ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение — организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

В отношении бюджетного учреждения очень четко можно выделить стадии предварительного, оперативного и последующего контроля.

Согласно ст. 157 БК РФ предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов осуществляют органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления.

В соответствии со ст. 266 БК РФ органами исполнительной власти, осуществляющими финансовый контроль на федеральном уровне, являются Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Функции Федерального казначейства в части проведения финансового контроля закреплены в ст. 267 БК РФ, согласно которой Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

• непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

• непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

• соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

• наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.

Таким образом, Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Установить наличие поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, оплаченных за счет средств федерального бюджета можно только в ходе последующего контроля.

Последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, т.е. контроль за целевым использованием бюджетных средств, в соответствии со ст. 268 БК РФ осуществляет Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Контроль соблюдения законодательства

Понятие нецелевого использования средств определено в ст. 289 БК РФ и нормативных актах Минфина России как направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, то вопрос о толковании понятий эффективности и рациональности до конца не решен.

Специалисты в области финансового контроля дают следующие толкования: «Под рациональностью можно понимать выбор наилучшего из нескольких предложенных вариантов выполнения поставленной задачи или решения какой-либо проблемы. В таком случае средства, потраченные на реализацию наилучшего варианта, можно признать использованными рационально.

В то же время если соблюдение установленного ст. 34 Бюджетного кодекса принципа эффективности и экономности использования бюджетных средств означает достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств, то само понятие эффективности можно определить как соотношение между полученным результатом и затраченными средствами.

При этом результат характеризуется фактом достижения (недостижения) той цели, ради которой это расходование производилось. В качестве примера можно привести внедрение турникетов на наземном транспорте. Если под целью понимать ликвидацию возможности безбилетного проезда, то, как показали эксперименты, технически достижение такой цели вполне реально и средства, потраченные на соответствующее оборудование, можно признать использованными рационально. Однако далее необходимо просчитать эффективность этих расходов, то есть, во-первых, сопоставить сумму ущерба, наносимого безбилетниками при существующих системах оплаты проезда, со всеми издержками по внедрению и функционированию новой системы, а во-вторых, сравнить цены на закупку всего потребовавшегося оборудования и материалов со среднерыночными ценами на аналогичные товары.

Таким образом, возможны четыре варианта использования средств:

1) рациональное и эффективное — выбран оптимальный путь решения проблемы, соблюден принцип эффективности;

2) рациональное, но не эффективное — выбран оптимальный путь решения проблемы, но принцип эффективности не соблюдался;

3) нерациональное, но эффективное — принцип эффективности соблюден в рамках выбранного пути решения, но данный путь не является наилучшим среди имеющихся;

4) нерациональное и неэффективное — кроме того, что выбранный путь решения проблемы не является наилучшим среди имеющихся, при его реализации не был соблюден принцип эффективности.

Однако если в качестве цели установить достижение определенного уровня рентабельности работы транспортных предприятий, представляется не вполне очевидным, что внедрение такой системы будет способствовать достижению подобной цели, поскольку вполне возможно, что данная мера повлечет сокращение объемов перевозок пассажиров, увеличение совокупных издержек на эксплуатацию транспортных средств и появление других обстоятельств, отрицательно влияющих на величину прибыли предприятий.

Вместе с тем достижение заданной цели по какому-либо одному направлению может вызвать изменения в смежных областях, и такие изменения не всегда носят положительный характер. В случае с установкой турникетов это, например, значительное увеличение времени на посадку/высадку пассажиров, возникновение очередей на остановках, неудобства при применении единых проездных документов, увеличение общего времени прохождения маршрута, что влечет за собой необходимость увеличения числа транспортных средств на маршруте, и другие трудности. Соответственно, если говорить о достижении социального эффекта, такого как, например, повышение доступности, удобства и комфортности перевозок, то может наблюдаться вообще обратная ситуация.

Контроль эффективности деятельности (аудит эффективности)

Деятельность любой организации, в том числе бюджетной, надо рассматривать, с одной стороны, как функциональную деятельность, а с другой — как производственную или экономическую деятельность, которая характеризуется материальными, трудовыми и финансовыми затратами на осуществление ее функциональной деятельности.

