уровень бюджета, в который зачисляется налог; целевая направленность налога; другие признаки.

Налоговая система Российской Федерации согласно ст. 12 НК РФ включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Федерации (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы.

Налоговую систему нельзя сводить только к видам налогов и их характеристике. Это понятие намного шире. Налоговая система охватывает наряду с совокупностью видов налогов и налоговых ставок свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, структуру и функции государственных налоговых органов, принципы построения налоговой системы.

Налоговая система формируется на основе воспроизводственного принципа. Механизм налогообложения должен обеспечить оптимальное соотношение всех фаз воспроизводственного процесса, их динамику в определенной системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа развития экономики. При этом должно предусматриваться налоговое воздействие государства на перелив капиталов между различными сферами и видами деятельности, что будет выражаться прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса. Налоговые ставки необходимо дифференцировать по фазам общественного воспроизводства: производства, распределения, обмена и потребления.

Безусловно, налоговые системы разных стран отличаются одна от другой, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем есть общие свойства, присущие любой налоговой системе. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров на рынок или на разных уровнях административного управления; определенная ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

1.2.Эффективность налоговой системы
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на  налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера» (см. рис.1).

На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до определённого предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются  стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки  стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера»  (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Т-поступления

               т_max                           ∙


                     0

                              t₁         t_опт        t₂              100%                t-ставка налога


Рис. 1 Кривая Лаффера

Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны. Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов.

Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить, путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

 для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

 для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

 для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

 Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социально-экономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны. Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

1.3.Нормативно-правовая база регулирования налоговой системы.

Налоговое законодательство ― совокупность норм, содержащихся в законах Российской Федерации и принятых на их основе законов субъектов Российской Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения или прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налогового законодательства.

В Российской Федерации правовую основу налоговой системы составляет значительное количество законодательных и нормативно-правовых актов. Однако роль и значение их в налоговой системе неодинаково.

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

Определяющую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику, правовой обычай.

В различных странах объем подзаконного регулирования налоговых отношений разный. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, имеют "подчиненный" характер.

Судебная практика официально признается источником налогового права в англосаксонских странах. В странах континентальной правовой системы признано, что суд не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое значение в регулировании налоговых отношений.

Правовой обычай ― сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным, в налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов.

Международно-правовые источники налогового права представлены договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения.

Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных актов законам.

В соответствии со ст. 1 части первой НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

К законодательству субъектов Российской Федерации о налогах и сборах относятся законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. (см. рис.2)

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.





Рис.2.  Схема законодательства о налогах и сборах

Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ,  Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:

-         единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставления права на получение налоговых льгот, а также на защиту интересов всех налогоплательщиков;

-         четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

-         приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

-         однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

-         определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов, с другой.[12]

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему России. Закон не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности.

Налоговый кодекс РФ заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и становится основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц. Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.[13]

В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующий на территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Российской Федерации и местный. Независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и так далее) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.

Однако актуальным вопросом является распределение налоговых полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов и сборов, изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов будет препятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого Российского государства.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджет. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на прибыль предприятия; подоходный налог с физических лиц; налоги – источники образования дорожных фондов; государственная пошлина; таможенный тариф; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; сбор за использование названия «Россия»; налог с наследства, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; сбор за регистрацию банков и их филиалов; налог на игорный бизнес.

Налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К налогам субъектов РФ относятся: налог на имущество предприятия; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К ним относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на рекламу; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли; налог на продажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками; сбор со сделок, совершаемых на бирже; сбор за открытие игорного бизнеса, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; курортный сбор; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор на право использования местной символики; сбор за парковку автотранспорта; сбор за уборку территории населенных пунктов; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор с владельцев собак.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

-         построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

-         развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

-         создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;

-         снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 28);

-         формирование единой налоговой правовой базы;

-         совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

В Налоговом кодексе РФ содержится очень много положительного, что будет содействовать развитию экономики России, упорядочению взаимоотношений государственных органов с функционирующими на рынке хозяйственными субъектами.[17]

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1.Анализ  налоговой системы РФ

Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах.

                                                                                                              Таблица 1

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Год	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Налоговые доходы млрд.руб.	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4	8680,8	10656,7
Темп прироста, %	______	19,11	32,31	42,82	22,99	22,76

Из таблицы видно, что в период с 2002 по 2007 год наблюдается стабильный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший рост налоговых доходов наблюдался в 2005 году (142,82 %).

С точки зрения изучения динамики налоговых доходов консолидированного бюджета представляется целесообразным представление данных, представленных в таблице 1 в сопоставимых ценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2006 год - 1,119; 2005 год - 1,220; 2004 год - 1,353; 2003 год - 1,511; 2002 год - 1,692. Для расчета индексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах цен в 2002-2007 годах. Таким образом, все данные будут приведены к ценам 2007 года.

                                                                                                              Таблица 2

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в сопоставимых ценах, в млрд. рублей)



Таким образом, можно говорить о том, что в 2002-2007 годах наблюдается реальный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ - доходы за рассматриваемый период в сопоставимых ценах возросли практически в два раза.

