Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. 
   Теоретические аспекты учета материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
   
   1. 
      Экономическая сущность , их понятие и классификация . . . . . . . . . .
      
   2. 
      Оценка производственных запасов Понятие о номенклатуре . . . . . .
      
   3. 
      Нормативно-правовое обеспечение организации учета МЦ. Задачи учета материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      

2. 
   Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
   
   1. 
      Краткая характеристика ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» . .
      
   2. 
      Первичная документация по учету материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      
   3. 
      Документальное оформление поступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      
   4. 
      Документальное оформление выбытия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      
   5. 
      Синтетический учет материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      
   6. 
      Учет материалов на складах предприятия и в бухгалтерии . . . . . . . .
      
      1. 
         Учет материалов на складах предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . .
         
      2. 
         Учет материалов в бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
         
   7. 
      Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      

3. 
   Аудит ТМЦ ЗАО «Гаврилов-Ямского льнокомбината» . . . . . . . . . . . . .
   
   1. 
      Задачи цели аудиторской проверки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
      
   2. 
      Методика проведения аудита товарно-материальных ценностей . . .
      
      1. 
         Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей . . . . . . . . . . . .
         

      2. Проверка правильности проведения инвентаризации ТМЦ . . .

      3. 
         Проверка операций по движению ТМЦ . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
         
   3. 
      Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» . . . . . . . . . . . . . . . .
      
      1. 
         Проверка операций по движению ТМЦ . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
         

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Перечень принятых сокращений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения -реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы выполнить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных.

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из .самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили наш выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования послужило ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат». Это старейшее предприятия льняной отрасли текстильной промышленности. Льнокомбинат специализируется на выпуске льняных и полульняных тканей, а также производит изделия из них.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской проверки на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат».

Следовательно задачами дипломной работы являются:

1. 
   Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать их:
   

• 
  Сущность;
  
• 
  Классификацию;
  
• 
  Оценку;
  
• 
  Нормативно-правовое обеспечение.
  

2. 
   Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:
   
   • 
     Документального оформления поступления, выбытия, расходования материалов;
     
   • 
     Учета материалов на складе;
     
   • 
     Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским.
     
     3. 
        Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.
        

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

1.Теоретические аспекты учета производственных запасов

1. 
   Экономическая сущность, их понятие и классификация
   

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) (см. п.10,табл.6, с. ) устанавливает следующее: Материально-производственные запасы – это часть имущества:

• 
  используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
  
• 
  предназначенная для продажи;
  
• 
  используемая для управленческих нужд организации.
  

Для изучения темы дипломной работы более подробно рассмотрим часть материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Рассмотрим наиболее общие понятия, необходимые нам для изложения материала. Введение в действие с 1 января 1999 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ_5/98) (см. п.10, табл.6,с. ) изменило официальные трактовки некотрых из них (см. табл.1, с. ).

Таблица 1

Основные понятия по учету материалов

№ п/п	Понятие	Определение	Источник
1	Имущество предприятия	Все хозяйственные средства предприятия: внеоборотные и оборотные средства	[24, с.16]
2	Оборотные средства	Часть материально-производственных запасов, используемая в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы включаются готовая продукция и незавершенное производство.	[21, с. 6]
3	Предметы труда	Оборотные средства предприятия	[36, с. 47]

Т.о. рассматриваемые нами материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.

Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы [31, с. 76], в основе которых лежат:

1. 
   назначение и роль их в процессе производства;
   
2. 
   технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
   

На основании вышесказанного и для наглядности группировок производственных запасов составим обобщающую схему (см. схему 1, с. )

Схема 1

Виды группировок производственных запасов.
Вспомогательные материалы

Покупные полуфабрикаты

Основные материалы

Тара и тарные материалы

Возвратные отходы

Запасные части

Топливо

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Прочие материалы

Строительные материалы

Сырье



В зависимости от назначения и использования


материалы



По техническим свойствам



Вид

сорт

марка

размер

Профиль

Наименование

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см.табл.2, с. ).

Таблица 2

Виды и сущность материалов

№ п/п	Виды	Определение	Источник	Примеры по ЗАО «Гарилов-Ямский льнокомбинат»
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта	[24, с. 181]	Хлопок, лен, лавсан
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда	[24, с.181]	Красители, эмали, смазочные материалы и другие химические материалы, а также упаковочные материалы
3	Полуфабрикаты собственного производства	Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу	[24, с.181]	Чесанные льноматериалы
4	Возвратные отходы	Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению		Пряжная рвань, концы основ, весовой лоскут
5	Тара и тарные материалы	Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.	[24, с.181]	Мешки, бутыли, бочки и т.д.
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное	[7, с.150]]	Керосин, дизельное топливо и т.п.
7	Запасные части	Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования	[7, с.150]]	Оси, втулки, цепи и т.д.
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства	[7, с.150]]	Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы
9	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	Используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации	(см.п.10, табл. 6, с. )	Хоз. инвентарь, спец одежда и т.д.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»(см.п.10,табл.6,с. )

устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому:

1. 
   наименованию;
   
2. 
   виду;
   
3. 
   размеру;
   
4. 
   сорту;
   
5. 
   марке;
   
6. 
   профилю,
   

на которые подразделяются вышеперечисленные группы.

Для примера рассмотрим классификацию льноволокна на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» (см. схему 2, с ).

Схема 2

Классификация льноволокна поступающего на сырьевой склад

Льноволокно

Длинное волокно

Короткое волокно







Номер 6

Номер 12

Номер 2







Номер 13

Номер 8

Номер 3




Номер 9

Номер 14

Номер 4




Номер 10

Номер 15

Номер 6




Номер 11

Номер 16

Номер 8










Моченец

Сланец


Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии [22, с.132]. Документ «Номенклатура материальных ценностей» должен содержать следующие данные о каждом материале:

1. 
   технически правильное наименование;
   
2. 
   полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т.п.);
   
3. 
   номенклатурный номер – условное обозначение (уникальное), заменяющее по существу перечисленные признаки.
   

Если же в Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета материально-производственных запасов.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

2. 
   Оценка материально-производственных запасов.
   

Понятие о номенклатуре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Фактическая себестоимость

Затраты на приобретение материальных ресурсов




+

+




Оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам ресурсов.




+




Наценка




+




Комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям




+




Стоимость услуг товарных бирж




+




Таможенные пошлины


Многие предприятия ведут текущий учет материалов по учетным ценам - по средним закупочным ценам, плановой себестоимости и др. отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах пот группам материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов производится следующими методами оценки запасов:

1. 
   по средней себестоимости
   
2. 
   по себестоимости первых по времени покупок (метод ФИФО)
   
3. 
   по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)
   

При первом способе оценки в течении отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При втором способе - сначала списывают материалы по себестоимости первой партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., пока не получится общий расход материалов за месяц

При третьем способе - наоборот, вначале списываются материалы по себестоимости последней закупки, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Для наглядности и обобщения данной информации составим таблицу оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО (см. табл. )

Таблица

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Кол-во единиц	Себестоимость, тыс. руб.
		Одной единицы	Всех запасов
Остаток материалов на 1.03.199Х г	20	10	200
Поступили материалы:
Первая партия	30	10	300
Вторая партия	20	12	240
Третья партия	40	15	600
Итого за месяц	90	Х	1140
Расход материалов за месяц:
По методу ФИФО:
Остаток и первая партия	50	10	500
Вторая партия	20	12	240
Третья партия	30	15	450
Итого за месяц	100	Х	1190
По методу ЛИФО:
Третья партия	40	15	600
Вторая партия	20	12	240
Первая партия и остаток	40	10	400
Итого за месяц	100	Х	1240
Остаток материалов на 1.04.199Х г
По методу ФИФО	10	15	150
По методу ЛИФО	10	10	100

При использовании метода ФИФО фактическая себестоимость остатка материала составила:

• 
  на начало месяца 200 тыс. руб.
  