Система аудита эффективности представляет собой оценку экономичности, результативности и действенности использования государственных ресурсов при выполнении получателями бюджетных средств поставленных перед ними задач (схематически составные части оценки эффективности показаны на рис. 6.1).



Оцениваемые показатели отражают:

экономичность — абсолютную или относительную экономию финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования;

продуктивность — степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

результативность — степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования бюджетных средств. В качестве предмета аудита эффективности рассматривается деятельность экономических субъектов по использованию бюджетных средств (рис. 6.2)'.

Следствием производственной или экономической деятельности являются прямые результаты в виде продукта деятельности, то есть, того, что непосредственно было получено в результате использования бюджетных средств.

Следствием функциональной деятельности организации являются конечные социальные результаты, которые характеризуют последствия для общества, какой-либо части населения или определенной группы людей выполнения возложенных на нее функций или задач.

Осуществление аудита эффективности использования бюджетных средств основывается на ряде общих с финансовым аудитом основных принципах и методах, присущих финансовому контролю как таковому.

Аудит эффективности по всем основным параметрам контрольного мероприятия имеет более сложную методологию, требует проведения значительно больших по объему процедур, затрат времени и ресурсов по сравнению с традиционным финансовым аудитом.

Это обусловлено тем, что выбор тем и объектов аудита эффективности, их предварительное исследование и особенно формирование аудиторских доказательств требуют получения обширной информации и изучения большого объема документов и материалов.

В процессе аудита эффективности применяются разнообразные аналитические и оценочные методы и процедуры, нередко проводятся различные опросы и анкетирование, которые требуют тщательной подготовки и значительного времени.

Полный цикл аудита эффективности включает этапы непосредственной организации и проведения аудита эффективности (планирование, проверка и подготовка отчета), а также этапы контроля использования результатов аудита эффективности (внедрения рекомендаций и определение полученного социально-экономического эффекта).

Этап 1. Выбор тем и объектов проверок

Первостепенное значение при планировании контроля эффективности имеет определение необходимости его проведения с учетом возникновения объективной потребности в оценке экономичности, продуктивности и результативности использования государственных финансовых ресурсов.

Таблица 6.1

Количественная оценка критериев выбора тем и объектов аудита эффективности

Критерии

Шкалы значений критериев

Количество баллов

Социально-экономическая значимость темы:

• не имеет значения

• имеет значение как предмет контроля

• представляет большой интерес

Степень наличия рисков:

• отсутствие рисков

• низкий уровень рисков

• средний уровень рисков

• высокий уровень рисков

0 1 2 3

Оценка возмож­ных результатов проверки:

• незначительное влияние на повышение эффективности проверяемой сферы или деятельности объектов проверки

• существенное влияние на повышение эффективности проверяемой сферы или деятельности объектов проверки

• возможность значительного влияния на повышение эффективности в различных сферах и объектах

Проведение предшествующих ревизий в этой сфере и/или на данных объектах:

• проверка проводилась, выявленные недостатки устранены

• проверка проводилась, выявленные недостатки устранены не в полной мере

• проверка не проводилась

0 1 2

Объем государ­ственных средств:

• до 100 млн руб.

• от 100 до 400 млн руб.

• от 400 до 700 млн. руб. и т.д.

1 2 3

При выборе направления контроля эффективности можно руководствоваться социально-экономической значимостью вопроса, наличием высоких рисков, объемов государственных средств, направляемых в данную сферу, и т.д.

Количественная оценка критериев выбора тем и объектов аудита эффективности приведена в табл. 6.1.

Выбирается программа, набравшая большее количество баллов.

Этап 2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности

Важнейшей стадией планирования контроля эффективности является определение критериев эффективности (средств оценки реализации вопросов, подлежащих контролю), а при необходимости подкритериев, так как только с использованием грамотно разработанных критериев можно определить достигнуты ли, например, поставленные цели бюджетной программы, является ли исполнение программ экономичным, продуктивным и результативным.

