Реферат

Реферат Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024


КУРСОВАЯ РАБОТА
по теме: Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
2011 год
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. ………………………………………………….......... 3
1 Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках ....... 4
1.1 Значение для пользователей бухгалтерской отчетности ……………. 4

1.2 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и баланса……………….… 6

1.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках.………………...... 8
2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках .......10
2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ..... 10

2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»…….……………….. 14

2.3 Правила и порядок формирования финансового результата …………. 18

2.4 Справочный раздел..................................................................................... 22

2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» ...................... 26

3 Совершенствование отчета о прибылях и убытках …...…........ 30

3.1 Изменение структуры отчета о прибылях и убытка в российской системе бухгалтерского учета ……......................................................................... 30

3.2 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с международной практикой………………………………………………………... 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………….. ............. 38

ПРИЛОЖЕНИЕ................................................................................ 39

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.............................................................. 41
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………....... 69

ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших условий функционирования экономики и ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию в полной мере может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Он является важнейшим источником информации о доходах и расходах и величине прибыли организации. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина от 22.07.03. № 67н, однако организация может на ее основании разработать и собственную форму отчета с учетом специфики деятельности, отраслевой принадлежности и других факторов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов и практических вопросов формирования отчета о прибылях и убытках.

Первая часть данной курсовой работы посвящена теоретическим основам составления формы № 2: ставится задача показать ее значение для пользователей бухгалтерской отчетности, раскрыть взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, подробно рассмотреть принципы его составления.

Во второй главе приводится порядок формирования показателей формы № 2 в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов по регулированию бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, в рамках данной курсовой работы рассмотрены основные положения Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и принципы составления отчета о прибылях и убытках в международной практике. Этим вопросам посвящена третья часть курсовой работы.

1 Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках
1.1 Значение для пользователей бухгалтерской отчетности
Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе в виде окончательно оформленного результата. Информация о финансовых результатах компании за истекший период раскрывается в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете должны отражаться все доходы и расходы, учтенные в отчетном периоде.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

  • судить о финансовых результатах деятельности организацией за отчетный период;

  • оценить качество роста прибыли;

  • правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

  • оценить возможные риски предпринимательства.

Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Тщательное изучение формы № 2 позволяет понять причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Финансовый анализ показателей отчета о прибылях и убытках позволяет раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ – это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей;

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей;

3) выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

Сопоставляя показатели финансового результата с инвестиционными средствами, можно определить показатели доходности, разложить их по факторам. Сравнение активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

По результатам анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня ее рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа полученной прибыли.
1.2 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и баланса
Бухгалтерский баланс, отражая следствия хозяйственной деятельности организации, показывает имущественное и хозяйственное положение статически, на отчетную дату. Это финансовая фотография организации на конкретную дату. В динамике деятельность организации характеризует отчет о прибылях и убытках, так как он раскрывает связь между прошлыми и настоящими отчетными периодами, показывая, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе. Л.фон Мизес писал: «Отчет о прибылях и убытках - это хладнокровный и неподкупный трибунал, оценивающий все поступки и всю хозяйственную деятельность» [16].

Среди теоретиков давно идет дискуссия о том, что важнее, баланс или отчет о прибылях и убытках. Знаменитый американский экономист Ирвинг Фишер (1867-1947) считал, что ресурсы фирмы – это следствие потока (оборота) капитала, поэтому отчет о прибылях и убытках – причина, а баланс, отражающий наличие ресурсов, – только его следствие. Напротив, другой американский бухгалтер Д. Скотт (187-1954) исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль – это только результат эффективности использования ресурсов, следовательно, баланс – причина, а отчет о прибылях и убытках – следствие [11].

Эти противопоставления не очень существенны, гораздо важнее органическая связь, которая существует между отчетом о прибылях и убытках и балансом. Баланс представляет собой совокупность моментных показателей, а отчет о прибылях и убытках – это совокупность интервальных показателей.

Временная взаимосвязь двух основных форм бухгалтерской отчетности представлена на приведенных ниже рисунках 1 и 2. Точки на оси – отчетные даты, по состоянию на которые составляется бухгалтерский баланс, а отрезки между точками – отчетные периоды, за которые формируется отчет о прибылях и убытках.

отчет о прибылях и убытках за 2010


отчет о прибылях и убытках за 2009


.
баланс на 31.12.2008
t, время

Рисунок 1 – Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках


ф. 2 за 2010г.

Рисунок 2 – Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных за четыре квартала 2010 года .
баланс на 31.12.2009
баланс на 31.12.2010




ф. 2 за 9 месяцев 2010г.



ф. 2 за первое полугодие 2010г.

t, время


ф. 2 за I квартал 2010г.
баланс на 31.06.10
баланс на 31.09.10


Рисунок 2 – Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных за четыре квартала 2010 года .
баланс на 31.03.10 баланс31.12.2009
баланс на 31.12.10
В Европе решающее значение придают балансу, в США – отчету о прибылях и убытках. Для этого помимо теоретических причин есть и сугубо практические. В Европе при принятии инвестиционных решений больше надеются на возможность привлечения кредитов. А так как банки интересует возможность их возврата, т.е. имущественное положение фирмы, для европейцев важнее оказывается баланс. В США традиционно инвесторы финансируют компании, а инвесторов интересует прибыльность бизнеса, в связи с чем отчет о прибылях и убытках приобретает первостепенное значение.
1.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен давать достоверное и полное представление о финансовых результатах деятельности организации, ее доходах и расходах. Достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При составлении и представлении формы №2 необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[2], Планом счетов бухгалтерского учета [6] и другими нормативными актами. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Структура расходов в рекомендованной Минфином России форме отчета раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы)

Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» с использованием данных аналитического учета по этим счетам.

Если образец формы № 2, рекомендованный Приказом № 67н, не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах организации, отчет о прибылях и убытках самостоятельно необходимо дополнить нужными, по мнению организации, строками. Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Доходы и расходы, которые, по мнению организации, считаются существенными по количественным и качественным признакам, в отчете о прибылях и убытках должны отражаться отдельно. В этом случае соответствующие статьи формы № 2 расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые же виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы №2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». При этом организация вправе сама выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу отчета о прибылях и убытках. Согласно абзацу 2 пункта 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, если у организации отсутствуют каких-либо виды доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены формой № 2, рекомендованной данным Приказом, то такие строки в отчет о прибылях и убытках не включаются.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме № 2 показывают в круглых скобках.

Приводимые в графе 4 отчета о прибылях и убытках данные за аналогичный период прошлого года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 форме № 2 в прошлом отчетном периоде (принцип сопоставимости). Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в форме № 2 так, как если бы все происшедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущем году. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках
2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения.


Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д 62 К 90-1). Сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, таких как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи»: 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы». Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 «Выручка» и дебетовым сальдо субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (организации-плательщики НДС) и 90-4 «Акцизы» (организации-плательщики акцизов).

Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению» (стр. 600), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 «Выручка».

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках. И в том и другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

По статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции Д 90-2 К 43. Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью отражают записью Д 90-2 К 40, экономия отражается той же записью, но сторно.

Организации, обычным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость записью Д 90-2 К 20. Организации, обычным видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость проданных товаров Д 90-2 К 41.

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По статье 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В зависимости от учтенной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции: полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет 90 «Продажи» и полежат обособленному отражению по строке 040 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Для списания управленческих расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 «Управленческие расходы», к счету 90 «Продажи»: Д 90-7 К 26 – списаны управленческие расходы. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»», а в строку 040 не попадают.

«Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) представляет собой разность между показателем строки 029 «Валовая прибыль» и показателями строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».


Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках отражено в примере 1.

Пример 1.

Организация ООО «Мир» занимается производством и реализацией готовой продукции. В 2009 году ООО «Мир» реализовало готовую продукцию на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 600 000 руб. Согласно учетной политике ООО «Мир» расходы на упаковку, транспортировку и доставку готовой продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованного продукции. В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 50 000 рублей. Общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно, в 2009 году эта сумма составила 200 000 руб. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках ООО «Мир» за 2009г. будет заполнен следующим образом:


Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

Наименование
код

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
1 000



Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
(600)



Валовая прибыль
029
400




Коммерческие расходы
030
(50)



Управленческие расходы
040
(200)



Прибыль (убыток) от продаж
050
150




2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»
В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По статье 060 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов.

  • проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);

  • проценты, причитающихся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;

  • проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Начисление процентов к получению, отражается, как правило, бухгалтерской записью: Д 76 К 91-1 с/с «Проценты к получению».

По статье 070 «Проценты к уплате» раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода. Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2. Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91-1 «Прочие доходы», с/с «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации (за исключением тех, которые отдельно расшифрованы в стр. 060 и 080), в частности:

  • доходах от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитально строительства, материалов и других активов, отличных от денежных средств (за минусом НДС);

  • начисленной арендной платой за использование третьими лицами активов либо результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

  • штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров;

  • активах, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

  • прибыли, полученной в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  • поступлениях в возмещение причиненных организации убытков;

  • прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

  • суммах кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

  • положительных курсовых разницах;

  • суммах дооценки финансовых вложений;

  • полной сумме отрицательной деловой репутации при приобретении предприятия как имущественного комплекса, что отражено в примере 2.

Пример 2.

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 13 000 000 рублей, а балансовая стоимость активов – 15 000 000 рублей. Необходимо отразить отрицательную деловую репутацию.

Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) признается деловой репутацией (п. 42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). В данном случае величина деловой репутации отрицательна: 13 00 000 – 15 000 000 = - 2 000 000 рублей. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

  • процентах, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

  • иных доходах, квалифицируемых организацией в качестве прочих.

Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91-1 «Прочие доходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

По статье 100 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации (за исключением процентов к уплате, которые показываются по стр. 070). При формировании показателя следует учитывать:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

  • остаточную стоимость выбывших основных средств и других активов;

  • суммы, затраченные на оплату услуг кредитных организаций;

  • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) и др., а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

  • суммы налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты

  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

  • отрицательные курсовые разницы;

  • суммы, направленные на благотворительную деятельность;

  • судебные расходы;

  • остаточную стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, и затраты по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

  • прочие расходы.

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

2.3 Правила и порядок формирования финансового результата
По статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие доходы» - строка 100 «Прочие расходы».

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример 3.

Организация для управленческих нужд приобрела в декабре 2009 года принтер за 35 400 рублей (в том числе НДС – 5 400 рублей), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Учетной политикой определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом, срок полезного использования в бухгалтерском учете – 4 года, в налоговом учете – 5 лет.

Таким образом, сумма начисленной амортизации за 2010г.

- в целях бухгалтерского учета – 7500 рублей;

- в целях налогового учета – 6000 рублей.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 1500 рублей, и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Отложенный налоговый актив составит 1500*20%/100% = 300 рублей и будет отражен бухгалтерской записью Д 09 К 68. Предположим, что в данном отчетном периоде имело место погашение отложенного налогового актива Д 68 К 09 на сумму 180 рублей. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2010 год по строке 141 будет отражена сумма 120 рублей (300 – 180 = 120).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете. Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По статье 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Начиная с 1 января 2008г. организация имеет право закрепить в учетной политике один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль, в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 [5]:

  • на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете (непосредственно на счетах и субсчетах);

  • на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Но при любом способе расчета налога его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Если организация в декларации по налогу на прибыль показала итоговый убыток, то налоговая база равна нулю (ст. 274 НК РФ). А значит и текущий налог на прибыль тоже равен нулю, и тогда строка 150 отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

Если в отчетном периоде организация получила убыток, или налоговая база равна нулю, то это не означает, что ПБУ 18/02 применять не нужно [5]. Рассмотрим пример, когда убыток в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Пример 4.

В 2009 году организация и в бухгалтерском, и в налоговом учете получила убыток 50 000 рублей. В 2010 году была получена прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете в сумме 300 000 рублей.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

2009 год:

1) Д 99 «Прибыли и убытки» К 90 «Продажи», с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж» 50 000 рублей – отражен убыток от продаж

2)Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный доход по налогу на прибыль» 10 000 рублей (50 000*20%/100%) – рассчитан условный доход по налогу на прибыль (на основании убытка по данным бухгалтерского учета)

3) Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» 10 000 рублей (50 000*20%/100%) – признан отложенный налоговый актив.

4) Д 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный доход по налогу на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки» 10 000 рублей – списан условный доход по налогу на прибыль.

5) Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки» 40 000 рублей – списан убыток текущего года (50 000 – 10 000)

2010 год:

1) Д 90 «Продажи», с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» 300 000 рублей – отражена прибыль от продаж

2) Д 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» 60 000 рублей (300 000*20%/100%) – рассчитан условный расход по налогу на прибыль

3) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» К 09 «Отложенные налоговые активы» 10 000 рублей – погашен отложенный налоговый актив, образованный по убытку предыдущего года

Текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу на прибыль за вычетом погашенного отложенного налогового актива 50 000 рублей (60 000 – 10 000)

4) Д 99 «Прибыли и убытки» К 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный расход по налогу на прибыль» 60 000 рублей – списан условный расход по налогу на прибыль

5) Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 240 000 рублей – списана чистая прибыль текущего года

Если бухгалтер в 2009 году не образует отложенный налоговый актив по убытку, полученному в бухгалтерском учете, показатель текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках 2010 года будет искажен.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода. Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организация может ввести одну или несколько дополнительных строк для расшифровки существенных показателей. В них может отражаться информация о не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. В частности:

  • налоги, уплачиваемые организацией, применяющей специальные налоговые режимы;

  • штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушение налогового и иного законодательства;

  • суммы доплат (переплат) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода;

  • суммы списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов и обязательств;

  • иные аналогичные обязательные платежи.

2.4 Справочный раздел
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Если постоянная разница уменьшает сумму налога на прибыль, то образуется постоянный налоговый актив. В противном случае образуется постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянные налоговые активы отражают по кредиту счета 99 (одноименный субсчет), а постоянные налоговые обязательства - по дебету счета 99 (одноименный субсчет) в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Пример 5.

В отчетном периоде представительские расходы организации составили 130 000 руб. В соответствии с п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 900 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов 36 000 руб. (900 000 *4%/100%), постоянная разница 94 000 руб. (130 000 - 36 000), постоянное налоговое обязательство составит 18 800 (94 000 *20%/100%), сумма постоянного налогового обязательства будет отражена проводкой Д 99 К 68.

Сумма по строке 200 равна разности кредитового и дебетового оборотов субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется справочно только акционерными обществами.

Базовая прибыль на акцию – это показатель, который отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций [20].

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию необходимо определить базовую прибыль (убыток) отчетного периода и средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Затем первый показатель делится на второй.

Базовая прибыль (убыток) отчетного года рассчитывается как разница между чистой прибылью (убытком) отчетного года (строка 190 отчета о прибылях и убытках), и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется как суммарное количество обыкновенных акций в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, разделенное на количество этих календарных месяцев. При этом используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого месяца.