Изучим динамику отдельных видов налогов. Она представлена в таблице3.

                                                                                                                        Таблица 3

Динамика отдельных видов налоговых доходов в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Налоговые доходы всего в текущих ценах	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4	8680,8	10656,7
из них: - налог на прибыль организаций	463,4	526,5	867,6	1332,9	1670,6	2172,0
- НДФЛ	358,1	455,7	574,5	707,1	930,4	1266,6
- НДС	752,9	882,1	1069,7	1472,2	1511,0	2261,7
- акцизы	264,1	347,7	247,0	253,7	270,6	254,4
- налог с продаж	50,1	56,4	6,2	0,3	-
- налоги на совокупный доход	33,4	30,2	50,6	77,5	95,9	123,7
- налоги на имущество	120,4	137,8	146,8	253,1	310,9	411,2
- платежи за пользование природными ресурсами	330,8	395,8	581,0	1001,6	1281,6	1317,5
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	323,4	452,8	859,7	1622,8	2237,4	2322,9
- единый социальный налог	339,5	364,6	442,2	267,9	316,0	405,1
- прочие налоги и сборы	99,7	85,6	96,8	69,3	56,4	121,6

Из приведенных данных видно, что ежегодно наблюдается как рост налоговых доходов консолидированного бюджета в целом, так и большинства статей его налоговых доходов. Так стабильный рост наблюдался по следующим статьям доходов - налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности. По большинству других статей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, что связано, главным образом с изменениями в бюджетно-налоговой политике, происходившими в анализируемом периоде.

Наибольшего темпа роста в 2002-2007 годах удалось достигнуть по следующим статьям налоговых доходов - налог на прибыль организаций (темп роста в 2007 году по сравнению с 2002 составил 469 %), налог на доходы физических лиц (354 %), налоги на совокупный доход (370 %), налоги на имущество (341 %), платежи за пользование природными ресурсами (398 %). Темпы роста указанных видов налоговых доходов превысили темпы роста налоговых доходов в целом в анализируемом периоде (340 %). Для того, чтобы получить относительные характеристики динамики доходов консолидированного бюджета РФ рассчитаем показатель темпа прироста для всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Расчет представлен в таблице 4.

                                                                                                              Таблица 4

Изменение темпа прироста доходов консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2002-2007 годах

Темпы прироста:	Всего	2003	2004	2005	2006	2007
Налоговые доходы	+165,8	+19,11	+32,31	+42,82	+22,98	+22,76
из них: - налог на прибыль организаций	+368,7	+13,62	+64,79	+53,63	+25,34	+30,01
- НДФЛ	+253,7	+27,25	+26,07	+23,08	+31,58	+36,13
- НДС	+200,4	+17,16	+21,27	+37,63	+2,64	+49,68
- акцизы	-3,67	+31,65	-28,96	+2,71	+6,66	-5,99
- налог с продаж	-	+12,57	-89,01	-95,16	-	-
- налоги на совокупный доход	+270,4	-9,58	+67,55	+53,16	+23,74	+28,99
- налоги на имущество	+241,5	+14,45	+6,53	+72,41	+22,84	+32,26
- платежи за пользование природными ресурсами	+298,3	+19,65	+46,79	+72,39	+27,96	+2,80
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	+40,01	+89,86	+88,76	+37,87	+3,82
- единый социальный налог	+19,32	+7,39	+21,28	-39,42	+17,95	+28,20
- прочие налоги и сборы	+21,97	-14,14	+13,08	-28,41	-18,61	+115,60
ВВП	+204,58	+22,28	+28,73	+26,85	+24,30	+22,72
Инфляция	+74	+15,1	+12	+11,7	+10,9	+9,00

Приведенные расчеты показывают, что в целом за анализируемый период налоговые доходы консолидированного бюджета выросли на 165,8 %.

Целесообразным представляется проанализировать изменение структуры налоговых доходов в динамике в период 2002-2007 год.

                                                                                                              Таблица 5

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах

Показатели	2002	2003	2004	2005	2006	2007
- налог на прибыль организаций	14,78	14,10	17,56	18,88	19,12	20,27
- НДФЛ	11,42	12,20	11,62	10,02	10,65	11,82
- НДС	24,01	23,62	21,64	20,86	17,29	21,11
- акцизы	8,42	9,31	5,00	3,59	3,10	2,38
- налог с продаж	1,60	1,51	0,13	-	-	-
- налоги на совокупный доход	1,07	0,81	1,02	1,10	1,10	1,16
- налоги на имущество	3,84	3,69	2,97	3,59	3,56	3,84
- платежи за пользование природными ресурсами	10,55	10,60	11,76	14,19	14,67	12,30
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	10,31	12,12	17,40	22,99	25,61	21,68
- единый социальный налог	10,83	9,76	8,95	3,80	3,62	3,78
- прочие налоги и сборы	3,18	2,29	1,96	0,98	0,65	1,14

Из приведенных данных видно, что в структурном плане наибольшие изменения коснулись следующих видов налогов - налог на прибыль организаций (его удельный вес в общей структуре налоговых поступлений вырос с 14,78 до 20,27 %), таможенные пошлины (с 10,31 % до 21,68 %). Практически неизменным остался удельный вес налога на доходы физических лиц, налогов на совокупный доход (специальные налоговые режимы), налогов на имущество. Несколько сократился удельный вес налога на добавленную стоимость (с 24,01 до 21,11 %). Значительно сократился удельный вес таких налогов, как единый социальный налог, акцизы. Налог с продаж в рамках анализируемого периода был отменен.

