МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН


КАЗАХСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ


Кафедра: Финансового и налогового права


ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

Тема: “
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ПОНЯТИЕ,

СУЩНОСТЬ, ФОРМЫ И МЕТОДЫ”

Работу выполнил: студент ФПП–402, Найманов Д.Х.
Научный руководитель: старший преподаватель, Тагаев А.У.
Работа допускается к защите “____” июня 2001 года

Заведующий кафедрой:

профессор ____________ Г.И. Тулеугалиев
Алматы, 2001 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава I. Понятие, сущность и элементы финансового контроля . . . . . . .5

Глава II. Классификация финансового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25

§ 1. Классификация финансового контроля по формам, по времени и по органам государственной власти . . . . . . . . 25

§ 2. Классификация финансового контроля по сфере деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..29

Глава III. Органы специализированного финансового контроля . . . . . . . 39

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56

Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58

Введение
Трудный путь экономических реформ, проводимых в нашей стране, свидетельствует о необходимости синхронности, слаженности в перестройке не только государственных приоритетов в области той или иной политики, но и управленческих функций государства, в числе которых важное место отводится контрольным.

Государственный контроль как один из общих и обязательных элементов государственного управления реализуется в различных направлениях, но от имени и в интересах государства. Государственное управление можно рассматривать в самых разных аспектах: административном, финансовом, экологическом и т.д. Каждой из областей управления соответствует своя функция контроля: административный, экологический и т.д. В данной работе рассматриваются особо актуальные в настоящее время вопросы финансового контроля.

Государство всегда старалось создать эффективную систему управления финансами, и соответственно, эффективную систему финансового контроля, так как от этого в конечном счете зависело само его благополучие.

Целью настоящей выпускной работы является изучение вопросов, касающихся определения понятия финансового контроля, раскрытии его сущности, определение функций.

Эти вопросы очень подробно исследованы и освещены в специальной литературе многими авторами, в частности Ю.А.Данилевским, Л.Н.Овсянниковым, О.Н.Горбуновым, В.В. Бурцевым, Н.И.Химичевым и др.

Что касается степени разработанности данной проблемы в нашем государстве, то можно назвать А.И.Худякова.

Хотелось бы отметить, что в периодической печати очень часто выходят статьи, которые освещают практическую деятельность органов финансового контроля. Это статьи зам.директора Департамента работы с налогоплательщиками З.Атыгаева, старшего инспектора отдела налогового аудита Налогового комитета по г. Шымкенту А.С.Раимкулова.

Сам финансовый контроль и деятельность органов финансового контроля регулируется Конституцией Республики Казахстан от 30.08.95, Закон Республики Казахстан, от 24.12.1996 «О валютном регулировании», Положениями и т.д.

Так, при освещении данной проблемы в настоящей выпускной работе будут неоднократно приводиться сведения из вышеперечисленных материалов.

Для подробного раскрытия этой темы в работу были включены следующие главы:

Глава I. Понятие, сущность и элементы финансового контроля;

Глава II. Классификация финансового контроля.

Глава III. Органы специализированного финансового контроля.

Глава I. Понятие, сущность и элементы финансового контроля
Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства, непременным условием нормального функционирования экономики и финансовой системы выступает финансовый контроль. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль выступает в качестве важного этапа управленческого цикла, когда фактические результаты воздействия на управленческий объект сопоставляются с требованием принятых решений и нормативных предписаний, а в случае выявления их нарушений принимаются необходимые меры по устранению подобных отклонений¹.

Каждой государство заинтересовано в том, чтобы все его предписания, касающиеся организаций и осуществления финансовой деятельности, были точно и неуклонно выполнены. Причем это качается как собственных органов и их должностных лиц, так и всех других субъектов - физических и юридических лиц, так или иначе попадающих в сферы финансовой деятельности. Также государство заинтересовано в том, чтобы государственные деньги тратились экономно, рационально и эффективно. Любое государство должно стремиться к уменьшению своих расходов, поскольку, чем больше расходов, тем больше требуется доходов, т.е. тем больше налогов, займов, сборов и т.п. Все это, в конечном счете, ложится на плечи населения.

Государство всегда стремится уберечь свои деньги от всякого рода хищений, а также стремиться пресечь и такое отрицательное для себя явление, как взяточничество, с помощью которого нечистые на руку налогоплательщики уклоняются от уплаты налога или занижают его размер.

Поэтому наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присуще не только распределительная, но и контрольная функция. Поэтому использование государством для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Иначе, финансовый контроль является важнейшим направлением финансовой деятельности государства. Более того, он пронизывает всю эту деятельность, охватывает собой каждый его элемент.

Финансовый контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов:

а) субъект контроля; б) объект контроля; в) предмет контроля; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля.

Для начала раскроем - кто является субъектом финансового контроля?

В работах по финансовому праву к сфере финансового контроля относят контроль, осуществляемый не только государственными финансовыми органами, но и контроль, который к государственному вообще не относится (например, аудиторский контроль, внутрихозяйственный финансовый контроль, осуществляем бухгалтерами негосударственных организаций, и т.п.). То есть речь идет о контроле, осуществляемом негосударственными контролерами, объектом которого выступают частные финансы.

В своем широком значении финансовый контроль касается всех финансов, как государственных, так и частных. Однако применительно к финансовой деятельности государства речь может идти только о государственном финансовом контроле².

Но понятие «государственный контроль» еще не означает, что этот контроль осуществляется только государственными финансовыми органами. За рубежом широко используется практика, когда государство привлекает для проведения финансовой проверки негосударственные организации. Такой контроль даже получил название «независимый финансовый контроль». Например, в Российской Федерации независимый финансовый контроль осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами)³.

В советском финансовом праве также выделяли такие разновидности финансового контроля, как «общественный контроль», «партийный контроль», «профсоюзный контроль» и т.п.

В СССР получило широкое развитие практика создания специальных самодеятельных организаций общественности, принимающих самое активное и непосредственное участие в осуществлении финансового контроля. Эти организации носят разнообразные названия: общественные и внештатные инспекции, группы общественных инспекторов, группы активистов, инспекции общественного финансового контроля и др.⁴

В Российской Федерации финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления, дополняются общественным финансовым контролем, основанным на положениях Конституции РФ. Такой контроль могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллективы, а также общественные объединения. Помимо этого государственные органы могут привлекать общественность к выполнению своих контрольных функций.⁵

Юридическая конструкция здесь следующая: государственный финансовый контроль, оставаясь разновидностью государственного контроля и направлением финансовой деятельности государства, может в отдельных случаях осуществляться и негосударственными субъектами (негосударственными организациями или независимым аудитором, не состоящим на государственной службе), которые, однако, действуют от имени и по поручению государства.

Таким образом, субъектами государственного финансового контроля выступают непосредственно государственные органы, наделенные соответствующими властными полномочиями, для осуществления контроля, либо негосударственные субъекты, действующие от имени и по поручению государства, чьи властные полномочия возникают на основе этого поручения. То есть для проверяемого объекта они выступают в качестве государственного контролера.

Контроль над денежными операциями, осуществляемый негосударственными субъектами (например, бухгалтерами негосударственных организаций), к государственному финансовому контролю относиться не может.

Объектами государственного финансового контроля являются лица, оказавшиеся в сфере финансовой деятельности государства, а именно: а) государственные органы; б) государственные юридические лица; в) негосударственные юридические лица; г) граждане.

Негосударственные юридические лица и граждане выступают объектом государственного финансового контроля главным образом с точки зрения проверки выполнения ими своих финансовых обязательств перед государством, в числе которых основное место занимают обязательства по уплате налогов. Проверка осуществляется с позиций исполнения данными субъектами предписаний финансового законодательства, т.е. на предмет соблюдения законности.