• 
  на конец месяца 150 тыс. руб.
  
• 
  стоимость израсходованных материалов - 1190 т. руб. (200+1140-150)
  

По методу ЛИФО фактическая себестоимость израсходованных материалов составила - 1240 т. руб. (200+1140-100)

Метод ЛИФО больше подходит для составления отчета о прибылях и убытках, т.к. позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью.

Метод ФИФО применяют при составлении баланса, т.к. стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам.

При определении учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер.

На исследуемом предприятии «ЗАО Гаврилов-Ямский льнокомбинат» текущий учет движения материальных ценностей обычно ведется по учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам материалы приходуются по учетным ценам (покупной стоимости), а все транспортно-заготовительные расходы, включенные в счет поставщика в аналитическом учете, отражаются обособленно отдельной учетной позицией.

Сумма отклонений или транспортно-заготовительных расходов исчисляются путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц материалов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам.

Д
Остаток отклонений на начало месяца

Сумма отклонений за отчет. месяц.

+
ля определения суммы отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам, используется следующая методика:

Ср%=

Остаток материалов по учетн. ценам на начало месяца

100%



Приход материалов за месяц по учетн. ценам

+

Для более полного понимания о данной информации, сделаем наглядно на примере расчет суммы процента отклонений.

Пример:

Рассчитать % транспортно-заготовительных расходов при условии:

Остаток материалов по учетным ценам на 1 сентября составил - 500 тыс. руб.

ТЗР - 40тыс. руб.

В том числе транспортные расходы - 30 тыс. руб.

Складские расходы - 10 тыс. руб.

В сентябре поступили от поставщика материалы по учетным ценам

- 100 тыс. руб.

Д10 «Материалы»

К60 «Расчеты с поставщиками»

Транспортные расходы по доставке материалов своим транспортом

- 20 тыс. руб.

Д10 «Материалы»

К23 «Вспомогательное производство»

Выгрузка

Д10 «Материалы»

К26 «Общехозяйственные расходы»

Таким образом себестоимость поступивших материалов составила:

100+20+10=130 тыс. руб.

Рассчитаем % ТЗР:

ТЗР=((40+30)/(500+100))*100%=(70/600)*100%=11,7%

Списаны материалы в основное производство по учетным ценам 100 тыс. руб., а по фактической себестоимости:

100+(100*11,7%)=100+11,7=111,7 тыс. руб.

Д20 «Основное производство»

К10 «Материалы»

Понятие о номенклатуре - Ценнике.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии [ ]

Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:

• 
  технически правильное наименование;
  
• 
  полную характеристику (марка, сорт);
  
• 
  номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки.
  

Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой - ценником.

Для наглядности и наиболее полного представления о данной информации составим номенклатуру - ценник на некоторые виды материалов, применяемую на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» (см. табл. )

Таблица

Номенклатура-Ценник

Номенклатурный номер	Материал	Единица измерения	Учетная цена
6	Электроматериалы	шт	4-70
4	Инвентарь	шт	10-00
12	Нитки	шт	2-50
12/5	Мешки	шт	3-00
18	Спецодежда и спец обувь	шт	25-10
24/9	Канцтовары	шт	43-00
24/10	Пакеты п/э	шт	0-10
27	Втулки		5-10

Необходимость использования номенклатуры -ценника вызвана тем, чтобы все отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами.

3. 
   Нормативно-правовое обеспечение организации учета МЦ. Задачи учета материалов
   

В настоящее время при экономической нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

Для более детальной проработки перечня законодательных актов и нормативных документов, а также для их систематизации составим таблицу

(см. табл. ).

Таблица

Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей

№ п/п	Законодательный акт, нормативный документ (назв-е, кем, когда принят, номер)	Источник (где опубликовано, название, год, номер, стр.)	Примечание
1	2	3	4
1	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Утвержден указом Президента Российской Федерации от 21.11.96 г. №129 ФЗ	Российская газета 1996 28 ноября с.4	См. «Экономика и жизнь». Ваш партнер консультант 1996 №48 с.17(V)-18(VI), где опубликован закон и комментарии к закону «О бух. учете» с.18 (VI) См. изменения дополнения «Российская газета» 1996 с.3.
2	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года	Российская газета 1999 20 января с.5.
3	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 года №34	Экономика и жизнь Ваш партнер - консультант 1998 №36 с. 7-10
4	Приказ Минфина СССР от 1.11.91 г. №56 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению». План счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 1 к Приказу Минфина СССР: от 01.11.91 г №56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 г №173) Инструкция по применения плана счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 2 к приказу Минфина СССР от 01.11.91 №56) с изм. и дополнениями (приказ Минфина РФ от 28.12.94 г №173)	Новый план счетов бухгалтерского учета М. Тенс, 1996 с.3	Обратить внимание на приказы Минфина РФ от 28.07.95 №81 27.03.96 №31 17.02.97 №15
5	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования фин. результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552; с изм. и дополн. Утв. Правительством РФ от 01.07.95 г №661 и от 20.11.95 г № 1133.	Экономика и Жизнь 1992 №33 с 22-23; Финансовая газета 1995 №30 с12; Экономика и Жизнь 1995 №48 с 23	Бухгалтерский учет 1992 №10 с 17-23
6	Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях (Утв. Минфином СССР 30.09.85 г №166)	Консультант-Плюс
7	Положение по бух. учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Приложение к письму Минфина СССР от 02.07.91 №40)	Консультант-Плюс
8	Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утв. Минфином СССР 14.01.67 №17)	Консультант-Плюс
9	Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г №49	Финансовая газета 1995 №28 с 1-3
10	Инструкция 2НС РФ от 11.11.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»	Консультант-Плюс
11	Положение по ведению бух. учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г №25	Консультант-Плюс

На основании имеющейся нормативной базы и анализа специальной литературы можно выделить основные задачи учета материалов:

1. 
   Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
   
2. 
   Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
   
3. 
   Систематизированный контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;
   
4. 
   Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.
   

2. 
   Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат»
   

1. 
   Краткая характеристика ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат»
   

Старейшему предприятию льняной отрасли текстильной промышленности Гаврилов-Ямскому льнокомбинату недавно исполнилось 125 лет с момента пуска в эксплуатацию прядильно-ткацкой фабрики великосельским купцом предпринимателем А.В. Локаловым в городе Гаврилов-Ям. Льнокомбинат специализируется на выпуске льняных и полульняных изделий. Гаврилов-Ямский льнокомбинат реализует продукцию примерно в равном соотношении на внешний и внутренний рынок. Основным потребителем продукции является Центральный регион. Предприятиям и организациям Центрального региона продано 82% всей реализованной продукции; 13,4% -предприятиям регионов Волго-Вятского, Северо-западного, Урала и только порядка 4% продаж приходится на все остальные регионы России. Всю номенклатуру, в зависимости от групп потребителей, удобно разделить следующим образом:

• 
  полотенца, полотенечные комплекты
  
• 
  скатерти, салфетки, комплекты салфеток
  
• 
  белье (бельевые комплекты, отдельные швейные изделия)
  
• 
  ткань, холст, скатертные и полотенечные ткани, ткань бельевая
  
• 
  ткань костюмная, плательная, сорочечная, бортовая
  
• 
  равентух, ткань тентовая
  
• 
  полотно театральное
  
• 
  холст для живописи
  

Основными потребителями продукции Гаврнлов-Ямского льнокомбината являются:

• 
  санатории, профилактории, дома отдыха;
  
• 
  гостиницы, отели;
  
• 
  поезда дальнего следования;
  
• 
  рестораны, бары, кафе;
  
• 
  швейные предприятия, ателье;
  
• 
  медицинские, дошкольные учреждения (бюджетные и частные);
  
• 
  производители мягкой мебели;
  
• 
  театры, студии, театральные ВУЗы;
  
• 
  союзы художников, изостудии;
  
• 
  предприятия торговли.
  