Также интересно оценить тенденции, которые наблюдаются в федеральном бюджете и в бюджетах субъектов РФ. Для этого разделим данные о налоговых доходах консолидированного бюджета РФ на 2 группы: налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов РФ.

В таблице 6 представлен состав налоговых доходов федерального бюджета РФ.

                                                                                                              Таблица 6

Динамика отдельных видов налоговых доходов федерального бюджета в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Налоговые доходы всего в текущих ценах	2201,3	2394,2	3154,2	5820,5	7295,6	8757,0
из них: - налог на прибыль организаций	172,2	170,9	205,7	377,6	509,9	641,3
- НДФЛ	-	-	-	-	-	-
- НДС	752,6	882,1	1069,7	1472,2	1511	2261,7
- акцизы	214,9	252,5	117,2	107,1	110,5	135
- налог с продаж	-	-	-	-	-	-
- налоги на совокупный доход	6,2	10,1	0,2	-	-	-
- налоги на имущество	1,4	1,7	0,1	-	-	-
- платежи за пользование природными ресурсами	214,2	249,5	434,3	872,3	1116,7	1157,4
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	323,4	452,8	859,7	1622,8	2237,4	2322,9
- единый социальный налог	339,5	364,6	442,2	1012,6	1341,9	1564,6
- прочие налоги и сборы	176,9	10,0	25,1	355,9	468,2	674,1

Из приведенных данных видно, что налоговые доходы федерального бюджета в период с 2002 по 2007 год выросли практически в 4 раза. При этом значительный рост наблюдался по таким статьям налоговых доходов федерального бюджета, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, платежи за пользование природными ресурсами, единый социальный налог, таможенные пошлины.

Теперь рассмотрим состав и структуру налоговых доходов бюджетов субъектов РФ.

                                                                                                              Таблица 7

Динамика отдельных видов налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Налоговые доходы всего в текущих ценах	1032	1341	1787,9	3053,3	3907,2	4854,0
из них: - налог на прибыль организаций	291,2	355,6	661,9	955,3	1160,7	1530,7
- НДФЛ	358,1	455,7	574,5	707,1	930,4	1266,6
- НДС	-	-	-	-	-	-
- акцизы	49,2	95,2	129,8	146,6	160,1	119,4
- налог с продаж	50,1	56,4	6,2	0,3	-	-
- налоги на совокупный доход	27,2	20,1	50,4	77,5	95,9	123,7
- налоги на имущество	119	136,1	146,7	253,1	310,9	411,2
- платежи за пользование природными ресурсами	116,6	146,3	146,7	129,3	164,9	160,1
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	-	-	-	-	-
- единый социальный налог	-	-	-	744,7	1025,9	1159,5
- прочие налоги и сборы	20,6	75,6	71,7	39,4	59,0	82,8

Данные таблицы показывают, что налоговые доходы бюджетов субъектов РФ также значительно выросли в период с 2002 по 2007 год - более чем в 4 раза.

Также необходимо проанализировать насколько исполняется бюджет в целом по всем налогам и по отдельным их видам. Для анализа берем данные за последние года - 2005-2007 года.

                                                                                                                        Таблица 8

Исполнение налоговых доходов консолидированного бюджета в 2005-2007

Показатель	Исполнение, %
	2005	2006	2007
Налоговые доходы	102,28	103,71	105,65
Налоги на прибыль (налог на прибыль организаций, НДФЛ)	108,62	105,99	111,11
Налоги и взносы на социальные нужды	92,41	106,26	96,78
Налоги на товары, реализуемые на территории РФ (НДС, акцизы)	96,28	97,58	100,78
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	104,23	101,84	102,62
Налоги на совокупный доход	104,67	106,73	104,07
Налоги на имущество	100,76	103,89	106,05
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	105,54	101,23	104,00
Государственная пошлина	101,93	104,67	110,69
Таможенная пошлина	102,12	100,22	101,84

Из таблицы видно, что в целом государственный план по налоговым доходам перевыполняется, причем с каждым годом процент его выполнения растет - по итогам 2007 года он был перевыполнен более чем на 5 %. Однако, по некоторым видам налогов и сборов имеет место и недовыполнение плана.

2.2.Особенности функционирования налоговой системы на современном этапе
Особенностью современной российской налоговой системы является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования.

