Реферат Понятие существенности и применение его при проведении аудиторской проверки
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ФАКУЛЬТЕТ ФИНАНСОВЫЙ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Понятие существенности и применение его при проведении аудиторской
(Тема контрольной работы)
проверки.
Выполнила студентка 3 курса
Специальность 080105.65
«Финансы и кредит»
Проверил________________________
Челябинск
2011
Оглавление
Введение. 3
Теоретическая часть. 4
Практическая часть. 22
Библиографический список. 43
Введение
Уровень существенности – это относительно новое понятие, как в аудиторской деятельности, так и в бухгалтерском учете.
Определение уровня существенности дано в правиле (стандарте) аудиторской деятельности, где под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
В соответствии с действующими стандартами Российской Федерации предлагаемая величина допустимой погрешности бухгалтерской отчетности для исчисления уровня существенности составляет: 5% от балансовой прибыли предприятия; 2% от валового объема реализации без НДС; 2% от валюты баланса; 10% от собственного капитала (итог 3 раздела баланса); 2% от общих затрат предприятия.
В ходе аудиторских проверок, с учетом специфических особенностей объекта проверки, аудиторская организация может вводить свои критерии по определению уровня существенности. При этом, внутренние стандарты аудита должна быть более "жесткими" с меньшей величиной допустимых отклонений погрешности бухгалтерской отчетности.
Последнее представляется особенно важным, так как, чем совершеннее методика, тем меньше аудиторский риск, возрастает авторитет аудиторов, увеличивается количество клиентов и объем получаемой прибыли.
Теоретическая часть
1.1.Понятие существенности в аудите
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту (далее - базовые показатели бухгалтерской отчетности).
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:
-изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
-изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
-изменение аудиторской специализации аудиторской организации;
-значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;
-смена руководства аудиторской организации.
Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем данной проверки, что отражается в рабочей документации проверки.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
-на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
-в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
-на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер.
В том случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, несущественны, он вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.
Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, или если качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, имеют существенный характер, он обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
Если же отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше уровня существенности, но в целом близки к его значению и (или) если имеются расхождения порядка ведения и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать ли в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить основанием для подготовки аудитором аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно положительного.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Концепция существенности (значимости) практически необходима как в аудите, так и в бухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.
Одна из целей предварительной оценки существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. На практике предварительное суждение о существенности для финансовых отчетов в целом - это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для какого-нибудь из финансовых отчетов.
Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут в совокупности составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке - это общий показатель, однако он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Во избежание подобной проблемы используется понятие «допустимая ошибка». Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений (как выявленных, так и невыявленных) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета, и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности.
Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно. Аудитор должен принимать во внимание уровень степени важности при планировании характера, времени и масштаба всех аудиторских процедур.
1.2.Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.
Особо важное значение определение аудиторского риска приобретает при применении подхода системного аудита и аудита зоны риска.
Общий аудиторский риск, согласно международным и отечественным нормативам, включает:
1. Собственный риск.
2. Риск контроля.
Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.
Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов (внешних и внутренних, зачастую непосредственно прямо не связанных с предприятием-клиентом), а также следующих обстоятельств связанных с:
· рынком сбыта продукции;
· политикой управления и хозяйствования;
· кадровой политикой, штатами;
· квалификацией работников;
· ненадлежащим исполнением своих профессиональных обязанностей.
Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельность предприятия, условиями его работы и другими вопросами. Аудитор для этого использует как информацию, предоставленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источников.
При оценке собственного риска аудитор обращает внимание на те моменты, которые могут влиять на качество бухгалтерской отчетности, то есть, риск оценивается на уровне финансовой отчетности.
Риск контроля - это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.
Риск системы бухгалтерского учета состоит в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций (неправильное отражение в регистрах бухгалтерского отчета и составление финансовой отчетности), то есть система учета окажется неэффективной и не полностью надежной.
Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета, аудитор должен:
· изучить характер деятельности предприятия-клиента;
· изучить наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные операции) и изучить причины их вызвавшие;
· проанализировать систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии, а также сам процесс ведения учета, составления отчетности, состав и квалификацию работников бухгалтерии (в том числе и главного бухгалтера), а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом, и другие вопросы.