Чтобы определить критерии оценки эффективности необходимо предварительно до выхода на объект аудита изучить Положение о данном объекте, Устав и другие законодательные и нормативные документы, касающиеся его деятельности. При этом в ходе аудита в качестве критериев эффективности могут быть использованы конкретные показатели для оценки собственной работы, утвержденные руководством объекта аудита, соответствующим министерством или ведомством, планы их работы по приоритетным направлениям деятельности, критерии, разработанные профессиональными или экспертными организациями применительно к проверяемой сфере, данные о работе других организаций, осуществляющих подобную деятельность, статистические материалы и др.

Возможно применение двух видов критериев оценки эффективности:

а) критерии, характеризующие прямые результаты деятельности объектов аудита;

б) критерии, отражающие конечные социальные результаты их деятельности.

При оценке прямых результатов деятельности организаций могут использоваться следующие показатели:

• показатели затрат, т.е. финансовых, трудовых и материальных ресурсов, использованных для получения конкретных результатов (например, больничное оборудование, лекарства, медицинский персонал);

• показатели непосредственных результатов произведенных затрат (например, количество человек, прошедших диспансеризацию, или детей, прошедших вакцинацию, количество проведенных операций и т.п.)

В качестве критериев оценки эффективности прямых результатов деятельности объектов аудита может использоваться соотношение между произведенными затратами ресурсов (в стоимостном выражении) и полученными результатами (объемом выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Например, критерием оценки эффективности при строительстве школ и других учебных заведений являются произведенные затраты в расчете на одно учебное место, а больниц — затраты на одно «койко-место». Критерием оценки эффективности использования государственных средств для вузов является, например, показатель затрат на обучение студентов, которые впоследствии были отчислены из-за неуспеваемости, для школ — показатель наполняемости классов.

Эффективность прямых результатов деятельности правоохранительных органов можно оценить на основе показателя раскрываемости преступлений, а медицинских учреждений — доли населения, охваченного диспансеризацией, или доли детей, прошедших вакцинацию.

Критерии оценки эффективности конечных социальных результатов деятельности характеризуют последствия для общества выполнения органами государственной власти, другими организациями возложенных на них функций, реализации программ или решения поставленных задач. Иначе говоря, на основе этих критериев должна даваться оценка результатов предоставления бюджетной услуги для ее получателей.

Например, одним из таких критериев оценки эффективности деятельности правоохранительных органов, в частности, является уровень преступности в стране, органов образования — уровень образованности населения, органов здравоохранения — соотношение заболевших и выздоровевших за определенный период, уровень детской смертности и т. п. На основе этих критериев в процессе аудита определяется степень достижения поставленных социальных целей (в процентном или количественном выражении) и, тем самым, даются оценки социальной эффективности деятельности объектов проверки в соответствующей сфере.

Пример1. Допустим, расходование государственных средств осуществляется в сфере дорожного строительства, и требуется оценить эффективность затрат, связанных с заменой традиционного перекрестка дорог на транспортную развязку, выполненную на разных уровнях. Оказывается, что даже в этом случае необходимо вводить много критериев. Во-первых, это экономия времени автомобилистов, которым не надо будет простаивать в ожидании разрешающего сигнала светофора. Во-вторых — экономия времени большинства пешеходов, которые будут пользоваться подземными переходами. В-третьих, это экономия топлива. В четвертых — уменьшение числа дорожно-транспортных происшествий, в-пятых — снижение числа смертельных случаев, в-шестых — уменьшение материального ущерба владельцев автомобилей и др. Кроме того, приходится учитывать и отрицательные компоненты эффекта: труднее станет переход дороги для инвалидов с повреждением опорно-двигательного аппарата и для людей с детскими колясками. Не исключено, что число критериев может оказаться и больше десяти.

Но расходование государственных средств на модернизацию транспортных развязок — лишь часть расходов на реконструкцию трассы (наряду с ее расширением, обходом городов, заменой покрытия на ответвлениях к селам и т.п.), а те, в свою очередь, — часть расходов на модернизацию существующих автомобильных дорог и т.д. В результате число критериев еще больше увеличится.