На новую качественную ступень налоговая система России поднялась с введением первой части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) и принятием первых глав второй его части. Современный этап налоговой реформы характеризуется дальнейшим совершенствованием налогового законодательства, продолжением работы над новыми главами Налогового кодекса РФ. Но главное - активизируется налоговое администрирование, заработали юридические службы налоговых органов, что позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов. Наконец, ведется серьезная работа с налогоплательщиками - как организациями, так и физическими лицами, по повышению их налоговой культуры, ответственности перед обществом.

Сформированная в настоящее время налоговая система Российской Федерации в целом создали принципиальную возможность для выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.

Она позволяет потенциально "развести" стимулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую - на прямом. Налоговая политика государства должна способствовать не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного отношения налогоплательщика к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ"[6] .

С 2005 г. отменён налог на рекламу, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний", налог на операции с ценными бумагами (вместо данного налога взимается государственная пошлина). Многолетняя работа над главой НК РФ "Государственная пошлина" успешно завершена.

С 2006 г. введен новый порядок исчисления и взимания земельного налога.  Существенные изменения произошли в налоге на имущества физических лиц и налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения.

Вместе с тем, при наличии ряда положительных моментов (уменьшение числа налогов, снижение налоговой нагрузки, снижение ставки налога на добавленную стоимость (НДС), плоская шкала налога на доходы физических лиц, снижение ставки единого социального налога (ЕСН) с 2005 г., повышение эффективности налогового администрирования) налоговая реформа далека от завершения. Много "минусов" в первой части НК РФ и принятых главах второй его части. Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

- непродуманность концепции реформы;

- ежегодные многочисленные поправки к НК РФ, носящие принципиальный характер. Некоторые главы НК РФ ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог") переписаны заново. Но главу об акцизах вновь придется переделывать. Необходимо "распутать" запутанную систему налогообложения нефтепродуктов; пересмотреть систему налогообложения акцизами табачных изделий, из-за которой бюджет необоснованно теряет миллиарды рублей;

- отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы НК РФ принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа".

Мнение о необходимости резкого увеличения нагрузки на сырьевой сектор - ошибочно. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту отрасль. От нее сегодня зависит развитие экономики. Надо отдавать себе отчет в том, что для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). [7]

 18 мая 2006 г. Правительство РФ, на своём заседании, одобрило основные направления налоговой политики на 2007—2009 годы. С 2007-го будет осуществлен переход от "разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного экспортерами". К вопросу о дальнейшем снижении НДС правительство решило вновь вернуться только после 2009 года, когда будут проанализированы изменения в налоговой сфере 2006—2007 годов. Одновременно кабинет продолжит реформировать и систему акцизного налогообложения.

Прогнозные расчеты динамики населения, выполненные Росстатом на 2006-2025 годы, показывают, что уже за первое десятилетие численность трудоспособного населения сократится более чем на 10%. Исходя из ожидаемой перспективы формирование налоговой политики следует ориентировать на проведение трудосберегающей, трудовысвобождающей политики, призванной обеспечивать экономический рост на интенсивной основе по трудовым ресурсам.

Налоговая реформа 2000-2005 гг. способствовала снижению (примерно на четверть) уровня налогового бремени при одновременном сужении регулирующего потенциала налогов (в форме сокращения льгот по налогам). Налоговая нагрузка на труд как на фактор производства снизилась еще в большей мере: номинально с более чем 52% до 39%. В таком случае у хозяйствующих субъектов минимизируются стимулы к научно-техническому прогрессу и проведению трудовысвобождающей политики.

Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль, существовавшей до 2002 г. (до введения главы 25 Налогового кодекса РФ). Однако, инвестиционная активность хозяйствующих субъектов, измеряемая долей собственных средств в объеме инвестиций в собственный капитал, снизившаяся в 2002 г. до 45% (49,4% в 2001 г.) растет медленно: 45,2% в 2003 г., 46,8% в 2004 г. и 47,2% в I первом полугодии 2005 г. (48,6% в I полугодии 2004 г.).

Таким образом, нынешняя налоговая политика России сформировалась не на основе налоговой доктрины, выработанной обеими ветвями государственной власти, а в результате компромиссных решений. Было бы логичным в этой связи дать возможность утрястись сложившейся системе налогообложения в течение одного - двух лет и провести комплексный анализ ее эффективности в системе общественного воспроизводства - воспроизводства общественного продукта и воспроизводства человека, человеческих ресурсов.

По результатам комплексного анализа необходимо будет дать оценку влияния налоговой политики на развитие малого предпринимательства, на налогообложение труда и капитала, на инвестиционную активность, в том числе в особых экономических зонах и в несырьевых отраслях промышленности и, наконец, на масштабы ненаблюдаемой (теневой) экономики и скрытой оплаты труда (в структуре ВВП ее доля, по данным Росстата, ежегодно увеличивалась и достигла 11,7% в 2004 г. по сравнению с 11,1% в 2000 г.).

Президент В.В. Путин еще в начале 2004 года отмечал: "Прежде всего надо решить вопрос о снижении единого социального налога, упростить налоговое администрирование, навести порядок в имущественных налогах, в вопросах налогообложения сверхдоходов экспортеров сырья при высоких мировых ценах. После того, как мы добьемся снижения совокупного налогового бремени, наша налоговая система должна приобрести долгожданную стабильность"[8] .