На величину риска контроля влияет также факт обнаружения ошибок, неточностей в системе бухгалтерского учета, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе бухгалтерского учета и увеличивает риск. Этот факт должны учитывать аудиторы при проведении последующих аудиторских проверок.
В основу оценки эффективности действия системы внутреннего контроля положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета или не сможет их предотвратить.
Аудитор должен детально изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) структуру внутреннего контроля. С этой целью он изучает порядок обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (вручную или автоматизировано) и, соответственно, определяет степень доверия.
Внутренний контроль включает:
1. Организационную систему.
2. Систему документации и информации.
3. Материальные средства защиты.
4. Штат.
5. Систему наблюдения.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР * РК * РН,
где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.
ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН — риск не обнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.
Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск не обнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).
Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска, а именно, определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.
Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен, в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/0,8 * 0,5 =0,125.
При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения. Чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.
На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств;
Третий, более общий, способ использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже,
б) при мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше. Данное положение прямо вытекает из предыдущего параграфа, где была рассмотрена взаимосвязь уровня существенности и объема аудиторских процедур.
В случае если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными (например, 8% вместо планируемых 5%), аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.
Для этого, возможно, сделать следующее:
а) произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска,
б) для снижения риска не обнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок
В общем, виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:
| Параметр | Нижняя граница | Верхняя граница |
| Уровень существенности | 1-2% | 10-15% |
| Объем требуемых аудиторских процедур | Больше | меньше |
| Риск не обнаружения | Низкий | высокий |
| Аудиторский риск | Низкий | высокий |
| Употребляемые в данной главе термины | более строгий уровень существенности | менее строгий уровень существенности |
Этапы применения существенности
Последовательность применения критериев существенности можно представить следующим образом:
| Шаг 1 Предварительное суждение о существенности Шаг 2 Применение предварительного суждения к сегментам | Этап планирования существенности |
| Шаг 3 Оценка общей погрешности в сегменте Шаг 4 Оценка суммарной погрешности Шаг 5 Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности | Этап оценки результатов |
В идеале аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту сумму погрешности в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как критерий существенности. Установленный критерий называют “предварительным суждением о существенности”, поскольку он является суждением профессионала, которое может измениться во время аудита, если изменяться обстоятельства.
Предварительное суждение о существенности определяет ту максимальную суммарную погрешность, которая, по мнению аудитора, хотя и свидетельствует о наличии ошибок в финансовой отчетности, еще не сказывается на решениях квалифицированных пользователей. Суждение о существенности требует высокого профессионализма от аудитора.
Предварительное суждение о существенности формируют с целью облегчить аудитору сбор соответствующих свидетельств. Если аудитор устанавливает в качестве существенности невысокую сумму, ему нужно набрать большее количество свидетельств при проверке данной отчетности, чем в случае установления более высокого уровня существенности. По ходу работы аудитор часто меняет предварительное суждение о существенности. Основанием для пересмотра оценки и установления “уточненной оценки существенности” может являться целый ряд факторов. Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен непрерывно оценивать результаты проведенных процедур и многократно проверять на основе этих данных, является ли объем запланированных процедур достаточным или чрезмерным.
Новые факты и обстоятельства могут также изменить сумму, которую аудитор считает существенной для отдельных статей финансового отчета или для финансовых отчетов, взятых в целом. Например, если поправки в отчетность вносятся в ходе аудиторской проверки, параметры, определенные на стадии планирования могут меняться. К концу аудиторской проверки степень существенности может быть иной, чем на стадии планирования. Аудитор, который в ходе работы не переоценивает степень значимости и масштабы проверки, имеет более высокие шансы провести проверку неэффективно. Оценки степени важности и планирования аудиторской проверки должны рассматриваться скорее как динамические, а не статические аудиторские предположения.
1.3.Оценка существенности аудиторских доказательств
При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.
Неточности могут быть вызваны:
· а) ошибками в расчетах;
· б) тем, что отдельные показатели являются оценочными (срок полезного использования материальных активов, безнадежная дебиторская задолженность и др.).
Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:
· Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.
· Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
· Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки аудитор должен оценить существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок. Любое нарушение, выявленное аудитором, имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки.
Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными (рисунок 1).
Рис. 1. Оценка существенности аудиторских доказательств
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.
С другой стороны, одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. Например, ошибка в 1000 рублей по счету “Касса”, выявленная в результате обнаружения мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму в статье “Расходы будущих периодов”, связанная с неправильной корреспонденцией счетов. (Иначе говоря, существенность преднамеренной ошибки выше, чем не преднамеренной).
Классификация ошибок, выявленных аудитором, приведена в стандарте “Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности”.
В соответствии со стандартом, и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены как существенные или несущественные.
Рис. 2. Оценка существенности аудиторских доказательств
Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на 100 рублей. В общем случае такая ошибка, конечно же, несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной.
Существенной может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей.
Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500 рублей, несущественная в обычных условиях, может быть признана существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или дивидендных выплат.
В любом случае при завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные погрешности по каждой из статей бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного.
1.4.Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности
Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:
1. Несущественные суммы.
Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом.
Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы, верно.
Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения аудитор должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки, в том числе на балансовую прибыль и налоговые платежи, и, если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками).
3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.
Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение.
Возвращаясь к предыдущему примеру, можно предположить, что если запасы имеют достаточно высокий удельный вес в активе баланса, аудитор скорее выдаст отрицательное аудиторское заключение. При выборе между условно-положительным аудиторским заключением и отрицательным, необходимо выяснить влияние обнаруженной существенной ошибки статьи баланса на отчетность в целом. Это обычно называется степенью распространения неточности.
Например, завышение стоимости запасов, оказывает влияние только на статью запасов и нераспределенной прибыли, а вот обнаруженные ошибки на такую же сумму в определении объемов реализации оказывают влияние и на счет дебиторов, и налоговых платежей и нераспределенной прибыли. Во втором случае вероятность выдачи отрицательного аудиторского заключения выше, поскольку степень распространенности ошибки выше.
На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей место степени существенности достаточно трудно.
Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями:
1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности,
2) качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.
При этом оба этих условиях должны выполняться одновременно.
Практическая часть
Задание
1. Объяснить необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности исследуемых предприятий
2. Определить перечень сопутствующих аудиту услуг, которые могут быть предоставлены аудируемой организации.
3. Составить письмо о проведении аудита.
4. Составить договор оказания аудиторских услуг.
5. Определить планируемый уровень существенности.
6. Составить общий план и программу аудита.
7. Составить свод запланированных аудиторских процедур.
ОАО «Стрела» (оказание услуг)
Приказ № 75 от 31 декабря 2006г.
Об учетной политике на 2007г.
В соответствии с уставной деятельностью и во исполнение приказа Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. № 60-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Обязательные основные положения.
Выручку определять по моменту отгрузки, выполнения работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Расходы по сч. 20 «Основное производство» и сч.23 «Вспомогательное производство» в конце месяца закрывать сч.90 «Продажи», а результаты от реализации списывать ежемесячно на сч.99 «Прибыли и убытки».
За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, образовывать фонды накопления и потребления.
Образовывать фонд поддержки учебных заведений – в размере 0,3% от доходов (выручки) с отнесением начисленных сумм за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
2. Организация и правила ведения бухгалтерского учета.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Руководитель обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношения к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.
Ведение бухгалтерского учета возложить на бухгалтерию во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется руководителю.
Бухгалтерский учет децентрализован. Форма ведения учета таблично-автоматизированная с использованием журналов-ордеров.
Капитальные и финансовые вложения отражаются в балансе по фактическим затратам.
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объекта основных средств. В установленных законодательством случаях допускается применение ускоренной амортизации основных средств.
Списание затрат на капитальный ремонт основных средств производится за счет образования резерва.
Учет расходов по основным средствам, сданным в аренду, предварительно ведется на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с перечислением их в конце месяца в дебет сч.99 «Прибыль и убытки».