Государственные предприятия и учреждения проверяются на предмет не только законности, но и рациональности расходования своих денежных средств, которые по форме собственности всегда являются государственными, а так же по поводу общего ведения дел с позиций их финансовой результативности.

Государственные органы проверяются на предмет того, насколько они правильно и эффективно выполняют возложенные на них функции финансового органа государства.

Предметом же государственного финансового контроля выступает поведение объектов данного контроля с точки зрения соблюдения ими своих обязанностей как субъектов финансовых правоотношений.

Широта предмета финансового контроля зависит от того, кто выступает объектом этого контроля: государственные или негосударственные субъекты. Если объектом финансового контроля выступает негосударственная организация, то цель контроля сводится к соблюдению или своих финансовых обязательств перед государством. Вопросы хозяйственной деятельности, рациональности и эффективности распределения и использования денежных средств, находящихся в частной собственности, в качестве предмета финансового контроля не выступают.

Если же объектом финансового контроля выступают государственные предприятия и учреждения, то предмет контроля расширяется - помимо выполнения финансовых обязательств перед государством, проверяются также целесообразность и эффективность денежной операции, так как государство выступает также в качестве собственника денежных средств этих предприятий и учреждений и заинтересовано в том, чтобы его собственность использовалась не только законно, но и рационально и эффективно.

Граждане выступают обычно объектом финансового контроля в качестве налогоплательщиков, т.е. предметом этого контроля является выполнение этими гражданами своих налоговых обязательств перед государством.

Как разнообразны участники финансовой деятельности, так и разнообразны и их финансовые обязанности. Отсюда и разнообразие объектов и предметов финансового контроля.

Следующим элементом финансового контроля является его цель.

В общем, и целом цель государственного финансового контроля - обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению, включая стадии планирования, формирования, распределения и использования государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства.

Под принципом законности можно понимать совокупность взаимосвязанных социальных, политических и юридических требований и их реализацию в жизни общества, т.е. деятельность объектов контроля должна соответствовать нормативно-правовым катам.

Принцип целесообразности означает соответствие определенным целям, разумность, рациональность, практическую и теоретическую обоснованность, необходимость чего-либо.

Принцип эффективности можно рассматривать с разных сторон. Так, эффективность предусматривает:

1) оптимальное соотношение между затратами и полезным эффектом; 2) отсутствие ненужных затрат; 3) достижение определенной цели с минимальными затратами или достижение наилучшего результата с помощью строго определенного объема ресурсов. Принцип эффективности предусматривает разработку альтернативных вариантов решений и отбор из них наиболее приемлемого. Все принципы взаимосвязаны и границы между ними в практике контроля условны⁶.

Более конкретно целью финансового контроля является:

1) выявление фактов нарушения финансового законодательства или некачественного исполнения участником финансового правоотношения своих обязанностей;

2) выявление виновных и привлечение их к установленной законодательством ответственности;

3) устранение нарушений финансовой дисциплины и ликвидаций последствий этих нарушений.

Достижение цели государственного финансового контроля обеспечивается реализацией следующих основных задач:

1) обеспечение соблюдения финансового законодательства;

2) содействие правильной реализации финансовыми органами своих функций, связанных с формированием, распределением и организацией использования государственных денежных фондов, а также обеспечением нормального функционирования денежной системы государства;

3) обеспечение законного, целевого и рационального использования государственных денежных средств, а также их сохранности;

4) содействие полному и своевременному исполнению субъектами финансовых отношений своих финансовых обязательств перед государством;

5) устранение и предупреждение нарушения финансовой дисциплины.

В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка формирования, распределения и использования государственных денежных средств, а также исполнение всеми участниками финансовых правоотношений финансовых обязательств перед государством.

Средствами обеспечения исполнения финансового законодательства и соблюдения финансовой дисциплины выступает прежде всего привлечение правонарушителя к установленной юридической ответственности.

Обычно в качестве мер, применяемых к нарушителя финансового законодательства выступают: а) официальное предостережение нарушителя о неправомерности его поведения и необходимости устранения нарушения закона; б) блокирование расходов, что обычно приобретает форму ареста банковского счета или приостановление расходных операций по этому счету; в) ограничение в распоряжении имущества; г) арест имущества; д) изъятие бюджетных средств; е) приостановление кредитования; ж) применение финансово-правовых санкций.

Финансовые санкции могут быть: а) установлены государством в одностороннем порядке и предусматриваться нормативно-правовыми актами, регулирующих тот или иной вид финансовых правоотношений; б) основываться на финансово-правовом договоре.

Финансовые санкции различаются в зависимости от сферы финансовой деятельности и могут носить характер бюджетных (в том числе налоговых), банковских санкций, санкций, вытекающих их страховых отношений и т.д.

Наиболее типичными финансовыми санкциями являются:

а) финансово-правовой штраф;

б) финансово-правовая пеня.

Теперь рассмотрим последний элемент финансового контроля - метод.

Под методом финансового контроля понимается конкретные приемы и способы его осуществления.

Контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

Осуществление контроля состоит из трех стадий:

1) сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на собранную информацию.

В процессе сбора информации субъект контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Далее, получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения, определяет форму реагирования - наказать или поощрять, либо принимать иные меры.

Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Используются следующие методы финансового контроля:

1) проверка расчетов финансовых планов; 2) проверка первичных денежных документов; 3) инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей; 4) официальные запросы в банковские и другие расчетные учреждения; 5) ревизия и др. Проведение их как правило планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Одним из основных и наиболее эффективных методов финансового контроля является ревизия. Ревизии проводят разные контролирующие органы, прежде всего финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных⁷.

Худяков А.И. дает следующее понятие: «Ревизия - это проверка, основанная на изучении первичных документов и бухгалтерских записей, финансово-хозяйственной деятельности предприятий и учреждений на предмет ее законности и целесообразности».

Обычно в процессе проведения ревизии сочетаются несколько методов финансового контроля.

По полноте охвата ревизии бывают: а) полные, когда проводится сплошная проверка комплексного характера; б) частичные, когда проводится выборочная проверка по определяемой тематике.

По объекту проверки ревизии подразделяются на: а) документальные, когда проверяется лишь документация; б) фактические, когда в дополнение исследования документов проводится инвентаризация.

По организационному признаку ревизии делятся на: а) плановые, то есть те, которые проводятся по заранее утвержденному плану; б) внеплановые. Как плановые, так и неплановые ревизии для проверяемого обычно носят характер внезапной проверки. К числу внеплановых ревизий относятся ревизии, проводимые по требованию судебно-следственных органов, в случае поступления внушающих доверие жалоб и заявлений граждан, а также получения других сигналов о злоупотреблениях и грубых нарушениях финансовой дисциплины, требующих проверки и прекращения нарушения финансового законодательства.

Результаты ревизии оформляются актом ревизии.

В акте ревизии отражаются достоверные, документально подтвержденные данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность проверяемого объекта, фиксируются случаи нарушения законодательства и финансовой дисциплины, излагаются вызвавшие их обстоятельства, указываются должностные лица, по вине которых они произошли, делаются ссылки на правовые акты, обосновывающие выводы о допущенных нарушениях и злоупотреблениях. Акт подписывают лица, проводившие ревизию, а также руководитель и главный бухгалтер проверяемого объекта. Последние подписывают его и в том случае, когда имеют возражения и замечания по результатам ревизии, о чем они делают оговорку перед своей подписью и представляют соответствующие объяснения, которые прилагаются к акту ревизии.

К акту ревизии также прилагаются все необходимые справки, сводные таблицы, подлинные документы или их копии и др.