Сегодня известно о двух инициативах по дальнейшему совершенствованию российской системы налогообложения: одна связана со снижением ставки НДС с 18% до 13% с 2007 года (Председатель Правительства РФ М. Фрадков), а другая - с заменой НДС налогом с продаж с 2009 года (А. Дворкович, руководитель Экспертного управления Президента РФ).

По поводу первой инициативы можно сказать, что предыдущее снижение ставки с 20% до 18% выразилось в трансформацию сэкономленной суммы НДС в прибыль предприятия, благодаря чему поступления по налогу на прибыль в бюджетную систему возросли в большей мере, чем ожидалось по итогам 2004 г. [9]

Решение новых задач, стоящих перед налоговой системой России, отличается необходимостью глубоких разработок в области теории налогов, правовых отношений и организационно-практических аспектов деятельности налоговых органов. Развитие хозяйственных, международных экономических связей, вопросы вступления в различные международные организации и сообщества ставят перед Россией и задачу конкурентоспособности отечественной налоговой системы.


2.3.Проблемы повышения эффективности налоговой системы РФ
Ни одна из проблем перехода к рыночным отношениям в экономике России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. Вместе с тем формирование налоговой системы России осложнилось последствиями командно-административной системы управления. Формирование рыночных отношений в России диктует необходимость перехода к цивилизованной налоговой системе. Изучая модели налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальными преобразованиями в экономике.

Фундамент новой налоговой системы был заложен еще в 1992 году в результате реформы. Смысл этих преобразований сводился к замене ряда действующих налогов, созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств, независимо от формы собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности. В то же время налоговая система призвана препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано.
        Налоговая реформа 1992 года отражала условия функционирования отечественной экономики того периода. Во-первых, она объективно соответствовала условиям высокой инфляции. В результате в налоговой системе неосуществимыми являются такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узкая база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Во-вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом повлиять на практику взимания налогов, так как основные принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики.

Слабый контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминогенного предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм. Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда. В-третьих, недостаток нашей налоговой системы – это ее усложненность. На сегодня в России насчитывается вместе с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе, имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога. В-четвертых, не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером. Многие недостатки налоговой системы являются следствием несовершенного законодательства, противоречивости и запутанности нормативной базы, процедур налогообложения, отсутствия оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

Действительно, налоговая система противоречива, она страдает рядом принципиальных изъянов, каждый из которых подлежит анализу, необходимому для обоснования соответствующих реформационных мер.
        Рассмотрим эти недостатки налоговой системы и постараемся их проанализировать.
        1. Система создает два различных налоговых режима. Первый – финансовый прессинг – для производителей и инвесторов, выставляемых в качестве кормильцев мира; второй – сравнительно льготный – для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

2. Обложение преимущественно доходов от трудовой и предпринимательской деятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие производства и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики.
         3. Необеспеченность региональных и местных бюджетов естественными стабильными и значительными источниками финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов.
         4. Налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины. Хуже того, использование метода учета производства продукции и дохода по поступлению выручки на расчетный счет привело к стремлению предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на расчетный счет, а использовать разнообразные схемы обналичивания и утаивания этих средств.
        5. Слабая собираемость налогов и узкая база налогообложения.
         6. Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
3.1.Влияние налоговой системы на государственное и муниципальное управление
Подготовленные в 2007 году Минфином России изменения в постановление Правительства РФ от 12 августа 2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов»[1] (с изменениями и дополнениями от 10.10.2007 г.) предусмотрели значительное расширение предоставляемой налоговыми органами регионам и муниципалитетам информации о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам. Данные изменения создали условия для расширения практики использования субъектами РФ налоговых механизмов межбюджетного регулирования в целях снижения дотационности местных бюджетов и усиления заинтересованности муниципальных образований в расширении налоговой базы.

Оптимальное распределение налоговых доходов между бюджетами всех уровней, преимущественно путем использования принципа разделенных ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня позволят сократить дотационность в бюджетной системе РФ. Данное распределение предполагает повысить заинтересованность, а также ответственность на каждом уровне этой системы за собираемость налогов, рост налогового потенциала, обозначит сужение сферы перераспределительных процессов, уменьшит необходимость оказания финансовой помощи нижестоящим бюджетам. Кроме того, реализация этого принципа сосредоточит внимание органов государственной власти и органов местного самоуправления на тех субъектах РФ и тех муниципальных образованиях, где имеющийся налоговый потенциал не позволяет перекрыть минимально необходимые бюджетные расходы.

 В России присутствуют эффекты агломерации (дополнительная рента, получаемая за счет расположенных в регионе производств) и концентрации налогового дохода в ведущих центрах: в Москве, Санкт-Петербурге, Московской области собирается больше всего налогового дохода, чем в других регионах России (таблица  10). Из таблицы 10 мы видим, что дотационные регионы по сравнению с «самоокупаемыми» регионами безвозмездные поступления получают из федерального бюджета в несколько раз больше и суммы превышают в сравнении с собственными доходами.

