Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 4


1.1 Сущность налогообложения 4

1.2 Принципы и функции налогообложения 4

1.3 Виды налогов и их характеристика 8

2.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 10


2.1 История создания налоговых органов Республики Беларусь 10

2.2 Этапы реформирования налоговой системы 11

2.3 Налоговая система Республики Беларусь

на современном этапе   17

 

3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 29

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система является одним из важнейших факторов, способствующих формированию благоприятного инвестиционного климата в любом государстве. В мировой экономике уже давно не является парадоксом тот факт, что налоги способны оказывать стимулирующее воздействие на развитие национальных экономик и на приток иностранных инвестиций. При том, что налоги платит любой инвестор, в любой стране мира, важными вопросами остаются простота уплаты налогов и величина налоговой нагрузки.


Цель работы: глубже изучить теорию налогообложения, рассмотреть историю создания налоговых органов Республики Беларусь, этапы реформирования налоговой системы и пути ее совершенствования.

В соответствии с поставленной целью в работе последовательно решались следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность и функции налогов;

- рассмотреть классификацию налогов;

- проанализировать действующую систему налогообложения в Республике Беларусь;

- рассмотреть меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь;

Объектом исследования является налоговая система как основа организации взимания налогов и сборов, а также пути ее совершенствования. Предмет исследования – эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь, рассмотрение возможных направлений улучшения.

При исследовании данной темы работы использовались такие методы как абстрактно-логический, метод сравнения и обобщения, описания, анализа и синтеза.

Информационной основой работы явились материалы конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.


1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Сущность налогообложения

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление.

Налог — это обязательный платеж, который осуществляется безвозмездно, т. е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносившему эти платежи.


Совокупность всех форм налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания формируют налоговую систему.

1.2 Принципы и функции налогообложения

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

     • принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

     • принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

     • принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

     • принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.   

Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические принципы обложения:

     • всеобщность налогов;

     • соразмерность обложения с платежеспособностью;

2.   принципы управления налогами:

     • определенность обложения;

     • удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

     • дешевизна взимания;

 3. народнохозяйственные принципы:

     • надлежащий выбор источников налогов;

     • правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд.

     Так же отмечаются следующие принципы налогообложения:

     • принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

     • принцип отсутствия дискриминационного характера налогов налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);

     • принцип экономической определенности налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

     • принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;    

     • принцип определенности элементов налогообложения при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

     • принцип точности и удобности уплаты налогов акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

     • принцип приоритетности налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

     В современных условиях в основу системы налогообложения должны быть положены следующие основные принципы:

- принцип стабильности налогового законодательства;

- принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

• 
  Фискальная функция — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
  

• 
  Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
  

• 
  Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.
  

• 
  Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.
  

• 
  Дестимулирующая функция налогообложения — Направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.
  

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

1.3
Виды налогов и их характеристика

В теории существуют следующие виды налогов:

По объекту налогообложения:

Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налоги на прибыль, имущества и т.п. Косвенные же налоги — это налоги на добавленную стоимость, налог с продаж и т.п.

По принципу построения:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.

Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.

Пропорциональные налоги — налоги, которые не зависят от величины облагаемого дохода.

По характеру использования:

Общегосударственные налоги. К ним относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы). Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

Целевой налог - форма мобилизации государством средств на проведение определенных (целевых) мероприятий.

По территориальному признаку

Государственный налог - обязательный платеж, устанавливаемый и взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Местный налог – налог, устанавливаемый нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.


2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
2.1 История создания налоговых органов Республики Беларусь

Государственная налоговая служба Республики Беларусь создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 №78 в системе Министерства финансов БССР. В подчинении Главной государственной налоговой инспекции Минфина БССР находилось 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах. С обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от эффективного решения которой зависела финансовая стабильность молодого государства. По мере развития белорусского суверенного государства, налоговая служба нашей страны подвергалась поэтапному реформированию.

Указом Президента Республики Беларусь от 17.10.1994 №150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств и самостоятельных ведомств.

В 1997 году Указом Президента Республики Беларусь №30 Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь.

В сентябре 2001 года Указом Главы нашего государства Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Сегодня Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством, оборотом и рекламой алкогольной продукции и табачных изделий, координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.

