Содержание

Введение

Эффективность любой коммерческой деятельности измеряется прежде всего величиной прибыли. Финансовый контроль деятельности фирмы является жизненно важным. Данные о затратах, связанных с деятельностью предприятия, должны регистрироваться в отчетах и предоставляться руководству. Знание и анализ этих затрат оказывают большую помощь в успешном руководстве компанией.

Даже если организация не занимается коммерческой деятельностью, ее руководство все равно заинтересовано в детальном анализе затрат с целью их снижения.

На большинстве предприятий, занимающихся производством и обслуживанием, затраты на удовлетворение ожиданий потребителя в области качества составляют значительные суммы. Но они вовсе не снижают величину прибыли, а наоборот, способствуют ее увеличению. При этом затраты на качество должны быть выявлены, обработаны и проанализированы подобно другим затратам. К сожалению, многие руководители не имеют возможности получать наглядную информацию об уровне затрат на качество просто потому, что в компании нет системы для их сбора и анализа. Определенные один раз, они обеспечат руководство дополнительным мощным инструментом управления.

Цель данной работы выяснить что же такое затраты на качество и как они возникают, ознакомиться с их классификацией, методами учета затрат на качество.

1. Определение качества. Основные понятия.

Управление качеством в современном мире обычно упоминается в контексте двух систем: total quality management (TQM) и "стандартов системы качества" ИСО-9000 (ISO-9000). Управление организацией должно быть связано с рядом основополагающих моментов, одним из которых является и управление качеством.

В соответствии с международным стандартом ИСО 9000:2000 качество – это совокупность свойств и характеристик продукции, которые придают ей способность удовлетворять обусловленные или предполагаемые потребности потребителя. Объект – то, что может быть описано и осмотрено. Это может быть деятельность или процесс, продукция (услуга) организация или отдельное лицо, а так же любая комбинация из них.

Международный стандарт определяет качество как совокупность характерных свойств, формы, внешнего вида и условий применения, которыми должны быть наделены товары для соответствия своему назначению. Все эти элементы определяются требованиями к качеству, которые воплощены на этапе проектирования в технической характеристике изделия, в конструкторской документации и технических условиях, предусматривающих качество сырья, конструктивные размеры, сочетание оттенков, глянец и т.д.

Свойством называется объективная способность продукции, которая может проявляться при ее создании, эксплуатации и потреблении.

Дефект – это отдельное несоответствие продукции требованиям, установленным нормативно-технической документацией.

Брак – это дефектная единица продукции, т. е. продукция, имеющая хотя бы один дефект.
Подходы к количественной оценке качества продукции определяет специальная наука – квалиметрия, наука о способах измерения и количественной оценке качества продукции и услуг.

В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым или неисправимым (окончательным). В первом случае изделия после исправления могут быть использованы по назначению, во втором – исправление технически произвести невозможно или экономически нецелесообразно. Устанавливаются причины и виновники брака и намечаются мероприятия по его предупреждению.

Под уровнем качества изделия понимается относительная оценка качества, основанная на сравнении совокупности характеристик рассматриваемого изделия с базовыми, т.е. изделиями конкурентов, перспективных образцов, стандартов, опережающих стандартов и т.п.

Затраты на качество – это те затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией (услугой).

2. Классификация затрат на качество.

Существует несколько классификаций затрат на качество. Самый известный из них – подход Джурана Фейгенбаума. В соответствии с этим подходом затраты подразделяются на четыре категории:

- затраты на предотвращение возможности возникновения дефектов;

- затраты на и контроль, т.е. затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;

- внутренние затраты на дефект – затраты, понесенные внутри организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. до того, как продукт был продан (внутренние потери);

- внешние затраты на дефект – затраты, понесенные вне организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. после продажи продукта (внешние потери);

Сумма всех этих затрат дает общие затраты на качество.