Создать резерв предстоящих расходов и платежей на капитальный ремонт основных средств. Резерв создается для покрытия затрат по капитальному ремонту основных средств в размере сумм предполагаемых расходов на ремонт с ежемесячным списанием в размере 1/12 его части на издержки производства. В конце года излишне начисленный резерв сторнируется.
В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета предприятия периодически проводится инвентаризация активов и пассивов баланса.
3. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.
Выписка из учредительных документов
Уставной капитал ОАО «Стрела» разделен на 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 19 860 руб.
Акционерами ОАО «Стрела» является трудовой коллектив, состоящий из 50 человек, каждый из которых владеет 2 акциями предприятия.
Каждый акционер имеет право передавать свои акции другому лицу без согласия других акционеров.
ОАО «Стрела» создано для осуществления следующих видов деятельности:
- оказание услуг по пошиву женской одежды;
- розничная торговля;
- посредническая деятельность.
ОАО «Стрела» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.
Организация является самостоятельным юридическим лицом, отвечает по всем обязательствам всем своим имуществом, может выступать истцом и ответчиком в суде.
Организация имеет право создавать филиалы и дочерние предприятия.
Учредители несут ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости принадлежащих им акций.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | ||||||||||||||||
| на | 01 января | 20 | 08 | г. | ||||||||||||
| | КОДЫ | |||||||||||||||
| | Форма N 1 по ОКУД | 0710001 | ||||||||||||||
| | Дата (год, месяц, число) | | | | ||||||||||||
| Организация | ОАО «Стрела» | по ОКПО | | |||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | | ||||||||||||||
| Вид деятельности | Оказание услуг | по ОКВЭД | | |||||||||||||
| Организационно-правовая форма / форма собственности | | | | |||||||||||||
| | по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | 384/385 | ||||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | | |||||||||||||||
| Дата утверждения | | | ||||||||||||||
| Дата отправки (принятия) | | | ||||||||||||||
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | | ||
| Нематериальные активы | 110 | 562 | 422 | ||
| Основные средства | 120 | 8249589 | 8273391 | ||
| Незавершенное строительство | 130 | | | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | | | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | | | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | | | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | | ||
| | | ИТОГО по разделу I | 190 | 8250151 | 8273813 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | | ||
| Запасы | 210 | 318454 | 344840 | ||
| | | в том числе: | | | |
| | сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 49312 | 55872 | |
| | животные на выращивании и откорме | 212 | | | |
| | затраты в незавершенном производстве | 213 | 79375 | 166469 | |
| | готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | | | |
| | товары отгруженные | 215 | 187611 | 121874 | |
| | расходы будущих периодов | 216 | | | |
| | прочие запасы и затраты | 217 | 2156 | 625 | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 23482 | 9392 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | | ||
| | в том числе покупатели и заказчики | 231 | | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 295353 | 441126 | ||
| | в том числе покупатели и заказчики | 241 | 147658 | 49802 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | | | ||
| Денежные средства | 260 | 102311 | 9733 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | | | ||
| | | ИТОГО по разделу II | 290 | 739000 | 805091 |
| БАЛАНС | 300 | 8989751 | 9078904 | ||
| ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | | |||||||
| Уставный капитал | 410 | 1986 | 1986 | |||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | | | | | | | |||
| Добавочный капитал | 420 | 8208042 | 8208042 | |||||||
| Резервный капитал | 430 | 497 | 497 | |||||||
| | | в том числе: | | | | |||||
| | резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 497 | 497 | ||||||
| | резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | | | ||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 192333 | 175984 | |||||||
| | | ИТОГО по разделу III | 490 | 8402858 | 8386509 | |||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | |||||||
| Займы и кредиты | 510 | | | |||||||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | | |||||||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | | |||||||
| | | ИТОГО по разделу IV | 590 | | | |||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | |||||||
| Займы и кредиты | 610 | 99411 | 296089 | |||||||
| Кредиторская задолженность | 620 | 430457 | 396258 | |||||||