Акт ревизии служит основанием для:

а) привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами трудового законодательства;

б) предъявление гражданского иска к физическим и юридическим лицам;

в) возбуждение уголовного дела, если ревизией выявлены факты злоупотреблений, хищений и преступного разбазаривания государственных денежных средств. В этом случае акт ревизии направляется в следственные органы;

г) принятие решений, направленных на устранение нарушений законодательства и финансовой дисциплины, ликвидацию причин и условий, порождающих эти нарушения и недостатки, на обеспечение законного и эффективного использования государственных денежных средств, возмещение причиненного государству ущерба⁸.

Необходимо отметить, что контроль является финансовым только при наличии всех присущих ему элементов. Например, если предметом выступает исполнение финансового обязательства перед государством, но проверку проводит не орган государственного финансового контроля, то такой контроль нельзя считать государственным финансовым контролем, т.к. в данном случае в системе контроля отсутствует субъект финансового контроля, а именно орган государственного финансового контроля.

Следует отметить так же, что предметом государственного финансового контроля выступают не деньги и не хозяйственная деятельность объектов контроля, а выполнение ими своих финансовых обязательств перед государством.

На основании вышесказанного государственный финансовый контроль можно определить как действие государственных органов по проверке выполнения участниками финансовой деятельности государства своих финансовых обязанностей перед ним.

Но среди ученых нет единства в трактовках понятия государственного финансового контроля. Существуют самые разные точки зрения.

Так, И.А.Белобжецкий дает такое определение: «Под финансово-хозяйственным контролем следует понимать систему надзора наделенных контрольными полномочиями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, учреждений, организаций и других подразделений материального производства и непроизводственной сферы с целью объективно оценить экономическую эффективность этой деятельности, установить законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность собственности, выявить внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства и роста доходов государственного бюджета».

У Ю.А.Данилевского определение финансового контроля выражено так: «Финансовый контроль, являясь одной из важнейших функций и неотъемлемой составной частью общего механизма управления экономикой, производством, охватывает финансовые, кредитные и производственные показатели. В сферу контроля включается производство, распределение, обращение и потребление товарно-материальных ценностей в денежном выражении». Так же Ю.А.Данилевский считает, что финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения проводимой государством финансовой политики и реализуется через систему организационных, административных, правоохранительных и других мер, соответствующих современным условиям и перспективе развития экономики и государства. Кроме того, он определяет сущность контроля в различных аспектах: контроль определяется, во-первых, как специфический вид и неотъемлемая часть управленческой деятельности, во-вторых, как источник информационного обеспечения нужд управления в процессе принятия управленческих решений, в-третьих, как система проверки фактического состояния хозяйствующего субъекта с целью подтверждения правомерности его деятельности, в-четвертых, как механизм обратной связи, посредством которого можно получить необходимую информацию об исполнении управленческих решений.

Ю.М.Иткин отмечает: «Деятельность органов государственного контроля должна быть направлена на проверку исполнения, прежде всего, законов государства, законности, правильности и целесообразности направления выделенных бюджетных средств, эффективности деятельности правительственных органов, эффективного и экономного расходования государственных средств на всех уровнях управления финансовыми и материальными ресурсами».

П.В.Черноморд считает, что «финансовый контроль сосредотачивает внимание на фактическом осуществлении финансовой, бюджетной, налоговой, кредитной, денежной политики, политики цен, вопросах развития валютно-финансового аспекта внешнеполитического курса и внешнеэкономических связях государства». Кроме того, П.В.Черноморд полагает, что «при переходе к рыночным отношениям в условиях экономического кризиса значительно возрастает роль и значение высокопрофессионального финансово-экономического контроля за формированием и исполнением бюджетов, эффективным использованием финансовых ресурсов из всех источников».

Н.Д.Пагосян определяет, что «государственный финансовый контроль, не будучи самоцелью и средством окончательного решения выявленных проблем, тем не менее является государственно-правовым институтом в силу того, что он в единой системе государственных органов выступает в качестве самостоятельного структурно-функционального звена, легитимированного, обособленного в организационно-правовом отношении и владеющего в своей деятельности особым набором приемов, характерным для публичных структур».

Учитывая все вышеизложенное, можно более полно раскрыть сущность этой функции государственного управления.

Итак, государственный финансовый контроль в широком смысле - это установленная законодательством деятельность государственных органов по выявлению, предупреждению и пресечению:

1) ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами, влекущих прямой или косвенный материальный ущерб государству;

2) несоблюдение финансового, в том числе бюджетного законодательства;

3) недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансовой деятельностью государственных органов.

Сущность государственного финансового контроля выражается в следующем: 1) выявление ошибок и злоупотреблений; 2) обеспечение их устранения; 3) анализ факторов их возникновения и разработка мер по их предотвращению в будущем (профилактика и т.д.).

Следует признать, что действенный государственный финансовый контроль позволяет своевременно вскрывать, и не только обнаруживать, но и устранять различного рода негативные явления, объяснять причины, их порождающие, вырабатывать меры, их предотвращающие, что в конечном счете и определяет ход экономического и социального развития государства.

Л.Н.Овсянников считает, что определяющая идея государственного финансового контроля в том, что он позволяет реализовать право государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы.

Значение наиболее полно раскрывается в функциях финансового контроля. К основным функциям государственного финансового контроля следует отнести информативную, оперативную, защитную и превентивную. При этом особое место в современных подходах занимает превентивная функция.

Предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, обеспечивает устранение самой возможности появления неблагоприятных явлений и тенденций в будущем, предохраняет государство от нежелательных последствий тех или иных решений и действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии принятия решения позволяет предотвратить действия, противоречащие требованиям нормативно-правовых актов и целям государственной политики.

Ключевым условием достижения целей и задач государственного финансового контроля является соблюдение принципов, которые являются основными правилами, охватывающими контрольную деятельность в целом.

Это следующие принципы: 1) принцип независимости; 2) принцип гласности; 3) принцип законности; 4) принцип объективности; 5) принцип ответственности; 6) принцип сбалансированности; 7) принцип системности.

1. Принцип независимости

Органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от юридических или физических лиц, чью деятельность они проверяют, а так же от лица, тем или иным образом связанных с проверяемыми. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем деятельность органов финансового контроля.

Независимость также характеризуется четкостью и адекватностью формально определенных прав и обязанностей. Она позволяет государственным контролерам работать с высокой степенью автономии и инициативы, выдавать объективные заключения. При этом каждый государственный контролер должен быть независим в своих суждениях от коллег, включая начальство. Важной гарантией независимости государственных финансовых контролеров должны быть достаточно высокие должностные оклады, соответствующее соцобеспечение, гарантии правового статуса, меры государственной защиты, компенсации и т.п.

Фактором независимости являются также, и источники финансирования органов финансового контроля: финансирование системы должно быть бюджетным и выделяться отдельной строкой.

Такой точки зрения придерживается большинство специалистов. Так, Л.Н.Овсянников, в связи с этим подчеркивает; «Государственный контрольный орган должен безусловно получать из государственного бюджета целевым назначением финансовые средства, необходимые и достаточные для выполнения возложенных на него задач и иметь право самостоятельно использовать выделенные ему средства»⁹.

Среди специалистов распространена точка зрения, что суть независимости органа финансового контроля выражена в его праве самостоятельно определять: а) предмет своей контрольной деятельности; б) методы контроля; в) содержание и формы отчетов. При этом не исключена возможность запросов на проведение контроля со стороны других органов.

Наконец, необходимо упомянуть, что, как отмечает Н.Д.Погосян, всякая независимость - организационная, функциональная, персональная, финансовая и т.д. - невозможна без связи с общественностью. Но данный аспект затрагивается уже в следующем принципе государственного финансового контроля.

