Реферат Учет и налогообложение экспортных операций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Байкальский государственный университет экономики и права
Филиал в г. Братске
Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения
Специальность «Налоги и налогообложение»
Дисциплина «Налогообложение участников ВЭД»
Курсовая работа
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Выполнила: гр. Нз-05 М .В. Чупрова
Проверила: Ст. преподаватель А. Ю. Косых
г. Братск, 2010
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...…………3
1 ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ.....5
2 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ……………..11
3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ………………………....26
3.1Учет расчетов с покупателями на условиях консигнации …………..…...26
3.2Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита..27
3.3Учет расчетов за экспорт продукции через посредника……………….....31
4 ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ………………………………………………………………………….35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………..……………………………………………41
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………………..44
ВВЕДЕНИЕ
В наше время чрезвычайно сильно возросло значение экспорта и импорта в экономическом развитии России. Во всяком случае, об этом свидетельствуют официальные статистические данные, на это ориентируется бюджетное планирование страны. Большинство аналитических материалов и прогнозов ведущих аналитических центров настоящее и будущее страны связывают с состоянием мировых рынков.
Экспорт России в январе 2010 года составил 25,4 млрд.долларов США и по сравнению с январем 2009 года увеличился на 42,6%, в том числе в страны дальнего зарубежья – 21,7 млрд.долларов США (рост на 41,5%), в страны СНГ – 3,7 млрд.долларов США (рост на 49,3%). [1]
Основные задачи учета экспортных операций: правильное оформление данных операций, форма расчета с покупателями, учет реэкспортных операций и т.д.
В связи с вышесказанным, можно сказать, что актуальность данной темы достаточно высока, так как доля экспорта в России очень высока и в дальнейшем будет возрастать, поэтому и необходимо рассмотреть более подробно механизм учета экспортных товаров.
Следовательно, целью данной курсовой работы является рассмотрение учета экспортных товаров (работ, услуг), а ведь по своей сути экспорт представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию и смысл экспорта состоит в том, чтобы обменять свои товары на импортные, только в этом случае достигается максимум благосостояния эффективности.
Таким образом, дальнейшее рассмотрение данной темы будет проведено в соответствии со следующими пунктами:
1. учет экспортных операций;
2. учет реэкспортных операции.
3. налогообложение экспортных операций
1 ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
Процедура декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, включает:
Декларирование производится в срок не свыше 15 дней с даты представления товаров таможенному органу (помещения на склад временного хранения).
Декларирование товара производится путем подачи в таможенный орган грузовой таможенной декларации (ГТД). Одновременно представляются следующие документы:
ü внешнеторговый договор;
ü счет-фактура (счет-проформа);
ü спецификация, упаковочный лист;
ü товарно-транспортные документы (коносамент, книжка МДП, СМR, российская товарно-транспортная накладная, авианакладная т.п.);
ü документы, необходимые для целей таможенно – банковского контроля и подтверждения таможенной стоимости товара (паспорт сделки, платежные документы, декларация таможенной стоимости);
ü документы об уплате таможенных платежей;
ü в необходимых случаях – разрешения государственных органов, сертификаты происхождения товара, гигиенические сертификаты, ветеринарные, фитосанитарные свидетельства.
Периодическая декларация. Таможенный орган при регулярном перемещении одних и тех же видов товаров может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые в течение определенного времени.
Во внешнеэкономической деятельности существует два вида операций по экспорту:
ü экспорт – продажа товара и оказание услуг иностранному партнеру;
ü реэкспорт – экспорт импортируемого товара с предварительным завозом товара в Россию или без завоза.
Как было отмечено ранее, торговая сделка оформляется контрактом, в котором оговариваются условия сторон.
Документы, необходимые для представления в банк при экспорте товаров:
1. международный договор купли –продажи (контракт).
2. транспортные документы, свидетельствующие о том, что транспортная организация, приняв товар, несет ответственность за его доставку (зависят от вида транспорта, которым перевозится экспортируемая продукция):
ü морской коносамент;
ü речной коносамент;
ü коносамент на смешенные перевозки;
ü железнодорожная накладная (дубликат, оригинал следует с товаром);
ü почтовая квитанция;
ü автонакладная.
3. страховые документы. Страховым документом является страховой полис. Минимальной суммой страхования является цена товара СИФ с добавлением 10% цены. СИФ включает в себя транспортные расходы поставщика до порта (станции) назначения и стоимость страхования груза в пути. Размер страховых платежей зависти от характера груза, условий, дальности и маршрута перевозки, вида упаковки и пр. Тарифные ставки чаще всего составляют в пределах 1,0-1,5% стоимости партии груза. Страховые суммы оплачиваются по желанию клиентов либо в свободно конвертируемой валюте, либо в российских рублях. При этом существует правило: в какой валюте уплачивается страховка, в той же валюте выплачивается страховое вознаграждение.
4. коммерческие счета. По каждому товару или партии выписывается счет (на русском или иностранном языке по договоренности сторон), имеющий реквизиты: наименование товара, количество, цена, сумма, грузополучатель, пункт отправления, пункт назначения.
5. копия экспортной лицензии.
6. спецификация.
7. сертификат качества.
8. таможенная декларация на вывоз товаров с территории РФ. Документы должны быть представлены в банк не позднее, чем за 21 день от даты отгрузки товара.
По международному договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Основная функция договора купли – продажи – оформление перехода имущества из собственности одного лица в собственность другого.
Договор международной купли – продажи товаров обладает рядом признаков. Во-первых, обязательным условием такого договора является местонахождение коммерческих предприятий сторон контракта в разных государствах. Договор купли-продажи, заключенный фирмами одной государственной принадлежности, коммерческие предприятия которых географически расположены в различных государствах, будет признан международным. Во-вторых, имеет особенности предмет контракта. Основные обязанности продавца – поставить товар, передать документы и титул на товар. Основные обязанности покупателя – уплатить цену за товар и принять поставку в соответствии с требованиями договора. В-третьих, объектом договора международной купли-продажи товаров является движимое имущество, приобретенное для предпринимательской деятельности или иной деятельности, не связанной с личным (семейным, домашним) использованием. Предметом продажи могут быть топливо, нефть, нефтепродукты, материалы и т.п. В-четвертых, из сферы договора исключен ряд видов продаж, например, продажи с аукциона, продажа ценных бумаг, денег, судов воздушного и водного транспорта, продажа электроэнергии.