| | | в том числе: | | | | |||||
| | поставщики и подрядчики | 621 | | | ||||||
| | задолженность перед персоналом организации | 622 | 49368 | 68045 | ||||||
| | задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 42092 | 52484 | ||||||
| | задолженность по налогам и сборам | 624 | 159518 | 208647 | ||||||
| | прочие кредиторы | 625 | 179479 | 67084 | ||||||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | 57025 | | |||||||
| Доходы будущих периодов | 640 | | | |||||||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | | | |||||||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | 47 | |||||||
| | | ИТОГО по разделу V | 690 | 586893 | 692395 | |||||
| БАЛАНС | 700 | 8989751 | 9078904 | |||||||
| СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | | | | |||||||
| Арендованные основные средства | 910 | | | |||||||
| | в том числе по лизингу | 911 | | | ||||||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | | | |||||||
| Товары, принятые на комиссию | 930 | | | |||||||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | | | |||||||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | | | |||||||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | | | |||||||
| Износ жилищного фонда | 970 | | | |||||||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | | | |||||||
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | | | |||||||
| | | | | |||||||
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | |||||||||||||
| за | 01 января | 20 | 08 | г. | |||||||||
| | |||||||||||||
| | КОДЫ | ||||||||||||
| | Форма N 2 по ОКУД | 0710002 | |||||||||||
| | Дата (год, месяц, число) | | | | |||||||||
| Организация | ОАО «Стрела» | по ОКПО | | ||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | | |||||||||||
| Вид деятельности | Оказание услуг | по ОКВЭД | | ||||||||||
| Организационно-правовая форма / форма собственности | | | | ||||||||||
| | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||
| Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||||||||||
| наименование | код | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||
| | Доходы и расходы по обычным видам деятельности | | | | |||||||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 5262465 | 3891094 | ||||||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | ( | 4652039 | | | 2905043 | | ||||||
| Валовая прибыль | 029 | 610426 | 986051 | ||||||||||
| Коммерческие расходы | 030 | ( | | | | | | ||||||
| Управленческие расходы | 040 | ( | 219728 | | | | | ||||||
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 390698 | 986051 | ||||||||||
| | Прочие доходы и расходы | | | | |||||||||
| Проценты к получению | 060 | | | ||||||||||
| Проценты к уплате | 070 | ( | | | | | | ||||||
| Доходы от участия в других организациях | 080 | | | ||||||||||
| Прочие доходы | 090 | 247422 | 76922 | ||||||||||
| Прочие расходы | 100 | ( | 293155 | | | 147788 | | ||||||
| | Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 344965 | 915185 | |||||||||
| Отложенные налоговые активы | 141 | | | ||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | | | ||||||||||
| Текущий налог на прибыль | 150 | ( | 82792 | | | 219644 | | ||||||
| | | | | ||||||||||
| | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 262173 | 965541 | |||||||||
| СПРАВОЧНО | | | | ||||||||||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | | | ||||||||||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | | ||||||||||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | | ||||||||||
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | | | | | |
| Прибыль (убыток) прошлых лет | | | | | |
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств | | | | | |
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | | | | | |
| Отчисления в оценочные резервы | | Х | | Х | |
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности | | | | | |
| | | | | | |
1.Объяснить необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности исследуемых предприятий
Необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в ОАО «Стрела», заключается в том, что привлекая аудиторов на проверку своей отчетности, компания сможет:
· иметь возможность избежать налоговых рисков, либо свести их к минимуму;
· предупредить нежелательные финансовые последствия налоговых проверок;
· предупредить нежелательные финансовые последствия отдельных сделок.
Доказать поставщикам и покупателям, инвесторам и кредиторам, прочим заинтересованным пользователям, что в компании:
· хорошо отлажена система учета;
· основным показателям результатов деятельности можно доверять;
· отсутствуют обстоятельства, свидетельствующие о прекращении деятельности в ближайшем будущем;
· расчеты с бюджетом ведутся корректно;
· отсутствует риск возникновения конфликта с фискальными органами.