2. Принцип гласности

Гласность финансового контроля - необходимый атрибут современного демократического общества, так как контроль информирует общественность о реальном положении дел в государственном управлении. Принцип гласности предусматривает открытость деятельности органа финансового контроля, доступность каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности. Необходимо публиковать в прессе не только отчетные материалы по результатам проверок, но и официальные ответы органов исполнительной власти на выводы контролеров, в том числе с указанием принятых мер по устранению нарушений. Так же необходима тесная связь органов контроля со средствами массовой информации (радио, телевидение и т.д.) для обнародования контрольных материалов. Все это заставит нарушителей держать ответ не только перед правоохранительными органами, но и перед всем обществом, покажет перед всеми их неблагонадежность, подорвет их репутацию. Нужно отметить также, что обнародование результатов контроля будет способствовать формированию устойчивого мнения в обществе о его пользе и необходимости¹⁰.

3. Принцип законности

Свои исходные начала государственный финансовый контроль берет из законодательства Республики Казахстан. То есть деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам и не допускать какого-то ни было произвола в отношении контролируемых.

Принцип законности предусматривает следующее:

- качество нормативно-законодательной базы государственного финансового контроля и законодательства Республики Казахстан в целом, т.е. его соответствие целям общественного развития, укрепления и наращивания государственной финансовой базы;

- соблюдение норм права органами финансового контроля, их представителями, а также всеми организациями, имеющими с ними правоотношения.

В целом законность государственного финансового контроля понятие системное, охватывающее как государственных контролеров, так и контролируемых.

4. Принцип объективности.

Выводы контролеров, а также их подхода к планированию и проведению проверок должны исключать какую бы то ни было предвзятость или предрасположенность. Так, планирование контрольных мероприятий и их проведение должны исключать какую-либо предубежденность об изначальном наличии негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов.

Выводы по результатам проверок также должны быть беспристрастны, обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию.

При этом о качестве информации можно судить по следующим критериям: необходимость, достаточность, истинность, своевременность, аналитичность, организованность.

5. Принцип ответственности

Этот принцип можно рассмотреть в двух аспектах: а) ответственность контролеров; б) ответственность контролируемых.

- Ответственность контролеров.

Каждый субъект за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (административную, дисциплинарную и т.д.). Ответственность должна быть установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и официально закрепленной за конкретным субъектом. Иначе субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

Ответственность государственных контролеров имеет первостепенное значение, так как от их работы, их выводов по большому счету зависит государственная экономическая безопасность и общественное благосостояние в целом.

- Ответственность контролируемых

Должны быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений в управлении государственными финансами и иной государственной собственностью, они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени влияния допущенных ими незаконных действий для государственных финансов.

6. Принцип сбалансированности

Этот принцип неразрывно связан с принципом ответственности. Сбалансированность означает, что субъекту контроля нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Точно также не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. Или другими словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть определен соответствующий объем прав и возможностей, и наоборот.

7. Принцип системности

Предполагает наличие системы органов государственного финансового контроля. Но системообразующий элемент может быть и не один, т.е. система необязательно подразумевается как единая иерархическая конструкция подчиненности. Допускается относительная самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей власти.

Все принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

В процессе осуществления финансового контроля возникает особая разновидность финансовых правоотношений - финансово-контрольных.

Сторонами этого правоотношения выступают субъект контроля и объект контроля. Субъект контроля - это финансово-контрольный орган, представляющий в этом правоотношении государство. Наиболее типичными субъектами контроля являются специализированные органы финансового контроля. В качестве объекта контроля выступают государственные органы, юридические лица, граждане.

Глава II. Классификация финансового контроля

§1. Классификация финансового контроля по формам, времени

и по органам государственной власти
Финансовый контроль можно классифицировать по различным основаниям. Но наиболее часто классифицируют по формам и видам.

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организаций контрольных действий.

Формы финансового контроля следующие: 1) непосредственный контроль; 2) опосредованный контроль.

Непосредственный контроль характеризуется тем, что проверка ведется на самом объекте контроля, и проверяющие лица изучают и анализируют первичную документацию, производят перерасчет денег, товарно-материальных ценностей, осуществляют осмотр помещений и территорий. В общем, имеют непосредственный контакт субъекта и объекта контроля.

Эта форма контроля наблюдается при таких методах его осуществления, как ревизия, инвентаризация и в других случаях, когда проверка осуществляется на самом объекте контроля.

Опосредованный контроль характеризуется тем, что субъект находится вне границ объекта контроля, и проверяющие лица имеют дело с отчетной или плановой финансовой документацией¹¹.

На практике такой контроль называют «камеральная финансовая проверка».

Эти формы финансового контроля взаимосвязаны между собой. Материалы, полученные в процессе одной формы финансовой проверки, могут использоваться для другой формы контроля.

Классификация финансового контроля по видам может производиться по различным основанием.

Так, по времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет предупредить нарушение действующего финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования денежных средств. Поэтому иногда этот вид контроля называют превентивным или предупредительным.

Текущий финансовый контроль называют иначе оперативным. Он осуществляется для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения предприятиями, организациями и учреждениями обязательств перед бюджетом. Опираясь на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет предотвратить совершение финансовых правонарушений. В первую очередь проверяется документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Фактически затраты регулярно сопоставляются с действующими нормативами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений от установленных норм.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансового мероприятия. Этот контроль осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий. В ходе его выясняется вопрос, была ли проведенная финансовая операция законной не было ли допущено нарушение финансовой дисциплины, насколько эффективно и рационально были использованы государственные денежные средства.

Задачей последующего финансового контроля является выявление фактов некачественного исполнения финансовых обязанностей и совершения финансовых правонарушений.

Так как государственная власть разделяется на законодательную, исполнительную и судебную, то финансовый контроль можно подразделить на: 1) контроль, осуществляемый органами представительной власти; 2) контроль, осуществляемый органами исполнительной власти; 3) судебный контроль.

Предметом контроля представительных органов выступает две группы вопросов: а) исполнение тех нормативных актов, носящих финансово-правовой характер, которые данные представительные органы приняли в пределах своей компетенции; б) исполнение акта, который представительный орган утвердил соответствующий финансовый план.

Представительные органы могут создавать специальные контрольные органы, которые при осуществлении проверок финансового характера играют роль субъекта финансового контроля.

Предметом контроля исполнительных органов также выступают две группы вопросов: а) исполнение финансового законодательства; б) рациональность и эффективность использования государственных денежных средств.

Характер судебного контроля во многом определяется тем, какую роль в стране играет суд при рассмотрении финансовых правонарушений и жалоб на действия финансовых органов.

Суд выступает в качестве органа финансового контроля в следующих случаях: а) при взимании пени и штрафов с налогоплательщиков; б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия финансовых органов; в) при рассмотрении правонарушений финансового характера; г) при рассмотрении споров, вытекающих из финансово-правовых договоров; д) при обжаловании в суд законности финансово-правовых актов.

Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лиц с точки зрения его соответствия финансовому законодательству.

Исходя из характера и правового статуса субъектов, финансовый контроль подразделяется на:

1) специализированный;

2) функциональный.

Специализированный контроль - это контроль, осуществляемый специализированными финансовыми органами государства. Например, контроль, осуществляемый Министерством финансов, Министерством государственных доходов, Национальным Банком РК.

Функциональный контроль - это контроль, осуществляемый теми государственными органами, для которых финансовая деятельность вообще и финансовый контроль, в частности, представляют лишь одно из направлений (функцию) их деятельности. Например, «Парламент Республики Казахстан является высшим представительным органом Республики, осуществляющим законодательные функции»¹² и в этом его общее назначение. Но среди его функций значится, что он «утверждает республиканский бюджет и отчеты Правительства и Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его исполнении»¹³. При реализации этой функции Парламент выступает в качестве финансово-контрольного органа государства. Т.к. в этом качестве он выступает лишь при реализации одной из многих своих функций, то данный вид контроля можно называть функциональным.

Финансовый контроль также делится на внутренний (внутри ведомственный) и внешний (надведомственный). В основу этой классификации положена форма организационного взаимодействия контролирующего субъекта и подконтрольного объекта.

Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. Например, министерство проверяет финансовые операции подчиненного ему предприятия.

Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных объектов. Например, Министерство финансов проверяет предприятие, находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства.
§2. Классификация финансового контроля по сфере деятельности
Финансовый контроль также классифицируется по сфере деятельности в зависимости от нее видами государственного финансового контроля являются:

1) контроль в сфере организации денежной системы и обеспечения ее нормального функционирования;

2) валютный контроль;

3) бюджетный контроль;

4) налоговый контроль;

5) контроль в сфере государственной банковской деятельности;

6) контроль в сфере государственного страхования;

7) контроль в сфере государственных децентрализованных финансов (финансово-хозяйственный контроль).

Государственный контроль в сфере денежной системы призван обеспечить ее нормальное функционирование и соблюдение того законодательства, посредством которого организуется сама денежная система. Государство заинтересовано в том, чтобы денежная система бесперебойно обслуживала потребности общества, экономики и самого государства. В целях стабилизации собственной валюты государство устанавливает всякого рода запреты и ограничения на использование наличных расчетов, вводит правила хранения и инкассации наличных денежных знаков. Такого рода запреты и ограничения являются предметом государственного финансового контроля.

Следующий вид финансового контроля - валютный контроль, который является важным направлением валютного регулирования. Основы законодательного регулирования валютного контроля определены статьей 6 Закона Республики Казахстан от 24 декабря 1996 года «О валютном регулировании». Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основным направлением валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а так же обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Казахстан;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан;

Субъектами валютного контроля являются органы и агенты валютного контроля. Органами валютного контроля являются государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования. Агентами данного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, на которых возложена обязанность контроля за соблюдением валютного законодательства при проведении ими операции в соответствии с полученными лицензиями¹⁴.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать им обязательные для исполнения отдельные поручения.

За нарушение валютного законодательства установлена финансово-правовая ответственность в виде штрафов.

Взыскание данных штрафов производится органами валютного контроля, в том числе по представлению агентов валютного контроля, в судебном порядке.

Рассмотрим теперь бюджетный контроль.

Бюджетный контроль имеет своим предметом бюджет в двух его качествах: как финансовый план и как фонд денежных средств.

Бюджет как финансовый план. В этом случае контролируются процессы прохождения акта о бюджете через стадии бюджетного планирования, т.е. проверяется исполнение соответствующими государственными органами своих обязанностей по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, исполнению и заключению бюджета.

Бюджет как фонд денежных средств. В данном случае контролируется материальная сторона бюджета - его формирование, распределение и организация использования как фонда денежных средств, включая контроль за использованием государственными предприятиями и учреждениями, а также иными организациями полученных бюджетных ассигнований.

Субъектами бюджетного контроля являются те органы, которые утверждают бюджет: Парламент в отношении республиканского бюджета, маслихаты по поводу местных бюджетов. При них могут создаваться специальные органы бюджетного контроля.

Использование бюджетных ассигнований, выделенных учреждениям и предприятиям, проверяется контрольными органами Министерства финансов, а также органами внутриведомственного финансового контроля. В роли подконтрольного объекта выступают любые получатели бюджетных средств - как государственные, так и негосударственные.

К бюджетному контролю примыкает налоговый контроль. Так как все налоги поступают только в бюджет, то налоговый контроль можно рассматривать как вид бюджетного контроля, связанного с формированием доходной части бюджета. Но традиционно налоговый контроль рассматривает в роли самостоятельной разновидности финансового контроля. В настоящее время это мнение получило дополнительную аргументацию в виде существования специального органа налогового контроля - Министерства государственных доходов, а также наличия специального правового акта - Налогового кодекса, в котором регламентируется самостоятельность данного вида контроля.

Значимость налогового контроля, прежде всего, обусловлена его задачами, главная из которых - это обеспечение соблюдения норм налогового законодательства, как налогоплательщиками, так и налоговыми органами¹⁵.

В республике Казахстан налоговый контроль практически не подтвержден законодательно, что усложняет процесс управления и, по сути, не дает ожидаемого результата в части улучшения собираемости налогов и других обязательных платежей. Проблема правовой неурегулированности налогового контроля высвечивает ряд причин, ее обуславливающих: несовершенство самих законов и отдельных его норм; несогласованность законов и подзаконных актов, принятие которых диктуется практикой налогового контроля.

Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей налоговой системы, которая является непременной предпосылкой контроля.

Налоговый контроль следует рассматривать в организационном и методических аспектах. Организационный - представляет собой состав субъектов и объектов контроля и определение форм контроля. Методический - охватывает методы и виды осуществления контроля.

В настоящее время в работе налоговых органов приоритетное место занимает проведение документальных проверок, так как именно эти проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в части доначисленных сумм налоговых платежей.

Важной по значимости является камеральная проверка (предварительный контроль). До настоящего времени ей уделяли недостаточное внимание, хотя камеральная проверка при ее правильной организации является основой для проведения документальной проверки.

По мере создания компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будет играть текущий контроль, связанный с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых будет осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. К текущему контролю можно отнести мониторинг крупных предприятий, рейдовые проверки мобильных групп и т.д.

В практической работе необходимо сочетать предварительный, текущий и последующий контроль с целью охвата большого количества налогоплательщиков, повышения качества проводимых проверок и увеличения налоговых поступлений.

Выбор метода контроля зависит от оценки итогов работы и тенденции развития хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

Налоговый контроль наряду с такими направлениями деятельности как контрольная, охватывает еще рассмотрение жалоб налогоплательщиков и налоговые консультации.

Практика работы налоговых органов показала, что в последнее время увеличилось количество обращений налогоплательщиков в налоговые органы.

Особенно важным моментом налогового контроля является обеспечение доступности налогоплательщикам системы обеспечения доступности налогоплательщикам системы налоговых консультаций.

Налоговые консультации являются частью работы с налогоплательщиками, поскольку они позволяют повысить доверие налогоплательщиков к налоговой системе путем своевременного предоставления разъяснений на их вопросы по налогообложению¹⁶.

Результативность контроля в налоговой сфере находится в прямой зависимости от соблюдения основополагающих принципов его организации, среди которых можно выделить главный - правомочность. Налоговые органы обязаны осуществлять контроль в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным действующим законодательством.

Налоговая практика различает два основных принципа борьбы с налоговыми правонарушениями: предупреждение и наказание.

Важным условием для снижения числа правонарушений является расширение сферы принципа предупреждения. Налоговые органы должны вести массово-разъяснительную работу по предупреждению возможности возникновения налоговых нарушений, оказание консультативно-методической помощи налогоплательщикам, своевременному освещению изменений налогового законодательства, публикации наиболее типичных нарушений и обзорных писем по итогам рассмотрения жалоб налогоплательщиков и итогам судебной практики.

Практика показывает, что в отдельных случаях работники налоговых органов превышают свои служебные полномочия. Типичными являются факты наложения излишних штрафных санкций, незаконного привлечение к административной ответственности, неправильного применения норм налогового законодательства, некачественное и поверхностное проведение проверок. В ряде случаев документальные проверки проводятся неквалифицированно и некачественно оформляются их результаты, разногласия и возражения налогоплательщиков рассматриваются недостаточно внимательно и объективно.

Таким образом, можно выделить два основных направления повышения эффективности налогового контроля: совершенствование налогового законодательства и совершенствование методов работы налоговых органов во взаимоотношении с налогоплательщиками¹⁷.

Контроль в сфере государственной банковской деятельности. В качестве подконтрольных объектов выступает две группы субъектов:

а) банки, в числе которых первоочередное место занимают банки, находящиеся в государственной собственности; б) клиенты банков.