На основании вышесказанного и для наглядности изобразим распределение в виде следующих схем (см. схему стр. )

Схема


Скатерти, салфетки, комплекты



Санатории, профилактории, дома отдыха

Гостиницы, отели


Торговая сеть


Рестораны, кафе, бары

Железная дорога


Ткань, холст, полотно скатертное, полотенчатое, ткань бельевая ч/л, п/л




Санатории, профилактории, дома отдыха, детские летние лагеря


Швейные предприятия, ателье


Торговая сеть


Полотенца


Рестораны, кафе, бары

Гостиницы, отели


Санатории, профилактории, дома отдыха, детские летние лагеря

Железная дорога


Торговая сеть


Частные медицинские, дошкольные учреждения


Бюджетные медицинские, дошкольные учреждения


Постельное белье


Рестораны, кафе, бары

Гостиницы, отели


Санатории, профилактории, дома отдыха, детские летние лагеря

Железная дорога


Торговая сеть


Частные медицинские, дошкольные учреждения


Бюджетные медицинские, дошкольные учреждения


Ткань костюмная, плательная, сорочечная, бортовая



Торговая сеть

Швейные предприятия, ателье


Равентух, ткань тентовая

Производители мягкой мебели



Полотно театральное

Театры, студии, театральные ВУЗы, училища




Холст для живописи

Союзы художников, изостудии, специализированные магазины


Льнокомбинат имеет большой опыт с зарубежными партнерами.

Для организации и ведения бухгалтерского учета на льнокомбинате создана бухгалтерия, которая ведет учет, составляет отчетность и ведет контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Структуру бухгалтерии льнокомбината можно изобразить в виде схемы (см. схему стр. ).

Схема 2

Структура бухгалтерии льнокомбината
Главный бухгалтер

Расчетная группа

Финансовый отдел

Производственно-материальный отдел

Прочая группа



Группа по счету кап. вложений

Материальная группа


Финансовая группа


Группа по счету готовой продукции

Расчетно-кассовая группа

Производственная группа


Бухгалтерия работает в тесной взаимосвязи с ОМТС, отделом организации труда и заработной платы и с другими отделами, получая от них необходимые данные и снабжая их учетной информацией.

Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Совокупность выбранных методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной политике. При принятой организацией учетной политике утверждены:

• 
  рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  
• 
  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  
• 
  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  
• 
  порядок контроля за хозяйственными операциями.
  

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются прибыль, доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности.

2. 
   Первичная документация по учету материалов
   

Для учета материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

• 
  Наименование документа;
  
• 
  Дата составления;
  
• 
  Наименование организации от имени которой составляется документ;
  
• 
  Содержание хозяйственной операции;
  
• 
  Измерители в натуральном и денежном выражении;
  
• 
  Наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;
  
• 
  Личные подписи.
  

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции.

На льнокомбинате все первичные документы можно отклассифицировать по следующим признакам (см. схему ).

Схема

Классификация первичных документов

1) По назначению:

Распорядительные (содержат распоряжение о выполнении операции – пл. поручение, чек)

Оправдательные (подтверждают факт совершения операции – накладная, пр. акт)

2) По порядку отражения операций:

Первичные (Впервые отражают хоз. операцию).

Сводные (Объединяют данные первичных документов).

3) По способу охвата операций:

Разовые (отражают одну операцию)

Накопительные (для оформления однородных операций)

5. 
   По месту составления:
   

Внутренние

Внешние


Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

На основе вышесказанного для систематизации и полного представления данной информации составим таблицу первичных документов по учету материалов (см. табл. ).

Таблица

Первичные документы по организации материального учета

№ п/п	Номер формы	Наименование формы	Дата утверждения формы
1	М-2 и М-2а	Доверенность	Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
2	М-3 и М-4	Приходный ордер	- // -
3	М-8 М-8аъ М-9 М9а М-28 М-28а	Лимитно-заборная карта	- // -
4	М-10 М-10а М-11	Требование	- // -
5	М-12 М-13 М-14 М-15	Накладная	- // -
6	М-17	Карточка складского учета	- // -
7		Счет-фактура	- // -
8	1-Т	Товарно-транспортная накладная	- // -

3. 
   Документальное оформление поступления
   

Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на льнокомбинат поступают по следующим каналам:

• 
  от поставщиков;
  
• 
  подотчетных лиц;
  
• 
  собственного производства.
  

Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы

(см. схему ) .

Схема

Каналы поступления материалов

Приход







Подотчетные лица

Счет, товарный чек

Собственное производство

Накладная на внутреннее перемещение




Поставщики

Счет-фактура, товарно-транспортная накладная


На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется ОМТС. В ОМТС ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают НАРЯД и ДОВЕРЕННОСТЬ (форма М-2 и М-2а), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению (см. приложение ). При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

• 
  наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;
  
• 
  сроки доверенности;
  
• 
  ФИО уполномоченного лица;
  
• 
  наименование поставщика, материала;
  
• 
  единица измерения и количество.
  

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей, которая имеет вид:

Форма № М-2б

№ дов-ти	Дат выдачи	Должность и ФИО, которое выдает дов-ть	Поставщик	Наименование материальной ценности	Расписка в получении
1	2	3	4	5	6
240	12.08.99	Петрову ИС - экспедитор	Яр. завод нефт. тары	Пакеты п/эт
241	13.08.99	Иванову ИГ- грузовик	ЗАО «Рабосервис»	Перчатки

Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает зав. Складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика (см. прил ). Обязательные реквизиты счета:

• 
  №, дата выписки;
  
• 
  наименование поставщика и его банковские реквизиты;
  
• 
  наименование покупателя и его банковские реквизиты;
  
• 
  наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС;
  
• 
  подписи и печать.
  

Принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними Приходными ордерами № М-3, № М-4 (см. прил ). Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

Общими реквизитами приходного ордера являются:

• 
  номер приходного ордера и дата выписки;
  
• 
  наименование поставщика;
  
• 
  наименование материала;
  
• 
  единица измерения;
  
• 
  количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.
  

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Например, на льнокомбинат привезли краску МС (кор), согласно счету-фактуре №26 от 22.07.99 в количестве - 956,12 кг, а фактически принято - 650 кг. Недостача составила - 306,12 кг. Составляем приемный акт, который будет служить основанием для предъявления претензий поставщику.(см. прил ).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить Товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель (см. приложение ).

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный счет или Акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

На основание вышесказанного, для систематизации и более полного представления о данной информации составим схему движения расчетных документов на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат».

Схема

Движение расчетных документов.