В структуру центрального аппарата МНС входят 12 главных управлений, управлений и отделов. Министерство осуществляет руководство деятельностью 158 инспекций МНС по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах. [5]

2.2
Этапы реформирования налоговой системы

Налоговая служба страны устойчиво обеспечивает поступления более 80 % доходной части консолидированного бюджета, что в свою очередь является основой стабильности финансирования и повышения благосостояния граждан Республики Беларусь.

Так, в 2006 году в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 29 трлн. рублей. По доходам, контролируемым налоговыми органами, поступления составили 23,8 трлн. рублей, что составляет 82,1 % доходов консолидированного бюджета.

 Необходимо отметить, что подавляющая часть доходов бюджета нашей страны, контролируемых налоговыми органами формируется за счет  налоговых платежей, поступающих в добровольном порядке. В 2006 году этот показатель составил 94,8 %, что на 2,3 % превышает уровень 2005 года. Это является результатом поэтапного совершенствования налоговой системы в целом,  свидетельствует о повышении налоговой культуры плательщика и соответственно улучшении работы налоговых органов в этом направлении.

К сожалению, приходится констатировать тот факт, что на фоне общего роста налоговой культуры плательщиков встречаются отдельные несознательные субъекты предпринимательства, которые становятся все более изобретательными в использовании новых схем уклонений от уплаты налогов.

Такие субъекты, а также те сферы деятельности, в которых потенциально велика вероятность уклонений от уплаты налогов, постоянно находятся в эпицентре налогового контроля.

В 2001-2005 годах за счет контрольной работы налоговой службы в бюджет ежегодно поступало около 130 млрд. рублей. В 2006 году по результатам контрольных мероприятий в бюджет привлечено 178,5 млрд. рублей. Проверками соблюдения налогового законодательства охвачено 23 % организаций и 23,4 % индивидуальных предпринимателей.  

На протяжении ряда лет ведомством проводится работа по сокращению количества и сроков контрольных мероприятий. В результате значительно сократилось (за последние пять лет – почти на 43%) количество проверок при одновременном увеличении их результативности. При этом срок их проведения уменьшился в 6 раз (с 30 до 5 дней).

Рост результативности проверок обусловлен повышением качества выбора объекта для проверки, улучшением взаимодействия  и координации с другими контролирующими и правоохранительными органами, совершенствованием форм и методов налогового контроля.

Наибольшую эффективность показали проверки с использованием метода контрольной закупки. На 1 рубль выделенных на проведение контрольных закупок бюджетных средств приходится 120 рублей доначисленных налогов, примененных экономических санкций  и административных штрафов, а также изъятых денежных средств и обращенных в доход государства товарно-материальных ценностей.


Одной из наиболее приоритетных задач, которая стоит перед налоговыми органами – является совершенствование налогового законодательства. Работа в этом направлении налоговыми органами  ведется постоянно, путем систематизации налогового законодательства, сокращения перечня налогов и величины налоговых ставок.      


Первый этап реформирования созданной в 1992 – 1994 годах налоговой системы начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 464, которым были утверждены Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996 – 2000 годы, предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой системы страны. Главными ориентирами служили классические принципы построения налоговых систем, но с учетом особенностей развития национальной экономики на текущем этапе. В частности, указанным документом были определены следующие основные задачи:

- совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

- существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

- пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов;

- поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме этого при рассмотрении этих проблем требовалось найти такое решение, которое бы смогло обеспечить рациональное сочетание общегосударственных и местных интересов.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. С введением кодекса планировалось реально повысить эффективность налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой – снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997 – 2001 годов были осуществлены следующие крупные преобразования налоговой системы:

с 1997 года отменен сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства;

Декретом Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам» установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

в течение 1998 – 2001 годов практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 %;

с начала 1998 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов;

с 1999 года введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

с начала 1999 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

с 1 января 2000 года новой редакцией Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость;

одновременно с введением новой системы взимания налога на добавленную стоимость Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для них был введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере      30 % с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40 %.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 года была сформирована новая структура налогообложения, практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее, уже на данном этапе явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания.


С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 8 августа   2001 г. № 427 «Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001 – 2005 годы» начался второй этап реформирования налоговой системы республики. В частности, были поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.