2.Определить перечень сопутствующих аудиту услуг, которые могут быть предоставлены аудируемой организации
7412000 Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения
7412010 Услуги в области составления счетов
7412011 Услуги по составлению баланса
7412012 Услуги по проверке счетов
7412019 Услуги по составлению счетов прочие
7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий
7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций
7412040 Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб
7412041 Консультативные услуги в области налогообложения
7412042 Услуги по планированию корпоративного налога
7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога
7412044 Услуги по планированию индивидуального налога
7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога
7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций
7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие
7414000 Консультативные услуги по вопросам управления коммерческой деятельностью
7414010 Консультативные услуги по общим вопросам управления
7414020 Консультативные услуги по вопросам финансового управления, кроме корпоративного налога
7414030 консультативные услуги по вопросам управления маркетингом
7414040 Консультативные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами
7414050 Консультативные услуги по вопросам управления производством
7414060 Консультативные услуги по связи с общественными организациям
7414070 Услуги по арбитражу и примирению
7414080 Услуги по руководству проектами, кроме услуг по руководству строительными проектами
7414090 Услуги в области управления коммерческой
деятельностью прочие, не включенные в другие группировки
8000000 УСЛУГИ В ОБЛАСТИ ОБРАЗОВАНИЯ
8040000 Услуги в области непрерывного образования для взрослых
8040020 Услуги курсов по повышению квалификации
8040030 Услуги курсов по профессиональной переориентации
8040055 Услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно - вычислительных машинах
8040059 Услуги по повышению профессионального мастерства прочие
8090000 Услуги в области образования прочие
8090010 Обучение в частных специализированных платных учебных заведениях и семинарах
8090020 Обучение на курсах, в платных кружках
7200000 УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КОМПЬЮТЕРОВ
7210010 Консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера
7210060 Консультационные услуги по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях
7210070 Консультационные услуги по техническим комплексам на базе компьютеров, таким как настольные редакционно - издательские системы
7210090 Консультативные услуги по использованию компьютеров и связанным с ними техническим средствам прочие
7220000 Консультационные услуги по программному обеспечению
7220025 Консультационные услуги по программным средствам организации вычислительного процесса
7220026 Консультационные услуги по сервисным программам
7220030 Консультационные услуги по прикладному программному обеспечению
7220035 Консультационные услуги по прикладным программам для обучения
7230000 Консультационные услуги по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных
7230010 Консультационные услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы, нормативно - техническое и правовое обеспечение)
7230030 Консультационные услуги по структуре построения баз данных и языкам запросов
7230040 Услуги по подготовке данных
7230050 Услуги по вводу данных
7230060 Услуги по организации загрузки данных и использованию машинного времени
3.Составить письмо о проведении аудита
ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
Генеральному директору ОАО «Стрела»
Иванову И.И.
от руководителя ООО «Аудит - сервис»
В.И. Соболев.
Исходящий № 59 от 01.01.2008 г.
Уважаемый Иванов И.И., Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Стрела» за 2007 год в составе:
– форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
– форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
– форма №3 «Отчет об изменениях капитала»;
– форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
– форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
– пояснительная записка.
Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
Руководитель аудиторской организации
В.И. Соболев.
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Генеральный директор ОАО «Стрела»______________ Иванов И.И.
« __» ___________
М.П.
4.Составить договор оказания аудиторских услуг
ДОГОВОР
оказания аудиторских услуг № 59
01.01.2008 г.. г.Челябинск
Аудиторская организация ООО «Аудит - сервис», именуемая в дальнейшем Исполнитель (лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 000128 (выдано в соответствии с приказом МФ РФ № 128 от 25 июня 2003г. сроком на 5 лет), в лице Директора В.И. Соболев действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Стрела» именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Иванова И.И, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать следующие услуги:
а) провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года, и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности
1.2. Сроки выполнения услуг: с 20 января по 10 марта 2008 года.
2. Права и обязанности сторон
2.1. Исполнитель:
2.1.1. Осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001г. и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными_____________________________________________.
2.1.2. Самостоятельно определяет формы и методы оказания аудиторских услуг.
2.1.3. Имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности.
2.1.4. Имеет право по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора.
2.1.5. Имеет право получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг.
2.1.6. Имеет право в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний.