Бухгалтерия

Регистрация

Ведение расчетов с поставщиками




Поставщики

Выписка расчетных и др. сопроводительных документов

ОМТС

Проверка соответствия договора

Акцент или отказ











2.4. Документальное оформление выбытия

Со склада льнокомбината материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Каждое из производств льнокомбината (прядильное, ткацкое, отделочное и др.) производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции. Составим таблицу расчета потребности бумаги на примере отделочного производства, контрольно-упаковочного цеха (см. таблицу ).

Таблица

Расчет потребности бумаги за июнь 1999 года

Бумага	Норма	Объем выпуска продукции	Потребление
1) штучные изделия	7/1000	275,5	1928
2) мерная ткань	5,4/1000	121	653
3) тех. Ткани	2/1000	92	184
4) экспорт	2,2/1000	481	-
ИТОГО:		969,5	2765/3,5т

Потребление бумаги за отчетный период составила – 3,5 тонны.

Таким же способом рассчитывается потребление других материалов. Затем в ОМТС подается заявка на необходимое количество потребляемых материалов (см. приложение ).

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами форма № М-8, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически. (см. приложение ).

Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом. В картах указывают:

• 
  вид операции;
  
• 
  номер склада, отпускающего материалы;
  
• 
  цех-получатель;
  
• 
  шифр затрат;
  
• 
  наименование материала;
  
• 
  единица измерения;
  
• 
  лимит месячного расхода материалов.
  

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – Требованию форма № М-10, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель (см. прил ).

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение форма № Ф-12 (см. прил ), которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на льнокомбинате осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Приказа на отпуск материалов (см. приложение ). Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать

Карточки складского учета материалов форма № М-17 (см прил ).

С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся оправдательными документами.

Для систематизации и более полного представления о данной информации составим схему операций по расходованию материалов (см схему ).

Схема

Операции по расходованию материалов

Расход

На сторону

Приказ (см приложение )

Лимитно-заборные карты

(см приложение )

Требование

(см приложение )

Накладная на внутренние

перемещения

(см приложение )



Карточка складского учета

(см приложение )

Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

2.5. Синтетический учет материалов

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ 1996 года с последующими изменениями и дополнениями с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета( cм. табл. С. )

Таблица

Счета и субсчета, применяемые для учета материалов и ценностей.

Синтетические счета		Субсчета
Код	Наименование	Код	Наименование
10	Материалы	1	Сырье и материалы
		2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
		3	Топливо
		4	Тара и тарные материалы
		5	Запасные части
		6	Прочие материалы
		7	Материалы переданные в переработку на сторону
12	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)	1	МБП в запасе
		2	МБП в эксплуатации
		3	Временные (нетитульные сооружения)
15	Заготовление и приобретение материалов
16	Отклонения в стоимости

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются за балансом на счете № 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Внутри каждой из групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки. Каждому наименованию, размеру, сорту, как уже сказано ранее, для правильной организации учета материалов присваивают краткое числовое обозначение ( номенклатурный номер)

2.6. Учет материалов на складах предприятия и бухгалтерии.

2.6.1. Учет материалов на складах предприятия

Важным условием правильной организации учета и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью коммерческой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производственных цехов.

Количество складов зависит от категории предприятия, объема и номенклатуры потребляемых материалов. Структуру складского хозяйства льнокомбината можно изобразить в виде схемы (см. схему С. )

Схема

Структура складского хозяйства.


Складское хозяйство


Г Р У П П Ы


Сбытовые

Производственные



Склад готовой продукции

Склад для заготовок


По назначению


Склад

химикатов

Склад запасных частей


Материальный склад

Льносклады

Пряжный склад

Учет движения и остатков материалов на складе, как говорилось ранее, осуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки складского учета открывают в материальной бухгалтерии, где записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит ( см. прил. С. ). Затем карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток. Первичные документы, после записи их в карточки передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита. Приемка-сдача первичных документов осуществляется составлением специального
реестра Форма № М-8 в котором указывают номера и наименование сдаваемых документов (см.ф.№ М-8, С. )

Форма № М-8

Реестр приемки-сдачи документов.

Номенклатурный номер	Количество документов	Номер первичных документов	Сумма, руб.
1 3	1 2	362 150-151	3000 2800
Всего принято	3 (три) документа

Реестр заверяется подписью кладовщика(сдатчика) и подписью принимаемого ( бухгалтера).

2.6.2. Учет материалов в бухгалтерии.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.

На льнокомбинате бухгалтерией ведется сальдовый метод учета материалов, т.к. учетные данные находятся в условиях ручной обработки и малой механизации учета. Его основные принципы состоят в следующем:

1. 
   Систематический текущий контроль работниками бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов.
   
2. 
   Подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который становится органической частью всей системы бухгалтерского учета материалов.
   
3. 
   Систематическое подтверждение взаимосвязи между оперативным (количественным) складским и стоимостным бухгалтерским учетом.
   

Преимущества сальдового метода состоят в том, что бухгалтерия отказалась от составления громоздких оборотных ведомостей, а ограничилась составлением Сальдовой ведомости остатков материалов на складе форма № М-20,которая составляется на каждое 1-оем число каждого месяца в разрезе номенклатурных номеров(см. прил. С. )

Полученные со складов первичные документы обсчитываются работниками бухгалтерии. Первые экземпляры документов передаются соответствующим исполнителям для учета затрат на производство. На основании 2-х экземпляров бухгалтер подсчитывает сумму остатка по каждому номенклатурному номеру материала, по каждому складу.

Для этого к предыдущему остатку на начало месяца прибавляется сумма прихода и вычитается сумма расхода. Далее производится сверка сальдо материалов, подсчитанного по данным склада. Тождество сумм остатка материалов означает, что аналитический учет материалов на складе ведется правильно.

Составим документооборот по поступлению материалов на основании вышесказанного, систематизации и обобщения данной информации

(см. схему С. )

Схема

Документооборот по поступлению материалов.


Первичные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная)



Карточка складского учета

Бухгалтерия

Ведомость остатков материалов

Журнал-ордер №6

О

Бухгалтерский баланс

бозначения:

свертка

д

Главная книга

вижение документов
Как было казано ранее, учет материальных ценностей на льнокомбинате ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При этом способе учета, поступление материалов бухгалтерия отражает так:

• 
  На стоимость поступивших материалов без НДС со всеми наценками, включенными в счет поставщика:
  

Д 10 «Материалы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 
  На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм:
  

Д 10 " Материалы"

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

• 
  Расходы по доставке материалов собственным транспортом:
  

Д 10 "Материалы"

К 23 "Вспомогательные производства"

• 
  На стоимость возвратных отходов:
  

К 20 "Основное производство" и или

23 '' Вспомогательные производства"

• 
  На материальные ценности, поступившие на склад, оплаченные через кассу делается запись:
  

Д 10 "Материалы"

12 "МБП"

К 50 "Касса"

Они отражаются в журнале-ордере №1 или журнале-ордере №7

• 
  Материалы, вырабатываемые предприятием для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются следующей проводкой:
  

Д 10 "Материалы"

К 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательное производство"

Отражаются в журнале-ордере №10/1

• 
  Поступили на склад лом и тряпье от выбывших вследствие износа МБП:
  

Д 10 "Материалы"

К 12 "МБП"

• 
  Поступили лом и тряпье на склад, полученные при ликвидации основных средств:
  

Д 10 "Материалы"

К 85 "Уставный капитал"

В расчетных документах поставщиков по поступлению производственных запасов отдельно выделяют сумму НДС Она отражается так:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

• 
  После оплаты материальных ресурсов поставщикам, сумма НДС списывается:
  

Д 68 "Расчеты с бюджетом"

К 19 "НДС по приобретенным ценностям"

• 
  Отпуск материала со склада бухгалтерия отражает так:
  

Д 20 "Основное производство"

К 10 "Материалы"

• 
  Отпущены материалы со склада на сторону:
  

Д 48 "Реализация прочих активов"

К 10 "Материалы"

На основе практического изучения совершения хозяйственных операций по исследуемому участку учета на предприятии, для их обобщения и систематизированного представления составим таблицу (см. табл. С. )

Таблица

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету материальных ценностей за август 1999года.