                                                                                                                      Таблица 10

Доходы консолидированных бюджетов некоторых субъектов РФ (миллионов рублей)[2]

Например, по Московской области безвозмездные поступления составили 27118,3 млн. рублей или 11,6% от полученного дохода, по г. Санкт-Петербург безвозмездные поступления составили 16444,2 млн. рублей или 5,8% от полученного дохода, по Свердловской области соответственно 10855,2 млн. рублей (8,5%). Картина в отношении дотационных регионов следующая: Республика Адыгея, соответственно, 5091,4 млн. рублей (дотация - 63,3%), Республика Дагестан - 30409,2 млн. рублей (дотация - 78,4%), Кабардино-Балкарская Республика - 9015 млн. рублей (дотация - 60,1%). Регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.

 Государство использует весь спектр своих полномочий, в том числе меры налогового администрирования, которые позволяют устойчиво пополнять муниципальную и государственную казну денежными потоками. Вместе с тем, усиление мер налогового администрирования в целях дополнительных бюджетных назначений чревато увеличением налогового бремени. Тем самым вероятность оттока налогоплательщиков в неконтролируемый сектор экономики и банкротство хозяйствующих субъектов очень высока. И в этом случае роль государство повышается. Так как от предпринимаемых шагов в налоговой сфере зависит, насколько налогоплательщики добровольно будут исполнять свои обязанности по уплате налогов и сборов. С данной позиции налоговое администрирование приобретает особую актуальность, так как процессы налогового администрирования позволят хозяйствующим субъектом осуществлять свою хозяйственную деятельность в инвестиционно-инновационном направлении, в этом случае вероятность расширения налогооблагаемой базы очень велико.

В условиях финансового и экономического кризиса налоговое администрирование представляет собой систему мер по организации и проведению мероприятий уполномоченных органов исполнительской власти, направленных на программу стабилизации экономики и финансов. Налоговое администрирование как основная форма налогового регулирования затрагивает интересы всего общества. Налоговое администрирование представляет собой совокупность действий государственных органов в налоговой сфере, направленных на решение национальных интересов, роста эффективности налоговой системы и экономики в целом. Налоговое администрирование является не просто научной категорией, а представляет собой систему информации для регулирования развитием экономики в государстве и его географических территориях.

Налоговое администрирование есть один из элементов налоговой политики государства. Очевидно, что без разумной организации налогового администрирования нам не добиться и эффективной налоговой политики.
        Эффективная налоговая политика выступает одной из важнейших частей общей экономической политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом воздействия государства на ее развитие[3] .
       Проблемам воздействия налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства научным сообществом не уделено достаточного внимания. Данное явление нами рассматриваются с точки зрения: а) налоговой доктрины, б) налоговой политики, в) финансовой политики, г) налогового мультипликатора и д) принципа деятельности налогового органа по комплексу принятия мер налогового администрирования.
        Для осуществления государством возложенных на него целей, задач и функций оно должно располагать собственными, находящимися в его собственности, финансовыми ресурсами. Для этого в процессе перераспределения национального дохода часть денежных средств поступает в собственность и распоряжение государства – РФ и ее субъектов. Таким образом создаются государственные доходы. Помимо этого, муниципальные образования также располагают собственными денежными ресурсами, являющимися муниципальными доходами, необходимыми для осуществления ими своих функций и задач. Доходы образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений[4] . В совокупности налоговые и неналоговые виды доходов составляют величину располагаемого дохода государства.

Налоговое администрирование - это не только инструмент реализации налоговой доктрины государства. Налоговое администрирование, по нашему мнению, - это система реализации налоговой доктрины. Налоговое администрирование и налоговая доктрина государства - взаимосвязанные факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены: любые реформы в сфере налогообложения и фискальной системы, в целом, всегда должны предусматривать эффективные механизмы налогового администрирования. Налоговая доктрина есть не что иное, как комплекс мероприятий государства направленная на среднесрочную и долгосрочную перспективу в целях решения личных и публичных интересов государства и налогоплательщика по комфортному состоянию налоговой сферы.

Не вызывает сомнения, что при построении модели налогового администрирования в налоговой сфере следует исходить прежде всего из налоговой политики государства. Обобщение и анализ научных публикаций российских экономистов по вопросу определения налоговой политики позволяет нам высказать свою точку зрения по данной проблематике. Нам представляется, что налоговая политика государства есть методика научно разработанных и проводимых в жизнь направлений, мер и путей по полному и эффективному использованию механизмов налогового администрирования в реализации программ и задач экономического и социального развития общества.

Комплекс мероприятий государства, направленный на совершенствование налогового администрирования, приводит не только к снижению налогов. Но и затрагивает всю цепочку механизма налогообложения, преследуя интересы государства и налогоплательщиков. Данная доктрина ведет к росту реального платежеспособного спроса населения и его расходов на приобретение товаров и услуг, к росту доходов предпринимателей, стимулирует инвестиции и соответствующий рост спроса на инвестиционные товары.

