ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 4

Глава 1. экономическая сущность денежных средств

и денежных ПОТОков……………………………………………….….…….6

1.1.Экономическая сущность денежных средств………………………………....6

1.2. Понятие денежных потоков и их классификация.…………………................9

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств В

ооо «АЖУР-ТЕКС»……………………………………………………………...15

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации………….	15
2.2. Учет денежных средств в кассе, учет переводов в пути……….……........	18

2.3. Отчетность о движении денежных средств…………………………………36

Заключение…………………………………………………………………….47

список использованной литературы……………………………….49

Приложения……………………………………………………………………50

ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации во многом определяется скоростью их движения. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежным средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход позволяет сохранить текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиции временно свободных денег.

Таким образом, изучение движения потоков денежных средств является актуальной задачей, поскольку эффективная деятельность современного предприятия невозможна без сбалансированного объема финансовых ресурсов.

Целью работы является исследование порядка организации бухгалтерского учета денежных потоков предприятия.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность денег;

- изучить теоретические основы управления денежными средствами;

- рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета движения денежных средств;

Объектом исследования является рассмотрение методологической основы учета движения денежных средств на материалах хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Ажур-Текс» (далее по тексту ООО «Ажур-Текс»).

Предметом исследования является финансовая деятельность, бухгалтерский учет движения денежных средств предприятия.

Объектом наблюдения является Общество с ограниченной ответственностью «Ажур-Текс» и его хозяйственная деятельность за 2009-2010 гг.
ГЛАВА 1 .экономическая сущность денежных средств И ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1. 
   Экономическая сущность денежных средств
   

Денежные средства – аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье и материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за приобретенные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими физическими и юридическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность организации в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а также обеспечивает их сохранность [18, с. 421-438].

По мнению Джона Кейнса, значимость денежных средств определяется тремя основными причинами:

– рутинность – денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

– предосторожность – деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

– спекулятивность – денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Но, в то же время омертвление финансовых ресурсов вызвано определенными потерями, которые можно условно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Для успешной работы предприятия необходимо учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Поэтому оптимизация среднего текущего остатка денежных средств является одной из основных задач их управления [27, с. 346-362].

Управление денежными средствами является важнейшим аспектом деятельности финансового менеджера. Основными задачами финансового менеджера на предприятии являются: расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и разработка рекомендаций по эффективному использованию временно свободных денежных средств.

Информационное обеспечение расчета – бухгалтерская отчетность. Расчет можно выполнять двумя способами:

– по всем данным о дебиторской и кредиторской задолженности;

– по данным о дебиторской и кредиторской задолженности, непосредственно относящейся к производственному процессу.

Как уже отмечалось, денежные потоки связаны с притоками и оттоками денежных средств. Существуют такие понятия, как «движение денежных средств» и «поток денежных средств». Под движением денежных средств понимаются денежные поступления и платежи предприятия. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятием денежными средствами за этот период. Таким образом, управление потоками денежных средств объединяет все это и предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств.

В связи с особенностями российского бизнеса отечественными экономистами предложено расширить состав направлений видов деятельности, связанных с движением денежных средств:

– текущая деятельность – поступление выручки от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, получение краткосрочных кредитов и займов, расчеты с бюджетом, выплаченные или полученные проценты по кредитам и займам;

– инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с движением денежных средств по приобретению или реализации основных средств и нематериальных активов;

– финансовая деятельность – деятельность, связанная с получением долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов;

– прочие операции с денежными средствами – целевые финансирования и поступления, безвозмездно полученные денежные средства и т.п. [25, с. 277-299].

Необходимость классификации деятельности предприятия объясняется ролью каждого вида деятельности и их взаимосвязью. Если основная деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все четыре вида, и является основным источником прибыли, то инвестиционная и финансовая призваны способствовать, с одной стороны, развитию основной деятельности, а с другой - обеспечению ее дополнительными денежными средствами.

В результате анализа денежных потоков предприятие должно получить ответ на главные вопросы: откуда поступают денежные средства, какова роль каждого источника и на какие цели они используются. Выводы следует делать как в целом по предприятию, так и по каждому виду его деятельности. На этой основе делаются выводы об источниках и об обеспеченности каждого вида деятельности необходимыми денежными средствами. В результате принимаются решения по поводу обеспечения превышения поступления денежных средств над платежами, источников оплаты текущих обязательств и инвестиционной деятельности, достаточности получаемой прибыли и другие.