Во избежание конфликта интересов и для полного использования при подготовке контроля эффективности мнения специалистов руководитель объекта контроля должен быть ознакомлен с подготовленными критериями контроля. Полезно получить согласие руководителя с критериями аудита.

По результатам предварительного принимается решение о включении (или не включении) данного контроля эффективности в годовой (квартальный) план работы. При принятии решения о проведении контроля эффективности на основе данных предварительного изучения составляются план и программа контроля.

В плане контроля отражаются основные организационные вопросы, связанные с проведением контроля эффективности, такие как перечень проверяемых вопросов, суммы доходов и расходов бюджета по ним, масштаб контроля и потребность в ресурсах.

Программа контроля составляется в развитие плана контроля и представляет собой детальное описание мероприятий, необходимых для практической реализации плана. Она служит основным руководством для группы, осуществляющей контроль. В программе определяются цель, предмет, объект, критерии, а при необходимости подкритерии, приводится персональный состав должностных лиц, принимающих участие в осуществлении контроля, и распределение обязанностей между ними.

Примерные вопросы, учитываемые при составлении программы и требующие ответа при проведении контроля:

1. Экономичности и продуктивности:

• соблюдает ли объект контроля требования законодательства о государственных закупках;

• приобретает ли объект контроля надлежащие ресурсы в необходимом количестве, соответствующего качества и по соответствующей цене;

• защищает и поддерживает ли объект контроля должным образом ресурсы (в том числе обучение);

• избегает ли объект контроля дублирования работы среди своих работников, а также работы, которая является не нужной;

• использует ли объект контроля оптимальное количество ресурсов (персонал, оборудование и сооружения) для своевре­менного производства или доставки товаров или услуг в надлежащем количестве и надлежащего качества;

• выполняет ли объект контроля требования законодательства и нормативных правовых актов, регулирующих вопросы приобретения, защиты и использования ресурсов;

• имеет ли объект контроля адекватные системы внутреннего контроля для оценки, предоставления отчетности и монито­ринга экономичности и результативности программы;

• достоверными ли являются показатели экономичности и продуктивности, отраженные объектом контроля в отчетах об использовании средств республиканского бюджета.

2. Результативности:

• оценка целей новой или продолжающейся программы (являются ли они правильными, уместными и применимыми);

• оценка степени достижения желаемых результатов программы;

• имеют ли место значительные непреднамеренные результаты исполнения бюджетной программы (как позитивные, так и негативные);

• оценка результативности бюджетной программы и (или) ее отдельных компонентов;

• определение факторов, препятствующих достижению удовлетворительного уровня исполнения программы;

• рассматривало ли руководство объекта контроля альтернативные варианты по реализации программы, при которых воз­можно более эффективное достижение желаемых результатов или на их достижение затрачивается меньше ресурсов;

• выяснение взаимосвязи проверяемой бюджетной программы с другими программами (возможно, на другом уровне) (дополняет ли она их, дублирует или противоречит им);

• определены ли объектом контроля путей улучшения реализации программ;

• оценка адекватности работы внутреннего контроля по предоставлению отчетности и мониторингу исполнения программ. Этап 3. Сбор данных и оценка эффективности

В ходе проведения контроля эффективности должны обеспечиваться независимость проведения контроля эффективности от воздействия внешних и внутренних факторов; объективность и самостоятельность принятия решений; прозрачность целей и методов контроля, критериев оценки эффективности использования средств государства; целостность и высокое качество проведения контроля; минимизации рисков.

При проведении контроля эффективности осуществляются:

• проверка экономической деятельности администрации в соответствии с основными административными принципами и практикой, а также политикой управления (бюджетной программы);

• проверка продуктивности использования трудовых, финансовых и других ресурсов, включая исследование систем информации, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, а также методов и процесса уст­ранения объектом контроля выявленных недостатков;

• проверка эффективности деятельности, выполнения поставленных перед объектом контроля задач, проверку фактичес­ких результатов в сравнении с запланированными результатами.

Составной частью контроля эффективности является контроль достоверности и качества информации. Контроль эффективности предполагает получение достоверной и качественной информации, в последующем используемой для детального изучения проблем, в том числе посредством обследований, опросов и т.д.