Для целей расчета количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало года, необходимо скорректировать с учетом обыкновенных акций, выпущенных и оплаченных в течение периода. Если акции были выкуплены у акционеров, то средневзвешенное количество акций корректируется на выкупленные в течение периода акции.

Средневзвешенное количество акций исчисляется с учетом срока обращения в течение отчетного периода. Для этого количество акций в обращении умножается на взвешенный временной коэффициент. Он представляет собой дробь, в числителе которого количество дней (месяцев) акций в обращении, в знаменателе – общее количество дней (месяцев) в периоде расчета.

Пример 6.

На 1 января 2009 г. в обращении в ОАО «Альфа» находилось 1 000 000 шт. обыкновенных акций номиналом 1 руб. Затем 31 марта 2009 г. было выпущено 200 000 обыкновенных акций с тем же номиналом, они были оплачены. Прибыль после уплаты налогов, приходящаяся на акционеров-владельцев обыкновенных акций, составляет в 2009 г. 1 000 000 руб.

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, приведен в таблице 1.

Базовая прибыль на обыкновенную акцию, номиналом в 1 руб., будет равна в 2009 г. 0,87 руб. (1 000 000 : 1 150 000 шт. средневзвешенных обыкновенных акций).
Таблица 1 – Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций

Дата
Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами)
Выкуп (приобретение) у акционеров акций
Обыкновенные акции, находящиеся в обращении

Коэффициент = Количество месяцев в обращении: Количество месяцев в году
Средневзвешенное количество

01.01-30.03






1 000 000
3 : 12
250 000 (1 000 000 *3:12)

01.04-31.12
200 000



1 200 000
9: 12
900 000 (1 200 000*9:12)

Итого
200 000
0
1 200 000



1 150 000

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли в пересчете на одну акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

  • конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

  • при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку 202 отчета о прибылях и убытках заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается.

Сумма разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Возможное уменьшение прибыли в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Порядок расчета величины разводненной прибыли приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным видам прибылей и убытков могут приводиться либо в виде расшифровок к указанным статьям, либо в настоящем разделе.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Раздел включает сведения по следующим статьям:

  • штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

  • прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  • суммы возмещаемых убытков;

  • положительные и отрицательные курсовые разницы;

  • суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;

  • суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

По статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 «Прибыль» отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 «Убыток» - суммы претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков).

Сумма по статье «Штрафы, пени, неустойки» равна дебетовому обороту счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам; или кредитовому обороту счета 76-2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов.

По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» показывается сумма прибыли или убытка прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость не включенные. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Исполнение обязательств помимо штрафов, пеней и неустоек может обеспечиваться также залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки».

Курсовые разницы образуются:

  • при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;

  • при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету.

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91. Сумма по строке «Отчисления в оценочные резервы» равна разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов (14, 59, 63).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.

3 Совершенствование отчета о прибылях и убытках
3.1 Изменение структуры отчета о прибылях и убытка в российской системе бухгалтерского учета
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» изменены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала, о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств.

Приказом установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам. Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя как основание формы, утверждаемые данным приказом. Для предоставления в органы государственной статистики во всех формах отчетности включена графа «Код» для соответствующего показателя. Обновленные коды статей приводятся в приложении к проекту приказа.

В целом по основным формам бухгалтерской отчетности можно сказать, что она стала более сжатой, менее подробной. Для мелких организаций это удобно, т.к. позволяет им вести учет в сокращенном объеме, использовать меньше хозяйственных операций, применять объединенные синтетические счета, что в целом упрощает учет. Плюсом является и то, что малым предприятиям можно использовать упрощенную систему формирования бухгалтерской отчетности. Что касается средних и крупных предприятий, то, по мнению заслуженного экономиста России И.Н. Ложникова (интервью сайту garant.ru), «подобные сокращения в разделах бухгалтерской отчетности не могут обеспечить цельного представления об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организации, то есть в полной мере реализовать их назначение» [24].

В форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение А), согласно приказу, добавлена графа «Пояснения», как и в форму №1, в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений. Например, в части себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов бухгалтер сможет привести дополнительные пояснения, исходя из своего профессионального суждения. При этом показатели по отдельным доходам и расходам могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из таких показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или результатов ее деятельности. Но основные показатели, такие как выручка от продажи товаров (работ, услуг), себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прибыль до и после налогообложения, следует представлять развернуто в отчете о прибылях и убытках.

Что касается состава показателей, то там произошли следующие изменения. В статью «Текущий налог на прибыль» добавлена расшифровка «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы соответственно в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств».

В Справочном разделе:

  • исключена статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;

  • добавлена статья «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

  • добавлена статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

  • совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Расшифровка отдельных прибылей и убытков осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

3.2 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с международной практикой
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета [22]. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. МСФО 1 требует представлять в этом отчете как минимум следующие статьи:

  • выручка;

  • расходы на финансирование;

  • доля прибыли (убытков) ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

  • прибыль (убыток) до налогообложения;

  • расходы по налогам;

  • прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы, полученные от продажи продукции и товаров, предоставления услуг и другие доходы, возникающие в процессе основной, систематической деятельности компании. Порядок признания выручки регулируется МСФО 18. Выручка представляет собой систематические, регулярные доходы организации, которые не включают налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Выручка оценивается по стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы торговых или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Статья расходы на финансирование отражает издержки компании, связанные с привлечением заемных средств, например кредитов и займов. В случае наличия у компаний инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия доля прибыли и убытка последних учитывается по методу долевого участия. Прибыль до налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами компании до начисления расходов по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с положениями МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Кроме представленного перечня статей МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности информации о суммах распределяемых дивидендов, а также сведений о размерах дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период. Компании, публично торгующие своими акциями, в конце отчета о прибылях и убытках часто указывают величину чистой прибыли на одну акцию, которая может быть рассчитана разными способами. Обычно для этих целей используются показатели базовой и разводненной прибыли, правила расчета которых определены МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Для предоставления заинтересованному пользователю возможности качественного анализа доходов и расходов компании эта информация может раскрываться одним из двух методов:

  • по видам затрат;

  • по функциональному назначению затрат.

В основе метода «по видам затрат» лежит экономическое содержание тех или иных расходов по обычной (операционной) деятельности. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы разделяют исходя из их сущности: амортизация, расходы на материалы, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу. Эта классификация напоминает принятое в российской практике деление затрат по экономическим элементам. Расходы не перераспределяются между отдельными сегментами бизнеса компании.

На практике метод «по видам затрат» используется небольшими компаниями. Отсутствие необходимости дополнительного перераспределения затрат облегчает применение этого метода, минимизирует субъективные суждения. Представляемая информация становится более прозрачной. Пример отчета о прибылях и убытках, построенного на основе классификации по видам затрат, представлен в таблице 2.
Таблица 2 – Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по видам затрат), тыс. долл.

Наименование статей
за 2008 г.
за 2009 г.

Выручка
422 068
224 720

Прочие операционные доходы
1 912
3 132

Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства
(11 656)
4 600

Использование сырья и материалов
(113 056)
(80 690)

Выплаты работникам
(80 180)
(31 000)

Расходы на амортизацию
(46 408)
(20 454)

Другие операционные расходы
(63 450)
(27 362)

Прибыль от операционной деятельности
109 230
72 946

Расходы на финансирование
(14 842)
(22 120)

Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях
348
290

Прибыль до налогообложения
94 736
51 116

Налог на прибыль
(29 584)
(17 730)

Прибыль после налогообложения
65 152
33 386

Участие в прибыли:

прибыль, причитающаяся акционерам компании

прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства)
60 056

5 096
31 674

1 712

Второй метод – метод функционального назначения затрат (или метод себестоимости продаж) – предполагает объединение затрат по их функциональной роли: как себестоимость продаж, коммерческие расходы, расходы на продажу и т.д. Пример отчета о прибылях и убытках, составленного по данному методу представлен в таблице 3.
Таблица 3 – Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по функциональному назначению затрат), тыс. долл.