Рост налогов ведет к сокращению ВВП (валовой внутренний продукт), а снижение налогов - к его росту. При этом следует учитывать временные лаги между изменением налогов и изменением национального дохода, которые могут составлять от нескольких месяцев до нескольких лет. Снижение налогов для потребителей означает рост их доходов и соответственно рост их расходов, что выражается в росте спроса на потребительские товары. Снижение налогов для фирм ведет к росту доходов предпринимателей, что стимулирует их расходы на новые инвестиции и вызывает рост спроса на инвестиционные товары.

 Воздействия налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства связана с деятельностью налогового органа по мерам налогового администрирования. Меры и пути по полному и эффективному использованию механизмов налогового администрирования в конечном результате отражаются на доходной части государства и муниципального образования, ибо 75-85% дохода государства и муниципалитета составляют налоговые поступления. В структуре механизма налогового администрирования можно выделить механизм контроля, механизм налогового регулирования. Контроль есть функциональный элемент налогового администрирования, не исключающий таких его функций, как планирование (прогнозирование), организация и мотивация, осуществление которых подчинено контрольной функции налогового администрирования и направлено на повышение качества (эффективности) налогового контроля. Налоговое регулирование представляет собой механизм воздействия на условия деятельности налогоплательщиков, предусматривающий комплекс мер направленных на исполнение хозяйствующими субъектами обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, а также сохранения предпринимательской активности юридических и физических лиц.

От качества работы налоговых органов зависит финансовое благополучие государства и муниципального образования. Одним из важных условий стабилизации государственной финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налоговых платежей, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий определяется единой системой контроля за исполнением правовых норм налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему РФ.

На примере деятельности налогового ведомства по налоговому администрирования можно показать степень воздействия на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования в виде налоговых платежей. Данная степень нами рассматривается с двух точек зрения: а) осуществления налоговым органом мер налогового контроля и б) применения принудительных мер взыскания налоговых платежей.

Меры, принимаемые налоговым органом (меры налогового контроля, регулирования и принудительного взыскания задолженности), позволяют устойчиво пополнять бюджеты всех уровней налоговыми платежами, предотвратить массовый характер уклонения от уплаты налоговых платежей налогоплательщиками. В совокупности налоговое администрирование и влияет на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования через систему уровня налогов, способов изъятия налоговых платежей, налоговых стимулов, воздействия на доходность отраслей экономики, рентабельности производства.

Налоговое администрирование воздействует на величину располагаемого дохода государства по нескольким направлениям: а) наполняемость бюджетов всех уровней зависит от качественной организации налогового администрирования; б) налоговое администрирование участвует в формировании цены на товары, работы и услуги; в) от организации эффективного налогового администрирования зависит уровень доходов работников занятых во всех сферах экономики; г) налоговое администрирование влияет на уровень издержек производства и обращения, а также на экономические результаты производственно-хозяйственной деятельности и уровень доходности.


3.2.Основные направления повышения эффективности налоговой системы
Анализ налоговой системы РФ, проведенный в предыдущих двух главах данной выпускной квалификационной работы показал, что налоговая система нашей страны нуждается в дальнейшем реформировании. Попытаемся выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ:

1.                 Снизить ставки НДС, ЕСН и налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.

2.                 Сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но и с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

3.                 Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах и сборах с целью урегулирования спорных вопросов.

4.                 налоговая система должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для субъектов налога. Действительно, система налогового администрирования является, по сути, одним из слабых мест современной налоговой системы России. Большое количество налогов, сложные методики их исчисления, необходимость предоставления ежеквартальных налоговых деклараций делают налоговую систему неэкономичной и малоэффективной как для предприятий и граждан, так и для государства.

В этой связи, интересным будет привести результаты исследования «Уплата налогов», ежегодно проводимого PricewaterhouseCoopers, IFC и Всемирным банком. Исследование является частью крупной программы "Удобство ведения бизнеса", которая посвящена оценке комфортности ведения предпринимательской деятельности в 178 странах мира.

Россия в рейтинге стран по уровню сложности налоговой системы занимает лишь 130 место. Для того, чтобы уплатить все налоги в нашей стране, заполнив при этом все необходимые декларации, налогоплательщикам в среднем потребуется 448 часов в год. При этом полная налоговая ставка в нашей стране по итогам прошлого года достаточно высока и составляет 51,4 %.

Для достижения указанной цели необходимо законодательно и практически решить следующие проблемы:

- законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;

- законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;

- ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;

- законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Реализация указанных мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит:

- выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;

- добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;

- привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;

- провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;

- снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;

- упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога.