Негосударственные банки проверяются на предмет соблюдения установленных государством правил ведения банковских операций. В государственных банках помимо этого проверяется законность операций по формированию, распределению и расходованию ссудных фондов, которые представляют собой собственность государства.

Клиента банков проверяются на предмет: а) соблюдения правил ведения банковских операций; б) выполнение финансовых обязательств, вытекающих из договоров государственного банковского кредитования. Здесь, в свою очередь, контролируется: а) целевое использование полученной от государственного банка ссуды; б) своевременность погашения этой ссуды и уплаты процентов по ней.

При контроле за такими банковскими операциями, как производство безналичных перечислений, банковский контроль смыкается с другим видом финансового контроля - контроле за соблюдением правил денежного обращения.

Основным субъектом банковского контроля выступает Национальный банк Республики Казахстан. Согласно статье 62 Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан»: «Национальный Банк Казахстана является единственным органом, имеющим право осуществлять проверку всех финансово-хозяйственной деятельности банков Республики Казахстан и их филиалов».

Он может поручить проверку деятельности банков и их филиалов аудиторской организации (аудитору), которая в этом случае будет выполнять роль агента банковского контроля.

Следующим видом финансового контроля является контроль в сфере государственного страхования.

Страховая деятельность подвергается довольно тщательной правовой регламентации, а равно и значительному контролю со стороны государства. Для этой цели нередко создаются специализированные органы государственного страхового надзора¹⁸. Но когда предметом контроля выступают негосударственные страховые организации, выражающие собой частные финансы страхования, этот государственный контроль не выражает собой осуществление финансовой деятельности государства и соответственно - государственного финансового контроля.

Предметом государственного финансового контроля в сфере страхования, в основном, являются два момента:

а) осуществление государственного страхования (т.е. страхование имущественных интересов государства, финансируемое за счет государственных денежных фондов). В настоящее время такое страхование осуществляется в отношении некоторых категорий государственных служащих, чья деятельность носит характер повышенной опасности (военнослужащие, работники правоохранительных органов и т.п.). Предметом контроля в данном случае выступает правильность использования тех денежных средств, которые государство отпускает на оплату страхования своих имущественных интересов и своих государственных служащих;

б) деятельность государственных страховых организаций. Предметом контроля выступает законность и целесообразность использования денежных фондов этих страховых организаций. Следует иметь в виду, что в рыночных условиях государственные страховые организации создаются крайне редко.

«Государственный контроль за положением дел на страховом рынке осуществляется уполномоченным органом государства и другими государственными органами в пределах их компетенций»¹⁹.

Финансово-хозяйственный контроль - это контроль за соблюдением установленного государственного порядка формирования, распределения и использования децентрализованных государственных денежных фондов.

При данном виде контроля существует следующее контрольное отношение, построенное по схеме «государственный контрольный орган - лицо, тратящее государственные деньги».

В качестве подконтрольных объектов при данном виде финансового контроля выступают государственные предприятия и учреждения.

Субъектами этого вида контроля выступают контрольные органы Министерства финансов и субъекты государственного внутриве-домственного контроля.
Глава III. Органы специализированного финансового контроля
Специализированный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый специализированными финансовыми органами государства. Они специально созданы для осуществления финансового контроля и обладают в силу этого особыми контрольными полномочиями.

Одним из таких органов является Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Счетный комитет по контроля за исполнением республиканского бюджета (далее - Счетный комитет) является государственным органом по контролю за исполнением республиканского бюджета, непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан.

Основными функциями и задачами Счетного комитета являются:

1) контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

2) выполнение поручений Главы государства по вопросам, связанным и исполнением республиканского бюджета;

3) контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

4) контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

5) предоставление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Счетный комитет при выполнении своих задач и функций правомочен:

1) осуществлять проверки и ревизии государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающихся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

2) запрашивать и получить у Правительства, иных государственных органов и организаций всех форм собственности необходимую информацию и документацию по вопросам, касающимся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

3) получать от банковских и иных кредитных учреждений необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых объектов в части поступления и использования средств республиканского бюджета;

4) привлекать к проведению проверок и ревизий соответствующих специалистов государственных органов и организаций республики;

5) заслушивать отчеты должностных лиц государственных органов и организаций по вопросам исполнения республиканского бюджета;

6) вносить Президенту Республики Казахстан представление по выявленным Счетным комитетам фактам отступлений должностными лицами государственных органов и организаций от требований законодательных и нормативных правовых актов об исполнении республиканского бюджета;

7) в случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных лиц в использовании бюджетных средств, иных фактов нарушения законодательства, передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы.

Счетный комитет возглавляется Председателем, назначаемым на должность сроком на пять лет Президентом Республики Казахстан.

Председатель и члены Счетного комитета имеют право беспрепятственно знакомиться с документацией, относящейся к вопросам проверки или ревизии, с учетом соблюдения режима секретности, коммерческой и иной охраняемой законом тайны; требовать и получать в установленный ими срок от государственных органов и организаций, должностных лиц необходимые справки, устные и письменные объяснения по вопросам, связанным с проведением проверок или ревизий.

Для реализации своих полномочий Председатель и члены Счетного комитета могут принимать следующие акты: заключение по результатам проверок; акт ревизии; предписание должностным лицам государственных органов и организаций всех форм собственности об отмене или приостановлении действия принятых ими решений, а также об использовании должностными лицами поручений Счетного комитета, касающихся вопросов поступления и расходования средств республиканского бюджета; постановление, которым подтверждается действие других актов Счетного комитета.

Требования, изложенные в постановлении Счетного комитета, обязательны к исполнению и руководству всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.

Рекомендательный или информационный характер носят постановления Счетного комитета, направленные в адрес Президента, Парламента и Премьер-министра Республики Казахстан.

Центральные исполнительные, местные представительные и исполнительные органы обязаны содействовать членам и служащим Счетного комитета в выполнении возложенных на них функций, оказывать им необходимую помощь в проведении проверок и ревизий.

Должностные лица, препятствующие чем-либо проведению проверок, ревизий и не обеспечивающие необходимых условий для работы членам и служащим Счетного комитета, несут ответственность в установленном законодательством порядке²⁰.

Следующим специализированным органом государственного финансового контроля является Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан.

Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Казначейство) является ведомством в пределах компетенции Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим специальные исполнительные и контрольно-надзорные функции, а также межотраслевую координацию по обслуживанию государственного бюджета, государственных учреждений и предварительному и текущему контролю за целевым использованием средств государственного бюджета.

Основными задачами Казначейства являются:

1) улучшение организации и контроля кассового исполнения республиканского бюджета;

2) участие в развитии и совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной системе и внутреннего аудита в системе органов казначейства;

3) обеспечение контроля за государственным и целевым использованием средств республиканского и, в пределах своей компетенции, местных бюджетов;

4) обеспечение функционирования государственной информационной системы Казначейства.

Казначейство осуществляет следующие функции:

1) обслуживание исполнения республиканского бюджета, расчетно-кассовое обслуживание местных бюджетов и, в пределах своей компетенции, контроль за исполнением государственного бюджета;

2) расчетно-кассовое обслуживание, в том числе обеспечение учета кассовых расходов государственных учреждений, а также текущих счетов по средствам от реализации платных услуг, депозитных сумм и в виде спонсорской и благотворительной помощи;

3) осуществление перевода денег по поручениям государственных учреждений как в национальной, так и в иностранной валюте, контроль платежных документов, предоставляемых государственными учреждениями;

4) разработка порядка ведения и осуществления бухгалтерского учета и отчетности об исполнении республиканского бюджета и предоставление информации о кассовом исполнении местных бюджетов в местные исполнительные органы и в Министерство финансов Республики Казахстан;

5) ведение и учет валютных операций государственных учреждений через соответствующие банковские счета Казначейства в национальном Банке Республики Казахстан, организация проверок по соблюдению законодательства при их проведении;

6) осуществление предварительного и текущего контроля за целевым использованием средств республиканского бюджета и, в пределах своей компетенции, местных бюджетов.