№ п/п	Основание хозяйственной операции (наименов., номер, дата документа)	Содержание хозяйственной операции	Корреспонд Счета		Сумма		Регистры
			Дебет	Кредит	Частная	общая	Синт учета	Анал учета
1	Приходный ордер №145 от 13.08.99 (см. прил )	Оприходованы на склад материалы	10	60	1300	1300	ж/о №6	Картточка складского учета материалов (см прил )
2	Сч/ф №2511 от 12.08.99 (см прил )	Списывается НДС по материалам	19	60	260	260	ж/о №6
3	Требование №56 от 14.08.99 (см прил )	Отпущены со склада материалы в основное производство	20,5	10	10	10	ж/о №10
4	Лимитно-заборная карта №100 от августа 1999 года (см прил )	Отпущены со склада материалы в основное производство	20,6	10	800	800	ж/о №10
5	Приказ №143 от 27.08.99 (см прил )	Отпущены со склада материалы на сторону	48	10	200	200	ж/о №10
6	Накладная №10 от 16.08.99 (см прил )	Переданы материалы из отделочного в ткацкое производство	20,6 20,5	10 10	5 5	5 5	ж/о №10 ж/о №10

Согласно данных журнала регистрации хозяйственных операций составим схему корреспонденции счетов к счету №10"Материалы" (см.схему С. )

Схема

Корреспонденция счетов.
2.7. Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов.

Важнейшим средством контроля за состоянием производственных запасов и сохранностью материальных ценностей является их периодическая инвентаризация.

Инвентаризация- способ проверки соответствия фактического наличия материальных ценностей в натуре данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация бывает полная, частичная, плановая, внеплановая. Для более

полного и подробного рассмотрения данной информации составим таблицу

(см. С. )

Таблица

Виды инвентаризации.

№ п/п	Вид	Сущность	Источник
1	Полная	Проверке подлежат все виды имущества. Проводится в конце года перед составлением годового отчета	Закон о бухгалтерском учете
2	Частичная	Проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения	Закон о бухгалтерском учете
3	Плановая	Проводится в соответствии с ПБУ и отчетности и осн. положениями по инвентаризации товарно-материальных ценностей	Закон о бухгалтерском учете
4	Внеплановая	Организуется по мере необходимости, в основном внезапно.	Закон о бухгалтерском учете

Проведению инвентаризации предшествует осуществление ряда мероприятий. Руководитель предприятия приказом создает центральную инвентаризационную комиссию в составе:

• 
  руководителя предприятия или его заместителя(председатель комиссии);
  
• 
  главного бухгалтера;
  
• 
  начальников структурных подразделений и отделов;
  
• 
  представителей общественности.
  

В приказе устанавливаются сроки начала и окончания инвентаризации, порядок и последовательность ее проведения. Инвентаризация состоит в промере, подсчете, взвешивании осмотре материальных ценностей.

До начала проведения инвентаризации все приходные и расходные документы должны быть сданы в бухгалтерию, на которых выведены остатки по каждому номенклатурному номеру.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей форма №инв3 (см.прил. С. ) Складские операции в этот период не производятся.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

• 
  Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов:
  

Д 10 ”Материалы”

К 26 ”Общезаводские расходы”

• 
  Недостача ценностей списывается по их фактической себестоимости:
  

Д 84 ”Недостачи и потери от порчи товарно-матер. ценностей”

К 10 ”Материалы”

• 
  Недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:
  

Д 25 ”Общепроизводственные расходы”

26 ”Общехозяйственные расходы”

К 84 ” Недостачи и потери от порчи ценностей”

• 
  Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц:
  

Д 73/3 ”Расчеты по возмещению материального ущерба”

К 84 ” Недостачи и потери от порчи ценностей”

• 
  Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на финансовый результат:
  

Д 80 ”Прибыли и убытки”

К 10 ”Материалы”

• 
  Недостачи и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не уставлены, относятся на затраты производства.
  

Для учета результатов инвентаризации существует Перечень унифицированных форм первичной учетной документации (см.табл. )

Таблица

№ п/п	Номер формы	Наименование формы	Дата утверждения
1	Инв-1	Инвентаризационная опись основных средств	Утв. Постановлением Госкомстата РФ 30.10.97.№71а
2	Инв-2	Инвентаризационный ярлык	Утв. Постановлением Госкомстата РФ 30.10.97.№71а
3	Инв-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и т.д.	Утв. Постановлением Госкомстата РФ 30.10.97.№71а

3. Аудит ТМЦ ЗАО «Гаврилов-Ямского льнокомбината»

3.1. Задачи цели аудиторской проверки.

В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с материально-производственными запасами, можно сформулировать следующие задачи и основные направления проверки:

1. 
   Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность приемки ТМЦ;
   
2. 
   Сохранность ТМЦ; оформление материальной ответственности;
   
3. 
   Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;
   
4. 
   Правильность списания ТМЦ на производстве;
   
5. 
   Своевременность и правильность проведения инвентаризации ТМЦ и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
   
6. 
   Обеспечение сохранности и правильность учета драгоценных материалов, изделия и спирта на складах в производстве.
   

Источники проверки:

• 
  Нормы расхода сырья и материалов в производстве
  
• 
  Нормативы расходов и потерь
  
• 
  Первичные документы по оформлению движения ТМЦ
  
• 
  Отчеты об использовании материалов в производстве
  
• 
  Статистическая и бухгалтерская отчетности
  
• 
  Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам (10,12,13…)
  

Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

3.2. Методика проведения аудита товарно-материальных ценностей

3.2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей

Аудиторская проверка товарно-материальных ценностей начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерии: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) - схемы документооборота, альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обосновать оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов то норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с зав складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличие журналов, доверенностей и других.

Для систематизации и обобщения вышесказанного составим таблицу

(см. таблицу )

Таблица

Приемы аудиторской проверки

Приемы, используемые при проверке



Документальный контроль

Фактический контроль

• 
  Измерительные приемы и способы
  
• 
  Экспертная оценка
  
• 
  Лабораторные анализы
  
• 
  Контрольный запуск
  
• 
  Инвентаризация
  

• 
  Проверка документов по движению ТМЦ сквозным порядком (от первичных документов до СУ)
  
• 
  Проверка правильности ведения регистров бухгалтерского учета и корреспонденция счетов
  
• 
  Формальная проверка
  
• 
  Арифметическая проверка
  

Данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим проверяющему следует непосредственно обследовать места хранения, весоизмерительное оборудование, пропускной режим и т.п.

В процессе аудита данного объекта особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Прежде чем приступить к исполнению служебных обязанностей, МОЛ обязаны изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. МОЛ должны быть ознакомлены с должностными инструкциями, в которых определены обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения наличественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию. Все эти вопросы должны быть изучены в процессе обследования.