На стадии проведения контроля эффективности преследуется цель сбора необходимых и достаточных доказательств, которые позволяют подготовить наблюдения в отношении выполнения критериев, сделать вывод по каждой цели (подцели) контроля, определить возможности улучшения показателей эффективного использования бюджетных средств, разработать конкретные рекомендации по проведенному контролю.

Доказательства могут быть материальными, документальными, свидетельскими и аналитическими. Материальные доказательства основываются на результатах осмотра, инвентаризации, документальные — на фактических материалах объекта контроля (контракты, бухгалтерские отчеты и т.д.), свидетельские — на результатах опроса, беседы или анкетирования, аналитические — на оценках, расчетах и сравнениях собранных данных. При проведении контроля могут использоваться первичные (подготовленные проверяющими) и вторичные (полученные от объекта контроля или третьих лиц) доказательства.

В процессе аудита необходимо провести объективный анализ собранных фактических данных на основе критериев оценки эффективности. По результатам сравнения фактических данных с критериями оценки эффективности следует подготовить заключения, которые должны указывать в какой степени результаты деятельности объекта соответствуют критериям оценки эффективности и сформулировать выводы в отношении целей, поставленных в рамках данного аудита. Факторы, свидетельствующие о неэффективном использовании государственных средств могут иметь как количественную, так и качественную оценку. На основании сделанных заключений должны быть определены причины, которые приводят к неэффективным результатам деятельности объекта аудита.

В качестве общего метода оценки эффективности расходования государственных средств можно предложить метод экспертных оценок (МЭО). Он является одним из сугубо приближенных методов оценки разнообразных величин, допускающих в той или иной форме количественное представление и применяемых при решении тех вопросов науки и техники, в которых использование точных методов невозможно, затруднительно или экономически не оправдано.

Пример применения экспертных оценок. Метод Дельфи:

В первом туре каждый эксперт дает числовую оценку эффективности расходования государственных средств в конкретной ситуации, например в баллах по пятибалльной шкале (возможно применение и других шкал, например в диапазоне от 0 до 100% или по шестибалльной системе). Далее организатор экспертизы подсчитывает среднее значение, а возможно, и неко­торые другие величины, и просит экспертов, давших крайние оценки, письменно обосновать свое мнение, которое без указания фамилий, но вместе с подсчитанными величинами представляет на второй тур. Таким образом, во втором туре каждый эксперт знает среднюю и крайние оценки группы по первому туру, получает обоснование крайних оценок, но ему неизвестны индивидуальные оценки остальных экспертов по первому туру. Затем аналогично обрабатываются оценки второго, третьего туров до достижения достаточного, по мнению организатора, согласия между оценками экспертов или до тех пор, пока инди­видуальные оценки экспертов перестанут существенно изменяться от тура к туру (обычно для этого требуется не более четырех туров).

Проверяющие при сборе доказательств должны иметь четкое представление о технологии, процедурах и подходах проведения контроля эффективности, а также использовать методики, которые позволят получить компетентные, уместные и достоверные доказательства.

Все доказательства должны документироваться в рабочих материалах, с включением в них проведенной в соответствии с программой контроля работы и результатов, так как они в дальнейшем послужат основой и подтверждением выводов по итогам контроля, источником информации для подготовки докладов и ответов на запросы. Адекватное документирование может стать доказательством соответствия действий проверяющих стандартам контроля и основой для оценки их деятельности.

Доказательства объективно оцениваются в сравнении с критериями для подготовки наблюдений проверяющих и итоговых отчетов контроля эффективности. В случае если проверяющий выявляет, что фактическое исполнение не отвечает установленным критериям, выявленные факты существенны и потенциальны в повышении эффективности, готовятся рекомендации по принятию соответствующих коррективных мер.

При проведении контроля эффективности очень важно иметь хорошее понимание всех систем и средств контроля, поддерживающих программу, функцию или вид деятельности, которую он проверяет. Затем эти системы и средства контроля тестируются с тем, чтобы удостовериться, что они существуют и функционируют надлежащим образом в проверяемый период. Если проверяющий приходит к выводу, что такие системы и средства контроля являются эфективными, он может сократить объем тестирования других компонентов (операций и баланса).