Таким образом, учитывая все вышеизложенное, можно сказать, что для предприятия деньги - это вид активов (хозяйственных средств), отличающихся высокой ликвидностью, то есть способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средства платежа.
1.2. Понятие денежных потоков и их классификация
Процессы, происходящие в российской экономике в последние десятилетия, наглядно доказывают, что экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой устойчивости предприятий. В течение длительного периода времени основным показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, являлась прибыль. Следовательно, целью управления организации или предприятия выступала максимизация прибыли.

Экономическая наука выработала различные модели формирования финансового результата и методы его оптимизации [12, с. 146-150].

На первый взгляд кажется очевидным, что высокоприбыльные компании, фирмы, предприятия всегда имеют в наличии необходимые денежные средства и наоборот, убыточные организации постоянно испытывают нехватку денежных средств для осуществления хозяйственной деятельности. И хотя данное утверждение кажется очевидным, это не совсем так. Показатель прибыли не всегда отражает реальное финансовое положение предприятия, т.е. его платежеспособность и ликвидность баланса.

Переход российских предприятий к рыночным отношениям выявил существование так называемого парадокса прибыли - когда у предприятия нет денег, но есть прибыль, либо имеются денежные средства, но прибыль отсутствует. Так, наличие парадокса прибыли предопределило возникновение теории оценки эффективности бизнеса и финансовой устойчивости предприятия по его способности генерировать денежные потоки. Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направления дальнейшего развития.

Денежные средства, необходимые для обеспечения единства производства и обращения, опосредствуют смену форм движения авансированного капитала из денежной в товарную и из товарной в денежную.

Движение финансовых ресурсов предприятий (прибыли, амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных потоков. Для стратегического управления предприятием важен не только общий объем денежных ресурсов, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение года [146, с. 132].

Концепция денежных потоков предприятий возникла в США в середине 50-х годов 20 в., и разработка основных ее положений принадлежит зарубежным экономистам. Среди авторов, чьи работы переведены на русский язык, проблемы определения, оценки и анализа денежных потоков предприятия рассматривают Л.А. Бернстайн, Ю. Бригхем, ДЖ. К. Ван Хорн, Б. Колас, Б. Райн, Ж. Ришар, д. Стоун, д.г. Сигл, К. Хитчинг, Э. Хелферт и др.

В последнее десятилетие данные проблемы находят отражение и в работах отечественных экономистов: В.Г. Артеменко, И.Т. Балабанова, В.В. Бочарова, А.И. Ковалева, В.В. Ковалева, М.Н. Крейнина, Н.А. Никифорова, В.П. Привалова, Е.С. Стоянова, Т.В. Теплова, А.Д. Шеремета и других авторов.

Однако комплексные публикации, посвященные исследованию только данной проблемы, практически отсутствуют.

Необходимость приведения в соответствие современным условиям рыночной экономики системы финансового учета, практическая потребность в исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей разработки теоретических и методологических вопросов учета, аудита и анализа денежных потоков предприятия.

В связи с тем, что концепция денежных потоков возникла сравнительно недавно, в научной и учебно-практической литературе по финансовому менеджменту и управлению, бухгалтерскому учету и анализу отсутствуют не только единые понятия (терминология), относящиеся к денежным потокам, но и их общепризнанное определение [42, с. 90].

Так, в экономической литературе широко применяются следующие словосочетания «денежные потоки», «финансовые потоки», «движение денежных средств», «движение денежных потоков», «движение потоков денежных средств» или «cash flow». Это затрудняет восприятие излагаемых вопросов, а иногда приводит и к снижению практической значимости теоретических разработок.

Как известно, в экономике есть два основных способа измерения величин: на определенную дату (остаток) и за определенный период (поток). При первом способе фиксируется моментное состояние, при втором - движение. Исходя из этого, наиболее распространены два определения денежных потоков.

Авторы первого (Б. Колас, Ж. Ришар, Э.И. Крылов и др.) определяют денежные потоки как разницу между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени.

Согласно мнению сторонников другой позиции (И.Т. Балабанова, Э. ДЖ. Долан, А.В. Кузьменкова, М.В. Новикова и др.), денежные потоки предприятия представляют собой движение денежных средств за определенный период времени.

Таким образом, денежных поток - это объем денежных средств, который получает или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

Все многообразие денежных потоков, которые возникают на предприятии, можно классифицировать по ряду потенциально возможных на практике характерных признаков.

По видам финансово-хозяйственной деятельности предприятия различают:

1) совокупный денежный поток - является наиболее агрегированным и характеризуется любым движением денежных средств, происходящим в результате совершения всех его хозяйственных операций за определенный период времени;

2) денежный поток текущей деятельности - характеризуется поступлением денежных средств от покупателей (заказчиков) и их использованием, связанным с обеспечением процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, реализацией покупных товаров и т.п.;

3) денежный поток инвестиционной деятельности - формируется при осуществлении предприятием деятельности, связанной с вложениями во внеоборотные активы, а также их продажей;

4) денежный поток финансовой деятельности - характеризуется движением денежных средств, в связи с осуществлением предприятием краткосрочных финансовых вложений и выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

По направлению движения денежных средств выделяется два денежных потока: входящий и исходящий.

Входящий денежный поток (приток) характеризуется совокупностью поступлений денежных средств на предприятие за определенный период времени [33, с. 120].

Исходящий денежный поток (отток) характеризуется совокупностью использования (выплат) денежных средств, предприятием за тот же период времени.

Осуществляться денежные потоки могут в безналичной и наличной формах.

Особенностью безналичного денежного потока является его формирование на предприятии только в виде записей на бухгалтерских счетах.

Наличный денежный поток характеризуется получением или выплатой реальных денежных средств через кассу предприятия.

В зависимости от объемов поступления и расходования денежных средств денежный поток предприятия может быть избыточным, дефицитным или оптимальным.

Избыточный денежный поток характеризуется превышением поступления денежных средств над текущими потребностями предприятия, что подтверждается высокой положительной величиной чистого остатка денежных средств, не используемых предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Когда поступающих денежных средств недостаточно для удовлетворения текущих потребностей предприятия, формируется дефицитный денежный поток. Даже при положительном значении суммы чистого остатка денежных средств он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в денежных средствах по всем предусмотренным направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятия [33, с. 125].

Оптимальный денежный поток отличается сбалансированностью поступления и использования денежных средств, способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего предприятию своевременно выполнять свои обязательства, которые требуют расчетов только в денежной форме, и при этом поддерживать максимально возможную рентабельность денежных средств [38, с. 9].

В зависимости от предсказуемости выделяют:

1) планируемый денежный поток - характеризуется возможностью предсказания, в какой сумме и когда поступят денежные средства на предприятие или будут им использованы;

2) не планируемый денежный поток - движение денежных средств, которое возникает на предприятии внепланово.

В зависимости от непрерывности формирования на предприятии может существовать регулярный денежный поток и дискретный денежный поток.

Регулярный денежный поток - имеет место поступление и использование денежных средств, которые в рассматриваемом периоде времени осуществляются постоянно по отдельным интервалам.

Дискретный денежный поток - наблюдается движение денежных средств, связанное с осуществлением единичных финансово-хозяйственных операций предприятия в рассматриваемый период времени [38, с. 7].
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет денежных средств

в обществе с ограниченной ответственностью

«АЖУР-ТЕКС»
2.1.
Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Ажур – Текс» является оптово – розничной организацией, которая специализируется на производстве бельевого трикотажа и чулочно-носочных изделий на все возрастные категории в широком ассортименте по максимально низким ценам.

На рынке Бурятии предприятие осуществляет свою деятельность с 26 августа 2003 г.

За семь лет работы на рынке предприятию принадлежит пять магазинов в г. Улан-Удэ, три магазина в г. Иркутск и пять точек в г. Чита. Также не так давно была открыта трикотажная фабрика «Ажур – Текс», которая специализируется на пошиве чулочно-носочных и трикотажных изделиях, как на взрослых, так и на детей. Производственная площадь фабрики составляет более 650 кв. м., а коллектив численностью порядка 70 человек, обеспечивает выпуск 40-60 тыс. изделий в месяц.

Производство продукции ведется на высокотехнологическом оборудовании, весь производственный процесс от сырья до готовой продукции полностью автоматизирован. Новейшие компьютерные программы взяли на себя управление производством, даже разработку и раскладку лекал. Спектр трикотажных изделий, выпускаемых фабрикой и представленных на складе, очень широк и разнообразен и включает различные виды мужской, женской и детской одежды. Модели разрабатываются в соответствии с направлением моды на специально созданном участке моделирования. Модельеры и конструкторы постоянно работают над обновлением ассортимента максимально соответствующей запросам потребителя, поэтому каждые 2 недели в ассортименте появляются новые модели. Предприятие постоянно повышает конкурентоспособность продукции (за счет усовершенствования качества и дизайна). Все изделия сертифицированы и изготавливаются в соответствии с государственными стандартами.