Другую, похожую классификацию предложил Ф.Кросби. Он делит затраты на качество на две категории: рис.1


Все эти разделения на 2 или на 4 элемента – условные. Сбор, классификация и анализ затрат – внутренняя деятельность компании. Но важно, чтобы внутри компании структура была однозначной и стандартной. Категории затрат должны быть постоянными, не должны дублировать друг друга: если какая-либо затрата появляется под одним заголовком, то она не должна появиться под другим.

Примерный перечень элементов затрат на качество:


ЗАТРАТЫ НА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

1.Управление качеством:

-Затраты на планирование системы качества;

- Затраты на преобразование ожиданий потребителя по качеству в технических характеристиках материала, процесса, продукта.

2.Управление процессом:

- Затраты на установление средств управления процессом;

- Затраты на изучение возможностей процесса;

- Затраты на осуществление технической поддержки

производственному персоналу в применении (осуществлении)

и поддержании процедур и планов по качеству.

3.Планирование качества другими подразделениями:

-Затраты, связанные с деятельностью по планированию качества, выполняемой персоналом, не подчиняющимся Управляющему по Качеству.

4.Контрольное и измерительное оборудование:

-Затраты, связанные с разработкой и усовершенствованием всего контрольного и измерительного оборудования (приборов)

- Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой всего оборудования (приборов);

- Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой технологической оснастки, приспособлений, шаблонов и образцов, имеющих прямое отношение к качеству продукции.

5.Обеспечение качества поставок:

-Затраты на оценку потенциальных поставщиков и материалов перед заключением договоров на поставки;

- Затраты, связанные с технической подготовкой проверок и испытаний закупленных материалов;

- Затраты на техническую поддержку поставщиков, направленную на помощь им в достижении ожидаемого качества;

6.Аудит системы качества:

-Затраты на внутренний аудит качества;

- Затраты на аудит системы качества потребителем, его агентом или другим уполномоченным органом. |

7.Программа улучшения качества:

-Затраты, связанные с внедрением программ улучшения,

наблюдением за ними и составлением отчетов, включая затраты на сбор и анализ данных, составление отчета по затратам на качество

8.Обучение вопросам качества:

- Затраты на внедрение, развитие и функционирование программы обучения персонала всех уровней вопросам качества.

9.Прочие затраты:

-Заработная плата секретарей и служащих, организационные расходы и т.п., которые непосредственно связаны с предупредительными мероприятиями.
ЗАТРАТЫ НА КОНТРОЛЬ


1.Проверки и испытания:

-Оплата работ инспекторов и испытательного персонала, при плановых проверках производственных операций;

Повторные проверки отбракованных элементов, их испытания, сортировки и т.д. не включаются.

2.Проверки и испытания поставляемых материалов:

-Оплата работ инспекторов и испытательного персонала, связанных с закупленными у поставщиков материалами, включая инспекторов и служащих различного уровня;

- Затраты на лабораторные испытания, выполняемые для оценки качества поставляемых материалов;

- Затраты, связанные с работой инспекторов и испытательного персонала, проводящих оценку материалов на производстве поставщика.

3.Материалы для тестирования и проверок:

-Стоимость расходных материалов, используемых при контроле и испытаниях;

- Стоимость материалов, образцов и т.п., подвергнутых разрушающему контролю;

- Стоимость испытательного оборудования не включается

4.Контроль процесса: Оплата труда персонала, не подчиняющегося управляющему по качеству, выполняющего контроль и испытания на производственных линиях.

5.Прием продукции заказчиком:

-Затраты на запуск и тестирование готовой продукции на производстве для сдачи ее заказчику перед поставкой;

- Затраты на приемочные испытания продукции у заказчика до ее сдачи.

6.Проверка сырья и запасных частей:

-Затраты на контроль и испытание сырья, запасных частей и т.п., связанные с изменениями технических требований проекта, чрезмерным временем хранения или неуверенностью, вызванной другими проблемами

7.Аудит продукта:

-Затраты на проведение аудита качества технологических операций либо в процессе производства, либо по конечному продукту Затраты на все испытания на надежность, проводимых на произведенных изделиях;

- Затраты на подтверждение качества продукта внешними органами, такими как страховые компании, правительственные агенты и т.д.

ВНУТРЕННИЕ ЗАТРАТЫ


1.Отходы:

-Стоимость материалов, которые не отвечают требованиям качества и затраты на их утилизацию и вывоз;

Ликвидационная стоимость отходов производства не включается. Не учитывается стоимость отходов, вызванных перепроизводством, моральным устареванием продукции или изменением конструкции по требованию заказчика.

2.Переделки и ремонт:

-Затраты, возникшие при восстановлении изделий (материалов) до соответствия требованиям по качеству посредством либо переделки, либо ремонта, либо и тем и другим;

- Затраты на повторное тестирование и инспекции после переделок или ремонта;

3.Анализ потерь:

-Затраты на определение причин возникших несоответствий требованиям по качеству.

4.Взаимные уступки: Затраты на допуск к применению тех материалов, которые не отвечают техническим требованиям.

5.Снижение сорта:

-Затраты, возникшие вследствие снижения продажной цены на продукцию, которая не отвечает первоначальным техническим требованиям.

6.Отходы и переделки, возникшие по вине поставщиков:

- Затраты, понесенные в том случае, когда после получения от поставщика обнаружилось, что поставленные материалы оказались не годными
ВНЕШНИЕ ЗАТРАТЫ НА ДЕФЕКТ


1.Продукция, не принятая потребителем:

- Затраты на выявление причин отказа заказчика принять продукцию;

|Затраты на переделки, ремонт или замену не принятой продукции.

2.Гарантийные обязательства:

-Затраты на замену неудовлетворительной продукции в течение гарантийного периода;

- Затраты, вовлеченные в сервисные службы для коррекции продукции и восстановления удовлетворенности потребителя.

3.Отзыв и модернизация продукции:

Затраты на проверку, модификацию или замену уже поставленной потребителю продукции, когда имеется подозрение или уверенность в существовании ошибки проектирования или изготовления

4.Жалобы:

- Затраты, вовлеченные в исследование причин возникновения жалоб потребителей на качество продукции;

- Затраты, привлеченные для восстановления удовлетворенности потребителя;

- Затраты на юридические споры и выплаты компенсаций.
Неизбежны ли затраты на качество?

В действительности, не возможно полностью исключить затраты на качество, однако они могут быть приведены к приемлемому уровню. Некоторые виды затрат на качество являются явно неизбежными, в то время, как некоторых можно избежать.

Неизбежные затраты могут включать в себя затраты на:

* функционирование и аудит системы качества;

* обслуживание и калибровка испытательного оборудования;

* оценка поставщиков;

* обучение вопросам качества;

* минимальный уровень проверок и контроля.


Затраты, которых можно избежать— это те, которые могут исчезнуть, если будет отсутствовать дефект, или которые будут уменьшаться, если количество дефектов уменьшится.

Можно избежать затраты на:

* неиспользованные материалы;

* доработку и/или переделку дефектов (исправление дефектов);

* задержки, излишнее производственное время, вызванные дефектным продуктом;

* дополнительные проверки и контроль для выявления уже известного процента дефектов;

* риски, в том числе по гарантийным обязательствам;

* потери продаж, связанные с неудовлетворенностью потребителя.

Затраты на качество могут быть минимизированы, однако любая мысль о том, что они могут быть сведены к нулю — это заблуждение.

3. Затраты на качество и уровень достигнутого качества

Сумма всех затрат на качество составляет Общие Затраты на Качество.


Взаимосвязь между всеми затратами на качество, общими затратами на качество и уровнем достигнутого качества обычно представляют так, как это показано на рис.2.



Если двигаться вправо по графику, то достигаемый уровень качества будет увеличиваться (снижение дефектов). Это происходит за счет увеличения объема предупредительных мероприятий; затраты на них растут. Потери (затраты на дефекты) снижаются, как результат предупредительных действий. Как показано на графике , на этой стадии затраты на потери падают быстрее, чем возрастают затраты на предупредительные мероприятия. Как результат – общие затраты на качество снижаются.