2.1.7. Имеет право отказаться от проведения аудита в случае непредставления Заказчиком документов, необходимых для его проведения.
2.1.8. Обязан выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности.
2.1.9. Обязан обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика.
2.1.10. Обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
2.1.11. Обязан сообщать Заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством.
2.1.12. Гарантирует Заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц.
2.1.13. Составляет аудиторское заключение по результатам проведения аудита, все стоимостные показатели выражаются в валюте российской Федерации.
2.2. Заказчик:
2.2.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
2.2.2. Имеет право отказаться от услуг, оказываемых Исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора.
2.2.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы.
2.2.4. Обязан давать по запросам Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме.
2.2.5. Обязан не вмешиваться в деятельность Исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита.
2.2.6. Обязан своевременно устранять выявленные Исполнителем нарушения законодательства Российской Федерации, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности.
3. Стоимость аудиторских услуг
3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 59 000 (Пятьдесят девять тысяч) руб., в том числе НДС - 9000 (Девять тысяч) руб.
3.2. Оплата аудиторских услуг производится Заказчиком в течение семи дней после подписания акта приемки-передачи работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.
4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров
4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.
4.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
4.3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.
4.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
4.5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере ____% от суммы стоимости аудиторских услуг.
4.6. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).
4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.
5. Конфиденциальность
5.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
5.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
5.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.
5.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Заключительные положения
6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
6.3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.
6.4. Срок действия договора ___________________________________
7. Юридические адреса сторон
Исполнитель:
ЗАО «Аудит-сервис»,
ИНН 7451030001, КПП 745101001
БИК 047501775., р/с 40702810400001000459,
к/с 3011810200000000775
в ОАО «Челябинвестбанк» (г.Челябинск)
(В.И. Соболев.)------------------ М.П
Заказчик:
ОАО «Стрела»
ИНН 7722455769, КПП 772201001,
БИК 046433800, р/с 40702810200000003226,
к/с 3001001810400000000800
в ОАО «Сбербанк» (г.Челябинск) М.П
(И.И. Иванов.)------------------
Сведения об аудиторской организации
ЗАО «Аудит-сервис», ИНН 7451030001/745101001, ЕГРН 1060001570004 выдано 07мая 2003 Инспекцией МНС по Советскому району г. Челябинска.
Юридический адрес:
Р/сч. 40702810400001000459 в ОАО «Челябинвестбанк» г. Челябинск, к/сч 3011810200000000775, БИК 047501775.
Генеральный директор В.И. Соболев.
Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е 000128 (выдано в соответствии с приказом МФ РФ № 128 от 25 июня 2003г. сроком на 5 лет).
5.Определить планируемый уровень существенности
Среднее арифметическое показателей составляет:
(449487+ 12208 + 820804+93040) : 4 = 333884 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(333884- 12208) : 333884 х 100% = 66,73%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(449487 - 333884) : 333884 х 100% = 97,06%.
Новое среднее арифметическое составит:
(820804+93040) : 2 = 456922 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 460000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(460000 - 456922) : 456922 х 100% = 0,8%, т.е. находится в пределах 20%.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 460000 тыс. руб.