Достижение поставленных целей намечалось посредством:

- введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

- совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

- установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения - эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме этого, данным программным документом было определено, что реформирование налоговой системы должно быть направлено на обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства.

Первым результатом работы в обозначенном направлении стало принятие и введение в действие с 1 января 2004 года Общей части Налогового кодекса. В данном акте законодательства были систематизированы и законодательно закреплены основные понятия, термины, категории, составляющие понятийный и терминологический фундамент налоговых отношений, а также определен исчерпывающий перечень республиканских и местных налогов, сборов и пошлин, установлены единые принципы налогообложения. Введение в действие Общей части Налогового кодекса явилось одним из ключевых моментов унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации. Наметились реальные возможности для осуществления перехода к единой налоговой политике, единым принципам взимания налогов вне зависимости от местонахождения налогоплательщиков на территории Союзного государства, в том числе в вопросах порядка установления налогов, учета налогоплательщиков, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Работа над Особенной частью Налогового кодекса, где будут определены конкретные механизмы исчисления и уплаты каждого налога и сбора, продолжается в настоящее время.

Кроме этого в течение предыдущего пятилетия в Республике Беларусь значительное внимание уделялось вопросам совершенствования введенного в 2000 году зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, а также велась работа по переходу на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения в торговых взаимоотношениях с Российской Федерацией. Вся сложность решения этого вопроса заключалась в том, что между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, как членов Союзного государства, отсутствуют пограничный и таможенный контроль, а значит нужно было создавать особый механизм контроля за движением товарных потоков между государствами и уплатой косвенных налогов.

Заключительным этапом в этой работе явилось подписание 15 августа 2004 года Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и создание механизма контроля за взиманием косвенных налогов с участием налоговых органов обоих государств. Значимость этого события заключалась в том, что Российская Федерация является основным внешнеторговым партнером Республики Беларусь и взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, как показывали расчеты, должно было привести к значительному росту поступлений данных налогов в бюджет республики. Расчеты подтвердились, в результате перехода на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения во взаимной торговле с Российской Федерацией прирост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет республики в 2005 году по сравнению с 2004 годом в сопоставимых ценах составил 35,2 %.

Кроме вышеуказанных в течение 2001 – 2005 годов были осуществлены следующие крупные преобразования в налоговой сфере:

- расширена база налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;

- снижены ставки налога на прибыль с 30 до 24 %, единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции с 5 до 2 % (с 2002 года), налога на добавленную стоимость с 20 до 18 % (с 2003 года);

- вместо взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива и налога с продаж автомобильного топлива увеличены на эквивалентную сумму акцизы на автомобильное топливо;

- отменены сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в результате чего общая ставка целевых платежей с выручки уменьшена с 3,9 до 3 %;

- отменены сборы с физических лиц в пунктах пропуска при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь.

В результате данных преобразований на начало 2006 года сформировалась новая структура налогообложения. При этом, подводя итоги развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что на данном этапе она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

2.3 Работа по упрощению налоговой системы  на современном этапе


В 2006 году работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы приобрела более активный характер. В целях выполнения поручения Главы государства по радикальному упрощению налоговой системы, постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2006 №741 создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, основной задачей, которой является выработка предложений стратегического и стимулирующего характера об обеспечении стабильности налоговой политики, исключении множественности документов в сфере налогообложения, а также включающие реальные меры по упрощению налоговой системы и снижению налогового давления на экономику.

Предложения по совершенствованию налогового законодательства были направлены на упрощение как налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также на решение проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

В целях дополнительного придания налоговым законам характера законодательных актов прямого действия и обеспечения на этой основе более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения с 1 января 2007 г. в законы были включены нормы, установленные инструктивными документами Министерства по налогам и сборам и иными подзаконными актами. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль».

В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Беларуси сокращено на 87. Работа по сокращению количества нормативных правовых актов Министерства будет завершена в полном объеме с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Кроме того,  Минфином учтены предложения Министерства и с 1 января 2007 года отменены чрезвычайный  налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, республиканский сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств,  налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов (дивиденды включаются в прибыль и облагаются налогом на прибыль), сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (включен в состав экологического налога). Упрощен порядок взимания экологического налога, отменено взимание акцизов на ювелирные изделия.