Организация активно участвует в выставках и ярмарках, как в пределах федерального округа, так и на международном уровне.

Успех предприятия на сегодняшний день доказан тем, что у магазинов есть свои постоянные клиенты и мелкие оптовые организации, которые активно сотрудничают довольно длительное время с ООО «Ажур – Текс». Для оптовых организаций установлены скидки:

- от 2000,0 – 3 %;

- от 5000,0 – 5 %;

- от 7000,0 – 7 %;

- от 10000,0 – 10 %;

- от 12000,0 – 12 %.

Учредителями организации «Ажур – Текс» являются Барасов М–Д.Д и Барасова Ц.Л.

Продукция ООО «Ажур – Текс» отличается высоким качеством, товары представлены в широком ассортименте и по сравнительно низким ценам, которые ориентированы на потребности людей.

Организация активно и довольно длительное время сотрудничает с такими крупными производителями трикотажных изделий, как «Виктория – Текс», «Полесье», «Купалинка», «Свитанак», «Русь», «Радуга», «Эртекс», «Алорис», «СТК Текстиль», т. к. их отношение строятся на взаимодоверии и многолетнем опыте работы.

Каждая организация ставит перед собой цель повысить объем продаж при этом, получать максимальную прибыль. Под сбытом понимают систему мероприятий, которые производятся после выхода продукции за ворота предприятия и завершаются продажей.

Организация ставит при сбыте следующие задачи:

- определение емкости рынка;

- планирование и формирование выбора канала сбыта;

- интенсификация сбыта для увеличения объема продаж;

- оценка конечных результатов деятельности.

Под определением емкости рынка предприятие ставит цель изучить конкретную категорию покупателей, рассмотреть покупательную способность. Следовательно, спланировать канал сбыта, чтобы увеличить прибыль за счет активных продаж [14, с.56].

Существуют множество преимуществ организации над конкурентами:

1. 
   Собственное производство трикотажных и чулочно-носочных изделий.
   
2. 
   Постоянное обновление ассортимента, соответствующих запросам потребителей.
   
3. 
   Максимально низкие цены.
   
4. 
   Действует постоянная система скидок и льгот для зарекомендовавших себя покупателей.
   
5. 
   Товары российского производства, отличаются высоким качеством.
   
6. 
   Наличие сертификатов соответствия ГОСТу.
   
7. 
   Высокая культура обслуживания.
   

ООО «Ажур – Текс» является конкурентоспособным предприятием с огромными перспективами развития. В 2009 г. организация принимала участие в конкурсе «Бизнес – старт» и выиграла субсидию в размере 350,0 тыс. руб. На эти деньги было приобретено оборудование для пошива чулочно – носочных изделий. Благодаря ориентации на потребности покупателей организация добивается значительных успехов в своем развитии.

Основные показатели деятельности ООО «Ажур – Текс» за 2009-2010 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико – экономические показатели деятельности ООО «Ажур – Текс» за 2009 – 2010 гг.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2009 г.	2010 г.	Изменения
					Абсолютные (+/-)	Относительные (%)
1	Выручка от реализации (без НДС)	тыс. руб.	46 116,0	53 096,5	+ 6 980,5	115,1
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	32 281,2	38 229,5	+ 5 948,3	118,4
3	Затраты на рубль продукции	руб.	0,70	0,72	0,0	102,9

Таким образом, результаты анализа свидетельствуют о повышении эффективности деятельности ООО «Ажур – Текс».

2.2. Учет денежных средств в кассе, учет переводов в пути

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

При ведении кассовых операций ООО «Ажур-Текс» руководствуется «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Касса – это структурное подразделение организации, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе ООО «Ажур-Текс» хранятся не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Ажур-Текс» предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за со­хранность всех принимаемых им ценностей.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены, обязанности касси­ра возлагаются на другого работника, с которым, заклю­чают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Кассир согласно законодательству о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за со­хранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный пред­приятию, как в результате умышленных действий, так и в результате не­брежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При осуществлении торговых операций или оказании услуг денежные расчеты ООО «Ажур-Текс» производит с применением контрольно-кассовых машин, согласно ст.1 Закона РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.

Размер сумм наличных денег в кассе ООО «Ажур-Текс» ограничен лимитом, который установлен кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Ажур-Текс» представило в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. В ООО «Ажур-Текс», в состав которого входят подразделения (магазины), не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, установлен единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

Лимит остатка кассы пересматривается в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету № 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету № 50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, сдается в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств производится:

– непосредственно в кассу учреждения банка;

– предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;

– на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег установлены учреждениями банков по согласованию с руководителем ООО «Ажур-Текс» исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков.

В отдельных случаях общество хранит в своей кассе и сверхлимитные денежные средства.

В таких случаях ООО «Ажур-Текс» соблюдает следующие условия:

– сверхлимитные денежные средства предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию;

– срок наличия сверхлимитных средств в кассе не превышает трех рабочих дней, включая день получения денег в банке;

– указанные сверхлимитные остатки получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении и не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита, согласно Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 предприятие имеют право на получение наличных денежных средств в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Во всех случаях при расходовании наличных денег общество соблюдает предельный размер расчетов наличными деньгами.

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2004г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» был установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке в сумме 100 тыс. рублей. В соответствии со ст.153 ГК РФ под сделками понимаются действия организации, направленные на возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Подтверждением расходования наличных денег при этом являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчет подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Кроме ответственности, рассмотренной выше, согласно Указу Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» предусмотрена следующая ответственность за нарушение правил ведения операций с наличными денежными средствами:

1) за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

2) за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа.

Согласно пункту 5 письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. № 14-4/95 штрафные санкции подлежат применению в одностороннем порядке с покупателя;

3) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов – штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности (под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе).

На руководителей предприятий, учреждений, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы от 40 до 50 минимальных размеров месячной оплаты труда.

За не установление лимита кассы ответственность не установлена. Однако, как уже отмечалось, согласно Правилам по предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка кассы ни в одно из учреждений банков, лимит остатка считается нулевым, а не сданная предприятием денежная наличность – сверхлимитной.

В том случае, если по условиям договора на расчетно-кассовое об­служивание о сборе денежной на­личности между предприятием, обслу­живающем его банком и управлени­ем инкассации установлен сверхлимитный остаток в кассе в слу­чае не приезда инкассатора, то это не является нарушением порядка веде­ния кассовых операций. Согласно п. 9 Указа Прези­дента РФ от 23.05.94 № 1006 админи­стративная ответственность за на­копление в кассе наличных денеж­ных средств сверх установленных лимитов, при таких обстоятельствах не применима. Данный вывод под­тверждается постановлением Прези­диума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 ноября 1996г. № 3561/96.

Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета минимального размера оплаты труда, действующего на момент совершения указанного нарушения.

За нарушение требований Закона РФ “О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350-кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин - 350-кратная величина; при использовании неисправных машин - 200-кратная величина; если не вывешен ценник на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги - 100-кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке - 10-кратная величина, но не менее 20% от стоимости покупки).

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу ООО «Ажур-Текс» оформляется по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномо­ченным письменным распоряжением руководителя общества. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России». Этим документом определяются: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), платежной ведомости или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.).

Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя ООО «Ажур-Текс». В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяю­щему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления до­кумента (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег делается получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя ООО «Ажур-Текс» и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму кассир составляет расходный кассовый ордер.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расход­ном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтером указывается фамилия, имя и отчество лица, кото­рому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача по доверенности производится лицу, указанному в доверенности, при предъявлении паспорта или дру­гого документа, удостоверяющего личность получателя. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией на компьютере.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

По завершении операций кассир подписывает расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные – «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО – 3). По данным журнала регистрации контролируется целевое назначение по­лученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных касси­ром операций.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оп­равдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излиш­ком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Ажур-Текс» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег ООО «Ажур-Текс» учитывают в кас­совой книге (форма № КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу.

ООО «Ажур-Текс» кассовая книга ведется кассиром, автоматизирован­ным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограм­мы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формирует­ся машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные фор­мой кассовой книги.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира – копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложена на главного бухгалтера ООО «Ажур-Текс».

Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Также сверяют суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банков по расчетным счетам. После проверки кассового отчета в специальной графе проставляют номера корреспондирующих счетов. После проверки отчета кассира делается запись в журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса», причем каждому отчету в журнале и ведомости отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале – ордере и ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов. Итоги журнала – ордера и ведомости переносятся в конце месяца в оборотно – сальдовую ведомость

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе о ООО «Ажур-Текс» используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 ”Касса” открыты субсчета:

1. 
   50-1 ,, Касса организации в рублях”;
   
2. 
   50-2 ,,Операционная касса”;
   
3. 
   50-3 ,,Денежные документы”.
   