На практике надо иметь ввиду, что экономическое равновесие изменчиво во времени и зависит от рода затратных факторов (новые

разработки). Соответственно неверно полагать, что стремление к ситуации «нет дефектов» может оказаться экономически нецелесообразным.

4. Определение величины затрат

Как идентифицировать затраты на качество?

Первая задача — определить перечень элементов затрат, которые относятся к деятельности компании, и сгруппировать их.

Вторая — назвать эти элементы таким образом, чтобы их смысл был ясен персоналу компании.

Третья — назначить кодовые символы для каждого элемента. Это может быть, например, цифра, буква или их комбинация.

Общий смысл сбора данных по затратам на качество — обеспечить руководство инструментом управления. Особенно важно, чтобы элементы затрат были определимы в том виде, в каком они названы и распределены для различных категорий, в том числе:

* для подразделения;

* для какого-либо участка;

* для типа продукта;

* для какого-либо рабочего места;

* для какого-либо типа дефекта.

Требования должны быть установлены самой организацией, для собственного (внутреннего) пользования. Однако собранной информации должно быть достаточно для проведения последующего анализа.

Система учета и анализа затрат на качество, которая не согласована с существующими внутри организации особенностями имеет слишком мало шансов на успех.

Как выявить затраты на качество?

После того, как уже установлена система классификации и кодирования различных элементов затрат на качество, необходимо будет выявить источники данных о затратах.
Некоторая информация уже может существовать, другую достаточно легко получить, в то время как некоторые данные определить будет значительно труднее, а другие могут быть еще недоступны.

Посмотрим еще раз на элементы затрат на контроль.

Из них видно, что основной объем затрат составляет оплата труда персонала, занятого контролем и испытаниями. На самом деле, это может составить более чем 90% от всех затрат на контроль. Кроме того, эти затраты могут быть определены весьма точно.

Оставшиеся затраты, в основном связаны со стоимостью используемых материалов, закупками и со стоимостью технического обслуживания. Они могут быть определены напрямую. Мы видим, что можно без особого труда получить точную картину по затратам на контроль.

Внутренние затраты на дефект

Определение элементов затрат этой группы немного сложнее, однако можно без сомнения определить большинство из следующих:

* Стоимость материалов (напрасная работа).

* Накладные расходы.

* Оплата труда связанного с исправлениями.

* Стоимость материалов (ошибки в работе).

* Накладные расходы.

* Оплата труда связанного с повторными работами.

* Стоимость материалов (испытания и контроль).

* Накладные расходы.

* Оплата сверхурочных работ для наверстывания потерянного времени.

* Недополученная прибыль, связанная со снижением класса (сорта) продукции.

Картину приведенных выше затрат можно получить с достаточной степенью точности. Труднее будет выявить объемы заработной платы и накладных расходов, связанных с:

* анализом причин возникновения дефектов;

* работой над возвращенным продуктом;

* подготовкой производства к исправлениям.

Эта деятельность связана со:

* штатом производственного контроля;

* штатом отдела поставок; штатом контролеров;

* штатом отдела обеспечения качества.

Поскольку каждый вовлеченный сотрудник вряд ли в течение всего рабочего дня решает проблемы, связанные только лишь с внутренними потерями, оценка потерь должна быть произведена с учетом реально затраченного на эту деятельность времени и по результирующим показателям.

Таким образом, мы опять видим, что основные виды затрат в этой категории могут быть определены с достаточной степенью точности.

Затраты, которые должны быть оценены, составляют лишь очень малую часть от общих.

Внешние затраты на дефект

Часть внешних затрат на дефект связана с тем, что продукт был возвращен потребителем либо сразу, либо в течение гарантийного периода.

Если продукт был возвращен, то затраты, связанные с неисправимым браком или переделками и ремонтом, определяются таким же образом, как и в случае внутренних потерь.

Однако, существуют и другие затраты, которые не так просто определить:

* Оплата труда, накладные расходы и прочие издержки, связанные с исследованием недовольств и жалоб потребителей.

* Оплата труда, накладные расходы и прочие издержки, вызванные обслуживанием неудовлетворенного потребителя.

* Дополнительные транспортные расходы.

* Издержки, вызванные разбирательствами (в том числе судебными) и, возможно, последующей оплатой компенсаций.

Перечисленные затраты могут быть обусловлены ошибками персонала различных отделов, таких как:

* Проектный отдел;

* Технологический отдел;

* Экономический;

* Отдел сбыта;

* Отдел технического обслуживания;

* Транспортный;

* Юридический;

* Отдел обеспечения качества.

Поскольку сотрудники всех этих отделов вряд ли будут заняты полный рабочий день вопросами внешних потерь, то установление объема затрат, опять таки, необходимо вести с учетом реально затраченного времени.

И все же, один из элементов внешних потерь действительно невозможно получить - это потери, связанные со снижением имиджа компании, снижением доверия и предрасположенности потребителя по отношению к ней. Некоторые организации устанавливают величину этих потерь (затрат) на уровне 2,5% от общих затрат на качество [5]. Однако, многие игнорируют эти затраты на основании того, что их нельзя установить с какой либо степенью точности — они только предположительны.

Затраты на предупредительные мероприятия

Эти затраты, вероятно, наиболее сложно выявить, поскольку они вызваны деятельностью большого количества отделов и большинство сотрудников посвящают этой работе лишь часть своего рабочего времени. Посмотрите еще раз составляющие затрат на предупредительные мероприятия, чтобы понять, что имеется в виду.

Могут появляться на следующих этапах деятельности:

* производство;

* продажа и маркетинг;

* проектирование и разработка;

* инженерное обеспечение;

* планирование процесса;

* исследования;

* лабораторные испытания;

* финансово-экономическое обеспечение;

* обработка данных;

* обучение.

В добавление к этому, большинство затрат данной категории связано с работой персонала отдела обеспечения качества.

Затраты на предупредительные мероприятия в основном включают заработную плату и накладные расходы. Однако степень точности их определения в большой степени зависит от точности установления времени, затраченного каждым сотрудником в отдельности.

Некоторые предупредительные затраты легко выявить напрямую. Они, в частности, могут включать оплату работ сторонних организаций за:

* Обслуживание, калибровку и проверку измерительного оборудования;

* Консультации;

* Курсы обучения.

Источники данных

При определении затрат на качество необходимо помнить, что:

* Затраты на материалы могут быть получены из анализа накладных, записей в складской документации и т.п.;

* Выплаты персоналу могут быть взяты из ведомостей;

* Стоимость поставок может быть определена по соответствующим счетам или накладным;

* Объемы выплат заработной платы должны быть взяты с учетом реально затраченного времени на проведение работ по обеспечению качества каждым вовлеченным сотрудником;

* Если только часть времени сотрудника затрачивается на деятельность по обеспечению качества, то целесообразность оценки каждой из составляющей затрат его времени не должна подвергаться сомнению;

* Классификация затрат на качество и распределение их по элементам должны стать частью повседневной работы внутри организации. С этой целью для всего персонала должны быть хорошо известны различные элементы затрат и соответствующие им коды.

Если все элементы собраны и распределены с достаточной точностью, то последующий анализ затрат на качество может вылиться лишь в интерпретацию данных.

Кто займется сбором и анализом данных, составлением отчета по затратам на качество? Это не должно происходить от случая к случаю; должна быть выработана система. При этом необходимо быть уверенным в том, что все данные согласуются с финансовыми материалами, счетами и т.д. Необходимо опираться на реальные бухгалтерские данные при получении элементов затрат.

Так, кажется логичным, чтобы экономисты были привлечены к этой работе.

Однако, они будут нуждаться в помощи по классификации и анализу элементов затрат; это уже работа Уполномоченного по Качеству (Quality Manager).