Еще одним важным шагом в целях разработки предложений о совершенствовании налоговой системы, в том числе по упрощению порядка исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), порядка налогового учета и других предложений по совершенствованию налогового законодательства явилось создание в 2007 году Консультативного совета при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь.

В работе консультативного совета принимают участие представители Министерства, председатель постоянной комиссии Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь по бюджету, финансам и налоговой политике, представители Министерства финансов, Министерства промышленности, Совета по развитию предпринимательства  Республики Беларусь, общественного объединения «Белорусский союз предпринимателей», Белорусского государственного экономического университета, а также представители крупнейших предприятий и объединений Республики Беларусь.   

Выработанные и одобренные членами Консультативного совета предложения направляются в Министерство финансов для включения в законопроекты.

Упрощение налоговой системы будет осуществляться, в первую очередь, за счет сокращения числа налогов сборов, унификации объектов налогообложения и упрощения порядка исчисления налогов и сборов.

Так,  в основу проекта Закона «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» положены решения по упрощению налоговой системы и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь, принятые рабочей группой, созданной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2006 года № 741.

Изменения и дополнения, предлагаемые законопроектом, направлены на упрощение как налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также на решение проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

 

Совместно с Министерством финансов проработаны предлагаемые Министерством по налогам и сборам изменения в законодательство на 2008 год. В части изменений, согласованных к внесению в конкретные налоговые законы.

1.В Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

Из объектов налогообложения исключены  обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера и   для использования в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов, этапов завершенного капитального строительства. Данное изменение значительно упростит исчисление налога в связи с тем, что исключается операция по исчислению, включению в налоговую декларацию, а по объектам завершенного капитального строительства и операция повторного вычета исчисленного налога.

Отменилась необходимость распределения по удельному весу и отнесения на увеличение стоимости основных средств сумм налога, уплаченных при ввозе либо при их приобретении, при наличии у плательщика освобожденных от налогообложения оборотов.

Объектами налогообложения  признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не только, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Освобождение от налога не было распространено на  суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налога.

       С целью недопущения фиктивного строительного субподряда предложено налоговую базу по работам, включая строительные, выполненным с привлечением субподрядчиков, определять как сумму стоимости таких работ, выполненных собственными силами подрядчика, и стоимости работ, выполненных субподрядчиками.

Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг)(моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) считалось последнее число каждого налогового периода.

Плательщики были вправе применить ставку налога 18%, по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

2. В Закон «О налогах на доходы и прибыль»

Объектом налогообложения налогом на прибыль признавалась валовая прибыль. Дано определение валовой прибыли.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются у бюджетных, общественных, религиозных организаций, республиканских и государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций вступительные, паевые, членские взносы и иные платежи в размерах, предусмотренных законодательством и уставами. Дополнение позволило урегулировать проблемные вопросы по налогообложению товариществ собственников, получающих средства на свое содержание  и выполнение возложенных на них функций. 

Перечень затрат дополнен услугами и работами, связанными с приобретением транспортных услуг (экспедирование, сопровождение, охрана, погрузочно-разгрузочные работы, услуги по хранению), а также расходами, связанными с арендой имущества, возмещаемыми арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством.

Не облагаются налогом на прибыль средства от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, распределяемые в порядке, установленном законодательством. Исходя из действующей редакции возникали проблемы при реализации имущества, находящегося в коммунальной собственности.

3. В целях упрощения порядка уплаты экологического налога Министерством по налогам и сборам предлагалось:

- вместо экологического налога взимать с плательщиков сбор на восстановление окружающей среды в процентах от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), а в торговле – от покупной стоимости товаров с уплатой его единым платежом в фонд охраны природы.

- сохранить на первом этапе упрощения порядка взимания экологического налога прежний порядок взимания платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду.

С учетом решений, принятых на заседаниях рабочей группы в Законе «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» предусматривается:

Объединение налога за захоронение отходов производства с платежами за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим с одновременным упрощением порядка их взимания.

 Платежи будут включаться в тарифы на услуги, оказываемые владельцами полигонов, а затем перечисляться в бюджет (сократится количество плательщиков с 15000 до 170).