Наименование статей
за 2008 г.
за 2009 г.

Выручка
422 068
224 720

Себестоимость продаж
(154 732)
(93 364)

Валовая прибыль
267 336
131 356

Прочие операционные доходы
8 400
6 345

Расходы на продажу
(104 280)
(42 426)

Управленческие расходы
(57 572)
(20 868)

Прочие операционные расходы
(4 654)
(1 461)

Прибыль от операционной деятельности
109 230
72 946

Расходы на финансирование
(14 842)
(22 120)

Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях
348
290

Прибыль до налогообложения
94 736
51 116

Налог на прибыль
(29 584)
(17 730)

Прибыль после налогообложения
65 152
33 386

Участие в прибыли:

прибыль, причитающаяся акционерам компании

прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства)
60 056

5 096
31 674

1 712

Сравнение двух вариантов представления отчета о прибылях и убытках позволяет заключить, что различия между ними связаны лишь с раскрытием информации о доходах и расходах по операционной деятельности.

Во втором отчете, в отличие от первого, присутствует статья «Себестоимость продаж», включающая прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и косвенные производственные расходы, в части, относящейся к реализованной продукции. Управленческие расходы не входят в состав этого показателя. Кроме того, в отчете, составленном по методу функционального назначения затрат, отсутствует статья «Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства».

Статьи, не затрагивающие операционную деятельность, одинаковы в обоих форматах отчета. Показатель выручки в обоих случаях одинаков. Независимо от используемого метода подготовки отчета о прибылях и убытках формируется один и тот же финансовый результат.

Представление информации вторым методом более наглядно для заинтересованных пользователей, однако требует профессионального суждения в части выбора способов распределения расходов в зависимости от их функциональной роли. Указанное обстоятельство снижает прозрачность публикуемой информации. По этой причине МСФО 1 содержит следующее требование: при использовании классификации расходов по их функциональному назначению необходимо раскрывать дополнительную информацию о характере (существенности) расходов, в частности о величине амортизационных расходов и расходов на заработную плату.

Выбор метода подготовки отчета о прибылях и убытках зависит от размера компании, ее отраслевой принадлежности и прочих факторов. Компания самостоятельно выбирает способ представления этого отчета.

На практике отчеты о прибылях и убытках компаний могут представлять собой сочетание двух вышеприведенных форматов. В отдельных случаях они сопровождаются дополнительной информацией, содержащейся в других финансовых отчетах или в примечаниях.

Сравнительный анализ положений МСФО 1 в части формирования отчета о прибылях и убытках методом «по функциональному назначению затрат» с требованиями приказа Минфина России № 67н к одноименной форме №2 представлен на рисунке 3.

Документ



МСФО 1
Форма №2 (РПБУ)



Выручка
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Себестоимость продаж
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Результаты от операционной деятельности
Прибыль (убыток) от продаж

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности
Доходы от участия в других организациях

Расходы по налогу на прибыль
Текущий налог на прибыль

Доля меньшинства
_______

Чистая прибыль или убыток за период
Чистая прибыль или убыток отчетного периода

Рисунок 3 – Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в России и в соответствии с МСФО.
Общим для отечественной формы №2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 (сформированной «по функциональному назначению затрат») является раздельное отражение финансовых результатов по обычной и прочим видам деятельности. Метод «по видам затрат» в отечественной практике применения не нашел, существует лишь возможность раскрытия подобной информации в приложениях к бухгалтерскому балансу. В обоих случаях финансовый результат от прочих доходов и расходов представляется отдельно. По аналогии с требованиями МСФО 1 в отечественной форме №2 справочно выделяется информация о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отчет о прибылях и убытках, наряду с бухгалтерским балансом, относится к основным формам бухгалтерской отчетности. В форме № 2 отражается финансовый результат деятельности организации, доходы и расходы отчетного периода, а также приводятся данные за аналогичный период предыдущего года. Отчет о прибылях и убытках имеет огромное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, так как на основе информации, представленной в этой форме, можно оценить эффективность деятельности организации, выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы раскрываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Кроме того, типовая форма отчета предполагает наличие справочного раздела и расшифровки отдельных прибылей и убытков. При формировании показателей формы № 2 необходимо обеспечить неукоснительное соблюдение требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в форму № 2 были внесены некоторые изменения. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

В условиях глобализации рынка у многих компаний возникает потребность представлять данные в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Требования российских нормативных документов в отношении формирования показателей отчета о прибылях и убытках несколько отличаются от требований МСФО. В курсовой работе представлен сравнительный анализ положений МСФО 1 и требований приказа Минфина России № 67н к форме №2.

Приложение А
Отчет о прибылях и убытках

за __________ 20 __ г.






КОДЫ




Форма по ОКУД



0710002




Дата (год, месяц, число)












Организация ___________________________
по ОКПО






Идентификационный номер налогоплательщика ______________________
ИНН






Вид экономической деятельности __________

по ОКВЭД






Организационно-правовая форма/форма собственности __________________________








_______________________________________
по ОКОПФ / ОКФС



Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.

по ОКЕИ



384 (385)



Пояснения 1
Наименование показателя 2
За _____

20 ___ г. 3
За _____

20 ___ г. 4




Выручка 5









Себестоимость продаж









Валовая прибыль (убыток)









Коммерческие расходы









Управленческие расходы









Прибыль (убыток) от продаж









Доходы от участия в других организациях









Проценты к получению









Проценты к уплате









Прочие доходы









Прочие расходы









Прибыль (убыток) до налогообложения









Текущий налог на прибыль









в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)









Изменение отложенных налоговых обязательств









Изменение отложенных налоговых активов






Пояснения 1
Наименование показателя 2
За _____

20 ___ г. 3
За _____

20 ___ г. 4




Прочее









Чистая прибыль (убыток)









СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода









Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода









Совокупный финансовый результат периода 6









Базовая прибыль (убыток) на акцию









Разводненная прибыль (убыток) на акцию






Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"___" __________ 20___ г.
Примечания:

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Практическая часть курсовой работы
Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Гарант» отчетного года

№ оп.
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит

1
2
3
4
5

1
Счет, накладная, с/ф №31. Приобретено производственное оборудование у механического завода:

Отпускная цена

Сумма НДС

ИТОГО
40 000

7 200

47 200
08

19
60

60

2
Акт приемки-передачи основных средств № 149.

Принято в эксплуатацию производственное оборудование.
40 000
01
08

3
Акт на списание основных средств №41.

Списано производственное оборудование со 100% износом:

Амортизация на дату выбытия

Начислена заработная плата за демонтаж оборудования

Начислены страховые взносы

Оприходованы материалы от демонтажа оборудования

Определен финансовый результат от списания
60 000
10 000

2 720
1 100

11 620
02
91

91
10

99
01
70

69
91

91

4
Акт приемки – передачи основных средств№35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование:

Стоимость продаж

Сумма НДС

Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования

Остаточная стоимость

Финансовый результат от продажи
118 000

18 000
1 600

78 400

21 600
62

91
02

91

91
91

68
01

01

99

5
Счет поставщика, с/ф №25 ООО «Интеллект». Приобретен компьютер:

Отпускная цена

Сумма НДС

ИТОГО
30 000

5 400

35 400
08

19
60

60

6
Акт приемки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер.
30 000
01
08

7
Акт приемки- передачи НМА, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение. С/ф №118.