При проведении контроля эффективности также важно провести тестирование отдельных точек контроля и сопоставить их с утвержденными критериями, в случае отклонения полученного в ходе тестирования показателя от стандарта необходимо исследовать причины несоответствия.

Количество критериев оценки эффективности и сочетание их количественных и качественных, относительных и динамических значений в каждом аудите эффективности могут быть различными в зависимости от особенностей проверяемой сферы использования государственных средств. Важно только, чтобы они были объективными и достаточными для формирования обоснованных заключений и выводов по результатам аудита эффективности в соответствии с поставленными целями.

Наиболее важным аспектом контроля эффективности являются составление выводов и рекомендаций, направленных на повышение эффективности использования бюджетных средств. Выводы и рекомендации должны основываться на достоверных, надежных и обоснованных доказательствах.

Этап 4. Подготовка отчета о результатах аудита

Заключительной стадией осуществления контроля эффективности является составление отчета по результатам контроля. Процесс составления отчета по результатам контроля эффективности является менее регламентированным. Допускается составление отчетов не в стандартных формах, а в виде информационных докладов, содержание и структура которых формируются в соответствии с каждым конкретным случаем.

Структура и содержание отчета формируются в зависимости от целей и масштаба проведенного контрольного мероприятия. В отчете по результатам контроля должны быть отражены все установленные факты нарушений, предложения по их устранению, совершенствованию нормативных правовых актов и повышению эффективности использования средств государства.

Отчет должен содержать независимую и достоверную оценку экономичности, продуктивности и результативности, с которыми приобретаются и используются ресурсы, а также эффективности выполнения поставленных задач.

Содержание отчета не должно всецело концентрироваться на отражении имеющихся недостатков, оно должно быть конструктивным. В отчете необходимо четко сформулировать выводы и представить предложения необходимых усовершенствований.

В акте аудита необходимо дать оценку законодательству, которым руководствуется объект аудита, т.е. насколько применяемые законы обеспечивают эффективность деятельности объекта аудита. Отражается также наличие противоречий в действующем законодательстве, перечень вопросов, которые не отражены в нем. Кроме того, дается оценка постановлений Правительства и внутриведомственных документов, которые использует в работе объект аудита и анализируется соответствие данных документов действующему законодательству. В том случае, если выявлены противоречия в нормативных документах, приводящие к потерям доходов либо увеличению расходов бюджета, необходимо оценить их влияние на бюджет.

В акт аудита и аудита эффективности использования государственных средств и в отчет о результатах аудита следует включить следующие компоненты:

• цель данного аудита, аудита эффективности;

• перечень объектов аудита;

• период времени, который охватывает аудит;

• краткая характеристика аудируемого объекта, программы или направления деятельности этого объекта с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в аудируемой области;

• результаты анализа функциональной деятельности объекта аудита;

• выявленные факты неэффективного использования государственных средств и финансовых нарушений;

• заключения и выводы, сделанные по результатам аудита;

• рекомендации, которые должны содержать предложения по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем. В частности, разрабатываются предложения о внесении изменений и дополнений в действующие законы, отмене действующих законов, необходимости подготовки проектов новых законов, а также об отмене решений Правительства и других исполнительных органов власти, противоречащих действующему законодательству.

В акт о результатах аудита и отчет следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в аудируемой сфере, в том числе и положительные результаты деятельности объекта.

Акт по результатам аудита, аудита эффективности и отчет должны быть полными, точными, объективными, убедительными, ясными и лаконичными и содержать достаточный объем материалов и доказательств, необходимых для обоснования результатов аудита и обеспечивающих правильное понимание содержащейся в них информации. Собранный дополнительный материал (например, статистические данные, диаграммы, таблицы и т.д.) включают в акт по мере необходимости для того, чтобы подчеркнуть характер или важность данной проблемы.

В отчете по результатам аудита должны быть отражены замечания руководителей объектов аудита (если они представлены), включая имеющиеся разногласия в отношении использованных критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций.