Реферат Организация работы ФНС
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
| | | Введение | 3 |
| I | | Общие положения | 5 |
| II | | Организация работы и полномочия налоговых органов | 8 |
| | 2.1 | Организация и полномочия ФНС | 8 |
| | 2.2 | Полномочия по налоговому контролю | 11 |
| III | | Ответственность налоговой структуры | 19 |
| | 3.1 | Ответственность налоговых органов | 19 |
| | 3.2 | Ответственность должностных лиц | 22 |
| | | Заключение | 27 |
| | | Список использованной литературы | 29 |
Введение
Современное рыночное общество невозможно себе представить без налоговой системы как особого вида субъекта экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития налоговых институтов. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), налоговые органы является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся механизмов государственной экономики.
Налоговая система в России в современных условиях развивается на принципах, кардинально отличающихся от тех, которые существовали в течение семидесяти лет централизованной, командно-административной системы.
Сущность налогов заключается в отношениях безвозмездного присвоения. Государство осуществляет обязательные сборы с юридических и физических лиц. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями граждан и юридических лиц и государства по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.
Налоговая система и налоговые органы - необходимый элемент производственно-хозяйственных отношений, так именно они осуществляют регулятивные функции в части управления, распределения и контроля за денежными потоками, формирующим доходную часть государственного бюджета. В тоже время необходимо отметить, что именно государственная политика в области налогов и налогообложение результатов деятельности рыночных субъектов должна иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.
Многовековой опыт и история налогов убедительно доказали, что они является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития налогов в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства, проблема организации эффективного налогового контроля, являющегося важным средством защиты имущественных интересов.
В рамках данной работы будут исследованы функции, полномочия, обязанности и ответственность налоговых органов.
I. Общие положения
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль.
Эффективное действие системы налогового контроля предполагает взаимодействие налоговых органов с государственными органами, которые участвуют в налоговых отношениях. Рассмотрим структуру налоговых органов и систему взаимосвязи налоговых органов и участников налоговых отношений (рисунок 1)1.
Минфин России
Межрегиональные инспекции ФНС (по федеральным округам)
ФНС России
Федеральная таможенная служба
Межрегиональные инспекции ФНС по контролю за отдельными категориями налогоплательщиков
Управление ФНС по субъектам РФ
Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления
Инспекция ФНС межрайонного уровня
Органы государственных внебюджетных фондов
Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления
Органы внутренних дел
Рисунок 1 – Система налоговых органов и взаимосвязи участников налоговых отношений в РФ
Налоговые органы играют ключевую роль в налоговых отношениях, и в частности в налоговом контроле. Они составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и иных обязательных платежей2.
Структура свидетельствует о том, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, налоговая система к 2007 году наиболее стала соответствовать условиям рыночных отношений по сравнению с предыдущими периодами ее развития. Безусловно, существуют отдельные противоречия и недоработки в сфере налоговых отношений.
Адаптируя налоговую систему к реальной жизни, необходимо превратить ее в эффективный механизм, работающий на благо общества, повысить не только фискальную роль налогов, но развить и усилить регулирующую и социальную значимость налоговой системы.
В связи с этим в перспективе структура налоговых органов будет совершенствоваться и оптимизироваться в соответствии с задачами, которые ставит государство перед налоговыми органами.
II. Организация работы и полномочия налоговых органов
2.1.
Организация и полномочия ФНС
Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций. Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.
Количество заместителей руководителя Службы установлено Правительством Российской Федерации максимум в 8 человек. Разрешено иметь в структуре центрального аппарата до 27 управлений по основным направлениям деятельности Службы. Предельная численность работников центрального аппарата Федеральной налоговой службы установлена в количестве 1051 единицы (без персонала по охране и обслуживанию зданий).
В центральный аппарат ФНС РФ входят следующие структурные подразделения:
- Управление организации налогового контроля;
- Управление крупнейших налогоплательщиков;
- Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц;
- Управление учета и отчетности;
- Управление анализа и планирования налоговых поступлений;
- Управление контроля налоговых органов;
- Управление информационных технологий;
- Управление по модернизации налоговых органов;
- Управление государственной службы и кадров;
- и прочее3.
Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
осуществляет контроль и надзор за:
соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
и прочее.
выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:
производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
осуществляет: государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
и прочее.
регистрирует в установленном порядке:
договоры коммерческой концессии;
контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ведет в установленном порядке:
учет всех налогоплательщиков;
государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;
сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
реестр лицензий на производство табачных изделий;
и прочее.
осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
устанавливает (утверждает) формы различных документов.
разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;
осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;
обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации4.
Федеральная налоговая служба с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;
применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.
Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом (кроме закрепленного за ней на правах оперативного управления) и оказание платных услуг
2.2. Полномочия по налоговому контролю
Полномочия налоговых органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль осуществляется посредством налогового администрирования, который имеет множество различных форм.
П
Налоговый контроль
рименяемые в настоящее время формы налогового контроля показаны на (рисунке 2)5.
Регистрация и учет налогоплательщиков
Формы проведения
Прием и обработка налоговых деклараций
Налоговые проверки
Реализация материалов налоговых проверок
Учет налоговых поступлений и задолженности
Камеральные
Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой доначислений, пеней и штрафов
Контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременным поступлением платежей
Выездные
Получение объяснений налогоплательщиков
Осмотр помещений и территорий
Рисунок 2 – Элементы налогового администрирования в России
Система налогового контроля охватывает все периоды деятельности организации начиная от создания и до ее ликвидации.
Основным способом налогового контроля являются налоговые проверки. Остальные формы контроля чаще используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является соблюдением налогоплательщика налогового законодательства.
Необходимость проведения проверок обусловлена следующими причинами:
1) несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налоговому учету и правил бухгалтерского учета;
2) развитием частного бизнеса, руководители которых уходят от налогообложения или указывают заниженный доход, что вызывает сложность контроля;
3) нестабильностью и несовершенством налогового законодательства, сложностью в понимании законодательных актов руководителями и главными бухгалтерами организаций;
4) преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением налоговой базы.
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа6.
Предмет камеральной проверки - отчетные и расчетные документы, которые периодически представляются налогоплательщиком в налоговый орган в порядке, установленном законодательством, например ежегодные декларации о доходах физического лица.
Если проверкой были обнаружены ошибки или противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течении 5 дней пояснения и внести исправления. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.
В настоящее время камеральной проверке придается особое значение, так как она проводится практически в отношении всех налогоплательщиков. По результатам проверки на основе анализа показателей деятельности организации делаются рекомендации о включении той или иной организации в график проведения выездной налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению налогоплательщика. С 2007 года законодатели запретили возможность проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа. При необходимости должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения7.
В зависимости от степени охвата сферы финансово-хозяйственной деятельности субъекта и цели проведения можно выделить 4 вида проверки: комплексная, тематическая, экспресс - проверка и встречная.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.
Решение о назначении выездной налоговой проверки должно содержать: наименование налогового органа;
- номер решения и дату его вынесения;
- наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) и его ИНН;
- проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
- виды налогов, по которым проводится проверка;
- Ф.И.О., должности и классные чины проверяющих;
- подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
НК РФ предусматривает ограничения, связанные со сроками проведения выездной проверки:
- проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ст. 87 НК РФ);
- проверка не может продолжаться более двух месяцев, хотя в исключительных случаях вышестоящим налоговым органом она может быть продлена до трех месяцев (ст. 89 НК РФ).
Перед началом проверки проверяющие обязаны предъявить служебные удостоверения и ознакомить налогоплательщика (должностных лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. При отсутствии у проверяющих надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.
Специальное правило установлено НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц: доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них лиц возможен только в случаях, предусмотренных федеральным законом или на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).
В целях повышения эффективности проведения налоговой проверки законодательством установлены такие важные полномочия должностных лиц налогового органа, как право получения (истребования) документов и осмотра (обследования) помещений. Несмотря на то, что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведения налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом прямо говорится в ст. 92-93 НК РФ.
Лицо, к которому обращено требование о представлении документов для проверки, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ представления документов может повлечь применение мер ответственности, установленных ст. 126 НК РФ, а также выемку документов, процедура которой регламентируется ст. 94 НК РФ.
По окончании выездной проверки составляется справка о ее проведении, а выявленные нарушения фиксируются в акте налоговой проверки. После подписания справки налогоплательщиком данный представитель налогового органа не имеет права находиться на его территории и требовать документы.
Но в процессуальном плане такой акт рассматривается в качестве доказательства по делу: в случае возникновения судебного спора он является одним из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора. Это определено, в частности, ст. 53 АПК РФ. Доказательствами могут быть признаны только те документы, которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка. Поэтому для выполнения этой своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть правильно оформленным.