Стоимость продажи

Сумма НДС

Сумма амортизации на дату продажи

Остаточная стоимость

Финансовый результат от продажи
106 200

16 200

34 225

50 745

39 255
62

91

05

91

91
91

68

04

04

99

8
Выписка банка. Списано с расчетного счета:

Механическому заводу за оборудование

ООО «Интеллект» за компьютер

ИТОГО
40 000

30 000

70 000
60

60
51

51

9
Выписка банка. Поступило на расчетный счет:

От МП «Парус» за производственное оборудование

От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение

ИТОГО
118 000
106 200

224 200
51

51
62

62

10
С/ф, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы.

Счет №1041. ОАО «Продмаш»

Покупная стоимость

Сумма НДС

ИТОГО
400 000

72 000

472 000
15

19
60

60

Счет 196 ОАО «Техника»

Покупная стоимость

Сумма НДС

ИТОГО
250 000

45 000

295 000
15

19
60

60

11
Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе:

От ОАО «Техника»

От ОАО «Продмаш»

ИТОГО
400 000

250 000

650 000
10

10
15

15

12
Выписка банка. Перечислено с расчетного счета:

ОАО «Продмаш» за материалы

ОАО «Техника» за материалы

ИТОГО
295 000

472 000

767 000
60

60
51

51

13
Лимитно-заборные карты, требования – накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов.

Цех №1 на производство

Ремонтному цеху

На текущее обслуживание оборудования

Заводоуправлению

ИТОГО
470 360

116 290
42 850

12 300

641 800
20

23
25

26
10

10
10

10

14
Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:

Цеху №1 для производства

Ремонтному цеху

На текущее обслуживание оборудования

Заводоуправлению

ИТОГО
18 518

1 814
1 642

615

22 589

20

23
25

26
16

16
16

16

15
Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности:

В цех №1

В ремонтный цех

ИТОГО
6 300

5 600

11 900
25

23
10

10

16
Разработочная таблица №6. Начислена амортизация основных средств производственного оборудования:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Зданий и хозяйственного инвентаря:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Зданий и оборудования

офиса

ИТОГО
123 350

38 100
31 750

22 500
9 430

225 130
25

23
25

23

26
02

02
02

02

02

17
С/ф №116 от ОАО «Энергосбыт». Начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе:

Обслуживания цеха №1

Обслуживания ремонтного цеха

Заводоуправления

НДС

ИТОГО
106 400

91 100

42 300

43 164

282 964
25

23

26

19
60

60

60

60

18
Наряды, расчетные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата:

Рабочим цеха №1

Рабочим ремонтного цеха

Рабочим обслуживающим оборудование

Персоналу заводоуправления

ИТОГО
415 400

122 000
124 600

275 539

937 539
20

23
25

26
70

70
70

70

19
Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности.
114 000
69
70

20
Расчет страховых взносов. Начислены страховые взносы:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Обслуживающим оборудование

Персоналу заводоуправления

ИТОГО
108 004

31 720

32 396

71 640

243 760
20

23

25

26
69

69

69

69

21
С/ф №28 от ОАО «Знание». Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре:

Отражена задолженность перед ООО «Знание»

Учтен НДС

ИТОГО
5 000

900

5 900
26

19
76

76

22
Требование-накладная. Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства
10 300
10
20

23
Авансовые отчеты. Списаны командировочные расходы главбуха Колесовой Н.М. (срок командировки 5 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер суточных установлен 500 руб. в сутки).

В сумме фактических затрат

В пределах норм

Постоянное налоговое обязательство
5 000

1 000

800
26

99
71

68

24
В декабре 2009 г. было принято к учету производственное оборудование в цех №1. В бухгалтерском и в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом 60 месяцев. Таким образом, за 2009 г. была начислена амортизация по оборудованию:

В целях бухгалтерского учета

В целях налогового учета

Отложенный налоговый актив
75 000

30 000

9000
25

09
02

68

25
В январе 2009 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема»

Стоимость программы

НДС
12 000

2 160
97

19
60

60

26
Выписка банка. Перечислено с расчетного счета за компьютерную программу ООО «Свема»
14 160
60
51

27
Программа введена в эксплуатацию с 01 января 2009 г. приказом руководителя установлено списать ее стоимость на расходы в бухгалтерском учете равномерно в течение 3-х лет. А в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2009 г.

Таким образом в состав расходов было включено:

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

Отложенное налоговое обязательство.
4 000

12 000

1 600
26

68
97

77

28
Разработочная таблица. Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха №1
544 288
20
25

29
Разработочная таблица. Списана себестоимость выполненных ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1

429 124
20
23

30
Расчет бухгалтерии. Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции.
425 824
90
26

31
Ведомость выпуска готовой продукции. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. НЗП на конец года составило

Фактическая себестоимость готовой продукции.
132 880

1 918 234
43
20

32
С/ф №40 ООО «Стандарт». Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции

Сумма НДС

Итого
10 00

1 800

11 800
44

19
60

60

33
С/ф ЗАО «Крона». Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства

Сумма НДС

ИТОГО
37 400

6 730

44 130
44

19
60

60

34
Выписка банка. Списано с расчетного счета:

ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы

ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции

ОАО «Знание» за участие в семинаре

ОАО «Энергосбыт»

ИТОГО

44 130
11 800

5 900

282 964

344 794
60
60

76

60
51
51

51

51

35
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
138 000
70
68

36
Выписка банка. Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы
973 539
50
51

37
Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер. Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности
973 539
70
50

38
Выписка банка. Перечислены средства на депозитный счет в банке.
50 000
55
51

39
Выписка банка. Зачислены на расчетный счет проценты по депозитному вкладу.

Оплачена покупателями проданная продукция

ИТОГО
9 000
277 000

279 000
51

51
91

62

40
Приказы, накладные на отпуск, с/ф. Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс»

Фактическая себестоимость

Продажная стоимость
1 128 438

1 523 208
90

62
43

90

41
Расчет бухгалтерии, книга продаж. Начислен НДС с выручки проданной продукции.
232 354
90
68

42
Расчеты бухгалтера. Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции.
47 400
90
44

43
Начислен налог на имущество
21 300
91
68

44
Расчет бухгалтерии. Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции

310 808
99
90

45
Расчет бухгалтерии. Списано сальдо прочих доходов и расходов.
36 935
91
99

46
Расчет бухгалтерии. Начислен условный доход по налогу на прибыль
54 775
68
99

47
Расчет бухгалтерии. Определен текущий налоговый убыток
41 175
09
68

48
Расчет бухгалтерии. Списан чистый убыток отчетного года
219 898
84
99

49
Договор, с/ф ООО «Феникс».