5. Отчет по затратам на качество

Следующая задача — проведение анализа затрат на качество и составление отчета в том виде, который смог бы оказать помощь руководителям различных уровней, представив им объективную картину в отношении качества.

Анализ затрат на качество — сильный инструмент управления, он в частности используется руководством компании для измерения достигнутого качества и обнаружения проблем, при установлении целей по достижению качества.

Представленный в финансовых терминах и составленный простым языком, отчет по затратам на качество имеет значительные преимущества перед другими видами отчетов по менеджменту. Анализ этого документа оказывает немедленное воздействие и дает сильный толчок каждому, кто его получает.

Содержание отчета по затратам на качество в большой степени зависит от того, кому он предназначается и от того, какую роль играет в рамках организации тот, кому данный конкретный отчет предназначен.

Высшее руководство должно получить отчет в виде общих форм, обобщающих в целом завод, отдел, группу и т.д. Отчет должен давать общую картину о состоянии качества в компании и быть выполнен в чисто финансовых терминах.

Он должен быть доступно и объективно изложен.

Среднее и линейное руководство должно получить более детальную информацию о достигнутом уровне качества в той области деятельности, которой оно руководит. Отчет должен быть очень подробным и представлять данные по типам продуктов, номерам партий и т.д. Основной принцип всех видов анализа затрат на качество — представить каждому, кому он предназначается, информацию по затратам на качество в той форме, которая была бы ему/ей наиболее полезна и наиболее удобна в использовании.

Читающий отчет должен получить информацию, которая позволит:

* сравнить текущий уровень достижений с уровнем прошлого периода, т.е. выявить тенденции;

* сравнить текущий уровень с поставленными целями;

* выявить наиболее значительные области затрат;

* выбрать области для улучшения;

* оценить эффективность программ по улучшению.

Руководитель ожидает получить отчет по затратам на качество, который:

* расскажет ему о тех вещах, которые относятся лишь к его сфере компетенции и ничего более;

* четкий, выразительный, краткий;

* подсказывает о возможных направлениях деятельности.

Все выявленные причины потерь заслуживают корректирующих мероприятий, однако, руководитель ищет те области, которые дадут наибольшую отдачу в ответ на затраченные усилия. Без доступной детальной информации, борьба с дефектами будет равносильна борьбе с «огнем» вместо «предупреждения пожаров».

Итак, мы должны отметить, что:

Затраты на качество должны быть снижены в значительной степени за счет того, что будут выявлены специфические причины потерь и предложены программы корректирующих воздействий. Все рекомендации по улучшениям должны содержать данные о стоимости применения предложенных программ.

Корректирующие воздействия должны преследовать следующую цель: с наименьшими затратами получить наилучшие результаты.

Заключение.

Затраты на обеспечение качества продукции являются частью общих затрат на производство и эксплуатацию продукции за весь период ее службы. Анализ расходов на качество проводится в основном с целью определения важнейших и первоочередных задач по повышению качества.

Политика предприятия должна быть направлена на достижение высокого качества. Брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Но в любом случае затраты на брак также необходимо анализировать и принимать соответствующие решения для обеспечения высокого качества продукции.

Умело организованный сбор информации по затратам на качество, ее анализ и обработка, позволят руководителю осуществлять полноценную управленческую деятельность, что может стать источником значительной экономии для предприятия, а также повысить имидж организации в глазах потенциальных клиентов.

Библиография

1.Басовский Л.Е., Протасьев В.Б. Управление качеством: Учебник для ВУЗов. М.: ИНФРА-М, 2006.

2.Ильенкова С.Д., Илеьенкова Н.Д. Управление качеством. Учебник / М.: ЮНИТИ, 2006

3.Мазур И.И., Шапиро В.Д. Управление качеством: учебное пособие. М.: «Омега-Л»,2008.

4.Пономарев С.В, Мищенко С.В.Управление качеством продукции. Инструменты и методы менеджмента качества. М.: Стандарты и качество, 2005.

5. Ребрин Ю.И. Управление качеством.Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004.

6.Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии. Тамбов: ТГТУ, 2007.