 Изменение состава плательщиков по стеклянной таре с организаций – потребителей на производителей и импортеров по платежам за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров,  а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Частичное упрощение порядка расчета по платежам за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду - сокращается количество загрязняющих веществ по которым устанавливаются лимиты с 600 до 46 путем объединения их в группы.

В то же время, сохраняется прежний порядок исчисления налога, но упрощается для плательщиков порядок предоставления налоговых деклараций:

-  по платежам за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, налоговые декларации будут представляться только по месту постановки на учет плательщика.

- по платежам за хранение отходов подачу налоговых деклараций плательщики будут осуществлять только в случае возникновения налогового обязательства по уплате налога.

Сохраняется прежний порядок исчисления и уплаты, в силу специфики:

- платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- платежей за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

- налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

4.  В Закон Республики Беларусь «О платежах за землю».

Кроме того, с учетом поступивших от членов консультативного совета предложений и решений, принятых на заседаниях рабочей группы по упрощению налоговой системы и совершенствованию налогового законодательства, в 2008 году планировалось реализовать следующие предложения:

5. исключить из объекта обложения налогом на недвижимость активную часть основных производственных фондов (станки, оборудование) и распространить налог только на объекты недвижимого имущества (здания и сооружения).

Законом «О налоге на недвижимость» также предусмотрено исключение льгот по объектам социально-культурного назначения и по впервые введенным зданиям и сооружениям юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.

6.  отменить местные целевые сборы, уплачиваемые по ставке 3 процента из прибыли, остающейся в распоряжении организаций после налогообложения.

7. установить единую ставку местного налога с продаж товаров в розничной торговле в размере 5 процентов, вместо действующих в 2007 году дифференцированных ставок (на продажу импортных товаров - 15 процентов, других товаров - 5 процентов). Аналогичным образом  установить ставку местного налога на услуги в размере 5 %.

8. обеспечить отмену сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог («оборотных платежей»).

9.в целях компенсации потерь бюджета повысить ставку налога на добавленную стоимость с 18% до 22%


С 1 января 2009 г. осуществлен переход от сложно-прогрессивной шкалы ставок подоходного налога к единой (линейной) ставке на уровне 12 %. Одновременно для выравнивания условий налогообложения всех групп населения с разными доходами стандартный
налоговый вычет увеличен до 250 тыс. рублей. 

Продолжается совершенствование механизма взимания и уплаты основных применяемых налогов и сборов (НДС, налоги на прибыль и доходы, экологический налог). Новым импульсом для развития малого и среднего бизнеса стало принятие Указа Президента Республики Беларусь от 3 января 2009 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119», который усовершенствовал по всем основным направлениям упрощенную систему налогообложения.

Были снижены ставки налога при упрощенной системе налогообложения; значительно расширены критерии по валовой выручке, дающие право на ее применение; расширены сферы действия пониженных ставок за счет распространения их на всю территорию сельской местности; установлены ежеквартальные сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налога для плательщиков, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС; усовершенствована методика определения средней численности организаций; конкретизированы иные элементы упрощенной системы налогообложения.

В целом снижение налоговой нагрузки на экономику в текущем году планируется на уровне 1,3 % к ВВП. В распоряжении субъектов хозяйствования останется дополнительно более 2 трлн. рублей. В 2010 г. предусматривается снижение налоговой нагрузки еще на 1,1 % к ВВП.[11]

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ

 18.10.2010 г Президент РБ подписал Закон РБ « О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РБ», предусматривающий меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь, направленные главным образом на упрощение действующей налоговой системы.

В частности, дополнения и изменения в Налоговый кодекс предусматривают с 1 января 2011:

1) отмену:

- налога на услуги

- сбора и развитие территорий

- следующие платежи по экологическому налогу:

за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

2) исключение двух самостоятельных налоговых платежей за счет включения в состав:

экологического налога – сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

государственной пошлины – сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

3). Сократить количество перечислений налогов в бюджет:

по налогу на прибыль – перейти на ежеквартальную уплату налога с подачей налоговой декларации один раз в год (сегодня в 70%
 
случаев эти действия осуществляются ежемесячно);

по НДС – отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал – по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал
 ) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 – 12 в год;

по акцизам – отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.