6.Составить общий план и программу аудита
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
| Проверяемая организация | ОАО «Стрела» | ||
| Период аудита | с 01.01.2007 по 31.12.2007 | ||
| Аудитор | Викторов И.Я. | ||
| Планируемый аудиторский риск | средний | ||
| Планируемый уровень существенности | 460000 рублей | ||
| № п/п | Планируемые виды работ (комплекс задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов | 20.01.2006-10.03.2006 | Викторов И.Я. |
| 2 | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | 20.01.2006-10.03.2006 | Викторов И.Я. |
| 3 | Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | 20.01.2006-10.03.2006 | Викторов И.Я. |
| 4 | Аудит сводного учета материальных ценностей | 20.01.2006-10.03.2006 | Викторов И.Я. |
| 5 | Проведение анализа использования материальных ценностей | 20.01.2006-10.03.2006 | Викторов И.Я. |
| Аудитор | | ||
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
| Проверяемая организация | ОАО «Стрела» | |||
| Период аудита | с 01.01.2007 по 31.12.2007 | |||
| Аудитор | Викторов И.Я. | |||
| Планируемый аудиторский риск | 20% | |||
| Планируемый уровень существенности | 460000 рублей | |||
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Источники аудиторских доказательств |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов | ||||
| 1.1 | Аудит учета операций по приобретению (купле) МПЗ | В течение года | Викторов И.Я. | Ведомости по учету поступления |
| 1.2 | Аудит учета операций по поступлению – передаче материалов в порядке обмена (бартера) | В течение года | Викторов И.Я. | Ведомости по учету поступления |
| 1.3 | Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при вносе вклада в уставный капитал) | В течение года | Викторов И.Я. | Ведомости по учету поступления |
| 2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | ||||
| 2.1 | Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) | 1 квартал | Викторов И.Я. | Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2.2 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия | 1 квартал | Викторов И.Я. | Книги регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков |
| 2.3 | Проверка полноты оприходования ценностей и правильности их оценки | В течение года | Викторов И.Я. | Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
| 2.4 | Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | В течение года | Викторов И.Я. | Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| 2.5 | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов | Декабрь 2005 | Викторов И.Я. | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | ||||
| 3.1 | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | В течение года | Викторов И.Я. | Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры |
| 3.2 | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | Один раз в квартал | Викторов И.Я. | Акты и другие документы на списание расхода |
| 3.3 | Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей | Декабрь 2005г. | Викторова И.Я. | Акты на списание хищений, недостач, потерь |
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей | ||||
| 4.1 | Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат | Один раз в квартал | Викторов И.Я. | Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10 |
| 4.2 | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | Один раз в квартал | Викторов И.Я. | Баланс (ф. №1), приложение № 5, разработочные таблицы, журнал-ордер №10 |
| 4.3 | Сверка оформления результатов инвентаризации | Декабрь | Викторов И.Я. | Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов |
| 4.4 | Аудит результатов переоценки материальных ценностей | Декабрь 2005г. | Викторов И.Я. | Регистры по учету материалов |
| 5. Проведение анализа использования материальных ценностей | ||||
| 5.1 | Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года | Декабрь 2005г. | Викторов И.Я. | Карточки складского учета, оборотные ведомости |
| 5.2 | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | Декабрь 2005г. | Викторов И.Я. | Карточки складского учета, оборотные ведомости |
| Аудитор | | |||
7.Составить свод запланированных аудиторских процедур.
Свод запланированных аудиторских процедур
| Разделы | Виды выполняемых аудиторских процедур | |||||||
| инвента- ризация | наблюдение | письменный запрос | устный опрос | инспек- тирование | подтверждение | подсчет | анали- тические | |
| Основные средства | | | | | | | | |
| Нематериальные активы | | | | | | | | |
| Финансовые вложения | | | | | | | | |
| Запасы | | | | | | | | |
| Денежные средства | | | | | | | | |
| Расчеты | | | | | | | | |
| Затраты | | | | | | | | |
| Финансовые результаты | | | | | | | | |
Библиографический список
1. Аудит: учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизитов и др. 2-е перер. и доп. М.: ФБК-Пресс, 2002.
2. Аудит: учебник для студентов вузов / под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перер. и доп. М.: ИПБ-БИНФА, 2006.
3. Аудит. Практикум: учеб. пособие для вузов / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
4. Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов-на-Дону : Феникс, 2005.
5. Богатая, И.Н. Практикум по аудиту / И.Н. Богатая. Ростов н/Дону: Феникс, 2004.
6. Внутрифирменные стандарты аудита: учеб. пособие для вузов / под ред. Э.А. Сиротенко. М.: КНОРУС, 2006.
7. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Е.М. Гутцайт. М.: Элит, 2003.
8. Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев; под ред. Н.Л. Вещуновой. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004.
9. Жарылгасова, Т.Б. Международные стандарты аудита: учеб пособие / Т.Б. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. 2-е изд. М.: КНОРУС, 2006.
10. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. 2-е изд. испр. М.: Омега-Л, 2006.