В вводной части акта выездной налоговой проверки указываются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, в частности: номер акта проверки; наименование и ИНН проверяемой организации (фамилия, имя и отчество, ИНН индивидуального предпринимателя); место проведения проверки, дата акта проверки (дата подписания акта проверяющими); дата и номер решения налогового органа на проведение выездной налоговой проверки; вопросы проверки; проверяемый период деятельности налогоплательщика; дата начала и окончания проверки; юридический адрес и адрес фактического местонахождения проверяемой организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя); сведения о наличии лицензируемых видов деятельности; сведения о фактически осуществляемых налогоплательщиком видах финансово-хозяйственной деятельности и др.
Описательная часть акта проверки содержит изложение выявленных налоговых правонарушений или указание на их отсутствие (что, правда, на практике встречается исключительно редко) и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения (постановления) по результатам проверки. Оформленный акт проверки вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом.
Проведение налоговых проверок и выводы по их результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.
С целью предупреждения налоговых нарушений и предоставления возможности налогоплательщикам самостоятельно оценивать риски и вероятность проведения в отношении субъектов выездных налоговых проверок, разработана и введена в действие Концепция системы планирования выездных проверок, утвержденная приказом ФНС России от 14 октября 2008 года №ММ-3-2/467@.
Целью разработки концепции является8:
1) создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;
2) повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
3) обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
4) сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономике;
5) информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.
Результат применения положений концепции позволят для налогоплательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом. Для налоговых органов – выявить наиболее вероятные «зоны риска», своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.
Принципы, положенные в основу концепции, позволяют формировать единый подход к планированию выездных налоговых проверок, стимулировать налогоплательщиков соблюдать законодательство о налогах и сборах, повышать налоговую грамотность и дисциплину налогоплательщиков.
III. Ответственность налоговой структуры
3.1. Ответственность налоговых органов
Необходимо разделять ответственность налоговых органов как государственных организаций и ответственность их работников, поскольку виды и порядок применения ответственности в этих случаях совершенно различны.
Несмотря на то, что НК РФ содержит специальную статью об ответственности налоговых органов (ст. 35), а Закон "О налоговых органах Российской Федерации" отводит этому вопросу отдельную главу (гл. III "Ответственность налоговых органов"), в обоих законодательных актах предусмотрен лишь один вид ответственности налоговых органов - возмещение убытков, причиненных налогоплательщику незаконными действиями этих органов и их должностными лицами. Таким образом, нормы налогового законодательства не устанавливают какой-либо специальной ответственности налоговых органов, а, по сути, повторяют положение ст. 53 Конституции РФ о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных органов.
Понятие убытков и порядок их возмещения регулируются гражданским законодательством. Как вытекает из ст. 15 ГК РФ, убытки могут быть двух видов:
1) реальный ущерб - расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;
2) упущенная выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Поскольку иное не предусмотрено законодательством, при нарушении прав налогоплательщика подлежат возмещению, как реальный ущерб, так и упущенная выгода.
Налоговое законодательство не устанавливает особой процедуры предъявления требований о возмещении убытков, поэтому такие требования должны предъявляться в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Однако налоговые органы не обладают ни источником их возмещения (денежными средствами, которые могут быть направлены на эти цели), ни соответствующей компетенцией (ни одним нормативным актом такое право налоговым органам не предоставлено). Поэтому даже в случае признания налоговым органом требований налогоплательщика возмещение ему убытков возможно только через возбуждение искового производства.
Ответчиком по делу о возмещении убытков является Российская Федерация, соответствующий субъект Федерации или муниципальное образование в лице соответствующего финансового или иного управомоченного органа (ст. 16 ГК РФ; п. 10 ст. 158 БК РФ). Убытки возмещаются за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ). Поэтому, строго говоря, рассматриваемую ответственность лишь условно можно считать ответственностью налоговых органов; действительным субъектом ответственности является государство, на которое Конституцией РФ и Гражданским кодексом Российской Федерации возложена обязанность отвечать за незаконные действия всех своих органов, включая налоговые.
Обстоятельства, которыми истец обосновывает свои требования, должны доказываться самим истцом (п. 1 ст. 53 АПК РФ). Поэтому налогоплательщик, предъявляя иск о возмещении убытков, причиненных незаконным действием налогового органа, должен обосновать:
- незаконность действия налогового органа, повлекшего убытки налогоплательщика (например, ссылкой на судебный акт, признающий аналогичное решение налогового органа недействительным);
- факт возникновения убытков в виде реального ущерба или упущенной выгоды.
Так, если предприятие из-за незаконного действия налогового органа не смогло вовремя расплатиться с контрагентами, это не является убытками по причине отсутствия его расходов. Обычно весьма трудно доказать убытки в виде упущенной выгоды, так как требуется обосновать, что те или иные доходы налогоплательщик непременно получил бы, если бы не действия налоговых органов9;
- размер причиненных убытков и то, что налогоплательщик сделал все, от него зависящее, чтобы убытки минимизировать. Например, если убытки вызваны отсутствием средств на счете вследствие их списания налоговым органом, налогоплательщик должен доказать, что предпринимал различные действия по изысканию иных источников (обращался в банки за получением кредита и т.п.). Мерами по предотвращению и снижению убытков могут быть и обжалования незаконных действий налоговых органов в административном или судебном порядке;
- причинно-следственную связь между незаконными действиями налоговых органов и убытками налогоплательщика. Отсутствие доказательства такой связи - наиболее частое основание для отказа в удовлетворении исковых требований о возмещении убытков.
Установлена ответственность налоговых органов за нарушение срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, либо срока вручения банку такого решения. С 1 января 2009 года приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке отменяется решением инспекции не позднее одного рабочего дня (а не операционного дня, как было ранее), следующего за днем представления налогоплательщиком декларации либо получения инспекцией документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов (п. 6 ст. 6.1 и п. 8 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, с 2009 г. определен срок вручения налоговым органом банку решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. Согласно абзацу 2 и 5 п. 4 ст. 76 НК РФ такое решение вручается представителю банка не позднее дня, следующего за днем его принятия инспекцией. Вручаться оно может под расписку или в электронном виде либо иным способом, свидетельствующим о дате получения банком такого решения, т.е. оно может направляться по почте заказным письмом, а датой его вручения будет считаться день получения банком письма. Однако ответственность налогового органа за нарушение срока отмены решения о приостановлении операций (либо направления такого решения) не была предусмотрена.
С 1 января 2010 г. действует п. 9.2 ст. 76 НК РФ, согласно которому налоговые органы уплачивают налогоплательщику проценты за каждый календарный день просрочки, если они нарушили срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций, либо срок направления в банк такого решения. Проценты начисляются на сумму, в отношении которой применялся режим приостановления, по ставке рефинансирования Банка России (действовавшей в период приостановления операций или вручения решения об отмене приостановления).
Таким образом, теперь налогоплательщику, в отношении которого действовал режим приостановления операций по счетам в банке, налоговый орган, нарушивший срок отмены решения о приостановлении либо срок вручения банку такого решения, должен уплачивать проценты за каждый календарный день просрочки.
3.2. Ответственность должностных лиц
В соответствии со ст. 12 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Данная норма Закона имеет отсылочный характер, и порядок применения различных видов ответственности к должностным лицам налоговых органов регулируется нормами других отраслей законодательства.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей (совершения должностного проступка) на работника налогового органа может быть наложено дисциплинарное взыскание в виде:
- замечания;
- выговора;
- строгого выговора;
- предупреждения о неполном служебном соответствии;
- увольнения.
До решения вопроса о применении дисциплинарной ответственности работник налогового органа может быть временно (но на срок не более одного месяца) отстранен от исполнения должностных обязанностей.
Как наложение дисциплинарных взысканий, так и отстранение от исполнения служебных обязанностей осуществляет тот налоговый орган или руководитель, который имеет право назначать работника на государственную должность10.
Должностные лица налоговых органов подлежат материальной ответственности за причинение ущерба организации, с которой они состоят в трудовых отношениях. Порядок привлечения к материальной ответственности регулируется Трудовым кодексом РФ (ТК РФ)11.
Материальная ответственность наступает, как правило, при наличии следующих условий:
- предприятию причинен действительный, реальный (прямой) имущественный ущерб;
- ущерб причинен работником при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;
- работник виновен в причинении ущерба;
- имеется причинная связь между действиями работника и причиненным материальным ущербом.
В соответствии со ст. 241 ТК РФ за ущерб, причиненный организации, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого ущерба, но не более своего среднемесячного заработка. Случаи полной материальной ответственности специально оговорены в ст. 243 ТК РФ.
Применительно к деятельности налоговых органов наиболее значимыми являются:
- ущерб причинен преступными действиями работника налогового органа, установленными приговором суда;
- имущественный вред причинен не при исполнении должностных обязанностей;
- ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.
Как вытекает из ст. 248 ТК РФ, работник налогового органа возмещает ущерб по распоряжению руководителя налогового органа в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. В остальных случаях меры материальной ответственности применяются путем предъявления иска в суд общей юрисдикции.
Уголовная ответственность к должностным лицам налоговых органов применяется в общем порядке и на общих основаниях, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации.