Приобретен финансовый вексель по номинальной стоимости.
90 000
58
76

50
Выписка банка. Списано с расчетного счета:

ООО «Феникс» за финансовый вексель

Налог на доходы физических лиц

Страховые взносы

Погашение кредита
90 000

50 974

124 585

70 000
76

68

69

66
51

51

51

51

51
Справка-расчет бухгалтерии. Списан НДС В зачет по приобретенным материальным ценностям и услугам.
300 480
68
19

52
Выписка банка. Зачислено на расчетный счет возмещение налога на добавленную стоимость
33 926
51
68

53
Погашен отложенный налоговый актив
10 200
68
09

54
Погашено отложенное налоговое обязательство
15 600
77
68

Расчёт фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции

Показатели
Сумма

1
2

Остаток готовой продукции на складе на начало года (счёт 43)

  • по фактической себестоимости

  • по договорной цене (цене реализации)
50 700

76 050

Выпущено из производства готовой продукции в отчётном году:

  • по фактической себестоимости

  • по договорным ценам
1 918 234

2 581 707

Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им готовой продукции (сч. 62)

  • по фактической себестоимости

  • по договорным ценам
184 000

277 000

Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчётном году:

  • по фактической себестоимости

  • по договорным ценам, в т.ч. НДС
1 128 438

1 523 208

Оплачена покупателями готовая продукция в отчётном году (погашены обязательства):

  • по фактической себестоимости

  • по договорным ценам
184 000

277 000

Остатки готовой продукции на конец года:

  • по фактической себестоимости

  • по договорным ценам
840 496

1 134 549

Дебиторская задолженность покупателей на конец года:

  • по фактической себестоимости

  • по договорным ценам
1 110 495

1 523 208

Расчёт фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчётном году

Показатели
В ценах реализации (договорные)
Фактическая производственная себестоимость

1
2
3

Готовая продукция на складе на начало года

76 050

50 700

Выпущено из производства готовой продукции в отчётном году

2 581 707
1 918 234

Итого выпущено готовой продукции с учётом остатков ГП на начало года

2 657 757
1 968 934

Процентное отношение фактической себестоимости ГП к её стоимости по договорным ценам

1 968 934/2 657 751=0,74083

Отгружено в отчётном году покупателям готовой продукции

1 523 208
1 128 438

Готовая продукция на складе на конец года

1 134 549
840 496

Расчёт фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчётном году отгруженной им продукции

Показатели
В ценах реализации (договорные)
Фактическая производственная себестоимость

Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (сч. 62)
277 000
184 000

Отгружено покупателям ГП в отчётном периоде

1 523 208
1 128 438

Итого отгружено продукции с учётом с учётом остатков дебиторской задолженности на начало года

1 800 208
1 312 438

Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учётом остатков к её стоимости по договорным ценам

1 312 438/1 800 208=0, 72905

Дебиторская задолженность покупателей на конец года

1 523 208
1 110 495


Справка-расчет бухгалтерии к операции № 23

В бухгалтерском учете были отражены расходы в сумме 5 000 рублей, в налоговом – 1 000 рублей. Таким образом, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникла постоянная разница 4 000 рублей (5 000 – 1 000 = 4 000). Постоянное налоговое обязательство составит 800 рублей (4 000*20%/100 % = 800).

Справка-расчет бухгалтерии к операции № 24

В бухгалтерском учете были отражены расходы в сумме 75 000 рублей, в налоговом – 30 000 рублей. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникла вычитаемая временная разница 45 000 рублей (75 000 – 30 000 = 45 000). Следовательно, необходимо начислить отложенный налоговый актив в сумме 9 000 рублей (45 000 * 20% /100 % = 9 000).
Справка-расчет бухгалтерии к операции № 27

В бухгалтерском учете были отражены расходы в сумме 4 000 рублей, в налоговом – 12 000 рублей. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникла налогооблагаемая временная разница 8 000 рублей (12 000 – 4 000 = 8 000). Следовательно, необходимо начислить отложенное налоговое обязательство в сумме 1 600 рублей (8 000 * 20% /100 % = 1 600).
Расчет условного дохода по налогу на прибыль (операция № 46)

Условный доход по налогу на прибыль = (310 808 – 36 935) * 20% /100 % = 54 775 рублей.
Оборотный баланс

Номер счета
На начало года
Обороты
На конец года




Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт

01
1 046 150



70 000
140 000
976 150



02



480 320
61 600
300 130



718 850

04
87 200






84 970
2 230



05



34 255
34 225






30

08






70 000
70 000






09
35 000



50 175
10 200
74 975



10
256 150



661 400
653 700
263 850



15






650 000
650 000






16
60 000






22 589
37 411



19
148 680



184 354
300 480
32 554



20
75 720



1 985 694
1 928 534
132 880



23






429 124
429 124






25






544 288
544 288






26






425 824
425 824






43
50 700



1 918 234
1 128 438
840 496



44






47 400
47 400






50






973 539
973 539






51
3 299 980



544 126
2 555 052
1 289 054



55






50 000



50 000



58
110 000



90 000



200 000



60



252 900
1 190 054
1 202 654



265 500

62
277 000



1 747 408
501 200
1 523 208



66



1 700 000
70 000






1 630 000

68



19 800
418 029
526 355



128 126

69



14 200
238 585
246 480



22 095

70



69 900
1 111 539
1 061 539



19 900

71
6 200






5 000
1 200



76






95 900
95 900






77



41 600
15 600
1 600



27 600

80



1 524 800









1 524 800

82



92 700









92 700

83



918 924









918 924

84



303 381
219 898






83 483

90






1 834 016
1 834 016






91






234 300
234 300






97






12 000
4 000
8 000



99






311 608
311 608






Итого
5 452 780
5 452 780
16 213 920
16 213 920
5 432 008
5 432 008

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2009 года








КОДЫ




Форма по ОКУД



0710001




Дата (год, месяц, число)



09
12
31

Организация ОАО «Гарант»
по ОКПО






Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН



2723127716

Вид деятельности производство промышленного оборудования
по ОКВЭД






Организационно-правовая форма/форма собственности




47
16

Открытое акционерное общество
по ОКОПФ / ОКФС



Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ



384/385



АКТИВ
Код пока-зателя
На начало отчетного года
На конец
отчетного периода

1
2
3
4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы
110
53
2

Основные средства
120
566
257

Незавершенное строительство
130






Доходные вложения в материальные ценности
135






Долгосрочные финансовые вложения

140






Отложенные налоговые активы
145
35
75

Прочие внеоборотные активы

150






ИТОГО по разделу I
190
654
334

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

443

1 283

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
316
302

животные на выращивании и откорме

212






затраты в незавершенном производств
213
76
133

готовая продукция и товары для перепродажи
214
51
840

товары отгруженные

215






расходы будущих периодов

216



8

прочие запасы и затраты

217






Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

220
149
33

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230






в том числе покупатели и заказчики









Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

283

1 525

в том числе покупатели и заказчики
241
277
1 524

Краткосрочные финансовые вложения
250
110
200

Денежные средства

260
3 300
1 339

Прочие оборотные активы

270






ИТОГО по разделу II

290
4 285
4 380

БАЛАНС

300
4 939
4 714













ПАССИВ
Код

cтроки
На начало отчетного года
На конец отчетного периода

1
2
3
4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал
410
1 525
1 525

Собственные акции, выкупленные у акционеров









Добавочный капитал
420
919
919

Резервный капитал
430
93
93

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431
93
93

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432






Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
303
83

ИТОГО по разделу III
490
2 840
2 620

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты
510






Отложенные налоговые обязательства
515
42
28

Прочие долгосрочные обязательства
520






ИТОГО по разделу IV
590
42
28

V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты
610

1 700

1 630

Кредиторская задолженность
620
357
436

в том числе:

поставщики и подрядчики
621
253
266

задолженность перед персоналом организации
622
70
20

задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
14
22

задолженность по налогам и сборам

624
20
128

прочие кредиторы









Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630






Доходы будущих периодов
640






Резервы предстоящих расходов
650






Прочие краткосрочные обязательства
660






ИТОГО по разделу V
690
2 057
2 066

БАЛАНС
700
4 939
4 714




СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства
дебет
кредит



в том числе по лизингу









Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение









Товары, принятые на комиссию









Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов










Обеспечения обязательств и платежей полученные









Обеспечения обязательств и платежей выданные









Износ жилищного фонда









Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных

объектов









Нематериальные активы, полученные в пользование










ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за 2009 год












КОДЫ




Форма по ОКУД



0710002




Дата (год, месяц, число)