7) подготовка предположений, направленных на соблюдение финансовой дисциплины, целевое и эффективное использование государственных средств;

8) анализ и обобщение опыта работы территориальных органов Казначейства и разработка предложений по ее совершенствованию, проверка их деятельности, принятие мер по устранению выявленных недостатков и нарушений;

9) осуществление других функций.

Казначейство для реализации основных задач и осуществления своих функций имеет право;

1) получать от государственных учреждений, предприятий, получающих бюджетные деньги, информацию и сведения, необходимые для организации исполнения республиканского и обслуживания местных бюджетов, а в случае их несвоевременного представления запрашивать бухгалтерскую отчетность;

2) осуществлять предварительный и текущий контроль за целевым использованием государственных финансовых средств;

3) в пределах своей компетенции осуществлять контроль и надзор за соблюдением финансовой дисциплины юридическими лицами, а также привлекать их к ответственности;

4) по предложению органов финансового контроля производить взыскание денег в бюджет в бесспорном порядке при незаконном и нецелевом использовании государственными учреждениями;

5) в пределах компетенции принимать нормативные правовые акты, в том числе по вопросам бухгалтерского учета, отчетности в бюджетной системе и внутреннего аудита в органах казначейства, ведение учетных операций, а также контроль за их исполнением.

Казначейство возглавляет Председатель, назначаемый на должность Правительством Республики Казахстан по представлению Министра финансов Республики Казахстан²¹.

Рассмотрим теперь практическую деятельность органов Казначейства на примере Жамбылского областного управления казначейства.

Большую самостоятельную программу в деятельности казначейства представляем финансовый контроль бюджетных учреждений, доставшийся им в наследство после ликвидации Комитета финансово-валютного контроля. В 1999 году был проделан значительный объем работ. Ревизии и проверки проведены в 712 бюджетных организациях и хозяйствующих субъектах. Выявлен ущерб на 61153 тыс. тенге, из них недостачи, хищения материальных ценностей и денежных средств составляют 38878 тыс.тенге. Велики нецелевые расходы бюджетных средств: всыше 32789 тыс. тенге.

В ходе ревизии и проверок принимались меры по возмещению ущерба. Возместить его полностью не удалось. Но в бюджет государства контролеры вернули 56,3% от суммы ущерба. Восстановлено и зачтено при финансировании 32743 тыс. тенге из сумм, использованных не по назначению.

Часть дел о нарушениях переданы в правоохранительные органы.

При напряженном положении с выплатой зарплаты установлены факты, когда средства, предназначенные на эти цели, в бюджетных учреждениях растрачивались на выплату премий, содержание сверхштатных должностей, приобретение товаров, на командировочные расходы и т.д.

Приведу несколько фактов.

В городской больнице N2 областного центра, например, весь месячный фонд занятости в сумме 887,2 тыс. тенге был полностью использован не по целевому назначению. И весь работающий персонал остался без зарплаты.

Комплексной ревизией в ноябре и декабре 1999 года в ряде школ Сарысуского района установлены оплата фактически неотработанных часов, начисление и выплата зарплаты уволенным лицам и списывание средств из кассы без оправдательных документов.

В Байзакском районе, к примеру, допущена переплата зарплаты учителям в результате завышенных тарифов, причем 52 тыс. тенге выплачены за неотработанное время. Общая сумма ущерба - 268 тыс. тенге.

Многочисленные финансовые нарушения, естественно, не остаются без последствий. По фактам незаконных выплат и хищений материалы на руководителей восьми средних школ переданы в правоохранительные органы, открыты уголовные дела. Кроме того, выводы комплексной ревизии рассмотрены на заседании коллегии акимата района, которая освободила от обязанностей директора одной из школ и шестерых бухгалтеров. Директорам ряда других школ и заведующим районных отделов образования объявлены выводы.

В областном управлении казначейства работает комиссия по административным правонарушениям. Рассмотрев факты нецелевого использования бюджетных средств, она оштрафовала в размере 20-и кратного минимального расчетного показателя 17 должностных лиц на общую сумму 229 тыс. тенге.

Управление казначейства продолжает ревизии и проверки, способствующие укреплению финансовой дисциплины в области²².

Перейдем к следующим специализированным органам в области валютного контроля - Национальному банку Республики Казахстан и аспектах валютного контроля, в качестве которых выступают уполномоченные банки.

Целью валютного контроля являются обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Органами валютного контроля в республике Казахстан являются органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования.

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, предъявляют требования об устранении выявленных нарушений и предпринимают другие меры, предусмотренные законодательством, которые являются обязательными для исполнения всеми резидентами и нерезидентами в республике Казахстан.

Агенты валютного контроля обязаны сообщать в правоохранительные органы и Национальный Банк Казахстана о ставших им известными фактами нарушений валютного законодательства, допущенных их клиентами при проведении валютных операций.

Агенты валютного контроля для осуществления своих функций имеют право запрашивать информацию у своих клиентов по проводимым через них валютным операциям.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения. Агенты валютного контроля обязаны выполнять такие поручения органов валютного контроля и представлять отчет об их исполнении в установленные сроки.

Должностные лица органов и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций органов и агентов валютного контроля, получать необходимые объяснения и сведения по вопросам, возникающим при проверках.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны сохранять ставшую им известной при выполнении функции валютного контроля коммерческую тайну резидентов и нерезидентов²³.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в республике Казахстан валютные операции, имеют право:

1) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

2) обжаловать действия органов и агентов валютного контроля, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

3. 
   осуществлять другие права.
   

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Республике Казахстан обязаны:

1) предоставлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

2) предоставлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

3) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

4) вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютными операциями, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

5) выполнять требования органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

6) выполнять другие требования, установленные валютным законодательством Республики Казахстан.

Типичными специализированными органами государственного финансового контроля являются налоговые органы и органы финансовой полиции.

Налоговые органы состоят из уполномоченного государственного органы, в качестве которого в настоящее время выступают Министерство государственных доходов, и территориальных налоговых органов.

К территориальным налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

Территориальные налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему налоговому органу и не относятся к местным исполнительным органам²⁴.

Органы финансовой полиции состоят из Агентства финансовой полиции и территориальных органов финансовой полиции.

Агентство финансовой полиции Республики Казахстан (далее Агентство) является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, не входящим в состав Правительства Республики Казахстан. Агентство является правоохранительным органом.

Основными задачами Агентства являются:

а) предупреждение, выявление, пресечение правонарушений в сфере экономической и финансовой деятельности;

б) осуществление розыска лиц, совершивших правонарушения в сфере экономической и финансовой деятельности и принятие мер оперативного реагирования по вопросам, требующим вмешательства органов финансовой полиции;

в) организация эффективного функционирования органов финансовой полиции по обеспечению экономической безопасности Республики Казахстан, в том числе по расследованию правонарушений в сфере экономической и финансовой деятельности, а также правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов, таможенных сборов и других обязательных платежей в бюджет, легализацией (отмыванием денежных средств) или иного имущества, добытых незаконным путем;

г) обеспечение безопасности деятельности финансовых органов, а также по поручению Правительства Республики Казахстан обеспечение безопасности деятельности налоговых и таможенных органов Республики Казахстан;

д) выполнение иных задач, возложенных на Агентство в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Агентство осуществляет следующие функции:

а) обеспечивает общее руководство системой органов финансовой полиции Республики Казахстан, функционирование системы оперативного управления им;

б) реализует задачи, возложенные на органы финансовой полиции, контролирует их исполнение нижестоящими органами финансовой полиции, осуществляет меры, направленные на устранение факторов, ослабляющих экономическую безопасность государства;

в) осуществляет оперативно-розыскную деятельность, борьбу с легализацией (отмыванием) денежных средств или иного имущества, добытых незаконным путем, а также обеспечивает организацию и контролирует осуществление территориальными органами Агентства указанной деятельности и оказывает им практическую и методическую помощь;

г) обеспечивает целевое и эффективное использование выделенных материальных ресурсов и бюджетных ассигнований, осуществляет учет и отчетность по ним, а также внутриведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью органов финансовой полиции;

Агентство в пределах своей компетенции имеет право:

а) давать обязательные для исполнения предписания, представления юридическим или физическим лицам;

б) при наличии достаточных оснований, указывающих на признаки преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, производить налоговые проверки совместно с налоговым органом на основании предписания налогового органа;

в) запрашивать и получать информацию от государственных органов, иных организаций, должностных лиц и граждан;

г) требовать от руководителей и других должностных лиц организаций, независимо от форм собственности, а также физических лиц устранения нарушений законодательства и контролировать его выполнение;

д) осуществлять оперативно-розыскную деятельность, дознание и предварительное следствие.