Говоря о снижении ставок конкретных налогов, следует отметить, что такой снижение не должно быть резким, оно должно быть продуманным и не должно вести к разбалансированности бюджета. Успешные примеры в современной отечественной системе налогового реформирования есть - в 2004 год была снижена ставка НДС, формирующего большую часть бюджета с 20 до 18 %. Это прошло спокойно, без ущерба для бюджета и даже с некоторыми плюсами для налогоплательщиков. Действительно, как видно из данных приведенных во второй главе, темп прироста НДС в консолидированном бюджете в 2005 году составил более 37 %, несмотря на снижение ставки налога - это самый значительный темп роста данного налога за все пять лет (с 2002 по 2007 год), которые рассматривались в рамках анализа. Успех может быть объяснен двумя причинами: во-первых, изменение было сделано, когда экономика страны находилась на стадии роста; во-вторых - сокращение было не столь значительным и не разбалансировало бюджет. Аналогичный успех был достигнут и при резком снижении НДФЛ до 13 %, а потом и ЕСН до 26 %. Налогообложение фонда оплаты труда за счет этого резко сократилось - это дало как положительный социальный эффект, так и фискальный.

5.                 необходимо также пересмотреть нормы амортизационных отчислений - дело в том, что в настоящее время за счет амортизации покрывается только часть расходов на восстановление основных средств, что приводит к их чрезмерному физическому износу. Целесообразно внедрение прогрессивных норм амортизации, позволяющих полностью амортизировать основные средства уже в первые годы их эксплуатации.

6.                 в настоящее время налоговое законодательство при исчислении конкретных налогов практически не принимает во внимание фактор инфляции - необходимо совершенствовать методики расчета налогов.

Дальнейшее реформирование налоговой системы России должно быть связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

В данной курсовой работе, в соответствии с поставленной целью, проведен анализ современной налоговой РФ и предложены рекомендации по ее совершенствованию.

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Во второй главе проведен анализ налоговой системы страны по следующим направлениям:

- анализ динамики налоговых доходов бюджета - показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практически всех видов налоговых доходов, как в текущих, так и в сопоставимых ценах;

- анализ налоговых доходов бюджетных уровней - как налоговые доходы федерального бюджета, так и налоговые доходы бюджетов субъектов РФ демонстрируют положительную динамику; анализ также показал, что большая часть налогов аккумулируется в федеральном бюджете, что ограничивает финансовые возможности и самостоятельность региональных органов власти в принятии решений;

- анализ бюджетного исполнения налоговых доходов - практически все виды налоговых доходов, как показал анализ, исполняются; исключение составили лишь два вида налогов - единый социальный налог и налоги на товары реализуемые на территории РФ (акцизы, НДС).

В третьей главе «Совершенствование налоговой системы РФ» предлагаются конкретные мероприятия и рекомендации по совершенствованию налоговой системы страны, в частности:

- постепенное снижение числа налогов и налоговых ставок с целью снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулировать дополнительные денежные средства на развитие;

- реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога;

- обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе;

- совершенствование методик исчисления налогов;

- совершенствование налогового документооборота и др.

За годы реформирования налоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако для целенаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговой системы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политики государства.


СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1.     Российская Федерация. Законы.  Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993г.

2.     Российская Федерация. Законы.  Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (с изм. от. 28.07.2004г. № 83-ФЗ)

3.     Налоговый Кодекс РФ (часть1) от 31.07. 1998г.№146-ФЗ (в ред. От 28.09.2010г.)

4.     Налоговый Кодекс РФ (часть2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.10.2010)

5.     Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу».  «Российская газета» от 03.07.2000 г.

6.     Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 511.

7.     Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2001. – стр. 14

8.     Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. - М.: Изд-во РАГС. 2007. - С. 363.Грязнова А.Г. Заседания Круглого стола по налоговой тематике в Финансовой Академии при Правительстве РФ // Законодательство и экономика, N 1, январь 2005 г. – С. 22-29.

9.     Дадашев А.З., д.э.н. профессор. II Всероссийский налоговый форум, мнение эксперта: Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы. // http://www.roslegprom.ru/

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2000. С.348.

11. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: Р32 Стат. сб. / Росстат. - М., 2008. - 999 с.

12. Романова Т.Ф. Финансовая политика государства, ее роль в формировании и регулировании финансового механизма. Интернет – Библиотека БукВы.РУ.

13. Суслов В.А. Социальная направленность налогово-бюджетных отношений/Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. – Казань. – КФЭИ. – 2001 г.

14. Хочуев В.А. Налоги и налогообложение. - Нальчик: Издательство М. и В. Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. - С. 49.


                                                                                                      

 

 

Список литературы

 

СНОСКА ДЛЯ 1.3. 1.2. 1.1. 

[1] Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. – Нижнекамск: МГЭИ, 2000. – С.172

[2] Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 511.

[6] Налоговый кодекс РФ. Часть первая, - ст. 8.

[7] Финансы: Учебник для вузов/Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М. 2001, - С.272

[8] Суслов В.А. Социальная направленность налогово-бюджетных отношений/Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. – Казань. – КФЭИ. – 2001 г.

[10] Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2001. – стр. 14

[14] Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2000. С.348.

 

 

[20] Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу».  «Российская газета» от 03.07.2000 г.

 

 

[23] Евсеева А.А Счастливый билет российского налогоплательщика / Под ред. г. «Налоговые известия» № 16, 2000.