Основные составы преступлений, которые совершаются государственными служащими при исполнении должностных обязанностей, установлены в гл. 30 УК РФ "Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления". Ими являются:
- злоупотребление должностными полномочиями - использование своих служебных полномочий вопреки интересам службы из корыстной или иной личной заинтересованности (ст. 285 УК РФ);
- превышение должностных полномочий - совершение должностным лицом действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекших существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства (ст. 286 УК РФ);
- получение взятки должностным лицом в виде денег, ценных бумаг, иного имущества или выгод имущественного характера за действия (бездействие) в пользу взяткодателя или представляемых им лиц, если такие действия (бездействие) входят в служебные полномочия должностного лица, либо оно в силу должностного положения может способствовать таким действиям (бездействию), а также за общее покровительство или попустительство по службе (ст. 290 УК РФ);
- халатность - неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих обязанностей вследствие недобросовестного или небрежного отношения к службе (ст. 293 УК РФ)12.
Заключение
Итак, мы рассмотрели роль и значение налоговых органов в обеспечении экономической безопасности государства, правовую основу деятельности налоговых органов, а также права и обязанности налоговых органов РФ.
Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
- система налоговых органов является единой и централизованной;
- налоговые органы действуют не разрозненно, а совместно, находятся в тесной взаимосвязи, взаимодействии и взаимозависимости и составляют единую систему;
- единство системы налоговых органов отражает единство их сущности как органов исполнительной власти, находящихся в административном соподчинении. Это единство органов обусловлено общностью их задач и функций, которые они призваны осуществлять. Для всех налоговых органов устанавливается единый правовой режим их деятельности, и они нацелены на достижение общей главной цели - обеспечение законности и правопорядка в налоговой сфере.
Многовековой опыт и история налогов убедительно доказали, что они является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития налогов в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства, проблема организации эффективного налогового контроля, являющегося важным средством защиты имущественных интересов.
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.
Налоговая система и налоговые органы - необходимый элемент производственно-хозяйственных отношений, так именно они осуществляют регулятивные функции в части управления, распределения и контроля за денежными потоками, формирующим доходную часть государственного бюджета.
В тоже время необходимо отметить, что именно государственная политика в области налогов и налогообложение результатов деятельности рыночных субъектов должна иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.
Список используемой литературы
1. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.
2. Вас проверяет налоговая инспекция / Под ред. М.А. Похмелкиной.-М.: Ин-т психолого-правовых исследований, Центр экономико-правовых исследований научно-промышленного союза, 2004
3. В.В. Витрянский, С.А. Герасименко. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред. от 17.07.2009)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2009)
6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (в ред. от 27.07.2009)
7. О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафьев. Налоговое администрирование. Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2005
8. А.А. Ялбулганова. Постатейный комментарий к закону Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации». М.: Городец, 2007
9. И.А. Феоктистов. Новый порядок проведения налоговых проверок. М.: Главбух, 2007
10. Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организаций // Камеральная налоговая проверка// 2009 - №2
11. Ю.Е. Курилюк. Актуальные вопросы налогообложения// Ответственность должностных лиц налоговых органов // М.:Налоги, 2008 - №4
12. В.Ф. Тарасова. Налоги и налогообложение. М.: КНОРУС, 2009
13. О налоговых органах Российской Федерации. ФЗ №943-I от 21.03.1991. – В ред. От 22.05.2003.
14. Материалы информационно-поисковой системы «Консультант-Плюс»
15. Приказ ФНС России от 14.10.2008 года № ММ-3-2/467@
16. www.nalog.ru
1 Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. «Налоги и налогообложение». – М.: КНОРУС, 2009.
2 Согласно ст. 30 НК РФ
3 О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу. Информационное сообщение. // Официальный сайт ФНС РФ (www.nalog.ru)
4 Положение о Федеральной налоговой службе. Утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506. П. 5.
5 Налоги и налогообложение. Под общей редакцией В.Ф. Тарасовой. М.: КНОРУС, 2009
6 Налоговый Кодекс. Ст. 88 «Камеральная налоговая проверка».
7 Налоговый кодекс. Ст. 89 «Выездная налоговая проверка».
8 Приложение №1 к приказу №ММ-3-2/467@ ФНС России от14.10.2008 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
9 В.В. Витрянский, С.А. Герасименко. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003
10 Кизилов В. В.. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: анализ действующего законодательства России. Саратов: Изд-во Саратовского университета, 2006.
11 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред. от 17.07.2009)
12 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (в ред. от 27.07.2009)