4) Усовершенствовать механизм взимания основных налогов – налога на прибыль и НДС за счет:

расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться от налогообложения по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит в настоящее время. При этом, чтобы не допустить значительных потерь бюджета в связи с отменой ограничения размера налоговой льготы суммой использованного на капитальные вложения амортизационного фонда, предлагается ограничить возможность применения льготы по налогу на прибыль 50% валовой прибыли;

предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вычету ”входной“ НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров, что будет способствовать снижению стоимости инвестиционных проектов и более широкому привлечению инвестиций. Также предлагается предоставить плательщикам право при осуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями в течение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы ”входного“ НДС, оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Осуществление указанных мер позволит приблизить налоговую систему Республики Беларусь по составу налогов и сборов, периодичности их уплаты к налоговым системам развитых стран.

Плательщики при осуществлении обычной деятельности будут уплачивать только 8 основных налогов (налог на прибыль, акцизы, НДС, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, социальные платежи), вносить в течение года в бюджет 20 налоговых платежей и подавать 11 налоговых деклараций (в настоящее время – 104 налоговых платежа и 30 налоговых деклараций).

С учетом взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты количество налоговых платежей будет составлять 32 в год, а количество деклараций – 15.

Следует отметить, что реформы, проведенные в 2010 и 2011 годах, позволят повысить рейтинг Республики Беларусь в исследовании ”Ведение бизнеса – 2013“ по показателю ”Налогообложение“ до 70 места со 183 места в 2009 году.

Внесение дополнений и изменений в Бюджетный кодекс Республики Беларусь направлено на унификацию норм бюджетного и налогового законодательства, приведение его отдельных положений и терминов (наименований доходов и видов расходов) в соответствие с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

В Законе Республики Беларусь ”О республиканском бюджете на 2011 год“ предусматривается, что доходы республиканского бюджета в 2011 году составят 33,61 трлн. рублей, а расходы – 39,61 трлн. рублей. Дефицит республиканского бюджета прогнозируется в размере 6 трлн. рублей (или 3% от ВВП), что соответствует национальному и международным стандартам финансовой безопасности.

В качестве основных целей бюджетной политики на 2011 год определены сохранение достигнутого качественного уровня социальных услуг, поддержка реального сектора экономики, реализация программы жилищного строительства и другие социально значимые программы.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом расходы базовых отраслей социальной сферы (здравоохранение, образование, социальная политика, физическая культура и спорт, культура и средства массовой информации
 ) планируется увеличить на 40%.

В Законе Республики Беларусь ”О бюджете государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на 2011 год“ утверждаются на 2011 год расходы указанного Фонда в сумме 20,49 трлн. рублей с учетом прогнозируемых доходов в объеме 20,69 трлн. рублей, что соответственно на 15% выше запланированных на 2010 год. Превышение доходов над расходами составит 197 млрд. рублей, что на 26% больше предусмотренного на 2010 год.

Главным источником доходов Фонда являются взносы на государственное социальное страхование 20,21 трлн. рублей (97,7%).

Основными направлениями использования средств Фонда станут:

пенсионное обеспечение – 16,45 трлн. рублей (80,3% расходов
 
Фонда
 );

выплата пособий семьям, воспитывающим детей, – 1,56 трлн. рублей (7,6%);

выплата пособий по временной нетрудоспособности – 1,35 трлн. рублей (6,6%), по беременности и родам – 367,8 млрд. рублей (1,8%).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом.

Содержание каждой экономической категории невозможно раскрыть кратким определением. Необходимо иметь представление о роли каждой категории в системе экономических отношений, особенностях и процессах, отражающихся в ней. Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства. По мнению большинства налоговедов, налоги имеют четыре функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и распределительную функции.

Налоговая система государства - это совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания, обеспечения стабильности системы законодательных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы.

Реформирование налогообложения - сложный и длительный процесс. Он затрагивает стратегические интересы государства, субъектов хозяйствования и граждан. Неверные решения могут обернуться большими потерями. В то же время развитие современной экономики требует адаптации всех элементов механизма госуправления, в т.ч. такого значимого, как налоговая система. 

Белорусская налоговая система достаточно молода, а потому изменения, направленные на ее развитие и совершенствование, происходят постоянно. С июня 2006 г. такая работа и анализ ее эффективности осуществляется рабочей группой, созданной при Правительстве страны. Рабочая группа рассматривала предложения стратегического и стимулирующего характера по обеспечению стабильности налоговой политики, упрощению налоговой системы и снижению налогового давления на экономику.