Агентство возглавляет Председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Республики Казахстан.

Агентство является юридическим лицом²⁵.

На налоговые органы возлагается задача по обеспечению полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Согласно статьи 19 проекта Налогового кодекса: «Налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств и осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег от его реализации».

При осуществлении налогового контроля налоговые органы вправе:

а) производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

б) требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность этой уплаты;

в) в ходе осуществления налоговой проверки производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых нарушений, в случаях, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или закреплены;

г) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

д) получать от налогоплательщика информацию в виде электронных документов в порядке, установленном Министерством государственных доходов;

е) по вопросам, связанных с налогообложением проверяемого налогоплательщика, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленного законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну²⁶.

Налоговая проверка - проверка, осуществляемая налоговыми органами за исполнением налогового законодательства.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) рейдовая проверка.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) Комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникла необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: 1) постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах; 2) правильности применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; 3) наличия лицензии и иных разрешительных документов; 4) соблюдение правил хранения, производства и реализации подакцизной продукции; 5) проведения хронометражных обследований.

Основанием для проведения проверки является предписание.

Началом проведения налоговой проверки является момент предъявления налогоплательщику предписания. Должностные лица, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебные удостоверения.

Должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

По завершению налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием:

1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц налогового органа, проводивших проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;

5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также регистрационного номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплаты налога;

7) сведения о предыдущей проверке;

8) общих сведений о документах, предоставленные налоговым органам;

9) подробного описания налогового правонарушения со ссылкой на законодательство;

10) результатов налоговой проверки.

По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится уведомление. Указанное уведомление выписывается одновременно с регистрацией акта налоговой проверки.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, штрафов и пени, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении.

В случае, если в процессе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не выявлено, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится²⁷.

Завершая рассмотрение вопроса об органах финансового контроля, следует отметить, что сложившуюся систему нельзя признать совершенной. В некоторых случаях они дублируют друг друга. Другими словами - нет четкого разграничения компетенции различных контрольных ведомств. Также отрицательным моментом является наделение контрольных органов широкими полномочиями на наложению взысканий в одностороннем порядке. В большинстве демократических странах такого рода вопросы обычно решаются через суд.
Заключение
В настоящей выпускной работе были рассмотрены вопросы, цель которых состояла в определении понятия финансового контроля, раскрытие сущности, определении функций финансового контроля.

Подводя итог работы необходимо остановиться на следующих основных моментах.

Финансовый контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из определенных элементов: а) субъект контроля; б) объект контроля; в) предмет контроля; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля. При помощи рассмотрения этих элементов, дается следующее понятие финансового контроля:

«Финансовый контроль - это действие государственных органов по проверке выполнения участниками финансовой деятельности государства своих финансовых обязанностей перед ним».

Далее рассматривается сущность государственного финансового контроля, которая выражается в следующем:

1) выявление ошибок и злоупотреблений;

2) обеспечение их устранения;

3) анализ факторов их возникновения и разработка мер по их предотвращению в будущем (профилактика и т.д.).

Как и любое явление, финансовый контроль строится на определенных принципах, которые являются условием достижения поставленных целей и задач. Поэтому в завершении первой главы рассматриваются следующие принципы: принцип независимости, объективности, законности, гласности, ответственности, сбалансирован-ности и системности.

Во второй главе дана классификация финансового контроля. Было освещено, как проводится финансовый контроль, в какой последовательности. В каких сферах деятельности осуществляется финансовый контроль.

Были указаны субъекты контроля, осуществляющие контрольную деятельность в различных сферах деятельности государства.

В третьей главе перечислены некоторые органы специализирован-ного финансового контроля. Конкретно по каждому органу были освещены вопросы, касающиеся их контрольных полномочий, определены их задачи и цели. Стоит отметить, что большинство органов финансового контроля не наделены исполнительными полномочиями, вследствие чего их функции сводятся лишь к констатации и информированию о фактах ошибок и злоупотреблений. Когда контрольные органы не имеют возможности применять меры воздействия на должностных лиц в процессе и в результате осуществления своих функций, и они вынуждены в обязательном порядке передавать материалы в другие инстанции и ждать из решения, эффективность контрольной деятельности снижается. Чтобы избежать волокиты, повысить оперативность в устранении выявленных нарушений, необходимо предоставить всем органам финансового контроля возможность административного воздействия и применения материальных санкций.
Список использованной литературы
Нормативные акты:

1. Конституция Республики Казахстан, от 30.06.95 г.

2. Закон Республики Казахстан, от 24.12.96. «О валютном регулировании».

3. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 30.03.95. «О Национальном Банке Республики Казахстан».

4. Закон Республики Казахстан, от 18.12.00 «О страховой деятельности».

5. Положение «О Счетном комитете по контролю за исполнением республиканского бюджета», от 19.04.96.

6. Положение «О комитете Казначейства Министерства Финансов Республики Казахстан», от 24.05.99.

7. Положение «Об Агентстве финансовой полиции Республики Казахстан», от 27.02.2001.

8. Проект Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Специальная литература
1. Горбунов О.Н. «Финансовое право». Москва, 1996.

2. Худяков А.И. «Финансовое право Республики Казахстан». Алматы, 2001.

3. Худяков А.И. «Страховое право Республики Казахстан». Алматы, 1997.

4. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан». Алматы, 1998.

5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. «Финансовое право». Москва, 2000.

6. Цыпкин С.Д. «Советское финансовое право». Москва, 1982.

7. Химичев Н.И. «Финансовое право». Москва, 1999.

8. Бурцев В.В. «Государственный финансовый контроль: методология и организация». Москва, 2000.

9. Белобжецкий И.А. «Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм». Москва, 1989.

10. Данилевский Ю.А. «Финансовый контроль в СССР и пути его совершенствования». Москва, 1989.

11. Иткин Ю.М. «Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике». Москва, 1991.

12. Черноморд П.В. «Финансовый контроль в условиях перехода экономики к рыночным отношениям». Москва, 1992.

13. Пагосян Н.Д. «Счетная палата РФ». Москва, 1998.

14. Овсянников Л.Н; «Еще раз о необходимости государственного контроля и путях его усиления». //Президентский контроль. 1999. N4.

15. Овсянников Л.Н. «Контролировать не «втихаря», а гласно». // Президентский контроль. 1999. N11.
Периодические издания:
1. Раимкулов А.С. «Контроль, как приоритетное направление в пополнении доходов бюджета». //Финансы Казахстан. 2000. N1/2.

2. Жикипбеков С. «Эффективность казначейского контроля» //Финансы Казахстана. 1999. N4.

3. Атышев З. «Налоговый контроль в современных условиях». //Финансы Казахстана. 2000. N7/8.