09
12
31

Организация ОАО «Гарант»
по ОКПО






Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН



2723127716

Вид деятельности производство промышленного оборудования
по ОКВЭД






Организационно-правовая форма/форма собственности




47
16

Открытое акционерное общество
по ОКОПФ / ОКФС



Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ



384/385









Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
1 291



Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
(1 128)



Валовая прибыль
029
163



Коммерческие расходы
030
(47)



Управленческие расходы
040
(426)



Прибыль (убыток) от продаж
050
(310)



Прочие доходы и расходы

Проценты к получению
060
9



Проценты к уплате
070






Доходы от участия в других организациях
080






Прочие доходы
090
225



Прочие расходы
100
(197)



Прибыль (убыток) до налогооблож
ения
140
(273)



Отложенные налоговые активы
141
40



Отложенные налоговые обязательства
142
(14)



Текущий налог на прибыль
150






Чистая прибыль (убыток) отчетного п
ериода
190
(220)



СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)
200
1



Базовая прибыль (убыток) на акцию

201






Разводненная прибыль (убыток) на акцию
202









РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего

года

наименование
код
прибыль
убыток
прибыль
убыток

1
2
3
4
5
6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании)















Прибыль (убыток) прошлых лет















Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств















Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
















Отчисления в оценочные резервы





Х




Х



Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
















ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

за 2009 год











КОДЫ




Форма по ОКУД



0710003




Дата (год, месяц, число)



09
12
31

Организация ОАО «Гарант»
по ОКПО






Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН



2723127716

Вид деятельности производство промышленного оборудования
по ОКВЭД






Организационно-правовая форма/форма собственности




47
16

Открытое акционерное общество
по ОКОПФ / ОКФС



Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ



384/385






I. Изменения капитала

Показатели
код
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный

капитал
Нераспределенная

прибыль

(непокрытый убыток)
Итого

Наименование

1
2
3
4
5
6
7

Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему


















200__г.

(предыдущий год)


















Изменения в учетной политике



Х
Х
Х






Результат от переоценки объектов основных средств



Х



Х












Х












Остаток на 1 января предыдущего года


















Результат от перерасчета иностранных валют



Х



Х
Х



Чистая прибыль



Х
Х
Х






Дивиденды


















Отчисления в резервный фонд


















Увеличение величины капитала за счет:

Дополнительного выпуска акций






Х
Х
Х



Увеличение номинальной стоимости акции






Х
Х
Х



Реорганизация юридического лица






Х
Х



























Уменьшение величины капитала за счет:

Уменьшения номинала акции



()
Х
Х
Х
()

Уменьшение количества акций



()
Х
Х
Х
()

Реорганизация юридического лица



()
Х
Х
()
()

Остаток на 31 декабря предыдущего года



1 525
919
93
303
2 840






















2009 г.

(отчетный год)

изменения в учетной политике



Х
Х
Х






Результат от переоценки объектов основных средств



Х



Х












Х












Остаток на 1 января отчетного года
100
1 525
919
93
303
2 840

Результат от перерасчета иностранных валют



Х



Х
Х



Чистая прибыль

102
Х
Х
Х
Х



Дивиденды




Х
Х
Х






Отчисления в резервный фонд




Х
Х









Увеличение величины капитала за счет:

дополнительного выпуска акций






Х
Х
Х



Увеличения номинальной стоимости акций






Х
Х
Х



Реорганизации юридического лица






Х
Х






Уменьшение величины капитала за счет:

Уменьшения номинала акций



()
Х
Х
Х
()

Уменьшения количества акций



()
Х
Х
Х
()

Реорганизация юридического лица



()
Х
Х
()
()






















Остаток на 31 декабря отчетного года
140
1 525
919
93
(83)
2 454


ІІ. Резервы

Показатели
код
Остаток
Поступило
Использовано
Остаток

Наименование

1
2
3
4
5
6

Резервы, образованные в соответствии с законодательством:

____________

(наименование резерва)

данные предыдущего года















данные отчетного года















Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:

Резервный капитал

данные предыдущего года















230
93






93

данные отчетного года
231
93






93

Оценочные резервы:

____________

(наименование резерва)

данные предыдущего года















данные отчетного года















Резервы предстоящих расходов:

____________

(наименование резерва)

данные предыдущего года















данные отчетного года















Справки

Показатель
Остаток на начало

отчетного года
Остаток на конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4

1) Чистые активы

200
2 840
2 620







Из бюджета
Из внебюджетных фондов

за отчетный год
за предыдущий год
за отчетный год
за предыдущий год

3
4
5
6

2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего















в том числе:















капитальные вложения во внеоборотные активы















в том числе:

















ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за 2009 год






КОДЫ




Форма по ОКУД



0710004




Дата (год, месяц, число)



09
12
31

Организация ОАО «Гарант»
по ОКПО






Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН



2723127716

Вид деятельности производство промышленного оборудования
по ОКВЭД






Организационно-правовая форма/форма собственности




47
16

Открытое акционерное общество
по ОКОПФ / ОКФС



Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ



384/385



Показатель
За отчетный год
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Остаток денежных средств на начало отчетного года

100
3 300



Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства, полученные от покупателей, заказчиков
110
277



Прочие доходы
130
34



Денежные средства, направленные:
140
(2 261)



на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

150
(1 112)



на оплату труда
160
(973)



на выплату дивидендов, процентов
170






на расчеты по налогам и сборам
180
(51)



на расчеты по соц. страхованию и обеспечению
185
(125)



на прочие расходы
190






Чистые денежные средства от текущей деятельности

200
(1 950)



Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
210
224



Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
220






Полученные дивиденды
230






Полученные проценты
240
9



Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
250






Приобретение дочерних организаций
280






Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
290
(84)



Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

300
(90)



Займы, предоставленные другим организациям

310






Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

340
59



Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
350






Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
360






Погашение займов и кредитов (без процентов)
380
(70)



Погашение обязательств по финансовой аренде
390






Приобретение краткосрочных ценных бумаг
400






Чистые денежные средства от финансовой деятельности
410
(70)



Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
420
( 1 961)



Остаток денежных средств на конец отчетного периода

430
1 339



.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

за 2009 год






КОДЫ




Форма по ОКУД



0710005




Дата (год, месяц, число)



09
12
31

Организация ОАО «Гарант»
по ОКПО






Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН



2723127716

Вид деятельности производство промышленного оборудования
по ОКВЭД






Организационно-правовая форма/форма собственности




47
16

Открытое акционерное общество
по ОКОПФ / ОКФС



Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ



384/385

Нематериальные активы

Показатели
Наличие на начало отчетного года
Поступило
Выбыло
Наличие на конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4
5
6

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)
010
87



(85)
2

в том числе:

у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
011
87



(85)
2

у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных
012






( )



у правообладателя на топологии интегральных микросхем
013






( )



у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

014






( )



у патентообладателя на селекционные достижения
015






( )



Организационные расходы
020






( )



Деловая репутация организации
030






( )



Прочие
040






( )



Показатель
На начало отчетного года
На конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4

Амортизация нематериальных активов - всего

050
34
-

в том числе:

исключительное право патентообладателя на изобретение
051
34
-

Основные средства

Показатели
Наличие на начало отчетного года
Посту-пило
Выбыло
Наличие на конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4
5
6

Здания
060
304



( )
304

Сооружения и передаточные устройства
070
392



( )
392

Машины и оборудование
080
219
40
(140)
119

Транспортные средства
080
93



( )
93

Производственный и хозяйственный инвентарь

100
22



( )
22

Рабочий скот
110






( )



Продуктивный скот
120






( )



Многолетние насаждения

130






( )



Другие виды основных средств

140






( )



Земельные участки и объекты природопользования
150






( )



Капитальные вложения на коренное улучшение земель
160






( )