Налоговая система потерпела много изменений в последнее время. В течении последних нескольких лет в стране было отменено почти два десятка налоговых платежей, которые в силу своей неэффективности затрудняли работу белорусских налогоплательщиков и иностранных инвесторов, а также 34 самостоятельных сбора, которые были включены в состав государственной пошлины, проведена серьезная работа по совершенствованию налогового администрирования. Значительным шагом в совершенствовании налоговой системы Республики Беларусь стало внедрение с 2009 г. электронного декларирования. Это позволило упростить процедуры исполнения налоговых обязательств, и прежде всего сократило издержки по администрированию как плательщиков, так и налоговых органов. Кроме этого, плательщикам предоставлена возможность уплаты налогов с использованием платежно-справочных терминалов.

Если говорить о льготах, которые в отечественном налоговом законодательстве предусмотрены для инвесторов, то в первую очередь следует вспомнить о так называемой инвестиционной льготе, предусматривающей освобождение от налога на прибыль сумм прибылей, направляемых на инвестиции, создание производственных фондов. В сопредельных государствах такой льготы не существует.

2011 год станет завершающим этапом в реформировании налоговой системы. В дальнейшем работа по упрощению налогового законодательства будет проводится точечно – путем корректировки налоговых баз, ставок, льгот. С 1 января 2011 г. Отменяются местный налог на услуги и местный сбор на развитие территорий, исключаются из состава экологического налога 3 платежа, изменяются подходы по исчислению налога на прибыль. Все это в конечном итоге должно не только создать благоприятные условия для работы отечественных субъектов хозяйствования, но и содействовать усилению привлекательности отечественной экономики для иностранных субъектов.

  Однако не стоит забывать о том, что ни в одной стране мира налоговая система не является статичной, застывшей. Вместе с изменениями, происходящими в самой жизни и экономике изменяется и налоговая система.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Данилов И. Комментарий к гл.14 «Налог на прибыль» Особенной части Налогового кодекса РБ/ Данилов И.// Главный Бухгалтер.-2010.-№3-С. 25

2. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Ростов на Дону: Феникс,2000. – 416с. 

3. Заяц Н. Е. Современное налогообложение и его развитие // Финансы. Учет. Аудит. 2000. №10. С. 51 – 53.

4. Иванова Н. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Н.В., Иванова. –М.:2009. – 192 с.

5. История создания налоговых органов Республики Беларусь/ Министерство по налогам и сборам РБ [Электронный ресурс]. – 2010. - Режим доступа: http://nalog.by/institution/

6. Киреева Е. Ф. Формирование налоговых пространств в условиях экономической интеграции. – Мн.: БГЭУ, 2002. 355 с.

7. Максимович А.В. Налог меньше – пользы больше.\ Максимович А.В// Налоги Беларуси.-2009.-№39.-С.4

8. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./ Под ред. Гюрджан В. А. – Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. 256 с.

9. Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Заяц Н. Е. - Мн.: БГЭУ, 2004. 303 с.

10. Налоги: Учебник/ Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко, Т.И.Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской. – Мн.: БГЭУ,2000. – 368с.

11. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть - Мн.: Национальный центр правовой информации РБ, 2003 г.

12. Ростоцкий Г. Комментарий в гл. 12 Особенной части Налогового кодекса РБ/ Ростоцкий Г.// Главный Бухгалтер.-2010.-№3-С.14

13. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение : учебник для вузов/ А. Э. Сердюков, Е. С.Вылкова, А. Л. Тарасевич. –СПБ.: Питер, 2008. – 704 с.

14. Скимн В. 2010 год: планы и приоритеты/ Скимн В.// Налоги Беларуси.-2010.-№6(102).-С.7


15. Уралова А.Комментарий к ст. 4 Закона РБ от 29.12.2009 №72-3/ Уралова А// Главный Бухгалтер.-2010.-№3-С.10

16. Ходов Л. Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учебное пособие /Л. Г. Ходов. – М.: ТЕИС, 2003. - 254с.

Шимов В.Н. Экономика Республики Беларусь. – М.: МНО, 2007.