Проверяют своевременность оформления имеющихся у материально-ответственных работников документов и записи в книге или карточках складского учета. Выясняют, нет ли на складе неучтенных излишков материалов и сырья, которые могут возникать в результате замены сырья при изготовлении готовой продукции, обвеса, обсчета, оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

При злоупотреблениях неучтенные излишки материальных ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому при обследовании склада можно их обнаружить. Для их выявления в процессе обследования следует использовать данные складского учета. Часто, когда имеются неучтенные излишки, в складском учете расход отдельных видов ценностей за определенные периоды превышает их приход. Это перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования материальных ценностей аналогичных наименований и сортов. Такие излишки изымаются за счет последующих поступлений или оформления бестоварных документов до проверки их фактического наличия при последующей инвентаризацией.

Важным условием предупреждения хищений материальных ресурсов, является организация пропускной системы на территории их хранения. При контроле этого объекта проверяются книги регистрации, пропусков, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, сообщения охранников-контролеров и органов милиции о вывозе и выносе с территории организации материальных ресурсов без должного оформления, приказы (распоряжения) о принятых мерах по устранению выявленных нарушений и др. После проведения обследования склада аудиторы могут непосредственно осуществлять контрольные проверки поступления материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья.

В организациях важную роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления. По документам, находящимся в личном деле (трудовым книжкам, документам об образовании, выпискам с приказов) проверяют, соблюдается ли указанный порядок подбора кадров.

Сохранность ТМЦ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с точки зрения противопожарной безопасности и условий сохранности от порчи.

К организации работы складского хозяйства предъявляются следующие требования:

• 
  Склады предприятия должны быть специализированны, так как материалы различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;
  
• 
  Помещение склада должно быть оборудовано спецстеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;
  
• 
  На материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения. Ярлык прикрепляется к месту хранения данного материала.
  

Все склады должны быть обеспечены необходимыми приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями. Весоизмерительные приборы должны периодически проходить проверку в специализированных лабораториях.

Следует проверить:

• 
  Имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц должны находится на складе;
  
• 
  Разработан ли на предприятии номенклатура-ценник. В первичных документах по движению производственных запасов указывают номенклатурные номера, что облегчает их группировку;
  
• 
  Назначены ли приказом МОЛ (кладовщики, зав. складами), заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
  
• 
  Производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству.
  

Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дает возможность сделать обоснованные выводы о целостности ресурсов.

3.2.2. Проверка правильности проведения инвентаризации ТМЦ

Руководитель группы аудиторов до начала проверки должен знать обо всех местах хранения ТМЦ и составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей.

Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем организации о создании инвентаризационной комиссии. Руководитель издает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир.

В состав инвентаризационной комиссии помимо МОЛ, обычно, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при проведении инвентаризации МОЛ обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда принимают решение по какой-либо причине проводить инвентаризации при отсутствии МОЛ. Если в результате проверки будет установлена недостача материалов, Мол в этом случае может в последствии оспорить результаты инвентаризации и не признать факт недостачи. Когда МОЛ отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и приступить к инвентаризации только после выхода МОЛ на работу.

Перед началом инвентаризации МОЛ составляет отчет по приходу и отпуску ТМЦ на дату начала инвентаризации в 2-х экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой экземпляр – аудитору. Кроме того, председатель комиссии должен получить расписку у МОЛ в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ТМЦ, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ТМЦ в их распоряжении нет.

Аналогичные расписки берутся с лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение ТМЦ или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия ТМЦ путем взвешивания, перерасчета или перемеривания.

Бывают случаи, когда председатель инвентаризационной комиссии сам подсчитывает и взвешивает ТМЦ, а счетный работник или МОЛ в это время производит соответствующие записи. Этого делать не следует. Председатель комиссии должен следить за правильностью проведения работы и сам прокомментировать результаты проведения проверки. Чтобы избежать недоразумений, запись результатов ведет и МОЛ, периодически производится сверка указанных записей.

Результаты инвентаризации по каждому виду ТМЦ фиксируют в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей, ответственным за их сохранность. Результаты инвентаризации отражаются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Бывают случаи, когда председатель комиссии при проведении инвентаризации не включает в опись ТМЦ, которые по заявлению МОЛ якобы не принадлежат данной организации, а находятся временно у нее на хранении. В данной ситуации по таким ТМЦ комиссия должна составить отдельную опись, затем путем проведения встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации. Особое внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименования ТМЦ.

По данным инвентаризации, составляют описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а МОЛ, кроме того, по каждой описи дают расписку.

Оформленную опись председатель инвентаризационной комиссии передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составляют только по тем ТМЦ, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывает главный бухгалтер и МОЛ. Если установлены недостачи или излишки, МОЛ предоставляет письменное объяснение.

Недостачи сверх установленных норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимозачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же МОЛ по ТМЦ одного и того же наименования. Недостача ТМЦ сверх норм убыли и потери ТМЦ, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны организацией на финансовые результаты.

Проверку обеспечения сохранности материальных ценностей и состояния складского хозяйства можно кратко изложить в таблице (см. таблицу стр. )

Таблица

Проверка обеспечения сохранности ТМЦ


Проверка обеспечения сохранности ТМЦ



Подбор и расстановка кадров МОЛ (правильность оформления договоров, соответствие лиц требованиям)

Организация и степень эффективности пропускной системы:

• 
  Полнота заполнения и достоверность подписей
  
• 
  Организация фактического контроля за вывозимыми грузами, их соответствие сопроводительным документам
  

Организация инвентаризации, порядок регулирования расхождений (как объект контроля, как форма контроля)


Организация и состояние складского хозяйства:

• 
  Соблюдение правил хранения, противопожарная и гарантийная безопасность от порчи
  
• 
  Соответствие емкости и объема складских помещений запасу ТМЦ; наличие складского оборудования. Соответствие склада хранящихся в нем ТМЦ.
  
• 
  Обеспечение склада весоизмерительными приборами, мерной тарой и их техническое состояние.
  
• 
  Состояние складского учета.
  
• 
  Договор о материальной ответственности
  

3.2.3. Проверка операций по движению ТМЦ.

В понятие «движение» входит поступление, внутренние перемещения и потребление или реализация ТМЦ на сторону

Основная задача проверки операций по поступлению ТМЦ – проверка полноты и своевременности оприходования поступающих материальных ценностей.

Основные каналы поступления:

• 
  От поставщиков на основе договора поставки
  
• 
  Приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц
  
• 
  Из собственного производства
  
• 
  Безвозмездная передача
  
• 
  Приобретение от физических лиц за наличный расчет
  

Проверка операций по поступление ТМЦ включает:

1. 
   Соблюдение порядка и отчетов по доверенностям
   
2. 
   Проверка закупки материалов через подотчетных лиц. Своевременность оприходования, достоверность оправдательных документов.
   
3. 
   Оприходование от собственного производства. Правильность их оценки.
   
4. 
   Материалы в пути:
   

• 
  реальность их стоимости;
  
• 
  проверка утрат грузов, по которым не были предъявлены претензии;
  
• 
  поступившие, но не оприходованные.
  

Для наглядности вышесказанного и систематизации составим таблицу

(см. таблицу ).