Прочие основные средства
170
16
30



46

Итого
180
1 046
94
(140)
976




Показатель
На начало отчетного года
На конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4

Амортизация основных средств

190
480
719

в том числе: зданий и сооружений
191
325
389

машин, оборудования, транспортных средств
192
141
316

других
193
14
14

Передано в аренду объектов основных средств - всего
200






в том числе:

здания
201






сооружения
202






Переведено объектов основных средств на консервацию
210






Получено объектов основных средств в аренду - всего
220






в том числе:
221















Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации
230







СПРАВОЧНО
код
На начало отчетного года
На начало предыдущего года

2
3
4

Результат от переоценки объектов основных средств:
240






первоначальной (восстановительной) стоимости
241






амортизации
242







Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
код
На начало отчетного года
На конец отчетного периода

2
3
4

250







Доходные вложения в материальные ценности

Показатели



Наличие на начало года
Поступило
Выбыло
Наличие на конец отчетного периода

Наименование
код

1
2
3
4
5
6

Имущество для передачи в лизинг
260












Имущество, предоставляемое по договору проката
270












Итого
290















код
На начало отчетного года
На конец

Отчетного периода



1
2
3
4



Амортизация доходных вложений в материальные ценности












Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Виды работ
Наличие на начало отчетного года
Посту-

пило
Списано
Наличие на конец отчетного периода

Наименование
код

1
2
3
4
5
6

Всего















В том числе:















СПРАВОЧНО

Сумма расходов по незаконченным научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам
код
На начало отчетного года
На конец отчетного года

2
3
4

320






Сумма не давших положительных результатов расходов по научно – исследовательским работам, отнесенных на прочие расходы.
код
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

2
3
4

330






Расходы на освоение природных ресурсов

Показатель
Остаток на начало отчетного периода
Посту-пило
Списа-но
Остаток на конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4
5
6

Расходы на освоение природных ресурсов

всего
340






( )



в том числе:
341






( )



СПРАВОЧНО

Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами
код
На начало отчетного года
На конец отчетного периода

2
3
4

350






Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные
360







Финансовые вложения

Показатель
Долгосрочные
Краткосрочные

наименование
код
на начало отчетного года
на конец отчетного периода
на начало
отчетного года
на конец отчетно-го периода

1
2
3
4
5
6

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего
370












в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ
371












Государственные и муниципальные ценные бумаги
380












Ценные бумаги других организаций - всего
390
50
140






в том числе долговые, ценные бумаги (облигации, векселя)
391
50
140






Предоставленные займы
400






60
60

Депозитные вклады

410



50






Прочие
420












Итого
430
50
190
60
60

Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего
440












в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ
441












Государственные и муниципальные ценные бумаги
450












Ценные бумаги других организаций - всего
460












в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)
461












Прочие
470












Итого
480












СПРАВОЧНО.

По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки
490












По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода
500













Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель
Остаток на начало отчетного года
Остаток на конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4

Дебиторская задолженность:

краткосрочная - всего
510
283
1 525

в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками
511
277

1 524

авансы выданные
512






прочая
513
6
1

долгосрочная - всего
520






в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками
521






авансы выданные
522






прочая
523






Итого
530
283
1 525

Кредиторская задолженность:

краткосрочная - всего
540
2 057
385

в том числе:

расчеты с поставщиками и подрядчиками
541
253
266

авансы полученные
542






расчеты по налогам и сборам
543
20
128

кредиты
544
1 700
1 630

займы
545






прочая
546
84
42

долгосрочная - всего
550






в том числе:

кредиты
551






займы
552






Итого



2 057
2 066


Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель
За отчетный год
За предыдущий

год

наименование
код

1
2



4

Материальные затраты
560
666



Затраты на оплату труда
570
1 051



Отчисления на социальные нужды
580
273



Амортизация
590
300



Прочие затраты
600






Итого по элементам затрат
610
2 290



Изменение остатков (прирост [+],

уменьшение [-]):

незавершенного производства
620






расходов будущих периодов
621
57



резервов предстоящих расходов
622
8



Обеспечения

Показатель
Остаток на начало отчетного года
Остаток на конец отчетного периода

наименование
код

1
2
3
4

Полученные - всего









в том числе:

векселя









Имущество, находящееся в залоге









из него:

объекты основных средств









ценные бумаги и иные финансовые вложения









прочее









Выданные - всего









в том числе:

векселя









Имущество, переданное в залог









из него:

объекты основных средств









ценные бумаги и иные финансовые вложения









прочее









Государственная помощь

Показатель
Отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Получено в отчетном году бюджетных средств - всего










в том числе:










Бюджетные кредиты - всего



на начало отчетного года
Получено за отчетный период
Возвращено за отчетный период
на конец отчетного периода
















в том числе















СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Волна, 2010. 615 с.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006)

3 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)

4 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006)

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.2008)

6 План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)

7 Ахметова Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Порядок составления и представления. М.: Кнорус, 2009. 457 с.

8 Боброва С. Е. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / под ред. С. Е. Бобровой, М. Д. Жуковой, П. Д. Ярова. Калуга: Ваш домъ, 2010. 675 с.

9 Бухгалтерская (финансовая) отчетность / под ред. И. В. Соколова. М.: Кнорус, 2009. 371 с.

10 Вахрушина А. М. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега Л, 2009. 284 с.

11 Горбулин В.Д. Практическое руководство по заполнению отчетности для начинающего бухгалтера: учебное пособие / под ред. Б. Ж. Рословой. М.: Омега Л, 2010. 284 с.

12 Касьянова Г. Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. М.: ИД Аргумент., 2009. 374 с.

13 Князев В. В. Бухгалтерская отчетность как источник информации. М.: Кнорус, 2009. 364 с.

14 Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: АСТ, 2010. 485 с.

15 Лермонтов М. Ю. Бухгалтерская и финансовая отчетность без проблем. Годовой отчет 2009. М.: Главбух, 2009. 786 с.

16 Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / под ред. Новодворского В.Д., Новодворской Л. Ж. М.: Омега Л, 2009. 608 с.

17 Палонская П. Д. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 34-46.

18 Пальмина-Линева Е. С. Отражение убытка в отчете о прибылях и убытках // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2010. № 7. С. 85-91.

19 Рассказова-Николаева С. А. Годовая отчетность организации. М.: Экономика и жизнь, 2009. 421 с.

20 Ржаницына В. С. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. 2009. № 23. С. 18-25

21 Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год / под ред. Сотниковой Л. В.. М.: Омега Л, 2009. 608 с.

22 Сухарев И. Р., Сухарева О. А. Практическое применение требований МСФО в российских условиях: составление бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 11-15.

23 Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. М.: Омега-Л, 2010. 823 с.

24 Удовиченко Р. Б. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: URL: h
ttp://www.
referent
.ru (дата обращения: 28.11.2009)

25 Феофилкатова Д. З. Отчет о прибылях и убытках по российским и международным правилам. URL: h
ttp://www.
referent
.ru (дата обращения: 29.11.2010)

1. Реферат Педиатрия анемия
2. Курсовая на тему Розробка алгоритму операційного автомату синтез керуючого автомату з жорсткою логікою типу Мілі
3. Реферат Лизинг в Кыргызстане
4. Реферат на тему The Artist Essay Research Paper The Lawrence
5. Доклад Резюме первый шаг к успеху
6. Реферат на тему Неотложная помощь при травмах
7. Реферат на тему Nursing Is A Profession Essay Research Paper
8. Курсовая Яровая пшеница сорт Иргина
9. Реферат Основные социально-экономические показатели развития г Рязани
10. Реферат Можловостi використання iнформацiї Internet в просторових дослiдженнях