Договор купли – продажи (контракт) содержит вводную часть, реквизиты сторон, а также: предмет и объект поставки (наименование и количество товара), способы определения качества и количества товара, срок и место поставки, цена и общая стоимость поставки, условия платежа, порядок сдачи – приемки товара, транспортные условия, условия о гарантиях и санкциях, порядок разрешения споров, обстоятельства освобождения от ответственности, форс-мажор.
При заключении внешнеторгового договора купли – продажи стороны должны четко разделить между собой обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю.
Базисные условия поставки определяют такие обязанности и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условия называются потому, что устанавливают основу (базис) цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет.
Базисные условия определяют следующие обязанности продавцов и покупателей:
ü кто и за чей счет обеспечивает транспортировку товара по территории продавца, покупателя, транзитных стран, морем или воздухом;
ü обязанности продавца в части упаковки и маркировки товаров;
ü обязанности сторон по страхованию грузов;
ü обязанности сторон по оформлению коммерческой документации;
ü место и время перехода с продавца на покупателя рисков случайного повреждения или утраты товара.
Взаимные обязательства и права сторон (продавца и покупателя) отражены в сборнике толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-2000, в котором все базисные условия разбиты на 4 группы.
Первая группа «E» имеет одно условия – «франко-завод», согласно которому продавец передает покупателю товар непосредственно со склада. Транспортные расходы полностью оплачивает покупатель до конечного пункта, он же оплачивает таможенные платежи при вывозе из страны продавца и ввозе в Россию.
Вторая группа «F» включает условие, согласно которому продавец обязуется доставить товар в распоряжение экспедитора или посредника, указанного покупателем.
Третья группа «С» содержит условие, согласно которому продавец обязуется уплатить перевозку товара, но не несет ответственности за его сохранность во время нахождения в пути (только водный транспорт).
Четвертая группа «D» включает условие, согласно которому все расходы несет продавец до момента прибытия товара в страну назначения.
В таблице приведены условия поставок ИНКОТЕРМС.
Классификация условий ИНКОТЕРМС -2000 по обязанностям продавца и используемым видам транспорта[2].
| Название условий | Группа | Обязанности продавца | Вид транспорта |
| Франко-завод | Е | Отправка товара | Любой вид |
| Франко-перевозчик | F | Основные расходы по перевозке не оплачены | Воздушный, железнодорожный |
| Франко вдоль борта судна, ФАС | F | То же | Морской, речной |
| Франко-борт, ФОБ | F | То же | Морской, речной |
| Стоимость и фрахт | C | Расходы по перевозке оплачены | Морской, речной |
| СИФ, стоимость, страхование и фрахт | C | То же | Морской, речной |
| Перевозка оплачена до | C | То же | Любой вид |
| Перевозка и страхование оплачены до | C | То же | Любой вид |
| Поставлено на границу | D | Поставка товара | Любой вид |
| Поставлено франко-судно | D | Поставка товара | Морской, речной |
| Поставлено франко-причал | D | Поставка товара | Морской, речной |
| Поставлено, пошлина не оплачена | D | Поставка товара | Любой вид |
| Поставлено, пошлина оплачена | D | Поставка товара | Любой вид |
После правильного оформления документов, необходимо оговорить форму расчета с покупателями и заказчиками, так как это также играет немаловажную роль при осуществлении экспортных операции и с эти условием сталкиваются, как и изготовитель товара, так и покупатель.
2 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Применение тех или иных форм международных расчетов определяются в международных договорах и предусматривается в межбанковских соглашениях российских коммерческих банков с иностранными банками.
Конкретные формы расчетов по внешнеэкономическим операциям определяются по соглашению экспортера с импортером, что фиксируется в заключаемых контрактах.
Основными формами расчетов по внешнеэкономическим операциям являются:
- расчеты наличными;
- расчеты в кредит;
- смешанные расчеты, включающие частичную оплату наличными и частичное кредитование;
- расчеты по клирингу.
Под расчетами наличными понимается оплата торговой сделки путем списания суммы платежа со счета импортера на счет экспортера. Платежи производятся только в безналичной форме через банковские учреждения.
В практике международной торговли сложилось правило: продовольственные товары, товары широкого потребления, сырье, топливо продаются на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и товары с длительным сроком эксплуатации, т.е. машины, оборудование, - на условиях кредитов.
При расчетах в кредит платеж производится либо до получения товаросопроводительных документов, либо после их получения. В первом случае кредитором является импортер, т.е. покупатель, который перечисляет аванс или целиком по контракту экспортеру – поставщику до получения документов. Это происходит в том случае, если импортер заинтересован в поставке товара. Во втором случае оплата производится после получения товарных документов и кредитором выступает экспортер. Это происходит в том случае, если экспортер заинтересован в сбыте своего товара, поскольку этого товара на рынке в избытке. Экспортер, стараясь обойти конкурентов, предлагает импортеру более выгодные условия.
Кредиты по внешнеэкономическим операциям классифицируется по различным признакам:
по назначению:
ü производительные – в счет кредита приобретаются машины, оборудование и другие инвестиционные товары;
ü непроизводственные – в счет кредита, приобретаются продовольственные товары, товары широкого потребления;
по видам:
ü товарные – предоставляются экспортерами импортерам в виде поставки товаров;
ü валютные (денежные) – предоставляются в основном банками в свободно конвертируемой валюте;
по обеспечению:
ü обеспеченные – предоставляются под какие – либо ценности (товары, векселя, ценные бумаги и пр.);
ü бланковые – выдаются под обязательство должника погасить кредит в срок, оформляются, как правило, векселем с одной подписью заемщика;
по срокам:
ü краткосрочные – до года;
ü среднесрочные – от года до пяти лет;
ü долгосрочные – свыше пяти лет.
Клиринг – система безналичных расчетов за товары, услуги, ценные бумаги, основанная на взаимном зачете встречных требований и обязательств. Различают внутренний – межбанковский клиринг и международный – валютный клиринг.
Валютный клиринг – межправительственное соглашение о взаимном зачете встречных требований и обязательств, вытекающих из стоимостного равенства товарных поставок и оказываемых услуг. Валютный клиринг включает набор обязательных элементов, предусмотренных в межправительственном соглашении:
ü система клиринговых счетов, открываемых в уполномоченных банках;
ü объем клиринга (все платежи по товарообороту или их часть);
ü валюта клиринга – согласованная валюта расчетов;
ü объем технического кредита - предельно допустимое сальдо задолженности, необходимое для бесперебойности расчетов и обычно определяемое в виде процентов от объема поставок или в виде абсолютной величины;
ü система выравнивания платежей (по способу погашения сальдо задолженности по клиринговому счету, различают валютный клиринг без права конверсии, то есть обмена валюты, с ограничением или полной конверсией);
ü схема окончательного погашения сальдо по истечении срока межправительственного соглашения.