На субсчете 50-1 ,, Касса организации в рублях” учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 ,,Операционная касса” учитывают наличие и движение денежных средств в кассах магазинов.

На субсчете 50-3 ,,Денежные документы” учитывают находящиеся в кассе ООО «Ажур-Текс» почтовые, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 ”Касса” в сумме фактических затрат на их приобретение.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере по счету 50 «Касса». Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью по счету 50 «Касса».

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими проводками:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– на сумму денежных средств, полученных со счетов в банках и оприходованных в кассе;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»

– на сумму наличных денежных средств, полученных в кассу со специальных счетов в банке;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»

– на сумму поступивших денежных средств (переводов) в кассу ООО «Ажур-Текс», до этого находящихся в пути и не зачисленных по назначению;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму возвращенных поставщиком в кассу излишне уплаченных ему денежных средств, возврат аванса под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на сумму поступивших денежных средств от покупателей и заказчиков, либо полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

– на сумму наличных денежных средств, полученных по договору краткосрочного кредита (займа);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на сумму наличных денежных средств, полученных по договору долгосрочного кредита (займа);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами»

– возвращены в кассу неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– на сумму полученных денежных средств в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

– на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал общества;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 76 -1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

– поступление в кассу страхового возмещения от страховой организации;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 76 -2 «Расчеты по претензиям»

– поступление в кассу денежных средств по признанной (присужденной) претензии;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– на сумму полученной выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг (по обычным видам деятельности);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

– на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

– на сумму поступивших в кассу денежных средств – платежей в счет доходов будущих периодов (например, арендная плата);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления»

– на сумму наличных денежных средств, полученных безвозмездно

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

– на сумму поступивших в кассу наличных денежных средств в результате чрезвычайных событий;

Операции по выбытию денежных средств отражаются следующими проводками:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»

– внесены из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 50 «Касса»

– внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 50 «Касса»

– внесены из кассы денежные средства с целью зачисления на расчетный счет, другие счета, но еще не зачисленные по назначению;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса»

– оплачены (доплачены) из кассы счета поставщиков и подрядчиков (в случае изменения цен, тарифов и т.д.);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса»

– выплачены из кассы суммы авансов поставщикам и подрядчикам под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 50 «Касса»

– выплачены из кассы суммы по перерасчетам с покупателями и заказчиками;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

– выплачена заработная плата работникам;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

– наличные денежные средства выданы под отчет;

Дебет счета 76 - 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 50 «Касса»

– выплачена работникам депонированная заработная плата;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса»

– отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации кассы);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 50 «Касса»

– оплачены наличными деньгами расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций.

В связи с тем, что ООО «Ажур-Текс» имеет целую сеть магазинов, расположенных в различных районах Республики, оно сталкивается с необходимостью организации учета переводов в пути.

Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организации, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных счетов в организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Учет переводов в пути ООО «Ажур-Текс» производится на счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Таким образом, на счете 57 «Переводы в пути» учитываются:

– денежные средства, внесенные обществом в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика, если перевод денег осуществляется более одного дня;

– денежные средства, сданные структурным подразделением общества (магазином) в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет. Если реальное зачисление денег производится только на следующий день.

В учете делают следующие записи:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90–1 «Выручка»

– отражается выручка от продажи товаров;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 50 «Касса»

– сдана выручка инкассаторам.

И только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация отражает факт движения денежных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»

– денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет.

Таким образом, счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет общества, но еще не зачисленные по назначению.

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы произ­водится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Россий­ской Федерации.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем общества. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кассы и подписывают все члены инвентаризационной комиссии.

Если устанавливается недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 – 1 «Прочие доходы».

В случае выявления недостачи в учете делаются следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса»

– отражается недостача наличных денег в кассе;

Дебет счета 73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– недостача относится на виновное лицо;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– виновным лицом внесена недостача в кассу;

Либо дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– недостача удержана из заработной платы виновного лица.

Таким образом, порядком ведения кассовых операций предусмотрены вне­запные ревизии кассы. В ООО «Ажур-Текс» они проводятся в сроки, установленные руководи­телем организации, а также при смене кассиров, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой дру­гих ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кас­се сверяется с данными учета по кассовой книге.
2.3. Отчетность о движении денежных средств
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

1) перспективной возможности общества создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступления над расходами);

2) способности общества выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

3) потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

4) эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности общества, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или по крайней мере позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли поток денежных средств необходимый уровень ликвидности общества. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличении оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности общества по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Ажур-Текс» за период с 1 января по 31 декабря 2010г. заполнены на основании Главной книги и оборотно-сальдовой ведомости.

Раздел «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (статья 010). В графе 3 показывают наличие денежных средств у общества на 1 января 2010 г. в кассе и на счетах. Для заполнения этой строки необходимо суммировать дебетовые сальдо по счетам учета денежных средств по состоянию на 1 января 2010 г.

Поскольку ООО «Ажур-Текс» не имеет валютного счета, то суммируются остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути»:

(5,5+18,2+6,3) = 30 тыс. руб.

В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 1 января 2009 г.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели либо с отсутствием такой цели. Это основная (уставная) деятельность общества - непосредственная реализация продукции, товаров, работ, услуг.

Статья 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». По статье 020 отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» если они связаны с основной деятельностью организации. Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п.5 ПБУ 9/99), отраженная ранее бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

За отчетный период статья 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» составила 735,0 тыс. руб., за прошлый 2009г. – 642,0 тыс. руб.

Статья 110 «Прочие доходы». Здесь показываются кредитовые обороты по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы». Главное условие – получение денежных средств, связанных с текущей деятельностью.

Сумма прочих доходов за 2010г. составила 38,0 тыс. руб., за предыдущий год – 34,0 тыс. руб.

Статья 120 «Денежные средства направленные». Здесь отражаются направления расходования денежных средств, связанных с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов учета денежных средств. В Отчете это вычитаемые показатели, они указываются в круглых скобках.

За отчетный год статья 120 «Денежные средства направленные» составила – 746,0 тыс. руб., за прошлый – 671,0 тыс. руб.

Статья 150 « …на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение 2010 г. были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно эти обороты отражены проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит – счета учета денежных средств.

Статья 150 « …на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» за отчетный 2010 год составила 494,0 тыс. руб., за прошлый – 446,0 тыс. руб.

Статья 160 « … на оплату труда». По этой строке показывается сумма денежных средств, направленных на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 70.

Сумма средств, направленных на оплату труда в отчетном периоде составила 150,0 тыс. руб., в предыдущем – 130,0 тыс. руб.

Статья 170 « … на выплату дивидендов, процентов». По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям общества, проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам. Это кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата дивидендов, в отчетном и в предыдущем году не производилась.

Статья 180 « … на расчеты по налогам и сборам». По этой строке отражается общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов: страховых взносов в Пенсионный фонд РФ других налогов и сборов. Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями и финансовыми вложениями (налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам). Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета», который корреспондирует со счетами 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Статья 180 « … на расчеты по налогам и сборам» за отчетный год составила 82,0 тыс. руб., в прошлом году – 77,0 тыс. руб.

Статья 190 « … на прочие расходы». По этой строке отражаются иные расходы общества по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки (например, суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды, оплата услуг банка и др.). Здесь же указываются сумма непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью общества.

Сумма прочих расходов в 2010г. составила 20,0 тыс. руб., в 2009г. – 18,0 тыс. руб.

Статья 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Этот показатель рассчитывается как разница между суммами поступлений и общей суммой выплат по соответствующему виду деятельности. Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности, т.е. результат, может быть отрицательным, в этом случае он может быть показан в круглых скобках (например, получено средств меньше, чем потрачено). Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять такие расходы.

Расчетный показатель «Чистые денежные средства от текущей деятельности» в отчетном периоде имеет отрицательное значение (- 3) тыс. руб., а в предыдущем году 5 тыс. руб.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

В ООО «Ажур-Текс» такой вид деятельности за 2009 и 2010 гг. отсутствовал.

Статья 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». По этой статье показываются кредитовые обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество.

Статья 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». В графе 3 этой статьи показывается сумма, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Это кредитовый оборот по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Статья 230 «Полученные дивиденды». Здесь отражаются суммы полученных в течение 2010 г. дивидендов. Они обычно отражаются проводкой:

Дебет – счета учета денежных средств

Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 240 «Полученные проценты». Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами (п.7 ПБУ 9/99) и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Соответственно получение их будет отражено записью:

Дебет – счета учета денежных средств

Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от договора).

Статья 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». Если общество выдавало займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников общества), то погашенные суммы займы отражаются в данной статье. Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Возврат займа отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58 «Финансовые вложения».

Статья 280 «Приобретение дочерних организаций». Согласно статье 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п. Если приобретается такая компания, денежные средства, направленные на покупку, отражаются здесь.

Статья 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если они были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций, машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также капитальное строительство. Здесь указываются платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Статья 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». По данной статье отражаются средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Для заполнения этой строки нужно суммировать кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Статья 310 «Займы, предоставленные другим организациям». Предоставление займов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кроме работников общества) отражается проводкой:

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит - счета учета денежных средств.

Статья 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Определяется также как и чистые денежные средства по текущей деятельности.

В ООО «Ажур-Текс» чистые денежные средства от инвестиционной деятельности отсутствовали.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Статья 350 «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг». Если выпускаются акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений за них денежных средств обычно отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет – счета учета денежных средств

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В ООО «Ажур-Текс» поступлений от эмиссии акций и иных долевых бумаг не было.

Статья 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Поступление денежных средств отражается следующей записью:

Дебет – счета учета денежных средств

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статья 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» в отчетном и предыдущем периоде не было.

Статья 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)». Здесь отражаются сумма возвращенных кредитов и займов. Это дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Уплаченные проценты по данной строке не отражаются, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов».

Статья 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде». Финансовая аренда – это лизинг. Если уплачиваются лизинговые платежи или выкупная стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года отражаются здесь.

Статья 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Как и в предыдущих разделах, находится нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Суммируются все поступления (приток) и вычитаются все выплаты (отток). Итог отражается с учетом знака результата.

Статья 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств по всем трем видам деятельности. Для ее получения суммируются результаты потоков всех видов деятельности.

Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов составило:

за 2010г.: ((- 3,0) + 0) = - 3,0 тыс. руб.

за 2009г.: (5,0 + 0) = 5,0 тыс. руб.

Статья 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у общества в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало 2010 г. и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Также эта сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 4 как остаток на 31 декабря 2010 г.

Остаток денежных средств составил:

На конец 2010г.: 30,0 + (- 3) =27 тыс. руб.

На конец 2009г.: 25,0 + 5 = 30,0 тыс. руб.

Статья 460 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю». Это новая справочная строка отчета. Она должна

показывать влияние инфляционных процессов на денежные потоки. Здесь отражается сумма курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет – счета учета денежных средств

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

либо Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит – счета учета денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток денежных средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Управление денежными средствами имеет важное значение для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должны быть такой, чтобы ее хватило для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический учет, детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Федеральный закон «О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129-ФЗ в ред. От 30.06.2003 №86-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.96г. (с изменениями и дополнениями).
   
2. 
   О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации: Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18 (с изменениями и дополнениями от 26.02.1996г. № 247).
   
3. 
   Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: Утверждено ЦБ РФ 12 апреля 2001г. №2-П.
   
4. 
   Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.
   
5. 
   Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Приказ ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П 9 с изменениями от 21.10.2002 г.).
   
6. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ от 29 июля 1998г. № 34нс изм. и доп.
   
7. 
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.
   
8. 
   Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
   
9. 
   Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2004 – 288с.
   
10. 
    Бланк И.А. Управление денежными потоками. К.: Ника-центр, 2002.- 482с.
    
11. 
    Бородина В.В. Все о кассовых операциях. 3-е изд., перераб. и доп. Книжный мир, 2005. – 55 с.
    
12. 
    Бригхем Ю, Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х томах/ Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб: Экономическая школа, 2004 г. Т2. – 355 с.
    
13. 
    Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учеб. пособие / З.Г. Булатова, М.А. Булатова. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2004г. – 205 с.
    
14. 
    Камышанов П.И., Камышанов А.П, Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М., Элиста.: АПП «Джангар», 2004г. – 135с.
    
15. 
    Козлова Е.П., Парашунин К.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет.-2-е изд, доп.-М.: Финансы и статистика, 2006г.– 340с.
    
16. 
    Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005г. – 564с.
    
17. 
    Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент/Учеб. пособие.-М.: Издательство «Дело и сервис», 2004г. – 110с.
    
18. 
    Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент/Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. – М : Издательство «Дело и сервис», 2004 г. – 269с.
    
19. 
    Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 176с.
    
20. 
    Теплова Т.В. Планирование в финансовом менеджменте: Учебно-методическое пособие.- М.:ВШЭ, 2008г.- 185с.
    
21. 
    Тяжких Д.С. Учет денежных средств: - СПБ.: Изд-во Михайлова В.А., 2008г. – 132с.