Таблица

Проверка операций по движению ТМЦ


Груз признается пропавшим и предприятие предъявляет претензию

После 30 дней со дня окончания срока доставки груза



Если в течении 6-ти месяцев претензия к транспортной организации не предъявлялась

Проверятся размер причиненного ущерба и виновные лица

то



Проверка отпуска ТМЦ сторонним организациям:

Контроль документов по форме и содержанию



Сверка данных расходных документов на складе с данными сопроводительных документов, а их – с договорами на поставку


Сплошным порядком проверяются отпуск работникам предприятия. Если цена отпуска ниже стоимости или покупной цены, то по факту требуется предъявление объяснения должностных лиц или документы на уценку.


Проверка отпуска ТМЦ физическим лицам:


Нарушение порядка оприходования и списания ТМЦ приводит к хищению продукции, а также излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоение полученных средств.

В этих целях необходимо проверить:

1. 
   Проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.
   
2. 
   Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление ТМЦ от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и т.д.).
   
3. 
   Сопоставление данных первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование ТМЦ, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.
   
4. 
   Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении ТМЦ, журналы-ордера, . . .).
   
5. 
   Проверка правильности оценки (согласно учетной политике) ТМЦ при поступлении, приобретении.
   
6. 
   Письменные запросы, устные опросы работников, специалистов, «третьих» лиц.
   
7. 
   Проверка правильности учета (выделение на сч.19) и принятие к зачету (возмещению) НДС.
   
8. 
   Проверка правильности корреспонденции счетов – нет ли случаев, когда поступающие ТМЦ не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету затрат, расчетов, фондов).
   

Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступление в отчетном месяце неотфактурованные ТМЦ, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце, по поступлении счетов, эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической их себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, находящихся в пути, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного года грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «ТМЦ в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути.

9. 
   Проверка правильности списания ТМЦ по разным направлениям (реализация, безвозмездная передача, списание из-за недостач, порчи, хищений). Для этих целей необходимо проанализировать правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению ТМЦ; правильность их учета в бухгалтерии.
   
10. 
    Сопоставление (сверка) данных документов на списание ценностей и соответствующих реестров бухгалтерского учета. Особое необходимо уделить списанию материалов на реализацию.
    
11. 
    Проверка правильности оценки ТМЦ, списанных на издержки производства и реализованных. В соответствии с ПБУ 5/98 определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов:
    
    • 
      По себестоимости единицы приобретения материалов;
      
    • 
      По средней себестоимости;
      
    • 
      По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
      
    • 
      По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
      

Из указанных вариантов оценки организация выбирает един. вариант в учетной политике самостоятельно. Поэтому надо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки материальных ресурсов.

12. 
    Проверка правильности корреспонденций счетов по списанию ТМЦ со склада, расходу в производственной и непроизводственной деятельности, реализации.
    

Случаи злоупотреблений и хищений, связанных с товарно-материальными ценностями, могут быть представлены в следующей форме (см. схему . )

Схема

Виды злоупотреблений


Злоупотребления допускаемые в операциях с товарно-материальными ценностями



Сокрытие фактически поступивших ТМЦ с целью их присваивания или в целях незадокументирования реализации на сторону

Фиктивное оприходование поступивших ТМЦ с целью присваивания денежных средств, предназначенных для их приобретения


Сокрытие ТМЦ, поступивших по железной дороге и другими транспортными средствами, которое может осуществляться следующими способами:



Составление фиктивных актов на недостачи грузов

Списание грузов с баланса на основании отказа арбитража в удовлетворении исков к поставщикам и транспортным кампаниям, а также по причине истечения срока исковой давности

Переадресовка поступающих грузов на другие станции с последующим их учетом в составе утраченных

Учет поступающих грузов в составе материалов в пути

Эти нарушения могут быть выявлены в результате сверки документов на не поступившие грузы с ж/д и анализа арбитража об отказе исков.

Схема

Виды хищений на складе


Виды хищений на складе



Прямые:

Носят временный характер до накопления перекрывающих его излишков

Замаскированные:

Фиктивные приходные или расходные накладные других мест хранения, с которыми существуют товарные отношения


Накопление излишков ТМЦ посредством неполного отпуска получателям. Как результат сговора получателем и дележа выручки с ним.

Распространенный вид злоупотреблений на складах



Выявляется:



Выборочной проверкой по важнейшим группам материалов

Внезапной инвентаризацией

При перемещении со склада на склад в производство:

• 
  Недостача может перекрываться суммовыми ризницами, возникающими в результате сознательных ошибок таксировке документов. При этом в обоих экземплярах операций совпадают, но количество неодинаково (со склада списывается больше, чем поступило в производство).
  
• 
  Ошибка в таксировке в одном экземпляре исправляется учетным работником без сверки с первым экземпляром, что ведет к не выявлению хищения.
  

При отгрузке и реализации:

• 
  Возможно сознательное создание недостачи с последующим отнесением взыскиваемых сумм на дебиторский счета. В дальнейшем эти суммы списываются на основание отказа арбитража в иске.
  

Злоупотребления выявляются:

• 
  В процессе проверки посредством анализа документов, предоставляемых одновременно покупателю и арбитражу. Привлекаются эксперты для проверки подлинности подписей и печатей.
  

3.3 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат»
3.3.1 Проверка операций по движению ТМЦ

Проведение аудиторской проверки начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей.

На проверяемом предприятии материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материалы определенных групп. На «базовом» предприятии существуют склады спецодежды, металла, стройматериалов и другие. В самих складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады «базового» предприятия обеспечиваются исправными весами, измерительными приборами и тарой.

Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.

При осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со склада на «базовом» предприятии выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.

На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей (инженеры, экономисты, кладовщики).

Учет материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности. В штатном расписании «базового» предприятия предусмотрены должности инженера (товароведа). На них возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных запасов, осуществлению общего руководства кладовой.

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно разработанной номенклатуры. Номенклатура составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык (форма ФМУ №45) и прикрепляет его к месту хранения материалов.

В ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, норму запаса и цену (см. прил ).

На проверяемом предприятии в оформлении материальных ярлыков обнаружены нарушения. Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала. Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят количество остатка. (см. прил ).

Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета (см. приложение), которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления. Ежемесячно инженеры кладовых составляют справки о залежалых и исходовых товарах, о невыполненных нарядах, что позволяет руководителю предприятия и транспортной группе более эффективно координировать погрузку материалов.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат оформляется реестром (см. приложение), в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.

В ходе проверки сохранности производственных запасов изучим вопрос о состоянии кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров. Здесь также проверяют профессиональную подготовленность, как работников снабжения, знание правил и сроков приемки и отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за деятельностью материально-ответственных лиц и за исполнением ими своих обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники бухгалтерии.

По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символы значений	Выводы
I.Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия?	Имеется ревизионная комиссия	У2	Ревизионная комиссия на общих началах
2	Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутр контроля	Нет	У2	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	Только в конце года. Ревизионная комиссия практически ее не проводит.	У1	Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии и необходимо провести инвентаризацию
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным документам	У2	Риск контроля высокий
5	Проверяется ли использование ТМЦ первичные по различным направлениям?	Проверяются только первичные и сквозные документы	У2	Нет фактического контроля. Провести проверку.
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Только при реализации	У2	Проверить другие каналы расходования
7	Проверяется ли правильность оценки производственных запасов внутренними контролерами?	Нет	У1	Риск высокий. Проверить оценку материально-производственных ресурсов.
II. Система учета
8	Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?	Да	У3	Проверить организацию аналитического учета
9	Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У3	Проверить выборочно записи на счетах 10,12,13
10	Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	У2	Выборочно проверить эти документы
11	Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность ?	Да	У2	Проверить полноту заполнения актов при списании МБП, приходящих в негодность.
12	Сверяются ли данные АУ и СУ систематически?	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

Значения символов:

У1 – низкий уровень;

У2 – ниже среднего уровня;

У3 – средний уровень;

У4 – высокий уровень.
Из данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на низком (У1) и ниже среднего (У2) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше ниже среднего (У2) и среднего (У3) уровней. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

На предприятии инвентаризация производственных запасов проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Для проведения инвентаризации на данном предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу. Проверка фактического наличия производственных запасов производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. На проверяемом предприятии инвентаризация проводилась с 1 по 14 октября 1999г., о результатах которой составлен акт (см. прил ) после заседания инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено. Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период: приказ генерального директора от 4.09.99, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты.