Во внешнеэкономической деятельности между ее участниками имеют место различного рода сделки, реализация которых требует применения соответствующих форм расчетов. Эти расчеты должны осуществляться в рамках федеральных законов и иных правовых актов РФ, а также общепринятых принципов и норм международного права и международных договоров.
Расчеты, производимые в иностранной валюте между резидентами – юридическими лицами и нерезидентами – юридическими лицами, определяются на условиях заключенных международных договоров и осуществляются в свободно конвертируемой валюте.
В международных расчетах с экспортерами применяются все формы расчетов, принятые в международной практике, но наиболее распространенными являются:
ü документарный аккредитив;
ü документарное инкассо;
ü банковский перевод;
ü коммерческий кредит;
ü чек.
Аккредитивная форма расчетов получила достаточно широкое распространение во внешней торговле, так как гарантирует безусловность платежа покупателем по неоформленной еще со своей стороны отгрузки товара. Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении об его открытии покупатель указывает наименование поставщика – экспортера, дата и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для покупателя основанием оформления данного заявления служит извещение поставщика об его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.
При получении заявления покупателя банк снимает денежные средства с его текущего валютного счета, а при их отсутствии или недостаточности предоставляет кредит и перечисляет соответствующую сумму в банк экспортера (бенефициара). Бенефициар на основании полученного от банка извещения на поступившие суммы представляет отгрузочные и другие документы на отправку товара в адрес импортера.
Общие правила применения аккредитивов оговариваются заранее в контракте, это касается не только суммы, но и перечня документов, представленных экспортером, их характеристики, сроков предоставления, сроков отгрузки товара, условий страхования, уплаты фрахта и т.п. По операциям с аккредитивами заинтересованные по нему стороны имеют дело только с документами, а не с товарами или услугами, поэтому аккредитивы называются документарными.
Таким образом, аккредитивная форма для экспортеров гарантирует их от риска не выкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение экспортной выручки. Аккредитивы могут выставляться в банках как страны – экспортера, так и страны – импортера, о чем должно быть указано в контракте.
В настоящее время применяются следующие виды документарных аккредитивов:
- отзывные – аккредитивы могут быть отозваны или изменены в любое время импортерами; применяются между партнерами, имеющими длительные торговые отношения; являются более дешевыми, но имеется риск отказа от товара;
- безотзывные – аккредитивы выставляются на определенное время (30, 60, 180 дней), в течение которого экспортеры представляют необходимые для оплаты документы, а импортеры не имеют права досрочно их отозвать или изменить без согласия участвующих в операции банков и экспортеров;
- неподтвержденные – аккредитивы, ответственность по которым несут банки импортеров, выставивших аккредитивы, а банки экспортеров выполняют лишь посредническую роль, т.е. отвечают за выплаты по ним;
- подтвержденные – аккредитивы, ответственность по которым несут и банки импортеров, выставивших аккредитивы, и банки экспортеров, согласившихся по просьбе банков импортеров его подтвердить, за что они получают определенное вознаграждение;
- трансферабельные (переводные, делимые) – аккредитивы, с которых по просьбе экспортеров (бенефициаров, т.е. лиц, в пользу которых выставлены аккредитивы) банки производят платежи (полностью или частично) одному или нескольким лицам (вторым бенефициарам) по представленным ими товарным документам;
- револьверные (возобновляемые) – аккредитивы, пополняемые по мере их использования; в этих случаях указывается минимальная сумма (квота), ниже которой остаток на аккредитиве не должен сокращаться и подлежит пополнению.
Порядок осуществления хозяйственных операций при аккредитивной форме расчетов представлен на рис.
1. покупатель дает поручение своему банку в установленные сроки открыть аккредитив;
2. банк покупателя извещает банк экспортера об открытии на его имя (экспортера) аккредитива и переводит сумму;
3. экспортер, проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес покупателя;
4. экспортер передает в свой банк платежные документы и получает сумму аккредитива.
Схема расчетов по аккредитивам
Срок действия аккредитива – 90 и более дней.
Для учета расчетов по экспорту рекомендуется к синтетическим счетам открывать субсчета 1 и 2 порядка. Это даст возможность отражать в бухгалтерском учете информацию о внешнеэкономической деятельности. Важным элементом при проведении бухгалтерского учета является выбор учетной единицы. За учетную единицу, как правило, принимается товарная партия, за товарную партию – определенное количество однородного товара, отправленное по одному контракту, в одном направлении, оформленном одним транспортным документом.
Пример бухгалтерских записей по аккредитивной форме расчетов.
1. Выставлен аккредитив покупателем на имя экспортера в банке за рубежом. Дебет счета 52-2 «Валютные счета за рубежом» - Кредит счета 62-12 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным поставкам» субсчет 2 порядка «Аккредитивы»
2. Отправлен счет иностранному покупателю. Дебет счета 62-12 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным поставкам» Кредит счета 90-11 «Выручка от реализации экспортных операций».
3. Перечислена иностранная валюта в Россию. Дебет счета 52-11 «Транзитный валютный счет» Кредит счета 52-2 «Валютные счета за рубежом»
Инкассовая форма расчетов в последнее время по сравнению с аккредитивами применяется реже. В основе инкассовой формы расчетов лежит договоренность экспортера со своим банком, предусматривающая его обязательство передать товаросопроводительную информацию покупателю только при условии выплаты последним стоимости отгруженного товара.
Инкассовая форма расчетов предпочтительна для покупателя, поскольку право на оплату исходит от него только после акцепта платежных документов экспортера по отгруженным товарам. Технология расчетов предусматривает, что экспортер после отгрузки товара в соответствии с условиями контракта выписывает инкассовое поручение, счет – фактуру и вместе с отгрузочными документами (коносамент, авиа и/или железнодорожная накладная и т.д.) передает в свой уполномоченный банк. Так признается документарный доверительный характер таких расчетов, осуществляемый банком по предоставлении финансовых (векселей, чеков) и коммерческих документов (отгрузочных, счета). Доверительность расчетов является сущностью инкассовой формы расчетов.
Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают посредниками и не несут никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов.
Перечень хозяйственных операций при инкассовой форме расчетов представлен на рис.
1. экспортер, отгрузив товар в соответствии с условиями контракта, передает товарные документы в свой банк;
2. банк экспортера пересылает документы банку – корреспонденту в страну импортера;
3. банк импортера извещает покупателя и передает ему документы на сумму платежа;
4. банк импортера сообщает банку экспортера о зачислении не его счет от импортера суммы платежа.
Схема инкассовой операции
Инкассовая форма расчетов сравнительно проста, но имеет ряд недостатков (с токи зрения экспортера):
1. имеется большой разрыв во времени между отгрузкой экспортируемого товара и получением платежа;
2. импортер может отказаться от оплаты (банкротство, резкое падение мировой цены на заказанный товар).
Пример бухгалтерских записей по инкассовой форме расчетов.
1. Отгружена продукция на экспорт и предъявлены в банк платежные документы. Дебет счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным поставкам» субсчет 2 порядка «По предъявленным счетам» Кредит счета 90-11 «Реализация экспортных товаров и услуг»
2. Отражено поступление экспортной выручки от покупателей. Дебет счета 52-1 «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным поставкам».
День сдачи платежных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров.
В международных расчетах применение получило такое средство платежа, как вексель. Во внешней торговле он находит применение как при оформлении кредитных отношений между партнерами, так и при осуществлении ряда расчетных операций в сделках, производимых за наличные.
Важным фактором, повышающим надежность векселя, является получение гарантии третьего лица на его плату. Это делается путем специальной надписи на лицевой стороне векселя – аваля. В качестве авалиста (гаранта) чаще всего выступают банки, а иногда - крупные коммерческие фирмы.
В зависимости от времени оплаты различают векселя с платежом по предъявлению и с платежом на определенную дату (срочные тратты), которые широко применяются при экспортных операциях. Предприятие – экспортер отгружает товар в адрес покупателя, оформляет товарные документы, выписывает тратту и сдает ее вместе с документами в обслуживающий его уполномоченный банк. Этот банк направляет тратту со всеми документами в банк страны – экспортера. Вручение и получение акцепта могут производиться или через аккредитив, выставленный импортером, или через инкассо. При наступлении срока платежа импортер выкупает акцептованную им тратту, а полученная сумма зачисляется на счет экспортера, т.е. поставщика. Если из-за отсутствия денег или по какой – либо другой причине импортер не в состоянии оплатить акцептованную тратту, ее выкупает авалист.
Банковский перевод – наиболее распространенная форма расчетов в современной практике. По оценкам крупнейших российских банков, от 70 до 90% общего объема расчетов по внешнеторговым операциям российских организаций в течение последних лет приходится на банковский перевод.
При отправлении платежа покупатель подает в банк платежное поручение, которое представляет собой приказ банка другому банку, находящемуся с ним в корреспондентских отношениях, о выплате денежных сумм по просьбе и за счет покупателя. По сути своей банковский перевод – вариант предварительной оплаты покупателем за товар, еще не отгруженный экспортером.
Платежное поручение при проведении международных платежей заполняется на английском языке с переводом на русский язык.
Коммерческий кредит – форма расчетов, дающая возможность оплачивать за товар (работы, услуги) с рассрочкой. При предоставлении коммерческого кредита экспортер принижет во внимание финансовое положение партнера. Как правило, часть платежа происходит в момент отгрузки товара, а остальная часть погашается в размерах и сроки, оговоренные в контракте с оплатой процента в кредит.
В последние годы во внешней торговле РФ существенно возросло значение кредита в денежной или товарной форме для содействия экспорту и импорту товаров. Кредитование способствует повышению конкурентоспособности национальных компаний, укреплению позиций финансовых организаций стран, стимулирует расширение внешней торговли.
В качестве кредиторов внешнеторговой сделке могут выступать экспортеры, импортеры, банки, а также государство. На практике, как правило, кредитование внешнеторговых сделок осуществляется коммерческими банками, экспортер выступает в качестве инициатора и ответственного лица за своевременное погашение кредита.
Кредиты, применяемые во внешнеторговой практике, можно классифицировать по нескольким главным признакам и видам:
ü объектам кредита (валютные и товарные);
ü кредиторам (фирменные, банковские, брокерские, правительственные, предоставляемые международными валютно – финансовыми организациями);
ü срокам кредитования (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные);
ü целевому назначению (на завершение производства экспортного товара, хранение, складирование и т.д.);
ü условиям реализации (наличные или акцептные);
ü способу предоставления (выдача аванса, отсрочка или рассрочка платежа);
ü способу обеспечения (обеспеченные или бланковые).
Преобладающее значение при кредитовании внешнеторговых операций со стороны экспортера имеет фирменный (коммерческий) кредит, предоставляемый в торговой форме экспортерами иностранным покупателям в виде отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары (до 2 – 7 лет и более, в зависимости от вида товара и конъюнктуры мирового рынка). Кредит предоставляется под обязательства должника погасить в определенный срок, как сумму основного долга, так и начисленные проценты.
Преимуществами фирменного (коммерческого) кредита являются:
ü независимость от государственного регулирования кредитования экспорта, относительное вмешательство государственных органов в коммерческие сделки;
ü возможность согласования стоимости кредита непосредственно между контрагентами по коммерческому контракту;
ü увеличение срока использования его по сравнению с банковским кредитом.
К недостаткам фирменного (коммерческого) кредита можно отнести:
ü ограниченность сроков и размеров кредитования состоянием финансов фирмы – поставщика, необходимость рефинансирования кредита в банках;
ü связь покупателя с определенным поставщиком;
ü повышение цены товара по сравнению с ценой аналогичного товара, продаваемого за наличные.
Кредитование покупателей со стороны экспортеров осуществляется в двух формах: кредитованием по открытому счету и вексельное кредитовании.
Кредитование в форме открытого счета заключается в том, что экспортер выставляет счета после отгрузки товара с тем, чтобы покупатель через определенный срок, обусловленный сторонами, произвел оплату. Покупатель погашает задолженность по счету, согласно оговоренному в контракте сроку путем почтового или телеграфного перевода или отправки экспортеру тратты (или чека) сроком «по предъявлению». После отгрузки товара экспортер списывает задолженность импортера по дебету счета, открытого на его имя, а после оплаты товара – по кредиту этого счета. Таким образом, при наступлении срока платежа уполномоченный банк импортера переводит сумму долга и процент по кредиту банка экспортера без дополнительного представления каких – либо документов со стороны экспортера.
Расчеты по открытому счету используются редко, с ограниченным числом партнеров, так как такие расчеты связаны с повышенным доверием экспортера к своему контрагенту, а, следовательно, с повышенным коммерческим риском. Поэтому кредитование по открытому счету применяется в основном между филиалами одной фирмы, находящимися в разных странах; между самостоятельными фирмами, имеющими длительные связи и производящие отдельные поставки в небольших количествах; по комиссионным и консигнационным операциям. Предоставление кредита на таких условиях требует соответствующих записей в контракте и на счетах: суммы основного долга, процентов, общей суммы платежа, сроков погашения.
Вексельная форма кредита оформляется переводным векселем – срочной траттой. Он выписывается экспортером на имя покупателя и сдается в банк экспортера вместе с товарораспределительными документами, предъявляемым к оплате. Банк направляет тратту со всеми документами в банк покупателя. Векселя, выписанные на срок до года, остаются в банке покупателя, на срок не более одного года передаются в банк экспортера. Для надежности платежа по тратте в контракте предусматривается гарантия банка в стране покупателя – аваль.
Как правило, отсрочка платежа покупателю предоставляется не на полную стоимость по контракту, а частично (не менее 15%). В переводном векселе также указывается процент за кредит.
Учет расчетов ведется на счете 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту».
Пример бухгалтерской записи при расчетах векселями.
Отгружены товары иностранному покупателю и предъявлены в банк документы к оплате. Контрактная стоимость товара – 10000 дол. США. 1500 дол. США перечислены покупателем, а на остальную сумму выписан вексель на шесть месяцев под 40% годовых.
1. Отгружен товар покупателю на сумму – 10000 дол. США
Дебет счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным счетам»
Кредит счета 90-11 «Выручка от реализации экспортных товаров и услуг».
2. Отражено поступление на транзитный счет экспортера части выручки (15%) от покупателя
Дебет счета 52-11 «Транзитный валютный счет» 1500 дол. США
Кредит счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным счетам»
3. Выписан переводной вексель на оставшуюся сумму платежа и указан процент за кредит.
Дебет счета 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по коммерческому кредиту» 8500 дол. США + (8500 дол. США *0,2) 10200 дол. США
Кредит счета 98-12 «Проценты по предъявленному коммерческому кредиту в иностранной валюте» - 1700 дол. США
Кредит счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным счетам» - 8500 дол. США
4. Поступила по окончании срока отсрочки платежа на валютный счет экспортера оплата по векселю.
Дебет счета 52-11 «Транзитный валютный счет»
Кредит счета 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту» 10200 дол. США (8500 дол. США + 1700 дол. США)
5. Списаны на финансовые результаты полученные проценты за коммерческий кредит – 1700 дол. США
Дебет счета 98-12 «Проценты по предоставленному коммерческому кредиту в иностранной валюте»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»
В торговой практике за рубежом стало правилом осуществлять товарные потоки на условиях отсрочки платежа для стимулирования сбыта своей продукции.
Чек – во внешней торговле признается ценной бумагой, содержащей распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы в иностранной валюте.
Обязательными реквизитами чека являются: наименование, безусловный приказ банку о платеже указанной суммы, наименование банка плательщик, место платежа, дата выдачи, подпись чекодателя.
С занесением на счет экспортера полученной суммы завершается операции с использованием данного платежного средства.
Сроки обращения чеков определены:
ü если место платежа в одной стране – 8 дней;
ü если место выдачи и место платежа в разных странах одного контингента – 20 дней;
ü если оплата производится в другой части света – 70 дней.
3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ ПО ЭКСПОРТУ ПРОДУКЦИИ
Расчеты с иностранными покупателями по экспорту продукции, товаров могут осуществляться:
o с предоставлением коммерческого кредита
o на условиях торговой комиссии (консигнации)
o через посреднические фирмы
для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией продукции на экспорт, необходимо учитывать два основных фактора:
ü момент признания предприятием доходов от экспортных операций
ü момент определения выручки от реализации продукции в целях налогообложения, избранный при формировании учетной политики предприятия.
В соответствии с перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, выручка от реализации экспортной продукции подлежит отражению в бухгалтерском учете в момент признания доходов организации.
3.1 Учет расчетов с покупателями на условиях консигнации
Экспортные товары могут реализовываться за границей с консигнационных складов по договору. Предприятие, передающее товар на консигнационный склад для последующей реализации, называются консигнантом, а фирма – комиссионер, реализующая товары со своего консигнационного склада – консигнатором. Консигнатор продает товар от своего имени, но за счет консигнанта. Все отношения оформляются специальным договором, в котором указываются все условия: порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, порядок хранения, реализации товаров и порядок перевода валютной выручки поставщику – экспортеру.
При отгрузке товара на консигнацию консигнант выписывает счет- проформу – предварительный счет, в котором указываются количество, вес и контрактная цена товара. Наличие счета – проформы не является основанием для платежа, платеж консигнатор должен произвести после реализации товара.
Так как консигнатор продает товар третьей стороне, возникает опасность неисполнения обязательств третьими лицами. Поэтому в договоре делается специальная оговорка – «делькредере». Согласно оговорке консигнатор несет ответственность за исполнение обязательств третьими лицами, с которыми заключает сделку от имени консигнанта, и в случае неплатежей он должен оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за реализованный товар. Основанием для расчетов является счет – фактура (на основании счета – проформы).
Срок нахождения товара на консигнации не может быть неопределенным, он обязательно оговаривается в контракте.
Учет расчетов с консигнатором ведется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
3.2 Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика.
В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.
Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.
В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.
Например, можно рассмотреть ситуацию поставки товаров (в долл. США) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Стоимость контракта равна 11000$, в том числе 10% - 1100$ оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (К) – 9900 (11000-1100), кредит погашается в течении четырех лет равными долями: первая часть (К1) – 2475, срок погашения через год (Т1), вторая часть (К2) – 2475, срок погашения через 2 года (Т2), третья часть – 2475, срок погашения через 3 года (Т3), четвертая часть – 2475, срок погашения через 4 года (Т4).
Средний срок кредита равен 2,5года: Тср = (К1*Т1+К2*Т2+К3*Т3+К4*Т4) : (К1+К2+К3+К4) = (2475*1+2475*2+2475*3+2475*4) : 9900 = 2,5
Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит составляет 3712, рассчитанная по формуле:
Д = (К1+К2+К3+К4)*Тср*Гп : 100 = 9900*2,5*15 :100 = 3712
Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900*15 : 100) =3950
Вексель по второму году платежа: 2475 +(7425*15 : 100) = 3589
Вексель по третьему году платежа: 2475 +(4950*15 :100) = 3217
Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475*15 :100) =2846.
Реализация продукции иностранному покупателю в бухучете на счетах получает отражение в таблице:
Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита[3].
| № п/п | Содержание | Сумма в $ США | Курс ЦБ РФ $ руб. | Сумма в инв. руб | Корр. счет, Дт | Корр. счет,Кт |
| 1 | Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости | 10000 | 320000 | 320000 | 43-11 | 20-1 |
| 2 | Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости | 11000 | 320000 | 320000 | 62-15 | 90-11 |
| 3 | Погашается задолженность иностранного покупателя в сумму частичной оплаты (10% контрактной стоимости) | 1100 | 320000 | 35200 | 52-1 | 62-15 |
| 4 | Поступившая частичная выручка продана на межбанковской валютной бирже (10% от 11000$) | 110 | 322000 | 3542 | 57 | 52-1 |
| 5 | Зачислен рублевый эквивалент на р/с за проданную инвалюту | 110 | 322000 | 3520 | 51 | 57 |
| 6 | Учтена курсовая разница по проданной валюте | | | 22 | 57 | 91-1 |
| 7 | 90% валюты зачислены на текущий валютный счет | 990 | 32000 | 31680 | 52-2 | 52-1 |
| 8 | Учитывается задолженность покупателя в сумме % по предоставленному ком. кредиту | 3712 | 320000 | 118784 | 62-15 | 98-1 |
| 9 | Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110000-11000+37120) | 13612 | 320000 | 435584 | 0081 | - |
| 10 | Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости | 10000 | 320000 | 3200000 | 90-21 | 43-11 |
| 11 | Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца | - | - | 16100 | 44-1 | 76 |
| 12 | Списываются транспортные расходы | - | - | 16100 | 90-21 | 44-1 |
| 13 | Покупатель произвел расчеты векселем | 13612 | 320000 | 435584 | 62-31 | 62-15 |
| 14 | Погашен вексель по истечении срока платежа в банке | 13612 | 320000 | 435584 | 52-1 | 62-31 |
| 15 | Списываются % по ком. кредиту | 3712 | 320000 | 118784 | 98-1 | 91 |
| 16 | Списывается задолженность по гарантийным обязательствам | 13612 | 320000 | 435584 | - | 0081 |
| 17 | Выручка в размере 10% от 13612$, включ. % за банковский кредит, продана на межбанковской валютной бирже | 1361 | 320000 | 43552 | 57 | 52-1 |
| 18 | Зачислен рублевый эквивалент на р/с за проданную инвалюту | 1361 | 323000 | 43960 | 51 | 57 |
| 19 | Отражена курсовая разница | - | - | 408 | 57 | 91-1 |
| 20 | Оставшиеся 90% валюты зачислены на текущий валютный счет экспортера | 12251 | 320000 | 392032 | 52-2 | 51-1 |
| 21 | Списывается фин. результат от продажи | - | - | 15900 | 90-91 | 99-1 |
3.3 Учет расчетов за экспорт продукции через посредника
В настоящее время экспорт товаров может быть по прямым договорам и через посредников. Сейчас наибольшее число сделок в международной торговле совершается через посредников. Посредник – это юридическое или физическое лицо, состоящее на учете между продавцом и покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. В состав услуг посредника входит поиск партнера по сделке, подготовка и совершение сделки, экспедирование грузов, таможенное оформление и пр. Объем полномочий посредника, его права и обязанности устанавливаются договором (договора комиссии) на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг), но основным критерием является возможность посредника подписывать сделки с третьими лицами и нести ответственность.
Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.
Условия реализации при этом могут быть разнообразными:
ü с завозом товара на склад посредника;
ü без завоза товара на склад посредника.;
ü с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;
ü без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.
В зависимости от характера взаимоотношении между продавцом, покупателем и посредником, а также от функций, выполняемых посредником, можно выделить несколько видов торгово - посреднических операций: операции по перепродаже, комиссионные, агентские и брокерские.
1) Операции по перепродаже осуществляются торговым посредником от своего имени и за свой счет. Это означает, что посредник сам выступает стороной договора как с экспортером, так и с покупателем и становится собственником товара после его оплаты. В настоящее время в мировой практике такие операции становятся основными.
Различают два вида перепродаж. К первому относятся операции, в которых торговый посредник по отношению к экспортеру выступает как покупатель, приобретающий товары на основе договора купли – продажи. Он становится собственником товаров и может реализовывать их по своему усмотрению на любом рынке и по своей цене. Ко второму виду относятся операции, в которых экспортер предоставляет торговому посреднику право продажи своих товаров на определенной территории в течение согласованного срока, а также, если это требуется, поручает организацию технического обслуживания проданных товаров, обеспечение покупателей запасными частями и т.д.
2) Комиссионные операции состоят в совершении одной стороной (комиссионером) по поручению другой стороны (комитента), сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер не покупает товар комитента, а лишь совершает сделки по купле – продаже товаров за счет комитента (экспортера). Это означает, что комитент остается собственником товара до передачи его в распоряжении покупателя. Посредник (комиссионер) заключает договоры купли – продажи с иностранными покупателем как от своего имени, если он участвует в расчетах, так и от имени комитента (елси не участвует в расчетах), но за счет комитента.
3) Агентские договоры состоят в поручении одной стороной (принципалом), не зависимой от нее другой стороне (коммерческому агенту) совершения фактических и юридических действий, связанных с продажей товара на оговоренной территории за счет и от имени принципала.
Независимость агента выражается в том, что он не состоит в трудовых отношениях с принципалом и может осуществлять свою деятельность самостоятельно за определенное вознаграждение. Хотя агент и обязан действовать в пределах полномочий, определенных в агентском соглашении, он не подлежит прямому контролю со стороны принципала. Агент лишь способствует совершению сделки продажи, но сам в ней в качестве стороны контракта не участвует, он действует лишь как представитель принципала в рамках ответственности, возложенной на него агентским соглашением.
4) Брокерские операции состоят в установлении через посредника – брокера контакта между продавцом и покупателем. Брокер никогда не является стороной в договоре, а выступает лишь с целью сведения сторон, которые берут на себя обязательства по сделке, заключаемой при посредничестве брокера. В отличие от агента, брокер не является представителем и не состоит в договоренных отношениях ни с одной из сторон, а действует на основании отдельных поручении.
На долю посредников в настоящее время приходится до двух третей реализации товаров, участвующих в международной торговле. Это объясняется эффективностью их деятельности и неоспоримыми преимуществами привлечения торговых посредников при проведении экспортных операций.
Привлечение торгового посредника позволяет фирме – экспортеру рассчитывать на получение дополнительной прибыли за счет повышения оперативности сбыта товаров и ускорения оборота капитала, продажи товара на иностранном рынке непосредственно в моменты улучшения конъюнктуры по более высоким ценам, уменьшения сроков хранения.
Организация бухгалтерского учета экспорта продукции через посреднические фирмы зависит от участия или неучастия в расчетах посредника. Если посредник участвует в расчетах (это условие должно быть оговорено в договоре комиссии), то он заключает договор купли – продажи с иностранным покупателем от своего имени, но за счет комитента (экспортера). Экспортная выручка от покупателя поступает на транзитный валютный счет посредника, а затем посредник переводит эту валютную выручку покупателю, уменьшив ее на величину своего комиссионного вознаграждения и сумму накладных расходов по продаже товара, возмещаемых комитентом. Если посредник не участвует в расчетах, то он заключает с иностранным покупателем договор купли – продажи от имени и за счет комитента, а комитент из выручки перечисляет причитающиеся посреднику суммы (накладные расходы и комиссионные вознаграждения).
За свои посреднические услуги комиссионер получает комиссионное вознаграждение. В мировой практике его размер колеблется в пределах 10% от суммы сделки, т.е. от контрактной стоимости товара.
Учет расчетов с посреднической фирмой целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Расчеты с посредником» (далее 76П).
Таким образом, главное преимущество использования посреднических фирм состоит в том, что фирма – экспортер не вкладывает значительных средств в организацию сбыта своей продукции на территории страны покупателя, поскольку посреднические фирмы обычно имеют собственную материально – техническую базу – складские помещения, демонстрационные залы, ремонтные мастерские, транспортные средства.
Другим преимуществом является то, что посреднические фирмы освобождают экспортера от многих забот, связанных с продажей товара (доставка в страну покупателя, сортировка и упаковка, подбор по ассортименту, приспособления к требованиям местного рынка).
Использование услуг посредников целесообразно и в случае сбыта на уже известном рынке нового товара, колода необходимо выяснить, найдет ли товар спрос в стране, какие к нему будут предъявлены требования со стороны местных потребителей.
Но необходимо также отметить, что кроме рассмотренных выше экспортных операции нужно рассмотреть и учет расчетов по НДС при экспортных операциях, который очень важен в данном случае.
4 ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Возмещение экспортного НДС – одна из актуальных проблем для участников внешнеэкономической деятельности. Необходимо рассмотреть при каких условиях экспортеры могут возместить сумму НДС по экспортным операциям и какова судебная практика разрешения этого вопроса.
Согласно ст. 176 НК РФ возмещение сумм НДС по экспортным операциям производится налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки о правомерности и об обоснованности применения:
ü ставки 0%;
ü налоговых вычетов входного НДС по приобретенным товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) в России, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.
Право на применение нулевой ставки по НДС считается подтвержденным, если одновременно в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларации документы, подтверждающие факт реального экспорта товаров, в том числе[4]:
· контракт с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ;
· выписка банка о поступлении средств за экспортируемые товары, а также дополнительно представляется договор поручения по оплате за товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, если выручка поступила не от самого покупателя (лица, указанного в контракте), а от третьих лиц по его указанию;
· грузовая таможенная декларация с двумя отметками таможенных органов, проставленными в пункте выпуска товаров в режиме экспорта и в пункте пересечения этими товарами границы РФ;
· товаросопроводительный документ с отметкой таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ.
При этом экспортеру необходимо опираться на конкретные обстоятельства и доказательственную базу по делу.
Факт хозяйственной (экспортной) операции подтверждается лишь теми документами, которые экспортер должен или может иметь в силу норм налогового права в соотношении с другими отраслями права. Названные документы представляются в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) региональными таможенными органами в режиме экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по экспортным товарам является последний день месяца, в котором собран этот пакет документов и подана экспортная декларация. Если документы и декларация представлены по истечении 180 дней, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров, то есть товары подлежат налогообложению в обычном порядке по ставке 18 или 10 процентов, и налогоплательщик представляет в налоговые органы уточненную экспортную декларацию за период отгрузки. В обычном порядке предоставляются и вычеты по товарам, материальным ресурсам, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.
С 1 января 2006 года выручка, полученная организацией в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы. Однако дату пересчета суммы валютной выручки не следует привязывать к моменту определения налоговой базы.
Налоговые органы крайне щепетильны, когда речь идет об операциях с возмещением НДС, и практически не выносят решений в пользу налогоплательщика. Однако опыт судебной практики доказывает, что экспортеры могут подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям.
Аргументы, на основании которых налоговые органы отказывают экспортерам в возмещении экспортного НДС из-за необоснованного применения ставки 0 процентов.
По мнению налоговиков, экспорт не подтвержден, если экспортер неправильно оформили документы, например:
1. На представленных товаросопроводительных документах отсутствуют отметки пограничной таможни, имеющиеся на грузовой таможенной декларации. Судьи считают, что отметка пограничной таможни только на ГТД является достаточным доказательством фактического вывоза товара за пределы таможенной территории России.
Суды занимают позицию налогоплательщиков-экспортеров в случае, если доказаны два основных факта:
– экспорт товара (его продажа иностранному контрагенту и вывоз за пределы территории РФ);
– оплата экспортного товара иностранным контрагентом или по его поручению третьим лицом.
2. На ГТД не указаны подписи и оттиски личных номерных печатей должностных лиц таможенного органа. Утверждение налоговиков, что в ГТД имеются незаверенные исправления, суд считает необоснованным
3. На всех листах железнодорожной накладной отсутствует отметка таможни «Выпуск разрешен» и в графе N 47 накладных – календарный штемпель станции назначения (при экспорте товара по железной дороге). Суд считает такие доводы налоговиков несостоятельными.
4. В коносаменте не указано название конкретного порта разгрузки (при экспорте товара морем). Суды такие заявления налоговых органов признают сугубо формальными.
5. На представленных налогоплательщиком авианакладных отсутствует отметка таможни «Выпуск разрешен» (при экспорте воздушным транспортом). Суд не считает данное требование налоговиков убедительным, поскольку оно не основано на НК РФ.
По мнению налоговых органов, оплата экспортного товара считается неподтвержденной, если:
ü неправильно оформлены платежные документы. Например, выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка, в результате чего их нельзя считать «надлежащим доказательством поступления валютной выручки». Разбирая подобное дело, суд с позицией налоговиков не согласился. В другой ситуации иностранный контрагент в строке о назначении платежа сделал запись «Оплата за транспорт» вместо «Оплата за переработку льна», а в выписке банка не было указано, от кого и по какому контракту поступила валютная выручка. Проанализировав все представленные налогоплательщиком документы, суд решил, что валютные средства поступили «по конкретному экспортному контракту».
ü Не подтверждается фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара. На основании представленных налогоплательщиком доказательств (банковской выписки, паспорта сделки, сообщения банка о поступлении валютной выручки по спорному контракту) суд сделал вывод об относимости поступивших денежных средств к оплате экспортированного товара.
ü Невозможно определить маршрут платежей по представленным выпискам банка (подтверждено только поступление денежных средств на счет заявителя, но не отношение платежей к иностранному покупателю и спорному контракту). Суд считает, что поступление валютной выручки подтверждено выписками банка, платежными поручениями, мемориальным ордером, учетной карточкой поступления выручки, поручением на продажу валютной выручки.
ü Выручка поступила не от указанного в контракте лица, а по его указанию от третьих лиц. В этом случае суды признают право экспортера на возмещение НДС.
Существует еще ряд причин для отказа налогоплательщику в возмещении экспортного НДС, которые суды признают незаконными:
· при определении места реализации товара при применении отдельных условий поставки в соответствии с «ИНКОТЕРМС»;
· когда документы заверены ненадлежащим образом или представлены на иностранном языке;
· если невозможно идентифицировать экспортный товар;
· в случае, когда от таможенных органов не поступало подтверждения факта вывоза товара.
Таким образом, правомерность применения ставки 0 процентов – одно из условий для возмещения сумм НДС по экспортным операциям, и экспортерам иногда просто необходимо доказывать правильность применения нулевой ставки[5].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были освещены некоторые, наиболее актуальные проблемы на сегодняшний день, связанные с учетом экспортных операций, т.е. цель данной курсовой работы достигнута, т.к. рассмотрены более детально вопросы, связанные с учетом экспортных операций, которые на сегодняшний день имеют свои особенности и принципы при учете.
Например, бухгалтерские операции по экспорту товаров условно можно разделить на 2 этапа: учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с эти процессом накладных расходов, учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.
Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на рынок – самостоятельно или через посредника.
На организацию учета экспортных операции оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие – экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.
Заключение контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском «своего» покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются основной частью конкретной цены товара. Перечень первичной учетной документации (счета – фактуры, спецификации, товарно – транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.
На сегодняшний день экспортный сектор находится в тепличных условиях внутреннего валютного рынка. У него, следовательно, относительно мало побудительных мотивов к совершенствованию производства, инновационной деятельности, рачительному хозяйствованию, его судьба определяется прежде всего обменными операциями. Никакими усилиями в реальном производстве нельзя получит столь значительный доход, как в результате простой, по существу ничего не стоящей, обменной операции. Внутренние операторы рынка, наоборот, поставлены в весьма трудное положение, они несут такие потери при обменных операциях, что их весьма трудно возместить созидательной деятельностью. Они по условиям обмена получают относительно низкие доходы, не имеют должных ресурсов для совершенствования производства, закупок импортного оборудования, не могут платить достойную заработную плату. В результате в России очень мало эффективных проектов, стана не имеет возможности развиваться. Практически 90% экономических агентов станы находятся в невыгодных условиях хозяйствования, в то время как для 10% созданы исключительно благоприятные условия присвоения доходов. Весь хозяйственный механизм и экономическая политика направлены на то, чтобы эти 10% вытянули Россию из относительной экономической отсталости. Ничего не получится, т.к. в целом создаются неблагоприятные условия для экономического прогресса страны.
Сегодня, когда на внутреннем рынке созданы сложные условия для эффективного бизнеса, экспортеры, получая огромные прибыли, не торопятся их вкладывать в России. К тому же по условиям обмена нет никакой необходимости все доходы возвращать в страну.
Таким образом, на сегодняшний день учет экспортных операций должен быть более усовершенствованным и более точным, так как на большинство экспортеров сегодня получают свою прибыль от курсовой разницы валют.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2009г. Новосибирск: Сиб. унив. издательство, 2009. – 672с.
2.Алексеева О.Г. Экспорт не подтвержден. Что делать дальше?/О.Г.Алексеева, Е.В. Жиленко//Главбух. – 2008. - №20. – с.73-81
3. Арбютина М.С. О некоторых статистических показателях торговли в России./М.С. Арбютина// Вопросы статистики. – 2009г. -№10. – с.71-73.
4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие - 2-е изд. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2007г. – 312с.
5. Лебедева А.И., Нечаев А.С. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности; Учеб. пособие – Иркутск; Изд – во БГУЭП, 2003. – 213с.
6. Оболенский В. Внешняя торговля России: темпы сверхвысокие, товарное наполнение прежнее/В. Оболенский// Мировая экономика и международные отношения. – 2008. №1. – с. 76-87.
7. Поляков В. Сырьевая ориентация российского экспорта/В. Поляков// Мировая экономика и международные отношения. – 2009. №1. – с.88-96
8.Расков Н.В. Экспортный сектор в экономике России: иллюзии или реальность/Н.В. Расков// Вопросы статистики. – 2005.- №4. – с. 43-45
9. Шипова А.В. Особенности правового регулирования расчетов по внешнеэкономическим сделкам: Новое в законодательстве/А.В. Шипова//Юрист. – 2009. - №1. – с.33-35.
10.www
.
buhgalteria
.
spbpravo
.
ru
– юридический центр
11. www. TOP. rbc.ru – РосБизнесКонсалтинг.
12. www.customs.ru
[1] www.customs.ru
[2] Лебедева А.И. Нечаев А.С. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. – Иркутск: Изд – во БГУЭП, 2003. – 213с.
[3] Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., - М: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2007г. – с. 165
[4] Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2009г.. – Новосибирск: Сиб. унив. изд – во, 2009. – 672с.
[5] www.buhgalteria.spbpravo.ru