Таким образом, входе проверки документации по инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.

Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами своих основных функций – обеспечению сохранности ТМЦ и бесперебойному снабжению предприятия.

При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России. Для наглядности составим формы первичных документов в виде таблицы (см. Таблицу стр. ).

Таблица

Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов, применяемых на ЗАО "Гаврилов-Ямский льнокомбинат".

№ п/п	Номер формы	Наименование формы	Дата утверждения формы
1	М-2 и М-2а	Доверенность	Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
2	М-3 и М-4	Приходный ордер	- // -
3	М-8 М-8аъ М-9 М9а М-28 М-28а	Лимитно-заборная карта	- // -
4	М-10 М-10а М-11	Требование	- // -
5	М-12 М-13 М-14 М-15	Накладная	- // -
6	М-17	Карточка складского учета	- // -
7		Счет-фактура	- // -
8	1-Т	Товарно-транспортная накладная	- // -

В ходе проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии за ноябрь и декабрь 1999г. обнаружено нарушение : акты на списание с баланса малоценных и быстро изнашивающих предметов используются формы старого образца.

Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора (см. прил ). Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на льнокомбинате выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.

Несмотря на то, что ведение учета обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется наладка программы под специфику предприятия. Для обобщения и систематизации вышесказанного движение документации по учету поступления производственных запасов отобразим в виде схемы

(см. схему стр. )

Схема 5

Д
Документы поставщика

Приемный акт
вижение документации по учету поступления товарно-материальных ценностей


Карточка складского учета


На складе


Книга сдачи документов



В бухгалтерии

Оборотная ведомость

Журнал-ордер






Главная книга

Основным методом проверки операций по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета.

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению огнетушителей ОП-5 от 3 ноября 1999г. нарушений выявлено не было (см. прил ). Также проверим операции по поступлению от 8 декабря 1999г.

Следует отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов. При проверке своевременности и правильности составления этого акта по приемке материалов нарушений не выявлено.

Тщательной проверке подлежат операции отгружающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На льнокомбинате приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки подотчетным лицом составляется авансовый отчет (см. приложение ), прикладываются документы, подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости приобретения, полноты оприходования, правильности, правильности оформления оправдательных документов ) операции по поступлению запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не соответствует положенному сроку ( в течении 3 дней). А в другом авансовом отчете не проставлены его номер и указана сумма (остаток) предыдущего аванса.

Поступление материальных ценностей возможно также от списания пришедших в негодность малоценных и быстро изнашивающих предметов и основных средств. За проверяемый период (декабрь 1999) были оприходованы материалы только от списания МБП. При сверке приемных актов (см. приложение ) с журналом-ордером 3 (см. приложение ) и Главной книгой по сч. 10/1 за декабрь по суммам (арифметическая проверка) ошибок не обнаружено.

При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. На льнокомбинате этим занимается материальный отдел, который оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ЗАО "Гаврилов-Ямский льнокомбинат". Использованные доверенности оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в материальный одел. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи доверенностей (15 дней).

Правильная организация отпуска материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия.

При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы. Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. ЗАО "Гаврилов-Ямский льнокомбинат" контролирует сроки выдачи доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет фактуры подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель. Затем к счет фактуре оформляют платежные требования-поручения и банковские счет фактуры, которые необходимы для книги продаж. Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ составим таблицу (см. таблицу стр. ).

Таблица

Проверка операций по движению

товарно-материальных ценностей

Каналы движ-я ТМЦ

Методы проверки

Первичные документы

Регистры	выявленные нарушения
синтетического учета		аналитического учета
1.Поступление	Формальная проверка Арифметическая проверка Сверка приходных документов с записями в карточках складского учета	Счет фактура, накладная, приемный акт (приложение)	Журнал-ордер №6, главная книга	Карточки складского учета	Нарушений не обнаружено
2.Отпуск и реализация ТМЦ	Формальная проверка Арифметическая проверка Сверка расходных документов склада с сопроводительными документами	Требования, счет фактура, квитанция в приеме груза (приложение)	Журнал-ордер №10, Главная книга	Карточки складского учета	Нарушений не обнаружено

Проверка правильности отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия.

ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (с изменениями на 20.10.98), а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. ГНИ и другие государственные органы, на которые законодательством РФ наложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

В ходе проведения визуальной (арифметической, формальной) проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 1999г., подписанной руководителем и главным бухгалтером ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» нарушений обнаружено не было.

Проверим правильность отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (форма №1) (см. прил ).

Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе I «Внеоборотные активы», подразделе «Запасы» по строке 211. ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/98 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При отпуске ТМЦ в производство и ином выбытии их оценка производится на льнокомбинате по себестоимости каждой единицы запасов.

В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском балансе нарушений обнаружено не было.

Заключение

В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:

1. 
   Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
   
2. 
   Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
   
3. 
   Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
   
4. 
   Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
   
5. 
   Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
   

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ЗАО ”Гаврилов-Ямский льнокомбинат” можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю ЗАО ”Гаврилов-Ямский льнокомбинат” и ОМТС более эффективно координировать обеспеченность льнокомбината, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.

Эти результаты мы получили в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ЗАО “Гаврилов-Ямский льнокомбинат”.

Перечень принятых сокращений
ТМЦ – товарно-материальные ценности;

МОЛ – материально-ответственное лицо;

Прил – приложение

См – смотри

Т.к. – так как;

Т.е. – то есть;

Т.д. – так далее.

Список использованной литературы

1. 
   Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 1996. 576 стр.
   
2. 
   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М:ИНФРА-М,1996, 560 стр.
   
3. 
   Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика 1998. 432 стр.
   
4. 
   Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. 256 стр.
   
5. 
   Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников.-М.: ИНФРА-М,1996.640 стр.
   
6. 
   Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие.-М.: НКЦ «ДИС»,1997. 528 стр.
   
7. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (Утверждено Приказом от 15.06.98г. №25).
   
8. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34).
   
9. 
   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
   
10. 
    Алборов «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», 1998г.
    
11. 
    Андреев В. Д. «Практический аудит» 1994г //.
    
12. 
    «Аудитор» 1996г. №311 Овсийчук М.Ф. «Аудит» //
    
13. 
    Барышников Н.А. Организация и методика проведения общего аудита. Москва 1998г.
    
14. 
    Глушков. Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита. 1997г.
    
15. 
    Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями // Глав.бух. 1996г. №1 стр. 64-71.
    
16. 
    Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. Москва: приор.1997г.
    
17. 
    Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственно- финансовой деятельности. Учебное пособие. 1995г.
    
18. 
    Общий аудит: законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. 1996г.
    
19. 
    Черепанов Практический аудит. Учебное пособие. 1998г.